RETENES DA COFINS, PIS E CSLL 1 - Base legal Lei n. 10.833/2003, Lei n. 10.865/2004, IN/SRF n. 381/2003 e outros 1.

1 - Regra geral Quando uma pessoa jurdica efetuar pagamentos a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao dos seguintes servios, existir a reteno da COFINS (3%), PIS (0,65%) e CSLL (1%):

Limpeza; Conservao; Manuteno; Vigilncia; Transporte de valores; Locao de mo de obra; Assessoria creditcia; Assessoria mercadolgica; Gesto de crdito; Seleo e riscos; Administrao de contas a pagar e a receber; Servios profissionais; 1.1.1 Servios profissionais So aqueles definidos no art. 647 do RIR/99 (Decreto n. 3.000, de 26 de maro de 1999): Art. 647 - Esto sujeitas incidncia do imposto na fonte, alquota de um e meio por cento, as importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza. 1 - Compreendem-se nas disposies deste artigo os servios a seguir indicados: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10. 11. 12. 13. 14. Administrao de bens ou negcios em geral (exceto consrcios ou fundos mtuos para aquisio de bens); Advocacia; Anlise clnica laboratorial; Anlises tcnicas; Arquitetura; Assessoria e consultoria tcnica (exceto o servio de assistncia tcnica prestado a terceiros e concernente a ramo de indstria ou comrcio explorado pelo prestador do servio); Assistncia social; Auditoria; Avaliao e percia; Biologia e biomedicina; Clculo em geral; Consultoria; Contabilidade; Desenho tcnico;

15. 16. 17. 18. 19. 20. 21. 22. 23. 24. 25. 26. 27. 28. 29. 30. 31. 32. 33. 34. 35. 36. 37. 38. 39. 40.

Economia; Elaborao de projetos; Engenharia (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas); Ensino e treinamento; Estatstica; Fisioterapia; Fonoaudiologia; Geologia; Leilo; Medicina (exceto a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro); Nutricionismo e diettica; Odontologia; Organizao de feiras de amostras, congressos, seminrios, simpsios e congneres; Pesquisa em geral; Planejamento; Programao; Prtese; Psicologia e psicanlise; Qumica; Radiologia e radioterapia; Relaes pblicas; Servio de despachante; Teraputica ocupacional; Traduo ou interpretao comercial; Urbanismo; Veterinria

1.2 Interpretao da Regra em relao Empreitada As normas em questo no abordam o conceito de Empreitada. Porm, o Novo Cdigo Civil Brasileiro, Lei n. 10.406/2002, o contrato de empreitada disciplinado mas no definido nos artigos 610 a 626. Logo no incio dessa abordagem, no artigo 610, estabelece que o empreiteiro de uma obra pode contribuir para ela s com o seu trabalho ou com ele e os materiais. Ou seja, nos contratos de empreitada civil, podem ocorrer modalidades em que o empreiteiro emprega somente os seus servios ou os servios e os materiais necessrios para construir o produto final da obra contratada. No RIR/99, empreitada tratada da mesma forma que disciplina o Novo Cdigo Civil Brasileiro, podendo ser empreitada somente de lavor (quando o empreiteiro contribui somente com o seu trabalho) vide os art. 45, VI e 150, VI -, ou empreitada com fornecimento de bens e materiais vide art. 407. De qualquer modo, o art. 647 exclui da reteno na fonte as obras de construo (exceto construo de estradas, pontes, prdios e obras assemelhadas). No entanto, segundo o Parecer Normativo CST n. 8/86, esta exceo abrange tambm as obras de construo em geral e as de montagem, instalao, restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais. Da mesma forma, ainda de acordo com o parecer, esto fora do campo de incidncia as obras de prospeco, explorao e complementao de poos de petrleo e gs, as obras de conservao de estradas, a execuo de servios de automao industrial, a construo de gasodutos, oleodutos e minero dutos, a instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria, as obras destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia, a construo de rede de gua e esgotos, etc.

1.2.1 - Contratos de Prestao de Servios de Carter Mltiplo e Diversificado

O mesmo Parecer Normativo CST n. 8/86 esclareceu, ainda, que no exigido o Imposto na Fonte sobre rendimentos decorrentes da execuo de contrato de prestao de servios que abranger trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado, no havendo tributao na fonte. Assim, por exemplo, se o contrato de prestao de servios compreende to-somente a elaborao de projetos de engenharia, o rendimento correspondente est sujeito reteno do Imposto de Renda na Fonte. Por outro lado, se o contrato de prestao de servios abrange a elaborao de projetos de engenharia e, tambm, a execuo fsica da obra, o rendimento correspondente no est sujeito reteno do Imposto de Renda na Fonte.

1.2.2 - Servios Alcanados Pela Incidncia do Imposto Esto sujeitas reteno do Imposto de Renda as remuneraes relativas ao desempenho de servios pessoais da profisso, prestados por meio de sociedades civis ou exploradas empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis (PN CST n. 8/86). Desta forma, ser exigida a reteno na fonte, por exemplo, sobre a remunerao dos seguintes servios, quando prestados isoladamente (PN CST n. 8/86, item 21): a) estudos geofsicos; b) fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes, etc.); c) elaborao de projetos de engenharia em geral; d) administrao de obras; e) gerenciamento de obras; f) servios de engenharia consultiva; g) servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de software e elaborao de projetos de hardware); h) planejamento de empreendimentos rurais e urbanos; i) prestao de orientao tcnica; j) percias tcnicas. Na Instruo Normativa RFB n. 971, de 13 de novembro de 2009, que trata normas gerais de tributao previdenciria e de arrecadao das contribuies sociais destinadas Previdncia Social, a empreitada definida de forma anloga ao conjunto de princpios estabelecidos no Novo Cdigo Civil Brasileiro. Nessa norma, empreitada foi definida como: Art. 116. Empreitada a execuo, contratualmente estabelecida, de tarefa, de obra ou de servio, por preo ajustado, com ou sem fornecimento de material ou uso de equipamentos, que podem ou no ser utilizados, realizada nas dependncias da empresa contratante, nas de terceiros ou nas da empresa contratada, tendo como objeto um resultado pretendido.

1.2.2.1 Solues de consulta Para dirimir as dvidas suscitadas sobre a extenso das excees do item 17 do art. 647, a SRF se manifestou nas seguintes Solues de Consulta: SOLUO DE CONSULTA n. 104, - 6 RF, de 22.03.2004 (DOU de 06.04.2004), Dispe sobre a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL, a Contribuio para o PIS/PASEP e a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS. EMENTA: CONTRIBUIES SOCIAIS. RETENO NA FONTE. ENGENHARIA. Os pagamentos dos servios prprios da atividade profissional de engenharia, quando relativos a contratos de empreitada que abrangem tanto a mo-de-obra quanto o fornecimento de

materiais, no se acham sujeitos reteno na fonte das contribuies sociais. DISPOSITIVOS LEGAIS: Lei n. 10833/2003, art. 30; IN SRF n. 381, de 2003; PN CST n. 08/86. *SOLUO DE CONSULTA N. 13, DE 11 DE MARO DE 2004. ASSUNTO: Contribuio Social sobre o Lucro Lquido - CSLL EMENTA: A reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido quando dos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela remunerao de servios profissionais de engenharia, depende do enquadramento das condies dos respectivos contratos, caso a caso, nas regras estabelecidas pelos itens 17 a 21 do Parecer Normativo CST n 8, de 1986. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 30 da Lei n 10.833, de 2003; IN SRF n 23, de 1986; art. 1, 4, da IN SRF n 381, de 2003; art. 647, 1, item 17, do RIR/99. ASSUNTO: Contribuio para o PIS/PASEP EMENTA: A reteno na fonte da Contribuio para o PIS/PASEP quando dos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela remunerao de servios profissionais de engenharia, depende do enquadramento das condies dos respectivos contratos, caso a caso, nas regras estabelecidas pelos itens 17 a 21 do Parecer Normativo CST n 8, de 1986. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 30 da Lei n 10.833, de 2003; IN SRF n 23, de 1986; art. 1, 4, da IN SRF n 381, de 2003; art. 647, 1, item 17, do RIR/99. ASSUNTO: Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS EMENTA: A reteno na fonte da Cofins quando dos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela remunerao de servios profissionais de engenharia, depende do enquadramento das condies dos respectivos contratos, caso a caso, nas regras estabelecidas pelos itens 17 a 21 do Parecer Normativo CST n 8, de 1986. DISPOSITIVOS LEGAIS: Art. 30 da Lei n 10.833, de 2003; IN SRF n 23, de 1986; art. 1, 4, da IN SRF n 381, de 2003; art. 647, 1, item 17, do RIR/99. 2 - Concluses No ocorre o instituto das retenes na fonte de IR, PIS, COFINS e CSLL para servios prestados mediante contratos de empreitada de obras de construo civil, quando as partes contratantes forem ambas pessoas jurdicas de direito privado, aquelas referidas na IN/SRF n. 381/2003.

ANEXOS PARECER NORMATIVO No. 8 DE 17 /04 /1986 COORDENAO DO SISTEMA DE TRIBUTAO - CST PUBLICADO EM 22 /04 /1986 Critrios a serem observados em funo da incidncia do imposto de renda na fonte, nos casos de proteo de servios caracterizadamente de natureza profissional. Trata-se de analisar o alcance das disposies do artigo 52 da Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985, regulamentado pela Instruo Normativa SRF n 23, de 21 de janeiro de 1986, que deram novo disciplinamento legal incidncia do imposto de renda na fonte sobre remuneraes auferidas por pessoas jurdicas pela prestao, a outras pessoas jurdicas, de servios de natureza profissional. 2. Dispem os atos legais referidos: Lei n 7.450, de 23 de dezembro de 1985: "Art. 52 O desconto do imposto de renda na fonte, de que trata o art. 29 do Decreto-lei n 2.030, de 9 de junho de 1983, com a alterao contida no inciso 111 do art. 1 do Decreto-lei n 2.065, de 26 de outubro de 1983, aplica-se s importncias pagas ou creditadas a pessoas jurdicas, civis ou mercantis, pela prestao de servios caracterizadamente de natureza profissional". Instruo Normativa SRF n 23, de 21 de janeiro de 1986: "I - O imposto de renda na fonte de que trata o artigo 52 da Lei n 7.450, de 23.12.85, incide sobre os servios constantes da lista anexa, prestados a pessoas jurdicas por pessoas jurdicas civis ou comerciais, independentemente da qualificao profissional dos scios da beneficiria e do fato desta auferir receitas de quaisquer outras atividades, seja qual for o valor dos servios em relao receita bruta." ANTECEDENTES 3. O entendimento do objetivo subjacente alterao introduzida no ordenamento jurdico que disciplinava a matria requer seja invocada a legislao de regncia antes da edio da Lei n 7.450/85. 4. Assim, cabe lembrar que foi o Decreto-lei n 2.030, de 09.06.1983, o ato legal instituidor do imposto de renda na fonte, alquota de 3%, sobre importncias pagas ou creditadas por pessoas jurdicas a sociedades civis de prestao de servios, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada. 5. A alquota de 3% foi alterada para 6% pelo artigo 1 do Decreto-lei n 2.065, de 26.10.1983, sendo de ressaltar que o imposto descontado na fonte considerado antecipao daquele que vier a ser apurado na declarao de rendimentos da beneficiria. 6. Por sua vez, o artigo 39 do Decreto-lei n 2.067, de 09.11.1983, determinou a utilizao da tabela progressiva de rendimentos do trabalho no-assalariado, quando a sociedade civil for controlada, direta ou indiretamente, por pessoas fsicas que sejam diretores, gerentes ou controladores da pessoa jurdica que pagar ou creditar os rendimentos ou pelo cnjuge ou parente de primeiro grau dessas pessoas. Com o advento da Lei n 7.450/85, a tabela passa a ser a do seu artigo 4, aplicvel a rendimentos do trabalho assalariado e no-assalariado. 7. As dvidas que surgiram sobre o campo de aplicao do Decreto-lei n 2.030/83 se centraram, principalmente, em torno do conceito de profisso e sobre a significao de sociedade civil, ambos evidentemente restritos aos desgnios da lei.

8. Esses aspectos foram objeto de pronunciamento da Secretaria da Receita Federal que, atravs do Parecer Normativo CST n 15/83 (D.O. de 23.09.83), definiu o entendimento da Administrao Fiscal acerca das questes suscitadas; na oportunidade (subitem 5.3), ficou explicitado que o campo de imposio tributria estava restrito atividade de prestao de servios (inerente a sociedades civis), estando fora da faixa de incidncia do imposto a venda de servios, visto tratar-se esta ltima de atividade imanente a empresas comerciais. APRECIAO 9. O objetivo do artigo 52 da Lei 7.450/85 foi dar tratamento isonmico ao regime de tributao na fonte sobre remuneraes prestadas por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas, relativamente execuo de servios de natureza profissional. Assim, foram introduzidas duas importantes alteraes na legislao de regncia da matria. A primeira foi no sentido de alargar o campo de incidncia da imposio tributria para abranger os rendimentos decorrentes do exerccio de profisses no regulamentadas, visto que aqueles oriundos de profisses legalmente regulamentadas j estavam gravados (Decreto-lei n 2.030/83). A outra alterao objetivou eliminar a discriminao do tratamento tributrio em funo da natureza civil ou comercial da sociedade prestadora do servio. 10. Em virtude dessa ltima modificao, perde amplitude para efeitos da legislao do imposto de renda a diferena entre prestao de servios e venda de servios focalizada no Parecer Normativo CST n 15/83, antes referido. J agora no importa que o servio seja prestado atravs de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis. 11. importante assinalar o objetivo da lei ao utilizar a expresso servios caracterizadamente de natureza profissional; dentro desse comando legal est implcita a pretenso do legislador de submeter incidncia do imposto de renda na fonte as remuneraes auferidas por servios que, por sua natureza, se revelem inerentes ao exerccio de quaisquer profisses, sendo irrelevante, na forma do novo disciplinamento legal, que se trate de profisso regulamentada por lei ou no. 12. O mesmo objetivo orientou a elaborao da Instruo Normativa SRF n 23/86. As atividades listadas nesse ato, cujo desempenho ensejam a ocorrncia do fato gerador da incidncia sob exame, devem ser entendidas na acepo de servios profissionais que poderiam ser prestados individualmente, mas que, por convenincia empresarial, so executados mediante intervenincia de sociedades civis ou mercantis. 13. Dessa forma, pode-se afirmar que a hiptese de incidncia est presente em qualquer situao em que se configurar o exerccio dos servios previstos no ato normativo posto em evidncia, quando prestados por pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas; para esse efeito, inteiramente irrelevante a natureza jurdica civil ou comercial e o porte econmico da prestadora do servio, a qualificao profissional de seus scios, ou o fato de que obtenha receita de quaisquer outras atividades, seja qual for o calor dos servios em relao sua receita bruta. 14. oportuno esclarecer que a lista anexa Instruo Normativa 23/86 enumera de forma taxativa as atividades profissionais sujeitas incidncia do imposto de renda na fonte; diante desse posicionamento, a incluso de outros servios, se porventura ocorrer, somente determinar a obrigatoriedade de reteno do imposto a partir de publicao do ato correspondente. SITUAES SINGULARES 15. As singularidades prprias do desempenho de algumas atividades econmicas requerem sejam estudadas situaes que lhes so peculiares. 16. Todavia, importante transparecer o objetivo genrico, em relao s atividades listadas no ato normativo citado, de que a hiptese de incidncia sob exame somente ocorre relativamente aos servios isoladamente prestados na rea das profisses arroladas. Assim, no ser exigida a reteno do imposto quando o servio contratado englobar, cumulativamente, vrias etapas indissociveis dentro do objetivo pactuado, como o caso, por exemplo, de um nico contrato que, seqencialmente, abranja estudos preliminares, elaborao de projeto, execuo e acompanhamento do trabalho.

1 - Engenharia 17. A lista anexa Instruo Normativa 23/86 prev a incidncia do imposto de renda na fonte sobre a atividade de engenharia no seu item 17, excepcionando da imposio tributria a construo de estradas, pontos, prdios e obras assemelhadas. 18. Dentro da orientao que inspirou a elaborao da lista referida, a antecipao do imposto sobre essa atividade deve ocorrer em relao ao desempenho de servios pessoais da profisso, quando prestados atravs de sociedades civis ou explorados empresarialmente por intermdio de sociedades mercantis, conforme foi dito nos itens 10 a 13 deste parecer. 19. Seguindo essa linha de raciocnio, impe-se a ilao lgica de que a exceo constante do item 17 da lista anexa Instruo Normativa 23/86 abrange as obras de construo em geral e as de montagem, instalao, restaurao e manuteno de instalaes e equipamentos industriais. Assim, tambm esto fora do campo de incidncia sob exame, por exemplo, as obras de prospeco, explorao e complementao de poos de petrleo e gs, as obras de conservao de estradas, a execuo de servios de automao industrial, a construo de gasodutos, oleodutos e mineradutos, a instalao e montagem de sistemas de telecomunicaes, energia e sinalizao ferroviria, as obras destinadas gerao, aproveitamento e distribuio de energia, a construo de rede de gua e esgoto, etc. 20. Na forma do entendimento explicitado no item 16 deste parecer, no ser exigido o imposto na fonte - porque decorrentes de casos excepcionados no item 17 da Instruo Normativa 23/86 - em relao a rendimentos oriundos da execuo de contrato de prestao de servios abrangendo trabalhos de engenharia de carter mltiplo e diversificado; o caso, por exemplo, de contrato englobando servios preliminares de engenharia (tais como viabilidade e elaborao de projetos), execuo fsica de construo civil ou obras assemelhadas e fiscalizao de obras. 21. Por isso mesmo, somente ser devido o imposto na fonte quando o contrato de prestao de servios restringir se ao desempenho exclusivo das atividades expressamente listadas na Instruo Normativa 23/86, independentemente de a profisso ser regulamentada ou no, mesmo que os servios sejam explorados empresarialmente e no em carter pessoal. Dessa forma, ser exigida a reteno na fonte, por exemplo, nos contratos destinados a estudos geofsicos, fiscalizao de obras de engenharia em geral (construo, derrocamento, estrutura, inspeo, proteo, medies, testes, etc.) elaborao de projetos de engenharia em geral, administrao de obras, gerenciamento de obras, servios de engenharia consultiva, servios de engenharia informtica (desenvolvimento e implantao de "software" e elaborao de projetos de "hardware"), planejamento de empreendimentos rurais e urbanos, prestao de orientao tcnica, percias tcnicas, contratos de cesso ou emprstimo de mo-de-obra de profissionais de engenharia, etc. 2 - Medicina 22. O rol de atividades constantes da lista anexa Instruo Normativa 23/86 refere, no seu item 24, a categoria profissional de medicina de forma genrica, da qual exclui expressamente "a prestada por ambulatrio, banco de sangue, casa de sade, casa de recuperao ou repouso sob orientao mdica, hospital e pronto-socorro". 23. A restrio comentada permite deduzir desde logo que esto fora da faixa impositiva sob exame os servios inerentes ao desempenho das atividades profissionais da medicina, quando executados dentro do ambiente fsico dos estabelecimentos de sade mencionados, prestados sob subordinao tcnica e administrativa da pessoa jurdica titular de empreendimento. Dentro do mesmo critrio, tambm no ser exigida a reteno na fonte em relao a rendimentos decorrentes da prestao de servios correlatos ao exerccio da medicina, tais como anlise clnica laboratorial, fisioterapia, fonoaudiologia, psicologia, psicanlise, raio X e radioterapia. De notar que as excees postas em evidncia trazem de forma explcita o objetivo da lei e conduzem s mesmas concluses definidas nos itens 10 a 13 deste parecer, ou seja, o campo de incidncia da reteno na fonte se restringe aos rendimentos decorrentes do desempenho de trabalhos pessoais da profisso de medicina que, normalmente, poderiam ser prestados em carter individual e de forma autnoma, mas que, por convenincia empresarial, so executados mediante a intervenincia de sociedades civis ou mercantis.

25. Por outro lado, no esto abrangidos pela imposio tributria em anlise os rendimentos provenientes da execuo de contratos de prestao de servios mdicos pactuados com pessoas jurdicas, visando a assistncia mdica de empregados e seus dependentes em ambulatrio, casa de sade, pronto-socorro, hospital e estabelecimentos assemelhados; essa modalidade de assistncia mdica est contida nas excees previstas no item 24 da Instruo Normativa 23/86. desde que a prestao dos servios seja realizada nos estabelecimentos de sade mencionados, prprios ou de terceiros. 26. Igualmente, no esto sujeitos hiptese de incidncia em foco os rendimentos pagos ou creditados a sociedades cooperativas de servios profissionais de medicina. 27. bvio ressaltar que os estabelecimentos de sade qualificados no ato normativo so aqueles que esto devidamente regularizados perante o rgo pblico competente da administrao estadual ou municipal, possuidores, portanto, de alvar de instalao e licena de funcionamento atualizado, regularmente expedidos. Por conseguinte, os estabelecimentos que funcionem sem atender aos requisitos legais no sero considerados para efeito de enquadramento nos casos excepcionados, ainda que se intitulem entre aqueles. considerao superior. CST/DOC, 07 de maro de 1986. JUAREZ DE MORAIS Auditor Fiscal de Tributos Federais Aprovo. Publique-se e, a seguir, encaminhem-se cpias s Superintendncias Regionais da Receita Federal para conhecimento e cincia aos demais rgos subordinados. EIVANY ANTONIO DA SILVA Coordenador

Instruo Normativa SRF n 381, de 30 de dezembro de 2003 DOU de 05.01.2004 Dispe sobre a reteno de tributos e contribuies nos pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas que menciona a outras pessoas jurdicas pelo fornecimento de bens e pela prestao de servios. Revogada pela IN SRF n 459, de 18 de outubro de 2004. O SECRETRIO DA RECEITA FEDERAL, no uso da atribuio que lhe confere o inciso III do art. 209 do Regimento Interno da Secretaria da Receita Federal, aprovado pela Portaria MF no 259, de 24 de agosto de 2001, e tendo em vista o disposto no art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, e arts. 30, 31, 32, 34 a 36, da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, resolve: Art. 1 Os pagamentos efetuados pelas pessoas jurdicas a outras pessoas jurdicas de direito privado, pela prestao de servios de limpeza, conservao, manuteno, segurana, vigilncia, transporte de valores e locao de mo-de-obra, pela prestao de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, bem como pela remunerao de servios profissionais, esto sujeitos reteno na fonte da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL), da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins) e da Contribuio para o PIS/Pasep. 1 O disposto neste artigo aplica-se inclusive aos pagamentos efetuados por: I - associaes, inclusive entidades sindicais, federaes, confederaes, centrais sindicais e servios sociais autnomos; II - sociedades simples, inclusive sociedades cooperativas; III - fundaes de direito privado; ou IV - condomnios de edifcios. 2 No esto obrigadas a efetuar a reteno a que se refere o caput as pessoas jurdicas optantes pelo Sistema Integrado de Pagamento de Impostos e Contribuies das Microempresas e das Empresas de Pequeno Porte (Simples). 3 As retenes de que trata o caput sero efetuadas sem prejuzo da reteno do imposto de renda na fonte das pessoas jurdicas sujeitas a alquotas especificas previstas na legislao do imposto de renda. 4 Para os fins previstos neste artigo, compreendem-se como servios profissionais aqueles de que trata o art. 647 do Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 - Regulamento do Imposto de Renda (RIR, de 1999). Art. 2 O valor da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, de que trata o art. 1, ser determinado mediante a aplicao, sobre o montante a ser pago, do percentual total de 4,65%, (quatro inteiros e sessenta e cinco centsimos por cento), correspondente soma das alquotas de 1% (um por cento), 3% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento), respectivamente, e recolhido mediante o cdigo de arrecadao 5952. 1 As alquotas 3,0% (trs por cento) e 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) aplicam-se inclusive na hiptese de as receitas da prestadora do servio estarem sujeitas ao regime de no-cumulatividade da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep ou aos regimes de alquotas diferenciadas. 2 No caso de pessoa jurdica beneficiria de iseno ou de alquota zero, na forma da legislao especfica, de uma ou mais contribuies de que trata este artigo, a reteno dar-se- mediante a aplicao da alquota especfica, referida no caput, correspondente s contribuies no alcanadas pela iseno ou pela alquota

zero, e o recolhimento ser efetuado mediante os cdigos especficos de que trata o art. 7 desta Instruo Normativa. Art. 3 A reteno de que trata o art. 1 no ser exigida na hiptese de pagamentos efetuados a: I - Itaipu Binacional; II - empresas estrangeiras de transporte de cargas ou passageiros; III - pessoas jurdicas optantes pelo Simples. Pargrafo nico. A reteno da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep no ser exigida, cabendo, somente, a reteno da CSLL nos pagamentos: I - a ttulo de transporte internacional de cargas ou de passageiros efetuado por empresas nacionais; II - aos estaleiros navais brasileiros nas atividades de conservao, modernizao, converso e reparo de embarcaes pr-registradas ou registradas no Registro Especial Brasileiro (REB), institudo pela Lei n 9.432, de 8 de janeiro de 1997. Art. 4 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa devero ser recolhidos ao Tesouro Nacional, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica que efetuar a reteno, at o terceiro dia til da semana subseqente quela em que tiver ocorrido o pagamento pessoa jurdica prestadora do servio. Pargrafo nico. Se o valor retido for inferior a R$ 10,00 (dez reais), o seu recolhimento s ser efetuado quando, adicionado a retenes subseqentes, totalizar valor igual ou superior a R$ 10,00 (dez reais), exceto na hiptese de Darf eletrnico, em que o recolhimento ser efetuado independentemente do valor. Art. 5 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa sero considerados como antecipao do que for devido pelo contribuinte que sofreu a reteno, em relao s respectivas contribuies. 1 Os valores retidos na forma desta Instruo Normativa podero ser compensados, pelo contribuinte, com o imposto e contribuies de mesma espcie, devidos relativamente a fatos geradores ocorridos a partir do ms da reteno. 2 O valor a ser compensado, correspondente a cada espcie de contribuio, ser determinado pelo prprio contribuinte mediante a aplicao, sobre o valor da fatura, das alquotas respectivas s retenes efetuadas. Cartes de Crdito Art. 6 Nos pagamentos correspondentes a prestao de servios efetuados por intermdio de cartes de crdito, a reteno ser feita sobre o total a ser pago a cada empresa prestadora do servio. 1 Da fatura ou documento de cobrana apresentada pessoa jurdica pagadora devero constar: nome, valor a ser pago e nmero de inscrio no Cadastro Nacional de Pessoa Jurdica (CNPJ) da empresa prestadora do servio. 2 A indicao do nmero de inscrio no CNPJ da empresa prestadora do servio poder ser efetuada em documento distinto do documento de cobrana. Pagamentos Efetuados Eletronicamente Art. 7 As faturas, boletos bancrios ou quaisquer outros documentos de cobrana que contenham cdigo de barras devero destacar em campo prprio os valores sujeitos reteno de que trata esta Instruo Normativa. Pessoa Jurdica Amparada por Medida Judicial

Art. 8 No caso de pessoa jurdica amparada pela suspenso da exigibilidade do crdito tributrio, nas hipteses a que se referem os incisos II, IV e V do art. 151 da Lei n 5.172, de 25 de outubro de 1966 - Cdigo Tributrio Nacional (CTN), ou por sentena judicial transitada em julgado, determinando a suspenso do pagamento de qualquer das contribuies referidas nesta Instruo Normativa, a pessoa jurdica que efetuar o pagamento dever calcular, individualmente, os valores das contribuies considerados devidos, aplicando as alquotas correspondentes, relacionadas no caput do art. 2, e efetuar o recolhimento em Darf distintos para cada um deles, utilizando-se os seguintes cdigos de arrecadao: I - 5987 - no caso de CSLL; II - 5960 - no caso de Cofins; III - 5979 - no caso de PIS/Pasep. Pargrafo nico. Ocorrendo qualquer das situaes previstas neste artigo, o beneficirio do rendimento dever apresentar fonte pagadora, a cada pagamento, a comprovao de que a no reteno continua amparada por medida judicial. Art. 9 Ficam obrigadas a efetuar as retenes na fonte do imposto de renda, da CSLL, da Cofins e da Contribuio para o PIS/Pasep, a que se refere o art. 64 da Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996, as seguintes entidades da administrao pblica federal: I - empresas pblicas; II - sociedades de economia mista; e III - demais entidades em que a Unio, direta ou indiretamente, detenha a maioria do capital social com direito a voto, e que dela recebam recursos do Tesouro Nacional e estejam obrigadas a registrar sua execuo oramentria e financeira na modalidade total no Sistema Integrado de Administrao Financeira do Governo Federal (Siafi). Pargrafo nico. Aplicam-se s retenes de que trata este artigo as disposies da Instruo Normativa SRF n 306 de 12 de maro de 2003. Disposies Gerais Art. 10. Para efeito do disposto no art. 3, inciso III, a pessoa jurdica optante pelo Simples dever apresentar, a cada pagamento, pessoa jurdica que efetuar a reteno, declarao, na forma do Anexo I, em duas vias, assinadas pelo seu representante legal. Pargrafo nico. A pessoa jurdica responsvel pela reteno arquivar a 1 via da declarao, que ficar disposio da Secretaria da Receita Federal (SRF), devendo a 2 via ser devolvida ao interessado, como recibo. Art. 11. As pessoas jurdicas de que trata o art. 1, que efetuarem a reteno devero fornecer, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, comprovante anual da reteno, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, informando, relativamente a cada ms em que houver sido efetuado o pagamento, conforme modelo constante do Anexo II: I - o cdigo de reteno; II - a natureza do rendimento; III - o valor pago antes de efetuada a reteno; IV - o valor retido. 1 O comprovante anual de que trata este artigo poder ser disponibilizado, pessoa jurdica beneficiria do pagamento, que possua endereo eletrnico, por meio da Internet.

 2 Anualmente, at o dia 28 de fevereiro do ano subseqente, as pessoas jurdicas que efetuarem a reteno de que trata esta Instruo Normativa devero apresentar SRF Declarao de Imposto de Renda Retido na Fonte (Dirf), nela discriminando, mensalmente, o somatrio dos valores pagos e o total retido, por contribuinte e por cdigo de recolhimento. Art. 12. Esta Instruo Normativa entra em vigor na data de sua publicao, produzindo efeitos a partir de 1 de fevereiro de 2004. JORGE ANTONIO DEHER RACHID