XVIII Congresso Brasileiro de Custos Rio de Janeiro - RJ, Brasil, 07 a 09 de novembro de 2011

Custo Ambiental na Cultura do Algodo Um Estudo de Caso na Regio Sul de Mato Grosso
Resumo Uma das principais dificuldades enfrentadas pelo setor rural a alocao dos custos ambientais durante o processo de produo. Neste sentido Eeste trabalho apresenta a anlise o momento de integrao e o processo de gesto dde quais os custos incorridos por uma empresa cotonicultora na proteo e preservao do meio ambiente que devem fazer parte do custo de produo de algodo, e em que momento estes deve integrar o custo dos produtos e como devem ser considerados no processo de gesto de custos. Para alcana o objetivo do trabalho levantou o seguinte . O problema de pesquisa: apresentado foi qQual o efeito dos custos ambientais na formao do custo de produo custo unitrio da arroba de algodo quando considerado os gastos ambientais? Para responder a questo problema utilizou-se como mtodo o estudo de caso em uma empresa localizada na regio sul de Mato Grosso. Foram calculados , calculou-se os custos de produo do algodo por hectare sem considerar os custos ambientais e em seguida foram identificados os gastos com a proteo e preservao ambiental e transferidos para o custo de produo. Verificou-se que os custos ambientais quando alocados aos produtos na proporo adequada aumentam os custos de produo em 3,3%. Porm o efeito no resultado foi de mais de 27% no perodo analisado. As reflexes contidas nesse artigo levam a identificao dos custos ambientais e seu impacto nos custos de produo do algodo, servindo como informao ao processo de . tomada de decises e tambm como fonte para futuras pesquisas onde pode se partir desses custos para criao de modelos de tomadas de deciso ligadas a gesto dos referidos custos. Palavra Chaves: Cotonicultura, Custos Ambientais, Area tematca: Abordagens Contemporneas de Custos
1 Introduo

INTRODUO No processo de tomada de decises nem todos os fatores que influenciam as atividades sob gesto podem ser facilmente identificados, reconhecidos e mensurados. Este problema ampliado quando se trata de gesto de atividades desenvolvidas que combinam a utilizao de recursos humanos e financeiros com recursos naturais, como o caso das empresas que exploram a cotonicultura. Com o aumento da preocupao da preservao ambiental os fatores a serem considerados no processo de deciso necessariamente devem incluiri a gesto dos recursos naturais. Assim, no processo de planejamento das atividades de uma empresa agropecuria os custos ambientais devem fazer parte do sistema de informaes utilizado para planejar a produo de modo a refletir a realidade presente e futura da entidade. Nas informaes relacionadas aos custos ambientais devem estar refletidos todas as variveis que possam impactar as decises, sejam elas de formao de preo ou de preveno e preservao do meio ambiente. Neste sentido, a incluso dos custos ambientais deve ser considerado em sentido amplo, pois os mesmos podem surgir de obrigaes legalmente constitudas ou apenas formalizadas pela administrao da empresa considerando a responsabilidade scio ambiental dos proprietrios e gestores da atividade agropecuria. As dificuldade de identificao, mensurao e reconhecimento dos custos ambientais no impede que sejam analisados em todas as suas caractersticas, sejam elas de natureza econmica, biolgica, ecolgica ou agronmica. Todas as caractersticas

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devem ser identificadas e quantificadas refletindo a sua realidade em se importar com sua complexidade ou dificuldade de mensurao e reconhecimento. O processo de gesto dAa atividade agropecuria apresenta maior complexidade e problemas prprios que diferem das atividades industriais. A globalizao dos mercados, o surgimento de novas tecnologias, os embargos dos pases desenvolvidos somam-se a uma caracterstica prpria que a presena de processos produtivos biolgicos que se inter-relacionam em maior ou menor medida com o meio ambiente. Em se tratando da produo de algodo no cerrado brasileiro, essa interrelao com o meio ambiente soma-se a adaptao que a cultura fora submetida para produzir em terras de baixos ndices de fertilidade e condies climticas que no faziam parte de suas condies de produo original. Considerando estas peculiaridades necessrio que da produo de algodo no cerrado brasileiro, as empresas que desejam produzir algodo com qualidade e rentabilidade necessria sobrevivncia e remunerao do capital dos investidores necessrio desenvolvam imento e elaborem ao de um planejamento rigoroso de todo o processo produtivo. Neste Assim no desenvolvimento do planejamento do processo produtivo os custos ambientais devem ser considerados, ainda que, de difcil identificao, mensurao e reconhecimento, assegurando que a empresa produzir um produto de qualidade, que respeite as leis ambientais e a comunidade na qual ela esteja inserida obtendo a lucratividade almejada pelo proprietrio sem agredir ou degradar o meio ambiente. A comunidade internacional tem apresentado nos ltimos tempos grandes preocupaes em relao a preservao ambiental, ameaando inclusive a suspenso de comercializao dos produtos produzidos sem preservao do meio ambiente. No caso da cotoniculturacultura do algodo, que tem seus maiores consumidores nos pases desenvolvidos, surge significa para as empresas produtoras, mais um motivo para as empresas se preocuparem com o meio ambiente. Se j no bastassem os riscos de aumento de custos a preocupao agora torna-se ainda maior frente a impossibilidade de comercializao de produtos que no respeitem ou sejam considerados nocivos ao meio ambiente. Pode-se dizer que a questo ambiental est ameaando a parte mais sensvel do produtor rural,: o lucro. Com isso possvel identificar mudanas de atitudes por parte dos cotonicultores que se dedicam a cultura do algodo quanto responsabilidade ambiental. Assim, com o aumento da conscincia dos produtores surge a necessidade da contabilidade aprimorar as tcnicas de mensurao e reconhecimento dos custos ambientais relacionados cultura do algodo. Se h aA necessidade de identificar, reconhecer e mensurar os custos relacionados ao meio ambiente exige da , cabe a contabilidade o desenvolvimento deer tcnicas capazes de captar a essncia das operaes que envolvem o consumo dos recursos incorridos no processo produtivo de umas empresas cotonicultora. Por outro lado, destaca-se que no processo de reconhecimento de custos estes devem ser analisados no perodo, ou nos perodos de produo que estes beneficiam ou que ocasionaram tais custos para que possam ser imputados a tais perodos e aos produtos que foram produzidos nestes, independente do momento que surjam as obrigaes de desembolso.Nas informaes relacionadas ao consumo de recursos naturais devem estar refletidos todas as variveis que possam impactar as decises, sejam elas de formao de preo ou de preveno e preservao do meio ambiente. Neste sentido, a incluso dos custos ambientais deve ser considerado em

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sentido amplo, pois os mesmos podem surgir de obrigaes legalmente constitudas ou apenas formalizadas pela administrao da empresa considerando a responsabilidade scio ambiental dos proprietrios e gestores da atividade agropecuria. As dificuldades de identificao, mensurao e reconhecimento dos custos ambientais no impede que sejam analisados em todas as suas caractersticas, sejam elas de natureza econmica, biolgica, ecolgica ou agronmica. Todas as caractersticas devem ser identificadas e quantificadas refletindo a sua realidade independente de sua complexidade ou dificuldade de mensurao e reconhecimento. Neste sentido, este artigo tem como objetivo analisar quais os custos incorridos por uma empresa cotonicultora na proteo e preservao do meio ambiente que devem fazer parte do custo de produo de algodo, seu reconhecimento e influncia e em que momento estes devem integrar o custo dos produtos e como devem ser considerados no processo de gesto de custos. Para fazer esta anlise no objetivo de contribuir na discusso do reconhecimento e mensurao dos custos ambientais sero utilizados os dados de uma empresa cotonicultora do estado de Mato Grosso. Os dados coletados so relativos a preservao ambiental realizada pela empresa seja pela obrigao legal que a mesma est submetida ou obrigao no formalizada que a mesma est submetida, separando r os custos ambientais que esto diretamente relacionados a cultura e os que esto relacionados a atividade de gesto e controle da empresa. A converso das idias e solues dos problemas em signos que possam ser decodificados pela maioria dos interessados o objeto principal de uma pesquisa cientfica. O conjunto de procedimentos, sistematizados racionalmente pelo pesquisador no processo de transformao da idia em signos, denomina-se metodologia. Por metodologia pode-se entender os passos ou procedimentos que sero seguidos pelo autor com o objetivo de obter os resultados almejados ou que servem de suporte para as concluses do estudo. De acordo com Theophilo e Martins (2009, p. 54) a pesquisa bibliogrfica trata-se de estratgia de pesquisa necessria para a conduo de qualquer pesquisa cientfica [...] ou como parte indispensvel de qualquer trabalho cientifico, visando a plataforma terica do estudo. Neste caso, nos estudos que envolvem mais de uma abordagem metodolgica cuja pesquisa bibliogrfica torna-se apenas parte da estratgia para o alcance dos objetivos torna-se interessante verificar o enquadramento da pesquisa nas demais abordagens. De acordo com Charles (2001, apud BURNSIDE, 2005) se a metodologia estiver claramente definida de modo objetivo, o pesquisador pode at ser substitudo sem realizar a pesquisa, e esta, ainda assim pode ser continuada por outro sem prejudicar a pesquisa no modo como foi concebida. Segundo Ro (1997), os estudos podem ser classificados em exploratrios, descritivos, preditivos e explicativos. Considerando tratar-se de um tema pouco explorado a metodologia de pesquisa utilizada foi de pesquisa exploratria no que tange a discusso do que podemos considerar custos ambientais. Como suporte a pesquisa exploratria foi utilizada a tcnica de estudo de caso. e o levantamento bibliogrfico. A relevncia deste estudo est na contribuio da discusso dos custos ambientais, demonstrando que o reconhecimento dos mesmos no momento oportuno pode evitar dissabores as empresas cotonicultoras, alm da tentativa de lanar luz sobre o assunto ainda incsipiente no ambiente contbil, aprimorando as prticas contbeis aplicadas nesse setor.

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Justifica-se tambm pela relevncia das questes ambientais relacionadas contabilidade e a necessidade de estudos que conjuguem teoria e prtica na soluo dos problemas que podem influenciar todo processo produtivo do setor de cotoniculturao nmero reduzido de estudos nessa rea, pela relevncia do setor no comrcio nacional e internacional e pela capacidade de gerao de emprego e renda para o Brasil.
2. Planejamento de Custo Ambiental na Cultura do Algodo

O processo de planejamento empresarial como fator de tomada de deciso fundamental nas empresas cotonicultoras. Devido a grande produo distribuda por um volume de produtores incontrolveis , no sentido de organizar para a formao de preos, estas empresas no se situam no plo de no so formadoras de preos. Assim, devem atuar fortemente no controle de custos procurando reduzi-los o mximo possvel de modo a obter o maior benefcio possvel. Ao estabelecer um maior controle sobre os custos, indiretamente a empresa estar controlando seus lucros, de modo a garantir que estes lhes permitam a sobrevivncia, a remunerao adequada tanto do capital como do trabalho que nela investido, projetar seu crescimento futuro, constituir reservas suficientes para atender compromissos inesperados ou quebras de safras por fatores climticos e etc. O planejamento dos custos empregados na produo, o cumprimento das normas legais de impacto ambiental, as normas de mercado, principalmente, as internacionais e ainda, agregar valor a qualidade do produto, constitui na atualidade, num dos importantes desafios para os gestores das empresas cotonicultoras. Conforme Ferreira (2002, p.186) uma das grandes preocupaes empresariais desenvolver suas atividades com base nas caractersticas peculiares de cada atividade, com seus recursos tecnolgicos e financeiros especficos, sempre visando um resultado comum: o lucro. Mas deve-se atentar que em consonncia com este fator, existe atualmente outra responsabilidade importante para os objetivos lucrativos no processo dispensado cultura do algodo: a relativa ao meio ambiente em parceria com a gesto de custos. Esta responsabilidade est calcada no conceito de desenvolvimento sustentvel cujas aes satisfazem as necessidades do presente sem comprometer a capacidade das geraes futuras satisfazerem as suas prprias necessidades (Global Reporting Initiative). Em outras palavras exige-se que os gestores das empresas cotonicultoras planejem as suas aes para obter lucro hoje sem comprometer a sobrevivncia e bem estar das geraes futuras. Neste contexto de sustentabilidade surge a o papel da contabilidade como fonte de informaes sobre os recursos consumidos para a gerao de determinado bem ou produto. Neste caso o ramo da contabilidade aplicada a mensurao reconhecimento e evidenciao dos recursos ambientais, amplamente reconhecida como contabilidade ambiental. De acordo com Ferreira (2002, p.186) a contabilidade ambiental, nesse enfoque, tem o papel de fornecer informaes adequadas mensurao dos eventos econmicos relacionados com o meio ambiente, permitindo uma correta avaliao do patrimnio. A Autora destaca ainda que
no se trata de uma contabilidade em separado e, sim, de um conjunto de procedimentos e mtodo apropriados para reconhecer os impactos ambientais (positivos ou negativos) que, por sua vez venham a impactar, econmica, financeiramente, o patrimnio da empresa, e, ainda, oferecer informaes que ajudem ao gestor responsvel pelo

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aspecto ambiental a tomar decises que venham a contribuir para o lucro e para o desenvolvimento sustentvel.

No que tange a aplicao dos conceitos de contabilidade ambiental esta surge tambm como como ferramenta para a gesto de custo, no caso em estudo, para a gesto dos custos nda produo do algodo, que tem como esta deve considerar a peculiaridade de tratar-se de uma atividade caracterizada pela combinao de fatores que no esto presente em outras atividades. Na atividade cotonicultoura temos a gesto de custos deve aconsiderar a soma de condies biolgicas, humanas e financeiras, isto que d a atividade condies distintas das demais atividades. Se comparada as outras atividades, observa-se que nas atividades industriais possvel suspender a produo de determinada pea ou componente sem que os prejuzos sejam grandes. J, na atividade de cotonicultura no se pode interromper o crescimento de uma lavoura sem que o prejuzo seja enorme e alcance toda a produo afetada. NObserva-se neste caso, dada a importncia das estratgias de controle de custo de produo, a contabilidade deve aplicar todaos as ferramentas possveis para auxiliar o gestor no bom andamento e controle das atividades para que estes fatores no venham a prejudicar o resultado final esperado da produo, ou seja, o lucro e a sustentabilidadea lucratividade, associada preservao e a qualidade do produto. Considerando que a cotonicultura uma atividade que demanda de elevada tecnologia, seja de produo ou de controle de pragas e doenas. Esse controle pode afetar consideravelmente o meio ambiente atravs do uso de inseticidas ou pesticidas de alto grau de destruio da flora e da fauna, provocando impactos desastrosos para estes. Neste caso indispensvel um planejamento adequado para prever todas as variveis que possam afetar os custos de produo. Seja atravs de uso adequado dos componentes qumicos que afetam o meio ambiente ou de mquinas e equipamentos que afetam diretamente os custos de produo e alm de afetar indiretamente a preservao ambiental. Nesse sentido Zanchet (2000, p. 06) (ESTA FALTANDO ESTE AUTOR NA BIBLIOGRAFIA) diz que as estratgias de controle de custos se configura como a espinha dorsal do processo de produo e comercializao do algodo. As estratgias de controle esto inseridas no planejamento, j que uma parte integrante da outra. Assim, quando se trata de planejamento, Floss (2000, p.10) afirma que:
A boa administrao rural envolve conceitos necessrios tomada de deciso, embasada em analise de resultados comprometidos com o passado ocorrido, e parte de planejamento que decorre dessa analise e de objetivos e metas preponderantes para o encaminhamento da empresa.

Com relao a este enfoque, Zanchet (2000, p. 12) coloca que o planejamento deve ser flexvel mesmo quando se tratar de atividade agricola, pois o negcio precisa ser permanentemente revisado, seja ele com o artifcio de planejamento de contornos simples ou sofisticados. Almeida (2000, p.2) (NO EST NA BIBLIOGRAFIA) afirma que o planejamento no um acontecimento, mas, um processo contnuo, permanente e dinmico, que fixa objetivo, define linhas de ao, detalha as etapas para atingi-las e prev os recursos necessrios a consecuo desses objetivos. Com isso pode-se inferir que um bom planejamento na cultura do algodo pode tornar vivel tanto o lucro desejado pelo acionista como a sustentabilidade do ambiente em que este produzido, caracterizando-se como uma ferramenta indispensvel para o alcance dessasa metas de lucro na produo do algodo. Principalmente, considerando o momento em que a sociedade est despertando para importncia dos exigncias legais a respeito ado meio ambiente tornandom-se cada vez mais exigenteamplas e exeqveis,

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deixando as empresas com pouca ou nenhuma margem de no cumprir com as suas exigncias-las. 3. Surgimento da contabilidade ambiental As preocupaes com o meio ambiente sempre existiram, porm com menor grau de importncia. Os eventos e aes em defesa da natureza e do meio ambiente estavam restritos a alguns pases europeus, mais precisamente na Frana. Porm os efeitos da devastao do meio ambiente aumentaram de tal forma que foi impossvel continuar ignorando a sua importncia. De acordo com Oliveira e Lima (2003) a contabilidade ambiental, tambm denominada contabilidade ecolgica, ceontabilidade aeplicada ao meio ambiente ou contabilidade verde, surgiu na dcada de 70, quando as empresas passaram a refletir sobre os problemas do meio ambiente. Assim, a contabilidade ambiental e controle dos custos ambientais, que antes era feito apenas pelas empresas que utilizavam isso como forma de marketing e de diferenciao, passa a ser ferramenta importante, amplamente discutida entre os organismos defensores do meio ambiente. Ferreira (2002, p.187) destaca que foi
A partir do Rio/92 que em decorrncia do agravamento dos problemas ambientais de modo geral, que contadores, institutos de pesquisa, organismos profissionais e rgos do governo, comearam a estudar o assunto, com o objetivo de contribuir para o estabelecimento de novos procedimentos, de uma nova metodologia e da metodologia contbil j existente, de modo a apresentar uma resposta que satisfaa os gestores quanto a sua necessidades de informaes financeiras sobre o meio ambiente e relativas a entidade.

Neste novo contexto a contabilidade torna-se grande aliada tanto das entidades que defendiam medidas mais agressivas de proteo ao meio ambiente, como dos gestores das empresas, dos quais era constantemente exigidas respostas do comportamento das empresas frente ao problema ambiental. Neste sentido, Ferreira (200, p.187) afirma que ao se depararem com problemas de gesto relativa ao meio ambiente, os gestores passaram a requerer da contabilidade informaes que os ajudem nesse trabalho para a qual os contadores, de modo geral, no se encontram preparados. Carvalho (2002, p.04 apud BERGAMINI 1999, p.99) afirma que
as normas da Contabilidade Ambiental tem o objetivo, de efetuar os registros das transaes da empresa que impactam o meio ambiente e os efeitos das mesmas que afetam, ou deveriam afetar, a posio econmica e financeira dos negcios da empresa, devendo assegurar que: os custos, os ativos e os passivos ambientais estejam contabilizados de acordo com os princpios fundamentais da Contabilidade e o desempenho ambiental tenha ampla transferncia de que os usurios da informao contbil necessitam.

Com o decorrer dos anos a contabilidade foi aproximando os controles e ferramentas das necessidades dos gestores, com isso novas exigncias foram surgindo, mas o grande destaque que a mesma era voltada para a gesto de custos e impactos ambientais e agora volta-se tambm para a prestao de informaes aos usurios externos da contabilidade. Gonzles (1999) faz um questionamento que preocupa muitas pessoas em se tratando da contabilidade ambiental. O autor se questiona se a contabilidade ambiental est de fato contribuindo com o desenvolvimento sustentvel, como esperam a maioria das pessoas ou foi capturada pelas organizaes para reduzir o debate a uma condio segura e manipulvel.

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De acordo com a o documento do EPA - Environmental Protection Agency (2002) apud Kraemer (2006, p.12) a contabilidade de gesto ambiental pode ter muitos focos, porem quando se discute custos ambientais ela est focada no ambiente interno focaliza-se nos custos internos a companhia, no inclui custos externos a sociedade. Neu et al (1998) apud Larrinaga (2002, p.04)afirmam que os relatrios contbeis que voluntariamente fazem divulgaes ambientais ganham credibilidade em funo de sua proximidade com as Demonstraes contbeis auditadas, facilitando a aceitao por parte dos gestores. , da nfase particular a contabilidade para custos ambientais; abrange no somente a informao ambiental e outra do custo, mas fornece informaes sobre a maioria dos tipos de atividade ou de tomada de deciso, e particularmente til para as atividades ambientais pro - ativas da gerencia. Contudo com a evoluo tanto da contabilidade como dos conceitos de sustentabilidade verifica-se a necessidade da integrao das informaes. Assim Dde uma contabilidade que era exigida a dar respostas aos gestores, evolui-se gradativamente para a utilizao das informaes coletadas pela contabilidade nas informaes prestadas aos investidores externos. Vale ressaltVale ressaltar que a alterao da lei das SAs pela lei 11.638/07 exige que as informaes prestadas aos usurios da contabilidade devem ser completas em todos os seus efeitos e variaes patrimoniais. (1993) Porm, observa-se ainda que a maioria das empresas cotonicultoras preocupa-se em prever os futuros gastos que incorrero para garantir a comercializao de seus produtos, utilizando a contabilidade ambiental como uma forma de relatar os seus custos ambientais.contabilidade ambiental de custos. 4. Contabilidade de Custo Ambiental A contabilidade em suas vrias formas de manifestao procura contribuir com respostas especficas a determinadas decises que envolvam o patrimnio das entidades. Assim ao se falar da contabilidade de custos, identifica-se que seu objeto fornecer informaes relacionadas ao processo de custeamento de um produto ou uma atividade. Neste sentido, ao abordaridentificarmos a necessidade de identificar, mensurar e reportar o consumo de recursos na preservao ou controle do meio ambiente, pode-semos identificar este processo contbil como contabilidade de custos ambientais. Conforme Paiva (2003, p.42) a contabilidade de custos ambientais pode ser entendida como uma vertente da contabilidade que em sua essncia serve para salientar e refletir a relao da nao e das empresas com o meio ambiente. Importante acrescentar, que neste processo ela no est relacionada apenas aos custos imputados pelas leis ou organismos fiscalizadores, mas a todo consumo de recursos ambientais, controlveis ou incontrolveis utilizados no processo de produzir receitas que ocorra em uma empresa que utiliza recursos naturais em seu processo produtivo. Assim a contabilidade de custos ambientais identificada na produo agrcola, em especifico na cotonicultura, uma ferramenta indispensvel para os gestores realizarem com sucesso suas metas de obteno de riqueza na explorao e combinao dos recursos naturais, financeiros e humanos. Ferreira (2002, p.20) afirma que a contabilidade ambiental, conforme pronunciamento de diversos organismos internacionais um instrumento de informao fundamental para a melhoria da gesto do meio ambiente.

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Assim, pPara que um modelo de gesto empresarial em atividades intensivas de recursos naturas seja implantado com eficcia necessrio controlar com eficincia e eficcia todos os recursos empregados na atividade, sejam de fcil identificao, como so os recursos financeiros ou de difcil identificao e mensurao, como o caso de alguns recursos naturais. Ter o controle ou previso de as informaes estratgicas para esta finalidade, significam condies necessrias para uma boa gesto empresarial Matteo (2010,p.12) Ferreira (2002, p.186) destaca como condio para implantao de determinado programa ambiental a definio da forma que um gestor poder atuar e at que ponto interferir nas decises, sejam de sua responsabilidade ou de responsabilidades de outras reas que interfiram no seu processo. Para que esta condio seja estabelecida um sistema de informaes deve gerenciais deve estar presente de modo que atenda todas as necessidades da gesto. Segundo Ferreira (2002) um sistema de informaes gerenciais para esta finalidade deve conter os seguintes requisitos:
1.Estar integrada ao sistema formal de informao da empresa. 2-Identificar as ocorrncias relativas ao meio ambiente que afetam o resultado da empresa. 3-Identificar alternativas que possam melhorar o resultado da empresa. 4-Permitir uma avaliao econmica da Gesto Ambiental (viso do resultado).

Para que o processo de informaes gerencias atenda os requisitos citados deve ser considerado o processo produtivo de uma empresa cotonicultora. Neste sentido apresenta-se a Figura a seguir demonstrando fase a fase como funciona o processo produtivo sob o ponto de vista da gesto ambiental.
Ilustrao 1......

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Entrada de Recursos financeiros, humanos e naturais

Processo biolgico ambiental

Bens, Servios e produtos gerados

Receita/bem estar

Impacto Ambiental (degradao/preservao ambiental) *Ar *gua *Solo *Outros

Custo de Impacto *Multas e indenizaes a terceiros *Tratamento de doenas *Reduo de produo e Restries de mercado *Impostos verde *Mortes *Outros

Figura 4. Processo produtivo sob o ponto de vista da Gesto Ambiental. Fonte: Adaptado de Ferreira (2002, p.187)

Observa-se que neste modelo considerado de um processo produtivo, incluise o bem estar social como produto de uma atividade adequadamente planejada, pois as atividades rurais alm de produzir alimentos e produtos que beneficiam o homem, tambm lhes proporciona um ambiente agradvel e equilibrado atravs da purificao do ar e da gua. Aps a implementao da de uma poltica de controle de custo e gesto ambiental os benefcios para a empresa contribuem de modo relevante para o resultado final, pois como afirma Todea (2010, p.02) Ferreira (2002, p.186) este processo mantm o equilbrio das expectativas dos acionistas e investidores da entidade por resultados econmicos e as expectativas da sociedade pela preservao do meio ambient,e tornando a contabilidade uma fonte destacada de informaes . Para Tinoco e Kraemer (2003, p.20) os benefcios da gesto ambiental no controle ou economia de recursos podem ser identificados nos seguintes aspectos: 1- Relao do consumo de gua, energia e outros insumos; 2- Reciclagem venda e aproveitamento de resduos e diminuio dos mesmos; 3- Reduo de multas e penalidades por poluio. Os sistemas de informao voltados contabilidade de custos ambientais de grande valia para a Gesto da Empresa. Nele, deve-se considerar, segundo Ferreira (2002, p.192) no apenas o processo de gesto ambiental, mas todos os conceitos que constituem, como os modelos de identificao, gesto, mensurao e informao que representem o processo de Gesto Ambiental.

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Ainda de acordo com Ferreira (2002, p. 192) o objetivo maior da Gesto Ambiental propiciar a empresa benefcios que superem, anulem ou diminuam os custos das degradaes causadas pelas demais atividades da empresa e, principalmente, pela rea produtiva. Na figura abaixo, Ferreira (2002, p.193) apresenta o funcionamento das atividades referente Gesto Ambiental.
Ilustrao 2.......
A G E N T E E X T E R N O

Impacto Ambiental poluidor (degradao) ambiental.

Processo de Gesto Ambiental.

Benefcios do meio ambiente recuperado. *Sade * Eficincia no uso de recursos * Produo *Vendas *Ausncia de multas indenizatrias *Outros

PARA A SOCIE DADE

Custo do meio ambiente (ineficincia)

Resultado ambiental (decorrente da atividade Gesto ambiental)

PARA A Receita do meio ambiente (economia de custos) EMPRESA

Figura 4: Atividade de Gesto Ambiental Viso Geral Fonte: Ferreira (2002, p.193) Esta figura apresenta uma sntese do processo de Gesto da atividade ambiental. Retrata o processo de impacto Ambiental como um agente externo, d-se inicio a aes que possam trazer algum beneficio para a entidade, como: a diminuio ou total eliminao de tratamento de sade, o aumento da produo e das vendas por acesso a mercados especficos para produtos e empresas que tenham uma preocupao do meio ambiente, bem como a ausncia de multas, a inocorrncia de riscos de indenizao a terceiros, entre outros, todos diretamente relacionados a problemas causados ao meio ambiente. O resultado final deste processo se da pela confrontao dos custos de degradao causados com as economias de Custos obtidas, chamadas receitas do meio ambiente. importante ressaltar que o mundo empresarial vem valorizando as informaes sobre a gesto da atividade ambiental. Instituies influentes esto reconhecendo a necessidade de mudanas para reverter s prticas de gesto que no se preocupam com a danificao dos sistemas sociais e ecolgicos. A profundidade e extenso dessas mudanas so identificadas pelo apelo que essas instituies fazem para que as empresas evoluem a sua conscincia ambiental de forma a se tornar parte da cultura das organizaes (BIRKIN, 2005). Custo Ambiental: normas internacionais A degradao do meio ambiente ocorre a muitas dcadas. Porm, os seus efeitos comeam a ser sentidos agora. A preocupao alcanou patamares de organizaes internacionais que passaram a estabelecer parmetros de responsabilidade na preservao do meio ambiente. Com isso as empresas que exploram a capacidade

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produtiva dos recursos naturais, onde se enquadram as empresas cotonicultoras, vemse na obrigao de cumprir s exigncias normativas estabelecidas por estes organismos sob condio de colocar em risco todo o processo produtivo. Com isso para efetuar o registro, mensurar os efeitos e informar os usurios da contabilidade, esta deve levar em considerao as informaes e condies estabelecidas pelos organismos internacionais que regulamentam e emitem normas sobre uso de recursos naturais. Entre essas organizaes destaca-se a Internacioanl Standardization Organization (ISO) (NO EST NA BIBLIOGRAFIA) que esta voltada diretamente para padronizao das normas ambientais. uma organizao no governamental de normatizao tcnica com sede em Genebra, Sua e rene cerca de 110 pases membros, que so representados pelas suas associaes de normatizao tcnica. No Brasil ela representada pela Associao Brasileira de Normas Tcnicas (ABNT) Alm dos organismos diretamente relacionados ao meio ambiente, a contabilidade tambm deve estar atenta as condies previstas pelos organismos que estabelecem normas para o reconhecimento, mensurao e evidenciao das de demonstraes financeiras. Dentre vrias Organizaes que se atenta para este contexto, menciona-se a Financial Accounting Standards Board (FASB) como uma organizao no governamental, responsvel pela emisso de normas contbeis nos US Em 1993 o FASB criou o Comit Tcnico (TC) 207 especificamente para formular a srie de normas de Gesto Ambiental ISSO 14000. Trata-se de normatizao tcnica que busca a uniformizao dos processos e padres apresentando subsdios a Cincias Contbeis para a definio e conceituao dos recurso naturais e seu usos e consumos. Outra Organizao muito importante nessa rea o International Accounting Standards Board (IASB) o qual recomenda que todos os fatores que envolvam uma entidade devem ser informados nas demonstraes financeiras, sejam eles de carter financeiro ou no, inclusive as que tem impacto ambiental. Neste sentido Carvalho (2002, p. 6) afirma que
O IASB como as outras organizaes apesar de no temr nenhuma norma ou instruo abordando diretamente a Contabilidade Ambiental. Os profissionais so orientadosbrigados a utilizar-se das normas existentes que apresentem situaes de similaridades. E a avaliao, mensurao e registro dos fatos ambientais tornam-se necessrios de registro.

No Brasil a organizao responsvel para emisso de normas contbeis direcionadas as companhias abertas o Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC), cabendo a cada organismo regulador, em seu campo de atuao, inserir em sua estrutura legal os pronunciamentos emitidos pelo CPC. O Instituto Brasileiro dos Contadores (IBRACON) . Conforme Carvalho (2002, p.12) o IBRACON incentivadomotivado pela mobilizao da ECO 92, elaborou a NPA 11, Norma de Procedimentos de Auditoria, Balano e Ecologia, a qual destaca a ateno dos procedimentos contbeis a registrar e verificar a conduta ambiental das empresas, analisando entre outros fatores o impacto que esta pode ter sobre o retorno dos investimentos ambientais. Esta norma define tambm os conceitos e definies de ativos e passivos Ambientais muito importante como fonte definidora para fim de registros nas demonstraes contbeis. Esta norma recomenda especial ateno para a exigncia mundial do Selo Verde, tendo em vista que este uma certificao conferida a empresas que garante a qualidade e respeito Ambiental na produo e explorao dos recursos naturais. A obteno do selo verde pela empresa a garantia de poder vender o seu produto sem

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embargos ou restries durante o processo de comercializao. Por isso este selo recebeu meno especial pelo IBRACON, pois pode representar uma grave restrio, ensejando inclusive, a necessidade de ser mencionado tal fato no parecer de auditoria Contudo esta norma foi revogada pela diretoria nacional em maio de 2011. . Assim a reflexo trazida at o momento leva a se inferir que a contabilizao dos custos ambientais fundamental para que as empresas rurais possam interagir com o meio ambiente. Interao esta que pode ser mensurvel a ponto de identificar os melhores caminhos para que no ocorra o desequilbrio da natureza. Percebese que, mensurando os custos, a empresa pode detectar os melhores processos de produo do algodo, surgindo, desta maneira, a contabilidade ambiental como forma de evidenciar o como e o porqu do uso desses custos. De acordo com EPA (1993) os custos ambientais merecem ateno do gestor por vrias razes, entre elas: muitos custos ambientais podem ser reduzidos ou eliminados; podem estar ocultos em outras contas ou negligenciados; podem ser compensados gerando rendas atravs da venda de desperdcios; entendendo os custos ambientais e o desempenho dos produtos pode-se ter um custo mais preciso e ajudar as empresas a desenhar processos ambientalmente corretos e melhorar os produtos e servios para o futuro. A identificao dos custos ambientais permite ao empresrio visualizar o caminho ecologicamente correto para a sua produo agrcola. Ao mesmo tempo, com o conhecimento dos custos ambientais incorridos por um produto, a sociedade pode vir a interferir nos processos de tomada de deciso da empresa, atravs de julgamentos morais, com exigncias de modificaes, ou at mesmo de repulsa ao produto. Logo, os custos para a minimizao dos efeitos junto ao meio ambiente e sua evidenciao pela contabilidade de custos, levando inclusive o reconhecimento destes no custo unitrio da produo faz com que a sociedade possa ver a cotonicultura com um exemplo de desenvolvimento sustentvel. 5. Metodologia Para alcanar os objetivos propostos neste artigo apresenta-se a seguir o caso de uma empresa cotonicultora que produz algodo na regio sul do estado de Mato Grosso que serve de parmetro de aplicao dos conceitos estudados e recomendados para a identificao, reconhecimento e mensurao dos custos ambientais. A empresa explora a atividade de cotonicultura desde 1997 e sua produo varivel de um ano para o outro tendo em vista as restries impostas pela atividadecultura exigindo a rotatividade de culturas para evitar a incidncia de pragas e doenas na lavoura Tipo de Pesquisa O tipo de pesquisa utilizado foi a exploratria que segundo Prestes (2003, p. 26) (NO EST NA BIBLIOGRAFIA) tem como objetivo proporcionar maiores informaes sobre o assunto que vai ser investigado, facilitar a delimitao do tema a ser pesquisado e orientar a fixao dos objetivos. Assim procurou-se estabelecer um

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referencial terico que aprofundasse no estudo dessa matria e por fim analisar a sua aplicao bem como os resultados obtidos. Mtodos de Pesquisa O mtodo utilizado foi o estudo de caso. O estudo de caso caracteriza-se pela capacidade de investigao do investigador atravs da observao, entrevistas e analise documental para dar suporte as concluses sobre o objeto de estudo. Para Lima Yin (2001) (2004, p. 31) Umo estudo de caso uma investigao emprica que investiga um fenmeno contemporneo dentro de seu contexto da vida real, especialmente quando os limites entre o fenmeno e o contexto no esto claramente definidos. O estudo de caso caracteriza-se pela capacidade de investigao do investigador atravs da observao, entrevistas e analise documental para dar suporte as concluses sobre o objeto de estudo. No caso em evidencia as concluses foram obtidas atravs do uso de documentos, observao e entrevistas com os envolvido no processo de gesto da empresa.corresponde a uma das formas de realizar uma pesquisa emprica de carter qualitativo sobre um fenmeno em curso e em seu contedo real. Tcnica de Coleta e Tratamento dos Dados Para ter acesso com preciso as informaes que se buscou foram desenvolvidas um questionrio contendo seis perguntas abertas que objetivavam obter as informaes estratgicas para o estudo do caso mantendo o carter objetivo, qualitativo e descritivo do caso. As pessoas que responderam essas perguntas trabalham no setor administrativo da empresa e detm os conhecimentos necessrios para prestar as informaes necessrias. As respostas foram compiladas em forma de relatrio minucioso que retrata as informaes relevantes para os objetivos desse trabalho. Situao encontrada A maior dificuldade encontrada pelao empresa na apropriao e identificao dos custos ambientais, pois os mesmos encontram-se inclusos aos custos operacionais e nem sempre so de fcil identificao e mensurao. A empresa possui um alto investimento no quesito ambiental como aquisio de reas de preservao ambiental para atender o que se exige a Lei em vigncia, tendo em vista que estas exigncias no existiam na fase inicial da explorao da cultura As embalagens de agrotxicos so armazenadas em locais especficos para posterior devoluo. Para o processo de limpeza e lavagem das maquinas e equipamentos utilizados no processo de aplicao de defensivos agrcolas, a empresa construiu uma fossa de grande porte, de modo que possam ser lavados os uniportes (maquina pulverizadora de veneno) e os avies utilizados na pulverizao de defensivos agrcolas, sem que estes contaminem o meio-ambiente. Esta fossa foi construda com pedras especiais no seu interior onde o agrotxico filtrado e no entra em contato com o solo e nem com o lenol fretico. Para o manejo dos produtos qumicos todos os funcionrios tm seu equipamento de proteo individual (EPI), inclusive estabelecendo multa e punies severas para o empregado que no os utilize, na tentativa de evitar que seja sacrificado o homem para proteger o meio ambiente, o que seria um contra senso Na atualidade a empresa desenvolve um projeto de recuperao e manuteno das nascentes dos rios, seguindo as exigncias da Associao Mato-grossense dos Produtores de Algodo (AMPA) para a manuteno do selo de certificao de propriedade de manejo ambiental e social correto, o Selo Social.

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Verificou-se que ainda que a empresa possua um planejamento de ordem ambiental, este no est refletido na poltica contbil para a mensurao dos custos, o que seria de extrema importncia para a empresa e seus gestores. As repostas ao questionrio As informaes obtidas com a aplicao do questionrio de pesquisa foi possvel identificar a existncia de um planejamento ambiental, que segundo os respondentes existe desde 2004. No entanto, sua implantao passou a se concretizar a de forma gradativa partir de 2006. A poltica definida no planejamento da empresa cumprir com todos os requisitos ambientais e assim continuar cumprindo com as normas do projeto da AMPA para manuteno do Selo Social. Um dos problemas encontrados na fase do planejamento de custos ambientais foi a falta de profissionais de contabilidade com as habilidades necessrias para implantar este conceito. Isso dificulta o processo tendo em vista que para obter a credibilidade de compradores internacionais necessrio seguir a risco o planejamento, analisando constantemente o previsto com o realizado, de modo que possa ser apresentado a eles no momento da comercializao. Outra dificuldade encontrada a separao dos custos envolvidos no planejamento ambiental dos que a empresa incorre normalmente nas atividades corriqueiras. O que pode ser conseqncia da falta de profissionais com viso e preparo para desenvolver as atividades de controle e registro dos eventos de modo adequado. Sem esta distino dos custos, mesmo havendo grande empenho por parte da empresa em se enquadrar nos quesitos legais de ordem ambiental, no ser possvel desenvolver um sistema de custos que considere os custos de preservao e recuperao ambiental dos custos que estejam relacionados a outros fatores de produo. Frente esse contexto, o presente trabalho sugere no mbito dessa empresa, um planejamento de Mensurao de Custos Ambientais, para que a partir do mesmo seja possvel melhor controle dos recursos investidos com este propsito de modo a adequ-lo s necessidades reais, tornando o planejamento de investimentos ambientais com controle e alocao dos custos mais preciso e eficiente. 6. Proposta de identificao, reconhecimento e mensurao dos custos ambientais Considerando as dificuldades acima destacadas no processo de identificao, reconhecimento e mensurao dos custos ambientais, com base nos dados apresentados pela administrao da empresa elaboramos a seguinte proposta para contribuir no processo de identificao dos custos ambientais na empresa. Levantamento dos dados de custos ambientais Com base nas exigncias da lei e do organismo certificador do selo social, a empresa realizou investimentos o aumento da degradao produzido pela Atividade de produo de algodo. De acordo com o levantamento efetuado a empresa investiu no ano de 2007(NO SERIA MELHOR MUDAR ESSE ANO AQUI, COLOCAR 2010, OU COISA ASSIMMMM) o equivalente a R$ 2.387.430,00 com a finalidade de fazer a preveno ambiental em suas terras, recuperao das reas degradadas e a reciclagem das embalagens e vasilhame utilizados na fase de controle de pragas e insetos Vale destacar que a deciso de investimento foi motivada em virtude da empresa ter sido multada em 2006 por incorrer em infraes as leis ambientais no valor equivalente a R$ 3.000.000,00. No caso da atividade de preveno, o gestor decidiu investir em um projeto para a preveno da poluio das guas onde eram lavadas as maquinarias utilizadas no processo de pulverizao para o controle de pragas e doenas do algodo. Este

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investimento resultou na construo de uma grande fossa de decantao de gua onde so lavados oas equipamentos utilizados na pulverizam defensivos agrcolas, evitando assim o disperso de produtos qumicos nocivos ao meio ambiente que poluam as nascentes e as guas dos rios. Esta fossa de decantao funciona como um filtro impedindo que os resduos dos produtos qumicos das embalagens que acondicionam os agrotxicos entrem em contato com o solo e com o lenol fretico. O valor dos recursos investidos somou o equivalente R$ 737.430,00. Atualmente estes gastos foram contabilizados como despesas do perodo. Porm de acordo com as caractersticas do desembolso e considerando o perodo de utilizao e que esta fossa tem capacidade de gerao de benefcios por mais de um perodo, este desembolso deve ser ativado e depreciado durante o prazo de sua vida til econmica. Para a recuperao da degradao do meio ambiente a empresa investiu recursos com o reflorestamento das reas degradadas e ampliao da reserva ambiental de acordo com o exigido. Assim os desembolsos realizados com essa finalidade somaram o equivalente a R$ 1.300.000,00. Este Os valores referem-se a gastos com mudas, material, pessoal e tecnologia entre outros fatores necessrios para o reflorestamento. Inicialmente Este valor que fFoi contabilizado como despesa, porm considerando sua natureza dever ser reconhecido como ativado. Caso no futuro a empresa possa comercializar madeira ou crditos de carbono estes devem ser tratados como receitas no perodo e que ocorrerem deduzidas dos custos de exausto relativos ao reflorestamento. Assim a proposta que a empresa faa a anlise se as rvores plantadas possuem valor comercial no futuro, ou a inteno da administrao de comercializar os crditos de carbono. Verificar o prazo que estas rvores podero ser colhidas e a possvel autorizao legal para seu corte. De posse dessas informaes poder se chegar ao valor da exausto que dever ser levada a resultado quando da comercializao dos crditos de carbono, ou da madeira. No caso da reciclagem das embalagens e vasilhame a melhor alternativa encontrada pelo gestor foi a aquisio e instalao de equipamentos que possam reciclar o material utilizado no processo produtivo. O valor investido nas instalaes e equipamentos foi o equivalente a R$ 50.000,00. Com estes recursos foram construdos depsitos para armazenamento e reciclagem das embalagens, para que possam ser reutilizadas ou devolvidas conforme o procedimento recomendado pelo fabricante do agrotxico. Neste caso, os benefcios esperados devem superar o investimento realizado no Ativo, demonstrando que a deciso da empresa foi acertada ao promover investimentos para proteo do meio ambiente. A seguir apresenta-se como ficaria o ativo no circulante imobilizado da empresa com as respectivas classificaes.
Tabela 1......

Ativo Ativo no Circulante Imobilizado Reflorestamento (-) Exausto acumulada (J colheu as rvores?? Por que esse valor?? Fossa de decantao (-) Amortizao acumulada (POR QUE ESSE VALOR??? Explicar!!! Instalaes de reciclagem (-) Amortizao acumulada

1.300.000,00 (260.000,00) 743.430,00 (148.686,00) 50.000 (10.000,00)

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Em primeiro momento os valores gastos so considerados investimentos e em seguida os mesmos so alocados aos custos de produo atravs de sua amortizao. O fato de se elaborar um balano Patrimonial com a evidenciao dos valores investidos apresenta como principal beneficio o diesclousore da informao contbil, na medida em que o leitor, ou mesmo o usurio da informao contbil, ao verificar tais itens na demonstrao j identifica os valores dos investimentos feitos pela empresa na preservao ou recuperao do meio ambiente. Com esta forma de reconhecimento dos investimentos em preservao ambiental pode-se avaliar constantemente a eficcia da gesto empresarial em relao ao meio ambiente e, por conseguinte, o desenvolvimento sustentvel. O Quadro a seguir demonstra os valores da produo de algodo por hectare, conforme dados obtidos junto a empresa pesquisada.
Tabela 2......

Custos Fixos Insumos Operaes Agricolas Outros Beneficiamento Custo TotalUSTO TOTAL

ITENS

VALORES 255,47 1.511,40 405,00 219,23 150,00 2.541,10 30 84,703333 os Custos 2.624,83 30 87,49

Quantidade ProduzidaTD PRODUZIDA Custo UnitrioUSTO UNITRIO (@) Custo TotalUSTO TOTAL CONS considerando AmbientaisIDERANDO OS CUSTOS AMBIENTAIS Quantidade ProduzidaTD PRODUZIDA Novo Custo UnitrioOVO CUSTO UNITRIO Fonte: Dados da pesquisaSetor Contbil da Empresa pesquisada

Para melhor entendimento do leitor a seguir apresentado os itens que compem os custos de produo que levaram ao valor de R$: 2.541,10 ( Dois Mil, Quinhentos e Quarenta e Um Centavos) por hectare, sem considerar o custo ambiental.
Tabela 3....... COMPONENTES DO CUSTO A - Custos fixos Depreciao e juros sobre capital fixo Remunerao da terra B - Custo varivel B.1 Insumos Calcrio T 1,00 24,00 R$/ha R$/ha UNIDADE QTD PU R$ 255,47 75,47 180,00 2.135,63 1.511,40 24,00 US$ Pt% 102,19 10,05 30,19 72,00 2,97 7,08

854,24 84,04 604,55 59,49 9,60 0,94

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Semente de milheto (POR QUE ISSO SE ESTAMOS FALANDO DE ALGODO??? Semente de algodo IDEM Tratamento de sementes (fungicidas) Tratamento de sementes (inseticida) Fertilizantes Herbicidas Inseticidas Fungicidas Regulador de crescimento Desfolhante Espalhante adesivo Formicida B.2 - Operaes agrcolas Distribuio calcrio Preparo do solo Semeadura milheto (a lano) IDEM Incorporao milheto Semeadura/adubao Adubao cobertura Aplicao de defensivos Aplicao area de defensivos Colheita (mquina alugada) Destruio soqueira B.3 Outros Transporte externo Aplicao de formicida Assistncia tcnica Juros sobre capital circulante Seguridade social rural (CESSR) C - Custo de produo (A + B) D Beneficiamento E - Custo total (C + D)

Kg Kg L L T L L L L L L kg

20,00

0,12

2,40 31,20 5,74 54,33 552,50 152,93 503,40 91,10 38,00 44,00 8,60 3,20 405,00

0,96

0,09

13,00 2,40 0,09 27,33 0,08696,50 1,05526,19 11,45 13,35 11,03 45,66 1,45 62,83 1,00 38,00 0,40110,00 2,00 4,30 0,50 6,40

12,48 1,23 2,29 0,23 21,73 2,14 221,00 21,74 61,17 6,02 201,36 19,81 36,44 3,59 15,20 1,50 17,60 1,73 3,44 0,34 1,28 0,13 162,00 15,93 1,95 13,76 2,25 3,58 5,44 9,52 15,58 24,00 84,00 1,92 87,69 12,00 0,24 6,80 47,97 20,68 0,19 1,35 0,22 0,35 0,54 0,94 1,53 2,36 8,26 0,19 8,62 1,18 0,02 0,67 4,72 2,03

hm hm hm hm hm hm hm ha ha hm

0,25 1,61 0,25 0,39 0,40 1,40 2,05 6,00 7,00 0,30

19,50 21,37 22,52 22,94 34,00 17,01 18,98 10,00 30,00 15,99

4,88 34,41 5,63 8,95 13,60 23,81 38,92 60,00 210,00 4,80 219,23

@ dh ha % %

1,00 30,00 0,04 15,00 1,00 6,00 2,20

30,00 0,60 17,00 119,93 51,70 2.391,10

956,43 94,09 60,00 5,90

5,00 30,00

150,00 2.541,10

1.016,43 100,00

NO INTEND NADA DISSO AQUI, RSRSRRS A seguir demonstra-se o resultado obtido no considerando o custo ambiental versus o resultado onde o mesmo considerado.
Tabela 4 ...... ITENS QTD COLHIDA PREO DE VENDA RECEITA CUSTO RESULTADO SEM CUSTO AMBIENTAL 159.720 95,00 15.173.400,00 13.528.816,00 1.644.584,00 COM CUSTO AMBIENTAL 159.720 95,00 15.173.400,00 13.973.902,00 1.199.498,00

Fonte: Dados da pesquisaContabilidade da Empresa Pesquisada.

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Da anlise do quadro acima se identifica que o impacto no resultado de R$ 445.086,00 (Quatrocentos e Quarenta e Cinco Mil e Oitenta e Seis Reais) o que se pode demonstrar ao se utilizar essa metodologia a preocupao em evidenciar o quanto a empresa vem aplicando na minimizao dos impactos ambientais quando da produo de algodo e quanto a mesma absorve em seus custos de tais investimentos. A empresa deve ter condies de avaliar a atuao da gesto no s com base no que diz respeito aos aspectos qualitativos, mas tambm quanto aos aspectos econmicos. Para este trabalho foram considerados somente os investimentos relativos a preservao do meio ambiente, no se inclui os demais ativos utilizados normalmente no processo de produo, como mquinas, tratores, avies, armazns, terra nua etc. Destaca-se que os investimentos em reflorestamento sero teis a todas culturas que forem produzidas no entorno da rea reflorestada. Os equipamentos de fossa e armazenagem das embalagens podem ser teis aos equipamentos usados em outras culturas, caso a empresa produza em conjunto. Neste caso a empresa deve proceder ao rateio da depreciao e amortizao com base no volume de uso para cada cultura. Neste exemplo, considerou-se que a empresa no explora outra atividade a no ser a cotonicultura com os itens analisados caso estes investimentos sejam utilizados para outras culturas, como soja, milho e etc. os custos devem ser imputados a estes produtos. A aplicao da avaliao dos custos ambientais pressupe o reconhecimento do passivo ambiental contingente. Embora alguns cticos considerem que as empresas no tm interesse em mostrar seu passivo ambiental, existem exemplos que mostram haver uma tendncia mundial de evidenciar esses passivos. Este aspecto no foi explorado em virtude de no fazer parte do objetivo deste trabalho. 6. ConclusoCONCLUSO Na atual conjuntura umas das grandes preocupaes das empresas, principalmente, as do ramo agrcola, estabelecer um planejamento de Gesto Ambiental que cumpra com responsabilidade as leis referentes ao processo de produo das diversas culturas que se produz. No caso da empresa analisada verificou-se que h forte influencia dos custos ambientais na formao do custo da produo de algodo, representando um aumento de pouco mais de 3% no custo total, porm ao se analisar o resultado verifica-se a influncia desses custos, pois este se reduz em mais de 27% no perodo. Qualquer processo de gesto seria fortemente impactado por estes valores, o que pode provocar efeitos desastrosos casos no fossem considerados. Assim como ocorreu o processo fiscalizador impondo multa pesada, caso a empresa no investisse na preservao e correo ambiental poderia vir a ser impedida de explorar a atividade ou at mesmo colocar em risco todo o patrimnio para futura recuperao ambiental, uma vez que as produes passadas no teriam sido adequadamente customizadas. Com a incluso dos custos ambientais a empresa garante a sua sustentabilidade e o gestor pode melhorar seu processo de planejamento com as previses futuras de seus custos e receitas efetivas sem se preocupar em estar colocando em risco as geraes futuras. Pesquisas futuras podem ser desenvolvidas no sentido de estimar os efeitos da degradao do excesso de insumos e fertilizantes que as empresas usam em seu processo produtivo demonstrando aos gestores que estes alm de degradar o meio ambiente provocam desperdcios de recursos escassos tanto da empresa como da sociedade.

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Assim na agricultura do algodo no se faz diferente, pois um dos mais notveis desafios dos gestores dessa cultura desenvolver com responsabilidade essa meta. 5 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS BIRKIN, Frank et alli: Accountings contribution to a conscious cultural evolution: an end to sustainable development. Critical Perpectives on Accounting 16 (2005) 185-208., disponivel em www.elsevier.com/locate/cpa. acessado em 03.07.2011 BEUREN, Ilse Maria. Como elaborar trabalhos monogrficos em contabilidade teoria e prtica. So Paulo: Atlas, 2003. CARVALHO, Joo Eduardo Prudncio; KRAEMER, Maria Elizabeth Pereira. Contabilidade e gesto ambiental. So Paulo: Atlas, 2004. FERREIRA, Aracli Cristina de Sousa. Contabilidade Ambiental. In: Controladoria: Agregando Valor a Empresa. Porto Alegre (RS): Bookman, 2002. Cap. 9, p.186-200. _________ Araceli de Souza. Contabilidade Ambiental: uma informao para o desenvolvimento sustentvel. So Paulo: Atlas, 2003. FLOSS, L.G. A Nova Agricultura: empresarial e profissional. Disponvel em: <http://www.coodec.com.br/artigos.asp?id-84> Acesso em: 14 de out. de 2007. HENDRIKSEN, Edson S.; VAN BREDA, Michael F. Teoria da contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 2003. IUDICIBUS, Sergio de. Contabilidade Introdutria. 8. ed. So Paulo: Atlas, 1996. _________ Sergio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes. 6. ed. So Paulo: Atlas, 2003. KRAEMER, Maria Elizabeth Pereira. Resduos Industriais e a Questo Ambiental associada Contabilidade aplicada ao Ambiente Natural. Rev. Conselho Regional de Contabilidade do RS, set. de 2006, N126. LARRINAGA Carlos Et Alli: Accountability and accounting regulation: the case of the Spanish environmental disclosure standard, European Accounting Review, 11:4, 723740,2002. Disponivel em http:dx.doi.org/10.1080/0963818022000001000 , acessado em 03.07.2011. LIMA, Manolita Correia. Monografia a engenharia da produo acadmica. So Paulo: [S.E ], 2004. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 9. ed. So Paulo: Atlas, 2003. MATTEO,Bartolomeo et AL. Environmental management accounting in Europ: current practice and future potential, European Accounnting Review, 9:1, 31-52,2010, disponivel em www.http://dx.doi.org/10.1080/096381800407932 Acessado em 03.07.2011 . MOURA, Luiz Antonio Abdalla de. Economia ambiental. So Paulo: Juarez de Oliveira, 2000. PAIVA, Paulo Roberto. Contabilidade Ambiental: evidenciao dos gastos ambientais com transparncia e focada na preveno. So Paulo: Atlas, 2003.

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