IRPJ IMPOSTO DE RENDA PESSOA JURIDICA

A atual legislao que rege o IRPJ de 27/12/1996, lei n 9430. O IRPJ um tributo cujos contribuintes so as Pessoas Jurdicas e as Empresas Individuais. A disposio tributria do IR aplicam-se a todas as firmas e sociedades, registradas ou no. J as entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncias sujeitam-se s normas de incidncia do imposto aplicveis s pessoas jurdicas, em relao s operaes praticadas durante o perodo em que perdurarem os procedimentos para a realizao de seu ativo e o pagamento do passivo ( Lei n 9.430/96, art. 60) As empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como as suas subsidiarias so contribuintes nas mesmas condies das demais pessoas jurdicas (Const. Federal, art. 173, parag. 1) As formas de tributao das Pessoas Jurdicas so: - Simples - Lucro Presumido - Lucro Real - Lucro Arbitrado As bases de calculo do Imposto pela legislao atual, na ocorrncia de fato gerador, o lucro real, presumido ou arbitrado, correspondente aos perodos de apurao. Esta apurao trimestral, encerrados nos dias 31/03, 31/06, 30/09, 31/12 de cada ano calendrio. Por opo do contribuinte, o lucro real tambm pode ser apurado por perodo anual. Nos casos de incorporao, fuso ou ciso, a apurao de calculo e imposto devido ser efetuada na data do evento. J na extino da pessoa jurdica, pelo encerramento do processo de liquidao, a apurao da base de calculo e do imposto devido ser efetuada na data desse evento. Alquotas e Adicional A pessoa jurdica pagara o imposto alquota de 15% sobre o lucro real, apurado de conformidade com o Regulamento. Isto inclui pessoa jurdica que explore atividade Rural. J o adicional pago quando a parcela do lucro real que exceder ao valor resultante da multiplicao de R$ 20.000,00 pelo n de meses do respectivo perodo de apurao. O adicional a ser pago de 10%. Esse adicional aplica-se nos casos de incorporao, fuso ou ciso e de extino da pessoa jurdica pelo encerramento da liquidao e tambm, a pessoa jurdica que explore atividade Rural. Esse adicional pago juntamente com o IR apurado pela aplicao da alquota de 15%. O Regulamento do IR (Decreto n 3000 de 1999), em seus artigos 246 a 515, disciplina a tributao sob o lucro real. A partir de 1999, esto obrigadas apurao do lucro real as pessoas jurdicas (Lei n 9718/98, art.14) que: - cuja receita bruta total, no ano calendrio anterior, seja superior a R$ 48 milhes, ou a R$ 4 milhes multiplicados pelo n de meses de atividades do ano calendrio anterior, quando inferior a 12 meses (limite fixado pela lei n 10637/2002). Esse limite valido a partir de 01/01/2003. - cujas atividades sejam bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixa econmicas, sociedade de crditos, financiamento e investimentos, sociedade de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil e etc.

- que tiveram lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundo do exterior. J a prestao direta de servios no exterior no esta obrigada a tributao do lucro real. Alm disso, pessoas jurdicas autorizada pela legislao tributria que usufruem de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto. Por exemplo: - Programa BEFIEX (iseno do lucro de exportao), reduo do IR pelo Programa de Alimentao do Trabalhador, etc. - Que no decorrer do ano calendrio tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa, na forma do art. 2 da Lei n 9430/96. Obs. : O regime de estimativa a opo de pagamento mensal, estimado do IR para fins de apurao do lucro real em Balano Anual. Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao de servios cumulativas e contnua de servios, de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, factoring e outros tambm so obrigados ao lucro real, assim como as Imobilirias. Nesse caso, quando h obras em andamento, utilizado o custo orado, que a modalidade de tratamento contbil de custos futuros para esses fins. Mesmos as empresas que no so obrigadas a apurar os seus resultados com base no lucro real, podero optar por ele se assim quiserem. Isto possibilita que essas empresas possam ter economia tributria (planejamento fiscal). Conceito de Lucro Real O Lucro Real o lucro lquido do perodo de apurao ajustada pelas adies, excluses ou compensaes prescritas ou autorizadas pelo Regulamento (Decreto lei n 1598/77 art. 6). A determinao do lucro Real ser precedida da apurao do lucro lquido de cada perodo de apurao com observncia das disposies das leis comerciais (Lei n 8981/95, art. 37 inciso 1). O lucro lquido do exerccio a soma algbrica do lucro operacional dos resultados no operacionais e das participaes, e dever ser determinado com observncia dos preceitos da lei comercial. Portanto, o lucro lquido aquele definido no art. 191 da lei n 6404/76, porm, sem as dedues do art. 189 (prejuzos contbeis acumulados e proviso para o Imposto sobre a Renda). A CARGA TRIBUTRIA NO LUCRO PRESUMIDO As empresas que no so obrigadas a apurar seus lucros pelo sistema de lucro real podem optar pelo lucro presumido. Devem para tanto preencher 2 requisitos bsicos: O limite de faturamento e no se enquadrar em atividades impeditivas. Dentre elas destacamos: - Bancos comerciais e de investimentos - As cooperativas, corretores de ttulos, previdncia privada aberta - Que usufruam de benefcios fiscais - Factoring - Que explorem compra, venda e loteamento de imveis - que tenham rendimentos provenientes do exterior Para se enquadrar no limite de faturamento anual, a empresa no pode faturar mais do que R$ 24 milhes no ano ou proporcionalmente R$ 2 milhes mensais. A opo pelo sistema feito no ato de pagamento da primeira parcela do IRPJ apurado no primeiro trimestre, no ano calendrio, ou em caso de incio de atividade, no

primeiro trimestre de atividade. Uma vez feita opo, ela vlida para todo o ano calendrio, sem possibilidade de mudana. Para uma opo segura, o empresrio deve prever o percentual de lucro que espera ter em relao ao faturamento bruto, visto ser esta a base para o calculo do imposto. No importa se ao final do ano calendrio for apurado prejuzo ou lucro muito inferior ao previsto. Existem vrios tipos de atividades que se enquadram no lucro presumido. So eles: - Grupo 1 Revenda para consumo de combustvel derivado do petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. - Grupo 2 Venda de mercadorias transporte de cargas servios hospitalares imobilirias construo com emprego material prprio, etc. - Grupo 3 Servios de transporte (exceto cargas). Servios cuja receita bruta anual seja inferior a R$ 120 mil (exceto hospitalares, de transporte, de profisso regulamentada). - Grupo 4 Servio em geral (inclusive mo de obra para construo civil e profisso regulamentada) Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens mveis, imveis e de direitos de qualquer natureza. - Percentual a ser aplicado sobre a receita para vrios tipos de atividades empresariais LUCRO PRESUNOD O % S/ GRUPO RECEITA S BRUTA 1 1,6% 2 8,0% 3 16,0% 4 32,0% IRPJ ALQUOTA 15% SOBREA RECEITA 0,24% 1,20% 2,40% 4,80% CSLL ALQUOTA% SOBRE A RECEITA 12% 12% 12% 12% CSLL ALQUOTA 9% SOBRE A RECEITA 1,08% 1,08% 1,08% 1,08%

Quando houverem receitas financeiras e outros ganhos de capital, deve-se aplicar a alquota de 15% para o calculo do IRPJ e de 9% para a CSLL sobre o valor bruto destas receitas. Alm disso, se a empresa apurar lucro presumido superior a R$ 60 mil no trimestre, deve ainda calcular o valor do adicional do IR. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso. A partir de 1998, no mais permitido s empresas que optarem pelo lucro presumido a deduo de incentivos fiscais como o PAT Programa de Alimentao do Trabalhador. Em relao ao rendimentos dos scios, alm do pr labore estabelecido, os lucros apurados podero ser distribudo sem qualquer tributao, seja no ato, seja na declarao de ajuste anual de pessoa fsica, onde sero includo como rendimentos isentos. J as empresas de Prestao de Servios pagam, alm dos tributos previstos na legislao e que incidem sobre o seu faturamento, como o PIS, COFINS e ISS, os impostos e contribuies sobre o lucro. Elas podem optar tanto pelo lucro presumido ou pelo lucro real. A expresso Lucro Presumido representa uma modalidade de apurao de apenas 2 tributos: o IRPJ e a CSLL, pagos trimestralmente. No caso das empresas

prestadoras de servios, a base de calculo para o lucro presumido de 32% do faturamento mensal. Essas alquotas so: - IRPJ 15% para faturamento mensal de R$ 187.500,00 - IRPJ 25% sobre a parcela do faturamento trimestral superior a R$ 187.500,00 - CSLL 9% sobre qualquer valor de faturamento Tais alquotas so aplicveis sobre a base de calculo presumida de 32%. Assim, teremos: - 15% X 32% = 8% do valor acima de R$ 187.500,00 A opo pelo Lucro Presumido vantajosa para as empresas, cujo Lucro (Receitas (-) Despesas) igual ou superior a 32%. Quando a margem de lucro inferior a 32%, mais vantajoso optar pelo pagamento dos tributos acima com base no lucro Real. CONCLUSO A Frase Brasil, o pais dos impostos no a toa. Uma simples leitura sobre qualquer texto que fale sobre poltica tributria no Brasil o suficiente para mostrar o tamanho do problema que pagar imposto nesse pas, a complexidade de sua legislao, o tamanho de sua carga e o apetite insacivel do governo. Para se ter uma idia, basta lembrar que o Brasil tem uma carga tributria comparvel a de um pas rico. S este ano, para um PIB de aproximadamente R$ 4,0 trilhes, o governo dever recolher cerca de 36% desse total, equivalente a R$ 1,450 trilhes. A contrapartida um servio pblico de qualidade duvidosa, uma corrupo poltica sem paralelo na histria desse pas e um cinismo eloqente de nossas autoridades, que finge que no v o descalabro que a situao das contas pblicas e empurra com a barriga uma reforma que se espera no chegue tarde. At l, seja o que Deus no quer, mas o que os homens querem. Nosso sistema tributrio to perverso que joga para a informalidade muita gente que poderia pagar imposto sem ser espoliado. Basta lembrar que a dvida pblica mobiliaria de aproximadamente 20% do PIB (cerca de R$ 800,0 bilhes), a maior parte irrecupervel. claro que ningum nesse sistema santinho, mas quando o governo legisla em causa prpria, se esquecendo do resto do pas e do modelo tributrio invivel que estagna a nossa economia, de se perguntar se realmente eles sabem o que acontece de verdade. Em suma, ou se faz a reforma tributria que corrija as distores de nosso sistema, ou o Brasil vai continuar a andar de lado. notrio que depois das reformas feita no governo FHC, se parou no tempo. O que veio a seguir apenas colheu os bons frutos que se plantou antes, ainda que tenha sido contra quando essas reformas foram feitas. Enquanto isso, La nave va....

BIBLIOGRAFIA www.portaltributario.com.br/tributos/irpj.html