Los Intangibles de Duracin Limitada y su Tratamiento en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento

Autor: Dr. Elvis Garayar Llimpe Co-autor: AE Tributaristas & Corporativos SAC I. Introduccin En la actualidad las empresas buscan generar valor, es justamente la creacin de valor lo que hace que una empresa sea exitosa. Pero, cmo se crea valor? Para la creacin de valor se debe cumplir con algunos requisitos bsicos: mano de obra calificada, buen ambiente para los negocios, tecnologa e infraestructura apropiadas ()1. Como se puede apreciar muchos de los elementos inmersos en la creacin de valor en una empresa estn relacionados con intangibles como: la mano de obra calificada, para lo cual se requiere de capacitacin; la tecnologa, que involucra la I+D; incluso el buen ambiente de trabajo, que requiere de estratgias y polticas de recursos humanos. Es debido a esto que el tema de los intangibles ha cobrando importancia en los ltimos aos, ya que representan una parte importante del valor de las empresas. En esta misma lnea David Wong, refirindose a la valoracin de los intangibles, seala que: El anlisis contable es inadecuado para valorar los intangibles, stos les son incmodos a los contables. La contabilidad debido a su lgica mercantil y tributaria, se gua por Principios como el conservador (el principio menciona que en aquellos casos en los que exista varias alternativas a seguir en el registro contable se debe reflejar el menos optimista), que valoriza slo lo que razonablemente es medible. No obstante, esto lleva a la contabilidad a no registrar factores relevantes de una empresa, como son los intangibles. Al respecto Eusebi Nomen dice: la contabilidad mide con una perfecta exactitud, pero equivoca el objeto de medir. En lugar de medir el ncleo de la empresa, mide su sombra. Un ejemplo de este principio de prudencia es el hecho de que la marca Coca Cola, en agosto de 1994, fue valorada en US$ 36,000 millones cuando la contabilidad slo reconoca US$ 600 millones 2. Nuestra legislacin ha tratado el tema, aunque no de la forma ms adecuada, pues deja algunos vacos que han generado problemas de interpretacin. Este artculo busca hacer un somero anlisis del problema desde una perspectiva tributaria, especficamente a la luz de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento. II. Tratamiento de los Intangibles en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento El artculo 44 literal g) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) 3, seala que slo los intangibles de duracin limitada (o como los llama la NIC 38, de vida til finita), a opcin del contribuyente, podrn ser considerados como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos; es decir, que aquellos intangibles distintos a los de duracin limitada, entindase intangibles de duracin ilimitada, no estaran comprendidos en este supuesto, por lo que no podran amortizarse. Hasta este punto la norma es clara; pero, en el ltimo prrafo del mismo artculo, se hace una remisin al Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR), estableciendo que ser este el que determine los activos intangibles de duracin limitada. El artculo 25 inciso a) del RLIR4, establece que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, seguidamente se dan algunos ejemplos de este tipo de intangibles, pues utiliza la frase tales como, para seguidamente mencionar a las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). En el siguiente prrafo agrega, que no se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). Como podemos observar, la norma no es clara y deja abierta a la interpretacin la determinacin de los activos intangibles de duracin limitada, complicando an ms la situacin con la inclusin del fondo de comercio (Goodwill), lo cual nos genera al menos dos interrogantes: qu es un intangible de duracin limitada? y qu es el fondo de comercio? Para contestarlas debemos hacer un parntesis en el anlisis normativo. Por lo pronto, podemos decir que la norma asimila al fondo de comercio con el goodwill, pues seguido del trmino fondo de comercio coloca entre parntesis el trmino goodwill, mostrndolos como equivalentes, algo que nos parece inadecuado pues se trata de dos trminos distintos, como veremos. III. Fondo de Comercio, Goodwill y Derecho de Llave La delimitacin precisa de estos trminos (fondo de comercio, goodwill y derecho de llave) es importante, ya que de esto depender que se realice una correcta interpretacin de la norma. Si bien la doctrina hace una diferencia entre Fondo de Comercio y Goodwill, no existe unanimidad en cuanto a la diferencia entre Goodwill y derecho de Llave. A pesar de existir diferentes criterios respecto a la relacin entre el Goodwill y el Derecho de Llave, uno que los sita como dos conceptos distintos y otro que los asimila como sinnimos, compartimos la opinin que los considera como dos conceptos equivalentes. El Fondo de Comercio, es un trmino empleado por nuestra legislacin tributaria y societaria, a pesar de ello, no cuenta con un concepto definido en el derecho positivo nacional. Se trata de un trmino complejo que encierra un conjunto de elementos diversos, razn por la cual es difcil conceptuarlo; en ese sentido, Javier Caia seala: El Fondo de Comercio o Goodwill puede ser definido como un trmino econmico que comprende un complejo de bienes que jurdica y doctrinariamente se asimila al concepto de empresa comercial. El Fondo de Comercio definido de esta manera contiene elementos constitutivos relativamente independientes entre s, como el patrimonio, la ubicacin, la clientela, el nombre comercial, los logotipos, el derecho al local, las marcas de fbrica, etc.; pero que han sido organizados y puestos en funcionamiento de forma tal que puede esperarse de ellos beneficios econmicos (factor organizativo) que por s otorgan un determinado valor al negocio en marcha 5. Aunque compartimos la definicin que da Caia sobre el fondo de comercio, creemos que lleva a confusin el hecho de colocar El fondo de comercio o goodwill, como si ambos trminos fuesen sinnimos. En similar sentido se pronuncia Jean Guyenot al definir el Fondo de Comercio como: una entidad jurdica compuesta de elementos orgnicos que el comerciante agrupa con vistas a constituir una clientela, necesaria para la explotacin comercial () Estos elementos, unidos por una aplicacin comn a la formacin de una clientela, considerada como un elemento, proporcionan una base al fondo de comercio, que se convierte en una entidad jurdica, diferenciada de los elementos que la componen 6. Respecto al Derecho de Llave se dice que es el Elemento integrante del fondo de comercio, cuya composicin puede variar de caso a caso, pero que en general, y conforme con la doctrina francesa, se lo puede identificar con la clientela, aun cuando habitualmente se consideran, adems de la clientela componiendo el valor de llave, otros ndices, como por ejemplo el derecho al local, el nombre y el crdito7.

El goodwill, por otro lado, es definido como un intangible, que puede ser estimado en dinero en la medida en que se pueden medir los beneficios futuros de su prestigio y buen nombre8. La Corte Suprema de Justicia colombiana, cuyo criterio es recogido por la Superintendencia de Industria y Comercio del mismo pas, en Auto No. 3449 de 20059, ha considerado que considerado, que: () [E]n trminos generales el anglicismo GOOD WILL alude al buen nombre, al prestigio, que tiene un establecimiento mercantil, o un comerciante, frente a los dems y al pblico en general, es decir, al factor especfico de un negocio que ha forjado fama, clientela y hasta una red de relaciones corresponsales de toda clase, aunado a la confianza que despierta entre los abastecedores, empleados, entidades financieras y, en general, frente al conjunto de personas con las que se relaciona. () Como es patente, la empresa que goza de tales caractersticas y que logra conquistar una clientela numerosa y cuyos productos son reputados, se coloca en un plano descollante en el mercado en cuanto puede vender ms y a mejor precio, lo que necesariamente apareja que sus utilidades sean mayores en proporcin al capital invertido. No se trata, por consiguiente, de un factor esencial del establecimiento de comercio, sino accidental y estimable en dinero. () Entre los diversos elementos que se conjugan para determinarlo, cabe destacar, adems de la proyeccin de los beneficios futuros, la existencia de bienes incorporales, tales como la propiedad industrial, frmulas qumicas, procesos tcnicos; la excelente ubicacin en el mercado, la experiencia, la buena localizacin, la calidad de la mercanca o del servicio, el trato dispensado a los clientes, las buenas relaciones con los trabajadores, la estabilidad laboral de los mismos, la confianza que debido a un buen desempeo gerencial se logre crear en el sector financiero. En fin, el artculo 33 del decreto 554 de 1942, enumer algunos otros factores a considerar como constitutivos del good-will comercial o industrial, al paso que, posteriormente, el decreto 2650 de 1993, aludi a su registro contable bajo el nombre de Crdito Mercantil, indicando que all se registra el valor adicional pagado en la compra de un ente econmico activo, sobre el valor en libros o sobre el valor calculado o convenido de todos los activos netos comprados, por reconocimiento de atributos especiales tales como el buen nombre, personal idneo, reputacin de crdito privilegiado, prestigio por vender mejores productos y servicios y localizacin favorable... Tambin registra el crdito mercantil formado por el ente econmico mediante la estimacin de las futuras ganancias en exceso de lo normal, as como la valorizacin anticipada de la potencialidad del negocio (). Por su parte, Jorge Picn seala que: Mientras el goodwill es el exceso del costo de adquisicin de toda la empresa o un bloque patrimonial respecto del valor real de los activos y pasivos identificables (que se genera usualmente con motivo de una reorganizacin de sociedades), el derecho de llave viene a ser el privilegio que la empresa mantiene sobre la clientela; es decir, el valor de traspaso de la clientela existente en una empresa. Mientras que el goodwill es ese valor superior o plus que tiene una empresa sobre el valor real de sus activos y pasivos, el derecho de llave es parte integrante de este valor y, en ese sentido, forma parte del goodwill de una empresa10. Por lo tanto, segn todo lo expuesto, podemos concluir que el fondo de comercio est compuesto por un conjunto de elementos, tangibles e intangibles, agrupados y organizados por el empresario para cumplir un fin comercial. Mientras que el derecho de llave est compuesto por todos aquellos elementos intangibles que conforman el valor adicional que corresponde a un fondo de comercio. De donde podemos concluir que el derecho de llave es parte integrante del fondo de comercio, es el espritu del fondo de comercio. Adems, siguiendo esta lnea de razonamiento y tomando como base los conceptos citados, hemos llegado a la conclusin de que el goodwill, conformado por parte de los intangibles de una empresa, es un sinnimo del derecho de llave. IV. Definicin de Intangibles de Duracin Limitada (NIC 38 Intangibles) Ni el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, ni su reglamento, contemplan una definicin de intangible, mucho menos de intangible de duracin limitada; refirindose a estos ltimos el Reglamento del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 22 inciso a) numeral 2), seala que: son aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, pero no hace ninguna otra precisin al respecto. Es por este motivo que debemos recurrir a la NIC 38 Intangibles11, modificada en marzo de 2004 y vigente en nuestro pas a partir del 1 de enero del 2006, que clasifica los activos intangibles en: -Activos con vida til limitada y, -Activos con vida til ilimitada. Respecto a la vida til de un intangible la NIC 38 refiere que la entidad valorar si la vida til de un activo intangible es finita o indefinida, tomando en cuenta los siguientes aspectos: -Si es finita, evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. -La entidad considerar que un activo intangible tiene una vida til indefinida cuando, sobre la base de un anlisis de todos los factores relevantes, no exista un lmite previsible al periodo a lo largo del cual el activo se espera que el activo genere entradas de flujos netos de efectivo para la entidad. Asimismo, seala que los activos intangibles con vida til indeterminada no se amortizan. Sin embargo, debe efectuarse anualmente una prueba sobre prdida de valor. Segn la NIC 38, con frecuencia, las entidades emplean recursos, o incurren en pasivos, para la adquisicin, desarrollo, mantenimiento o mejora de recursos intangibles tales como el conocimiento cientfico o tecnolgico, el diseo e implementacin de nuevos procesos o nuevos sistemas, las licencias o concesiones, la propiedad intelectual, los conocimientos comerciales o marcas (incluyendo denominaciones comerciales y derechos editoriales). Otros ejemplos comunes de partidas que estn comprendidas en esta amplia denominacin son los programas informticos, las patentes, los derechos de autor, las pelculas, las listas de clientes, los derechos por servicios hipotecarios, las licencias de pesca, las cuotas de importacin, las franquicias, las relaciones comerciales con clientes o proveedores, la lealtad de los clientes, las cuotas de mercado y los derechos de comercializacin12. Sin embargo, precisa que no todos los activos descritos cumplen con la definicin de activo intangible, esto es: -Identificabilidad, esto es que se pueda diferenciar claramente y modo fiable de la plusvala comprada. -Control sobre el recurso en cuestin, una entidad controlar un determinado activo siempre que tenga el poder de obtener los beneficios econmicos futuros que procedan de los recursos que subyacen en el mismo, y adems pueda restringir el acceso de terceras personas a tales beneficios. -Existencia de beneficios econmicos futuros, entre los beneficios econmicos futuros procedentes de un activo intangible se incluyen los ingresos ordinarios procedentes de la venta de productos o servicios, los ahorros de costo y otros rendimientos diferentes que se deriven del uso del activo por parte de la entidad. La NIC 38 establece que si un elemento incluido en el alcance de esta Norma no cumpliese la definicin de activo intangible, el importe derivado de su adquisicin o de su generacin interna, por parte de la entidad, se reconocer como un gasto del periodo en el que se haya incurrido. No obstante,

si el elemento se hubiese adquirido dentro de una combinacin de negocios, formar parte de la plusvala comprada reconocida en la fecha de adquisicin. En consecuencia, para que un activo intangible sea amortizable deber ser de vida til finita, lo cual concuerda con nuestra legislacin vigente. V. Problemas en la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento Una vez despejadas algunas dudas, es momento de retomar nuestro anlisis normativo. Como dijimos anteriormente, nuestra legislacin no es clara al momento tratar el tema de los intangibles, primero, porque es confusa y, segundo, porque no define conceptos importantes que coadyuvaran a su correcta interpretacin. Ahora, recapitulando las conclusiones previas a las que hemos llegado tenemos que el goodwill es asimilable al derecho de llave y ste, a su vez, es parte del fondo de comercio. El fondo de comercio est compuesto por un conjunto de activos tangibles e intangibles, agrupados y organizados por el empresario para cumplir un fin comercial. Los intangibles a su vez estn divididos en intangibles de vida til finita e ilimitada. Como resultado tenemos las siguientes estructuras que reflejan la posicin de la Ley del Impuesto a la Renta, la de la Administracin Tributaria y la nuestra:

La diferencia bsica entre el modelo que planteamos y el modelo que se plantea la Ley es bsicamente la diferenciacin del Goodwill y el fondo de comercio; adems de la equivalencia del primero con el Derecho de Llave. Por su parte la administracin diferencia el goodwill del derecho de llave, aunque esta deferencia no es clara, pues no est bien definida. VI. Los Intangibles y la Reorganizacin de Empresas En relacin al tratamiento de los intangibles en la reorganizacin de empresas, el Texto nico Ordenado Ley del Impuesto a la Renta, en su artculo 10713, seala que el adquirente conservar, entre otros, el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles de duracin limitada. Es decir, que se aplicar el mismo tratamiento que cuando se trata de una compra venta de intangibles de duracin limitada. Respecto de este tema la NIC 38 seala que: El valor razonable de los activos intangibles adquiridos en combinaciones de negocios, normalmente puede medirse con suficiente fiabilidad, para ser reconocidos de forma independiente de la plusvala comprada. Cuando, a consecuencia de las estimaciones empleadas para medir el valor razonable de un activo intangible, exista un rango de posibles valores con diferentes probabilidades, esa incertidumbre, se tendr en cuenta en la determinacin del valor razonable del activo, en vez de ser indicativo de la incapacidad para determinar el valor razonable de forma fiable. Si un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios tiene una vida til finita, existe una presuncin refutable de que su valor razonable puede medirse con fiabilidad. Un activo intangible adquirido en una combinacin de negocios podra ser independiente, pero slo si se le considera junto con otro activo material o intangible asociado al mismo. Por ejemplo, es posible que el ttulo con el que se publica una revista no pudiera ser capaz de ser vendido de forma separada de la base de datos asociada de suscriptores, o una marca para agua de manantial podra estar asociada con un manantial concreto y podra no ser vendida independientemente del mismo. En tales casos, el adquirente reconocer el grupo de activos como un nico activo, independientemente de la plusvala comprada, si los valores razonables de los activos del grupo no se pueden medir de forma fiable. En este sentido, la NIC 38 resalta la importancia de la valuacin a travs de un mtodo fiable, ms an cuando se trata de reorganizacin de empresas. VII. Posicin de la Administracin Tributaria La administracin se ha pronunciado acerca del tema de los intangibles. En el Informe N 022-2007-SUNAT/2B0000, respecto al pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, es decir, si la misma encaja en el concepto de activo intangible de duracin limitada, la administracin dijo: () El numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los modelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos, planos, procesos o frmulas secretas, y los programas de instrucciones para computadoras (software). Agrega que no se consideran activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (goodwill). 2.Como puede apreciarse de la norma citada, se ha establecido que se considera activo intangible de duracin limitada a aqullos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, para lo cual hace referencia a ttulo enunciativo de determinados supuestos. Sin embargo, dado que ni el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta ni su Reglamento han conceptualizado lo que debe entenderse por un activo intangible, es necesario remitirse a las Normas Internacionales de Contabilidad.

3.Al respecto, de acuerdo con el prrafo 10 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 38, un activo calificar como intangible, cuando cumpla los siguientes requisitos: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin. As, la calificacin de intangible del supuesto materia de consulta pasa por distinguir si el mismo cumple con los requisitos antes mencionados. 4.En ese sentido, en relacin con el requisito sobre la identificabilidad, el prrafo 12 de dicha NIC indica que un activo satisface dicho criterio cuando: Es separable, es decir, susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en explotacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin, o; Surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. () Como se puede apreciar, la administracin recurre a la NIC 38 a fin de determinar cuando nos encontramos frente a un activo intangible de duracin limitada, tomando como vlidos los requisitos de: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin, posteriormente concluye que: El pago efectuado por la adquisicin del derecho de licencia para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros, a opcin del contribuyente, podr amortizarse proporcionalmente en el plazo mximo de diez (10) aos o considerarse como gasto, aplicndose a los resultados del negocio en un solo ejercicio, siempre que dicho intangible se encuentre afecto a la generacin de rentas gravadas de la tercera categora. Por lo tanto, termina concluyendo que las licencias para la operacin de planta de procesamiento de productos pesqueros son activos intangibles de duracin limitada. El Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000 se pronuncia respecto de si el derecho de llave pagado por la adquisicin de una empresa, ya sea como traspaso, compra de acciones, subasta pblica, entre otros, al ser un intangible de duracin limitada; esto es, que cumple con los requisitos de identificabilidad, control y obtencin de beneficios futuros, puede amortizarse. En l se pronuncia en los siguientes trminos: () 4.En este orden de ideas, se puede afirmar que el derecho de llave forma parte del fondo de comercio o goodwill. En tal sentido, en principio, el derecho de llave no podr ser deducido para propsito de la determinacin del Impuesto a la Renta, al resultar de aplicacin el criterio establecido en el Informe N 041-2006-SUNAT/2B000014. Sin embargo, tal como se ha indicado lneas arriba, el numeral 2 del inciso a) del artculo 25 del Reglamento de la LIR expresamente consigna como un concepto deducible al derecho de llave. De ello se desprende que, por excepcin, s es posible reconocer la deduccin de este derecho, pero nicamente en la medida en que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible respecto de los dems componentes del goodwill originado en una determinada transaccin. () Concluyendo que Para efecto de la determinacin del Impuesto a la Renta, el derecho de llave ser deducible en la medida que sea identificable como un activo de duracin limitada, distinguible de los dems componentes del goodwill originado en determinada transaccin. En ese sentido, podemos concluir que la Administracin Tributaria tomar como vlida la amortizacin de intangibles siempre y cuando cumplan con los requisitos de: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin; y en la medida que sea identificable como un activo de duracin limitada. VIII. Conclusiones Es imperativo que el Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta y su Reglamento, definan y delimiten de forma precisa conceptos como Goodwill, Fondo de Comercio e Intangibles y su clasificacin segn su vida til. Al momento de ubicar y determinar un intangible debemos verificar que se cumplan los criterios de definicin establecidos en la NIC 38: i) identificabilidad, ii) existencia de beneficios econmicos futuros y iii) control sobre el recurso en cuestin. Adems, deber determinarse la vida til del intangible que, como lo indica el artculo 25 inciso a) numeral 2) del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, pueden ser limitados por ley o por su propia naturaleza. En el primer caso queda claro que la norma es la que limita la vida til del intangible, es decir, se trata de una limitacin legal. En cambio, cuando se refiere a su propia naturaleza, debemos recurrir a la definicin de vida til que establece la NIC 38, segn la cual se deber evaluar la duracin o el nmero de unidades productivas u otras similares que constituyan su vida til. La concurrencia de ambos elementos (criterios de definicin de un intangible ms la vida til limitada) determinarn que un intangible de duracin limitada sea amortizable, es indispensable que se cumpla con ambos criterios. Es importante recordar que para la valuacin de intangibles de duracin limitada deber tomarse en cuenta un criterio sustentable, es decir, que deber realizarse a travs de un mtodo tcnico fiable.

1. INDACOCHEA CCEDA, Alejandro. La creacin de valor y la calidad de las actividades http://centrum.pucp.edu.pe/docentes/t_parcial/aindacochea_libros/documentos_libros/La_creacion_de_valor.pdf 2. WONG CAM, David. LA VERDADERA VENTAJA COMPETITITVA: http://www.docentes.up.edu.pe/DWong/La_verdadera_ventaja_competitiva_los_intangibles.htm 3. Artculo 44.- No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora: () LOS

econmicas.

En:

INTANGIBLES.

En:

g) La amortizacin de llaves, marcas, patentes, procedimientos de fabricacin, juanillos y otros activos intangibles similares. Sin embargo, el precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcionalmente en el plazo de diez (10) aos. La SUNAT previa opinin de los organismos tcnicos pertinentes, est facultada para determinar el valor real de dichos intangibles, para efectos tributarios, cuando considere que el precio consignado no corresponda a la realidad. La regla anterior no es aplicable a los intangibles aportados, cuyo valor no podr ser considerado para determinar los resultados. En el reglamento se determinarn los activos intangibles de duracin limitada. () 4. Artculo 25.- GASTOS NO DEDUCIBLES a) Para la aplicacin del inciso g) del Artculo 44 de la Ley se tendr en cuenta lo siguiente: 1. El tratamiento previsto por el inciso g) del Artculo 44 de la Ley respecto del precio pagado por activos intangibles de duracin limitada, proceder cuando dicho precio se origine en la cesin de tales bienes, y no a las contraprestaciones pactadas por la concesin de uso o el uso de intangibles de terceros, supuesto que encuadran en la deduccin a que se refiere el inciso p) del Artculo 37 de la Ley. 2. Se consideran activos intangibles de duracin limitada a aquellos cuya vida til est limitada por ley o por su propia naturaleza, tales como las patentes, los moldelos de utilidad, los derechos de autor, los derechos de llave, los diseos o modelos planos, procesos o frmulas secretas y los programas de instrucciones para computadoras (Software). No se considera activos intangibles de duracin limitada las marcas de fbrica y el fondo de comercio (Goodwill). 3. En el caso de que se opte por amortizar el precio pagado por la adquisicin de intangibles de duracin limitada, el plazo de amortizacin no podr ser inferior al nmero de ejercicios gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso exclusivo que le confiere. Fijado el plazo de amortizacin slo podr ser variado previa autorizacin de la SUNAT y el nuevo plazo se computar a partir del ejercicio gravable en que fuera presentada la solicitud, sin exceder en total el plazo mximo de 10 aos. 4. El tratamiento al que alude el numeral 1) de este inciso slo proceder cuando los intangibles se encuentren afectados a la generacin de rentas grabadas de la tercera categora. () 5. CAIA, Javier. Intangibles. Materiales de Lectura Maestra en Tributacin y Poltica Fiscal. Universidad de Lima. Lima 2007, pgs. 6-7. 6. Citado por Javier Caia. Jean Guyenot. Curso de Derecho Comercial, Bs. As. Editorial Egea, 1975. 7. ENCICLOPEDIA OMEBA, TOMO XVIII, Bibliografca Omeba, Buenos Aires, pg. 893. 8. Goodwill. En: http://www.gerencie.com/good-will.html 9. Auto No. 3449 de 2005 que recoge la Sentencia de la Corte Suprema de Justicia, Sala de Casacin Civil de fecha 27 de julio de 2001. Magistrado Ponente: Jorge Antonio Rugeles. Expediente: 5860. En: http://www.sic.gov.co/Informacion_Interes/Boletines_Juridicos/2005/Boletin_Juridico_8.php 10. PICN GONZALES, Jorge Luis, Deducciones del Impuesto a la Renta Empresarial Quin se llev mi gasto? La Ley, la SUNAT o lo perd yo, Dogma ediciones, Lima, 2004, pgs. 243-244. 11. En: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC38_04.pdf

12. NIC 38 Intangibles. Prrafo 9. En: En: http://cpn.mef.gob.pe/cpn/Libro3/nics/NIC38_04.pdf 13. Artculo 107.- En la reorganizacin de sociedades o empresas, el adquirente conservar el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del Artculo 37 y el inciso g) del Artculo 44 de la Ley por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas. El adquirente conservar los dems derechos que seale el Reglamento. 14. Este informe, que no se encuentra publicado en la pgina web de SUNAT, se pronuncia respecto de si el mayor valor o goodwill pagado en la venta de las empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, es susceptible de ser amortizado o debe pasar a formar parte del activo y ser depreciado. La administracin concluye en este caso que El mayor valor o goodwill pagado en la venta de empresas de propiedad del Estado bajo la modalidad de subasta pblica, no es deducible para la determinacin del Impuesto a la Renta. El Informe N 213-2007-SUNAT/2B0000, es un informe ampliatorio de lo que establece el Informe N 041-2006-SUNAT/2B0000.

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