CAPTULO II (1 parte) TRIBUTO

1. CONCEITO CTN Art. 3 Tributo toda prestao pecuniria compulsria, em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir, que no constitua sano de ato ilcito, instituda em lei e cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada. a) Prestao pecuniria deve ser pago em dinheiro, no admitindo o pagamento em servios ou em bens diversos do dinheiro. b) Compulsria o dever de pagar tributo nasce diretamente da lei, sem que se interponha qualquer ato de vontade daquele que assume a obrigao. A vontade do contribuinte irrelevante e por isso at mesmo os incapazes podem ser sujeitos passivos das obrigaes tributrias. Assim, o tributo uma prestao compulsria, ou seja, obrigatria. c) Em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir o tributo deve ser pago em moeda corrente do Pas (obrigao pecuniria). De acordo com a maioria dos tributaristas, nosso direito desconhece o tributo in natura ou in labore. Tributo in natura: parte da mercadoria comercializada entregue ao Fisco a ttulo de pagamento de tributo, por exemplo. Tributo in labore: a cada ms o sujeito passivo destinaria alguns dias de seu trabalho entidade tributante. Como se pode notar, h uma redundncia no art. 3 do CTN, pois pecunirias so precisamente as prestaes em dinheiro ou em moeda. Se a prestao pecuniria, seu valor s h de poder (ou melhor, ele dever) expressar-se em moeda, pois inconcebvel seria que se expressasse em sacos de farinha (Amaro, 2002: 20). Assim, a expresso em moeda ou cujo valor nela se possa exprimir no tem qualquer significado no art. 3 do CTN. No entanto, h quem veja, no texto comentado, uma abertura para a criao de tributos in natura ou in labore. Sob essa perspectiva, Kiyoshi Harada afirma que a forma usual de satisfazer o tributo em moeda corrente; porm, nada impede que possa o pagamento do tributo ser feito por algo equivalente moeda, desde que a legislao ordinria de cada entidade tributante assim o determine, como faculta o CTN. Alguns autores incluem at o trabalho humano, fato que tem causado controvrsia quanto natureza tributria do servio militar, que obrigatrio e institudo em lei (Harada, 2002: 303). De qualquer modo, no nos parece que assim possa ler-se o texto legal, pois prestao pecuniria sempre expressa em moeda ou (o que d no mesmo) tem valor que nela (moeda) se exprime. Para que o conceito abrangesse tributos in natura ou in labore, ter-se-ia de dizer: tributo a prestao em moeda, bens ou servios etc., ou ainda: tributo a prestao cujo valor se expressa em moeda, ou nela se possa traduzir etc. Se se disse prestao pecuniria, afastou-se, como objeto da obrigao tributria, tudo que no seja pecuniria (Amaro, 2002: 20/21). d) Que no se constitua sano de ato ilcito essa expresso serve para distinguir o tributo da multa. A multa sempre representa uma penalidade pecuniria pela prtica de ato ilcito (vender mercadoria sem a emisso de nota fiscal, por exemplo). A cobrana de tributo no representa imposio de penalidade. A hiptese de incidncia do tributo sempre algo lcito. No se conclua, por isto, que um rendimento auferido em atividade ilcita no esteja sujeito a tributo. Nem se diga que admitir a tributao de tal rendimento seria admitir a tributao do ilcito (Machado, 2002: 59). Quando se diz que o tributo no constitui sano de ato ilcito, isto quer dizer que a lei no pode incluir na hiptese de incidncia tributria o elemento ilicitude. Se o faz, no est instituindo um tributo, mas uma penalidade. Todavia, um fato gerador de tributo pode ocorrer em circunstncias ilcitas, mas essas circunstncias so estranhas hiptese de incidncia do tributo, e por isso mesmo irrelevantes do ponto de vista tributrio (Machado, 2002: 59/60). Tomemos o exemplo do imposto de renda: se algum percebe rendimento decorrente da explorao de uma casa de prostituio, ou de jogo de azar, o imposto de renda ser devido. No que incida sobre a atividade ilcita, mas porque a hiptese de incidncia do tributo (no caso, a aquisio de renda ou proventos de qualquer natureza) ocorreu. Para que o Direito Tributrio 2 Hugo Goes

imposto de renda seja devido necessrio que o contribuinte adquira renda ou proventos de qualquer natureza. Isto basta. No importa como adquiriu a renda ou os proventos. Se decorrente de atividade lcita ou ilcita, isso no est dito na descrio normativa da hiptese de incidncia, sendo, portanto, irrelevante (Machado, 2002: 60). Vejamos a esse respeito o que diz a jurisprudncia do STF: "Sonegao fiscal de lucro advindo de atividade criminosa: non olet. Drogas: trfico de drogas, envolvendo sociedades comerciais organizadas, com lucros vultosos subtrados contabilizao regular das empresas e subtrados declarao de rendimentos: caracterizao, em tese, de crime de sonegao fiscal, a acarretar a competncia da Justia Federal e atrair pela conexo, o trfico de entorpecentes: irrelevncia da origem ilcita, mesmo quando criminal, da renda subtrada tributao. A exonerao tributria dos resultados econmicos de fato criminoso antes de ser corolrio do princpio da moralidade constitui violao do princpio de isonomia fiscal, de manifesta inspirao tica." (HC 77.530, Rel. Min. Seplveda Pertence, DJ 18/09/98). e) Instituda em lei O tributo s pode nascer da lei (princpio da legalidade, CF, art. 150, I). O tributo federal s pode ser criado por lei da Unio; o estadual, s por lei do respectivo Estado; e o municipal, s por lei do respectivo Municpio. A lei instituidora do tributo , em regra, a lei ordinria. S nos casos expressamente previstos pela Constituio que se h de exigir lei complementar para esse fim. f) Cobrada mediante atividade administrativa plenamente vinculada A atividade administrativa pode ser classificada em: arbitrria, discricionria e vinculada. Arbitrria: aquela em cujo desempenho a autoridade no sofre qualquer limite. Sua liberdade absoluta. No deve obedincia a qualquer regra jurdica. Esse tipo de atividade incompatvel com o Estado Democrtico de Direito. Discricionria: aquela em cujo desempenho a autoridade administrativa dispe de liberdade para decidir sobre a convenincia e a oportunidade de agir e sobre como agir. Vinculada: aquela em cujo desempenho a autoridade administrativa no goza de liberdade para apreciar a convenincia nem a oportunidade de agir. O ato de cobrar tributos dos contribuintes no poder ser nem discricionrio nem arbitrrio, isto , ter que ser vinculado lei, ou seja, nos limites da lei. A autoridade administrativa agir exatamente como determina a norma legal. Ou o tributo devido, nos termos da lei, e neste caso h de ser cobrado, ou no devido, tambm nos termos da lei, e neste caso no ser cobrado. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS AMARO, Luciano. Direito tributrio brasileiro. 8 ed. So Paulo: Saraiva, 2002. HARADA, Kiyoshi. Direito financeiro e tributrio. 10 ed. So Paulo: Atlas, 2002. MACHADO, Hugo de Brito. Curso de direito tributrio. 21 ed. So Paulo: Malheiros, 2002. www.editoraferreira.com.br

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