Professional Documents
Culture Documents
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
I UNIDAD MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN DE LA INFORMACIN FINANCIERA Primera Semana PREFACIO Y MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS PRLOGO A LOS PRONUNCIAMIENTOS SOBRE NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Este Prlogo tiene como misin exponer los objetivos y funcionamiento del Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), as como explicar el alcance y autoridad de los Pronunciamientos emanados de la misma. El Prlogo fue aprobado en noviembre de 1982 para su publicacin en enero de 1983, y deroga el Prlogo publicado en enero de 1975 (enmendado en marzo de 1978). El texto oficial de este Prlogo es el publicado, en lengua inglesa, por el Comit de Normas Internacionales de Contabilidad. 1. El Comit de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC), se cre el 29 de junio de 1973, como resultado de un acuerdo tomado por organizaciones profesionales de Australia, Canad, Estados Unidos de Amrica, Gran Bretaa e Irlanda, Holanda, Japn y Mxico. En noviembre de 1982 se firmaron un Acuerdo y una Constitucin revisados. Las actividades del IASC estn dirigidas por un Consejo, compuesto por representantes de hasta trece pases y de otras cuatro organizaciones que tienen inters en la informacin financiera. Objetivos 2. Los objetivos del IASC, establecidos en la Constitucin, son: (a) formular y difundir, en inters pblico, normas contables a observar en la presentacin de los estados financieros, y promover su aceptacin y respeto en todos los pases del mundo; (b) trabajar con generalidad por la mejora y armonizacin de las regulaciones, normas contables y procedimientos relacionados con la presentacin de los estados financieros. 3. La relacin entre el IASC y la Federacin Internacional de Contadores (IFAC) se confirma en el documento Compromisos Mutuos otorgado por ambos. Los miembros del IASC (que son los mismos de la IFAC), reconocen en el Acuerdo revisado que el IASC tiene total y completa autonoma en el establecimiento y emisin de Normas Internacionales de Contabilidad. 4. Los miembros acuerdan apoyar los objetivos del IASC, tomando para si las siguientes obligaciones: " apoyar el trabajo del IASC publicando en sus pases respectivos cada una de las Normas Internacionales de Contabilidad aprobadas para su publicacin por el Consejo del IASC, y hacer lo posible para: (i) asegurar que los estados financieros publicados cumplan las citadas Normas en todos los aspectos sustanciales, revelando adems el susodicho cumplimiento;
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE ESTADOS FINANCIEROS Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparacin y presentacin de los estados financieros para usuarios externos. El Marco Conceptual trata los siguientes extremos: (a) el objetivo de los estados financieros; (b) las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; (c) la definicin, reconocimiento y medicin de los elementos que constituyen los estados financieros; y (d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la informacin que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera. Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del futuro previsible. Las caractersticas cualitativas son los atributos que hacen til, para los usuarios, la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales caractersticas cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la prctica, es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre caractersticas cualitativas. Los elementos relacionados directamente con la medida de la situacin financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Objetivo de los estados financieros 12. El objetivo de los estados financieros es suministrar informacin acerca de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera. Se pretende que tal informacin sea til a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones econmicas. 13. Los estados financieros preparados con este propsito cubren las necesidades comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Segunda Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD NICS 11 Y 18. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 11 CONTRATOS DE CONSTRUCCION El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los ingresos ordinarios y los costos relacionados con los contratos de construccin. Debido a la naturaleza propia de la actividad llevada a cabo en los contratos de construccin, la fecha en que la actividad del contrato comienza y la fecha en la que termina el mismo caen, normalmente, en diferentes periodos contables, por tanto, la cuestin fundamental al contabilizar los contratos de construccin es la distribucin de los ingresos ordinarios y los costos que cada uno de ellos genere, entre los periodos contables a lo largo de los cuales se ejecuta. Esta Norma debe ser aplicada para la contabilizacin de los contratos de construccin, en los estados financieros de los contratistas. Un contrato de construccin es un contrato, especficamente negociado, para la fabricacin de un activo o un conjunto de activos, que estn ntimamente relacionados entre s o son interdependientes en trminos de su diseo, tecnologa y funcin, o bien en relacin con su ltimo destino o utilizacin. Los requisitos contables de esta Norma se aplican, generalmente, por separado para cada contrato de construccin. No obstante, en ciertas circunstancias y a fin de reflejar mejor la esencia econmica de la operacin, es necesario aplicar la Norma independientemente a los componentes identificables de un contrato nico, o juntar un grupo de contratos a efectos de su tratamiento contable. Los ingresos ordinarios del contrato deben comprender: (a) el importe inicial del ingreso ordinario acordado en el contrato; y (b) cualquier modificacin en el trabajo contratado, as como reclamaciones o incentivos: (i) en la medida que sea probable que de los mismos resulte un ingreso ordinario; y (ii) siempre que sean susceptibles de medicin fiable. Los ingresos ordinarios del contrato se miden por el valor razonable de la contraprestacin recibida o por recibir. Los costos del contrato deben comprender: (a) los costos que se relacionen directamente con el contrato especfico; (b) los costos que se relacionen con la actividad de contratacin en general, y pueden ser imputados al contrato especfico; y (c) cualesquiera otros costos que se puedan cargar al cliente, bajo los trminos pactados en el contrato. Cuando el resultado de un contrato de construccin puede ser estimado con suficiente fiabilidad, los ingresos ordinarios y los costos asociados con el mismo deben ser reconocidos en resultados como tales, con referencia al estado de terminacin de la actividad producida por el contrato en la fecha de cierre del balance.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
1. El Departamento de Obras y Servicios (contratista de la construccin) tiene un contrato para edificar un puente para el Departamento de Caminos y Carreteras. El Departamento de Obras y Servicios se financia mediante aplicaciones. El contrato de construccin precisa los requisitos de la construccin, incluyendo proyeccin de costos, especificaciones tcnicas y tiempo para la terminacin de la obra, pero no estipula ninguna recuperacin de los costos de construccin directamente reembolsables por el Departamento de Caminos y Carreteras. El contrato de construccin es un documento clave de planeamiento y contabilidad gerencial, que da fe del diseo y caractersticas de la construccin del puente. Se usa como elemento para evaluar el desempeo de las partes contratantes en la prestacin de servicios con especificaciones tcnicas acordadas dentro de los parmetros de los costos proyectados. Se usa tambin como elemento para las proyecciones de costos futuras. La estimacin inicial de los costos del contrato es de 8,000. La edificacin del puente tomar tres aos. Un organismo de asistencia ha acordado proveer de fondos hasta por 4,000, que equivalen a la mitad de los costos de construccin estando as especificado en el contrato de construccin. A fines del Ao 1, la estimacin de los costos del contrato se incrementa a 8,050. El organismo de asistencia conviene en financiar la mitad de este incremento producido en los costos estimados. En el Ao 2, el gobierno, por consejo del Departamento de Caminos y Carreteras, aprueba una variacin que produce costos adicionales estimados en 150. El organismo de asistencia conviene en financiar 50% de esta variacin. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluyen 100 para materiales estndar que se almacenarn en el sitio y se usarn en el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento de Obras y Servicios determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos incurridos para la parte ejecutada de la obra a la pertinente fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. El siguiente es un resumen de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingres o acordado en el contrato Variacin en el ingreso del contrato Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Etapa de avance 4.000 4.000 2.093 5.957 8.050 26 % Ao 2 4.000 100 4.100 6.168 2.032 8.200 74 % Ao 3 4.000 100 4.100 8.200 8.200 100 %
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
2. El Departamento de Obras y Servicios (el contratista), si bien predominantemente financiado mediante aplicaciones, est facultado a llevar a cabo obras de construccin limitadas de tipo comercial para entidades del sector privado. Con la autorizacin del Ministerio, el Departamento ha celebrado un contrato de tipo comercial a precio fijo, por 9,000, para construir un puente. El monto inicial del ingreso acordado en el contrato es de 9,000. La estimacin inicial de los costos del contrato hecha por el contratista es de 8,000. Construir el puente llevar tres anos. A fines del Ao 1, la estimacin del Departamento para los costos del contrato ha aumentado a 8,050. El Ao 2 el cliente aprueba una variacin que representa, para el contrato, un aumento de 200 en el ingreso y de 150 por costos adicionales estimados. A fines del Ao 2, los costos incurridos incluan 100 por materiales estndar almacenados en el sitio para ser usados el Ao 3 para terminar el proyecto. El Departamento determina la etapa de avance del contrato calculando la proporcin que los costos del contrato incurridos para la parte de la obra ejecutada a la fecha guardan con los costos totales del contrato ms recientemente estimados. La siguiente es la suma de los datos financieros del periodo de construccin: Ao 1 Monto inicial del ingreso acordado en el contrato Variacin Total ingreso del contrato Costos del contrato incurridos a la fecha Costos del contrato por terminar Total costos del contrato estimados Supervit estimado Etapa de avance 9.000 9.000 2.093 5.957 8.050 950 26 % Ao 2 9.000 200 9.200 6.168 2.032 8.200 1.000 74 % Ao 3 9.000 200 9.200 8.200 8.200 1.000 00 %
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
A LA FECHA Ao 1 Ingreso (9.000 x 26) Gastos (8.050 x 26) Supervit Ao 2 Ingreso (9.200 x 74) Gastos (8.200 x 74) Supervit Ao 3 Ingreso (9.200 x 1) Gastos (8.200 x 1) Supervit
METODO DEL PORCENTAJE DE TERMINACION CONTRATO A PRECIO FIJOS SIN MODIFICACIONES PRIMER EJERCICIO La empresa CONSTRUCTORA S.A.Realiza un contrato con un cliente para la construccin de una planta en una fbrica a precio fijo; la construccin de una planta en una fabrica a precio fijo; la construccin se programa para 4 aos; el valor del contrato total es de S/.700, 000 y el costo estimado por la empresa contratista es de 600,000 Los costos incurridos durante los 4 aos fueron los sgtes.: Ao 1 Ao 2 Ao 3 Ao 4 130,000 150,000 170,000 150,000 600.000
Durante los 4 aos de duracin del contrato no hubo ninguna variacin respecto a los totales de los ingresos y costos estimados DESARROLLO El problema en los casos de construcciones a largo plazo como el caso planteado, es como se debe reconocer los ingresos y los costos asociados con esos ingresos durante los periodos de construccin de la obra; considerando que la fecha de inicio y fecha final de la obra; corresponden a diferentes periodos.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
PRIMER AO DATOS ESTIMADOS DEL CONTRATO PRIMER AO INGRESOS 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 UTILIDAD 100,000
INICIAL TOTAL
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS PRIMER AO AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 130,000 470,000 % 100.00 21.67 78.33
De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que durante el primer ao se ha construido el 22% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 78%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el primer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD MONTOS ESTIMADOS % DE AVANCE MONTOS RECONOCIDOS
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
UTILIDAD PRIMER AO
De esta manera se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas en el primer periodo es de S/.21,667. SEGUNDO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 AO 4 COSTOS 600,000 280,000 320,000 % 100.00 47.67 53.33
De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede advertir que hasta el segundo ao se ha construido el 46.67% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 53.33%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el segundo periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada a la utilidad total estimada en los 4 aos y el monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer ao, de acuerdo con el sgte. Cuadro: DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 46.67 46.67 46.67 MONTOS RECONOCIDOS 326,667 280,000 46,667
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
De este modo se ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas durante el segundo ao es de S/.25, 000.
TERCER AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 COSTOS 600,000 450,000 150,000 % 100.00 75.00 25.00
De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el tercer ao se ha construido el 75.00% de lo programado en los 4 aos, quedando por construir durante el tiempo restante el 25.00%. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A. . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el tercer periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al tercer ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer y segundo ao, de acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 75.00 75.00 75.00 75,000 (21,667) MONTOS RECONOCIDOS 525,000 450,000 75,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
De esta formase ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Perdidas durante el tercer ao es de S/.28,333.
CUARTO AO COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS AO 1 COSTOS ESTIMADOS COSTOS EJECUTADOS COSTOS SIN EJECUTAR 130,000 AO 2 150,000 AO 3 170,000 AO 4 150,000 COSTOS 600,000 600,000 0 % 100.00 100.00 0.00
De acuerdo con lo mostrado en el grafico y en los cuadros previos se puede observar que hasta el cuarto ao se ha construido el 100.00% de lo programado en los 4 aos, habiendo culminado la construccion. Para que la empresa CONSTRUCTORA S.A . , pueda calcular cuanto debe reconocer como utilidad en el cuarto periodo, debe aplicarse el porcentaje de avance de la obra determinada al cuarto ao a la utilidad total estimado en los 4 aos y al monto as calculado debe restarle la utilidad determinada en el primer, segundo y tercer ao acuerdo con el sgte. cuadro : DETERMINANDO LA UTILIDAD INGRESOS COSTOS 700,000 600,000 100,000 Y % 100.00 100.00 100.00 100,000 MONTOS RECONOCIDOS 700,0000 600,000 100,000
UTILIDAD ACUMULADA
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
De esta manera ha determinado que la utilidad que debe figurar en su Estado de Ganancias y Prdidas para el cuarto ao es de S/.25,000. RESUMEN TOTALES ESTIMADOS DE ACUERDO AL CONTRATO INGRESOS INICIAL INCREMENTOS TOTAL 700,000 700,000 COSTOS 600,000 600,000 100,000 UTILIDAD
COSTOS ESTIMADOS Y EJECUTADOS EJECUTADO ANUAL COSTOS 1er. AO COSTOS 2do. AO COSTOS 3er. AO COSTOS 4to. AO TOTAL 130,000 150,000 170,000 150,000 600,000 ACUMULADO 130,000 280,000 450,000 600,000 PROGRA MADO 100 % 600,000 600,000 600,000 600,000
INGRESOS PROGRAMADOS Y REALIZADOS UTILIDAD 100 % 100,000 100,000 100,000 100,000 % 21.67 46.67 75.00 100.00 UTILIDAD ACUMULADA 21,667 46,667 75,000 100,000 UTILIDAD ANUAL 21,667 25,000 28,333 25,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 18 INGRESOS Esta versin incluye las modificaciones procedentes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, situada al comienzo tras el ndice del volumen, contiene las fechas de aplicacin de esas NIIF. Las siguientes Interpretaciones SIC tienen relacin con la NIC 18 - SIC-27 Evaluacin de la Esencia de las Transacciones que Adoptan la Forma Legal de un Arrendamiento - SIC-31 Ingresos Ordinarios Permutas de Servicios de Publicidad INGRESOS ORDINARIOS Objetivo Los ingresos son definidos, en el Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, como incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como disminuciones de los pasivos, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios de la entidad. El concepto de ingreso comprende tanto los ingresos ordinarios en s como las ganancias. Los ingresos ordinarios propiamente dichos surgen en el curso de las actividades ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas, comisiones, intereses, dividendos y regalas. El objetivo de esta Norma es establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones y otros eventos. La principal preocupacin en la contabilizacin de ingresos ordinarios es determinar cundo deben ser reconocidos. El ingreso es reconocido cuando es probable que los beneficios econmicos futuros fluyan a la entidad y estos beneficios puedan ser medidos con fiabilidad. Esta Norma identifica las circunstancias en las cuales se cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. Tambin provee guas prcticas para la aplicacin de estos criterios. La Norma Internacional de Contabilidad 18 Ingresos Ordinarios (NIC 18) est contenida en los prrafos 1 a 37 y en el Apndice A. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 18 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
La comisin se reconocer como ingreso cuando las acciones han sido colocadas. (ii) Comisin de intermediacin, por mediar en un prstamo entre un inversionista y un tomador de los fondos. La comisin se reconoce como ingreso cuando se ha llegado al acuerdo de prstamo entre las partes. (iii) Comisin por sindicacin de prstamos. Una comisin de sindicacin recibida por una entidad que interviene para conseguir el prstamo sindicado a otra que necesita los fondos, pero que no retiene una parte del prstamo para s (o retiene una parte del rendimiento efectivo, tomando un riesgo comparable al de los otros participantes), es una mera compensacin por el servicio de sindicacin. Tal comisin se reconocer como ingreso cuando la labor de sindicacin ha terminado. 15. Honorarios de admisin. Los ingresos ordinarios por actuaciones artsticas, banquetes y otros eventos especiales, se reconocern a medida que dichos actos van teniendo lugar. Cuando se vende una suscripcin para varios eventos, la cuota se distribuir entre los mismos utilizando una forma de reparto que refleje la porcin del servicio que se ha ejecutado en cada uno de ellos. 16. Honorarios por enseanza. El ingreso debe reconocerse repartindolo a lo largo de todo el periodo que cubra la docencia acordada. 17. Iniciacin, ingreso y cuota de pertenencia. El reconocimiento de los ingresos ordinarios procedentes de estas fuentes depender de la naturaleza de los servicios suministrados. Si la cuota permite slo la pertenencia como miembro y todos los dems servicios y productos se pagan por separado, o si existe una suscripcin anual separada del resto, la cuota se reconocer como ingreso, siempre que no existan incertidumbres significativas acerca de su cobro. Si la cuota faculta a los miembros para recibir los servicios o publicaciones suministradas durante el periodo de pertenencia, o a comprar bienes o servicios a precios menores que los que se cargan a no miembros, la cuota se reconocer utilizando un criterio que refleje el calendario, naturaleza y valor de los servicios suministrados. 18. Honorarios y comisiones por franquicia. Los honorarios o comisiones por franquicia pueden cubrir el suministro de servicios, ya sea al inicio o posteriormente, as como equipo y otros activos materiales, adems de permitir compartir los procedimientos de actuacin que implica la propia franquicia. De acuerdo con ello, los honorarios de franquicia se reconocern como ingresos ordinarios utilizando una base que refleje el propsito para el que tales honorarios fueron cargados al franquiciado. Los siguientes mtodos son apropiados para reconocer como ingresos ordinarios los honorarios por franquicia: (a) Suministro de equipo y otros activos materiales. El importe, que ha de basarse en el valor razonable de los bienes vendidos, se reconocer como ingreso cuando se entreguen los bienes o se traspase la titularidad de los mismos.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
(b) Suministro de servicios, al inicio o posteriormente. Los honorarios por el suministro de servicios de forma continuada, ya sean parte de los honorarios iniciales o una cuota separada, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que se lleva a cabo su prestacin. Cuando ocurra que la cuota separada por servicios continuados no cubra el costo de la prestacin de los servicios, junto con un beneficio razonable, se diferir una parte del honorario inicial, que sea suficiente para cubrir los costos de los servicios continuados y dar un margen razonable de beneficio por tales servicios, y se proceder a reconocerlo a medida que se van prestando los servicios comprometidos. El contrato de franquicia puede implicar, para el franquiciador, el suministro de equipo, inventarios u otros activos materiales, a un precio menor que el que se carga a terceros, o bien que no permita al franquiciador obtener un margen razonable de beneficio sobre tales ventas. En tales circunstancias, parte del honorario inicial, suficiente para cubrir los costos estimados en exceso del precio pactado, y para dar un margen razonable de beneficio sobre dichas ventas, se diferir y reconocer como ingreso a lo largo del periodo en que los bienes se tendrn que suministrar al franquiciado. El saldo de la cuota inicial se reconocer como ingreso cuando se hayan ejecutado sustancialmente todos los servicios iniciales y las dems obligaciones que recaen sobre el franquiciador (tales como asistencia en la eleccin de emplazamiento, formacin del personal, financiacin y publicidad). Los servicios iniciales y dems obligaciones derivadas de un contrato de franquicia sobre un rea, pueden depender del nmero de establecimientos que se hayan abierto en la misma. En este caso, las cuotas correspondientes a los servicios iniciales se reconocern como ingresos ordinarios en proporcin al nmero de establecimientos en los que se han terminado sustancialmente los servicios iniciales comprometidos. Si el pago de la cuota inicial se reparte en plazos a lo largo de un periodo de tiempo, y existe una incertidumbre significativa sobre la total recuperabilidad, tal cuota se reconocer como ingreso a medida que se van recibiendo los plazos. (c) Honorarios peridicos por franquicia. Los honorarios cargados por el uso continuo de los derechos del contrato de franquicia, o por otros servicios suministrados durante el periodo del acuerdo, se reconocern como ingresos ordinarios a medida que los citados servicios se van prestando o conforme se usan los derechos correspondientes. (d) Operaciones en comisin. Pueden tener lugar, en una franquicia, operaciones entre las partes implicadas que, en esencia, supongan que el franquiciador acta como agente para el franquiciado. Por ejemplo, el franquiciador puede encargar los suministros para el franquiciado, incluyendo la entrega de las mismos, todo ello sin cargo para ste. Tales transacciones no darn lugar a reconocimiento de ingresos ordinarios. 19. Honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente. Los honorarios por el desarrollo de aplicaciones informticas adaptadas al cliente se reconocern como ingresos ordinarios por referencia al estado de terminacin del
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
17,850 17850
VENTA DE PRODUCTOS CON RETENCION INSIGIFICANTE DE RIESGO PRIMER EJERCICIO La empresa ELECTRAS.A., vende un televisor al contado por S/.1,200.00 y se compromete a afrontar cualquier desperfecto de la mercadera vendida que provenga
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
DESARROLLO Los riesgos que se deben afrontar respecto a la venta son mnimos, por lo tanto, la transferencia del activo, producto de la venta, debe ser registrada como un ingreso. ASIENTO CONTABLES 1 12 CLIENTES 70 VENTAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR Por la venta de la mercadera ms IGV. 2 69 COSTOS DE VENTAS 20 MERCADERIAS Por el costo de la mercadera vendida. 3 68 PROVICIONES DEL EJERCICIO 48 PROVISIONES DIVERSAS Por las provisiones de la garanta de Ventas 1 % sobre el valor de las ventas. 4 94 GASTOS DE VENTAS 120.00 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CT. COSTOS Asiento por destino de la garanta sobre ventas. ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
800.00 800.00
120.00 120.00
120.00
ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR NATURALEZA VENTAS VARIACION DE EXISTENCIAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (120.00) 280.00
La provisin para la garanta sobre ventas, representa un gasto con la creacin de un pasivo por el momento no ha generado la salida de un activo. 5 63 SERVICIOS DE TERCEROS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42 PROVEEDORES 200.00 36.00 236.00
Por los gastos de reparacin de la mercadera vendida. 6 48 PROVISIONES DIVERSAS Garanta sobre ventas 78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES Asiento por destino de los Gastos cubiertos por provisiones. 7 94 PROVISIONES DIVERSAS 79 CARGAS IMPUTABLES A LA CTA. COSTOS Asiento por destino de los Gastos no cubiertos por provisiones. AL FINAL DEL EJERCICIO LOS ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS SERAN LOS SGTES. : ESTADO DE GANANCIAS Y PRDIDAS POR FUNCION VENTAS COSTOS DE VENTAS 1,200.00 (800.00) 400.00 (200.00) 200.00 80.00 80.00 120.00
120.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
120.00 200.00
Los primeros estados de ganancias y perdidas corresponde a una fecha intermedia del ejercicio y los ltimos estados pertenecen al cierre del ejercicio .tal como se puede ver , los ingresos han sido registrados al momento de la venta inicial a pesar de existir un riesgo en la venta que no es significativo, y en todo caso cualquier gasto que se produjera tal como menciona la norma, ser provisionado como una garanta, para poder compensar cualquier desembolso que se produjera conforme se ha tratado en este caso que luego de atender al cliente ,el desembolso se ha considerado como un gasto de venta del ejercicio ,sin afectar directamente el ingreso previamente contabilizado. Sin embargo, si la provisin para la garanta sobre la ventas, excedera a un ejercicio, al cierre del ejercicio que se realizo la provisin, el gasto ser reparado para determinar la utilidad tributaria y, la diferencia temporal ser contabilizada de acuerdo con la norma internacional de contabilidad N o. 12 IMPUESTO A LA RENTA. Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, Si en el ejemplo planteado, la provisin contabilizada hubiese quedado sin aplicarse al final del ejercicio y el resultado contable hubiese sido de S/.5,000.00, resultado y el impuesto correspondiente serian tratados de la sgte. manera: Resultado del ejercicio Mas: Provisin de garanta sobre Ventas no aceptadas Utilidad Tributaria 5,000.00
120.00 5.120.00
CONCEPTO
CONTABLE
TRIBUTARIA
RESULTADOS IMPUESTOS
5,000.00 1,500.00
5,120.00 1,536.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 2 EXISTENCIAS El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los inventarios. Un tema fundamental en la contabilidad de los inventarios es la cantidad de costo que debe reconocerse como un activo, para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos. Esta Norma suministra una gua prctica para la determinacin de ese costo, as como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del periodo, incluyendo tambin cualquier deterioro que rebaje el importe en libros al valor neto realizable. Tambin suministra directrices sobre las frmulas del costo que se usan para atribuir costos a los inventarios. Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor. Valor neto realizable es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta. El costo de los inventarios comprender todos los costos derivados de su adquisicin y transformacin, as como otros costos en los que se haya incurrido para darles su condicin y ubicacin actuales. El costo de los inventarios se asignar utilizando los mtodos de primera entrada primera salida (FIFO) o costo promedio ponderado. La entidad utilizar la misma frmula de costo para todos los inventarios que tengan una naturaleza y uso similares. Para los inventarios con una naturaleza o uso diferente, puede estar justificada la utilizacin de frmulas de costo tambin diferentes. El costo de los inventarios de productos que no son habitualmente intercambiables entre s, as como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especficos, se determinar a travs de la identificacin especfica de sus costos individuales. Cuando los inventarios sean vendidos, el importe en libros de los mismos se reconocer como gasto del periodo en el que se reconozcan los correspondientes ingresos de operacin. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el valor neto realizable, as como todas las dems prdidas en los inventarios, ser reconocido en el periodo en que ocurra la rebaja o la prdida. El importe de cualquier reversin de la rebaja de valor que resulte de un incremento en el valor neto realizable, se reconocer como una reduccin en el valor de los inventarios, que hayan sido reconocidos como gasto, en el periodo en que la recuperacin del valor tenga lugar.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
EJEMPLOS
1. una cadena de tiendas a adquirido galletas durante el ao 2008 con el detalle siguiente:
Durante el ao 2008 se han vendido 15 unidades de la tienda 1 y 22 unid. de la tienda 2, 26 unid. de la tienda 3 y 40 unid. de la tienda 4 , costo por identificacin especifica el procedimiento es el siguiente :
Unidades compradas 20 28 30 42
Unidades vendidas 15 22 26 40
saldo 5 6 4 2
En consecuencia el costo de las galletas vendidas es de: S/. 17996 2554 = 154,422. Una joyera ha adquirido brillantes durante el ao 2007 con el detalle siguiente: Fecha de Unidades compra compradas 05/01/2007 10 07/01/2007 15 10/01/2007 10 12/01/2007 16 Costo unitario 100 1200 1400 1500 TOTAL Costo total 10,000 18,000 14,000 24,000 S/. 66,000
Durante el ao 2007 se han vendido 9 unidades del lote 1, 6 unid. del lote 2. 8 unid. del lote 3 y 10 unid. Del lote 4 bajos la formula de costos por identificacin especfica el procedimiento es el siguiente:
Unidades compradas 10 15 10
Unidades vendidas 9 6 8
saldo 1 9 2
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
OPERACIONES: 1.-05/01/09 se compro 10 unidades a S/.2.00 c/u. 2.-08/01/09 se compro 40 unidades a S/.2.50 c/u. 3.-10/01/09 se vendi 30 unidades a S/.5.00 c/u. 4.-12/01/09 se compro 30 unidades a S/.3.00 c/u. 5.-01/02/09 se compro 20 unidades a S/.3.50 c/u. 6.-04/02/09 se vendi 5 unidades a S/.6.00 c/u. 7.-26/02/09 se vendi 32 unidades a S/.6.20 c/u. 8.-03/03/09 se compro 25 unidades a S/.4.00 c/u. 9.-29/03/09 se compro 15 unidades a S/.4.20 c/u. 10.-02/04/09 se vendi 15 unidades a S/.6.50 c/u. 11.-21/04/09 se compro 10 unidades a S/.4.50 c/u. 12.-25/04/09 se vendi 25 unidades a S/.7.00 c/u.
RESUMEN: FECHA OPERACIN CANT. VALOR UNITARIO 2.00 2.50 5.00 3.00 3.50 6.00 6.20 4.00 4.20 6.50 4.50 7.00 TOTAL
05/01/09 08/01/09 10/01/09 12/01/09 01/02/09 04/02/09 26/02/09 03/03/09 29/03/09 02/04/09 21/04/09 25/04/09
compra compra venta compra compra venta venta compra compra venta compra venta
10 40 30 30 20 5 32 25 15 15 10 25
20.00 100.00 150.00 90.00 70.00 30.00 198.40 100.00 63.00 97.50 45.00 175.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
ENERO 5 1 09 10 8 1 09 40 50
10 1
09
12 1
09 30 30 FEBRERO 1 2 09 20 20
09
5 5
26 2
09
15 17 32
09
13 2 15
10 40 50 10 40 0 20 20 20 30 50 20 30 20 70 20 30 20 15 65 15 30 20 0 13 33 13 20 25 15 73 13 20 25 15 0 18 58 18
2.00 20.00 2.50 100.00 120.00 2.00 20.00 2.50 100.00 0.00 2.50 50.00 50.00 2.50 50.00 3.00 90.00 140.00 2.50 50.00 3.00 90.00 3.50 70.00 210.00 2.50 50.00 3.00 90.00 3.50 70.00 2.50 37.50 197.50 2.50 37.50 3.00 90.00 3.50 70.00 0.00 0.00 3.00 39.00 109.00 3.00 39.00 3.50 70.00 4.00 100.00 4.20 63.00 272.00 3.00 39.00 3.50 70.00 4.00 100.00 4.20 63.00 0.00 0.00 3.50 63.00 226.00 3.50 63.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
21 4 25 4
09 10 09 10
4.5
ANALIZANDO LOS DATOS ARTICULOS COMPRA COSTOS DE VENTAS SALDO 150 107 43 VALORES 488.00 308.00 180.00
INVENTARIO FINAL 18 Artculos 15 Artculos 10 Artculos 4.00 4.20 4.50 72.00 63.00 45.00 180.00
Despus de haber registrado las compras y salidas de almacn, tenemos al final el saldo valorado de las existencias, lo cual constituye el inventario final. As como tambin determinado el costo de ventas, a manera de comprobar haremos la siguiente ecuacin: INVENTARIO INICIAL COMPRAS 0.00 488.00
488.00 (180.00)
COSTO DE VENTA
308.00
Determinado el costo de ventas, es posible ahora saber cul es la utilidad, como producto de las ventas de las mercaderas. Venta de los 107 Artculos Costo de los 107 Artculos Utilidad 650.90 (308.00) 342.90
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
40 10 20 30
TIPO DE SOLES CAMBIO VALOR UNITARIO 3.00 9.00 3.20 9.60 3.50 10.50 4.00 12.00
CANCELACION DE LA FACT.052 DOLARES 10/03/09 0 Cancelacin Fact./052 120.00 Contabilizado 120.00 Diferencia en cambio TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL 3.30 3.00 396.00 360.00 36.00
UNITARIO
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
SALDOS POR PAGAR TOTAL DETALLE DOLARES TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL
UNITARIO 630.00
31/12/09 Al cierre cantable 150.00 4.20 0 Contabilizado Fact./998 60.00 3.50 Fact./889 90.00 150.00 4.00 Diferencia en cambio FACTURA 998 20 UNIDADES DETALLE Pendiente al 31/12 Contabilizado Diferencia en cambio DOLARES 60.00 60.00
210.00 360.00
570.00 60.00
FACTURA 889-30 UNIDADES DETALLE Pendiente al 31/12 Contabilizado Diferencia en cambio FORMULA PEPS FECHA ENTRADA D M A Concepto 4 1 09 COMPRA 5 3 09 COMPRA 10 3 09 Dif.-Camb. 8 4 09 COMPRA DOLARES 90.00 90.00 TIPO DE SOLES CAMBIO TOTAL 4.20 4.00 378.00 360.00 18.00
10 5
09 VENTA
40
9.90
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
12 8 15 8
09 COMPRA 30 12.00 360.00 09 Dif.-Camb. 5 2.40 12.00 30 372.00 DIFERENCIA DE CAMBIO AL COSTO
10 9
VENTA
5 20 25 12 12
CONTABILIZACIN DE LAS OPERACIONES 1 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.052 2 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.098 3 PROVEEDORES A CAJA Y BANCO Por la cancelacin de la Fact/. No.052 4 MERCADERIAS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia de
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
360.00 360.00
96.00 96.00
396.00 396.00
36 .00 36.00
5 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercadera Segn factura No.998 6 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas Vendidas. unidades 40 5 45 7 MERCADERIAS A PROVEEDORES Por la compra de mercaderas Segn factura No.889 8 PROVEEDORES A CAJA Y BANCOS Por la cancelacin de la Fact./No.098 Segn factura No.098 $30 S/.4.00 = S/.120.00 9 MERCADERIAS GASTOSA FINANCIEROS A PROVEEDORES 12.00 12.00 24.00 120.00 120.00 360.00 360.00 v.unitario 9.90 9.60 total 396 48 444 444.00 444.00 210.00 210.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
10 unidades 5 unidades
10 unidades --------------100 % 5 unidades -------------- X X=50 % 50% de S/.24.00 a S/.12.00 Existencias Gastos S/.12.00 S/.12.00 10 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas vendidas unidades 5 20 25 v.unitario S/.12.00 S/.10.50 total S/.60.00 S/.210.00 270.00 270.00 270.00
11 COSTO DE VENTAS A MERCADERIAS Por el costo de las mercaderas vendidas unidades 12 v.unitario S/.12.00 12 GASTOS FINANCIEROS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
144.00 144.00
total S/.144.00
42.00 42.00
20 unidades 0 unidades
100 % Consumidos ,se consideran como Gastos. 13 MERCADERIAS GASTOS FINANCIEROS A PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio Fact/.889 $90 $90 S/.4.20 = S/.378.00 S/.4.00 = S/.360.00 18.00 10.80 7.20 18.00
30 unidades 18 unidades
30 unidades --------------100 % 18 unidades -------------- X X=60 % 60% de S/.18.00 a S/.10.80 Existencias Gastos S/.10.80 S/.7.200
ANALISIS DE LA DEUDA EN DOLARES CONCEPTOS Facturas No.052 Facturas No.098 Pago Facturas No.052 Facturas No.998 Facturas No.889 Pago Facturas No.098 TOTALES DEBE HABER 120.00 30.00 120.00 60.00 90.00 30.00 150.00 300.00 SALDO 120.00 150.00 30.00 90.00 180.00 150.00 150.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
ANALISIS DE LA DEUDA EN SOLES CONCEPTOS DEBE Facturas No.052 Facturas No.098 Pago Facturas No.052 Dif. En Cambio Fact./098 Facturas No.998 Facturas No.889 Pago Facturas No.098 Dif. En Cambio Fact./098 Dif. En Cambio Fact./098 Dif. En Cambio Fact./098 TOTALES SALDO AL 31/12
SALDO 360.00 456.00 60.00 96.00 306.00 666.00 546.00 570.00 612.00 630.00 630.00
516.00 S/.630.00
MERCADERIAS 360.00 444.00 96.00 270.00 36.00 144.00 210.00 360.00 12.00 10.80 1084.80 858.00 SALDO DE MERCADERIAS 226.80
858.00
0.00
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 21 EFECTO DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO DE MONEDAS EXTRANJERAS Una entidad puede llevar a cabo actividades en el extranjero de dos maneras diferentes. Puede realizar transacciones en moneda extranjera o bien puede tener negocios en el extranjero. Adems, la entidad puede presentar sus estados financieros en una moneda extranjera. El objetivo de esta Norma es prescribir cmo se incorporan, en los estados financieros de una entidad, las transacciones en moneda extranjera y los negocios en el extranjero, y cmo convertir los estados financieros a la moneda de presentacin elegida. Los principales problemas que se presentan son la tasa o tasas de cambio a utilizar, as como la manera de informar sobre los efectos de las variaciones en las tasas de cambio dentro de los estados financieros.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Se ha calculado una vida til de 4 aos, que concuerda con la tasa impuesta por las normas tributarias. TIPO DE CAMBIO PERIODO ENERO 2007 DIC. 2007 DIC. 2008 DIC. 2009 T/C 3.50 3.80 4.00 4.80
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
ASIENTO CONTABLE 1 33 INMUELBLES MAQUINARIA Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 40 TRIBUTOS POR PAGAR 42 PROVEEDORES Por la compra del activo fijo al crdito Mas intereses e IGV. DICIEMBRE 2007 DOLARES 14,514.00 T/C SOLES 3.80 55,153.20 CONTABIL. 50,798.99 DIFERENCIA 4,354.21 35,000.00 8,050.00 7,749.00 50,799.00
(2,300.00) 12,214.00 2
3.80
(8,740.00) 46,413.20
(8,050.00) 42,748.99
(690.00) 3,664.21
33 INMUELBLES MAQUINARI Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 42 PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre 2007.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
PROVEEDORES 50,799.00 4,354.21 55,153.21 3 42 CUENTAS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS Para cancelar la primera cuota: DOLARES 4,838.00 T/C. 3.80 SOLES 18,384.00 4 67 CARGAS FINACIERAS 38 CARGAS DIFERIDAS Por los intereses devengados Correspondientes al ao 2007: DOLARES 1,200.00 T/C. 3.80 SOLES 4,560.00 5 68 PROVICIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la siguiente forma : 35,000.00 3,664.21 25 % 25 % 8,750.00 916.05 9,666.05 CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 8,740.00 Saldo: 4,180.00 PROVEEDORES 18,384.40 50,799.00 4,354.21 DEPRECIACION ACUMULADA 0.00 9,666.05 4,560.00 9,666.05 9,666.05 4,560.00 4,560.00 18,384.40 18,384.40
4560.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Saldo: 36,768.81 DICIEMBRE 2008 DEUDA TOTAL EN DOLARES PRIMER PAGO DEUDA PENDIENTE
DETERMINANDO LA DIFERENCIA DE CAMBIO DOLARES 9,676.00 T/C. 4.00 SOLES 38,704.00 CONTABIL. 36,768.61 DIFERENCIA 1,935.19
(1,100.00) 8,576.00 1
4.00
(220.00) 1,715.19
33 INMUEBLES MAQUINARI Y EQUIPO 38 CARGAS DIFERIDAS 42 PROVEEDORES Para contabilizar la diferencia en cambio al cierre de 2008.
4,560.00
18,384.40
Saldo: 38,704.00 2
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
25 % 25 % 33.33 %
CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 8,960.00 4,560.00 2,800.00 7,360.00 Saldo: 1,600.00
0.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Saldo: 19,352.00 DICIEMBRE 2008 DEUDA TOTAL EN DOLARES PRIMER PAGO SEGUNDO PAGO DEUDA PENDIENTE
DETERMINANDO LA DIFERENCIA DE CAMBIO DOLARES 4,838.00 T/C. 4.80 SOLES 23,222.40 CONTABIL. 19,352.00 DIFERENCIA 3,870.40
(400.00) 4,438.00
4.80
(320.00) 3,550.40
3,870.40
7,360.00
37,736.40
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
2 42 CUENTAS POR PAGAR 10 CAJA Y BANCOS Para cancelar la tercera cuota: DOLARES 4,838.00 T/C. 4.80 SOLES 23,222.40 3 67 CARGAS FINACIERAS 38 CARGAS DIFERIDAS Por los intereses devengados Correspondientes al ao 2009: DOLARES 400.00 T/C. 4.80 SOLES 1,920.00 4 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la sgte . forma : 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 25 % 25 % 33.33 % 50.00% 8,750.00 916.05 571.67 1,775.20 12,012.93 12,012.93 12,012.93 1,920.00 1,920.00 23,222.40 23,222.40
CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 320.00 9,280.00 4,560.00 2,800.00 1,920.00
9,280.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
DICIEMBRE 2010 5 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la depreciacin del ejercicio Calculado de la sgte . forma : 35,000.00 3,664.21 1,715.19 3,550.40 25 % 25 % 33.33 % 50.00% 8,750.00 916.05 571.67 1,775.37 12,013.09 CARGAS DIFERIDAS 8050.00 690.00 22.00 320.00 9,280.00 4,560.00 2,800.00 1,920.00 12,013.09 12,013.09
9,280.00
PROVEEDORES 18,384.40 19,352.00 23,222.40 60,958.80 50,799.00 4,354.21 1,935.19 3,870.40 60,958.80
0.00
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
fecha del 01.02.X1 01.03.X1 01.04.X1 01.05.X1 01.06.X1 01.07.X1 01.08.X1 01.09.X1 01.10.X1 01.11.X1 01.12.X1
concepto desembolso import. en miles de S/. Adelanto 20% 2000 valorizacin 1 800 valorizacin 2 800 valorizacin 3 800 valorizacin 4 800 valorizacin 5 800 valorizacin 6 1000 valorizacin 7 800 valorizacion 8 800 valorizacion 9 800 valorizacin 10 800
VALORIZ.
DESMBOLS
FONDOS NO UTILIZADOS-BONOS
800 800 800 800 800 1000 800 800 800 600 8000 anticipo-fondo propio 10000
N 1 N2 N 3 N 4 N 5 N 6 N 7 N 8 N 9 N 10
400 400 400 400 400 500 400 400 400 300 4000
400 400 400 400 400 500 400 400 400 300 4000 2000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Determinacin de los intereses a capitalizar 1ra etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. Anticipo valorizac. 1 valorizac. 2 valorizac. 3 valorizac. 4 1era. Etapa CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL 2000 400 400 8.8 6.4 15.2 -3.6 800 800 17.6 12.8 30.4 -6.4 1200 1200 26.4 19.2 45.6 -8.4 1600 1600 35.2 25.6 60.8 -9.6 -800 -1600 -1600 1200 . .. 88 64 152 -28 NETO 11.6 24 37.2 51.2 124(A)
Determinacin de los intereses a capitalizar 2da etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO NETO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL valorizac. 5 400 400 8.8 6.4 15.2 -3.3 11.9 valorizac. 6 900 900 19.8 14.4 34.2 -5.6 28.6 valorizac. 7 1300 1300 28.6 20.8 49.4 -6 43.4 2da. Etapa -1000 -1000 -1000 saldos 200 300 300 57.2 41.6 98.8 -14.9 83.9 (B)
Determinacin de los intereses a capitalizar 3ra etapa (en miles-S/.) DESEMBOLS. valorizac. 8 valorizac. 9 valorizac. 10 3era. Etapa saldos CAPITAL CRED. (SALDOS)COST. FINANC. CAPITALIZABLE *(1) INGRESO NETO PROPIO PREST. BONOS PREST. BONOS SUB-T. TEMPORAL 700 700 15.4 11.2 26.6 -3.5 23.1 1100 1100 24.2 17.6 41.8 -2.2 39.6 1400 1400 30.8 22.4 53.2 53.2 -200 -1400 -1400 0 0 0 70.4 51.2 121.6 -5.7 115.9
TOTAL (A) + (B) +(C)= 372.4 (48.6) =323.8 S/. 323,800.00 NUEVOS SOLES. Cuarta Semana NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: NIC 16; NIC 36;
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
COMERCIALESPOR
PAGAR
2. La empresa Libra S.A arrend 2 camiones en tareas de reparticin de mercaderas con el consentimiento del propietario y sin tener este la obligacin de reconocer monto alguno ,la empresa arrendataria hizo unan serie de mejoras en el vehculo con el propsito de ampliar su capacidad de carga . Los trabajos ascendieron a la suma de 7. 000 y se realizaron en el mes de enero del 2008 en eles de diciembre el contrato fue resueltote comn acuerdo Solucin 33 INMUEBLE MAQUINARIAY EQUIPO 7000 33.4 unidades de transporte 40 TRIBUTOSPOR PAGAR 1.330 40.1 gobierno central 40.11 IGV 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES 42.1 facturas por pagar x/x Provisin de mejoras en el vehculo arrendado
8330
CASO PRCTICO: Se compra una maquina por 1300,000 y tiene una vida til destinada de 5 aos, as mismo se efectuaran gastos de emplazamiento, instalacin y honorarios profesionales relacionados en la puesta en funcionamiento del activo por un total 250,000. El valor residual estimado de la maquina al final de su vida til es equivalente 10% de su costo total. Maquina Gasto instalado S/. 1300,000.00 250,000.00 1,550,000.00 COSTO
Vida Util 5 aos Valor Residual 10% (Valor del Activo) 1,550,000.00 x 10% = 155,000.00 MONTO A DEPRECIAR: S/. 1550,000.00 (-) 155,000.00 1395,000.00 100 % = 20% 5 AOS
1395,000.00 x 20% = 279,000.00 ----------------------------------------- X ---------------------------------------------VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 6814 39 Deprec. De IME 279,000 Deprec.amortiza. Y agotami. Acumulado s
68
279,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
94
79
CASO PRCTICO: Un mnibus cuyo valor es 500,000 soles con una vida til estimada de 5 aos debe ser depreciables anualmente, para ello se opto por el mtodo saldos dobles decreciente. mnibus Vida til AO 1 2 3 4 5 S/. 5 aos SALDO INICIAL 500.000 300.000 180.000 108.000 64.800 DEPRECIACI ANUAL 40% 200.000 120.000 72.000 43.200 25.920 DEPRECIAC ACUMULAD 200.000 320.000 392.000 435.200 461.120 TOTAL 300.000 180.000 108.000 64.800 38.880 500,000.00 20% x 2 = 40%
68 39
94
VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVO Y PROVISIONES 200,000 6814 Depreciaci. De Inmuebl.Maquina.equipo Deprec.amortiza. Y agotami. Acumulado 391 Depreciacion acum. 3913 Inmueble maquina y equipo costo X/X Por la depreciacin del primer ao GASTOS ADMINISTRATIVOS 200,000
200,000
79
CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 200,000 X/X POR EL DESTINO DEL GASTO
REVALUACION DE ACTIVOS COSTOS DE REPOSICION DE ACTIVOS CON SALDO DE VIDA UTIL PRIMER EJERCICIO
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Actualmente el activo se encuentra en uso, siendo necesario realizar una Reevaluacin para ser contabilizado en los registros y presentarlo en nuestros estados financieros del periodo. Datos obtenidos en la Cotizacin Valor del Activo TIEMPO DE VIDA UTIL Depreciacin Lnea recta Sin Valor residual 120,000 10 aos 10 % 0
DETERMINANDO LOS NUEVOS VALORES DEL ACTIVO DATOS DE ACUERDO A ACTIVO ADICIONALES COTIZACION REVALUADO TIEMPO DE VIDA UTIL Tiempo de uso a la fecha Valor del Activo Depreciacin Acumulada Valor Neto : Depreciacin :Lnea recta % Depreciacin acumulada Valor residual Depreciacin anual 10aos 5aos 50,000 25,000 25,000 10% 50% 0 5,000 10 aos 120,000 120,000 10% 0 12,000 5 aos 120,000 60,000 60,000 10% 50% 0 12,000
EXPLICACION Para determinar el monto revaluado, se ha tomado en cuenta el tiempo de vida til y el monto del activo cotizado, distribuyendo su depreciacin en forma proporcional al activo en uso. VALOR EN % VALOR DIFERENCIA LIBROS REVALUADO POR CONTAB. Valor del Activo Depreciacin Acumulado Valor Neto 50,000 25,000 25,000 100 50 50 120,000 60,000 60,000 70,000 35,000 35,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Luego de la cotizacin realizada el activo tiene un nuevo valor que es de S/. 120,000 y, una depreciacin acumulada de S/.60, 000 que resulta de aplicar el porcentaje (50 %) que tenia el activo antes de la reevaluacin; que fue aplicado en forma proporcional. ASIENTO CONTABLE X 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 39 DEPRECIACION ACUMULADA 57 EXCEDETE DE REVALUACION Para contabilizar la diferencia entre La nueva reevaluacin y su valor en libros. Mayorizando los asientos: INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPO 50,000 70,000 120,000 0 0 SALDO SALDO 120,000 DEPRECIACION ACUMULADA 25,000 35,000 60,000 60,000 70,000 35,000 35,000
EXCEDENTE DE REVALUACION
Las cuentas del mayor muestran los sgtes saldos: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADA VALOR NETO 120,000 60,000 60,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Las cuentas del mayor muestran los 66te. Saldos: INMUEBLES MAQUINARIA Y EQUIPO DEPRECIACION ACUMULADO VALOR NETO 120,000 60,000 60,000
EXCEDENTE DE REVALUACION Las depreciaciones posteriores sern del 10 % anual, hasta agotar su vida til estimada en 10 aos, tal como se determino en la cotizacin. DEPRECIACIONES MEJORAS Y MODIFICACION DE LAS TASAS DE DEPRECIACION SEGUNDO EJERCICIO La empresa NUEVO SIGLO S.A. compro una circular elctrica valorizada en S/.8, 000 pagndose adems otros gastos como: Transporte Seguros Instalacin Honorarios Impuestos 200 400 1,500 2,000 1,900 8,000 Los honorarios se pagaron a un ingeniero, realizndose otros gastos adicionales, que hemos clasificado por concepto de instalacin. As mismo, los impuestos no sern recuperados. De acuerdo con la norma internacional en estudi, todos los desembolsos que ocurran por la adquisicin de una partida de inmuebles maquinarias y equipo, se cargara al costo del activo, hasta que se encuentre operativo. CONTABILIZACION X 33 INMUEBLES MAQUIN. Y EQUIPOS 42 PROVEEDORES
14,000 14,000
Por la compra de una maquinaria que incluye todos los gastos vinculados con la compra de activo. Ocurrida la compra, la empresa estableci una depreciacin de tipo lineal del 20 % por una vida til de 5 aos, sin valor residual. AO 1 Depreciacin del primer ao: 20 % de 14,000 = 2,800 CONTABILIZACION X 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 2,8000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Transcurrido el primer ao, el valor neto del activo es de 11,200. AO 2 El segundo ao le corresponde nuevamente una depreciacin del 20 % de 14,000 = 2,800. CONTABILIZACION X 68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 2, Calculado sobre la base del monto original. Valor del Activo Depreciacin Valor neto 14,000 (5,600) 8,400 2,8000 2,800
AO 3 Al inicio del ao 3, la empresa realiza un desembolso por S/.6, 000 con el propsito de realizar una mejora en el activo fijo que incrementa su capacidad operativa, con una nueva vida til de 4 aos adicionales, contados a partir del presente ao. CONTABILIZACION X 33 INMUEBLES, MAQUIN. Y EQUIPO 42 PROVEEDORES Para contabilizar el desembolso por la mejora Que incrementa el valor del activo. Al final del periodo los saldos son las sgtes. : Valor del Activo Depreciacin Valor neto 20,000 (5,600) 14,400 6,000 6,000
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Por la provisin correspondiente al ao 3, Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del tercer ao los saldos quedan la sgt. Manera. Valor del Activo Depreciacin Valor neto AO 4 20,000 (9,200) 10,800
Se realiza la depreciacin del ao aplicando el 25 % sobre los 14,000 = 3,600. CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICION 39 DEPRECIACION ACUMULADA 3,600 3,600
Por la provisin correspondiente al ao 4, Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del cuarto ao los saldos quedan de la 68te. Manera : Valor del Activo Depreciacin Valor neto 20,000 (12,800) 7,200
AO 5 Al final del ao 5 se realizara la depreciacin del ejercicio, determinado despus de la mejora efectuada. Depreciacin del ejercicio: 25 % de 14,400 =3,600. CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICION 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 5,
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
3,600 3,600
AO 6 Al final del ao 6 se debe realizar la ltima depreciacin calculado sobre el monto despus de la mejora. Depreciacin del ejercicio: 25 % de 14,400 =3,600.
CONTABILIZACION X 68 PROVISION DEL EJERCICIO 39 DEPRECIACION ACUMULADA Por la provisin correspondiente al ao 6 Determinado sobre el monto original neto Mas la mejora. Despus de depreciacin del tercer ao los saldos quedan de la 69te. Manera : 3,600 3,600
20,000 (20,000) 0
Despus del sexto ao, el valor neto en libros, ha quedado en 0, como resultado de la secuencia de las operaciones .en la que se ha aplicado dos tasas de depreciacin, inicialmente 20 %y luego de haber transcurrido 2 aos se realizo una mejora que significo un incremento en la vida til del activo en 4 aos adicionales, con una tasa de 25 % lo que incrementa la vida estimada inicialmente en 5 a 6 aos, es decir en un ao adicional.
Ao 1
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
25 % 25 % 25 % 25 %
25 % 25 % 25 % 25 %
Ao 4
Ao 5
Ao 6
La tasa de depreciacin se ha modificado el tercer ao, en aplicacin de la norma internacional estudia, cuando describe que el cargo por depreciacin del periodo y de periodo futuros puede ser ajustado si las expectativas inicialmente estimadas pueden variar significativamente. Asimismo, enuncia que las modificaciones pueden significar el aumento o disminucin de su vida til, de tal manera que modificara tambin su tasa de depreciacin del periodo y de periodos futuros. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
El objetivo de esta Norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad aplicar para asegurarse de que sus activos estn contabilizados por un importe que no sea superior a su importe recuperable. Un activo estar contabilizado por encima de su importe recuperable cuando su importe en libros exceda del importe que se pueda recuperar del mismo a travs de su utilizacin o de su venta. Si este fuera el caso, el activo se presentara como deteriorado, y la Norma exige que la entidad reconozca una prdida por deterioro del valor de ese activo. En la Norma tambin se especifica cundo la entidad revertir la prdida por deterioro del valor, as como la informacin a revelar. Identificacin de un activo que podra estar deteriorado La entidad evaluar, en cada fecha de cierre del balance, si existe algn indicio de deterioro del valor de algn activo. Si existiera tal indicio, la entidad estimar el importe recuperable del activo. Con independencia de la existencia de cualquier indicio de deterioro del valor, la entidad tambin: (a) Comprobar anualmente el deterioro del valor de cada activo intangible con una vida til indefinida, as como de los activos intangibles que an no estn disponibles para su uso, comparando su importe en libros con su importe recuperable. Esta comprobacin del deterioro del valor puede efectuarse en cualquier momento dentro del periodo anual, siempre que se efecte en la misma fecha cada ao. La comprobacin del deterioro del valor de los activos intangibles diferentes puede realizarse en distintas fechas. No obstante, si un activo intangible se hubiese
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
CASO PRACTICO: DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS CONTABILIZACION RENOVACIN DE LA BAJA DE UN AQUIPO OBSOLETO POR
La empresa textil san Isidro S.A a solicitado a un perito independiente un informe que les indique la proyeccin del rendimiento econmico de un telar (maquinaria) para evaluar su sustitucin. El informe arroja que dicha maquinaria tiene un importe recuperable de S/. 1,000. Tras esto sabiendo que el valor en libros netos del activo es de S/.30, 000. La gerencia de la empresa decide dar de baja ah dicho activo, destruyndolo, para lo cual nos consulta Qu asientos contables deben realizar? Datos adicionales: Valor de costo del activo fijo S/. Depreciacin acumulada S/. Valor netos en libros S/.
Solucin Asiento contable. ------------------------------01----------------------------39 Depreciacin y amortizacin 40,000 acumulada 393 Depreciacin de maquinaria y equipo 66 Cargas excepcionales 30,000 669 otras cargas excepcionales
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Sexta Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 38 ACTIVOS INTANGIBLES El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable de los activos intangibles que no estn contemplados especficamente en otra Norma. Esta Norma requiere que las entidades reconozcan un activo intangible si, y slo si, se cumplen ciertos criterios. La Norma tambin especifica cmo determinar el importe en libros de los activos intangibles, y exige la revelacin de informacin especfica sobre estos activos. Un activo intangible es un activo identificable, de carcter no monetario y sin apariencia fsica. Problemas de reconocimiento y medicin El reconocimiento de una partida como activo intangible exige, para la entidad, demostrar que el elemento en cuestin cumple: (a) cumpla la definicin de activo; y (b) el criterio de reconocimiento Este requerimiento se aplicar a los costos soportados inicialmente, para adquirir o generar internamente un activo intangible, y para aqullos en los que se haya incurrido posteriormente para aadir, sustituir partes del mismo o realizar su mantenimiento. Un activo satisface el criterio de identificabilidad incluido en la definicin de activo intangible cuando: (a) es separable, esto es, es susceptible de ser separado o escindido de la entidad y vendido, cedido, dado en operacin, arrendado o intercambiado, ya sea individualmente o junto con el contrato, activo o pasivo con los que guarde relacin; o (b) surge de derechos contractuales o de otros derechos legales, con independencia de que esos derechos sean transferibles o separables de la entidad o de otros derechos u obligaciones. Un activo intangible se reconocer si, y slo si: (a) es probable que los beneficios econmicos futuros que se han atribuido al mismo fluyan a la entidad; y (b) el costo del activo puede ser medido de forma fiable. El criterio de reconocimiento basado en la probabilidad siempre se considera satisfecho en el caso de los activos intangibles que son adquiridos independientemente o en una combinacin de negocios. Un activo intangible se medir inicialmente por su costo. El costo de un activo intangible adquirido de forma independiente comprende: (a) el precio de adquisicin, incluidos los aranceles de importacin y los impuestos no recuperables que recaigan sobre la adquisicin, despus de deducir los descuentos comerciales y las rebajas; y (b) cualquier costo directamente atribuible a la preparacin del activo para su uso previsto. Segn lo establecido en la NIIF 3 Combinaciones de Negocios , si se adquiere un activo intangible en una combinacin de negocios, el costo del mismo ser su valor
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
El 15 de Marzo del 2008 la empresa Recursos S.A., adquiere una marca a la empresa RR S.A., domiciliada en Per, por lo que le entrega la suma de S/. 50,000, adems la empresa se compromete segn contrato efectuado entre las partes interesadas que la Empresa Recursos S.A. a pagarle el 10% de las ventas, en el mes de abril las ventas ascendieron a 250,000, como sera la contabilizacin del mismo. Solucin: Al Adquirir el intangible (marca), la empresa Recursos S.A. realizara el siguiente asiento contable. ---------------------------------- 1 --------------------------34 Intangibles 342 Patentes y Propiedad Industrial 40 Tributos y Aportes al Sist.Pens.Salud por Pg. 401 Gobierno Central 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas X/x Por la compra ---------------------------------2 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas 10 Caja y Bancos 104 Cta. Cte. X/x Por la cancelacin ---------------------------------3 50,000 9,500 59,500 de 59,500 59,500 del intangible --------------------------la marca ---------------------------
Cabe destacar que se toma para el ejemplo que la empresa es Buen Contribuyente y por ello no est sujeto a la retencin del 6% del IGV. Adems se ha considerado, la compra de la marca como una operacin sujeta al IGV, puesto que esta es considerada como un bien mueble. Tal como lo menciona el literal b) del artculo 3 de la ley del IGV, en la cual menciona los SIGNOS DISTINTIVOS; y las marcas el ser signos distintivos se encuentran comprendidas dentro del mbito de dicha ley. Para el presente ejemplo, mencionamos que la empresa Recursos S.A. se ha comprometido a pagar a la empresa RR S.A. el 10% por concepto de las ventas mensuales (S/. 250,000), por ello por dicho mes la empresa realizara el siguiente asiento contable: ---------------------------------1 65 Otros Gastos de Gestin 659 Otros Gastos de Gestin 40 Tributos y Aportes al Sist.Pens.Salud por Pg. 401 Gobierno Central 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas X/x Por las regalas a la empresa RR S.A. mes de abril ---------------------------------2 46 Cuentas por Pagar Diversas Terceros 469 Otras Cuentas Por Pagar Diversas --------------------------250,000 47,500 297,500
--------------------------297,500
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Una empresa adquiere una marca de conocidos calzados deportivos para comercializar sus productos en nuestro pas en la suma de S/. 300,000. Adicionalmente de acuerdo con las estimaciones de gerencia financiera esta marca generara ingresos futuros por un periodo de 5 aos o razn de S/. 500,000 anuales .se pide identificar un activo y realizar su valoracin. SOLUCION. Primeramente se deben analizar las caractersticas para el reconocimiento de un activo intangible. Los beneficios econmicos futuros fluirn a la empresa? Si (S/. 500,000 anuales) El costo del activo puede ser medido confiablemente? Si (S/. 300,000) Teniendo identificado el activo intangible pasamos a su registro: ---------------------------------01------------------------------3 4 Intangibles 3422 marcas 40 46 Tributos por pagar 4011 IGV Cuentas por pagar diversas 469 otras ctas por pagar diversas x/x por la provisin correspondiente a la adquisicin de una marca Octava Semana Desarrollo Casos prcticos
Novena Semana NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 37 PROVISIONES, PASIVOS CONTINGENTES Y ACTIVOS CONTINGENTES
El objetivo de esta Norma es asegurar que se utilicen las bases apropiadas para el reconocimiento y la medicin de las provisiones, activos y pasivos de carcter contingente, as como que se revele la informacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, como para permitir a los usuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes, de las anteriores partidas.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
CASO PRCTICO: CONTABILIZACIN DE ACTIVOS FIJOS Y SU DEPRECIACIN NIC 37 La empresa El productor S.A. dedicada a la confeccin de prendas de vestir ha adquirido el 03 de enero del 2009 una maquina bordadora industrial por el monto de S/. 50,000 (Cincuenta Mil y 00/100 nuevos soles), para su instalacin se necesito de los servicios de un tcnico el cual cobro por sus servicios la suma de S/. 2500.00 (quinientos y 00/100 nuevos soles), la maquinaria fue recibida en la empresa el 15 de enero del 2009, la bsqueda y contratacin del tcnico recin se hizo el 22 de enero y la instalacin de la maquinaria se realizo entre el 24 y 30 de enero, por lo cual el periodo de prueba fue entre el 31 y 3 de febrero; se pide calcular la depreciacin al 31 de diciembre del 2009. Solucin Las empresas, para el desenvolvimiento normal de sus operaciones; necesitan de activos fijos para la generacin de efectivo que ayudaran en la maximizacin de los beneficios de los accionistas a rentabilidades mayores de las que ofrece el mercado financiero, es por ello importante conocer la forma correcta de contabilizacin en la compra de un activo fijo y su posterior puesta en marcha. Anlisis Prrafo 55 de la NIC 16 La amortizacin de un activo comenzar cuando est disponible para su uso, esto es, cuando se encuentre en la ubicacin y en las condiciones necesarias para ser capaz de operar de la forma prevista por la direccin Tal como se puede leer en el prrafo anterior, un activo fijo comienza a amortizarse desde el momento en que comienza a operar en la forma estimada al momento de su adquisicin, o sea desde el momento en la bordadora en este caso comienza a trabajar de forma normal y comienza a producir y generar probados ingresos futuros para la empresa. Para nuestro caso la maquinaria fue adquirida el 03 de enero, fue recibida el 15 de enero y recin estuvo en condiciones de ser utilizada el 03 de febrero del 2009, no se debe confundir el hecho que la maquina ya se estuvo utilizando en el periodo de prueba, puesto que los productos elaborados en este momento no tenan la calidad necesaria para considerarse normal, esta produccin no se podra vender, ni siquiera rematarse. El desembolso realizado en el momento de la instalacin por la utilizacin de los
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
2,500.00
----------------------------
Depreciacin Adems, como consecuencia de lo mencionado, la empresa deber considerar como fecha de puesta en uso del activo fijo y consecuentemente como fecha inicial para su amortizacin, con lo cual se realiza el siguiente calculo: Calculo de Das Del 03 de Febrero al 31 de Diciembre = 331 das Valor del Activo 52,500 X 20%/360 X 331 = 9,654
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
El asiento de contabilizacin ser el siguiente: --------------------------- 4 ---------------------------68 Valuacin y Det.Activos y Prov. 681 Depreciacin 39 Depreciacin y Amort.y Agot.Acuml. 391 Depreciacin Acumulada X/X Por el destino servicios de instalacin de maquina Bordadora 9,654
9,654
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas emitidas hasta el 31 de marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de ste volumen, suministra las fechas de aplicacin de las NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica aquellas NIIF que no estn incluidas en este volumen. Se han emitido dos Interpretaciones SIC que tienen relacin con la NIC 12: - SIC-21 Impuesto a las Ganancias Recuperacin de Activos no Depreciables Revaluados; y SIC-25 Impuesto a las Ganancias Cambios en la Situacin Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas.
La Norma Internacional de Contabilidad 12 Impuesto a las ganancias (NIC 12) est contenida en los prrafos 1 a 91. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 12 debe ser entendida en el contexto de su objetivo, del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. En los mismos se suministran las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto a la RENTA. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto, cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que presenta los estados financieros. El principal problema que se presenta al contabilizar el impuesto a las ganancias es cmo tratar las consecuencias actuales y futuras de: (a) la recuperacin (liquidacin) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos) que se han reconocido en el balance de la entidad; y (b) las transacciones y otros sucesos del periodo corriente que han sido objeto de reconocimiento en los estados financieros. Reconocimiento El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser reconocido como una obligacin de pago en la medida en que no haya sido liquidado. Si la cantidad ya pagada, que corresponda al periodo presente y a los anteriores, excede el importe a pagar por esos perodos, el exceso debe ser reconocido como un
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
(b)
(c) La base fiscal de un activo o pasivo es el importe atribuido, para fines fiscales, a dicho activo o pasivo. 6. El gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias comprende tanto la parte relativa al gasto (ingreso) por el impuesto corriente como la correspondiente al gasto (ingreso) por el impuesto diferido. Base fiscal 7. La base fiscal de un activo es el importe que ser deducible de los beneficios econmicos que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en el futuro, cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser igual a su importe en libros. Ejemplos 1. El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en el periodo corriente y en los anteriores, y el resto
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
(i) no es una combinacin de negocios; y adems (ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a la ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal. Sin embargo, debe ser reconocido un pasivo diferido de carcter fiscal, con las precauciones establecidas en el prrafo 39, por diferencias temporarias imponibles asociadas con inversiones en entidades subsidiarias, sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios conjuntos. 16. Todo reconocimiento de un activo lleva inherente la suposicin de que su importe en libros se recuperar, en forma de beneficios econmicos, que la entidad recibir en periodos futuros. Cuando el importe en libros del activo exceda a su base fiscal, el importe de los beneficios econmicos imponibles exceder al importe fiscalmente deducible de ese activo. Esta diferencia ser una diferencia temporaria imponible, y la obligacin de pagar los correspondientes impuestos en futuros periodos ser un pasivo por impuestos diferidos. A medida que la entidad recupere el importe en libros del activo, la diferencia temporaria deducible ir revirtiendo y, por tanto, la entidad tendr una ganancia imponible. Esto hace probable que los beneficios econmicos salgan de la entidad en forma de pagos de impuestos. Por lo anterior, esta Norma exige el reconocimiento de todos los pasivos por impuestos diferidos, salvo en determinadas circunstancias que se describen en los prrafos 15 y 39. Ejemplo Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de 100. La depreciacin acumulada para efectos fiscales es de 90 y la tasa impositiva aplicable es el 25%. La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por tanto la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos por importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer, a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo. 17. Ciertas diferencias temporarias surgen cuando los gastos o los ingresos ordinarios se registran contablemente en un perodo, mientras que se computan fiscalmente en otro. Tales diferencias temporarias son conocidas tambin con el nombre de diferencias temporales. Los que siguen son ejemplos de diferencias temporarias de esta naturaleza, que constituyen diferencias temporarias imponibles y que por tanto dan lugar a pasivos por impuestos diferidos: (a) Ingresos financieros ordinarios, que se incluyen en la ganancia contable en proporcin al tiempo transcurrido, pero pueden, en algunos regmenes fiscales, ser computados fiscalmente en el momento en que se cobran. La base fiscal de cualquier inters a cobrar reconocido en el balance de situacin procedente de tales ingresos ordinarios es cero, puesto que los ingresos correspondientes no afectarn a la ganancia fiscal hasta que sean cobrados;
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
(b) cuando la entidad tenga la posibilidad de aprovechar oportunidades de planificacin fiscal para crear ganancias fiscales en los periodos oportunos. 30. Las oportunidades de planificacin fiscal son acciones que la entidad puede emprender para crear, o incrementar, ganancias fiscales en un determinado periodo, antes de que prescriba la posibilidad de deducir una prdida fiscal u otro crdito por operaciones anteriores en el tiempo. Por ejemplo, en algunos pases puede crearse, o incrementarse, la ganancia fiscal por medio de las siguientes actuaciones: (a) eligiendo el momento de la tributacin de los ingresos financieros, ya sea en el momento en que sean exigibles o en el momento de recibirlos; (b) difiriendo el ejercicio del derecho de ciertas deducciones sobre la ganancia fiscal; (c) vendiendo, y quiz arrendando posteriormente con opcin de compra, activos que se han revaluado pero cuya base fiscal no ha sido objeto de ajuste para reflejar la subida de valor; y (d) vendiendo un activo que genere ganancias no imponibles (como por ejemplo, en ciertos pases, los bonos emitidos por el Estado), para comprar otras inversiones que generen ganancia imponible. En el caso de que las oportunidades de planificacin fiscal anticipen la ganancia tributable de un periodo posterior a otro previo en el tiempo, la utilizacin de las prdidas o de los crditos fiscales por operaciones de periodos anteriores aun depender de la existencia de ganancias tributables futuras, de fuentes distintas a las que puedan originar diferencias temporarias en el futuro. 31. Cuando la entidad tiene un historial de prdidas recientes, habr de considerar las guas que se ofrecen en los prrafos 35 y 36. 32. [Eliminado] Reconocimiento inicial de un activo o pasivo 33. Un caso donde aparecer un activo por impuestos diferidos, tras el reconocimiento inicial de un activo, es cuando la subvencin del gobierno relacionada con el mismo se deduce del costo para determinar el importe en libros del activo en cuestin, pero sin embargo no se deduce para efectos del importe depreciable fiscalmente (en otras palabras, es parte de la base fiscal). En este supuesto el importe en libros del activo ser inferior a su base fiscal, lo cual har aparecer una diferencia temporaria deducible. Las subvenciones del gobierno pueden tambin ser contabilizadas como ingresos diferidos, en cuyo caso la diferencia entre el importe del ingreso diferido y su base fiscal, que es nula, ser una diferencia temporaria deducible. Sea uno u otro el mtodo que la entidad adopte para la contabilizacin, nunca proceder a reconocer el activo por impuestos diferidos resultante, por las razones que se han dado en el prrafo 22. Prdidas y crditos fiscales no utilizados 34. Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar, con ganancias fiscales de periodos posteriores, prdidas o crditos
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
S/. 30,000 3,000 33,000 ======= Gasto tributario IR Diferido Impto. a pagar
Estado de Ganancias y Prdidas -2008 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta 100,000 ( 33,000) 67,000 ======== Aplicando NIC 12 S/. 100,000 ( 30,000) 70,000 =======
Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario DB IRD activo CR Impuesto por pagar 30,000 3,000 33,000 S/.
Supongamos que en el ao 2009 la Compaa paga la garanta de S/. 10,000 que provision el ao anterior; por lo tanto, ser considerado como gasto deducible para fines tributarios. La utilidad para 2009 asciende a S/. 150,000. Determinacin del Impuesto a la renta 2009 (D. L. 774) S/. Utilidad contable (-) Gastos deducibles (D.T.) ( 150,000 10,000) Efecto tributario 30%
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Estado de Ganancias y Prdidas - 2009 Sin aplicar NIC 12 S/. Utilidad antes de imptos. Impuesto a la renta Utilidad neta 150,000 42,000 108,000 ====== Aplicando NIC 12 S/. 150,000 ( 45,000) 105,000 ======
Contabilizacin del Impuesto a la Renta S/. DB Gasto Tributario CR IRD activo (recuperacin) CR Impuesto por pagar 45,000 3,000 42,000 S/.
Como se puede apreciar en el ejemplo, por los ejercicios 2008 y 2009 la Empresa pag Impuesto a la Renta por un monto total de S/. 75,000 (S/. 33,000 y S/. 42,000 respectivamente) y registr en libros contables de esos periodos un gasto total de S/. 75,000 (S/. 30,000 y S/. 45,000 respectivamente), lo que demuestra que la provisin del gasto por Impuesto a la Renta coincide con el Impuesto Pagado al Fisco; en lo nico que difiere ambos tratamiento es en el momento en que se provisiona este gasto, pues para fines contables la base para calcular el Impuesto a la Renta es la utilidad contable cumpliendo con el principio base de devengado.
Dcima Segunda Semana Normas internacionales de Contabilidad: Nic 10 y Nic 8. NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 10 SUCESOS POSTERIORES A LA FECHA DEL BALANCE GENERAL
El objetivo de esta Norma es prescribir: (a) cundo una entidad ajustar sus estados financieros por hechos ocurridos despus de la fecha del balance; y (b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su publicacin, as como respecto a los hechos ocurridos despus de la fecha del balance. La Norma exige tambin, a la entidad, que no elabore sus estados financieros bajo la hiptesis de negocio en marcha, si los hechos ocurridos despus de la fecha del balance indican que tal hiptesis de continuidad no resulta apropiada.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Desvalorizacin de un activo como por ejemplo la quiebra de un cliente no provisionado o la venta de mercaderas a un menor precio que origine la estimacin de un valor neto de realizacin.
Los sucesos posteriores pueden ser de dos clases: A. Los que implican ajustes: Son hechos adicionales que implican hacer correccin de importes (retroactivos) Demanda judicial de importancia contra la empresa La quiebra de un cliente por el cual se mantena una cuenta por cobrar La venta de existencias posterior a la fecha del balance que proporcione informacin sobre el valor neto realizable en la misma fecha del balance El descubrimiento de fraudes o errores que demuestren que las cifras contenidas en los estados financieros eran incorrectos. Ejemplo:
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Un fallo en segunda instancia por parte del Poder Judicial emitido el 12/02/2006, despus de la fecha del balance general proporciona la suma de S/. 350000.00 como monto indemnizatorio que la empresa EL Dominio SA. Debe abonar aun cliente por daos y perjuicios. Ha sido provisionado en el ejercicio 2005 sobre la base de una cifra estimada por la suma de S/.310000.00 mediante el siguiente asiento. Solucin: Inicialmente la empresa haba afectado a gastos del ejercicios 2005 por la suma de 210000 mediante el siguiente asiento. 68 310000.00 689 48 31000.00 483 31/12/2/05 provisin por probable perdida por litigio Como ha ocurrido la posible prdida ya se haba anticipado en el ao 2005 y al ao siguiente antes de la autorizacin de los estados financieros, se conoce la cifra definitiva, la empresa deber emitir un ajuste de esta estimacin. 68 40000.00 689 48 40000.00 483 31/12/05 ajuste por la provisin de probable prdida que se ha convertido en una obligacin determinada. Finalmente como la situacin deriva la obligacin ha pasado de probable a real, deberamos efectuar un asiento de reclasificacin que envi el pasivo contingente a una cuenta del pasivo. 350000.00 48 483 46 350000.00 469 Reclasificacin de pasivos B. Los que no implican ajustes: Estos no se corrigen importes, solo se adicionan los datos o cambios en las notas de los estados financieros(posterioridad) Combinacin o escisin de negocios significativa. Suspensin definitiva de un plan de explotacin. Enajenacin o adquisicin significativa de activos. Destruccin o prdida de un siniestro. Planteamiento de un plan de reestructuracin. Variaciones anormales en los valores de activos en posesin de la empresa. Convenios de crditos Segn CONASEV no forman parte de la Nic 10. Fluctuacin de la moneda nacional o extranjera Cambios en los precios. Emisin o colocacin de acciones. Incumplimientos contractuales.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
Solo deben ser revelados en el B.G. por separado en el patrimonio neto, segn la Nic 1 se preparar notas para este caso.
Compilado por: C.P.C Enrique Cruz y M.A. C.P.C. Julia Giraldo A. de Blas
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 8 POLITICAS CONTABLES, CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES Y ERRORES El objetivo de esta Norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las polticas contables, as como el tratamiento contable y la informacin a revelar acerca de los cambios en las polticas contables, de los cambios en las estimaciones contables y de la correccin de errores. La Norma trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, as como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por sta en periodos anteriores, y con los elaborados por otras entidades. Polticas Contables Polticas contables son los principios especficos, bases, acuerdos, reglas y procedimientos adoptados por la entidad en la elaboracin y presentacin de estados financieros. Cuando una Norma o Interpretacin sea especficamente aplicable a una transaccin, otro evento o condicin, la poltica o polticas contables aplicadas a esa partida se determinarn aplicando la Norma o Interpretacin en cuestin, y considerando adems cualquier Gua de Implementacin relevante emitida por el IASB para esa Norma o Interpretacin. En ausencia de una Norma o Interpretacin que sea aplicable especficamente a una transaccin o a otros hechos o condiciones, la gerencia deber usar su juicio en el desarrollo y aplicacin de una poltica contable, a fin de suministrar informacin que sea: Al realizar los juicios descritos en el prrafo 10, la gerencia deber referirse, en orden descendente, a las siguientes fuentes y considerar su aplicabilidad: (a) los requisitos y guas establecidas en las Normas e Interpretaciones que traten temas similares y relacionados; y (b) las definiciones, as como los requisitos de reconocimiento y medicin, establecidos para activos, pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual . La entidad seleccionar y aplicar sus polticas contables de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o Interpretacin exija o permita especficamente establecer categoras de partidas para las cuales podra ser apropiado aplicar diferentes polticas. Si una Norma o Interpretacin exige o permite establecer esas categoras, se seleccionar una poltica contable adecuada, y se aplicar de manera uniforme a cada categora. La entidad cambiar una poltica contable slo si tal cambio: (a) es requerido por una Norma o Interpretacin; o (b) lleva a que los estados financieros suministren informacin ms fiable y relevante sobre los efectos de las transacciones, otros eventos o condiciones que afecten a la situacin financiera, el desempeo financiero o los flujos de efectivo de la entidad. la entidad contabilizar un cambio en una poltica contable derivado de la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin, de acuerdo con las disposiciones transitorias especficas de tales Normas, si las hubiera; y cuando la entidad cambie una poltica contable, ya sea por la aplicacin inicial de una Norma o Interpretacin que no incluya una disposicin transitoria especfica aplicable a tal cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicar dicho cambio retroactivamente. los cambios en una poltica contable se apliquen retroactivamente, re expresando la informacin de periodos anteriores a
CASO PRCTICO: CASO N 1 ERROR EN EL CLCULO DEL IMPUESTO A LA RENTA Solucin: Como saben los contribuyentes, tratndose de saldos a favor, tienen la posibilidad de ejercer dos opciones:
- La segunda posibilidad es la compensacin directa contra los pagos a cuenta y en su caso contra el Impuesto a la renta a regularizar. Entendido este aspecto, procedemos a desarrollar el caso prctico. Este nos indica que Comercial Tres Ositos S.A. al tener una fiscalizacin tributaria tuvo que disminuir su saldo a favor. En este sentido, somos de la opinin que ante estos casos es aplicable la Norma Internacional de Contabilidad NIC 8, dado que la rectificatoria de la Declaracin Jurada Anual, que se ha presentado para corregir las omisiones (en la medida que sean aceptadas por el contribuyente), tales como omisin de ventas o deduccin de gastos no aceptados, constituye el reconocimiento de errores que se cometieron al momento de la determinacin del impuesto a la renta, y que alguna manera tienen una implicancia con la presentacin de los estados financieros, principalmente en la cuenta del activo. De esta manera, tenemos que la mencionada NIC 8 precisa que los errores se debern corregir de la siguiente forma: RECONOCIMIENTO CONTABLE ----------------------------- x ------------------------------------59 RESULTADOS ACUMULADOS 591 Utilidades no Distribuidas. 40 TRIBUTOS y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4017 Impuesto a la Renta. 4017.1 Saldo a favor de Impuesto a la Renta. Por la reversin parcial del saldo a favor Reconocido en el ejercicio 2008, producto de la Rectificatoria presentada, as como la respectiva Disminucin de las utilidades retenidas. CASO N 2 CORRECCIN DE UN ERROR Solucin: Un error puede darse por equivocaciones matemticas, mala aplicacin de polticas contables, mala interpretacin de las normas y principios contables, fraudes u omisiones, etc., que pueden afectar la informacin contable distorsionando la utilidad que presenta el Estado de Ganancias y Prdidas y/o determinar incorrectamente los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio neto que presenta el Balance General de Industrias Unidas S.A., en base de los cuales los usuarios de la informacin financiera toman decisiones. En estas circunstancias la deteccin el error requerira que la empresa aplique la NIC. 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, 20,050 20,050
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N 17 ARRENDAMIENTOS El objetivo de esta Norma es el de prescribir, para arrendatarios y arrendadores, las polticas contables adecuadas para contabilizar y revelar la informacin relativa a los arrendamientos. La clasificacin de los arrendamientos adoptada en esta Norma se basa en el grado en que los riesgos y ventajas, derivados de la propiedad del activo, afectan al arrendador o al arrendatario. Un arrendamiento se clasificar como financiero cuando se transfieran sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Por el contrario, se clasificar como operativo si no se han transferido sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad. Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendatarios Arrendamientos operativos Las cuotas derivadas de los arrendamientos operativos se reconocern como gasto de forma lineal, durante el transcurso del plazo del arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de los beneficios del arrendamiento para el usuario.1 Arrendamientos financieros Al comienzo del plazo del arrendamiento financiero, ste se reconocer, en el balance del arrendatario, registrando un activo y un pasivo por el mismo importe, igual al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, si ste fuera menor, determinados al inicio del arrendamiento. Al calcular el valor presente de los pagos mnimos por el arrendamiento, se tomar como factor de descuento la tasa de inters implcita en el arrendamiento, siempre que sea practicable determinarla; de lo contrario se usar la tasa de inters incremental de los prstamos del arrendatario. Cualquier costo directo inicial del arrendatario se aadir al importe reconocido como activo. Cada una de las cuotas del arrendamiento se dividir en dos partes que representan, respectivamente, las cargas financieras y la reduccin de la deuda viva. La carga financiera total se distribuir entre los periodos que constituyen el plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de inters constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar. Los pagos contingentes se cargarn como gastos en los periodos en los que sean incurridos. El arrendamiento financiero dar lugar tanto a un cargo por depreciacin en los activos depreciables, como a un gasto financiero en cada periodo. La poltica de depreciacin para activos depreciables arrendados ser coherente con la seguida para el resto de activos depreciables que se posean, y la depreciacin contabilizada se calcular sobre las bases establecidas en la NIC 16, Propiedades, Planta y Equipo y en la NIC 38, Activos Intangibles . Si no existiese certeza razonable de que el arrendatario obtendr la propiedad al trmino del plazo del arrendamiento, el activo se depreciar totalmente a lo largo de su vida til o en el plazo del arrendamiento, segn cul sea menor.
Contabilizacin de los arrendamientos en los estados financieros de los arrendadores Arrendamientos operativos Los arrendadores presentarn en su balance, los activos dedicados a arrendamientos operativos de acuerdo con la naturaleza de tales bienes. La depreciacin de los activos depreciables arrendados se efectuar de forma coherente con las polticas normalmente seguidas por el arrendador para activos similares, y se calcular con arreglo a las bases establecidas en la NIC 16 y en la NIC 38. Los ingresos procedentes de los arrendamientos operativos se reconocern como ingresos de forma lineal a lo largo del plazo de arrendamiento, salvo que resulte ms representativa otra base sistemtica de reparto, por reflejar ms adecuadamente el patrn temporal de consumo de los beneficios derivados del uso del activo arrendado en cuestin. Arrendamientos financieros Los arrendadores reconocern en su balance los activos que mantengan en arrendamientos financieros y los presentarn como una partida por cobrar, por un importe igual al de la inversin neta en el arrendamiento. El reconocimiento de los ingresos financieros, se basar en una pauta que refleje, en cada uno de los periodos, una tasa de rendimiento constante sobre la inversin financiera neta que el arrendador ha realizado en el arrendamiento financiero. Los arrendadores que son tambin fabricantes o distribuidores reconocern los resultados derivados de la venta en el periodo, de acuerdo con las polticas contables utilizadas por la entidad para el resto de las operaciones de venta directa. Si se han aplicado tasas de inters artificialmente bajas, el resultado por la venta se reducir al que se hubiera obtenido de haber aplicado tasas de inters de mercado. Los costos incurridos por el fabricante o el distribuidor que sea tambin arrendador, y estn relacionados con la negociacin o la contratacin del arrendamiento, se reconocern como un gasto cuando se reconozca el resultado en la venta. Transacciones de venta con arrendamiento posterior Una venta con arrendamiento posterior es una transaccin que implica la enajenacin de un activo y su posterior arrendamiento al vendedor. Las cuotas del arrendamiento y el precio de venta son usualmente interdependientes, puesto que se negocian simultneamente. El tratamiento contable de las operaciones de venta con arrendamiento posterior depender del tipo de arrendamiento implicado en ellas. CASO PRCTICO: Ingenieros Asociados S.A. por los ejercicios anteriores aplic un tratamiento inadecuado al afectar a resultados los montos de las cuotas pactadas en el contrato de arrendamiento financiero, sin tomar en consideracin las normas contables, las cuales son de observacin obligatoria, conforme lo establece la Ley General de Sociedades, Artculo 223. Ante esta situacin consideramos oportuna la aplicacin e la NIC 8, siendo el procedimiento aplicable para corregir el error por la inobservancia de la NIC. 17, el siguiente: a) Ajuste al Saldo Inicial de Utilidades Acumuladas, para Reconocer el Activo y de Depreciacin. Al tratarse de un error por inobservancia de las polticas contables, el tratamiento contable aplicable ser ajustar el saldo inicial de las utilidades
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS. 461 Cuentas por Pagar 461.01 Cuotas del Leasing. 466 Inters por Pagar 446.02 Intereses del Leasing. 469 Otras Cuentas por Pagar Diversas. 469.01 IVA (IGV.) 34,164 17,143 162,664
213,971
136,051
59 RESULTADOS ACUMULADOS. 591 Utilidades no distribuidas. Por la correccin del error, por la no aplicacin de la NIC 17, empleando para tal efecto la NIC 8 Reconocimiento y del IGV a utilizarse como crdito en las prximas cuotas. ----------------------------- x ---------------------------------------
113,791
De la misma forma, la Compaa deber considerar la depreciacin que se ha generado en el ejercicio anterior, de la siguiente forma:
La NIC 17, indica que en caso no se tenga la certeza de ejercer la opcin de compra del bien, la depreciacin se efectuar a lo largo del contrato. CASOS PRACTICOS: AHORA EXAMINAREMOS LOS ASIENTOS CONTABLES QUE HABRIA DE
CON LA SIGUIENTE INFORMACION DETALLAMOS LOS ASIENTOS A EFECTUARSE: DATOS Informacin del contrato: o o o o o o o Bien Destino Capital financiado Intereses por devengar IGV por aplicar Obligacin total Duracin del contrato : mueble
CONTABLES
: para operaciones gravadas exclusivamente : 240000 ( incluye la opcin de compra) : 24000 :50160 :314160 : dos aos (24 meses)
A) CONTABILIZAREMOS
Efectuando el reconocimiento del activo en razn a que independientemente la propiedad jurdica del bien la empresa arrendataria mantendra los derechos inherentes a la propiedad as mismo deber reconocerse el inters por el financiamiento como el IGV por aplicar generando en este sentido activo, intereses e IGV. REGISTRO CONTABLE as
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO Maquinaria y equipo CARGAS DIFERIDAS Intereses por devengar Otras cargas diferidas 3891 IGV por aplicar 50160() 24000(*) 24000
240000
74160
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar 4691 contratos de leasing
314160
--------------------
del
(*) 1000 x 24 meses = 24000 () 2090 x 24 meses = 50160 B) CONTABILIZACION DE LA FACTURA CORRESPONDIENTE A UNA CUOTA:
En razn que la empresa deber contabilizar el comprobante de pago emitido por la entidad financiera a efecto de pode ejercer el derecho al crdito fiscal de cada cuota
REGISTRO CONTABLE
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar 4691contrato de leasing(capital +inters)
11000
40
2090
46 469
CUENTAS POR PAGAR Otras cuentas por pagar diversas 4692 cuotas de leasing (1 cuota)
13090
Posterior al reconocimiento del importe de la cuota del mes se proceder a efectuar la cancelacin del pasivo.
REGISTRO CONTABLE
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4692 cuotas de leasing
13090
10 104
13090
67 679 38 381
GASTOS FINANCIEROS INTERESES LEASING CARGAS DIFERIDAS Intereses por devengar leasing x/x por el reflejo de devengamiento de los intereses
1000
1000
Finalmente la empresa deber registrar la aplicacin del IGV correspondiente a cada cuota.
REGISTRO CONTABLE
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Cuentas por pagar diversas 4691 contratos de leasing
2090
38 389
CARGAS FINANCIERAS Otras cargas diferidas 3891 IGV por aplicar x/x por la aplicacin del IGV y disminucin del pasivo
2090
F) CONTABILIZACION CUANDO
EL
SISTEMA CONTABLE NO
PERMITE
Otra parte que debemos sealar que en el supuesto en que el sistema contable de la empresas no permita que la cuenta del pasivo refleje el importe de la base imponible de la cuota de leasing en el registro de compras para efecto de tomar el crdito fiscal, a consecuencia de la configuracin del plan aportar por realizar el siguiente asiento. de cuentas, la empresa podra
REGISTRO CONTABLE
33 333 40
INMUEBLE MAQUINARIA Y EQUIPO(*) Maquinaria y equipo (activo leasing) TRIBUTOS POR PAGAR 4011 IGV
11000
2090
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4692cuota leasing x/x por la contabilizacin de la cuota del contrato del leasing N12
13090
(*) Tambin puede utilizarse la cuenta 38 cargas diferidas. Finalmente con la finalidad de restar el efecto del asiento realizado base imponible del crdito fiscal realizar el siguiente asiento contable para reflejar la
REGISTRO CONTABLE
46 469
CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS Otras cuentas por pagar diversas 4691 contratos leasing
13090
2090
38 389
33
11000
REGISTRO DE CUOTAS LEASING: Ahora presentaremos como deber anotarse en el registro de compras la factura correspondiente a cada cuota del que se ejerza el crdito fiscal. Para efectos nicamente prcticos mostraremos nicamente la fila vinculada a dicho comprobante, as como las columnas relacionadas con la operacin.
REGISTRO DE COMPRAS Fecha de Tipo emisin de docu ment o 14/04/08 1 Serie 003 numero 3244 201234 56788 PANAMER LEASING SA Comprobante pago de N RUC DE RAZON SOCIAL Base imponib le 11000 2090 13090 IGV Total
NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD No. 40 INVERSIONES INMOBILIARIAS Esta versin incluye las modificaciones resultantes de las NIIF nuevas y modificadas que se emitieron hasta el 31 de Marzo de 2004. La seccin Cambios en esta edicin, que se encuentra al comienzo de este volumen suministra las fechas de aplicacin de esas NIIF nuevas y modificadas y tambin identifica a las NIIF actuales que no se incluyen en este volumen. La Norma Internacional de Contabilidad n 40 Propiedades de Inversin (NIC 40) est contenida en los prrafos 1 a 86. Todos los prrafos tienen igual valor normativo, si bien la Norma conserva el formato IASC que tena cuando fue adoptada por el IASB. La NIC 40 debe ser entendida en el contexto de su objetivo y de los Fundamentos de las Conclusiones del Prlogo a las Normas Internacionales de Informacin Financiera y del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros. La NIC 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores suministra las bases para seleccionar y aplicar las polticas contables que no cuenten con directrices especficas. Resumen del tratamiento requerido por la Norma IN12. La Norma permite a la entidad elegir entre: (a) El modelo del valor razonable, segn el cual se mide la propiedad de inversin, despus de la medicin inicial, por su valor razonable, reconociendo los cambios del valor razonable en el resultado del periodo. (b) El modelo del costo. El modelo del costo se encuentra desarrollado en la NIC 16, y requiere que la propiedad de inversin sea medida al costo depreciado (menos cualquier prdida por deterioro acumulada). La entidad que elige el modelo del costo debe revelar el valor razonable de la propiedad de inversin. IN13. La eleccin entre el modelo del costo y del valor razonable no puede ser ejercitada por el arrendatario cuando contabilice el derecho sobre una propiedad mantenida en rgimen de arrendamiento operativo que haya decidido clasificar y contabilizar como una propiedad de inversin. La Norma requiere que tales propiedades de inversin se midan segn el modelo del valor razonable. IN14. El modelo del valor razonable difiere del modelo de revaluacin que se permite para algunos activos no financieros. Segn el modelo de revaluacin, los aumentos en el importe en libros sobre la medicin basada en el costo se reconocen como supervit de revaluacin. Sin embargo, segn el modelo del valor razonable, todos los cambios en el valor razonable se reconocen en el resultado del periodo. IN15. La Norma requiere que la entidad aplique el modelo elegido a todas sus propiedades de inversin. Sin embargo, ello no significa que todos los arrendamientos operativos, aunque sean susceptibles de ello, deban ser clasificados como propiedades de inversin. IN16. En casos excepcionales, cuando la entidad haya adoptado el modelo del valor razonable, puede existir evidencia clara, desde el momento en que la entidad adquiere por primera vez una propiedad de inversin (o cuando una propiedad existente se convierte por primera vez en propiedad de inversin por la finalizacin de la construccin o el desarrollo, o a consecuencia de un cambio de uso) de que el correspondiente valor
(f) la informacin a revelar sobre arrendamientos financieros y operativos 4. Esta Norma no ser de aplicacin a: (a) los activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola (vase la NIC 41, Agricultura); (b) las inversiones en derechos mineros, exploracin y extraccin de minerales, petrleo, gas natural y otros recursos no renovables similares.
7. Las propiedades de inversin se tienen para obtener rentas, plusvalas o ambas. Por lo tanto, las propiedades de inversin generan flujos de efectivo que son en gran medida independientes de los procedentes de otros activos posedos por la entidad. Esto distinguir a las propiedades de inversin de las ocupadas por el dueo. La produccin de bienes o la prestacin de servicios (o el uso de propiedades para fines administrativos) generan flujos de efectivo que no son atribuibles solamente a los propiedades, sino a otros activos utilizados en la produccin o en el proceso de prestacin de servicios. La NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo se aplica a los propiedades ocupados por el dueo. 8. Los siguientes casos son ejemplos de propiedades de inversin: (a) un terreno que se tiene para obtener plusvalas a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio; (b) un terreno que se tiene para un uso futuro no determinado (en el caso de que la entidad no haya determinado si el terreno se utilizar como propiedad ocupada por el dueo o para venderse a corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio, se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalas); (c) un edificio que sea propiedad de la entidad (o bien un edificio obtenido a travs de un arrendamiento financiero) y est alquilado a travs de uno o ms arrendamientos operativos; y (d) un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. 9. Los siguientes son ejemplos de partidas que no son propiedades de inversin y que, por lo tanto, no se incluyen en el alcance de esta Norma: (a) inmuebles con el propsito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construccin o desarrollo con vistas a dicha venta (vase la NIC 2 Inventarios), por ejemplo propiedades adquiridas exclusivamente para su desapropiacin en un futuro cercano o para desarrollarlas y revenderlas;
(b) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas (vase la NIC 11 Contratos de Construccin); (c) propiedades ocupadas por el dueo (vase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo), incluyendo, entre otros, las propiedades que se tienen para su uso futuro como propiedades ocupadas por el dueo, propiedades que se tienen para realizar en ellas construcciones o desarrollos futuros y utilizarlos posteriormente como ocupados por el dueo, propiedades ocupadas por empleados (paguen o no rentas segn su valor de mercado) y propiedades ocupadas por el dueo en espera de desprenderse de ellas; (d) propiedades que estn siendo construidas o mejoradas para uso futuro como propiedades de inversin, a los que se aplicar la NIC 16 hasta que la construccin o desarrollo estn terminados, fecha en la que se convierten en propiedades de inversin y por lo tanto quedan sujetos a esta Norma; no obstante, esta Norma ser de aplicacin a las propiedades que ya eran de inversin pero en estos momentos estn siendo mejoradas nuevamente para uso futuro como propiedades de inversin (vase el prrafo 58); (e) las propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero. 14. Se requiere un juicio para determinar si una propiedad puede ser calificada como propiedad de inversin. La entidad desarrollar criterios para poder ejercer tal juicio de forma coherente, de acuerdo con la definicin de propiedades de inversin y con las directrices correspondientes que figuran en los prrafos 7 al 13. El apartado (c) del prrafo 75 requiere que la entidad revele dichos criterios cuando la clasificacin resulte difcil. 15. En algunos casos, una entidad tiene una propiedad que arrienda a la controladora o a otra subsidiaria del mismo grupo y es ocupado por stas. Esta propiedad no se calificar como de inversin, en los estados financieros consolidados que incluyen a ambas entidades, dado que se trata de una propiedad ocupada por el dueo, desde la perspectiva del grupo en su conjunto. Sin embargo, desde la perspectiva de la entidad que lo tiene, la propiedad es de inversin si cumple con la definicin del prrafo 5. Por lo tanto, el arrendador tratar la propiedad como de inversin en sus estados financieros individuales. Reconocimiento 16. Las propiedades de inversin se reconocern como activos cuando, y slo cuando: (a) sea probable que los beneficios econmicos futuros que estn asociados con tales propiedades de inversin fluyan hacia la entidad; y (b) el costo de las propiedades de inversin pueda ser medido de forma fiable. 17. Segn este criterio de reconocimiento, la entidad evaluar todos los costos de sus propiedades de inversin, en el momento en que incurra en ellos. Estos costos
Modelo del costo 56. Despus del reconocimiento inicial, la entidad que elija el modelo del costo valorar todas sus propiedades de inversin aplicando los requisitos establecidos en la NIC 16 para ese modelo, en lugar de los previstos para los que satisfagan los criterios para ser clasificados como mantenidos para su venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas. Las propiedades de inversin que satisfagan el criterio de ser clasificadas como mantenidas para la venta (o sean incluidos en un grupo de desapropiacin que sea clasificado como mantenido para la venta) se medirn de acuerdo con la NIIF 5. Desapropiacin 66. Una propiedad de inversin se dar de baja en cuentas (ser eliminada del balance) cuando se venda o cuando la propiedad de inversin quede permanentemente retirada de uso y no se esperen beneficios econmicos futuros procedentes de su desapropiacin. 67. La desapropiacin de una propiedad de inversin puede producirse bien por su venta o por su incorporacin a un arrendamiento financiero. Para determinar la fecha de desapropiacin de una propiedad de inversin, la entidad aplicar los criterios de la NIC 18, para reconocer el ingreso en la venta de los bienes, y considerar las directrices correspondientes del Apndice de la NIC 18. La NIC 17 ser de aplicacin en el caso de una desapropiacin que revista la forma de arrendamiento financiero o venta con arrendamiento posterior
69. La prdida o ganancia resultante del retiro o la desapropiacin de una propiedad de inversin, se determinarn como la diferencia entre los ingresos netos de la transaccin y el importe en libros del activo, y se reconocer en el resultado del periodo en que tenga lugar el retiro o la desapropiacin (a menos que la NIC 17 exija otra cosa, en el caso de una venta con arrendamiento posterior).
Fecha de vigencia 85. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si la entidad aplicase esta Norma para un periodo que comience antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
APLICATIVOS Escriba SI o No en la casilla de verificacin segn considere las situaciones como propiedad de inversin o no. a) Un terreno que se tiene para obtener plusvala a largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio Un edificio que est desocupado y se tiene para ser arrendado a travs de uno o ms arrendamientos operativos. Propiedades que estn siendo construidas o mejoradas por cuenta de terceras personas. Un terreno que se tiene para uso futuro no determinado Un edificio propiedad de la entidad y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo Un edificio obtenido a travs de arrendamiento financieros y est alquilado a travs de un arrendamiento operativo. Propiedades arrendadas a otra entidad en rgimen de arrendamiento financiero. Inmueble ocupado por el propietario y destinado a su actividad Un edificio destinado a la venta dentro de la empresa Activos biolgicos adheridos a terrenos y relacionados con la actividad agrcola
b) c) d) e) f) g) h) i) j)
Caso 1 La empresa Lolo, CA adquiri un edificio con la intencin de efectuar contratos de arrendamiento operativo, con los siguientes datos: Importe de la compras: Honorarios ,registros y tasas Costos de mantenimiento diario: BsF 1.000,00 100,00 10,00
BsF BsF
Al cierre del ejercicio se determino el valor razonable en BF 1.500,00, en funcin de propiedades en condiciones similares en la ciudad. SE SOLICITA:
Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio, teniendo en cuenta que a partir de ese ao la entidad decide aplicar el criterio de revaluacin para todas sus propiedades de inversin Ejemplo 1 TRANSFERENCIA: De Propiedad de Inversin a ocupada por el dueo o inventario a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable a. Valor en libros : Bs 1.500 b. Valor razonable Bs 1.000 b) Valor en libros INFERIOR al nuevo valor razonable a. Valor en libros : Bs 1.000 b. valor razonable Bs 1.500 Propiedades de inversin a) DEBE 1.500,00 HABER 1.500,00 SALDO 1.500,00 0,00 b) DEBE 1.000,00 HABER 1.000,00 SALDO 1.000,00 0,00 Propiedades de inversin
Ejemplo 2 TRANSFERENCIA: De ocupada por el dueo a propiedades de inversin a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable: Valor en libros : Bs 1.500 ; Valor razonable Bs 1.000 a. Existe supervit por revaluacin de Bs 750 b. Existe supervit por revaluacin de Bs 100 Compiladores: Prof. Enrique Cruz M.A. Julia Giraldo Ayala
Ejemplo 3 TRANSFERENCIA: De inventario por el dueo a propiedades de inversin a) Valor en libros SUPERIOR al nuevo valor razonable: Valor en libros : Bs 1.500 ; Valor razonable Bs 1.000 Caso 2 La empresa Lolo, C.A adquiri 2 lotes de terrenos destinados a la obtencin de plusvala a largo plazo, con los siguientes datos: Terreno (A) Precio de Adquisicin de Terreno (B) Precio de Adquisicin de BsF 500,00 BsF 1.000,00
En el Terreno (A) ha sido necesario incurrir con costos de acondicionamiento (limpieza y cercado) por BsF 50,00 La entidad sigue la poltica de revalorizacin para las propiedades de inversin. Al final del ejercicio se conoce respecto al valor del los citados activos que: a) El valor del terreno (B), segn el avalo tcnico, es de Bs 1.150,00 b) El terreno (A), est en un rea de planificacin de la Alcalda, quien valora la expropiacin del mismo en Bs 400,00. c) La empresa ha introducido un recurso ante la Alcalda para la recalificar el terreno (A). De prosperar dicho recurso el valor del terreno se situara entre Bs 700 y 800. SE SOLICITA: Contabilizar la inversin en su momento inicial y al cierre del ejercicio.
13. Se presumir que existe control cuando la controladora posea, directa o indirectamente a travs de otras subsidiarias, ms de la mitad del poder de voto de otra entidad, salvo que se den en las circunstancias excepcionales en las que en que se pueda demostrar claramente que tal posesin no constituye control. Tambin existir control cuando una Contabilizacin en los estados financieros separados de las inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas los estados financieros separados 37. Cuando se elaboren estados financieros separados, las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que no se clasifiquen como mantenidos para la venta (o estn incluidas en un grupo en desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5, se contabilizarn utilizando una de las dos alternativas siguientes: (a) al costo, o (b) de acuerdo con la NIC 39. Se aplicar el mismo tipo de contabilizacin a cada una de las categoras de inversiones. Las inversiones en dependientes, entidades controladas de forma conjunta y asociadas que se clasifiquen como mantenidas para la venta (o estn incluidas en un grupo de desapropiacin clasificado como mantenido para la venta) de acuerdo con la NIIF 5 se contabilizarn de acuerdo con dicha NIIF. 38. Esta Norma no establece qu entidades deben elaborar estados financieros separados disponibles que se pongan a disposicin para uso pblico. Los prrafos 37 y 39 a 42 sern de aplicacin cuando la entidad elabore estados financieros separados, que cumplan con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. La entidad tambin elaborar estados financieros consolidados disponibles para uso pblico, segn se requiere en el prrafo 9, salvo que sea de aplicacin la exencin descrita en el prrafo 10. Fecha de vigencia 43. La entidad aplicar esta Norma en los periodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Se aconseja su aplicacin anticipada. Si alguna una entidad aplicase esta Norma para un periodo que comenzase antes del 1 de enero de 2005, revelar este hecho.
ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS La compaa Luchito S.A., ha participado en la formacin de la empresa Manuelito S.A., aportando el 70% del capital y el restante 30% pertenece a otros accionistas (minoritarios). Asimismo se mantienen relaciones comerciales entre dichas compaas para la colocacin de sus productos. Debido a que la compaa Luchito SA es el accionista mayoritario (70%) debe consolidar con la empresa Manuelito SA. Al 31-12-08 para informar a la Junta General sobre a situacin financiera consolidada.
LUCHITO S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos 16.00 Ctas. por cobrar comerciales 200.00 Otras cuentas por cobrar 1.00 Existencias 570.00 Gastos pagados por anticipado 50.00 Total activo corriente 837.00 Inversiones permanentes Inmuebles. maquinarias y equipo 1,053.00 530.00 2,420.00 ====== PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE: Sobregiro bancario Ctas. por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 4.00 2.00 970.00 976.00 1,126.00 30.00 288.00 1,444.00 2,420.00 ======
Total Pasivo corriente PATRIMONIO NETO: Capital Social Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
Total Activo
MANUELITO S.A. BALANCE GENERAL Al 31 de diciembre de 2008 (Expresado en Nuevos Soles) ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos Ctas. por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar Existencias Gastos pagados por anticipado Total activo corriente Inversiones permanentes Inmuebles. maquinarias y equipo 5.00 18.00 6.00 280.00 4.00 313.00 5.00 2,138.00 2,456.00 ====== PASIVO Y PATRIMONIO NETO PASIVO CORRIENTE: Sobregiro bancario Ctas. por pagar comerciales Otras cuentas por pagar 8.00 43.00 735.00 786.00 1,500.00 10.00 160.00 1,670.00 2,456.00 ======
Total Pasivo Corriente PATRIMONIO NETO: Capital Social Reserva Legal Resultados acumulados Total Patrimonio Neto Total Pasivo y Patrimonio Neto
Total Activo
ANALISIS CONTABLE
160.00 40.00 200.00 ====== 1.00 1.00 ====== 3.00 1,050.00 1,053.00
2.00 2.00 ====== 20.00 5.00 25.00 ====== 1,800.00 1,800.00 ====== 700.00 250.00 950.00 ====== 570.00 570.00 ======
3.00 40,000.00 43.00 ====== 17.00 17.00 ====== 1,050.00 450,000.00 1,500.00 ====== 620.00 620.00 ====== 91.00 250,000.00 341.00 ======
HOJA DE TRABAJO - BALANCE GENERAL CONSOLIDADO Luchito S.A. (Matriz) Manuelito S.A (Subsidiar.) 5.000 18.000 6.000 280.000 4.000 5.000 2,138.000 1,050.0000 (3) 40.000 (1) 5.000 (2) Eliminacin DR CR
Consolid.
ACTIVO Caja y bancos Ctas. por cobrar comerc. Otras ctas. por cobrar Existencias Gastos pagad por anticip. Inversiones permanentes Inmuebles maq. y equipo
21.000
178.000 2.000
850.000 54.000
8.000 2,668.000
=======
2,456.000 =======
3,781.000 =======
8.000 43.000 14.000 3.000 700.000 17.000 1.000 450.000 5.000 40.000
12.000 5.000
56.000
Participacin minoritaria
501.000
Capital Social
1,126.000
1,126.000
2,456.000 =======
======
Los nmeros entre parntesis, significan la referencia entre los cargos y abonos correspondientes a las cuentas de eliminacin. La participacin minoritaria se determina sobre la base de la proporcin de los accionistas minoritarios en las cuentas patrimoniales.
Consolid.
950.000 (570.000)
380.000 Gastos de ventas Gastos de administracin Utilidad operativa Ingresos financieros Gastos financieros Otros ingresos Otros egresos
(152.000) (123.000)
279.000
(85.000) (54.000)
659.000 (237.000) (177.000) 245.000 ====== 10.000 (143.000) 26.000 (10.000) (117.000) 128.000 ====== 23.000 151.000 (12.000) (41.000) 98.000 (18.000)
80.000
105.000 ======
6.000 (75.000) 15.000 (7.000)
140.000 ======
4.000 (68.000) 11.000 (3.000)
(61.000) 44.000 ====== REI Utilidad antes de particip. e impuesto a la Renta Participaciones (8%) Impuesto a la Renta (30%) Utilidad antes de particip. minoritaria Particip.(30%) minoritaria
Utilidad del ejercicio 15.000 59.000 (5.000) (16.000)
38.000
38.000
60.000 (18.000)
42.000
======
======
======
(1) Se ha considerado que las ventas de la subsidiaria incluyen todas las compras que se efectuaron a la matriz.
Empresa B PASIVO FINACIERO Y TITULO PATRIMONIAL Cuenta por pagar Documento por pagar
Prestamos por pagar Prestamos por cobrar Bonos por pagar Bonos por cobrar
ACTIVOS PRIMARIOS: Efectivos Cuentas por cobrar Valores Cuentas por pagar Obligaciones Acciones preferentes Acciones emitidos
SECUNDARIO: Aquellos que crean derechos y obligaciones, de transferir uno o ms riesgos inherentes a ttulos primarios: Operaciones financieras (Contratos de prstamos desembolsados)
Reconocidos
no
Operaciones a plazo
(Corto fianza)
No reconocidos
compra de
Operaciones
acciones.
de
NOTA: Pasivo financiero :existe la obligacin de parte del emisor sea para entregar efectivo u otro activo financiero al tenedor Ttulos de derecho perpetua: Es cuando una empresa emite un titulo financiero que le comprometa a efectuar pagar perpetuos anuales y se aplica una tasa de interesa sobre un importe. Ttulos patrimoniales: Es cuando no origina una obligacin para el emisor de entregar efectivo u otro activo financiero o intercambiar otro titulo financiero. INTERESES, DIVIDENDOS, PRDIDAS Y GANACIAS Si el titulo valor es clasificado como pasivo financiero se presenta en el estado de ganancias y perdidas). Si el titulo financiero es considerado como titulo patrimonial: ser presentado directamente en el patrimonio.
COMPENSACIN ENTRE UN ACTIVO Y PASIVO FINANCIERO Para que se pueda compensar un activo y un pasivo financiero deben de revelar su valor neto en el balance general , y cuando hay derecho legal mediante un contrato
REVELACIONES DE RIESGO
RIESGO
RIESGO PRECIO RIESGO CREDITO RIESGO LIQUIDEZ RIESGO TITULO EFECTIVO MONEDA RIESGO TASA INTERES RIESGO MERCADO
RIESGO DE PRECIO: RIESGO MONEDA: Es el valor de un titulo financiero que varia de acuerdo al tipo de cambio RIESGO TASA DE INTERES: Es el valor de un titulo financiero varia en las tasas de inters del mercado. RIESGO MERCADO : Es el valor de un titulo financiero que varia de acuerdo a los cambios en los precios de mercado. RIESGO CREDITO : Es cuando una de las partes no cumple con su obligacin, al haber obtenido un titulo financiero era causando una perdida o la otra parte. RIESGO DE LIQUIDEZ: Es cuando una empresa no posee liquidez o cuando tiene dificultad para conseguir fondos para cubrir sus obligaciones. RIESGO DE FLUJO DE EFECTIVOS: Es la variacin que sufre un titulo financiero a futuro; en cuanto a su importe.
TRMINOS, CONDICIONES Y POLTICAS CONTABLES A REVELAR: Valor nominal Las variaciones de tasa de inters Fecha de vencimiento. Opciones de liquidacin. Tasa o importe de inters asignada
DIVISIONARIA
PARTIDAS MONETARIAS
PARTIDAS MONETRAIAS X
NO
31.3 VALORES .- AJUSTE POR CORRECION MONETARIA 31.4 OTROS TITULOS REPRESENTATIVO DE DERECHO PATRIMONIAL 31.5 CEDULAS X HIPOTECARIAS 31.6 BONOS DE TESORO 31.7 BONOS DIVERSOS X
DE X
PARA DE X
APLICATIVO
La empresa ABC cuyo patrimonio al 31 de Diciembre del ao 2 (antes de la recompra de sus acciones) y ao 1 estaba conformado de la siguiente manera ( Ver cuadro 1) Cuadro Ao 1 Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio S/. 100,000 16,000 6,400 1,100 18,000 141,500 Ao 2 S/. 100,000 16,000 4,400 3,100 4,000 127,500
Se han efectuado en la cuenta patrimonial en el ao 2 las siguientes transacciones: - Se reparti dividendos por S/. 6,000 Con fecha 31 de diciembre del ao 2 se recompr 1,000 - acciones propias, a razn de S/. 11.00 cada una. SOLUCION Se puede presentar en el balance general o en las notas de algunas de las tres alternativas de solucin: Los costos totales pueden mostrarse en una sola lnea como un ajuste al patrimonio neto Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Acciones en tesorera Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio
El valor nominal si lo hubiese puede ser mostrado como una deduccin del capital accionariado mientras que las primas o descuentos de emisin sern ajustados contra otras categoras del patrimonio neto.
Transaccione s
Capital Social
Capital Adiciona l
Resultados Acumulado s
Saldo inicial Utilidad del Ejercicio Transferencia Dividendos Acciones en Tesorera Saldo al 31 de Dic Ao 2
100,000
16,000
4,400
7,100 20,000
2,000
(2,000) (6,000)
10,000 110,000
1,000
156,000
19,100
130,500
Puede ajustarse cada una de las categoras del patrimonio neto. Saldo antes de la recompra de acciones 100,000 16,000 6,400 1,100 18,000 141,500 Acciones en Tesorera -7,774 -1,244 -498 -85 -1,399 -11,000 Saldo Ajustado
Capital, 10 mil acciones de S/.10 c/u. Capital adicional Reserva legal Resultados acumulados Resultados del ejercicio
Comentario Adicional: En caso se vendieran las acciones en tesorera en S/. 12,000 o en S/. 9,000, la diferencia con el valor de adquisicin de S/. 11,000 no va a generar ganancia o prdida que se reconozca en el estado de ganancias y prdidas, sino que dicha diferencia se va a registrar como aumento o disminucin del capital adicional o de resultados acumulados.
100,000
100,000
Instrumento
Es cualquier activo que sea: a) Efectivo. (Caja y Bancos) b) Un derecho contractual para recibir dinero (efectivo) u otro activo financiero de otra empresa (Cuentas por Cobrar) c) Un derecho contractual para intercambiar Ttulos (Instrumentos) Financieros con otras empresas, bajo condiciones que son potencialmente favorables. (Cuentas por Cobrar de Arrendamiento Financiero) d) Un Ttulo Patrimonial de otra empresa. (Acciones) No son Activos Financieros * Existencias. * Gastos Pagados por Anticipado. * Activos Fijos e Intangibles. * Acciones Recompradas. PASIVO FINANCIERO Es cualquier pasivo que sea: a) Una obligacin contractual de entregar efectivo u otro activo financiero a otra empresa. (Cuentas por Porque: * El control crea oportunidad de generar flujos de efectivo u otros activos. * No dan origen a un derecho actual de recibir efectivo u otros activos financieros.
Porque: * Los Tributos, tienen naturaleza LEGAL ms NO CONTRACTUAL. * Los Ingresos Diferidos representan entrega de bienes y servicios, ms no efectivo u otro Ttulo Financiero.
TTULO PATRIMONIAL Es cualquier contrato que evidencie evidencie una participacin en el PATRIMONIO de una empresa (Acciones: comunes, preferenciales, etc.) No son Ttulos Patrimoniales * Los intereses minoritarios cuando se consolidan Estados Financieros Porque: * Los Ttulos Financieros asociados a ellos, se eliminan en una consolidacin
VALOR RAZONABLE Es el importe por el cual un activo puede ser intercambiado o un pasivo puede ser liquidado, en una transaccin en que ambas partes proceden voluntariamente, con conocimiento de causa y absoluta independencia.
APLICATIVO 2
La EMPRESA EL NORTE S.A. con fecha 15/DIC/X1 firma un compromiso de comprar letras por Cobrar de la EMPRESA B por un monto de S/. 10.000 que se considera un valor razonable a esa fecha. Al 31/DIC/X1 el valor ha subido a S/. 12.000 y el 08/ENE/X2 se liquida la operacin y el valor ha subido a S/. 14.00 El monto a contabilizar depender: - De la clasificacin del activo - Del mtodo de reconocimiento inicial a utilizar MTODO DE LA FECHA DE NEGOCIACIN
10 -10 10
10 -10 12
10 -10 12
Al 15/DIC/X1 - Activo Financiero - Pasivo Financiero Al 31/DIC/X1 - Activo Financiero - Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta Al 08/ENE/X2 - Activo Financiero - Pasivo Financiero - Patrimonio Neto - Ganancia o Prdida Neta
0 0 0 0 0 0 10 0 0 0
0 0 2 0 -2 0 13 0 -3 0
0 0 2 0 0 -2 13 0 -2 -1
RECONOCIMIENTO Y MEDICION: Debe contabilizar la empresa un activo biolgico o un producto agropecuario. La empresa controla el activo como resultado de hechos pasados. Existe probabilidad que fluya hacia la empresa los beneficios econmicos futuros asociados con el activo. El valor razonable o el costo del activo pueden valuarse de manera confiable, un activo biolgico o un producto agrcola o pecuario. RECONOCIMIENTO DE GANANCIAS Y PERDIDAS: Se debe incluir la utilidad o perdida neta en el ejercicio que este ocurra, surgida de la forma siguiente: VALOR RAZONABLE INICIAL COSTOS DE VENTA GANANCIA O PERDIDA OCURRIDA POR UN CAMBIO EN EL VALOR RAZONABLE COSTOS DE VENTA EJEMPLO: Si el valor razonable menos el costo de venta de una ternera es de 500 nuevos soles y la clasificacin que le sigue es de 1000 nuevos soles. Cual seria el efecto en el estado de ganancias y perdidas por el nacimiento de una ternera y su crecimiento en un ao? SOLUCION: Reconocimiento inicial nac.) ----------------------------------------500 Aumento en su valor razonable por el cambio(1 ao)---------------------------------------------------500 Utilidad-------------------------------------------------------------------1000 REVELACIONES: La ganancia o perdida del ejercicio corriente generada por el reconocimiento inicial de los activos biolgicos, productos agropecuarios y por los cambios surgidos en el valor razonable, netos de los costos de ventas. Una descripcin de las actividades desarrolladas por la empresa que involucra a los activos biolgicos. Las cantidades fsicas de los activos biolgicos. Valor razonable de productos cancelados o beneficiados. Los mtodos e hiptesis aplicadas en la determinacin del valor razonable.
DETERMINACIN DEL VALOR RAZONABLE DE UN ACTIVO BIOLGICO O PRODUCTO AGRCOLA La empresa agraria Huancabamaba S.A.C. cosecha alcaparras.
Valor razonable Comisiones de intermediarios Y comerciantes. Cargos de agencias reguladoras Bolsa o mercados organizados. Impuestos y gravmenes sobre las transferencias. Otros costos estimados en el Punto de venta.
Los costos incurridos para la cosecha ascienden a $/.4,000 por lo que tenemos que ajustar el valor en libros hasta alcanzar el valor razonable: 21 71 x/x productos terminados 4,000 212 cosecha de alcaparras produccin almacenada 711 Variacin de productos agrcolas por los costos reales de la cosecha de alcaparras
4,000
X 21 productos terminados 212 cosecha de alcaparras Ingresos excepcionales 769 ingresos por valor razonable por el ajuste del costo al valor razonable de acuerdo con la NIC 41 1,435 1,435 76
x/x
ACTIVO ACTIVO CORRIENTE: Caja y bancos Valores negociables Cuentas por cobrar comerciales Otras cuentas por cobrar (Nota F) Existencias (Nota G) Gastos pagados por anticipado (Nota H) TOTAL ACTIVO CORRIENTE
2009
2008
2009
2008
13,379 Cuentas por pagar comerciales -.- Otras cuentas por pagar (Nota J) Parte corriente de deuda a largo plazo 88,148 (Nota K) 0 TOTAL PASIVO CORRIENTE 0 0 DEUDAS A LARGO Plazo (Nota K) 101,527 Impuesto a la Renta y Participacin de Trabajadores - Diferidos (Nota c)
4,179
450 68,197
-.68,534
INVERSIONES PERMANENTES INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO, Neto de Deprec. Acumulada (Nota I) Otros activos
4,064
0 1,687
0 PATRIMONIO NETO: 1,438 Capital social (Nota L) Acciones de Inversin ( Nota M) Reserva Legal (Nota N) Resultados acumulados TOTAL PATRIMONIO NETO 0 0 14,116 7,137 21,253 89,450 0 0 13,138 6,304 19,442 87,976
TOTAL ACTIVO
101,804
EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE GANANCIAS Y PERDIDAS (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles) 2009
Ventas Netas (Nota D) Costo de ventas UTILIDAD BRUTA Gastos de operacin: Gastos de ventas Gastos de administracin UTILIDAD DE OPERACIN 242,842 -175,942 66,900 -22,452 -19,918 -42,370 24,530
2008
257,412 -196,804 60,608 -18,480 -23,149 -41,629 18,979
896 4,652 -5,373 -2,395 -931 18,048 16,759 -2,583 -4,705 9,471 S/. 0.10
UTILIDAD ANTES DE PARTICIPACIONES E IMPUESTO A LA RENTA Participaciones y deducciones (Nota M) Impuesto a la renta UTILIDAD NETA DEL AO UTILIDAD POR ACCION BASICA Ver notas que acompaan a los estados financieros.
EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles)
Capital Social (Nota L) Saldo al 1 de Enero de 2008 Capitalizacin de utilidades Utilidad del ao 2008 Transferencia Saldo al 31 de Dic. de 2008 (Reportado) Efecto acum. por aplic. de la NIC 12 (Nota O) Saldo modificado al 31 de dic. de 2008 Aportes en efectivo Capitalizacin de utilidades Utilidad del ao 2009 Transferencia Dividendos prescritos Distribucin de dividendos Saldo al 31 de Diciembre de 2009 87,601 6,559 Acciones de Inversin (Nota M) 43,075 3,279 Reserva Legal (Nota N) 12,191 Resultados Acumulados 9,933 -9,838 9,471 -947 8,619 -2,315 94,160 248 2,685 46,354 -.1,342 13,138 -.6,304 -.-4,027 10,094 -916 -4,318 7,137 Total 152,800 9,471
82 -17,614 -17,532
EL DULCE S.A.C. ESTADOS DE FLUJOS DE EFECTIVO (Notas A, B y C) Por los aos terminados el 31 de Diciembre del 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Nuevos Soles)
2009 CONCILIACION DEL RESULTADO NETO CON EL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROV. DE LAS ACTIV. DE OPERAC.: Utilidad del ao Ajustes a la utilidad del ao: Provisin para desvalorizacin de existencias 2008
10,094 488
9,471 5,716
Cargos y abonos por cambios netos en el activo y pasivo: Disminucin de cuentas por cobrar comerciales Disminucin de otras cuentas por cobrar Disminucin en existencias (Disminucin) aumento en gastos pagados por anticipado Aumento de cuentas por pagar comerciales Aumento (disminucin) en otras cuentas por pagar Aumento de tributos por pagar Aumento en parte corriente de deuda a largo plazo
AUMENTO DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO PROVENIENTES DE LA ACTIVIDAD DE OPERACIN: Ver notas que acompaan a los estados financieros. 18,648 16,786
EL DULCE S.A.C. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS Por los aos terminados el 31 de diciembre de 2009 y 2008 (Expresado en Miles de Soles) A) IDENTIFICACION DE LA EMPRESA Y ACTIVIDAD ECONOMICA El Dulce S.A.C. es una sociedad annima cerrada constituida a plazo indeterminado segn Escritura Pblica del 30 de setiembre de 1982 e inici sus operaciones el 01 de Noviembre de 1982. Su domicilio legal est ubicado en el departamento de Lima. La actividad principal de la Compaa es la fabricacin de caramelos y chocolates, cuyas ventas estn dirigidas al mercado local, efectuando su comercializacin a travs de distribuidores y autoservicios. El personal empleado por la Compaa para desarrollar sus actividades en el ao 2009, comprendi: 18 Empleados y 12 obreros haciendo un total de 30 personas (en el ao 2008 fueron 18 empleados y 10 obreros haciendo un total de 28 personas). B) DECLARACION SOBRE EL CUMPLIMIENTO DE LAS NICs Y DE SUS INTERPRETACIONES -SICs La Compaa ha cumplido con aplicar las NICs, oficializadas por el Consejo Normativo de Contabilidad y vigentes al 31 de diciembre de 2009: NICs 1 a 38; as como las Interpretaciones SICs, oficializadas y vigentes a esa misma fecha, SICs 1 a 16. Adicionalmente, el Consejo Normativo de Contabilidad, ha oficializado las NICs: 39, 40 y 41 y las Interpretaciones SICs: 17 a 25, cuya vigencia es como sigue: NICs 39 y 41 A partir del 01 de enero del 2003 NIC 40 Desde el 01 de enero del 2002 SICs 17 a 25 Desde el 01 de enero del 2002
C) POLITICAS CONTABLES La Compaa sigue el mtodo acumulado de contabilizacin y registra sus activos y pasivos sobre la base del costo. Estados de flujos de efectivo Se han preparado por el mtodo directo. Uso de estimaciones contables El proceso de preparacin de los estados financieros requiere que la Gerencia de la Compaa formule estimaciones y supuestos para la determinacin de los activos y pasivos del monto de las contingencias y del reconocimiento de los ingresos y gastos. Si estas estimaciones variaran en el futuro como resultado de cambios en las premisas en que se sustentaron, los correspondientes saldos de los estados finan cieros seran corregidos en la fecha en que el cambio en las estimaciones y supuestos se produzcan. Moneda Extranjera Las partidas en moneda extranjera estn expresadas en Miles de Nuevos Soles al tipo de cambio prome dio ponderado de compra y venta, de oferta y demanda, publicado por la Superintendencia de Banca y Seguros, al final del ejercicio. Valores Negociables Los Bonos de Arrendamiento Financiero en moneda extranjera se encuentran registrados al tipo de cambio vigente y generan intereses pagaderos trimestrales. Existencias Las existencias estn medidas (valuadas) al costo (promedio) de produccin o compra , que es menor que el valor neto de costo de reposicin. Inmuebles, Maquinaria y Equipo Los bienes que conforman los inmuebles, maquinaria y equipo estn registrados al costo que no excede su valor estimado de mercado. La depreciacin ha sido calculada por el mtodo de lnea recta, aplicando uniformemente tasas anuales suficientes para absorber los valores del costo, al trmino de la vida til estimada de dichos activos. Los gastos de mantenimiento y reparacin son cargados a los resultados del ejercicio y las renovaciones y mejoras son activados. Intereses Los intereses sobre los Bonos de Arrendamiento Financiero, son reconocidos como ingresos a medida que se devengan. Valuacin de Intangibles - al Costo Corresponden a derechos y concesiones, que son amortizados por el mtodo de lnea recta a la tasa del 20% anual. Se muestran incluidos bajo el rubro otros activos. Provisin para compensacin por tiempo de servicios. Cubre el ntegro de los derechos indemnizatorios, y se ha calculado de acuerdo con la legislacin vigente. Arrendamiento financiero - bienes de activos fijos Los adquiridos a travs de contratos de arrendamiento financiero son capitalizados y se deprecian en el tiempo estimado de su vida til. El pasivo resultante de los contratos de arrendamiento financiero se muestra en los rubros parte corriente de obligaciones a largo plazo y obligaciones a largo plazo, neto de intereses no devengados.
Venta 3.03
2) Bases para la conversin de Moneda Extranjera Al 31 de diciembre, los saldos significativos en moneda extranjera de la Empresa, son los siguientes: US$ Activo Pasivo Riesgo de cambio 2009 6,395 -9,998 -3,603 2008 3,371 -9,138 -5,767
F) OTRAS CUENTAS POR COBRAR Comprenden: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 488 224 3,440 2,679 566 99 4,494 3,002
G) EXISTENCIAS Al 31 de Diciembre de 2009 2008 11,974 5,667 3,719 5,616 42,372 44,337 6,646 4,970 8,365 6,200 920 880 73,996 67,670 -438 -.73,558 67,670
Productos terminados Productos en proceso Materias primas y auxiliares Envases y embalajes Suministros diversos Existencias por recibir Prov. para desvaloriz. de existenc.
H) GASTOS PAGADOS POR ANTICIPADO Comprende: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 3,880 634 10 1,862 3,890 2,496
Activo Fijo: Terrenos Edificios Maquinaria e instalaciones Instalaciones generales Mobiliario Vehculos Unidades por recibir Avance de obras Arrendam. Financiero:
-1,590 -745
-708 -3,043
-37,824 -5,253 0
Total Activo Fijo Depreciacin acumulada: Edificios Maquinaria e instalaciones Instalaciones generales Mobiliario Vehculos Arrendam. Financiero: Maquinaria Instalaciones Mobiliario Vehculos Total Depreciacin Valor Neto
-3,043
29,904 94,114 2,331 6,519 1,155 134,023 7,807 2,099 266 474 10,646 144,669 72,592
1,598 4,004 249 515 6,366 2,592 314 185 3,091 9,457 8,839
31,502 96,528 2,580 6,298 1,155 138,063 10,399 2,413 266 659 13,737 151,800 80,714
-2,326 -717
La tasa de depreciacin ha sido del 3% para edificios, 20% para maquinaria, equipo y vehculos y 10% para instalaciones y mobiliario. No se tienen compromisos inmediatos para la adquisicin de activos fijos, tampoco existen bienes que se encuentren temporalmente ociosos. Asimismo, no hay activos fijos retirados del uso activo para su venta. El valor bruto de los activos fijos completamente depreciados y que se encuentran en uso asciende a la suma de S/. 100,572 Nuevos Soles. Contratos de Arrendamiento Financiero Al 31 de diciembre del 2009 la empresa ha adquirido el derecho de uso de bienes del activo fijo en la modalidad de Contratos de Arrendamiento Financiero (Leasing), quedando un saldo de US$ 233 habindose pagado durante 2009 en concepto de arrendamiento la suma de US$ 197 a pagar en cuo tas mensuales (US$ 108 en 2010 y US$ 125 entre los aos 2011 y 2012) La compaa tiene la opcin de adquirir la propiedad de los bienes al valor residual por un valor igual al 1% del precio de adquisicin. Segn el criterio tributario, las cuotas peridicas de arrendamiento financiero se consideran como gasto deducible para el Impuesto a la Renta, sin embargo la compaa ha tratado dicho contrato de arrenda miento bajo el criterio de la NIC 17 - Arrendamientos. J) OTRAS CUENTAS POR PAGAR Comprenden: Al 31 de Diciembre de 2009 2008 7,183 6,205 4,978 140 370 14,858 4,311 154 441 13,188
Tributos por pagar Remuneraciones y participaciones Dividendos por pagar Cuentas por pagar diversas Depsito Comp. por Tpo. de Serv.
K) DEUDA A LARGO PLAZO Al 31 de Diciembre del 2009, este rubro est constituido de la siguiente manera: Parte Corriente
Dos contratos de Arrendamiento Financiero con el Banco del Callao, por la adquisicin de bienes del activo Fijo amortizables en cuotas mensuales hasta en 36 meses, a la tasa de inters del 18% y 15.5% anual. Al 31 de Diciembre de 2009, se encuentra pendiente de pago US$ 233 que corresponden a cuotas por pagar en 2010 por US$ 108 y entre el 2011 y 2012 por US$ 125 Fraccionamiento con la Superintendencia Nacional de Aduanas (SUNAD) por los derechos arancelarios de importacin de maquinaria y equipos nuevos de utilizacin directa en el proceso productivo. La deuda se pagar mediante 24 cupones con vencimientos semestrales a una tasa de inters del 5.54% anual, que culminan el 01 de Noviembre del 2009 y que se encuentran respaldadas con 3 cartas fianzas bancarias hasta por US$ 681 al 31 de Diciembre de 2009, la deuda ascendente a US$ 510, se pagar en 2010 por US$ 156 y entre el 2011 y el 2012 por US$ 354.
Parte no Corriente
Total
341
394
735
537 878
2,298 2,692
2,835 3,570
L) CAPITAL SOCIAL El capital social est representado por 94,160 acciones con un valor nominal de S/. 1,000 cada una autorizadas, suscritas y pagadas, de las cuales 10.584 acciones son de propiedad de accionistas extranjeros. El 80 por ciento del total de las acciones pertenece a los 10 primeros accionistas. El movimiento del Capital Social en el ao fue el siguiente: Saldo al 01 de Enero de 2008 Ms: Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de diciembre de 2008 Aportes en efectivo Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de Diciembre de 2009 87,601 6,559 94,160 248 2,685 97,093
Saldo al 01 de Enero de 2008 Ms: Capitalizacin de utilidades Ms: Capitalizacin de utilidades Saldo al 31 de diciembre de 2009
N) RESERVA LEGAL De acuerdo con la Ley General de Sociedades Ley N 26887, la Compaa cuando obtengan utilidades anuales, debern detraer un mnimo del 10% de dichas utilidades para formar una reserva legal, hasta alcanzar el 20% del capital pagado. Esta reserva podr ser usada para cubrir prdidas futuras o capitalizarse y deber ser repuesta con utilidades futuras. O) SITUACION TRIBUTARIA Los ejercicios de 1997 hasta 2001 estn pendientes de revisin por parte de las Autoridades Tributarias. La Gerencia considera que esta revisin no generar pasivos de importancia.
=====
Comnmente el Impuesto a la Renta est comprendido en el rubro de pagos de tributos y se clasifican en actividades de operacin.
NOTA A.IMPUESTO A LA RENTA La Compaa ha determinado al 31 de diciembre de 20X2, una utilidad imponible de S/. 4.315 para lo cual se ha tomado la utilidad del perodo de S/. 4.350 y se le ha aumentado gastos no deducibles S/. 119.00 (Diferencias Temporales Deducibles) y se han deducido rentas exoneradas por S/. 154 (Diferencias temporales gravables ) A la utilidad imponible de S/. 4.315, se le aplic la tasa del Impuesto a la Renta del 30%, obtenindose de esta forma, el Impuesto a la Renta del ejercicio, que asciende a S/. 1.295.
Dcima Novena Semana NIIF 3, 5 y 7 NIIF 3 COMBINACIONES DE NEGOCIOS Fecha de vigencia Combinaciones de negocios posteriores al 31 de marzo de 2004. Objetivo Establecer la informacin financiera que debe presentar una sociedad cuando lleva a cabo una combinacin de negocios. Resumen El mtodo de compra se utiliza para todas las combinaciones de negocios. El mtodo de unin de intereses, que se utilizaba en virtud de la NIC 22 en determinados casos, queda prohibido. El fondo de comercio y otros activos inmateriales con vida indefinida no se amortizan, sino que deben ser sometidos a una prueba de deterioro de valor al menos una vez al ao. El fondo de comercio ha sufrido un deterioro de valor si el importe en libros de la unidad generadora de efectivo al que el fondo de comercio ha sido asignado, supera a su valor recuperable. Si la participacin del adquirente en el valor razonable neto de los activos, pasivos y pasivos contingentes identificables de la sociedad adquirida es superior al coste, el exceso (en ocasiones denominado fondo de comercio negativo) se reconoce como ganancia inmediata. La participacin de los socios minoritarios en los activos netos adquiridos se registra al valor razonable. La participacin de los socios minoritarios se presenta formando parte del patrimonio neto en el balance de situacin. Interpretaciones Ninguna
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA Y EXPLOTACIONES EN INTERRUPCIN DEFINITIVA Fecha de vigencia Perodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero de 2005. Objetivo Establecer el tratamiento contable de los activos mantenidos para la venta y los requisitos de presentacin e informacin de explotaciones en interrupcin definitiva. Resumen Introduce la clasificacin "mantenido para la venta" y el concepto de conjunto de enajenacin (grupo de activos que se enajena en una misma operacin, incluidos los correspondientes pasivos que tambin se transfieren). Los activos o conjuntos de enajenacin mantenidos para la venta se valoran al importe en libros o valor razonable, el menor, menos gastos de venta. Estos activos o grupos de enajenacin no se amortizan. Un activo clasificado como "mantenido para la venta", y los activos y pasivos que componen un conjunto de enajenacin mantenido para la venta, se presentan por separado en el balance. " Una lnea importante de negocio o las actividades de una zona geogrfica deben clasificarse como en interrupcin definitiva cuando sus activos se clasifiquen como mantenidos para la venta. Interpretaciones Ninguna
NIIF 7 INSTRUMENTOS FINANCIEROS: INFORMACIN A REVELAR El objetivo de esta NIIF es requerir a las entidades que, en sus estados financieros, revelen informacin que permita a los usuarios evaluar: (a) la relevancia de los instrumentos financieros en la situacin financiera y en el rendimiento de la entidad; y (b) la naturaleza y alcance de los riesgos procedentes de los instrumentos financieros a los que la entidad se haya expuesto durante el perodo y en la fecha de presentacin, as como la forma de gestionar dichos riesgos. La informacin a revelar cualitativa describe los objetivos, las polticas y los procesos de la gerencia para la gestin de dichos riesgos. Las informaciones a revelar cuantitativas dan informacin sobre la medida en que la entidad est expuesta al riesgo, basndose en informacin provista internamente al personal clave de la direccin de la entidad. Juntas, estas informaciones a revelar dan una visin de conjunto del uso de instrumentos financieros por parte de la entidad y de la exposicin a riesgos que stos crean. La NIIF se aplica a todas las entidades, incluyendo a las que tienen pocos instrumentos financieros (por ejemplo, un fabricante cuyos nicos instrumentos financieros sean partidas por cobrar y acreedores comerciales) y a las que tienen muchos instrumentos financieros (por ejemplo, una institucin financiera cuyos activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros). Cuando esta NIIF requiera que la informacin se suministre por clases de instrumentos financieros, una entidad los agrupar en clases que sean apropiadas segn la naturaleza de la informacin a revelar y que tengan en cuenta las caractersticas de dichos instrumentos financieros. Una entidad suministrar informacin suficiente para permitir la conciliacin con las partidas presentadas en las lneas del balance. Los principios contenidos en esta NIIF complementan a los de reconocimiento, medicin y presentacin de los activos financieros y los pasivos financieros de la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin y de la NIC 39 Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medicin .
BIBLIOGRAFIA Junta de Decanos de la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos del Per Normas Internacionales de Contabilidad 2002. PAREDES RETEGUI, Carlos y otros - Normas Internacionales de Contabilidad 2004 Instituto de Investigacin El Pacfico EIRL. PAREDES RETEGUI, Carlos Pioner Normas Internacionales de Contabilidad 2005 Instituto de Investigacin El Pacfico EIRL. www.cpn.gob.pe www.nicniif.org