CAUSAS DE LA EVASION TRIBUTARIA

1). PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA La evasin tributaria en Lima Metropolitana en el 2009, atravs de la compra y venta de bienes y servicios. 1.1 Texto: EVASIN FISCAL (La evasin tributaria: un mal social) Nadie debera dejar de tributar en una comunidad, porque todos sus integrantes utilizan de los servicios pblicos. Sin embargo, no todos pagan sus tributos: unos por desconocimiento o dejadez y, otros, de manera premeditada. En cualquiera de estos casos ocurre la evasin tributaria. La tributacin es la primera fuente de los recursos que tiene el Estado para cumplir con sus funciones y, por lo tanto, constituye un factor fundamental para las finanzas pblicas. Es por eso que existen diversas razones por las cuales los hacedores de poltica deben prestar atencin al tamao, estructura y evolucin del sector informal, aun ms si en las ltimas dcadas este ha ido en aumento, tanto en los pases en desarrollo como en los pases desarrollados. La actualidad econmica identifica hasta cuatro motivos:

* (1) Las actividades informales reducen la base impositiva, con lo cual impiden un financiamiento sostenible de bienes pblicos y de proteccin social.

* (2) Un sector informal grande puede distorsionar las estadsticas oficiales, razn por la cual las decisiones de poltica basadas en estos indicadores pueden ser poco efectivas o contrarias al objetivo deseado.

* (3) Una economa paralela en auge puede atraer trabajadores y fomentar la competencia desleal con empresas formales. Por ltimo,

Lo cierto es que pareciera existir cierto consenso respecto de la

idea de que una elevada dimensin del sector informal suele afectar, de manera negativa, la evolucin de la actividad econmica. De este modo, el objetivo de la presente investigacin consiste en aproximar el nivel de evasin (ingreso no reportado) de los individuos en el Per, especficamente en Lima Metropolitana. Por ello, la ciudadana debe entender que la tributacin es clave para atender las principales necesidades de las mayoras de nuestro pas. No es un vano desprendimiento para gastos innecesarios, sino un compromiso social con los conciudadanos.

* DEFINICIN DE EVASIN TRIBUTARIA.Para explicar la evasin tributaria, usaremos la definicin siguiente: * Para Armando Giorgetti "La evasin tributaria, es cualquier hecho comisivo u omisivo, del sujeto pasivo de la imposicin que contravenga o viole una norma fiscal y en virtud del cual una riqueza imponible, en cualquier forma, resulte sustrada total o parcialmente al pago del tributo previsto por la ley. Otras definiciones son: La evasin fiscal, evasin tributaria o evasin de impuestos es una figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. es.wikipedia.org/wiki/Evasin_tributaria * "Es toda eliminacin o disminucin de un monto tributario producido dentro del mbito de un pas por parte de quienes estn jurdicamente obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas violatorias de disposiciones legales". * Figura jurdica consistente en el impago voluntario de tributos establecidos por la ley. * Es una actividad ilcita y habitualmente est contemplado como delito o como infraccin administrativa en la mayora de los ordenamientos. Entonces, la evasin tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar. En nuestra legislacin, estos actos constituyen infracciones vinculadas con la evasin fiscal y existe un caso mayor, el de la defraudacin tributaria, tipificado por la Ley Penal Tributaria.

* ELEMENTOS QUE CONFORMAN EL PROBLEMA

Si avanzamos en el estudio del fenmeno de la evasin tributaria, se llega al convencimiento que la tarea de elaboracin de los efectos y causas requiere un enfoque interdisciplinario, por su ya comentado grado de complejidad y por la intervencin de un sinnmero de factores que dilatan, incentivan o promueven el acto. Existen tres tipos de argumentos que tratan de explicar la accin de evasin, desde el punto de vista de los motivos objetivos y particulares que la provocan: a) La evasin es una repuesta econmica y calculada de la conducta de los contribuyentes que buscan incrementar sus riquezas y responden a los incentivos y castigos que ofrece el sistema y gestin tributaria b) La evasin fiscal solo es una consecuencia y no el motivo fundamental.

Causas

Entre los factores que pueden originar la evasin, tenemos: CAUSAS DE LA EVASION TRIBUTARIA La bibliografa es abundante en cuanto a estudiar las causas y razones para la evasin; por ellos, recogiendo todos los antecedentes autorizados existentes, a continuacin resumiremos lo que podramos llamar causas vigentes de la evasin. A) FALTA DE CONCIENCIA EN LA POBLACION A nadie le agrada pagar impuestos y eso es histricamente valido en el tiempo y en el espacio. Sin embargo, la falta de conciencia tributaria es una consecuencia lgica de la falta de conciencia social. La solucin de este problema es responsabilidad de todos los componentes de la sociedad y deber comprender un cambio en los sistemas educativos a todos los niveles. B) COMPLEJIDAD Y LIMITACIONES DE LA LEGISLACION TRIBUTARIA Se incluye en dicho concepto una gama amplia de situaciones, las normas jurdicas tributarias son complejas por su propia naturaleza econmica. Tambin incluimos en estas menciones, la frecuente aprobacin de sistemas de condonacin o amnista tributaria, que premian al contribuyente incumplidor en perjuicio del cumplidor y afectan por ende en la conciencia tributaria.

C) INEFICIENCIA DE LA ADMINISTRACION TRIBUTARIA como un elemento clave en el desarrollo de la evasin, dentro de la concepcin individualista y de lucro del ser humano a que antes nos referimos, la decisin de evadir los impuestos implica muchas veces que el contribuyente efectu un clculo econmico, valorando los beneficios y costos de la evasin.

D) LA ESTRUCTURA DEL SISTEMA TRIBUTARIO segn las caractersticas del sistema tributario podr verse facilitado el cumplimiento de las obligaciones o verse aumentada la evasin de los impuestos especficamente, se esta considerando las caractersticas ms relevantes relacionadas con la evasin de los impuestos que son: la magnitud de la carga tributaria, la equidad del sistema, claridad y certeza del mismo.

E) SITUACIONES DE EXCEPCION El establecimiento de exoneraciones muchas de las cuales no corresponden a causa que pudieran justificarla o explicarla contribuye a la evasin. Asimismo, las leyes de amnista o de condonacin, que provocan natural desaliento en los contribuyentes que hubiesen cumplido con sus obligaciones tributarias en forma oportuna. El contribuyente honesto, en tales condiciones no resiste a la humana y natural tendencia de sumarse a los evasores.

F) ENMARAAMIENTO Y FALTA DE INFORMACIN El enmaraamiento de normas tributarias, muchas de ellas contradictorias entre s y violatorias de principios tributarios, crea incertidumbre en los contribuyentes; situacin esta que obliga a recurrir a servicios de profesionales, traducindose en un aumento de gastos, adems de molestias, provocando la evasin.

G) LA INFLACIN Cualquiera sea su origen, la inflacin distorsiona de tal manera la efectividad econmica que podra alcanzar hasta su paralizacin total. De ella solo se pueden esperar efectos negativos.

A fin de que tales efectos en el mbito de la tributacin sean menores y no generen como consecuencia evasin endgena, se adoptan en las legislaciones una serie de tcnicas que pretenden controlarlos.

H) PRESION TRIBUTARIA AUMENTO DE ALICUOTAS CREACION DE NUEVOS TRIBUTOS El nivel de presin tributaria puede constituir una causal importante de la evasin. Al respecto, los autores distinguen la presin tributaria legal o terica, representada por la cantidad de tributos que deben pagarse de acuerdo con la ley y la presin tributaria real, constituido por los montos de impuesto que el contribuyente paga efectivamente y que difiere de la anterior en la porcin evadida.

I) CRECIENTE NUMERO DE CONTRIBUCIONES PARAFISCALES Adems de constituirse en una causa concreta de evasin, por cuanto generalmente superpone irracionalmente tributos, el nmero creciente de contribuciones parafiscales impide un adecuado manejo de los recursos del Estado y atenta contra el establecimiento de una poltica racional del gasto publico.

J) LA INDUSTRIALIZACION DEL FRAUDE FISCAL Aqu se est ante circunstancias de carcter extraordinario que operan dentro de las patologas tributarias, a las que debe prestrsele especial atencin, dado que sus consecuencias son nefastas en mayor grado y por lo tanto la actuacin del Estado en estos casos debe ser la mxima severidad.

K) EXISTENCIA DE UNA ECONOMIA INFORMAL SIGNIFICATIVA La economa informal se va generando y afianzando a travs del tiempo con motivo, principalmente, de la ineficiencia del Estado, de la inestabilidad econmica e institucional, del exceso de regulaciones, de la corrupcin generalizada, etc.

L) MANEJO DEL SECTOR PBLICO Seguramente constituye una causa que impide la solucin estable para el problema de la evasin y el tratamiento del denominado sector publico, representado por las empresas en poder del Estado. En este aspecto, no solamente estas empresas deben ser tratadas tributariamente como la

generalidad en trmino reales, es decir, presenta un permanente dficit de explotacin que agrava la carga fiscal y deriva necesariamente en una mayor presin tributaria para todo el sistema econmico. Consecuencias

La evasin afecta al Estado y a la colectividad de diversas formas: 1. No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar los servicios bsicos a la poblacin, especialmente a la de menores recursos. 2. Influye en la generacin de un dficit fiscal,(3) que origina nuevos tributos, mayores tasas o crditos externos. 3. La creacin de ms tributos o el aumento de las tasas de los tributos ya existentes afectan a los que cumplen con sus obligaciones, cuando lo lgico sera ampliar la base contributiva con respecto a los que poco o nada tributan. 4. De otro lado, por los prstamos externos hay que pagar intereses, lo que significa mayores gastos para el Estado; es decir, toda la sociedad debe hacer un esfuerzo para pagar los gastos ocasionados por quienes no cumplieron con sus obligaciones tributarias. 5. Perjudica al desarrollo econmico del pas, no permitiendo que el Estado pueda redistribuir el ingreso a partir de la tributacin. En suma, la evasin tributaria nos perjudica a todos. Por este motivo, quienes formamos parte de la sociedad debemos hacer lo que est a nuestro alcance para erradicarla. El primer paso es tomar conciencia de que el pago de impuestos no es simplemente una disminucin de nuestros ingresos, sino un aporte al desarrollo de nuestro pas y la posibilidad para que las mayoras empobrecidas tengan la oportunidad de mejorar su calidad de vida. Por su parte, las instituciones representativas del Estado deben manejar adecuadamente y en forma transparente los recursos, de modo que los contribuyentes puedan conocer en qu forma stos son invertidos y acepten la carga tributaria que les corresponde de acuerdo con su capacidad contributiva.

* LEYES CORRESPONDIENTES A LA EVASIN TRIBUTARIA Como primer punto, se sugiere evaluar aspectos referidos a la legalidad de la facultad que actualmente tiene la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) para designar a los agentes de retencin del IGV, as como trasladar la cobranza de impuestos y embargos a los contribuyentes.

LIBRO CUARTO INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS TITULO I INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes: 1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin. 2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos. 3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos. 4. De presentar declaraciones y comunicaciones. 5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la misma. 6. Otras obligaciones tributarias. (Artculo 172 sustituido por el Artculo 82 del Decreto Legislativo N 953, publicado el 5 de febrero de 2004 y vigente a partir del 6 de febrero de 2004) * CDIGO TRIBUTARIO: Articulo 1.- El que en provecho propio o de un tercero, valindose de cualquier artificio, engao astucia, ardid u otra forma fraudulenta, deja de pagar en todo o parte los tributos que establecen las leyes, ser reprimido con pena privativa de la libertad no menor de 5 (cinco) ni mayor de 8 (ocho) aos y con 365 (trescientos sesenta y cinco) a 730 (setecientos treinta) das-multa. Articulo 4.- La defraudacin tributaria ser reprimida con pena privativa de la libertad no menor de 8 (ocho) ni mayor de 12 (doce) aos con 730 (setecientos treinta) a 1460 (mil cuatrocientos sesenta) das-multa cuando: a) Se obtenga exoneraciones o in afectaciones, reintegros, saldos a favor, crdito fiscal, compensaciones, devoluciones, beneficios o incentivos tributarios, simulando la existencia de hechos que permitan gozar de los mismos. b) Se simule o provoque estados de insolvencia patrimonial que imposibilitan el cobro de tributos una vez iniciado el procedimiento de verificacin y/o fiscalizacin. * CDIGO PENAL:

Articulo N 268.- Repite la definicin dada de evasin en el Cdigo Tributario, pero aade la tipificacin de las modalidades en el artculo N 269: Articulo N 269.- Son modalidades de defraudacin tributaria y reprimida con la pena del artculo anterior: 1) Presentar declaraciones, comunicaciones o documentos falsos o falsificados que anulen o reduzcan la materia imponible. 2) Ocultar, total o parcialmente, bienes, ingresos, rentas, frutos o productos o consignar pasivos total o parcialmente falsos, para anular o reducir el impuesto a pagar. * IMPUESTO A LA RENTA Respecto al Impuesto a la Renta (IR), el abogado seala que al igual que nuestro sistema tributario peruano, la recaudacin de este tributo, ms all de las cuestiones tcnicas, es extremadamente voltil y depende de los trminos de intercambio, por lo que se requiere una mejora de la estructura productiva de la economa peruana puesto que de lo contrario la recaudacin del IR continuar siendo inestable y deficiente. "Debido a que la economa cambia de manera acelerada, es necesario adecuar las normativas legales a la poca actual porque nuestra poltica fiscal necesita normativas eficientes como estandarizar los costos tributarios o redefinir la ambigua norma que se refiere a los parasos fiscales que representan una competencia desleal, adems de revisar las normas que rigen los estatus de las empresas no domiciliadas en el Per", indic.. Sobre el particular, la CCL sugiere que se pre-publique el reglamento del decreto en mencin, con la finalidad de formular aportes y sugerencias puntuales y de esta manera permitir que se creen posibilidades de crecimiento en las empresas y estas a su vez generen ms tributos y puestos de trabajo. * DEL IGV AL ISC Considerada una preocupacin ms de los empresarios, el gremio empresarial espera que se tomen decisiones sobre el IGV y sobre el Impuesto Selectivo al Consumo (ISC). Y es que como se sabe, la mayor preocupacin de los contribuyentes la constituyen los excesos de pagos adelantados del IGV, los mismos que tienen tasas elevadas y no se devuelven ni compensan oportunamente. En tanto, Hugo Santa Mara, gerente de Estudios Econmicos de Apoyo Consultora, considera que el ISC en nuestro pas no cumple necesariamente con los principios tributarios de equidad y eficiencia, por lo que como reza la teora este impuesto debera ser simple (bajos costos de cumplimiento tributario y de fiscalizacin), de tasas moderadas y bases amplias (para evitar incentivos a la evasin y garantizar cierto nivel de recaudacin) y neutrales para minimizar la interferencia en las decisiones de productores y consumidores.

"Considerando las mejores prcticas internacionales y la teora econmica de la tributacin, sera conveniente aplicar impuestos selectivos especficos y no ad-valorem a la cerveza, bebidas alcohlicas, cigarrillos y gaseosas", seala

* El SECTOR INFORMAL El tamao del sector informal en el Per se ha calculado dentro de un rango que vara entre el 40 y 60% del PBI oficialmente registrado. Sin embargo, el monto de esta cifra dice poco respecto de su estructura, conformada por (1) la evasin tributaria pura, (2) la economa irregular, y (3) las actividades ilegales. Esta composicin denota que el sector informal tambin comprende aquellas evasiones de ingresos resultantes de actividades aparentemente formales (evasin tributaria pura).

* CMO ACTA LA SUNAT ANTE LA EVASIN TRIBUTARIA? LOS ACTORES SECUNDARIOS Entre los que dibujan sus declaraciones, existe otro segmento que agrupa a quienes se les podra llamar actores secundarios. stos utilizan facturas de los seudocontribuyentes y, con ello, sustentan operaciones no fehacientes para inflar sus costos y, de paso, aumentar su crdito fiscal. En este caso, lo que estn haciendo es promover que les entreguen facturas de favor o comprar facturas, para disminuir el pago de sus impuestos. En suma, utilizan un dibujo ms disimulado, pero igualmente pernicioso. GUERRA AVISADA Planteada la mecnica o el modus operandi de estos sujetos, ubicados especialmente en el Directorio de Medianos y Pequeos Contribuyentes de los rganos Desconcentrados (Intendencias Regionales y Oficinas Zonales), es necesario hacer un llamado a la conciencia tributaria de los contribuyentes que son formales, aun parcialmente y, por lo tanto, rescatables, para que no sean cmplices de hechos que implican defraudar al Estado. Estos contribuyentes pueden regularizar su situacin por medio de las declaraciones rectificatorias que correspondan, antes de que les alcance la accin fiscalizadora de la SUNAT y la denuncia penal por parte del Ministerio Pblico, en el caso de que sta corresponda.

En lo que respecta a los seudocontribuyentes, stos difcilmente pueden ser rescatados y ms bien representan una lacra social que la SUNAT, con los medios informticos que posee, atacar a fondo para eliminarlos prontamente. En principio, se han dictado normas sobre la caducidad de los comprobantes de pago. En virtud de ello, hoy las facturas autorizadas tienen un plazo de caducidad de un ao. Transcurridos los 12 meses, cada persona o empresa deber solicitar nueva autorizacin, es decir, se presentar ante la SUNAT para realizar un nuevo trmite. De esta manera, se pone freno a los contribuyentes no habidos, que desarrollan una vida corta en el Directorio del RUC para escapar al control tributario de la Administracin. Asimismo, la labor de la Administracin ser aun ms agresiva y eficaz para prevenir aquellos casos en que sujetos y empresas inescrupulosos se inscriben en el RUC, emiten facturas, hacen dao fiscal y, antes del ao, aparentemente desaparecen, pero se mimetizan y forman parte de otras empresas. El xito de la SUNAT en su lucha contra la evasin radica, adems del uso de tecnologa de punta, en la actitud proactiva y en la prevencin, deteccin y cautela oportuna de estas inconductas. Los dibujantes de declaraciones estn advertidos: Guerra es guerra y estamos en guerra contra la evasin tributaria, tal como lo ha dicho el ministro de Economa. No se arriesgue: recuerde que la SUNAT ha sido, es y ser la institucin que estar siempre en el combate contra este mal social. Comprobantes de Pago falsos Por ejemplo, se ha determinado que, de la muestra recogida, existen 12 mil comprobantes de pago falsos, los que han sido impresos en serie de manera ilegal, utilizando el mismo nmero de RUC para cientos de establecimientos de diferente giro y domicilio. Tambin existen medianas y pequeas empresas que entregan comprobantes de pago cuyo nmero de RUC no existe. Por ello, una de las medidas que se han adoptado para combatir directamente la evasin mediante esta modalidad es la participacin de los fedatarios fiscalizadores, con quienes se organizar operativos masivos para verificar la entrega de comprobantes de pago. Cabe indicar que mediante el Decreto Supremo N 086-2003-EF, publicado el 16.06.2003, se aprob Reglamento del Fedatario Fiscalizador, lo que permitir integrar a unos mil funcionarios y trabajadores de la SUNAT al control de la entrega de comprobantes de pago. Es importante sealar que, en el caso de los falsificadores de boletas de venta, despus de la verificacin respectiva, se podra proceder a la denuncia penal correspondiente. De otro lado, como existen indicios que llevan a la presuncin de la comisin del delito contra la fe pblica, los propietarios de comercios que han utilizado estas boletas falsificadas sern programados para su fiscalizacin. La primera vez que se les compruebe que han cometido una infraccin se les multar. La segunda oportunidad en que se les descubra incurriendo en este

acciones ilcitas, se les aplicar la sancin de cierre, sin perjuicio de determinar los ingresos omitidos y elevar la denuncia penal correspondiente. Se considera que las boletas de venta falsificadas son documentos fraguados que implican la comisin del delito contra la fe pblica, pues con su utilizacin se est perjudicando al Estado. Adems, estos documentos constituyen una prueba de que, pese a estar realizando actividades comerciales, stas no son declaradas, por lo que los involucrados estaran incurriendo tambin el delito de defraudacin tributaria, para lo cual la Ley Penal Tributaria contempla la pena de entre cinco y ocho aos de prisin efectiva. A la fecha existen poco ms de 1,300 personas involucradas en procesos de defraudacin tributaria. Cabe destacar que para que se d esta figura delictiva no existe monto mnimo. Tambin es necesario resaltar que quien fabrica maliciosamente comprobantes de pago y los distribuye de manera masiva, tambin est incurso en el mismo delito (de defraudacin tributaria) por ser instigador del mismo.

2).PRESENTACIN DEL PROBLEMA El estado a fin de cubrir las necesidades pblicas colectivas y con ello los fines de las instituciones sociales y polticas, necesita contar con recursos los cuales obtiene tanto del usufructo de los bienes propios que el estado posee y los recursos de endeudamiento a travs del crdito pblico como tambin por el ejercicio de su poder tributario emanado. Conociendo ya la magnitud y sus procedimientos de la evasin tributaria el estado debe orientar las polticas, sus acciones y las metas de control y recaudacin de impuestos a promover el desarrollo nacional. Sin lugar a dudas el fenmeno de la evasin tributaria genera grandes preocupaciones en los gobiernos y en los contribuyentes cumplidores. En los ltimos aos se ha manifestado una creciente preocupacin d las Administradoras Tributarias en erradicar o cuanto menos disminuir a un mnimo aceptable este fenmeno que podramos definir como de carcter mundial, a excepcin de algunos pases que cuentan con un nivel de evasin que se podra considerar como mnimo, aproximadamente en un 5% y un 15% con relacin a la recaudacin, el resto de pases lo padece en mayores proporciones. Este fenmeno ocurre en un contexto tanto socioeconmico como sociocultural el cual influye y es influido por diversos factores, tales como por ejemplo: La globalizacin. Una manera de evasin tributaria seria la no emisin de comprobante de pago en la compra y venta de bienes y servicios la cual es causadas por diversos factores como por ejemplo: la falta de conocimiento de las normas que obligan la emisin de estos, factor que vemos muy frecuente en pequeos negocios o los sectores informales. 3).DETERMINACIN DE LOS OBJETIVOS E INTERROGANTES

Objetivo general: * Identificar los factores econmicos, legales y culturales que inciden en la evasin tributaria en las micro y pequeas empresas de lima metropolitana. Objetivo especifico: * Identificar los factores sociales, econmicos y culturales de los contribuyentes que inciden en el aumento o disminucin de la evasin tributaria

* Cul es la magnitud y los procedimientos de la evasin tributaria en Lima Metropolitana? * Quines son los que contribuyen con la evasin tributaria de impuestos en Lima Metropolitana? * Cul es el sector en el que hay ms incidencia de evasin tributaria? 4). JUSTIFICACIN Y VIABILIDAD DE LA INVESTIGACIN Justificacin: La presente investigacin es importante ya que nos permitir identificar algunos factores sociales, econmicos y legales de la evasin tributaria en las transacciones de bienes y servicios de Lima Metropolitana, la cual permitir a las entidades competentes redisear una poltica de control y fiscalizacin en la recaudacin tributaria. Viabilidad: La recoleccin de datos podra presentar una limitacin para la investigacin de este proyecto ya que en la sociedad en que vivimos, es cierto que tenemos acceso a amplia informacin por internet, pero hay cierta informacin que no est muy actualizada con respecto a la evolucin de este fenmeno en los ltimos aos. Es as que para tener acceso a cierta informacin; en algunos casos se tiene que esperar un tiempo prolongado 5). DELIMITACIN DEL PROBLEMA El presente estudio se circunscribe a la evasin tributaria en el sector de la compra y venta de bienes y servicios en Lima Metropolitana, ya que esta es una ciudad es un espacio geogrfico significativo desde el punto de vista social, econmico y poltico del Per, abarcando el periodo 2008-2009.

6). MARCO TERICO Antecedente cronolgico del problema: Hemos encontrado estudios los cuales hablan sobre el perfil psicolgico del evasor de impuestos especficamente en Lima Metropolitana, lo cual a permitido identificar algunos de los factores que inciden en la evasin tributaria. PERFIL PSICOLGICO DEL EVASOR DE IMPUESTOS EN LIMA METROPOLITANA CUADRO N 1 ACTITUDES HACIA LA EVASIN DE IMPUESTOS tems | Actitudes (%) | Actitudes impersonales desacuerdo | | | | | 79.7 | 20.3 | | 76.8 | 23.2 | | 70.0 | 29.9 | | | De acuerdo | En

* Las personas no pagan impuestos porque son excesivos

* Las personas no pagan porque ni siquiera tienen para los gastos * No pagan por falta de educacin cvica y de valores morales

* No pagan porque no quieren mantener burcratas aprovechados y despilfarradores 50.7 | 49.3 | * No pagan porque no sabes que tienen que pagar | 31.8 | 68.2 | | 46.4 | 53.6 |

* No pagan porque no sabes cmo y dnde tienen que pagar

* No pagan porque el estado no incentiva a los que s pagan | 74.3 | 25.7 | * No pagan porque no ven obras pblicas al dar su dinero | 72.9 | 27.1 |

* No pagan porque no hay sanciones o castigos ejemplares a los que evaden | 7 3.5 | 26.5 | * No pagan porque existe demasiado trmite que los confunde * No pagan porque las leyes cambian mucho y se confunden | 80.0 | 20.0 | * No pagan para as tener ms dinero que les ayude en sus gastos * No pagan porque mucha gente evade y no les pasa nada | 42.9 | 57.1 | | 89.7 | 10.3 |

| 69.6 | 30.4 |

Actitudes personales | | | | 44.9 | 55.1 |

* Siento que al pagar impuestos regalo mi dinero a gente deshonesta * Siento que los impuestos son excesivos y me estn robando

| 58.0 | 42.0 |

* Pago mis impuestos para evitar multas o arrestos | 63.8 | 36.2 | * Pago mis impuestos porque es mi deber y as contribuyo a mi pas | 87.1 | 12.9 | * No es tan malo evadir impuestos, pues se tiene ms dinero para ayudar a la familia 21.7 | 78.3 | |

* Siento que el gobierno es injusto con el pueblo, evadiendo se hace justicia | 10.1 | 89.9 | * Si no pago impuestos lo que pagan tendrn que pagar ms | 54.4 | 45.6 | * Gente del gobierno evade descaradamente a diferencia de nosotros que queremos ahorrar un poco | 72.5 | 27.5 | Fuente: Dr. Vara Horna, Arstides Alfredo - Dra. Guzmn Melgar, Catalina Chepa

Aunque aparentemente no existe una relacin entre las actitudes impersonales con las personales, sta relacin se muestra cuando se controla otras variables. En efecto, tal como se muestra en la figura 1, las actitudes de evasin impersonal se relacionan fuertemente con las actitudes personales de evasin (R 2 =0,3078), sin embargo, la relacin es mucho ms fuerte cuando se ha intentado evadir impuestos (R 2 =0,5537).

Figura 1 Regresin lineal entre las actitudes impersonales y personales hacia la evasin segn la intencin de evadir impuestos

De igual forma, en la figura 2 se observa que las actitudes impersonales de evasin se relacionan fuertemente con las actitudes personales de evasin con mayor fuerza cuando se tiene como conocidos a evasores de impuestos (R 2 =0,4132). As, existe una mayor tendencia a utilizar las actitudes impersonales como justificadoras de la evasin, cuando se tiene un contexto de conocidos que evade y cuando se ha intentado evadir impuestos previamente.i

Figura 2 Regresin lineal entre las actitudes impersonales y personales hacia la evasin segn conozcan a personas que evaden impuestos Anlisis explicativo de la evasin tributaria Desde la psicologa fiscal, se puede entender que la conducta de evasin tributaria es consecuencia de un conjunto de ideas y actitudes de diverso origen. En ese sentido, se puede hablar de perfil del evasor cuando existen grupos sistematizados de ideas y actitudes que se diferencias significativamente uno a otros. Para identificar y obtener tales perfiles se utiliz el Anlisis de Componentes Principales con Rotacin Ortogonal Varimax (Vara, 2005). Los supuestos de aplicacin del Anlisis de Componentes fueron satisfechos (determinante = 1,906E-05; KMO = 0,567; X 2 de Bartlett = 1142,970, df=210, sig.= .000001). As, se extrajo a travs del mtodo de autovalores mayores a 1, siete componentes que explican el 72,89% de la varianza total de los tems. En la tabla 5 se presentan los pesos factoriales de los tems en estudio (solamente se consideran los pesos factoriales superiores a 0,4).

CUADRO N 2 MATRIZ FACTORIAL CON ROTACIN VARIMAX DE LOS TEMS tems del test de actitudes 1 |2 |3 |4 | Componentes extrados |5 |6 |7 | | | |

* Siento que el gobierno es injusto con el pueblo, evadiendo impuestos se hace justicia 806 | | | | | | |

* No es tan malo evadir impuestos pues se tiene ms dinero para ayudar a la familia | 740 | | | | | | | * No pagan para as tener ms dinero que les ayude en sus gastos | | | | * No pagan porque ni siquiera tienen para sus gastos | | | * Personas no pagan impuestos porque son excesivos | | | | | 733 | | |

| 823 |

| 763 |

* Siento que los impuestos son excesivos y me estn robando 477 | | | |

| 568 |

* Siento que al pagar impuestos regalo mi dinero a gente deshonesta | 540 | | | |

| 568 |

* No pagan porque no hay sanciones o castigos ejemplares a los que evaden | .811 | | | | | * No pagan porque existe demasiado trmite que les confunde | | | | * No pagan porque las leyes cambian mucho y se confunden | | | | * No pagan porque mucha gente evade y no les pasa nada | .427 | | | | |

| .746 |

| .438 | .681 |

| .474 |

* No pagan porque el Estado no incentiva a los que s pagan | | | | * No pagan por que no ven obras pblicas al dar su dinero | | | |

| .442 |

| .830 |

* Gente del gobierno evade descaradamente a diferencia de nosotros que queremos ahorrar un poco | | | | .584 | | .410 | | * No pagan porque no quieren mantener burcratas aprovechados y despilfarradores | | | .553 | | | .489 | * No pagan porque no saben cmo y dnde tienen que pagar | .727 | | | * No pagan porque no saben que tienen que pagar | | | | | | | |

| .637 |

* No pagan por falta de educacin cvica y de valores morales | -.588 | | |

* Pago mis impuestos porque es mi deber y as contribuyo a mi pas. | | -.527 | | | * Si no pago impuestos los que pagan tendrn que pagar ms | | .850 | | * Pago mis impuestos para evitar multas o arrestos | | .903 | | |

De la interpretacin de los pesos factoriales por cada componente se puede inferir los siguientes perfiles:

 El primer perfil corresponde al contribuyente que evade impuestos porque lo considera un medio necesario para distribuir la riqueza de forma justa y satisfacer las necesidades personales o familiares. Obviamente evadiendo impuestos se tiene ms dinero para algunos gastos y para atender a la familia, adems, si esta actitud se asocia a la visin de un gobierno injusto que margina a los contribuyentes, las probabilidades de evadir impuestos utilizando esta actitud como justificacin, son mayores. Este tipo de evasor contrapone la proteccin y satisfaccin de las necesidades de su familia con las obligaciones sociales un tanto intangibles para un gobierno injusto y nada til para l. A este perfil pertenecen frases justificadoras tpicas como: les conviene porque as tienen ms dinero para sus gastos, no es tan malo evadir impuestos, porque as se tiene ms dinero para atender a la familia y el gobierno es injusto con el pueblo, no nos beneficia en nada, evadiendo impuestos se hace justicia. El segundo perfil se refiere al factor cuantitativo de los impuestos y a la imagen arquetpica de los usureros cobradores de impuestos. Este tipo de evasor argumenta que los impuestos son excesivos y desproporcionados en comparacin al ingreso general. Sostiene, adems, que el gobierno es deshonesto y que sus tributos sern mal empleados. A este perfil pertenecen frases justificatorias tpicas como: los impuestos son excesivos, como no tienen dinero para sus gastos, menos van a tener para los impuestos, siento que al pagar impuestos, estoy regalando mi dinero a gente deshonesta del gobierno, siento que los impuestos son excesivos y que me estn robando. As, este tipo de evasor hace referencia a las limitaciones econmicas actuales y a la desconfianza tenida hacia el personal de la administracin tributaria. El factor econmico no tengo plata sumado al factor emocional de celo menos para gente deshonesta son una poderosa razn justificatoria de la evasin de impuestos. El tercer perfil corresponde al contribuyente que evade impuestos porque no existen normas claras al respecto. Este tipo de evasor argumenta que no pagan porque no hay sanciones o castigos ejemplares a los que evaden, no pagan porque existe demasiado trmite que les confunde, no pagan porque las leyes cambian mucho y se confunden, no pagan porque mucha gente evade y no les pasa nada, no pagan porque el Estado no incentiva a los que s pagan . En general, este es el tipo de evasor que justifica su evasin mediante la ineficiencia procedimental (impunidad) y normativa (complejidad y variedad legal) de la administracin pblica. El cuarto perfil corresponde al contribuyente que evade impuestos porque siente que su dinero no es invertido en obras pblicas, sino que est destinado para el despilfarro y manutencin de los burcratas del Estado. Estos evasores sostienen que no pagan por que no ven obras pblicas al dar su dinero, gente del gobierno evade descaradamente a diferencia de nosotros que queremos ahorrar un poco, no pagan porque no quieren mantener burcratas aprovechados y despilfarradores. El quinto perfil corresponde al contribuyente que evade impuestos por desconocimiento y por falta de valores cvicos. Los indicadores son no pagan porque no saben cmo y dnde tienen que pagar, no pagan porque no saben que tienen que pagar, no pagan por falta de educacin cvica y de valores morales, pago mis impuestos porque es mi deber y as contribuyo a mi pas.

 Finalmente, el sexto y stimo perfil corresponde a dos perfiles opuestos. El primero se refiere a los contribuyentes con consciencia de justicia distributiva y que saben que si evaden afectarn directamente a los que si pagan sus impuestos. El segundo perfil se refiere al contribuyente que no evade impuestos porque teme ser objeto de represalias y sanciones. Discusin La resea de algunos modelos tericos que pretenden explicar el comportamiento evasivo y su evolucin, muestran que las polticas para contrarrestar el fenmeno, deben instrumentarse, segn el grado de desarrollo y comportamientos sociales de cada pas. Los ltimos desarrollos muestran que lo ms razonable es disear una estrategia para actuar simultneamente sobre los factores de distinta naturaleza que, en su interaccin conforman el origen de la conducta evasiva, pues el fenmeno resulta una manifestacin social compleja y dinmica, que se modifica en el tiempo, con distinta relevancia segn la actividad econmica, la clase social, las inclinaciones ideolgicas o la integracin de los ciudadanos con su pas. Ello implica que las polticas a aplicar no slo deben centrarse en factores econmicos sino tambin, en factores psicolgicos del contribuyente y en el entorno social. En esta comprensin del fenmeno, reviste particular importancia la instrumentacin de medidas preventivas para inhibir las conductas evasivas. Fundamentar sobre esta base la lucha contra el fraude es una tarea ardua, sobre todo si se quieren alcanzar mayores cuotas de redistribucin a travs de los procesos de gasto pblico, de ah la importancia capital que tiene el desarrollo de polticas de comunicacin y educacin dirigidas a desarrollar los factores de cohesin social y el sentido tico y cvico de los ciudadanos, tarea compleja, cuyos resultados slo podrn ser observables en el medio y largo plazo, y sin la cual ser difcil, sin embargo, alcanzar niveles razonables en el cumplimiento voluntario de los ciudadanos por vas distintas a las meramente represivas. No obstante la validez que otorgamos a la observacin precedente, las medidas deben comprender tambin una poltica de compromiso por parte de los gobiernos que tienda a recobrar la confianza en el "...manejo de los recursos que los contribuyentes transfieren al Estado por medio de impuestos tal como seala Bara, destacando la importancia de estos compromisos - tal como la ley de responsabilidad fiscal que procura conseguir un equilibrio fiscal macro econmicamente sustentable- por parte de los poderes pblicos, poltica que fue resaltada por estudios recientes de la economa poltica de las instituciones y las decisiones pblicas. Las polticas de concertacin para lograr los niveles de recaudacin impositiva deseables estn adquiriendo mayor importancia. Por ejemplo, con respecto a las polticas presupuestarias, en las que su xito depende en gran medida del cumplimiento de las metas de recaudacin y por ende de la disminucin de la brecha de evasin, Adonnino (1999) se refiere a la instauracin de algunos instrumentos considerados tiles y entre ellos destaca el de la concertacin del gobierno con las partes sociales antes de presentar el documento de programacin econmica al parlamento Expresa al respecto que el fenmeno de la evasin tributaria asume relevancia dado que,

debindose solicitar sacrificios de manera recurrente, sobre todo a algunas categoras, es difcil obtener el consenso sin tener programada de manera eficaz y creble una consistente lucha contra la evasin tributaria. En tal sentido, ejemplifica que en el documento de programacin aprobado por el Gobierno Italiano al estar prevista la reduccin de algunas alcuotas del impuesto personal, resulta sintomtico como se limita la propensin a la evasin tributaria derivada de un mayor cumplimiento voluntario por parte de los contribuyentes, ocurriendo mayores ingresos como consecuencia de un mayor compromiso y adecuacin de las alcuotas fiscales ms que el respeto del principio de igualdad y de capacidad contributiva, como suceda en el pasado. Tambin diversos estudios hecho por el ente recaudador de impuestos del per (SUNAT), ha realizado estudios sobre la evasin de impuesto en la modalidad de la no emisin de comprobantes de pago: El Sorteo de Comprobantes de Pago permite descubrir diversas formas de evasin tributaria En cumplimiento de uno de sus objetivos, el Sorteo de Comprobantes de Pago ha permitido comprobar que el 56% de los negocios que venden productos o prestan servicios no entrega comprobantes de pago, as como diversas formas de evasin. | | Luego de procesar la informacin contenida en casi 300 mil comprobantes de pago -de un total prximo a los dos millones- que fueron remitidos por la ciudadana para participar en los sorteos de comprobantes de pago organizados por la SUNAT y el Ministerio de Economa, la SUNAT descubri diversas modalidades de evasin tributaria. As, gracias a la participacin ciudadana, se pudo comprobar la existencia de una mafia organizada que falsifica masivamente boletas de venta y comprobantes de pago en general y los distribuye en negocios ubicados en el 60% de los distritos de Lima. Desde diciembre del ao 2002, la SUNAT ha recibido 14.5 toneladas de comprobantes de pago en las nforas ubicadas en las oficinas de la SUNAT y del Banco de la Nacin en todo el pas, lo que representa, contabilizando los contenidos en todos los sobres enviados, nada menos que dos millones de comprobantes de pago. De este total, cerca de 300 mil comprobantes ya han sido digitalizados por la SUNAT e ingresados a su base de datos. Con esta informacin, un importante nmero de negocios han sido objeto de una verificacin integral. Luego de esta tarea, se ha logrado detectar una serie de modalidades de evasin y fraude organizado. Comprobantes de Pago falsos Por ejemplo, se ha determinado que, de la muestra recogida, existen 12 mil comprobantes de pago falsos, los que han sido impresos en serie de manera ilegal, utilizando el mismo nmero de RUC para cientos de establecimientos de diferente giro y domicilio.

Tambin existen medianas y pequeas empresas que entregan comprobantes de pago cuyo nmero de RUC no existe. Por ello, una de las medidas que se han adoptado para combatir directamente la evasin mediante esta modalidad es la participacin de los fedatarios fiscalizadores, con quienes se organizar operativos masivos para verificar la entrega de comprobantes de pago. Cabe indicar que mediante el Decreto Supremo N 086-2003-EF, publicado el 16.06.2003, se aprob Reglamento del Fedatario Fiscalizador, lo que permitir integrar a unos mil funcionarios y trabajadores de la SUNAT al control de la entrega de comprobantes de pago. Es importante sealar que, en el caso de los falsificadores de boletas de venta, despus de la verificacin respectiva, se podra proceder a la denuncia penal correspondiente. De otro lado, como existen indicios que llevan a la presuncin de la comisin del delito contra la fe pblica, los propietarios de comercios que han utilizado estas boletas falsificadas sern programados para su fiscalizacin. La primera vez que se les compruebe que han cometido una infraccin se les multar. La segunda oportunidad en que se les descubra incurriendo en este acciones ilcitas, se les aplicar la sancin de cierre, sin perjuicio de determinar los ingresos omitidos y elevar la denuncia penal correspondiente. Se considera que las boletas de venta falsificadas son documentos fraguados que implican la comisin del delito contra la fe pblica, pues con su utilizacin se est perjudicando al Estado. Adems, estos documentos constituyen una prueba de que, pese a estar realizando actividades comerciales, stas no son declaradas, por lo que los involucrados estaran incurriendo tambin el delito de defraudacin tributaria, para lo cual la Ley Penal Tributaria contempla la pena de entre cinco y ocho aos de prisin efectiva. A la fecha existen poco ms de 1,300 personas involucradas en procesos de defraudacin tributaria. Cabe destacar que para que se d esta figura delictiva no existe monto mnimo. Tambin es necesario resaltar que quien fabrica maliciosamente comprobantes de pago y los distribuye de manera masiva, tambin est incurso en el mismo delito (de defraudacin tributaria) por ser instigador del mismo. RUC de baja Asimismo, 14,500 contribuyentes (de los 300 mil establecidos como primera muestra) tenan "RUC dado de baja" y no presentaban declaracin jurada desde hace buen tiempo. Pese a ello, se descubri que continan entregando comprobantes de pago. Tambin se estableci que 7,400 contribuyentes son NO HABIDOS y que, pese a su irregular situacin, continan entregando comprobantes de pago. De la misma manera, apenas 0.65% de la muestra de los comprobantes remitidos para los sorteos est constituido por recibos por honorarios, lo que demuestra que existe poca disposicin a exigir estos comprobantes, as como a entregarlos.

Los profesionales independientes, por ejemplo, a quienes se les fiscaliz hace unos meses por el incremento patrimonial no justificado, ahora sern verificados en la entrega de recibos por honorarios. En esta ocasin, de comprobarse la infraccin proceder la multa y, tras la segunda infraccin, se proceder al cierre del local. Sectores de mayor informalidad Asimismo se ha descubierto que restaurantes de primera categora entregan comprobantes sin ningn valor con la finalidad de ocultar ingresos reales,. En la misma situacin han sido descubiertos grifos, locales de expendio de gas licuado, de distribucin y venta de materiales para la construccin, vidrieras, entre otros comercios. El estudio tambin permiti comprobar que muchos negocios entregan documentos no autorizados como si fueran comprobantes de pago. En este caso se pueden mencionar las notas de venta y de pedido, los recibos, las proformas y las garantas de calidad que reciben los ciudadanos con un formato y diseo similar a las boletas de venta, que no consignan datos como la razn social o la direccin del establecimiento comercial. Otras modalidades de evasin tributaria se evidencian en la entrega de comprobantes de pago duplicados (en serie y nmero correlativo), boletas de venta con nmero de serie no autorizados por la Administracin Tributaria, as como tickets emitidos por mquinas registradoras no declaradas ante la SUNAT.

Estado de conocimiento del problema * La falta de conocimiento de las abundantes leyes, sobre la evasin tributaria. * * La importancia debida por parte de los contribuyentes. La necesidad de nuevas y mejores medidas de fiscalizacin.

* La compleja estructura del sistema tributario * Contribuciones exageradamente altas 7). HIPOTESIS 7.1 HIPOTESIS PRINCIPAL La excesiva promulgacin de leyes tributarias es una de las principales causas de la evasin tributaria. 7.2 HIPOTESIS SECUNDARIAS

A.- La evasin tributaria constituye un delito econmico que produce desequilibrios en el flujo de ingresos a la caja fiscal. B.- Los evasores tributarios utilizan diversas maniobras para evitar la deteccin de delitos econmicos tributarios