DATOS GENERALES: PRIMERA UNIDAD: NATURALEZA Y ALCANCE DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS CONTENIDO : 1.1 1.2 1.3 1.4 1.5 1.

6 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS. PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA ENTIDAD. DISCIPLINA ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS. ELEMENTOS DEL COSTO DE PRODUCCION. VARIABILIDAD DE LOS COSTOS. CLASIFICACION DE LOS COSTOS. 6.1 ATENDIENDO A LA NATURALEZA DE LAS OPERACIONES DE FABRICACION. 6.2 ATENDIENDO A LA FECHA O METODO DE CALCULO. 6.3 ATENDIENDO A LAS FUNCIONES DE FABRICACION. 6.4 ATENDIENDO A LOS ASPECTOS ECONOMICOS INVOLUCRADOS. 6.5 RECLASIFICACION DE LOS COSTOS. DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS Y DEPARTAMENTOS DE SERVICIOS

1.7

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------GENERALIDADES: La asignatura de contabilidad de costos tiene relacin precedente con los conocimientos de las asignaturas de calculo y contabilidad, lo que contribuir a la formacin integral de la Lic. En economa y administracin. 1. El propsito fundamental de la contabilidad es proporcionar informacin financiera referente a una entidad econmica. As, la contabilidad se relaciona con la medicin, el registro y el reporte de informacin financiera a varios grupos de usuarios. La gerencia requiere informacin financiera para planear y controlar las actividades de un negocio y tambin requieren tal informacin las personas ajenas a la empresa que proveen fondos o que tienen otros intereses para exigir tal material. En la medida en que las necesidades de estos usuarios crezcan, as tambin evolucionaran los conceptos de la contabilidad con el objeto de satisfacer las necesidades de una sociedad cambiante. La contabilidad es esencial en cada uno de los sectores de nuestra economa y se vuelve aun ms importante en la medida en que los computadores y la tecnologa comercial se hagan mas sofisticadas. Las personas naturales, los hospitales, escuelas, iglesias y agencias gubernamentales, as como el

comercio y la industria, deben dar cuenta de todos los ingresos y desembolsos de acuerdo con los principios contables. Es imposible para un comerciante ser prospero en el comercio sin conocer de contabilidad, como para un marinero conducir un barco a cualquier parte del globo sin saber de navegacin. Esa misma observacin puede hacerse hoy en da acerca de la contabilidad de costos. 1.1 CONCEPTO DE CONTABILIDAD DE COSTOS:

Es la fase amplificada de la contabilidad general o financiera de una entidad industrial o mercantil que proporciona a la gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada articulo o suministrar un servicio en particular. 1.2 PAPEL DE LA CONTABILIDAD FINANCIERA Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN UNA ENTIDAD.

CONTABILIDAD FINANCIERA VERSUS CONTABILIDAD DE COSTOS Para mis propsitos, el campo de la contabilidad puede dividirse en contabilidad financiera y contabilidad de costos o gerencial. La contabilidad financiera se interesa principalmente en los estados financieros para uso externo por parte de los inversionistas, acreedores, sindicados, analistas financieros, agencias gubernamentales y otros grupos interesados. La contabilidad de costos o gerencial se relaciona fundamentalmente con la acumulacin y el anlisis de la informacin de costos para uso interno por parte de los gerentes, en la planeacin, el control y la toma de decisiones. CONTABILIDAD DE COSTOS VERSUS CONTABILIDAD GERENCIAL l termino de contabilidad de costo se define que es una tcnica o mtodo para determinar el costo de un proyecto, proceso o producto, empleado por la gran mayora de las entidades legales en una sociedad, o especficamente recomendado por un grupo autorizado de contabilidad. El termino de contabilidad gerencia se define como el proceso de: Identificacin : El reconocimiento y evaluacin de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos a travs de una accin contable adecuada. Medicin : La cuantificacion, que incluye estimaciones de las transacciones comerciales u otros hechos econmicos que se han causado o se pueden causar.

Acumulacin: El enfoque ordenado y consistente para el registro y clasificacin de las transacciones comerciales y otros hechos econmicos. Anlisis: La determinacin de las razones y las relaciones de la actividad reportada con otros hechos y circunstancias econmicas. Preparacin : La coordinacin de la contabilizacion y/o la planeacin de datos E interpretacin: presentados en forma lgica para satisfacer una necesidad de de informacin, incluyendo, de ser conveniente, conclusiones derivadas de estos datos. Comunicacin : La presentacin de informacin pertinente a la gerencia y otros interesados, para uso interno y externo. Planear : Comprender las transacciones comerciales esperadas y los otros hechos econmicos y su impacto en la organizacin. Evaluar : Juzgar las implicaciones de diferentes hechos pasados y/o futuros. Controlar : Asegurar la integridad de la informacin financiera relacionada con las actividades de una organizacin o sus recursos. Asegurar la contabilidad: Implementar el sistema de presentacin de informacin lo mas Alineado posible con las responsabilidades de la organizacin Para que contribuya en la medicin efectiva del desempeo gerencial. OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD GERENCIAL 1. Proveer informacin requerida para las operaciones de planeacin, evaluacin y control, salvaguardando los activos de la organizacin y estableciendo comunicaciones con las partes interesadas ajenas a la empresa. 2. Participar en la toma de decisiones estratgicas, tcticas y operacionales, contribuyendo a coordinar los efectos en toda la organizacin. Para lograr los objetivos arriba mencionados, los contadores deben asumir las siguientes responsabilidades: planeacin, evaluacin y control, asegurar la

contabilizacion de los recursos y la presentacin de informacin para uso externo. Las actividades que se deben relevar de las responsabilidades del contador gerencial son: la presentacin de informacin, la interpretacin, la administracin de recurso, el desarrollo de sistemas de informacin, la implementacion de desarrollos tecnolgicos, la verificacin y la administracin. Los procesos operacionales necesarios para llevar a cabo las actividades requeridas son: identificacin, medicin, acumulacin, anlisis, preparacin, interpretacin y comunicacin. FUNCIONES DE LA GERENCIA Las funciones gerenciales se realizan por lo general en los tres niveles de gerencia: alta, media y baja. La gerencia de nivel alto incluye al presidente, los vicepresidentes y otros ejecutivos claves. La gerencia de nivel medio incluye los gerentes de divisin, los gerentes de sucursal y los jefes de departamentos. La gerencia de nivel bajo incluye los supervisores y jefes de unidad o seccin. La actividad principal de todos los niveles gerenciales es la toma de decisiones: consideracin cuidadosa de los recursos alternativos de accin y seleccin del mejor curso con el fin de logra objetivos especficos. Para que la gerencia tenga xito debe proveerse de informacin relacionada con produccin y costos, sobre una base sistemtica y oportuna. Esta informacin se deriva de la contabilidad, mas especficamente de contabilidad de costos. Dentro de la estructura de la empresa, todas las posiciones gerenciales se pueden clasificar generalmente segn la funcin y segn la autoridad y responsabilidad necesaria para realizar tal funcin. La mayor parte de las responsabilidades en una empresa pueden dividirse, con frecuencia, de una manera general, en funciones de lnea o de personal. El costo se define como el valor sacrificado para obtener bienes o servicios. El sacrificio hecho se mide en dlares mediante la reduccin de activos o el aumento de pasivos en el momento en que se obtienen los beneficios. En el momento de la adquisicin, se incurre en el costo para obtener beneficios presentes o futuros. Cuando se obtienen los beneficios, los costos se convierten en gastos. Un gasto se define como un costos que ha producido un beneficio y que ya esta expirado. Los costos no expirados que puedan dar beneficios futuros se clasifican como activos. Los gastos se enfrentan a los ingresos para determinar la utilidad o perdida neta del periodo, El ingreso se define como el precio de los productos vendidos o de los servicios prestados. En determinadas circunstancias, los artculos o servicios comprados se vuelven sin valor, sin haber prestado ningn beneficio, Estos costos se llaman perdidas y se presentan en el estado de ingresos como una deduccin de los ingresos, en el periodo que ocurri la disminucin en el valor. Tanto los gastos como las perdidas tienen el mismo efecto sobre la

utilidad neta; ambas son reducciones. Sin embargo, se presentan por separado en el estado de ingresos despus de la utilidad de operaciones, de tal forma que reflejen adecuadamente los valores asociados con cada uno. POOL DE INFORMACION DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS La gerencia se enfrenta constantemente a la seleccin entre cursos alternativos de accin. La informacin acerca de los diferentes tipos de costos y su comportamiento es vital para una toma de decisiones efectiva. Se puede pensar que los datos estn disponibles en un gran Pool de informacin de contabilidad de costos que se consulta en forma rutinaria para efectos de costeo de productos, y para la evaluacin del desempeo y toma de decisiones. El Pool , de informacin de la contabilidad de costos que provee informacin optima esta integrado por los ingresos y costos pasados necesarios para l costeo de productos y la evaluacin del desempeo y por los ingresos y costos proyectados necesarios para la toma gerencial de decisiones. Los datos de costo que se pueden encontrar en el Pool de informacin se suelen clasificar en categoras diferentes, segn: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Elementos de un producto (ej. Costo del producto). Relacin con la produccin. Relacin con el volumen. Capacidad para asociarlos. Departamentos donde se incurrieron. Areas funcionales (actividades desarrolladas) Periodo en que se van a cargar contra el ingreso. Relacin con la planeacin, el control y la toma de decisiones.

ELEMENTOS DE UN PRODUCTO ( DEL COSTO DE UN PRODUCTO) Los elementos del costo de un producto o sus componentes integrales son los materiales directos, la mano de obra directa y los cotos indirectos de fabricacin. Esta clasificacin proporciona a la gerencia la informacin necesaria para la medicin del ingreso y la fijacin de precios del producto. ELEMENTOS DE UN PRODUCTO: Materiales : Son los principales bienes que se usan en la produccin y que se transforman en artculos terminados con la adicin de mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin. , El costo de los materiales se puede dividir en materiales directos e indirectos. ELEMENTOS DE UN PRODUCTO

Materiales obra

Otros costos De manufactura

Mano de

Directos

Indirectos

Indirecta

Directa

Materiales directos

Costos indirectos De fabricacin

Mano de obra directa

Materiales Directos: Son los materiales que se pueden identificar en la produccin de un articulo terminado, que se pueden asociar fcilmente con el producto; representa el principal costo de materiales en la produccin de ese articulo. Un ejemplo de material directo es la madera utilizada en la fabricacin de una cama.

Materiales Indirectos: Son todos los materiales comprendidos en la fabricacin de un producto diferente de los materiales directos. Los materiales indirectos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricacin. Un ejemplo de material indirecto es el pegamento usado para fabricar una cama. Mano de Obra: Es el esfuerzo fsico o mental gastado en la fabricacin de un producto. El costo de la mano de obra se pude dividir en mano de obra directa y mano de obra indirecta. Mano de Obra Directa: Es toda mano de obra directamente involucrada en la fabricacin de un producto terminado que se puede fcilmente asociar con el producto y que representa el principal costo de mano de obra en la fabricacin de ese producto. El trabajo de los operadores de una maquina en una empresa de manufactura se considerara mano de obra directa. Mano de Obra Indirecta: Es toda mano de obra involucrada en la fabricacin de un producto, que no se considera mano de obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como

parte de los costos indirectos de fabricacin. El trabajo de un supervisor de planta es un ejemplo de mano de obra indirecta. Costos de Fabricacin: Son todos los conceptos que incluye el Pool de costos y que se usan para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y todos los otros costos indirectos de manufactura. Tales conceptos incluyen en los costos indirectos de fabricacin porque no se los puede identificar directamente con los productos especficos. Ejemplos de costos indirectos de fabricacin, adems de materiales indirectos y mano de obra indirecta, son: arrendamiento, energia, calefaccin de la fabrica y depreciacin del equipo de fabrica. Los costos indirectos de fabricacin pueden tambin clasificarse como fijos, variables y mixtos . Por ejemplo, suponga que una empresa incurre en los siguientes costos en la fabricacin de sus mesas de madera: Materiales: Madera de roble.......................................$ 150,000 Madera de pino......................................... 110,000 Pegamento............................................... 800 Tornillos.................................................... 1,000 Total........................................................$261,800 Mano de obra: Cortadores de madera..............................$ 180,000 Ensambladores de mesas.......................... 190,000 Lijadores.................................................. 170,000 Supervisor................................................ 20,000 Conserjes................................................. 10,000 Total........................................................$ 570,000 Otros: Arrendamiento de fbrica...........................$ 70,000 Servicios pblicos de fbrica....................... 20,000 Arrendamiento de oficina............................ 16,000 Salario de oficina ...................................... 80,000 Depreciacin del equipo de fbrica.............. 21,000 Depreciacin del equipo de oficina.............. 8,000 Total........................................................$ 215,000 Gran Total................................................$1,046,800 -------------Basados en cifras anteriores: El costo de los materiales directos sera de $260,000 El costo de la mano de obra directa de 540,000

Costos indirectos de fabricacin

142,800

Estas tres cifras representan los elementos de costos de un producto, tal como se clasificaron por separado en el cuadro anterior. 1.1 No incluyen como costos del producto l:

Arrendamiento de la oficina $ 16,000 Salarios de oficina 80,000 Depreciacin del equipo de oficina 8,000 Estos costos de la oficina no constituyen elementos de costos de un producto. Aparecen generalmente como deducciones de la utilidad bruta en el estado de ingresos bajo el rubro. Los gastos generales y de administracin los $ 942,800 del costo total del producto aparecern como el principal componente en el estado del costo de los artculos manufacturados de un fabricante. La clasificacin de los costos basada en la relacin con el producto cambiar al variar las relaciones. Por ejemplo, la madera constituye un costo de material directo cuando se usa en la manufactura de muebles de madera; sin embargo la madera es un costos de material indirecto cuando se emplea en la fabricacin de embalajes para el embarque de equipos. El personal de mantenimiento (conserjes, vigilantes) de una planta manufacturera es un costo indirecto ya que su funcin no est directamente relacionada con la produccin. No obstante, en una empresa que provee servicios de mantenimiento, el personal de mantenimiento se considerara como un costo directo.

Materiales total de produccin Madera de Roble 150,000 Madera de Pino 110,000 Pegamento Tornillos Cortadores de madera 180,000 Ensambladores de mesas Lijadores $150,000 110,000 Directos

Mano de obra

Costos indirectos directa

Costo

de fabricacin $

$ $ 180,000 190,000 170,000

800 1,000

800 1,000 190,000 170,000

Supervisor Conserje Arrendamiento de fbrica Servicios pblicos de fbrica 20,000 Depreciacin del equipo de fbrica Total $260,000

20,000 10,000 70,000 20,000 21,000 $540,000 $142,800

20,000 10,000 70,000

21,000 $942,800

INFLUENCIA DETERMINANTE DE LA CONTABILIDA DE COSTOS La ndole de trabajo de costos en la contabilidad de una empresa en particular a de estar influenciada por algunos factores variables. Entre estos tenemos los siguientes: 1. El tamao de la Empresa 2. El No. De productos que se fabrican o amplitud de los servicios que se prestan. 3. La complejidad de la fabricacin y de otras operaciones 4. La actitud de la gerencia hacia el control de los costos. 5. Los costos que se incurrirn para obtener la informacin detallada de los costos.

OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS: 1. El objetivo bsico de un sistema de contabilidad de costos es la determinacin de los costos unitarios de fabricar varios productos o suministrar un servicio o distribuir determinado artculos. 2. Controlar los costos de produccin. 3. Permite la elaboracin mas frecuente de los estados financiero a travs de la aplicacin de los procedimientos de inventarios perpetuo en cuanto a la contabilidad de materiales producto en proceso y artculos terminados. RELACION CON LA PRODUCCION

Los costos se pueden clasificar de acuerdo con su relacin con la produccin. Esta clasificacin est estrechamente relacionada con los elementos de costo del producto ( materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin) y con los principales objetivos de la planeacin y del control. Las dos categoras que se basan en su relacin con la produccin son los costos primos y los costos de conversin. Costos Primos: Los costos primos son la sumatoria de los materiales directos y la mano de obra directa. Los costos primos estn directamente relacionados con la produccin. Costos de Conversin: Son los costos relacionados con la transformacin de los materiales directos en productos terminados. Los costos de conversin estn conformados, por la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin. DIAGRAMA DE LOS COSTOS PRIMOS Y LOS COSTOS DE CONVERSION

Costos primos

Materiales Directos

Mano de obra directa

Costos indirectos de Fabricacin

Costos de Conversin

Costos primos = materiales directos + mano de obra directa Costos de conversin = mano de obra directa + costos indirectos de fabricacin Obsrvese que la mano de obra directa est incluida en ambas categoras. Esto no implica un doble contabilizacion porque esta clasificacin se usa para propsitos de planeacin y control y no de acumulacin de costos. Por ejemplo, si la informacin suministrada en el cuadro de elementos de un producto, se asignara sobre al base de su relacin con la produccin, los costos primos y los costos de conversin se calcularan as: Costos primos:

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Materiales directos............................ $ 260,000 Mano de obra directa........................ 540,000 Total .............................................. $ 800,000 Costos de conversin: Mano de obra directa...................... $540,000 Costos indirectos de fabricacin........ 142,800 Total.............................................. $682,800 RELACION CON EL VOLUMEN Los costos varan ante los cambios en el volumen de produccin. La comprensin de su comportamiento es vital para casi todos los aspectos de costeo de productos, evaluacin del desempeo y toma gerencial de decisiones. Los costos bajo esta categora se clasifican como: costos variables, fijos y mixtos. Sin embargo, es importante observar que los patrones de comportamiento de los costos que se van a describir son solamente aplicables dentro del rango relevante de la empresa. El rango relevante se define como el intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y los costos variables por unidad permanecen constantes. COSTOS VARIABLES: Son aquellos en los cuales el costo total cambia en proporcin directa a los cambios en el volumen o produccin, dentro del rango relevante, mientras el costo unitario permanece constante. Los costos variables son controlados por el jefe del departamento responsable. Por ejemplo, si los cotos variables de los materiales directos son $ 100 por unidad de produccin cada vez que la produccin aumenta en una unidad, los costos variables del material directo se incrementar en $100. En el prximo grfico (1) se presentara el patrn de comportamiento de los costos variables de material directo basado en $100 la unidad. La lnea vertical ( eje) representa los costos en dlares mientras que la lnea horizontal ( eje) representa produccin. La lnea denominada Costos Variables Totales en la grfica puede trazarse seleccionando un nivel de produccin y calculando el correspondiente costos en dlares para esa produccin. En el grfico (1) se seleccion una produccin de 7 unidades; el costo en dlares de las 7 unidades sera $700 ($100 por unidad x 7 unidades). El punto A de la grfica de la grfica representa la interseccin de la lnea horizontal de $ 700 y la lnea vertical de las 7 unidades. La pendiente indicativa de los costos variables se traza uniendo el punto A con el origen (donde se encuentran los ejes vertical y horizontal). En el grfico (2) representa el patrn de comportamiento de los costos variables por unidad. En este grfico una produccin de 7 unidades originara un costo de materiales directos por unidad $ 100 ( punto ( A). Si la produccin

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se incrementara a 12 unidades , el costo variable por unidad an sera de $ 100 ( punto B). En su proceso de planeacin y control de los costos variables, la gerencia inferira lo siguiente: si todos los otros factores se mantuvieran constantes, tales como el precio de venta por unidad y el costo fijo total, cada expansin deseada de la actividad productiva por unidad conllevara un cambio incremental en los costos variables totales igual a un monto constante por unidad. Mientras el precio de venta por unidad exceda el costo variable por unidad, la actividad productiva debera expandirse. Patrn de comportamiento de los costos variables totales de material directo Grfico (1) Costos en dlares 1300-1200-1100-1000-900-800-600-500-400-300-200-100-0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Produccin Patrn de comportamiento de los costos variables de material directo por unidad Grfico (2) Costos en dlares 1300-17 18 A 700--------------------------( Costos variable total)

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1200-1100-1000-900-800-700-600-500-400-300-200-unidad 100 0 1 2 3 4 5 6 7 COSTOS FIJOS: Los costos fijos son aquellos en los cuales el costo fijo total permanece constante para un rango relevante de produccin, mientras que el costo fijo por unidad varia con la produccin. Ms all del rango relevante de produccin, los cotos fijos variarn. La alta gerencia controla el volumen de produccin y es, por lo tanto, responsable de los costos fijos. Por ejemplo, suponga que el costo fijo total correspondiente al alquile de una bodega en $ 20,000 anuales si la produccin est entre 5 y 14.99 unidades. Si se espera que la produccin sea menor de 5 unidades, se puede alquilar una bodega menor por $ 15,000 anuales. Por consiguiente, existen dos rangos relevantes en este caso: el rango relevante a que cubre desde 0 a 4.99 unidades de produccin, y el rango relevante B que cubre desde 5 a 14.99 unidades de produccin el grfico (3) presenta el patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega basado en las cifras anteriores. 8 9 10 11 12 13 14 15 16 Produccin 17 18 Costos variables por

Grfico (3) Rango (Costos fijo 20,000 total ) Rango Relevante B

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Relevante 15,000 10,000

Costos fijos totales A

0 1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Produccin

15 16

Patrn de comportamiento de los costos fijos totales de la bodega El grfico (4) Presenta el patrn de comportamiento del costo fijo por unidad, en este es una produccin de 5 unidades originara un costo fijo por unidad de $4,000(punto A , $20,000 / 5 unidades ). Si la produccin se incrementara a 10 unidades). El cambio en el costo fijo por unidad con relacin a los cambios en el volumen origina una curva inclinada hacia abajo (lo contrario de una lnea recta) porque los costos fijos por unidad varan inversamente con el nivel de actividad, pero no cambian, en su total en proporcin directa a los cambios en el volumen. Grfico (4) Rango (Costos fijo 20,000 total ) Rango Relevante 15,000 10,000 Relevante B

Costos fijos totales A

4,000 2,000 0 1 2 3 4

A B 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 Produccin 15 16

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Patrn de comportamiento de los costos fijos de la bodega por unidad.

ERROR PONTENCIAL EN EL TRATAMIENTO DEL COSTO FIJO CONJUNTO El hecho de que el costo fijo por unidad cambie ante las variaciones en la produccin no significa que el coto fijo debe tratarse como costo variable. Si se incrementa el volumen de produccin (dentro del rango relevante) disminuir el costo fijo por unidad, pero los costos fijos totales no cambiarn. Por ejemplo, suponga que al principio del ao 1, se compr una computadora por $40,000 para los departamentos de servicios A y B. Se espera que la computadora dure 4 aos, sin valor de salvamento, y se deprecie empleando el mtodo de lnea recta. Se proyecta usar la computadora un total de 10,000 horas en el ao 1, 6,000 horas para el departamento A y 4,000 horas para el departamento B. Los $ 10,000 de depreciacin anual ($ 4,000 / 4 aos) se van asignar a cada departamento con base en las horas- computadora utilizadas. El costo por hora-computador de $ 1.00 en el ao 1 se calcul como sigue: $ 10,000 ____________ = $ 1.00 por hora 10,000 horas Durante el ao 1 se emplearon las siguientes horas de computador Departamento A .......... 6,000 horas Departamento B .......... 4,000 horas Los costos de depreciacin del computadora asignados a los departamento A y B se calcularon como sigue: Departamento A ( 6,000 horas x $ 1.00 ) --------------------------------------$ 6,000 Departamento B ( 4,000 horas x $ 1.00) -------------------------------------- 4,000 Depreciacin total asignada---------------------------------------------------------$10,000 El mtodo anterior para manejar la asignacin de los costos fijos de depreciacin del computador parece ser sano. Sin embargo, considere el ao 2. El gerente del departamento A us el computador la misma cantidad de horas que en ao 1 y por lo tanto espera que se asignen nuevamente $ 6,000 al departamento A. En su lugar, se cargaron $ 7,500 al departamento A. El departamento A emple el mismo nmero de horas sin ningn cambio en los costos y an as se le asignaron $1,500 ms.

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Esta cmica situacin se origin debido a que el costo fijo (depreciacin) fue asignado inadecuadamente como si fuera un costo variable. Al departamento A se le asignaron $7,500 porque el total de horas de computadora empleadas en el ao 2 fueron solamente $ 8,000 ( 6,000 horas para el departamento A ms 2000 horas para el departamento B ). El costo por hora-computador en el ao 2 de $ 1.25 se calcul como sigue: $ 10,000 ____________ = $ 1.25 por hora 8,000 horas Este error evitable es, desafortunadamente, demasiado comn en la prctica. La responsabilidad radica en la necesidad de los contadores gerenciales de ayudar a la administracin a comprender el comportamiento del costo fijo desde el punto de vista total y por unidad a fin de no tratar inadecuadamente los costos fijos especialmente en su proceso de toma de decisiones. Continuando con el problema de la asignacin del costo del computador, el costo fijo anual de depreciacin debe haberse asignado utilizando un porcentaje fijo basado en el uso promedio proyectado a largo plazo por cada departamento. Por ejemplo, si se proyectaba que el departamento A utilizara el computador el 75% del tiempo y el departamento B el 25% del tiempo entonces los costos fijos deberan asignarse: 75% al departamento A ( $7,500 cada ao ) y 25% al departamento B($2,500 cada ao), independientemente de uso real. Si el departamento B utiliz el computador menos de lo planeado, an as debera cargarse el 25% del costo porque la capacidad del computador inicialmente adquirido se bas en sus necesidades promedio proyectadas a largo plazo y por lo tanto el departamento B debera asumir, en este caso, el costo total de la capacidad sub-utilizada del computador. En resumen, se ha observado lo siguiente acerca de la relacin entre el costo y el volumen dentro del rango relevante. Los costos totales variables cambian en proporcin a las variaciones en el volumen. Los costos variables por unidad permanecen constantes ante los cambios en el volumen. Los costos fijos totales permanecen constantes ante los cambios en el volumen. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye(aumenta).

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COSTOS MIXTOS: Estos costos contienen ambas caractersticas, de fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de operacin. Existen dos tipos de costos mixtos: costos semivarible y costo escalonado. COSTOS SEMIVARIABLE: La parte fija del costo semivariable generalmente representa un cargo mnimo al hacer un determinado artculo o un servicio disponible. La porcin variable es el costo cargado por usar realmente el servicio. Por ejemplo, la mayora de los casos por servicios telefnicos se componen de dos elementos: un cargo fijo por permitirle al usuario recibir o hacer llamadas telefnicas, ms un cargo adicional o variable por cada llamada telefnica hecha. Los cargos por el servicio de telfono son relativamente sencillos de separarse en costos fijos y costos variables; sin embargo, en algunas situaciones se deben aproximar los componentes fijos y variables. Los costos semivariables se presentan en el grfico (5) suponga que una empresa alquila un camin de reparto con un cargo de $2,000 anuales ms $.15 por cada milla de recorrido. El componente fijo es el cargo por alquiler de $ 2,000 anuales; el componente variable son los $ .15 por cada milla recorrida. Si durante el ao se recorren 10,000 millas, el costo total anual del camin de reparto es de $3,500, calculado como sigue: Cargo por alquiler ( componente fijo )..................................... $ 2,000 Cargo por millaje(componente variable) (10,000millas x $.15)... 1,500 Costo Total............................................................................ $3,500 En el grfico (5) el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa el millaje. La porcin fija de $ 2,000 se presenta como una lnea horizontal punteada desde el eje vertical. La porcin variable de $ 1,500 al nivel de 10,000 millas, se representa por la distancia entre $3,500 y $ 2,000. Grfico (5) Costos totales $4,000-3,500-3,000-2,500-2,000 1,500-1,000--- Porcin fija $ 2,000 -- Porcin variable $ 1,500

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500-0 Millaje COSTO ESCALONADO: La parte fija de los costos escalonados cambia abruptamente en los diferentes niveles de actividad porque se adquieren en porciones indivisibles. Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere de un supervisor por cada 10 trabajadores entonces se requeriran dos supervisores si, por ejemplo, se emplearan 15 trabajadores. Si se vincula un trabajador adicional ( aumentando el nmero de trabajadores a 16) an se requeriran solamente dos supervisores. Sin embargo, si se aumenta el nmero de trabajadores a 21 se necesitaran tres supervisores. Un costo escalonado es similar a un costo fijo dentro de un rango relevante muy pequeo , los costos escalonados se presentan en la grfica (6) Suponga que a los supervisores se les paga $ 30,000 anuales y que se necesita un supervisor por cada 10 trabajadores en el grfico (6) el eje vertical representa los costos totales y el eje horizontal representa el nmero de trabajadores. Las lneas gruesas representan los diversos costos totales de los supervisores a los diferentes niveles de trabajadores. Obsrvese que las lneas horizontales resultantes dan la apariencia de una serie de escalones ( lo cual origin el nombre de costos escalonados). Grfico (6) Costos totales $180,000-150,000-120,000-90,000 -60,000 -30,000 0 10 20 30 40 50 60 5,000 10,000

Nmero de trabajadores

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Costos Escalonados. El siguiente cuadro proporciona algunos ejemplos de los costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son completamente fijos ni completamente variables en su naturaleza, deben finalmente separarse en sus componentes fijos y variables para propsitos de planeacin y control.
Costos mixtos Costos Variables escalonados Materiales directos supervisor Costos Fijos Costos semivariables Costos

Mantenimiento del edificio

Alquiler de camiones Salarios del

CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS ASPECTOS SOBRESALIENTES: En esta unidad se pretende dar a conocer todos los aspectos relacionados al ciclo de la contabilidad de costos, o sea cuales son los movimientos que conforman dicho ciclo desde que pasan los materiales a proceso hasta que se termina el artculo y pasa a ser controlado en el almacn de productos terminados, cuando los productos terminados son controlados por el departamento de vetas, este no se incluye en el ciclo de los costos. La idea fundamental al exponer dicho ciclo, es que el estudiante se compenetre a ste. Es por esto que al final de la unidad se presentan una serie de ejercicios que el estudiante debe resolver para que conozca ms a fondo el ciclo. Cuando el ciclo de produccin a finalizado se quiere de la informacin de todo lo acontecido, ya que la gerencia necesita dicha informacin, por lo que se procede a levantar los estados financieros de contabilidad de costos, fundamentalmente el Estado de costos de produccin y ventas, del cual debemos fijar sus objetivos fundamentales. Por lo que se recomienda se analicen dichos estados financieros. CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS MECANISMO ELEMENTAL DE LAS CUENTAS DE COSTOS DE PRODUCCION Manejo de las cuentas relativas a fabricacin cuando se lleva un sistema completo de costos. ALMACEN DE MATERIALES

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SE CARGA: 1.- Inventario inicial 2.- Compras 3.- Devolucin de materiales entregados a fabricacin

SE ABONA: 1.- Consumo de materiales en la fabricacin. 2.- Devolucin de materiales a proveedores. 4.- Materiales vendidos.

PRODUCTOS EN PROCESO SE CARGA: 1.- Inventario inicial 2.- Materiales directos consumidos terminados en la produccin almacn 3.- Mano de obra directa 4.- Gastos indirectos de fabricacin (una vez que se tiene la base de prorrateo y se pude aplicar a las ordenes o proceso) SE ABONA: 1. - Produccin terminada enviada al almacn de productos 2.- Devolucin de materiales al de materiales.

GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION SE CARGA: 1.- Material indirecto a travs de 2.- Mano de obra indirecta una vez que 3.- Otros gastos de fabricacin la base indirectos rdenes o SE ABONA: 1.- Cuando esta cuenta se salda manufacturas en proceso se tienen al finalizar el perodo de prorrateo o las diversas proceso

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS SE CARGA: SE ABONA:

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1.- Inventario inicial. entregada a los 2.- Productos terminados y recibidos En el almacn 3.- Por los productos en buen estado por los clientes.

1.- Produccin vendida clientes.

Su saldo representa la existencia de productos terminados en el almacn.

ALMACEN DE PRODUCTOS - SEMITERMINADOS SE CARGA: 1.- Inventario inicial. la fbrica 2. - Compras 3.- Partes semi terminadas formar los clientes. CUENTAS ANALITICAS DE PRODUCCION EN PROCESO QUE SE PUEDEN LLEVAR EN CUENTAS DE MAYOR O EN AUXILIAR. PRODUCCION EN PROCEO (materiales DIRECTOS SE CARGA: 1.- Inventario inicial de material material directo en proceso. 2.- Material directo consumido almacn en la produccin SE ABONA: 1.- Por la parte correspondiente a Directo utilizado en la produccin terminada y entregada al SE ABONA: 1.- Por los productos enviados a para ser transformados en artculos terminados o ensamblados para un artculo terminado 2.- Productos vendidos y entregados a

Su saldo representa el importe del material directo en proceso al finalizar el perodo.

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MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO SE CARGA: 1.- Mano de obra en proceso al mano iniciar el perodo. terminada 2.- Mano de obra aplicable a las almacn ordenes de produccin en proceso. SE ABONA: 1. La parte correspondiente a De obra de la produccin terminada y entregada al

Su saldo representa la mano de obra en proceso al finalizar el perodo. GASTOS DE FABRICACION EN PROCESO SE CARGA: SE ABONA:

1.- Inventario inicial de gastos 1.- Parte correspondiente a gastos de fabricacin en proceso indirectos de la produccin terminada 2.- Gastos aplicados a las ordenes y entregada al almacn. De produccin o procesos. Su saldo representa los gastos indirectos en proceso al finalizar el perodo. FLUJO DE OPERACIONES HASTA SU APLICACIN A RESULTADO CICLO DEL COSTO El ciclo del costo se inicia en el momento en que los materiales directos pasan a proceso de produccin, luego se hace necesario que la fuerza de trabajo transforme los materiales, por tanto la parte correspondiente a la mano de obra directa se carga directamente a la cuenta de mayor, productos en proceso, lo cual representan los costos primo; a continuacin se agregan los CIF (costos Indirectos de Fabricacin) a la cuenta de mayor productos en proceso, ya sean stos predeterminados o histricos reales. Se hace descrito de manera general, lo que es el ciclo del costo en s sin embargo cabe sealar un control ms analtico de cada uno de los sistemas del costo. En el esquema N 3 puede apreciarse el ciclo del costo de produccin ( (1), (2), (3) ). El esquema se ha dividido en compras, produccin y distribucin. COMPRAS:

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En esta fase puede apreciarse el control de los materiales, ya sean adquiridos en el exterior del pas o comprados localmente, as como el control de materiales directos o indirectos que pasan a proceso. PRODUCCION: En esta fase se incluye la transformacin de los materiales a los cuales ha tenido que aplicrseles mano de obra y costos indirectos de fabricacin para obtener un producto terminado. Los productos que se terminan durante un perodo (diario, semanal, mensual, anual) pasan al almacn de productos terminados. DISTRIBUCION: Se refiere al control de los productos acabados disponibles a la venta y al control de los artculos vendidos. ( Costo de Ventas). En algunas empresas el ciclo del costo incluye hasta el almacn de productos terminados, en cambio en otras empresas esta cuenta es manejada por departamento de ventas, por tanto no forma parte del ciclo. EJEMPLO DEL CICLO DE LA CONTABILIDA DE COSTOS COTIZACION DE COSTOS El Sr. Roberto Cano Muoz responsable del departamento de compras de la empresa La Aurora, solicita al gerente de ventas empresa una cotizacin referente a 1,000 unidades de el artculo Y . Para fines de dar respuestas a dicha solicitud se hicieron las siguientes estimaciones: 1.- Se utiliza material directo por............ C$ 80,000 2.- Mano de obra.................................... 60,000 3.- Costos indirectos aplicados................. 30,000 A continuacin ilustraremos los asientos en cuentas de mayor:

ALMACEN DE MATERIALES NOMINA 80,000(1) 60,000 (2)

PRODUCTOS EN PROCESO (1) 80,000 (2) 60,000 (3) 30,000 17,0000 (4)

COSTOS INDIRECTOS DE VENTA DE FABRICACION APLICADOS

ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS

COSTO DE

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30,000 (3)

(4)170,000

170,000 (5)

(5) 170,000

CICLO DEL COSTO N C O M P R A S DISTRIBUCION Mercanca en transito Proveedores Extranjero Almacn de Costo Materiales terminados de Venta (1) (3) (5) PRODUCCIO

Productos en proceso Proveedores (1) (4)

Productos

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Locales (2) (3) Nmina Otros Gastos Indirectos de Fabricacin (3c) (2) (3b) CIF (3) (3b) (3c) (3)

OBJETIVO FUNDAMENTAL DEL COSTO ES LA: DETERMINACION DEL COSTO UNITARIO: El costo unitario lo obtendremos dividiendo el costo de produccin entre el total de unidades producidas, en este caso sera: C$ 170,000 / 100 = c$ 170 En este caso el costo de produccin es igual al costo de venta. Enviaremos al Sr. Cano el precio de venta del artculo Y . Para esto determinaremos el precio de venta teniendo como base el 50% de utilidad bruta. La operacin es la siguiente:

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C$ Costo Unitario .................... C$ 170.00 + % de utilidad bruta (50%) 85.00 ________ C$ 255.00 Sin incluir impuesto Sobre ventas. Se hace conveniente aclarar que el margen de utilidad bruta que utiliza dicha empresa contiene los costos de distribucin (gastos de venta y gastos de administracin), as como el margen de utilidad de operacin que quedar a la empresa. Es por eso que al sumrselo al costo de venta nos arroja directamente el precio de venta de la empresa, al precio de venta del artculo Y dado por nuestra empresa al Sr. Cano, debe aadrsele el impuesto sobre ventas, y en el caso de un artculo con impuestos selectivo de consumo deber tambin sumrselo (caso de nuestro pas).

EL ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION: El estado de Costo de Produccin es un estado financiero correspondiente a la contabilidad de costos, el cual nos muestra de forma detallada los elementos del costo de produccin que fueron utilizadas en un perodo determinado, o sea la inversin que la empresa hace en su actividad productiva. Este Estado de Costos de produccin variar en su presentacin y contenido dependiendo la magnitud de la empresa y al volumen de operaciones efectuada en el ciclo de produccin que se trate. Ahora bien se puede afirmar que el Estado de Costo de produccin y venta debe ser elaborado por la contabilidad financiera, ya que a travs de este se

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muestra el costo de produccin de un perodo y adems el costo de venta del mismo. Teniendo el dato de las unidades producidas o terminadas en el mes, se puede encontrar el costo unitario de produccin de dicho ciclo y teniendo el dato de las unidades vendidas se puede determinar tambin el costo de venta unitario, a travs de dicho documento. Los Estados financieros de la contabilidad de costos pueden abarcar desde el costo de produccin, como resumen del ciclo, hasta los estados o informes de la inversin de manera detallada de los tres elementos del costo incurrido, como son el detalle de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los materiales directos, de la mano de obra directa y de los costos indirectos de fabricacin. Pudiera darse el caso de que la contabilidad de costos debe determinar que utilidad esta generando a la empresa actividad industrial, dicha informacin debe presentarse en un documento llamado Estados de Resultados Industrial . Tambin el sistema de Costos debe presentar las estadsticas correspondientes al control de los costos de distribucin como son el detalle correspondiente a los gastos de venta y gastos administrativos de los productos distribuidos en ese perodo. FINALIDADES FUNDAMENTALES DEL COSTO DE PRODUCCION Y VENTA a) El objetivo fundamental del Estado de Costos de Produccin y venta es detallar cada uno de los elementos del costo de produccin, para presentarlos a la gerencia, la cual debe analizar su contenido para poder tomar polticas de inversin. b) Tambin mediante este estado se determina a cuanto asciende el costo de los artculos terminados as como tambin presenta el costo de los artculos vendidos, y una vez obtenido stos datos se pueden encontrar el costo unitario ya sea de produccin o de venta.

EJEMPLO DE ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA La fortuna, S.A. procede a elaborar su estado de costo de produccin y venta, al 30 de Junio de 1999, con los siguientes datos: Inventario Inicial de Materia Prima............................................ C$ 118,350.00 Compras de materia prima........................................................ 250,000.00 Inventario Inicial de Productos en Proceso................................. 150,000.00 Inventario Inicial de Productos Terminados................................ 300,390.00

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Inventario Final de Materia Prima.............................................. 133,070.00 Inventario final de productos en proceso................................... 152,670.00 Inventario Final de Productos Terminados................................. 300,490.00 Mano de Obra Directa.............................................................. 175,250.00 Costo Industrial de Fabricacin reales....................................... 177,210.00

Con estos datos estadsticos encontrados en la contabilidad de costos de la Cia. La Fortuna, se proceder a elaborar para sta, el Estado de Costos de Produccin y Venta. Se agrega que las ventas alcanzaran la cifra de : C$ 1,200,000.00, sin incluir el 15% del impuesto general de venta. LA FORTUNA S.A. ESTADO DE COSTO DE PRODUCCION Y VENTA AL 30 DE JUNIO DE 1999. Inventario Inicial de productos Terminados C$ 300,000.00 Inventario Inicial de Productos en Proceso C$150,280 Material Directo Utilizado Inventario Inicial de Mat.Prima C$118,350.00 Ms: Compras de Mat. Prima 250,000.00 _____________ Material Directo Disponible C$368,350.00 Menos: Inv.Final de Mat.Prima 133,070.00 235,280 Ms : Mano de Obra Directa Utilizada 175,250 Ms : Costos Ind. De Fabricacin R. 117,210 Total de Produccin en Proceso C$678,020 Menos : Inv. Final de Prod. En Proceso. 152,670 COSTO DE PRODUCCION 525,350.00 Total de Productos Terminados 825,840.00 Menos : Inv. Final de Prod. Terminados 300,490.00 COSTO DE VENTA 525,350.00 C$

C$

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Teniendo en cuenta el dato referente a las ventas, procederemos a elaborar el Estado de Resultados Industrial para la misma empresa. LA FORTUNA S.A. ESTADO DE RESULTADOS INDUSTRIAL AL 30 DE JUNIO DE 1999 Ventas 1,200,000 Inv. Inicial de Prod. Term. C$300,490 Inv. Inicial de Prod. En Proc. C$150,280 Material Directo Utilizado: Inv. Inic. De mat. Prima C$118,350 Ms:Compra de Mat.Prima 250,000 Material Disponible 368,350 Menos:Inv.Final de Mat.Prima 133,070 235,280 Ms : M.O.D utilizada 175,250 Ms : C/I.F. Reales 117,210 Total de Productos en Proceso C$ 678,020 Menos: Inventario Final de P. En Pr. 152,670 COSTO DE PRODUCCION 525,350 Total de Productos Terminados C$825,840 Menos: Inv. Final de Prod. Terminados 300,490 COSTO DE VENTA UTILIDAD BRUTA DEL PERIODO C$

525,350 C$ 674,650

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EJERCICIOS PROPUESTOS: I.La fbrica de calzado La Moda Elegante produce un solo artculo que es calzado para Varn y la direccin de la empresa quieren conocer los costos unitarios de una orden de produccin por 500 pares que fue procesada y terminada en el mes anterior; y segn los registros encontrados, el costo de los diferentes tipos de materiales (cueros y otros fue de C$250,000; la nmina (mano de obra directa) alcanz la cifra de C$120,000 y los costos indirectos de fabricacin reales fueron de C$60,000. Se solicita registre los asientos en libro mayor y conocer el precio de venta para la empresa, teniendo como base el 50% de utilidad bruta. II.La fundicin X fabrica caja metlicas de registros que se usan para proteger a los medidores de agua, ponindose a produccin 2,500 unidades; los materiales estimados: hierro en chatarras, etc. Por C$500,000 mano de obra por C$250,000, la carga fabril se estim en base a la predeterminacin del 60% de la mano de obra, tiempo de duracin 120 das a partir de la fecha. Una vez terminada la ltima fase de la produccin aparece una carga fabril real de C$ 135,000. Se solicita registrar los asientos en libro mayor, encontrar el costo unitario y la variacin de los CIF que puede existir. III.Una fbrica de bloques fabric 2,300 tubos de cemento de 6 pulgadas, por tal motivo se necesitan materiales por C$12,000, mano de obra por C$5,000, la carga fabril se predetermina sobre la base del 60% sobre la mano de obra, esperando la culminacin de la orden para el 30 de septiembre de 1999. Una vez que concluy esa fecha se necesita conocer el costo unitario, asientos en esquema de mayor y el tratamiento de los CIF y sus variaciones. Ya que se determino una carga fabril real de C$3,750.

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IV La empresa Metalrgica Castilla S.A. fabrica barriles de hierro vacos con capacidad de 55 galones. Por tal motivo prepara una orden de produccin por 440 barriles, necesitndose materiales como: Hierro en varillas, lminas, soldaduras, pintura por C$200,000 . La mano de obra directa es igual C$ 100,000 , la carga fabril, compuesta por costos fijos, variables semi-variables se calcul en base al 60% de la mano de obra, esperandonse la entrega para el 3 de octubre de 1999. Una vez que se concluy esta fecha, y los barriles han sido correctamente terminados y trasladados al almacn de productos terminados, la carga fabril real fue de C$ 50,000. Una vez terminada la orden de produccin, la empresa ha realizado ventas de 400 barriles, estableciendo para el precio de venta el 60% sobre el costo de margen de utilidad bruta, el cual incluye los gastos de distribucin como son los gastos de venta y administracin. SE LE PIDE: Registrar las operaciones en esquema de mayor. Encontrar el Costo unitario. Clculo de la carga fabril y su variacin con respecto a la carga fabril real.

EJERCICIOS DE ESTDO DE RESULTADO INDUSTRIAL Ejercicios. I Preparar Estado de Resultados Industrial para el mes de Enero del 1999, para la Ca Rc.Muoz con los siguientes datos: Ventas................................................................... C$ 26,500.00 Inventario Inicial de Productos Terminados.............. 5,000.00 Inventario Inicial de Materias Primas........................ 3,000.00 Compras de Materias Primas................................... 10,000.00 Gastos de compra................................................... 1,000.00 Inventario Final de Materia Prima............................ 4,000.00 Mano de obra Directa............................................. 6,000.00 Gastos Indirectos................................................... 5,000.00 Inventario Final de Productos Terminados............... 6,000.00 SE LE PIDE : Encontrar la Utilidad Bruta Traslados al Libro Diario Y Mayor.

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II.La Corporacin Colonial S.A. con los datos indicados, levanta su Estado de Resultados Industrial para el 30 de Abril de 1999. Ventas........................................................................ C$ 104,000.00 Inventario Inicial de productos Terminados.................... 15,200.00 Inventario Inicial de Materia Prima................................. 25,000.00 Compras de Materia Primas........................................... 40,000.00 Inventario Final de Materia Prima.................................. 8,000.00 Mano de Obra Directa................................................... 14,000.00 Carga Fabril Real.......................................................... 5,000.00 Inv.Final de Productos Terminados................................ 30,000.00 Conocer el costo unitario en base a 1,000 unidades vendidas, lo mismo que la utilidad bruta y operaciones del libro diario y mayor. III.La compaa H. Rosfman S.A. fabrica un solo artculo, calculando los costos mediante la preparacin mensual de un Estado de Costo de los artculos vendidos, con los datos detallado, preparar.: 1.Un estado de Costos de los artculos vendidos para Junio de 1999.

2.Preparar el Costo Unitario de los artculos completados durante ese mes en base a 12,500 unidades. Materia Prima Comprada..................................................................C$ 185,000.00 Suministros de Fabrica Compradas.................................................... 3,500.00 Mano de obra directa........................................................................ 89,000.00 Impuestos de Nmina sobre mano de obra de fabrica......................... 2,800.00 Alquiler de la Fbrica ....................................................................... 4,000.00 Alumbrado y Energa....................................................................... 3,700.00 Seguros........................................................................................... 1,200.00 Depreciacin de Maquinaria.............................................................. 6,450.00 Gastos de Herramientas................................................................... 1,100.00 Gastos varios de fbrica................................................................... 280.00

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Inventarios Materias primas 40,000.00 Productos en proceso 15,000.00 Productos Terminados 38,000.00 Suministro de Fbrica 2,100.00

Iniciales C$ 135,000.00 65,000.00 96,000.00 1,600.00

Finales C$

Las ventas fueron C$950,000.00 los gastos de venta fueron el 10% de la utilidad bruta, los gastos administrativos 12 % de la utilidad bruta, prdida en venta de activo fijo C$10,000.00, se cubri comisiones por C$3,000.00 hubo una recuperacin de cuentas incobrables por C$5,000.00 SE LE PIDE: Elaborar hoja de carga fabril para determinar la carga fabril real. Elaborar el Estado de Resultado Industrial. IV.La Cia. Industrial Nicaragense con los datos detallados, levanta un estado de resultados Industrial al 30 de junio de 1999. Ventas..............................................................................................C$ 65,000.00 Inv. Inicial de Productos Terminados.................................................. 9,500.00 Inv. Inicial de Materia Prima.............................................................. 8,000.00 Compras de Materia Prima................................................................. 25,000.00 Inv. Final de Materia Prima.................................................................. 9,000.00 Mano de Obra Directa.......................................................................... 10,000.00 Carga Fabril Real................................................................................. 3,000.00 Inventario Final de productos Terminados............................................. 10,000.00 SE LE PIDE: Elaborar Estado de Resultados Industrial, para el perodo que termina al 30 de Junio de 1999. -

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DATOS GENERALES: SEGUNDA UNIDAD:SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS CONTENIDO POR CONTROLAR LOS COSTOS EN EL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS. 3.CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN EL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS 3.1 EL ESTADO DE COSTOS DE CIRCULACION Y VENTA. 4.CONTROL, REGISTRO Y ARANCELES DE LOS MATERIALES EN EL S.P.O.E. 5.CONTROL, REGISTRO Y ARANCELES DE LA MANO DE OBRA EN EL S.P.O.E. 6.CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS. 7.PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO EN EL : 1.2.CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA ORDENES ESPECIFICAS. CUENTAS QUE SE ESTABLECEN PARA

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SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS. 8.CASOS PRACTICOS. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------ASPECTOS SOBRESALIENTES El propsito del presente captulo es dar a conocer a los estudiantes de una manera sencilla, lo que es y como funciona el sistema de costos por ordenes especificas, en el cual se expide una orden numerada para la fabricacin de determinada cantidad de productos, acumulndose en ella cada uno de los elementos del costo de produccin utilizados en la elaboracin de dicha orden. Siendo una de las caractersticas principales de este sistema la de llevar un control ms analtico de los costos ya que permite reunir por separado cada uno de los elementos como son los materiales directos, l mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin; hemos incluido tambin en este captulo el ciclo de cada uno de los elementos del costo, el cual incluye el control registro y anlisis de cada uno de ellos. As como tambin se han incluido una serie de formatos con el objeto que sirvan al estudiante a manera de ilustracin. SISTEMA DE COSTOS POR ORDENES ESPECIFICAS Este sistema es tambin conocido con los siguientes nombres: a) Costos por Ordenes de fabricacin. b) Costos por Ordenes de Manufactura. c) Costos por Ordenes de Produccin. d) Costos por Ordenes.

CARACTERISTICAS DEL SISTEMA POR ORDENES ESPECIFICAS: Las caractersticas que distinguen a este sistema de los dems sistemas de costos son: 1. Existe un control ms analtico de los costos ya que permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada orden de fabricacin, ya sea terminada o en proceso. 2. Es posible y resulta prctico lotificar y subdividir la produccin de conformidad con las necesidades de cada empresa.

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3. Para iniciar la produccin es necesario emitir un orden donde se detalle el No. De productos a elaborarse.

de fabricacin

4. La produccin se hace generalmente sobre pedidos formulados por los clientes de la empresa. 5. Pueden hacerse estimaciones futuras con base en los costos anteriores.

APLICACIN: El sistema de costos por ordenes especficas tiene aplicacin en las industrias de muebles, de juguetes, de confeccin de ropa, de artculos elctricos. Estas empresas de acuerdo a su actividad utilizan este sistema obteniendo resultados satisfactorios. CICLO DE LOS MATERIALES: EL MATERIAL: Es un rubro sumamente importante dentro del costo de los artculos elaborados, motivo por el cual se hace necesario establecer los debidos mecanismos y mtodos de control sobre los materiales incorporados directa o indirectamente al producto y de evitar en lo posible la fuga por mal manejo o por sustraccin de stos, as como tambin debe llevarse un control sobre los desperdicios y desechos. CLASIFICACION DEL MATERIAL: Al hablar de los materiales como primer elemento del costo de produccin, se hace necesario distinguir l o los materiales que van a formar el cuerpo del nuevo producto y los materiales que se incorporan al cuerpo, pero en menor proporcin o en forma insensible o que definitivamente no forman parte de el, pero son necesarios para la realizacin del proceso productivo. El primer grupo de materiales de agregacin directa y de terminada se conoce con el nombre de materia prima, ya que ser la base de transformacin y se clasifica como MATERIAL DIRECTO ya que su costo es perfectamente identificable en el producto determinado. El segundo grupo compuesto de materiales auxiliares, ya que se conoce de hecho que esta formando parte del producto o que contribuyen a formarlo,

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pero se desconoce realmente el grado en que lo hicieron, se clasifica como MATERIAL INDIRECTO ya que las condiciones de sus costos se hace sumamente difcil determinarlos en el producto terminado.

CONTROL DE LOS MATERIALES: Un control sobre los materiales puede lograrse a base de organizar y responsabilizar, utilizando para esto, cuadros distributivos de funciones dentro del sistema as como el uso de formatos y registros de empresas de acuerdo a las normas dictadas por la contabilidad. El proceso de control de costos comienza a funcionar desde el momento en que se elabora el programa de adquisicin de materiales y concluye cuando los productos debidamente terminados, son confiados al encargado del almacn de productos terminados. El control de los materiales requiere de la intervencin cuando menos de los siguientes departamentos: 1. Departamento de Ingeniera. 2. Departamento de Compras. 3. Departamento de Recepcin. 4. Almacn de Materiales y Suministros. 5. Departamento de Contabilidad. NOTA: En algunos casos el departamento de recepcin y almacn de materiales y suministros forman uno slo. En Nicaragua. Generalmente se lleva un solo departamento. FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE INGENIERIA: 1. 2. 3. 4. Disear los diferentes productos que la empresa va a elaborar. Indicar la clase y la calidad de los materiales necesarios. Indicar cuales son los sustitutos de los diferentes materiales. Indicarle al departamento de produccin las formulas que se utilizarn en l elaboracin de los productos. 5. Supervisar la elaboracin del producto para que estos salgan de buena calidad. 6. Solicitar al departamento de compras la adquisicin de materiales cuando sea necesario para la elaboracin de los nuevos productos.

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FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE COMPRAS: 1. Recibir las solicitudes de compra del departamento de ingeniera y del kardex. 2. Cotizar con los diferentes proveedores los precios de los materiales indicndole a cada uno de ellos cuales son los requisitos que deben de llenar con el objeto de comprarle al que nos ofrezca los materiales solicitados a precios favorables. 3. Elaborar la orden de compra que autorice al proveedor enviarnos el material que en ella se especifique. 4. Proveer todo el tiempo al almacn de materiales y suministros, con el objeto de no paralizar la produccin. 5. Investigar con el proveedor cuales son las garantas que ofrece a la empresa por los materiales que se le compren. 6. Recibir aviso del dpto. de recepcin de la llegada de los diferentes pedidos con el objeto de analizarlos y si estn de acuerdo con lo solicitado, trasladrselos al dpto. que se encarga de hacer los pagos. 7. Llevar folder por cada proveedor para controlar los diferentes pedidos que se le hagan a cada uno de ellos. 8. Si la empresa trabaja con costos estndar, el dpto. de compra debe suministrar las diferentes listas de precio de los proveedores para establecer el costo patrn. FUNCIONES DEL DEPARTAMENTO DE RECEPCIN: 1. Recibir los materiales y suministros que nos enviaron los proveedores. 2. Contar y cotejar con las ordenes de compra los materiales recibidos, con el objeto de determinar si estn de acuerdo con lo solicitado. 3. Informar de los faltantes, averas y sobrantes. 4. Trasladarlos al almacn de materiales y suministros.

FUNCIONES DEL ALMACEN DE MATERIALE Y SUMINISTROS:

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1. Recibir los materiales que son enviados del dpto. de recepcin. 2. Controlar y verificar que stos se encuentren en buen estado y encargarse de su guarda y custodia. 3. Colocar los materiales en los casilleros correspondientes de tal forma que puedan ser localizados con rapidez, tanto para surtirlos como para facilitar los recuentos fsicos. 4. Anotarlos en sus tarjetas de control. 5. Suministrarle al proceso las solicitudes descargarlo de sus tarjetas de control. de materiales que haga y

6. Informar al dpto. de produccin y al dpto. de contabilidad, cuando los materiales sufren alguna avera. 7. Elaborar una solicitud de materiales cada vez que determinada clase de materiales llegue a su mnimo de unidades de existencia en el almacn. NOTA: Deben establecerse en el almacn de materiales y suministros, mximo y mnimos de existencia de los materiales, ya que ellos representan la cantidad mxima en unidades de inversin que es necesario realizar en un determinado perodo de tiempo y por otro lado el mnimo de unidades de ese producto que debe existir en el almacn. Esto es con el objeto de que la fbrica no se pare, por falta de material y por tanto tenga que incrementar sus costos.

OBJETIVO DEL CONTROL DE LOS MATERIALES: 1. Descubrir la organizacin administrativa que se requiere para el control eficaz de los materiales, desde el momento en que se planea su adquisicin hasta el instante de su utilizacin en los departamentos fabriles, tanto en los de produccin, como en los de servicios. 2. Establecer las bases para una adecuada organizacin contable de los materiales, a travs de las diferentes etapas por las que stos atraviesan en

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su escuela de solicitud, adquisicin, recepcin, pago, almacenamiento, reservacin para fines de produccin, utilizacin y comprobacin fsica incluyendo un conjunto de etapas o pasos intermedios. 3. Estudiar los problemas contables especficos derivados de algunas etapas, especialmente las relacionadas con el costo que debe asignarse a los materiales utilizados cuando dos o ms partidos de un mismo material han sido adquiridos a precios diferentes.

MODELOS QUE SE UTILIZAN EN EL CONTROL DE LOS MATERIALES: La contabilizacion de los materiales esta sujeta a la utilizacin de diversos modelos que a continuacin se explican. 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. Solicitud de Compras. Orden de compra o Pedido Informe de Recepcin. Requisas de Materiales Orden de Produccin. Tarjeta de Kardex del Almacn de Materiales. Tarjeta de kardex del Dpto. de Contabilidad.

SOLICITUD DE COMPRAS: Es el modelo mediante el cual el departamento de ingeniera y el kardex solicitan al departamento de compras las adquisiciones de nuevos materiales o la reposicin de stos. Es elaborada en original y dos copias: Original: Se le enva al dpto. de compras. Copias : 1ra. Se le enva al departamento de contabilidad 2da. Le queda al departamento que hace la solicitud.

SOLICITUD DE COMPRA No.____________ ___ _____________________________________________________________________ Fecha: _____________________________ AL DPTO. DE COMPRAS ROGAMOS ATENDER LA PRESENTE SOLICITUD DE COMPRA ______________________________________________________________________ Surtido Normal ( ) Urgente ( ) Extra Urgente ( ) Especial ( ) ______________________________________________________________________ CANTIDAD DESCRIPCION

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Aprobado por ;

Solicitada por ;

Recibida por;

Esta solicitud se hace con la aprobacin de la superintendencia o jefe de produccin, formulndose cuando la existencia del artculo en cuestin haya llegado al mnimo marcado en la tarjeta auxiliar o bien cuando lo requiera la propia produccin.

ORDEN DE COMPRA: Es el modelo mediante el cual el departamento de compras autoriza al proveedor enviarles los materiales y suministros en ellos especificados, deben ser firmados por dos personas, siendo aconsejable la firma del departamento de compras y la segunda firma de la gerencia general o de la persona que sta autorice, es elaborada en original y cinco copias. Original : 1ra Copia : 1ra Copia : 1ra Copia : 2 Copias : archivada en Se le enva al proveedor. Departamento de Contabilidad. Dpto. que solicita la compra Dpto. de Recepcin. Una queda en el dpto. de compras y la otra pasa a ser

el folders de cada proveedor. Se recomienda que las ordenes sean numeradas en forma consecutiva. ____________________________________________________________________ ORDEN DE COMPRA No.__________ ____________________________________________________________________ Nombre del Proveedor:________________________________ Fecha:_________ Direccin : ________________________________ Plazo de Entrega:_________

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SUPLICAMOS A USTEDES SURTIRNOS LOS SIGUIENTES ARTICULOS 1. Artculo :__________________ 2. Cantidad : ____________________ 3. Especificaciones:________________________________________________ 4. Precio : ____________________ 5. Condiciones de Compra:__________ ______________________________________________________________ _______________________ Jefe Dpto. Compras _________________________ Gerente General

____________________________________________________________________

Una vez que la solicitud de compras es recibida por el departamento de compras, ste procede a formular la orden de compras correspondiente, prestando mayor atencin a las solicitudes que vengan con el carcter de URGENTE. La compra de materiales se har al proveedor que otorgue mejores condiciones, mejores precios y mejor calidad. 3.-INFORME DE RECEPCION: Es el modelo mediante el cual el dpto. de recepcin da a conocer la cantidad, el nombre y las condiciones en que se reciben los diferentes pedidos. Es elaborado en original y dos copias: Original : 1ra Copia: visto 1ra Copia: Se enva al dpto. de compras. Al almacn de materiales y suministros para que este le ponga su bueno y se lo enve al dpto. de contabilidad. Una copia le queda al departamento de recepcin.

INFORME No._________

DE

RECEPCION

DE

MATERIALES

Fecha :_________________________________________________________________ _________________________________________________________________________ CANTIDAD ARTICULO CALIDAD REFERENCIA COSTO CORRECTA ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________

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Observaciones:_____________________________________________________________ _____________________________________________________________

Resp. Recepcin de Mat.

En la columna de referencia deber anotarse el No. De la Orden de Compra o bien el No. De Factura del Proveedor.

Nota: En nuestro pas, por lo general, nuestras empresas no tiene una seccin de recepcin y otra de bodega sino que una sola. El encargado de bodega es quien recibe la mercadera, la coteja con la orden de compra, compara las cantidades, los precios, se fija que la descripcin, el nombre y el estado de los materiales estn correctos. Luego procede a elaborar la recepcin de materiales, con sus respectivas copias. 4.-REQUISA DE MATERIALES: Es el modelo mediante el cual el dpto. de produccin le solicita al almacn de Mat. Y Suministros los materiales que utilizar en la elaboracin del producto. Es elaborado en original y dos copias. Original : 1ra Copia: 1 Copia: Se enva al almacn de materiales y Suministros Al Dpto. de Contabilidad. Le queda al Dpto. de produccin.

_________________________________________________________________________ REQUISICION DE MATERIALES No. ___________ Departamento:_______________________________ Fecha:____________________ Orden No. :______________________________________ SOLICITAMOSLE NOS ENVIE LOS MATERIALES INDICADOS CANTIDAD UNIDADES DESCRIPCION PRECIO

TOTAL

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ___________________________________________________________ _________________________________________________________________________ _______________________ Resp.de Produccin _________________________ Recibido por

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Las requisiciones de materiales deben ser numeradas progresivamente. Una vez que los materiales se despachan, se cotizan los artculos aplicando cualquiera de los mtodos de valuacin y el mtodo que se aplique lo ser en forma consistente, procedindose a abonar las tarjetas de almacn. ORDENES DE PRODUCCION: Es el modelo mediante el cual se autoriza al departamento de produccin la fabricacin del producto que en ellos se consigna siendo su caracterstica principal la acumulacin de los costos incurridos en la fabricacin de los productos, se elabora en original y una copia: Original : ha sido 1ra Copia: Es remitida al departamento, de contabilidad cuando el producto Totalmente terminado. Le queda al departamento de produccin

_________________________________________________________________________ ORDEN DE PRODUCCION No. _____________ Cliente : ________________________________________ Fecha: __________________ Producto : _____________________________________ Cantidad :__________________ Especificaciones:____________________________________________________________ Solicitud del Cliente: _____________________________ Fecha de Entrega: ___________ Precio de venta total: _______________________________________________________ Aceptado por Cliente: Aceptado por Cia.

Una vez que el departamento, de produccin recibe la orden de produccin procede a acumular en la Hoja de Costo cada uno de los elementos que intervienen en la elaboracin de los productos solicitados. HOJA DE COSTO No._____________________

Cliente : ______________________________ Orden de Produccin No.____________ Unidades : ______________________________ Especificacin : ___________________ ________________________________________________________________________ MATERIALES MANODE OBRA CIF Fecha Importe Fecha Importe Fecha Importe

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Total

Total

Total

RESUMEN DE COSTO Materiales : Mano de Obra : Carga Fabril : Total Costos : Unidades Producidas: Costo Unit. De Produccin:

Contador de Costos

rdenes especficas ya que en el sistema de costo por proceso el cliente no tiene que encomendar un pedido determinado de artculos bajo ciertas condiciones especficas, pues la fbrica est produciendo constantemente una serie de artculos que son los que forman nica y exclusivamente su oferta para el mercado de bienes. 6.TARJETAS DE KARDEX DEL ALMACEN DE MATERIALES Y SUMINISTROS

Es el modelo a travs del cual el almacn de materiales y suministros controla las entradas y salidas de cada uno de los materiales existentes en la bodega. Esta tarjeta nicamente controla unidades y es utilizada tanto en el almacn de materiales y suministros como en el almacn de productos terminados.

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TARJETA DE ANAQUEL _________________________________________________________________________ Artculo :_____________________________________ Cdigo :____________________ Ubicacin:_________________________________________________________________ Mximo :____________________________________ Mnimo : _____________________

FECHA EXISTENCIAS

REFERENCIA

ENTRADAS

SALIDAS

________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________________________________________________________________ ________________________ TARJETA DEL KARDEX DEL DEPARTAMENTO. DE CONTABILIDAD: Es el modelo por medio del cual se controlan cada uno de los materiales y suministros que la empresa tiene en existencia, llevando este control por cantidades y por costos. Es aconsejable que en estas mismas tarjetas se lleve un control de los diferentes materiales y suministros solicitados a los proveedores con el objeto de no duplicar pedidos. El departamento contable debe manejar auxiliar en unidades y valores ( Kardex) estableciendo un sistema de constante confronta entre el auxiliar de bodega, el auxiliar de contabilidad y las existencias fsicas, con lo cual es fcil encontrar y corregir errores.

Artculo : ___________________________________ Cdigo : _____________________ Ubicacin: ________________________________________________________________ Mnimo : ___________________________________ Mximo : _____________________ Costo Unitario :_____________________________________________________________

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ENTRADAS FECHA UNID.COST SALDO REFERENCIA PEDIDOS UNID. COST UNID. COST

SALIDAS

VALUACION DE LOS MATERIALES Existen diferentes mtodos para valuar los materiales e inventarios en general, utilizndose un mtodo en especial dependiendo del ciclo econmico externo e interno por el cual atraviese una entidad. Entre los mtodos ms usuales tenemos: 1.- Costos Promedios a) C.P. Constantes b) C.P. Constantes 2.- PEPS. 3.- UEPS. 4.- Precio de Mercado o de la Ultima compra. 5.- Costo de Reposicin. 6.- Valuacin Estndard. 1.- COSTO PROMEDIO: Se obtiene dividiendo el valor total de las existencias a cierta fecha entre la cantidad de unidades existentes. Este mtodo se subdivide en : a) COSTO PROMEDIOS CONSTANTES :

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Este procedimiento estriba en obtener en cada entrada de material el precio promedio que le corresponde en esa fecha, por lo tanto en el da entra el mismo material a tres precios diferentes de compra, deber obtenerse el precio promedio de cada una de las entradas, aplicndose el precio promedio que corresponda par valorizar la inmediata salida del almacn. b) COSTOS PROMEDIOS PERIODICOS : En este caso se mantiene el precio promedio aplicado a un perodo determinado, semanal, quincenal o mensual , por lo tanto pasando dicho perodo se vuelve a obtener un nuevo precio promedio para aplicarse al siguiente perodo y as sucesivamente. 2.METODO PEPS:

O el de Lo primero que entra es lo primero que sale . A s todo artculo que se descargue de inventario llevar el costo de la primera compra en existencia. As por ejemplo, se se compran 200 unidades a C$ 3.00 y 250 a C$ 3.50, esto querra decir que las primeras 200 unidades que se descarguen debern tener una valuacin unitaria de C$3.00 por unidad y las siguientes 250 a C$ 3.50 teniendo cuidado en que los retiros parciales tengan su costeo correcto. 3.METODO UEPS:

O el de Lo ltimo que entra es lo primero que sale . Este mtodo es igual al anterior salvo que como su definicin lo indica, los materiales se descargarn en base al ltimo valor entrado. En nuestro pas dada la situacin por la que atraviesa nuestra economa ( inflacionaria) el mtodo ms recomendable es el UEPS. 4.PRECIO DE MERCADO O DE LA ULTIMA COMPRA:

Bajo este mtodo los sub-mayores de inventarios se llevaran solamente en cantidades y no en costos, los cuales sern asignados por el departamento de costos, cuando los materiales sean incorporados al proceso de produccin, tomando como base de costos el dado por la ltima factura de compra del material a utilizarse, pudiendo emplearse el precio de mercado si los materiales son de mucho consumo. Los inventarios finales son valuados al sistema de costo o mercado, el que sea el ms bajo. 5.COSTO DE REPOSICION:

Este procedimiento empleado para la valorizacin de salidas de almacn es de poca aplicacin prctica, sin-embargo es uno de los mejores mtodos de valuacin ya que satisface el principio de costos que establece Aplicar a los ingresos corrientes, sus costos correspondientes , pues consiste en valorizar los materiales al precio que existe en el mercado, en el momento de su consumo, su aplicacin es de aconsejable uso cuando los precios van en lnea

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ascendente y en tales condiciones, estaremos cargando a los produccin el ltimo precio de reposicin que conocemos.

costos de

As por ejemplo, si suponemos que en el almacn tenemos 500 unidades a C$ 40.00 cada una con valor de reposicin de estos de C$20,000.00 y se emplean en fabricacin 300 unidades sabiendo que el valor de reposicin de estos materiales es de C$50.00 cada uno, esto es , que costar a la empresa reponer en este momento los mismos materiales C$ 15,000.00 sin embargo en contabilidad, la salida de almacn slo se puede ser de C$ 12,000.00 (300 X 40.00 ), por lo tanto el asiento a correrse ser: Produccin en Proceso C$ 15,000.00 a) Almacn de Materiales Reserva para reposicin de Materiales C$12,000.00 3,000.00

Por tanto, estamos considerando como parte del costo, materiales por un valor igual al precio de reposicin conocido y por lo mismo los resultados en las ventas de esos artculos sern ms cercanos a la realidad, por otro lado, el castigo en costo o sea el sobreprecio lo estamos acreditando a una reserva especfica que se considerar dentro del grupo del capital contable. 6.VALUACION ESTNDAR O COSTO FIJO ESTNDAR:

Este procedimiento es de aplicarse cuando las fluctuaciones en los precios son mnimas y consiste en establecer un precio que ms o menos coincida con dichas fluctuaciones para aplicarse en forma constante en la valorizacin de salidas de almacn de materiales. Este procedimiento tiene como ventaja la facilidad en su operacin y como desventaja en obligarnos a correr un ajuste al final del perodo por la diferencia que resulta al valorizar nuestra existencia final al precio fijo establecido o que vaya a establecerse. El ajuste origina un asiento de cargo o abono a la cuenta Ajuste de existencia de Almacn a Costo Fijo , con crdito o cargo a la cuenta de Almacn de Materiales . La cuenta de ajuste se saldar por: a).- Gastos indirectos , repercutiendo por lo tanto en la produccin del perodo en que se haga ese traspaso. b).- Por costos de ventas, cuando las existencias en almacn de productos terminados son mnimas, esto es, que cas todo lo producido se ha vendido. c).- Por prdidas y Ganancias.

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De los tres procedimientos sealados resulta ms justo el ltimo, ya que el ajuste en cuestin se hace al final del perodo y en las dos primeras formas afectaran los costos de produccin o costo de ventas del ltimo mes. Las anteriores no son las nicas formas de valuacin e inventarios, existiendo otras ms, las cuales al igual que las ya mencionadas se utilizan dependiendo de factores tales como la clase de industria, la frecuencia de las fluctuaciones en los precios de los materiales, la complejidad de los materiales en existencia, el valor relativo del material incorporado al ciclo de produccin , etc. DESPERDICIOS DE DESECHOS DE FABRICACION: Para el cmputo de los materiales, es necesario tomar en cuenta los desperdicios y desechos de fabricacin, los cuales de acuerdo a su importancia pueden o no, ser incluidos dentro del costo de produccin. Se considera como DESPERDICIOS a la merma nica sufrida por los materiales la cual podr o no de acuerdo a su importancia fsica, ser objeto de un registro contable. Un ejemplo de ambas situaciones puede encontrarse en los desechos de tela al ser cortados para elaborar un traje, en este caso existir la permanencia fsica. Un segundo ejemplo es el proceso de sanforizacin de estas mismas telas que vendrn a ser utilizadas como materia primas, en este caso existir desperdicio no computable por encogimiento, pero el cual ser considerado al momento de elaborar los presupuestos de compras. Tambin se consideran como desechos, aquellos productos daados en el proceso productivo, los cuales fueron retirados del mismo. Es importante el considerar para la valorizacin de los desechos, que fuera del calor de los materiales pueden llevar anexado a ellos materiales auxiliares y un agregado de mano de obre y carga fabril de acuerdo a la etapa de proceso que hubieran alcanzado, en el momento de ser retirados del ciclo de produccin. As como se ha hecho una salvedad en cuanto a los desperdicios y desechos se har otra en cuanto al material cargado a la orden o proceso, pero no utilizado en el mismos ya que no todo material computado inicialmente al ciclo de produccin, necesariamente tenga que incidir en el costo de produccin del bien final. La cantidad de materiales empleados en el ciclo de produccin de un artculo o de una orden, podr determinarse directamente a travs de la sumatora de materiales empleados o por medio de artificios basados en el peso total, la superficie y otros datos concernientes al producto. CICLO DE LA MANO DE OBRA: La mano de obra viene a ser el centro motor de todo ciclo de produccin, ya que sin ella resultara imposible la elaboracin de un solo artculo. De acuerdo a los diversos grados de maquinizacin y tecnificacin existentes en una empresa cualquiera, as sern los ingentes de mano de obra requeridos.

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CLASIFICACION DE LA MANO DE OBRA: Al analizar la Mano de Obra podemos hacerlo desde dos puntos de vistas, que difieren entre s . Uno sera el analizar aquella mano de obra que se emplea directamente en el sistema de produccin, la cual se clasifica con el nombre de Mano de Obra Directa. El otro punto de vista se refiere a aquella mano de obra que no puede inputrsela a la elaboracin de un producto u orden especfica, pero que sin embargo contribuye indirectamente a su realizacin, y la cual se clasifica como Mano de Obra Indirecta. Por tanto, la Mano de Obra Directa es aquel esfuerzo de origen humano, reflejado en trminos de tiempo y dinero, que puede imputarse con relativa claridad al costo de produccin de un bien terminado o de un servicio. En cambio la Mano de Obra Indirecta no es aplicable directamente al proceso productivo, si no que es cargable a los gastos generales de produccin, tambin conocidos con los nombres de Carga Fabril o Costos Indirectos de Fabricacin. ESCOGENCIA DE LA MANO DE OBRA: La responsabilidad de la correcta escogencia de la mano de obra, va a estar distribuida entre el encargado de personal y el jefe de seccin o departamento, respectivo en que labore el individuo contratado. El encargado de personal, es la persona que pre-seleciona al o los individuos que prestarn su colaboracin a la empresa a cambio de una remuneracin monetaria. Esta persona deber conocer con profusin de detalles los departamentos. Con que cuenta la empresa, as como tambin las diversas labores que se desempean en cada uno. Deber poseer ciertos dotes sicolgicos para poder determinar que puestos, dentro de la empresa puede asignar a un determinado aspirante. Tambin deber poseer, amplios conocimientos en los referente a relaciones obrero patronales a fin de sugerir la ms convenientes a la empresa misma y a su personal. La responsabilidad se divide como ya se ha dicho entre el encargado de personal que preselecciona a las personas que ms crea convenientes, y el encargado o jefe de departamento. Quien es la persona que realmente elige a su personal, claro que lo hace escogiendo entre los aspirantes que previamente aprob el encargado de personal, para que luego ste efecte la contratacin final. DISTRIBUCIN Y CONTROL DE LA MANO DE OBRA: De acuerdo a la planificacin del proceso productivo, se proceder a distribuir el personal dentro de la fbrica estructurando cada una de las secciones en que est divida la planta y nombrando a los jefes o encargados de las mismas

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al igual que sus responsabilidades y las facilidades delegadas para el cumplimiento de ellas. Para controlar esta organizacin interna se hace necesario crear un cuerpo que regule y lleve un control de tiempo, pero, si el proceso de produccin no es lo suficientemente grande para incurrir en el costo de crear y mantener. Un departamento de control de tiempo, estas funciones pueden recaer sobre un fiscal o superior de planta, el cual estar bajo control directo del departamento de contabilidad o seccin de costos. El principal problema de la direccin es controlar y reducir los costos de mano de obra de manera que las operaciones del negocio tengan mayor xito en trminos de mayor rentabilidad. Este control administrativo de los costos de mano de obra puede ser ms efectivo mediante los siguientes factores: 1. Planeacin de la produccin. 2. El uso de estandares de mano de obra. 3. El uso de presupuestos de mano de obra. 4. El uso de informes de resultados de la mano de obra. 5. El estudio de la probable efectividad de los sistemas salariales con incentivos. 6. La reduccin de costos de la contabilidad de costos de la mano de obra. 1. PLANEACION DE LA PRODUCCION. Esta compuesta por tres fases que son: a) Ingeniera de productos. b) Ingeniera de procesos. c) Programacin y establecimiento de rutas. a) Ingeniera de productos: Su funcin es la creacin de nuevos artculos o la mejora en el diseo y construccin de los productos actuales, teniendo como finalidad el aumentar el potencial de ventas de los artculos, bien por su diseo ms atractivo o la creacin de un producto ms sustancial al mismo precio o el mismo producto a un precio ms bajo. Este aumento de las ventas puede ser logrado reduciendo el costo de un artculo mediante el uso de materiales ms baratos de una mejor continuidad de material o mediante un nuevo diseo de producto en el cual se necesite menos mano de obra en su fabricacin.

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La ingeniera de productos es esencialmente una funcin de ingeniera, sin embargo ella mide la efectividad de su trabajo mediante las cifras recogidas por el departamento de contabilidad de costos. b) Ingeniera de procesos: Se refiere a la instalacin de las mquinas, las matrices y las corrientes de trabajo apropiadas de manera que sea necesario el mnimo de mano de obra para la fabricacin de un producto de alta calidad. En la mayora de los casos tiene por resultado la simplificacin de las operaciones fabriles mediante el uso de mquinas y herramientas ms automticas, creando as productos terminados a un costo ms bajo. La ingeniera de proceso esta ntimamente ligada con ingeniera de produccin y la contabilidad de costos; ya que como es natural los procesos de fabricacin no pueden ser organizados hasta que el producto haya sido diseado o estructurado apropiadamente, luego el departamento, de contabilidad mide la efectividad del trabajo realizado mediante la presentacin de los costos unitarios. c) Programacin y Establecimiento de Rutas: La ingeniera de producto y la ingeniera de proceso no son siempre suficientes para fabricar un producto al ms bajo costos posibles, ya que podran ocurrir muchas confusiones, tiempo perdido y otras ineficiencias en las operaciones de la fbrica a menos que los trabajos fueran cuidadosamente Planeados, Programados y Establecidas sus Rutas De manera que el trabajo afluya ininterrumpidamente de un departamento a otro. Esta fase de control de la produccin est dirigida de ordinario por un grupo de ingenieros que tienen la responsabilidad de mantener las mquinas, herramientas y fuerza laboral en disposicin para el trabajo a realizar. Las mquinas tienen que estar apropiadamente instaladas y a tiempo, de manera que los trabajadores no estn parados esperando la disponibilidad de las mquinas. Los materiales tienen que estar disponibles cuando sean necesarios para evitar las demoras y las ineficiencias resultantes de los embotellamientos en la corriente de trabajo, tienen que ponerse en vigor itinerarios definidos de tiempo, de manera que se pueda ser localizada y eliminada rpidamente cualquier interrupcin. En resumen, la planeacin de la produccin y la contabilidad de costos estn ntimamente ligadas, sin planeacin de la produccin la contabilidad de costos se convierte en una compilacin rutinaria de cifras intiles y sin un sistema de contabilidad digno de confianza la planeacin de la produccin pierde mucho de su efectividad para el control administrativo. 2. INGENIERA DE PROCESOS. Una empresa es capaz de calcular cuanto debe producir en condiciones normales de trabajo un trabajador, mediante los estudios de tiempo y

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movimiento de cada operacin y sobre la base de este clculo, ella sabra cuantos trabajadores debera contratar para hacer determinado volumen de trabajo. Corresponde al departamento, de ingeniera el hacer uso de estos estndares de mano de obra, ya que sin stos la direccin est en desventaja para saber si a pesar de todas las evidencias en contrario, los trabajadores estn rindiendo con su trabajo en el volumen que se espera de ellos. Estos estndares sern establecidos hasta que como resultado de los estudios de tiempo y movimiento, hayan sido desarrollados e instaladas las mquinas y operaciones ms eficientes. Los estndares de mano de obra son primordialmente estndares de tiempo, cuando el departamento de ingenieria conozca cuanto le tomar completar determinadas operaciones, estar en condiciones de programar y fijar la ruta de trabajo a travs de la fbrica con la demora y confusin mnima. 3.PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA:

Est ntimamente ligado con los estndares de tiempo y programas de produccin, estos ltimos tienen que ser preparados con anticipacin de varias semanas a un mes y cuando se usan estndares de tiempo para la produccin de cada unidad, es posible preparar y usar un presupuesto de mano de obra para controlar los costos. 4.INFORME DE RESULTADOS DE LA MANO DE OBRA:

Los informes de resultado de la mano de obra son necesarios a la gerencia para ponderar la eficiencia de la operaciones de su fbrica. Estos informes indican como cada trabajador se comport durante un perodo de tiempo dado, ya que son una recapitulacin de los cotos reales de la mano de obra comparados con los costos estandares o predeterminados de la misma. Tambin dan cuenta del tiempo perdido y sus causas, as como los informes de horas de trabajo extraordinarios y sus causas. Los informes de costos de la mano de obra deben ser comentados con los supervisores inmediatos y con los trabajadores, ya que es ah donde puede realizarse la labor ms constructiva. Los supervisores son responsables de los resultados buenos o malos de las operaciones segn aparezcan stas indicadas en los informes de mano de obra. 5.ESTUDIO DE LA PROBABLE EFECTIVIDAD DE LOS SISTEMAS SALARIALES CON INCENTIVOS: Se ha introducido en las industrias numerosos sistemas de salarios con incentivos desde el sencillo con una tarifa directa por pieza al ms complicado sistema de bonificaciones graduadas, con el objetivo de aumentar el nmero de unidades producidas a lo largo de un perodo determinado, reduciendo el costo por unidad de la carga fabril fija para lo cual se hace necesario ofrecer a los trabajadores algn estimulo para aumentar la produccin.

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Todos los sistemas con incentivos son variantes del sistema directo de tarifa por pieza. 6.LA REDUCCION DE COSTOS DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS DE LA MANO DE OBRA: Una reduccin de los costos de la contabilizacion del costo de mano de obra puede efectuarse usando dispositivos mecnicos tales como: los registradores de tiempo de cursado, usando relojes registradores y fichas de tiempo por tareas u orden combinados, usando tablas de clculo de las nminas. El uso de las mquinas de calcular y computar facilitan bastante el trabajo de calcular y analizar las fichas de tiempo de los trabajadores por tarea u orden de produccin. FORMAS DE REMUNERACION: La mano de obra puede remunerarse sobre la base de la unidad de tiempo trabajada ( hora, da, semana, mes, ao.); segn las unidades de produccin, o de acuerdo a una combinacin de ambos factores o bien a base de incentivos. 1.- Por tiempo 2.- A destajo Empricos PRINCIPALES SISTEMAS DE SALARIOS 3.- A base de Incentivos A. Inventivos individuales b.- Cientficos B. Incentivos colectivos a.-

SALARIO A BASE DE TIEMPO: Constituyen el sistema ms generalizado en nuestro medio, el trabajador percibe un salario fijo, diario, semanal, que pueda expresarse en trminos de cuotas por hora normal o extraordinaria. Dentro de este sistema la remuneracin de los trabajadores es independiente de su rendimiento y de la magnitud de la produccin real alcanzada. SISTEMA A BASE DE DESTAJO: En este sistema los pagos a los trabajadores se efectan en razn directa de su rendimiento individual, fijando unidades de rendimiento en cada operacin

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concreta que deba efectuarse a lo largo del proceso productivo. Este mtodo requiere de una estrecha supervisin, con el objeto de evitar fallas y defectos en cada una de las operaciones que puedan deberse al afn de los trabajadores de obtener una mayor produccin y por consiguiente una mayor remuneracin en detrimento de la calidad misma. SISTEMA A BASE DE INCENTIVOS: Los incentivos se basan en el cronometraje por medio del cual se fija una cantidad estndar de produccin que corresponde a un salario adecuado y por todo ahorro que logre el obrero en tiempo y en material recibe un premio. El sistema de incentivos propugna un alto salario y un bajo costo unitario a base de mayor rendimiento del trabajador. El diseo de los formatos utilizados para el control de la mano de obra depende de la base de que parte el incentivo: tiempo ahorrado, material ahorrado, etc., pero en trminos generales puede decirse que a cada trabajador se le llevar un control de produccin para determinar el monto del premio que le corresponde, en funcin del factor ahorrado. Los mtodos de incentivos individuales se subdividen a su vez, en dos grupos principales: a.b.a.Los empricos Los cientficos LOS EMPRICOS

Son aquellos basados en la observacin prctica de las posibilidades de rendimiento de los trabajadores en los diversos centros fabriles. b.LOS CIENTIFICOS Estn basados en estudios sistemticos de las diversas operaciones, en condiciones de eficiencia, estudios verdaderamente cientficos efectuados por expertos en la materia. En resumen los incentivos son complemento de los sistemas de salarios a base de tiempo o destajo, teniendo como finalidad otorgar un premio al trabajador, tomando como base aumento de produccin, mejoramiento en calidad y ahorro de material. MODELOS UTILIZADOS EN EL CONTROL DE LA MANO DE OBRA: Para controlar el tiempo laborable acreditable al obrero, son de gran ayuda los relojes marcadores de tiempo, en los cuales se marca la entrada y salida al jornal, asignndole a cada obrero una tarjeta de tiempo. Un modelo de la tarjeta de tiempo, es el presentado a continuacin, aclarndose que el mismo puede tener ligeras o grandes variaciones de empresa a empresa, dependiendo de las necesidades de cada una de ellas y de las metas que se piensan cubrir. Las tarjetas de control de tiempo pasan a la contabilidad general para ser utilizadas en la preparacin de la nminas.

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INDUSTRIAL X S.A. TARJETA DE CONTROL DE TIEMPO Nombre : Departamento : Semana del da: No. De Semana: MAANA HRS.TRABAJADAS DIA ENT SAL No. Al da: TARDE ENT SAL ENT Mes: TPO.EXT. SAL NORMAL Ao: TOTAL EXTRAORDIN

TOTAL FIRMA:_____________________________ El tiempo total diario segn las tarjetas de control de tiempo debe coincidir con las horas aplicadas en las tarjetas de Distribucin de Tiempo. La cual se muestra a continuacin, mediante el siguiente modelo. TARJETA DE DISTRIBUCION DE TIEMPO Fecha :_________________________________________________ No.____________ Nombre:_________________________________________________ Departamento:____________________________________________ DE IMP H A H ORDEN No. CUENTA DE GTO OPERACIN HORAS H CUOTA $

TIEMPO

EXTRA

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Las que se concentran diariamente al contador de costos. CONTABILIZACION DE LA NOMINA: La contabilidad general de la mano de obra se refiere al clculo de los salarios devengados por los trabajadores menos las deducciones. Algunas de stas deducciones estn autorizadas por las leyes como son los impuestos contributarios del IR y otros como el seguro social. Otras deducciones son autorizadas directamente por el trabajador o por medio de su representante en los sindicados. El registro de nmina puede adoptar en alguna entidad la forma de un libro encuadernado o de hojas mviles, el pase puede hacerse directamente desde los registros de nmina, usndolo como libro de anotacin primaria o de asientos de resmenes preparados de los mismos y anotados de los diarios. El registro de nmina debe contener la siguiente informacin: (a) Nmero de la tarjeta de reloj asignada al trabajador. (b) Nmero del seguro social del empleado. (c) Clase de trabajo que realiza el empleado necesario para la clasificacin y el clculo del seguro. (d) El total de horas trabajadas. (e) La tarifa de salario por hora, por da, por semana o por mes. (f) El importe total de los salarios ganados. (g) Las deducciones por seguro social. (h) Las deducciones por impuesto sobre la renta. (i) Las deducciones por anticipos, comisariato, banco de crdito popular, sindicato, etc. (j) Otras deducciones como embargos judiciales, etc.

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(k) Firma de los empleados, por lo regular solo exigidas en las fbricas o empresas pequeas, pues en las empresas grandes se entregan colillas adhesivas al sobre de pago y dichos recibos son devueltos despus de firmados. PASOS PARA LIQUIDACION DE UNA NOMINA: 1. Obtencin del tiempo en das o en horas de las tarjetas de reloj o de las fichas individuales de tiempo. 2. Obtencin de las tasas por hora o por sueldo fijo. 3. Determinacin de las horas extras en caso de haberlas. 4. Determinacin del sueldo devengado. 5. Aplicacin de deducciones. 6. Determinacin del neto a pagar. 7. Determinacin de las prestaciones sociales sobre la nmina. 8. Asientos de diario para la contabilizacion de la nmina. Con el objeto de ilustrar la contabilizacion de cada uno de los elementos del costo estudiados en su ciclo anteriormente; se presenta el siguiente ejercicio. La fbrica El Triunfo productora de artculos plsticos realiza las siguientes operaciones, durante su proceso productivo. Nota: Se va a utilizar el sistema de registro perpetuo. 1. 2. 3. 4. Se compra materiales y suministros por C$320,000.00 al crdito. Se pagan gastos sobre compra por C$ 40,000.00 con ck. Se devolvi al proveedor C$ 30,000.00 de materiales. Se enviaron del almacn de materiales y suministros al proceso C$250,000.00 de materiales de los cuales el 80% es material directo y el resto material indirecto. 5. El proceso devuelve al almacn de materiales y suministros C$ 10,000.00 de materiales de los cuales el 75% es material directo. 6. El importe de la nmina asciende a C$ 250,000.00 siendo sus deducciones las siguientes: INSSBI 4% IR 6% SINDICATO 1 %.

7.

La distribucin de la nmina es la siguiente:

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Mano de obra directa (MOD) Mano de obra indirecta (MOI) Sueldos y comisiones s/vtas. Sueldos Administrativos 8.

40% 10% 30% 20%

Los costos indirectos de fabricacin son los siguientes:

Depreciacin del edificio de la fbrica C$9,000.00 Depreciacin de maquinaria 7,000.00 Seguro contra incendios. 5,000.00 Seguro contra accidentes. 3,000.00 Energa elctrica 6,000.00 Telfono 1,800.00 Agua y alcantarillado. 400.00 Reparacin de maquinaria 800.00 Total.........C$ 33,000.00

9.

Se terminaron 20,000.00 unidades con los siguientes costos:

Material directo C$ 150,000.00 Mano de Obra Directa 90,000.00 Costos indirectos de Fabricacin 80,000.00 Total......C$ 320,000.00 10.Se vendieron 15,000.00 unidades el precio de venta es el 50% U .B.

CICLO DE LOS COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION ( CIF) El ciclo de los costos indirectos de fabricacin en el sistema de costos por rdenes especficas, que es el captulo que nos ocupa, comprende el control, registro y anlisis del tercer elemento del costo de produccin. Sabemos que los costos indirectos de fabricacin es el elemento que ms complejidad presenta a los efectos del control, ya que comprende todas aquellas erogaciones que siendo necesarias para lograr la produccin de un artculo, no es posible determinar en forma precisa la cantidad que corresponde de cada una de las erogaciones en la unidad producida. Aun suponiendo que en ciertos casos fuese factible mediante clculos complicados

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llegar a esa determinacin, por lo imprctico del trabajo debe considerrsele como de aplicacin indirecta. Los costos indirectos de fabricacin se clasifican de varias formas: 1.- Por su Ocurrencia. a.- Fijos. b.- Variables. a.- FIJOS: Son aquellos que en cuanto a su monto y periodicidad son constantes y lo comprenden por lo general todas aquellas erogaciones que no estn en relacin directa con el volumen de produccin. Ejemplo: renta del edificio, impuestos especiales, prima de seguro, etc. b.- VARIABLES: Son todos aquellas erogaciones que varan con relacin al volumen de produccin. 2.- Por la aplicacin del gasto a la produccin: Se clasifican en reales y predeterminados o aplicados. Reales: Son los gastos que realmente se han erogados en el perodo. Predeterminados: Son CIF presupuestados, derramados con base a una cuota calculada en funcin al volumen de produccin, tambin predeterminada. 3.- Atendiendo a la Divisin Departamental o a la no Divisin Departamental: a) CIF Departamentales: Se tendrn departamentales. los cif para cada departamento o sea

b) En el segundo caso sern Costos Indirectos de Fabricacin Generales: Cuando se lleva una sola cuenta de costos indirectos de fabricacin es necesario abrir una sola cuenta de mayor y un auxiliar, ya sea tabulares o en hojas sueltas, dedicando una columna u hoja a cada concepto de CIF.

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Cuando se trabaja basndose en aplicacin de los costos indirectos de fabricacin, en general el ciclo de los cotos indirectos de fabricacin comprende:

A.- PREDETERMINACION B.- APLICACIN A LA PRODUCCION CICLO DE LOS CIF C.- DEPARTAMENTALIZACION D.- PRORRATAEO PRIMARIO Y SECUNDARIO E.- COMPARACION DE CIF REALES Y APLICADOS F.- AJUSTES DE LAS VARIACIONES

A.- PREDETERMINACION : Para llevar a efecto la predeterminacin de los costos indirectos de fabricacin, que se refiere a elaborar un presupuesto, se necesita predeterminar: a) El volumen de produccin. b) Los costos indirectos de fabricacin. a).El presupuesto del volumen de produccin usualmente descansa en presupuesto de ventas. Pero para poder determinar el volumen de produccin se debe tomar en cuenta las condiciones del mercado, la capacidad productiva instalada. Debe hacerse un estudio de mercado en el cual se haga un anlisis de la oferta y la demanda del artculo o artculos que van a producirse, y tambin debe hacerse la relacin de la oferta y la demanda para as ser capaces de determinar un volumen de produccin adecuado a las necesidades, tanto de la poblacin como de la empresa. b).Para presupuestar los CIF se debe dividir en sus partes fijas y variables para cada partida y calcular una tasa separada que nos permita el anlisis posterior de dichos gastos. Cada partida debe analizarse a la luz de las condiciones pasadas y de las que se esperan, y debe tenerse muy en cuenta que los CIF tienen una tendencia creciente. A continuacin se presenta un presupuesto de Costos indirectos de fabricacin por cada elemento y se clasifica en sus partes fijas y variables.

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Se hace necesario sealar que esta clasificacin de los costos indirectos de fabricacin no es un parmetro que debe seguir en la prctica todas las empresas, ya que la clasificacin, de los cif en fijos y variables y que cuentan coforman estos CIF, depender del nmero de erogaciones que se den en la actividad productiva de la empresa de que se trate.

PRESUPUESTO DE CIF PARA EL AO ___________________

PARTIDA DE CIF TOTAL 1. Materiales Indirectos 280,000.00 2. Combustibles y Lubricantes 100,000.00 3. Superintendencia 180,000.00 4. Mano de obra indirecta 240,000.00 5. Energa Elctrica 155,000.00 6. Conservacin y mantenimiento 110,000.00 7. Consumo de herramienta 50,000.00 -------

FIJOS

VARIABLES C$280,000.00 C$

C$ 60,000.00

40,000.00

180,000.00

----

----

240,000.00

20,000.00

135,000.00

30,000.00

80,000.00

----

50,000.00

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8. Renta 120,000.00 9. Depreciacin de Maq. Y Equipo 200,000.00 10.Amortizacin de gastos de Inst. 70,000.00 11.Seguro de accidentes 20,000.00 12.Seguro colectivo de vida 40,000.00 13.Telfono y correo 10,000.00

120,000.00

----

200,000.00

----

70,000.00

----

20,000.00

----

40,000.00

----

----

10,000.00

TOTALES.................................. C$750,000.00 C$1,575,000.00

C$825,000.00

B).- Aplicacin a la produccin: Los costos indirectos de fabricacin son difciles de determinar exactamente sobre la base del costo unitario como los materiales directos y la mano de obra directa, debido a que el importe total de los CIF reales se conocen hasta el cierre del perodo o cuando son completadas las rdenes de fabricacin o procesos respectivos. Por lo tanto si se quiere determinar previamente el costo total de las unidades producidas de una orden especfica o proceso, se debe usar una tasa predeterminada para calcular los CIF. Que deben aplicarse a cada orden o proceso. Al obtener la tasa predeterminada se deber determinar si habr una tasa nica que cubra todos los departamentos de la fbrica, o si se debe establecer tasas separadas para cada departamento.

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La distribucin de los costos indirectos de fabricacin, con exactitud razonable sobre la produccin de un mes o un ao, es uno de los principales problemas a resolver en una empresa manufacturera. Las bases para encontrar las tasas predeterminadas son: 1. Unidades producidas. 2. Costos de los materiales directos. 3. Costos de la mano de obra directa. 4. Costos primos. 5. Horas de Mano de obra directa. 6. Horas mquinas 7. Promedio mvil. Para demostrar como se calcula cada tasa, se suponen los datos siguientes: El ejemplo de presupuesto de CIF del inciso A, que se desglosa as: Presupuesto de CIF Costos Fijos............................C$ 750,000.00 Costos Variables..................... 825,000.00 Total C$1,575,000.00

Unidades a producir.............................................................. 150,000.00 Costo de material directo estimado........................................ 3,000,000.00 Costo de mano de obra directa estimada................................ 4,500,000.00 Costo primo estimado........................................................... 7,500,000.00 Horas de mano de obra directa estimadas.............................. 250,000.00 Horas mquinas estimadas.................................................... 175,000.00 Se calcularn la tasa para el total de los CIF, es decir, tasa combinada de CIF, donde se incluye la parte fija y la parte variable. 1. TASA: BASE: UNIDADES PRODUCIDAS ( UNIDADES A PRODUCIR) TP = CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 UNIDA A PRODUCIR 150,000.00 = C$ 10.50 X Unid

Tp =C$ 10.50 significa que por cada unidad que se produzca se le aplicar C$ 10.50 de CIF. Tp = Tasa presupuestada o predeterminada

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Se recomienda esta tasa en : 1. Empresas pequeas que se dedican a un proceso de fabricacin sencillo. 2. Empresas grandes que fabrican pocos artculos en grandes cantidades. 3. TASA : BASE COSTO DE LOS MATERIALES ESTIMADOS CIF ESTIMADOS COSTO DE MAT EST = C$ 1,575,000.00 = C$ 0.525 3,000,000.00

C$ 0.525 Significa que por cada crdoba de material directo que se utilice en la unidad producida se aplicar C$ 0.525 centavos de CIF, o bien los CIF se calcularan sobre la base del 52.5% de los materiales directos.

Esta tasa se recomienda en : 1. En empresas en las cuales la cantidad de materiales utilizadas es uniforme. 2. En empresas que usan materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artculo que se fabrica. 3. En empresas que han logrado una automatizacin de sus lneas de produccin 4. Por tanto no es recomendable en otros tipos de empresas. 3) TASA: BASE COSTO DE LA MANO DE OBRA DIRECTA ESTIMADA CIF ESTIMADOS COSTO DE MOD EST. = C$ 1,575,000.00 4,500,000.00 = C$ 0.35

0.35 significa que por cada crdoba de mano de obra directa se aplicar a la produccin 0.35 centavos de CIF, o bien el 35% sobre la MOD sern los CIF aplicables a la produccin. Es recomendable para aquellas empresas que tienen la misma tarifa de salario por hora para todos los trabajadores y an ms en aquellas empresas que trabajan sus sistemas de costos departamentales que trabajando el sistema departamentalizado, de otra manera presenta debilidades. 4) TASA: BASE COSTO PRIMO ESTIMADO CIF ESTIMADO cada COSTO PRIMO EST costo Primo, aplicar se 7,500,000.00 crdoba de = C$ 1,575,000.00 C$ 0.21 Significa que por

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C$0.21 de CIF. En este mtodo se juntan las debilidades que presentan las tasas sobre la base de los cotos de materiales directos y mano de obra directa. 5) TASA: BASE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA CIF ESTIMADOS = C$ 1,575,000.00 # DE HORAS HOMBRES ESTIMADAS -C$ 6.30

C$ 6.30 Significa que por cada hora hombre trabajada se aplicar C$ 6.30 de CIF. Corrige las debilidades de los tres primeros mtodos. Su manejo significa una gran labor de oficina ya que tiene que controlar todos los trabajo que se hagan, computando las horas usadas. 6) TASA: BASE HORAS MAQUINAS CIF ESTIMADOS HORAS MAQUINAS EST = C$ 1,575,000.00 175,000.00 C$ 9

C$ 9.00 Significa que por cada hora mquina utilizada se aplicar C$ 9.00 de CIF. Es similar al mtodo anterior, es recomendable cuando el trabajo es realizado principalmente a mquina. 7) PROMEDIO MOVIL: Se calcula sobre la base de los CIF reales incurridos en los 12 meses anteriores, no es necesario predeterminar los CIF. La sumatora de los CIF de los 12 meses se promedia entre 12. El promedio resultante representa el importe de los CIF aplicables al mes # 13. EJEMPLO: MESES IMPORTE MENSUAL Julio 1985................................................................... C$ 140,000.00 Agosto 85........................................................................ 130,000.00 Septiembre 85................................................................. 135,000.00 Octubre 85...................................................................... 145,000.00 Noviembre 85.................................................................. 145,000.00 Diciembre 85................................................................... 120,000.00 Enero 1986..................................................................... 120,000.00 Febrero 86...................................................................... 115,000.00 Marzo 86......................................................................... 110,000.00 Abril 86........................................................................... 125,000.00 Mayo 86.......................................................................... 140,000.00

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Junio 86..........................................................................

135,000.00

Las bases ms recomendables son horas de mano de obra directa y hora mquina. Al escoger una base para calcular los costos indirectos de fabricacin, sta debe reunir las siguientes caractersticas: 1. 2. 3. 4. Que pueda ser computada fcilmente. Barata es su uso para aplicarla al costo de produccin. Debe tener relacin con el factor tiempo involucrado en dicho CIF. Qu pueda ser computada departamentalmente para analizar variaciones de las misma. 5. Debe ser razonable exacta. C.Departamentalizacin :

las

Es conveniente departamentalizar los costos indirectos de fabricacin para lograr una aplicacin ms exacta de los mismos a los distintos trabajo y ms conveniente porque mediante la departamentalizacin la gerencia puede localizar mejor las causas de las variaciones entre los costos indirectos de fabricacin estimados y los costos indirectos de fabricacin reales. Los departamentos se clasifican en: a) Productivos: Son aquellos en que se realizan las operaciones de fabricacin. b) De Servicios: Los cuales pueden dividirse en dos partes, departamentos de servicio que brindan servicio a los departamentos productivos y departamento de servicio generales es decir que atienden a todos los departamentos en que est dividida la empresa. c) Prorrateo: Prorratear significa distribuir el total de los costos indirectos de fabricacin entre los departamentos productivos. El prorrateo puede hacerse tanto para los costos indirectos de fabricacin estimados, como para los costos indirectos de fabricacin reales, esto cuando los costos indirectos de fabricacin, se formulan departamentalizados. Los costos indirectos de fabricacin estimados se distribuyen a alguna base razonable y equitativa, las tasas predeterminadas se calculan tanto para los departamentos productivos como para los departamentos de servicio. Los costos indirectos de fabricacin reales son distribuidos a medida que se incurren en ellos entre los departamentos a las mismas bases de los costos indirectos de fabricacin estimados. Se pueden distinguir dos formas de prorrateo: 1. PRORRATEO PRIMARIO: La mecnica del prorrateo primario consiste en distribuir los costos indirectos de fabricacin entre los departamentos productivos y de servicios sobre alguna base elegida. BASE PARA EL PRORRATEO PRIMARIO

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BASES DISTRIBUIDOS - Metros o pies cuadrados impuestos sobre - Nmeros de empleados - Emolumentos de los empleados impuestos sobre - Capacidad Graduada - Caballos de Fuerza.(H/P) - Inversin en equipo maquinaria, - Cargos directos reparaciones - Nmero de lmparas Mano

COSTOS SOBRE ESTA BASE. Alquiler de

INDIRECTOS

la

fbrica,

La fbrica, dep. de edificio. Superintendencia. Seguro La nmina. Alumbrado. Energa. Seguro contra incendio de Depreciacin de maquinaria., etc. de obra indirecta, de accidentes,

de maquinaria, etc. Cargos de alumbrado.

2. PRORRATEO SECUNDARIOS: Este prorrateo consiste en redistribuir los costos indirectos de fabricacin asignados, a los departamentos de servicios en los departamentos productivos. Esto es posible mediante la utilizacin de alguna base previamente establecida, se pueden utilizar las enumeradas en el prorrateo primario, esta debe ser elegida atendiendo a las caractersticas del departamento que se va a prorratear. E) COMPARACION DE LOS CIF REALES Y LOS CIF ESTIMADOS

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Por lo general no siempre los costos indirectos de fabricacin estimados coinciden con los costos indirectos de fabricacin reales, podemos citar algunas causas por las cuales los CIF aplicados varan de los CIF reales. 1. DIFERENCIA EN PRESUPUESTO: Erogacin de mas o menos en relacin con el presupuesto. Este dato puede analizarce por cada concepto de costos indirecto de fabricacin. 2. DIFERENCIA EN VOLUMEN DE PRODUCCION Se puede presentar dos situaciones: a) Que capacidad presupuestada sea rebasada, en cuyo caso existe un sobreaprovechamiento. Ejemplo: Capacidad estimada................................... 10,000 unidades Se fabricaron............................................. 12,000 unidades Excedente................................................. 2,000 unidades Este caso se puede explicar por un mayor aprovechamiento de las instalaciones y equipos de la fbrica.

b) Que la capacidad presupuestada no sea satisfecha. Ejemplo: Capacidad estimada................. 10,000 unidades Se fabricaron........................... 8,000 unidades Capacidad perdida................... 2,000 unidades Este caso se debe a inversiones no aprovechadas Concluyendo, cuando los costos indirectos de fabricacin reales son menores que los costos indirectos de fabricacin estimados, se obtienen una sobre aplicacin. Cuando los costos indirectos de fabricacin reales son mayores que los costos indirectos de fabricacin estimados se obtienen una subestimacin.

70

F)

AJUSTE DE LAS VARIACIONES.

Una vez que se han determinado los costos indirectos de fabricacin sobre estimados o sub estimados , se procede a correr el correspondiente ajuste, dependiendo de la situacin que se presente en el perodo que se est ajustando las situaciones ms conocidas son: a) Cuando el producto no se ha vendido la variacin correspondiente debe ajustarse contra almacn de productos terminados. b) Cuando el producto ya se vendi, la variacin se ajusta contra el costo de venta. c) Debe ajustarse la produccin en proceso.

APLICACIN CON COSTOS ESTIMADOS Y REALES. Con el siguiente ejercicio ilustrativo, se pretende exponer como trabaja el sistema de costos por rdenes especficas cuando estima los costos indirectos de fabricacin. Ejemplo: Los datos estimados para el mes X, correspondiente al ciclo de costos de la empresa TODO ES FACIL, eran los siguientes: Unidades a producir............................................... 30,000.00 Costo del material directo.......................................C$ 95,000.00 Costo de mano de obra directa............................... 60,000.00 Costos indirectos de fabricacin.............................. 40,000.00 Horas mquinas..................................................... 8,000.00 Horas de mano de obra........................................... 7,000.00 Las operaciones del mes fueron las siguientes: 1. Se compran materiales y suministros por C$ 110,000 al crdito. 2. Se enviaron a proceso C$ 80,000.00 de Materiales y suministro de los cuales el 80% es material directo y el resto es material indirecto. 3. La distribucin de la nmina es la siguiente:

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Inssbi Patr. Vacaciones Aguinaldo

Inatec

Mano O.D C$40,000.00C$5,000.00 C$3,333.33 C$3,333.33 C$ 800.00 Mano O.I 15,000.00 1,875.00 1,250.00 1,250.00 300.00 Gtos.Venta 20,000.00 2,500.00 1,666.66 1,666.66 400.00 Gtos.Admn 25,000.00 3,125.00 2,083.33 2,083.33 500.00 Totales C$ 2,000.00 C$ 100,000.00 C$ 12,500.00 C$ 8,333.32 C$ 8,333.32

Nota: Para calcular los impuestos derivados de la nmina, se aplican las tasas vigentes a La fecha. 4. Los CIF se estiman para darle salida a la produccin tomando como base el costo del material directo. Durante el mes se producen 20,000 unidades con los siguientes costos: Material Directo ................................ C$ 60,000.00 Mano de obra Directa......................... 30,000.00 90,000.00 5. Se vendieron 10,000 unidades al precio de venta de un 50% sobre su precio de costo. 6. Los CIF reales adicionales son los siguientes: Depreciacin del edificio...................... C$ 1,000.00 Depreciacin de maquinaria................ 800.00 Energa Elctrica................................. 400.00 Seguro incendio y accidente................ 600.00 Depreciacin de herramienta............... 100.00 C$ 2,900.00 Se solicita: 1. Registrar operaciones en esquema de mayor 2. Registrar la nmina y las prestaciones sociales. 3. Efectuar los ajustes correspondientes por las variaciones sobre o subaplicados.

Almacn de M y S 1)110,000 80,000(2

Productos en Proceso 2) 64,000 115,260(4

Proveedores 110,000(1

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3) 40,000 4) 25,260 5) 3,221.6 132,481.6 17,221.6

115,260

CIF (Cuenta Control) Admn. 2)16,000 25,260(7 3)15,000 22,560(8 3)17,141.66 6) 2,900 51,041.66 47,820 3,221.66 3,221.66

Gastos De Venta 3) 20,000 3) 6,233.32 26,233.32 3)25,000 3) 7,791.66 32,791.66

Gastos de

Nomina 100,000(3

Gastos Acum. X Pagar 31,166.64(3 400(6

CIF Aplicados 7) 25,260 25,260(4

Almacn de P.T Costo de Venta 4a) 115,260 57,630(5 5) 57,630 9) 22,560 11,280 (10 10) 11,280 137,820 68,910 68,910 68,910

Ventas 86,445(5a

Caja 5a)86,445

CIF Sub - Estimado 8) 22,560 22,560(9

Dep. acum. De Ed. 1,000(6

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Dep. Acum de Maq Acum. De Herr. 800 (6

Seguro Incen y Acc 600 (6 100 (6

Dep.

Calculo de los CIF aplicados a la Produccin terminada ( operacin # 4) Costo de material directo ................... C$ 60,000 Costo de mano de obra directa........... 30,000 CIF aplicados..................................... 25,260 115,260 estimado Tp = C$ 40,000 produccin C$ 95,000

Costo de Produccin

= C$ 0.421 % sobre materiales directo utilizado en la terminada.

Clculo del costo unitario y precio de venta. Costo unitario estimados C$ 115,260 = C$ 5.763 X 10,000 unid vendidas 20,000 und CV = C$ 57,630 Precio de venta de 10,000 unidades Costo unitario = C$ 5. 763 + % de U.B 2. 8815 C$ 8.6445 x 10,000 unid = C$ 86,445 Clculo de la variacin de los CIF Tp = C$ 0.421 TR = CIF REALES MD UTILIZADO = C$ 51,041.66 = C$ 0.797 64,000.00

Variacin por cada C$ invertido en material en la produccin terminada. TR - TP = C$ 0/797 - C$ 0.421 = C$ 0.376

TR - TP --------- Sub estimacin Variacin para la produccin terminada:

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Material utilizado en la produccin terminada C$ 60,000 terminada. x C$ 0.376 = C$ 22,560 este ser el ajuste a la produccin

Como se terminaron 20,000 unidades la variacin por unidad ser: C$ 22,500 = C$ 1.128 , esto servir para ajustar el costo de venta cuyo ajuste quedar 20,000 As: 10,000 unid vendidas X C$ 1.128 = C$ 11,280 ajuste al CV.

EJERCICIOS PROPUESTOS: La industria X S.A tiene el balance siguiente: Caja------------------------------------------------------------- C$ 4,000.00 Clientes--------------------------------------------------------- 82,000.00 Almacn de materiales--------------------------------------8,000.00 Productos en Proceso ---------------------------------------3,000.00 Almacn de productos terminados ------------------------8,500.00 Planta y equipo------------------------------------------------- 58,000.00 Cuentas por pagar -------------------------------------------48,700.00 Documentos por pagar --------------------------------------5,300.00 Capital ----------------------------------------------------------- 110,000.00 Durante el periodo se corren los siguientes asientos:

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1. 2. 3. 4. 5. 6.

Se compraron materiales a crdito por valor de C$ 7,400.00 Se entregan a produccin materiales por C$ 3,200.00 Devolvemos a los proveedores materiales en mal estado por C$ 40.00 El almacn recibe de la fbrica materiales no usados por valor de C$260.00 El valor pagado por acarreo de material fue de C$ 185.00 Se paga nmina de produccin por valor de C$ 2,000.00(calcule prestaciones sociales) 7. Los CIF suman C$ 1,200.00 8. Se trasladan productos terminados por C$ 5,000.00 9. Se vende a crdito C$ 7,000.00 10.El costo de venta es de C$ 2,800.00 Se les pide: 1. Hacer los asientos de diario 2. Traslado al Mayor 3. Costo de produccin ( Estado) 4. Utilidad o prdida 5. Nuevo balance

EJERCICIO # 2 Durante la semana que termin el 6 de marzo de 1999 la Ca, X S.A., fabricante de varios productos tena tres rdenes en proceso con los datos siguientes:

UNIDADES ORDEN

400 # 135

600 #138

400 #140

PRODUCTO EN PROCESO Materiales C$ 400,000.00 C$ 400,000.00 0 Mano de Obra 800,000.00 600,000.00 0 CIF 40% / MOD 320,000.00 240,000.00 0 UTILIZADO EN LA SEMANA Materiales 540,000.00 460,000.00 C$620,000.00 Reporte de tiempo 700,000.00 650,000.00 700,000.00 CIF Aplicados ? ? ?

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Las ordenes #135 y #138 por 400 y 600 unidades respectivamente, fueron completadas y colocadas en el almacn de productos terminados, la mitad de la orden #135 y una cuarta parte de la orden #138 fueron remitidas al cliente a un valor convenido del 60% sobre su precio de costo por unidad. Se le Pide: 1. Efectuar los asientos de mayor en forma analtica 2. Preparar la hoja de costo unitario por las rdenes completadas. 3. Determinar la utilidad por las entregas parciales.

EJERCICIO # 3 Industrial QUE ALEGRIA presenta los siguientes saldos: Banco............................................................ C$ 1,000,000.00 Almacn( MyS)............................................... 900,000.00 Almacn(Productos terminados)...................... 300,000.00 Edificio.......................................................... 1,500,000.00 Maquinaria.................................................... 700,000.00 Capital.......................................................... C$4,400,000.00 ESTIMA LO SIGUIENTE: Unidades a elaborar........................................ Materiales Directos......................................... Mano de obra Directa..................................... Costos indirectos de Fabricacin...................... OPERACIONES: 1. Compra materiales por C$ 500,000.00 pagados con cheque. 2. Enva al proceso de produccin materiales directos por C$ 720,000.00 y materiales indirectos por C$ 180,000.00 3. Se contabiliza y distribuye la nmina siendo el total devengado de C$ 750,000.00 distribuyndose as: Mano de obra directa .......................................... C$ 280,000.00 C$ 500.00 600,000.00 300,000.00 450,000.00

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Mano de obra indirecta........................................ Gastos de venta.................................................. Gastos de admn................................................ 4. Los CIF son :

120,000.00 170,000.00 180,000.00

Reparacin de Maquinaria..............................................C$ 20,000.00 Pago de energa............................................................ 10,000.00 Depreciacin de edificio................................................. 15,000.00 Depreciacin de maquinaria........................................... 12,000.00 5. Se elaboran 350 unidades teniendo un costo de materiales directos porC$504,000.00 Mano de obra Directa C$ 217,000.00 y para estimar los CIF se utilizar como base los materiales directos. 6. Se venden 210 unidades con un 50% sobre su costo de produccin, para determinar su precio de venta. 7. Se termina y distribuye la sobre o sub aplicacin. SE LE PIDE: 1. Registre operaciones en esquema de mayor 2. Elabore el estado de costo de produccin y venta.

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DATOS GENERALES: TERCERA UNIDAD: SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO CONTENIDO DE DE 3.COSTOS POR PROCESO. CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS EN L SISTEMA POR PROCESO : 1.2.CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA COSTO POR PROCESO. CUENTAS QUE SE ESTABLECEN EN EL SISTEMA

4.EL ESTADO DE COSTO DE FABRICACION Y VENTA 5.CONTROL, REGISTRO Y ANALICIS DE LOS MATERIALES EN EL SISTEMA POR PROCESO 6.CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LA MANO DE OBRA EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO 7.CONTROL, REGISTRO Y ANALISIS DE LOS COTOS INDIRECTOS DE FABRICACION EN EL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO. 8.PRORRATEO PRIMARIO Y SECUNDARIO EN L SISTEMA POR PROCESO. 9.CASOS PRACTICOS. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------ASPECTOS SOBRE SALIENTES: En el desarrollo de esta unidad se tratar de abordar lo referente al sistema de costos por proceso. Se sabe que en contabilidad de costos industrial se conocen dos sistemas de costos fundamentales como son: Sistema de costos por rdenes especficas Sistema de costos por proceso

Aclarando que de estos dos sistema se derivan el sistema por clase y el sistema por montaje.

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Se trata de exponer lo que el estudiante de economa necesita conocer sobre los costos por proceso como son su concepto, la aplicabilidad de dicho sistema y la complejidad de los registros contables. Es conveniente sealar que el economista en el desempeo de su profesin debe tener una idea completa de cmo se trabaja en este sistema, para tener fundamentos al momento de la evaluacin de la actividad productiva. El economista debe ser capaz de diferenciar como se determina el costo unitario en el sistema de costos por proceso y determinar la diferencia sobre el clculo del costo unitario de produccin en el sistema de costos por proceso. CONCEPTO Y CARACTERISTICAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR PROCESO: Antes de enumerar las caractersticas de este sistema es conveniente interesarnos en su definicin, ya que la comprensin de lo que es el sistema de costos por proceso facilita comprender el manejo y funcionamiento de dicho sistema. CONCEPTO: El sistema de costos por proceso es el sistema de costos aplicable a aquellas empresas cuya transformacin representa una corriente constante en la elaboracin del producto. En el cual no es posible identificar cada unidad, ni sus elementos. Es preciso sealar que este sistema tambin se conoce como sistema de costos por departamentos. CARACTERISTICAS: 1. 2. 3. 4. Produccin contina o en masa. Produccin de unidades iguales. Uniformidad respecto a la forma de producir. Acumulacin de los costos por proceso cuando son varios, sobre la base del tiempo, diaria, semanal o mensual. 5. Determinacin de los costos unitarios sobre la base por promedios. 6. Los costos globales o unitarios siguen el producto a travs de sus distintos procesos, por medio de las transferencias a medida que el artculo pasa al siguiente proceso ( Transferencias interdepartamentales).

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COSTOS POR PROCESO DEPARTAMENTOS PRODUCTIVOS A ALM/MAT XXX NOMINA XXX XXX XXX CIF XXX XXX XXX MAT.DIRECT MOD RECIBIDO DE A RECIBIDO DE B SE AGREGA L COSTO DE + CONVERSION O MOD TRASFORMACIN + MOD + CIF XXXX - XXXX XXXX CIF XXXX - XXXX XXXX B C

APT XXX

CIF XXXX - XXXX XXXX

CORRIENTE CONTINUA EN LA TRANSORMACION DEL PRODUCTO

En el esquema anterior se presenta los diferentes casos que se pueden dar en el sistema de costos por proceso. El esquema se refiere a una fbrica dividida en tres departamentos productivos, en donde el material se suministra totalmente en el primer departamento, luego en los restantes departamentos se agrega solamente el costo de conversin o sea la sumatora de la mano de obra directa y los costos

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indirectos de fabricacin, adems se presentan las siguientes alternativas sobre el volumen de produccin sometida a proceso en el perodo: a) Que toda la produccin sometida a proceso en el departamento A o departamento inicial se termine o bien que quede cierto volumen de produccin en proceso en dicho departamento, la produccin terminada se traslada al siguiente departamento B. b) Los mismos del caso anterior suceden en los departamentos B y C, aclarando que el Departamento C que representa el departamento final de produccin traslada la produccin terminada al almacn de productos terminados, cabe aclarar que deber darse un tratamiento especial para la produccin que se recibe de otros departamentos productivos. Observndose adems en el mismo esquema como suceden las transferencias interdepartamentales. APLICABILIDAD DE LOS COSTOS POR PROCESO: Teniendo bien claro el concepto de costos por proceso, la aplicabilidad se refiere a las diferentes actividades econmicas ( Industria, Servicios) que utilizan este sistema para controlar sus cotos. A. En industrias de transformacin: son aquellas industrias que transforman la materia prima por medio de la adicin de materiales, hasta obtener un producto manufacturado: 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. Fundiciones. Fbricas de Cemento. Fbricas de papel. Panificadoras. Fbricas de hielo Embotelladoras. Industrias Lcteas. Otras.

B. En explotaciones menores: estas son aquellas industrias que extraen u obtienen de la naturaleza la materia prima par disgregarla o subdividirla en varios productos de igual o distinta importancia. 1. 2. 3. 4. 5. C. 1. 2. 3. Carbn Azufre. Arena. Piedra. Etc. En servicios Pblicos. Energa elctrica Telfonos. Etc.

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PROCEDIMIENTOS DE CONTABILIDAD DE COSTOS POR PROCESO. Los costos por proceso son en realidad promedios de cotos diarios, semanales, o mensuales. Con la finalidad de hacer resaltar esta caracterstica de promedio, existen ciertos procedimientos que deben explicarse. Ellos son los siguientes: 1. Los costos de materiales se acumulan por departamentos o proceso. Las diferencias de contabilidad de costos por proceso y la contabilidad de costos por rdenes especficas son: A. Costos de Material: En este sistema pueden llevarse las tarjetas del submayor de materiales y suministros para cada clase de material. No son necesarias las solicitudes de materiales, aunque si se desean usarlas se puede hacer. Generalmente no se hace distincin entre materiales directos e indirectos. Como en la mayoras de las empresas el material es utilizado en un 100% en el primer departamento el procedimiento para la manipulacin de los costos de los materiales est controlado por este departamento. B. Costos de la mano de Obra: Por lo general no se hace ninguna distincin entre mano de obra directa e indirecta. No son necesarias las fichas individuales de tiempo de los trabajadores. Las nminas son preparadas por los departamentos de produccin y proporcionan el costo de la mano de obra necesaria para la fabricacin en un perodo determinado. La mayor parte del tiempo se paga por hora, aunque a veces puede ocurrir el trabajo por pieza o destajo.

C. Costos indirectos de Fabricacin: En este sistema los costos indirectos de fabricacin pueden cargarse a los departamentos sobre una base predeterminada. La utilizacin o no de la tasa predeterminada de costos indirectos de fabricacin, estar conforme a la uniformidad y regularidad de la corriente continua de la produccin. As si el proceso es uniforme y continuo no se hace necesario utilizar tasa predeterminada ya que la misma corriente continua normaliza el importe de los costos indirectos de fabricacin reales. Debe sealarse que algunas empresas fabriles de proceso llevan cuentas separadas para los costos indirectos de fabricacin fijos y para los costos indirectos de fabricacin variables. Cargando directamente los costos indirectos de fabricacin variables a las cuentas de productos en proceso departamentales, y la parte fija debe prorratearla sobre la base de una tasa predeterminada, segn vimos en el sistema de costos por rdenes especficas.

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LA PRODUCCION EQUIVALENTE COMO BASE PARA L CALCULO DEL COSTO UNITARIO EN EL SISTMEMA DE COSTOS POR PROCESO. En un sistema de costos por rdenes especficas l calculo del costos unitario se realiza dividiendo el costo de produccin entre el nmero de unidades terminadas, ya que se ejerce un estricto control de la produccin tanto terminada como en proceso por medio de cada orden especfica de produccin, dicha orden controla los tres elementos del costo de produccin. No ocurre lo mismo en el sistema por proceso, en donde se cuenta con todo un complejo proceso de produccin, en donde estn especificados los distintos procesos que debe para el artculo hasta llegar a convertirse en un artculo terminado, y donde pueden quedar productos en proceso en los distintos departamentos productivos y a distintas fases de acabado. Como en este sistema no se hace posible identificar cada unidad, ni usualmente sus elementos, la base para l calculo de costos unitarios, tanto para la valorizacin de la produccin terminada como la produccin en proceso es la produccin equivalente.

PRODUCCION EQUIVALENTE: Es la cantidad de unidades que se dan por acabadas de cada proceso o departamento productivo, teniendo en cuenta la fase de trabajo en que se encuentra en relacin con su terminacin. Ejemplo: Si existen 100 unidades al 50% de su acabado equivale a 50 unidades acabadas para fines de valorizacin. Generalmente se trata de encontrar un equivalente para materiales, mano de obra y costos indirectos de fabricacin, pero en algunos casos el material puede estar totalmente suministrado y solo se hace necesario encontrar la equivalencia para el costo de conversin ( Mano de obra directa + Costos indirectos de Fabricacin ). Para el calculo de la produccin equivalente existen dos procedimientos: Costo promedio. Costo primeras entradas, primeras salidas (PEPS) o el precio ms antiguos, es bastante complejo y requiere mucho trabajo de oficina, generalmente se utiliza en sistemas de costos por proceso bastante avanzados.

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Para darnos una idea de cmo se trabaja con la produccin equivalente para el calcular los costos unitarios de produccin en el sistema de costos por proceso, estudiaremos el mtodo de costo promedio. METODO DE COSTO PROMEDIO PARA EL CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE. Este mtodo consiste en valorizar el mismo precio tanto el inventario que haba al principio del perodo como la produccin que pasa a proceso en el perodo. Se deben determinar los siguientes elementos: 1. El total de la inversin del perodo: que estar conformada por el importe del inventario inicial ms los costos incurridos en el perodo. TOTAL INVERSIN = IMPORTE DEL INVENTARIO INICIAL PERIODO + COSTOS DEL

2. El volumen de produccin: estar compuesto por las unidades que estaban en proceso al inicio del perodo ms las unidades nuevas trabajadas en el perodo. TOTAL VOLUMEN DE PRODUCCION = UNIDADES AL INICIO + DELPERIODO PERIODO UNIDADES NUEVAS DEL

Dicha suma debe convertirse a produccin equivalente mediante el calculo siguiente: Unidades terminadas transferidas Por su totalidad ...................................................................100% Unidades que quedan en proceso al final del Perodo, de acuerdo con un grado de acabado En proporcin a unidades terminadas.................................... X% 100 + X% EJEMPLO: Con los datos siguientes encontrar la produccin equivalente y calcular el costo unitario (miles de crdobas). INVERSION Inv. Inicial C$1,650.00 VOLUMEN DE PRODUCCION Inv. Inic. 1000 unidades

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Costo de Inversin del mes recibida C$30,000 las Total Inversin C$31,650.00 7,000 unid.

Volumen de produccin en el perodo 9,000 unid. De cuales se terminaron

INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION AL FINAL DEL MES Produccin terminada 8,000 unidades Produccin en proceso al 65% de acabado 2,000 unidades CALCULO DE LA PRODUCCION EQUIVALENTE Produccin terminada (100 %)............................................8,000 unidades Produccin en proceso 2,000 unidades a 65% de su acabado (2,000 x .65)......................................................................9,300 unidades CALCULO DEL COSTO UNITARIO COSTO UNITARIO = TOTAL DE INVERSION C$3.403225 PROD. EQUIVALENTE 9,300 UNID. = C$31,650.00 =

TRANSFERENCIAS INTERDEPARTAMENTALES Las transferencias interdepartamentales se refiere a las transferencias que se dan entre los departamentos productivos, hasta llegar el producto acabado al almacn de productos terminados. En el sistema de costos por proceso se pueden presentar cinco casos: 1. Cmputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y no existen Inventario en proceso. En este caso el costo unitario se obtiene dividiendo el costo de produccin de dicho departamento entre el nmero de unidades producidas en el Perodo. EJEMPLO: Con el siguiente informe de produccin correspondiente al departamento productivo de la fbrica X determine el costo unitario de produccin.

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INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION DEL MES Materiales directos utilizados...................................................C$1,000.000 Mano de obra directa..............................................................C$ 800,000 Costos Indirectos de Fabricacin..............................................C$ 700,000 TOTAL........C$2,500,000 Volumen de produccin del perodo 5,000 unidades

Costo Unitario = Costo de Produccin = C$2,500,000.00 = C$500.00 Vol. De Produccin 5,000

2. Cmputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y no existen inventarios en proceso. En este caso el costo unitario debe determinarse en cada proceso siguiendo el procedimiento anterior con la circunstancias que el proceso anterior absorbe su propio costo y el del proceso que le antecede.

EJEMPLO: Se presenta el caso de una fbrica que est dividida en tres departamentos productivos y al final del perodo se presentan los informes de produccin de cada uno de sus departamentos. Para contabilizar dicha informacin se hace necesario analizar detalladamente cada uno de los informes de produccin para asignar los elementos del costo de produccin a los procesos correspondiente, debe establecerse una cuenta de productos en proceso para cada departamento productivo.

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INFORME DEL COSTO DE PRODUCCION MES DE:

DEPARTAMENTO A COSTO UNITARIO

DESCRIPCION

VOLUMEN DE PRODUCCION

COSTO

Inventario Inicial Material Costo de Conver. Mano de obra CIF C$1,400 DEPARTAMENTO B Recibido de A C$1,400 Costo de Conversin. Mano de obra CIF C$1,800 DEPARTAMENTO C Recibido de B C$1,800 Material directo Costo de Conver Mano de obra CIF

1,000

900,000 300,000 200,000 C$1,400,000

1,000

1,000

C$1,400,000 250,000 150,000

1,000 1,000

C$1,800,000 C$1,800,000 700,000 350,000 150,000

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1,000 C$3,000

C$3,000.000

Al contabilizar dicha informacin queda as:

DEPARTAMENTO A DEPARTAMENTO C 1)900,000 2)300,000 3)200,000 1,400,000(4) 1,200,000(11)

DEPARTAMENTO B

5)250,000 6)150,000 400,000(7)

8)700,000 9)350,000 10)150,00

NOMINA SUMINIS. 300,000(2) 250,000(5)

CIF REALES

ALMACEN MAT. Y

200,000(3) 150,000(6)

900,000(1) 700,000(8)

C.A.D.A. (4)1,400,000 (7) 400,000

ALMACEN PROD. TERMI. (11)3,000,000 1,800,000(11)

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En este caso pueden apreciarse las transferencias interdepartamentales, con la salvedad que se utiliz la cuenta C.A.D.A., que significa COSTOS ACUMULADOS DEL PROCESO ANTERIOR, esto con el objetivo de que cada departamento acumule sus propios costos, sin incluir en sus registros contables los costos acumulados de los departamentos anteriores.

3.- Cmputo del costo unitario cuando hay uno o varios departamentos y quedan inventarios en proceso. En este caso el informe de produccin consta de dos partes, en la primera aparecen Los valores monetarios y en la segunda el movimiento del volumen de produccin, como queda produccin en proceso es preciso valorar cada uno de sus elementos. 4.- Cmputo del costo unitario cuando hay un solo departamento productivo y existen inventarios inicial y final en proceso. Este procedimiento es utilizado en pequeas fbricas y talleres que efectivamente cuenten con un solo departamento de produccin y siempre que los inventarios en proceso no representen cantidades importantes. 5.- Cmputo del costo unitario cuando hay varios departamentos productivos y existen inventarios iniciales y finales en proceso. La comprensin de este caso implica comprender los casos 3 y 4. Es el caso ms Complejo y en donde se debe valorar la produccin en cada uno de los departamentos Productivos, se debe dar tratamiento especial al inventario inicial de cada departamento como el inventario inicial existente en un departamento y que son otros departamentos, lo mismo que los inventarios finales, debe especificarse el valor del Inventario final del propio departamento. ILUSTRACION DE ESTE CASO: 1.- Se tienen los siguientes inventarios iniciales de produccin en proceso:

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PROCESO A : 3,000 unidades con un costo de C$1,600 como sigue: Materiales Mano de obra CIF C$800 500 300 TOTAL C$1,600

PROCESO B: 2,000 unidades que proceden del proceso A un costo de C$2.00 por unidad. PROCESO C: 4,000 unidades que proceden del proceso B con un costo de C$3.00 por unidad. 2.- Durante el mes de efectan los siguientes traspasos de produccin: De A a B : 25,000 unidades De B a C : 20,000 unidades De C a Almacn de productos terminados 20,000 unidades. 3.- Durante el mes de incurren en los siguientes costos: Proceso A: Materiales C$17,500 Mano de obra 10,000 C.I.F. 2,500 TOTAL C$3,000 Los costos erogados en el mes son: Mano de obra C$12,000 C.I.F. 6,000 TOTAL C$18,000 Proceso C: Los costos que corresponden al inventario inicial en proceso son: Mano de obra C$400 C.I.F. 300 TOTAL C$700 Los costos erogados en el mes son: Mano de obra C.I.F. TOTAL C$10,000 5,000 C$15,000

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4.- Los informes de la produccin obtenida en el mes indican los siguientes volmenes. Proceso A: Volumen en proceso inicial Volumen procesado en el mes TOTAL Volumen entregado a B Mermas Produccin en proceso al Fin del mes en 50% acabado TOTAL PRODUCCIN EQUIVALENTE: Entregada a B En proceso TOTAL Proceso B: Volumen en proceso inicial Volumen recibido de A TOTAL Volumen entregado a C En proceso al fin del mes Al 75% de acabado PRODUCCION EQUIVALENTE: Entregada a C 20,000 unidades En proceso 5,250 unidades TOTAL 25,250 unidades 25,000 unidades 3,500 unidades 28,500 unidades 2,000 unidades 25,000 unidades 27,000 unidades 20,000 unidades 27,000 unidades 27,000 unidades 3,000 unidades 30,000 unidades 33,000 unidades 25,000 unidades 1,000 unidades 7,000 unidades 33,000 unidades

Proceso C: Volumen en proceso inicial Volumen recibido de B

4,000 unidades 20,000 unidades

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24,000 unidades Volumen entregado al A.P.T. En proceso al fin del mes 40% De acabado Produccin Equivalente: Entregado al Almacn En proceso TOTAL SOLUCION: (1) 3,000 u. PROCESO A M.D. 800 25,000 u. C$27,719.25 (2) MOD 500 CIF 300 C$27,719.25 28,500 u. M.D. 17,500 MOD 10,000 3,500 CIF 2,600 u.equiv. 3,880.75 (s) 31,600 20,000 unidades 4,000 unidades 24,000 unidades 20,000 unidades 1,600 unidades 21,600 unidades

PROCESO B (1) 2,000 u.x C$2.00 M.D.C$4,000 (2)25,000 u. 27,719.25 (3)Inv.Inicial MOD 600 CIF 400 25,250 u. MOD 12,000 CIF 6,000 C$ 50,719.25

20,000 C$38,545.24 (2) C$38,545.24 12,174.01 (s)

PROCESO C (1)4,000 u.x C$3.00 M.D.C$12,000 20,000 u. C$56,658.08 (2)20,000 u. 38,545.24 (3)Inv.Inicial MOD 400 C$56,658.08 CIF 300 21,600 u. MOD 10,000 CIF 5,000 9,587.16 (s) C$ 66,245.24

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Explicacin del asiento (2) y del saldo de cada cuenta Proceso A: C$31,600 28,500 = C$1.10877 x 25,000 u. = C$27,719.25 (abono)

El saldo se explica como sigue: Inv.Inc. Unitario Material 800 C$0.6421 MOD 500 0.36842 CIF 300 1,600 1.10877 17,500 10,000 2,500 30,000 18,300 10,500 28,500 Costo del mes Suma Prod. Equiv. Costo

28,500 0.09825

2,800 28,500 31,600 28,500

En consecuencia el saldo de la cuenta se analiza como sigue: Material MOD CID 3,500 x C$0.6421 C$2,247.35 3,500 x 0.36842 1,289.47 3,500 x 0.9826 343.73 C$3,880.73

La diferencia con el saldo de C$0.02 se debe a la falta de aproximacin en los clculos. PROCESO B: Primeramente calculamos el costo promedio de material transferido del Proceso A. 2,000 unidades a C$2.00 = C$4,000.00 25,000 unidades a 1.10877 = 27,719.25 27,000 unidades a 1.174787 = C$31,719.25

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Los costos de conversin son como siguen: Inv. Inicial M.O.D. 600 C$0.49901 C.I.F. 400 C$1,000 C$0.75247 Costo del mes 12,000 6,000 C$18,000 Suma Prod.Equiv. Costo Unit. 12,600 25,250 6,400 25,250 25,250 0.25346

C$19,000

En consecuencia, el costo unitario de las unidades que se transfieren a C es igual a la suma de los costos (1) y (2). 20,000 unidades a 1.174787 (1) 0.752475 (2) 20,000 unidades x 1.927262 = C$38,545.24 (abono) El saldo de la cuenta se analiza como sigue: 7,000 unid. x C$1.174787 MOD 5,250 unid. x 0.49901 CIF 5,250 unid. x 0.25356 = = = C$8,223.51 2,619.81 1,330.67 C$12,173.99

PROCESO C: El costo promedio del material transferido del proceso B, es como sigue: 4,000 unid. a C$3.00 = C$12,000.00 20,000 unid a 1.927262 = 38,545.24 C$50,545.24 Los costos de conversin son los siguientes: M.O.D. C.I.F. Inv. Inicial 400 300 700 Costo del mes Suma C$10,000 C$10,400 5,000 5,300 C$15,000 C$15,700 Prod.Equiv. Costo Unit. 21,600 C$0.48148 21,600 0.24537 21,600 C$0.726852

Unidades transferidas al almacn:

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20,000 unid. 20,000 unid.

C$2.106052 (1) 0.726852 (2) C$2.832904 =

C$56,658.08 (abono)

El saldo de la cuenta se analiza como sigue: 4,000 unid. x C$2.106052 MOD 1,600 unid. x 0.48148 CIF 1,600 unid. x 0.24537 = = = C$8,424.21 770.37 329.59 C$9,587.17

Se ha tratado de exponer como funciona el sistema de Costos por Proceso en su mxima complejidad. Como se observa se hace necesario tener a mano los informes de la produccin en proceso, tanto en importe como el volumen de produccin en volmenes, en unidades, pueden ser quintales, libras, toneladas, etc. Al final de cada perodo de operaciones se hace necesario elaborar el Estado de Costo de Fabricacin para presentarlo a la gerencia y que esta lo analice, para tomar las medidas correctivas necesarias, recomendaciones a cada uno de los departamentos productivos para que mejoren su forma de trabajo o bien determinar que departamento es el que mejor realiza las actividades asignadas. Para el ejercicio anterior el estado de Costo de Fabricacin es como sigue: Inventario Inicial Proceso Inventario Inicial Proceso Inventario Inicial Proceso Materiales empleados en MOD en el mes CIF en el mes TOTAL A C$1,600 B 5,000 C 12,700 C$19,300 el mes 17,500 32,000 13,500 C$63,000 C$82,300 3,880.75 12,174.01 9,587.16

Inventario Finales en Proceso A Inventario Finales en Proceso C Inventario finales en Proceso C Productos terminados en el mes

C$25,641.92 C$56,658.08

La informacin anterior se complementa mediante la elaboracin de los informes de produccin para cada proceso. EFECTO DE LAS UNIDADES PERDIDAS EN EL PROCESO PRODUCTIVO PRODUCCION PERDIDA:

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Durante el proceso transformativo ocurren prdidas de unidades que en ciertos casos se consideran naturales o normales y que constituyen las mermas originadas por la propia forma de trabajarse o por la propia naturaleza de los ingredientes que la integran y en otros casos resultan accidentales, inusitadas o anormales, originadas por accidentes, descuidos, ignorancia o negligencia durante la etapa productiva. Las prdidas normales o mermas, afectan el costo unitario de la produccin obtenida. Cuando se trata del primer proceso o departamento dichas mermas se eliminan y vienen a recargar el costo de todo el proceso. En estas condiciones para obtener el costo promedio basta dividir el costo del proceso entre la produccin equivalente, insistindose en deducir las mermas o prdidas normales, no as las de carcter especial, mermas o prdidas no normales o extraordinaria. Sin embargo, surge el problema cuando la prdida normal surge despus del primer proceso, porque las unidades prdidas llevan el costo del proceso anterior, que tiene que repercutir aumentando el costo de los productos trabajados. En lo referente a las prdidas inusitadas o anormales se pueden presentar los casos siguientes: a) Que se produzcan en el primero o nico proceso b) Que se produzcan despus del primer proceso En cualquiera de los casos, deber determinarse el costo acumulado de la prdida accidental o inusitada y traspasar su valor a una cuenta de resultado a efecto de no lesionar los costos unitarios de la produccin buena. Cabe sealar que no debe identificarse las unidades prdidas ya sean normales o extraordinaria con los siguientes conceptos: a) Produccin averiada b) Produccin defectuosa PRODUCCION AVERIADA: Es la que sufre algn desperfecto durante la fase de transformacin y que es posible componer, que dando esa produccin como artculo de primera. La inversin que se hace para arreglar la avera habitada en produccin, puede tener cualquiera de los tratamientos contables siguientes: a) Que se cargue a los costos indirectos de fabricacin para absorverce a travs de toda la produccin del perodo.

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b) Que la inversin adicional se lleve directamente a resultados a fin de no afectar los costos productivos. c) Que se cargue al proceso que origin el desperfecto.

PRODUCCION DEFECTUOSA: Es aquella produccin que no puede arreglarse y por lo tanto deber pasar al almacn de artculos de segunda. Pueden presentarse los casos siguientes: a) Que el valor de recuperacin, o sea los precios asignados a esa produccin de segunda, sean superiores a sus valores de costo de produccin. b) Que los valores de recuperacin sean inferiores a los costos acumulados hasta el momento de conocerse el defecto. En el primer caso se deber cargar la produccin defectuosa a la cuenta ALMACEN DE ARTICULOS DE SEGUNDA, que se ir acreditando a medida que se vayan vendiendo dichos productos, sabiendo el escaso margen de utilidad bruta que se est obteniendo en dicha operacin. En el segundo caso, la produccin defectuosa tiene un valor de recuperacin menor al precio de costo obtenido, conocindose desde luego la prdida habida como consecuencia de la avera registrada. Dicha prdida se cargar en cuenta especial y los productos defectuosos a la cuenta de ALMACEN DE ARTICULOS DE SEGUNDA. MATERIALES AGREGADO DESPUES DEL PRIMER DEPARTAMENTO Y SU EFECTO EN VOLUMEN DE PRODUCCION. El tratamiento contabilstico que se puede dar para los materiales aadidos despus del primer proceso es el siguiente: a) Aumentar el nmero de unidades en produccin

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b) No afectar el nmero de unidades en produccin

EJERCICIOS PROPUESTOS Ejercicio No.1 La compaa industrial ESTUDIEMOS MAS inicia operaciones del mes de febrero. Dicha compaa tiene un solo departamento productivo y suele manejar inventarios en proceso. Produccin al inicio del mes: Materiales directos................................................C$100,000.00 Mano de obra directa............................................ 80,000.00 Costos indirectos de fabricacin............................. 70,000.00 TOTAL C$250,000.00 Los elementos que pasaron a proceso en el mes fueron: Materiales directos.....................................C$250,000.00 Mano de obra directa.................................. 150,000.00 Costos indirectos de fabricacin................... 80,000.00 TOTAL C$480,000.00 INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION Volumen al iniciarse el mes............................................3,000 unidades Volumen puesto en proceso en el mes............................15,000 unidades TOTAL 18,000 unidades De las cuales se terminaron 12,000 y quedan en proceso 6,000 unidades al acabado. Se pide: 1) Encontrar la produccin equivalente y costo unitario 2) Efecte el anlisis de la produccin al fin del mes 3) Efecte los registros en esquema de mayor.

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EJERCICIO No.2 La Industrial CELESTE durante el mes de abril de 1986, presenta los siguientes saldos: Caja y Banco.................................................C$800,000.00 Productos Terminados................................... 600,000.00 Cuentas por cobrar......................................... 500,000.00 Maquinaria industrial...................................... 2,000,000.00 Edificio...........................................................3,000.000.00 Terreno..........................................................1,500.000.00 Cuentas por pagar........................................ ... 100,000.00 Inventario de productos en proceso................. 800,000.00 El inventario de productos en proceso se divide en: Material directo......................40% Mano de obra directa..............30% CIF.........................................30% del total.

OPERACIONES: 1) Pasa a proceso de produccin material directo por C$600,000, para procesar 20 unidades. 2) La MOD utilizada en el mes fue de C$400,000.00 3) Los CIF reales ascendieron a C$250,000.00

INFORME DEL VOLUMEN DE PRODUCCION Produccin terminada...............................................................17 unidades

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Produccin en proceso.............................................................. 6 unidades al 50% de Acabado. Se pide: 1) Elaborar el informe de produccin valuando el inventario inicial 2) Encuentre produccin equivalente y costo promedio 3) Contabilice en esquema de mayor.

EJERCICIO NO. 3 La Industrial C presenta el caso de costos por proceso en donde no existen inventarios en proceso y la fbrica est dividida en varios departamentos productivo. DEPARTAMENTOS: 1) Cortado, 2) Diseo y 3) Acabado. OPERACIONES: 1) Pasan a proceso al departamento de cortado 500 kilos (volumen de produccin) Correspondiente a un costo de material directo de C$1,000.000.00 El costo de conversin es de C$500,00.00, M.O.D. C$300,000.00 y C.I.F. C$200,000.00 2) El departamento de diseo recibe toda la produccin del Depto. anterior y adems Agrega costos de conversin de C$600,000.00, M.O.D. C$400,000.00 y C.I.F. C$200,000.00. 3) El departamento de diseo traslada toda la produccin al departamento de acabado y Aqu se le agrega M.O.D. por C$300,000.00 y C.I.F. por C$150,000.00 Se pide: 1.- Elaborar el informe de produccin para cada departamento 2.- Asientos en libro mayor 3.- Utilice la cuenta C.A.D.A.

DATOS GENERALES: CUARTA UNIDAD : COSTOS DE COPRODUCTOS, PRODUCTOS CONJUNTO Y

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SUBPRODUCTO. CONTENIDO : 1.2.3.CONCEPTO METODO DE COSTEO PARA COPRODUCTOS METODOS DE COSTEO PARA SUBPRODUCTOS

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------ASPECTOS SOBRESALIENTES: Hay ciertas ramas de la industria en que un mismo material pasa travs de un proceso primario en que se le descompone o desintegra fsica o qumicamente en varios materiales. A su vez stos pasan por un proceso secundario del que se obtienen una variedad de productos vendibles. Al presentarse este caso y obtener conjuntamente dos o ms productos de una misma materia prima y en un mismo proceso productivo, se nos presenta el problema de determinar el costo de cada uno de ellos, lo cual es objeto de estudio en el presente captulo. Tales casos pueden presentarse en las siguientes industrias: 1.- Las empacadoras de carne, donde es posible producir diferentes calidades de productos de un mismo animal. 2.La produccin de maderas, donde se obtienen distintas clases de productos con los mismos troncos. 3. La produccin de carbn mineral, gas y otros artculos hechos con el carbn. 4. La destilacin del petrleo que rinde lubricantes, aceites y combustibles para automviles o aviones. En todos los casos mencionados anteriormente existe una materia prima bsica de la cual al dividirse pueden obtenerse productos de igual importancia, denominndose stos Coproductos y otros productos derivados denominados Subproductos. DISTINCION ENTRE SUBPRODUCTOS PRODUCTOS CONJUNTO, COPRODUCTOS Y

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COSTOS CONJUNTOS: El costo conjunto es la inversin que corresponde a la fabricacin simultnea de dos o ms productos, pudiendo presentarse dos casos: 1. Que exista un producto principal y los dems sean subproductos. 2. Que todos los artculos producidos sean de la misma importancia Dado los dos casos anteriores, podemos decir que: PRODUCTOS CONEXOS O COPRODUCTOS: Son los productos que se obtienen de una misma materia prima y que gozan de igual importancia. SUB-PRODUCTOS: Son productos que generalmente se encuentran subordinados al producto principal, o sea que el subproducto es efecto de la utilizacin de la parte de materia prima que queda una vez extrado el producto principal. Cuando un subproducto adquiere en el mercado la misma importancia del producto principal se convierte en un producto conexo. Por lo tanto la clasificacin expuesta es convencional. Ya que generalmente hay un producto principal que es el que tiene mayor demanda en el mercado y una serie de subproductos derivados que se venden en lo que pueda obtenerse de ellos. En algunas ocasiones se consideran como simples desperdicios, mientras que en otras, pueden beneficiarse para obtener un mejor precio por ellos. Cuando en la fabricacin se obtiene un producto principal y uno o varios subproductos, se pueden presentar los casos siguientes: 1. Que la elaboracin del producto principal y del subproducto, se haga en su totalidad en forma conjunta, esto es, que al obtenerse el producto principal tambin se obtienen los subproductos. 2. Que hasta cierta etapa de la elaboracin se produzcan conjuntamente el producto y el subproducto y a partir de ese momento se separen ambos productos para seguir procesos diferentes y por lo mismo con costos adicionales a cada uno de ellos. METODO DE COSTEO DE PRODUCTOS CONEXOS Y SUB-PRODUCTOS

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I.- COSTO DE LOS PRODUCTOS CONEXOS: El costo de los productos conexos est formado de dos partes: 1. La primera se refiere al costo del proceso principal o sea hasta el momento en que se separan o dividen los productos del proceso central de produccin. 2. La segunda corresponde al costo del proceso especial que cada uno de ellos requiere para convertirse en artculo vendible. As, el primer problema por resolver es el que se refiere al prorrateo del costo entre los diferentes productos conexos que ha seguido un mismo proceso hasta el momento de la separacin del proceso principal. BASES DE PRORRATEO: Las bases utilizadas para efectuar el prorrateo son las siguientes: El Peso y otra medida fsica (toneladas, galones, pies cbicos, etc.). El Volumen de Produccin. El Precio de Mercado o Valor de ventas

La base Precio de Mercado es la ms utilizada ya que su clculo consiste en obtener porcentajes de cada uno de los productos en relacin con el precio total de la produccin. Multiplicndolos respectivamente por el costo total del proceso antes de la separacin da como resultado el costo individual de cada producto conexo, correspondiente al proceso principal o secundario, segn sea el caso. Este procedimiento lo llevaremos acabo con los siguientes ejemplos: I.- Su pongamos que existen cuatro productos conexos: A, B, C y D. El costo de la Produccin antes de la separacin de stos productos conexos asciende a C$15,000.00 y el precio de la produccin es de C$30,000.00, o sea que el precio de Producto A = C$10,000.00, el producto B = C$5,000.00 el producto C = C$12,500.00 y el producto D = C$2,500.00. Se van a prorratear los C$15,000.00 tomando como base el precio de mercado.

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La aplicacin se hace de la siguiente forma: Precio de la del Proc. Producto separacin. A C$4,999.50 B C 6,250.50 D Produccin C$10,000.00 5,000.00 12,500.00 2,500.00 C$30,000.00 Porcentaje de la Produccin total 33.33 16.67 41.67 8.33 100.00 1,249.50 C$15,000.00 2,500.50 Parte del costo Princ. Hasta la

El porcentaje respectivo multiplicado por el precio total prorrateable da como resultado la parte que le corresponde a cada uno de los productos conexos como costo del proceso principal antes de llevarse a cabo el proceso secundario. NOTA: Esta base resulta ms indicada cuando existe diferencia importante en los Valores unitarios de los artculos producidos.

Existen industrias en que es ms acertado llevar a cabo el prorrateo basndose en peso o volumen del producto terminado. En este caso se obtiene el porcentaje que represente el peso o volumen de cada producto conexo en relacin con el peso o volumen total de la produccin. NOTA: En base de Peso o volumen se utiliza cuando los distintos productos se miden todos empleando una unidad de medicin comn, y cuando no hay mucha diferencia en el valor de los distintos productos. La utilidad o prdida obtenida en cada uno de los productos conexos, de nuestro primer ejemplo, en el supuesto de que los costos del proceso secundario fueran los que se anotan en el cuadro, se determinara en la siguiente forma:

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COMPAA MANUFACTURERA X ESTADO DE PERDIDAS Y GANANCIAS DEL 1 DE ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DE VENTAS D Ventas C$2,500.00 MENOS: COSTO DE VENTAS -Costo antes de la separacin. 1,249.50 -Costo del Proc. Secundario 1,000.00 TOTAL C$2,249.50 UTILIDAD II. 4,999.50 2,500.00 6,250.50 PRODUCTO A C$10,000.00 PRODUCTO B C$5,000.00 PRODUCTO C C$12,500.00 PRODUCTO

1,500.00 C$6,499.50 3,500.50

1,900.00 C$4,400.50 599.50

2,100.00 C$8,350.50 4,149.50 250.50

Supongamos que los productos conexos A, B, C y D, tienen un peso total de 60,000 Kg segn detalle del cuadro ( a continuacin) y que el costo de stos antes de su separacin es de C$15,000.00. Se trata de distribuir este importe en relacin con el peso.

El prorrateo es como sigue: Produccin del Proc. Producto separ. A C$6,250.50 B kg. C$25,000.00 5,000.00 Porcentaje de la Produccin total 41.67 8.33 1,249.50 Parte del costo Princ. Hasta la

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C 4,999.50 D

20,000.00 10,000.00 C$60,000.00

33.33 16.67 100.00 2,500.50 C$15,000.00

Lo que significa que el costo de los productos conexos es igual al que aparece en la ltima columna. II. COSTO DE LOS SUB-PRODUCTOS: Existen diversos mtodos para contabilizar los subproductos. Entre ellos tenemos los siguientes: PRIMER METODO: Este mtodo consiste en cargar al producto principal todos los costos del tratamiento de la primera etapa de la produccin (costo del tratamiento primario) y abonarle las utilidades netas de los subproductos. costos de los

SEGUNDO METODO: Este consiste en cargar al producto principal todos los gastos erogados en la produccin y en la distribucin, considerando el importe de la venta de los subproductos como una partida de otros ingresos. Este mtodo tiene la ventaja de su sencillez y solamente es aplicable cuando la venta de los subproductos no tiene importancia. TERCER METODO: Consiste en prorratear los costos conjuntos del proceso principal eligiendo cualquiera de las bases: precio de mercado, peso o volumen, segn el procedimiento que se estudio para el costo de los productos conexos. Conocido el costo hasta el momento de la separacin del producto principal (proceso primario), los gastos en que incurren los dems procesos (proceso secundario) se tienen ya

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localizados por subproductos. Al llevarse a cabo el prorrateo en atencin a la base escogida, se prctica el asiento que separa los costos como sigue: Cargo a los costos de los Subproductos. Cargo a los Costos del Producto Principal. Con abono a la Produccin en Proceso. De esta manera quedan abiertas cuentas separadas para el producto principal y para los subproductos y en cada una se irn acumulando los costos en que incurran en los siguientes procesos. Para tener una base sobre los mtodos antes expuestos, vamos a hacer uso del siguiente ejemplo, el cual nos presenta una ilustracin del Estado de Resultados, tomando en cuenta el primer mtodo del Costo de los Subproductos, expuesto anteriormente.

EJEMPLO: Supngase que la Compaa Productora de Gas y Carbn, S.A. fabrica gas y carbn. El tratamiento primario consiste en calentar el carbn en un horno, durante cierto nmero de horas, en cuyo perodo de tiempo se colecta el gas por la parte superior del mismo. Al terminar el perodo de produccin se descarga el carbn. A cada uno de estos dos productos se le somete a un proceso secundario. El que se refiere al carbn comprende la operacin de reconocerlo tal como sale del horno, tamizarlo y cargarlo en medios de transporte para efectuar su embarque. En cuanto al gas se le filtra y lava. Se bombea hasta la tubera principal la que va conectado el sistema de distribucin. A continuacin se ilustra una tabla que muestra el costo de operacin del proceso primario, durante el mes, as como el de los tratamientos secundarios al que se someten el carbn y el gas. En este ejemplo, se ha supuesto que el carbn es el producto principal y el gas el producto incidental.

PROCESO

PROCESO

SECUNDARIO

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DETALLE TOTALES Carbn C$60,000.00 M.O.D. 45,000.00 C.I.F. 35,000.00 Costo Total 140,000.00 Ventas C$200,000.00

PRIMARIO

CARBN

GAS

C$60,000.00 20,000.00 20,000.00 100,000.00

-C$20,000.00 10,000.00 30,000.00

-C$5,000.00 5,000.00 10,000.00

C$150,000.00

C$50,000.00

El Estado de Resultado que se ilustra a continuacin, esta compuesto de dos partes: 1. Ventas del producto principal (en este caso el carbn). 2. Costo de ventas del producto principal. Se ilustra la aplicacin del primer mtodo antes expuesto. Al costo bruto del carbn (que consiste de todo el costo del tratamiento primario C$100,000.00 ms el del tratamiento secundario que se da al mismo, C$30,000.00) se abonan las utilidades netas provenientes del gas ( o sea: por ventas C$50,000.00 menos tratamiento secundario del gas C$10,000.00 queda un neto de C$40,000.00). El costo del carbn vendido es de C$90,000.00. En este caso no hay inventarios de carbn terminado, ya sea inicial o final. (El costo del carbn es el mismo que el del producto principal). COMPAA PRODUCTORA DE GAS Y CARBON, S.A. ESTADO DE RESULTADOS INDUSTRIAL POR EL METODO DE SUB-PRODUCTOS PARA EL MES DE FEBRERO DE 19 Ventas de carbn Costo de ventas de Carbn C$150,000.00

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Costo bruto del carbn: Costo del proceso primario Costo del proceso secundario COSTO BRUTO MENOS: Ingresos netos por ventas de gas Ventas de gas C$50,000.00 MENOS: Costo del proceso Secundario INGRESO NETO Costo de ventas del carbn 90,000.00 UTILIDAD BRUTA EN VENTA DEL CARBON 60,000.00 EJERCICIOS PROPUESTOS: I. La industrial El Triunfo al iniciar el ciclo correspondiente al mes de abril del ao en curso, presenta los siguientes saldos: Caja y Banco Almacn de Productos Terminados Almacn de Materia Prima a) Proveedores Capital Operaciones 1. Compra materia prima por C$600,000.00 al crdito. 2. Pasan a proceso principal de produccin C$500,000.00 de materia prima, de la cual se obtendrn los productos A, B y C que gozan de igual importancia en el mercado. 3. La mano de obra directa utilizada en el proceso principal ascendi a C$400,000.00 C$500,000.00 200,000.00 80,000.00 C$120,000.00 10,000.00 40,000.00 C$100,000.00 30,000.00 C$ 130,000.00

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4. Los CIF se acumularon en el proceso principal hasta por C$350,000.00 5. Se llega hasta el punto de separacin de los productos conexos y se hace necesario encontrar el costo que ha acumulado cada coproducto con respecto al proceso principal de produccin para ello se sabe que el precio de la produccin en el mercado es de C$3,200,000.00 distribuida as: Producto A = Producto B = Producto C = C$1,000,000.00 900,000.00 1,300,000.00

C$3,200,00.00 Una vez terminado el costo hasta el punto de separacin pasan los coproductos a sus respectivos procesos especiales. 6. En el proceso especial de cada coproducto se incurri costo de produccin del proceso principal para el perodo que termina al 30 de junio de 1987 ascendi a C$800,000.00 y el precio de mercado de la produccin es de C$3,000,000.00 distribuidos as: Producto Producto Producto A = B = C = C$1,200,000.00 700,000.00 1,000,000.00

Prorratee el costo principal sobre la base del precio de mercado. Si se sabe que los Costos adicionales de los productos son: Producto A = Producto B = Producto C = C$100,00.00 120,000.00 300,000.00

Encuentre la utilidad bruta generada por las ventas de dichos productos. Elabore para tal fin el Estado de Resultado de la Empresa. II. A continuacin se le presentan los datos referentes a las ventas de los productos X,Y, y Z los cuales gozan de igual importancia en el mercado, adems se presentan los costos del proceso principal de cada uno de ellos as como los costos del proceso especial que sigue cada uno de ellos para convertirse en un producto terminado vendible. C O S T O S

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PRODUCTO Z

VENTAS

PRODUCTO X PRODUCTO Y PRODUCTO C$4,750.50 Principal ) 2,500.00 Secundario)

X C$20,000.00 C$5,885.50 C$10,500.50 Y Z 1,800.00 10,000.00 25,000.00 ( Proceso 2,000.00 ( Proceso

En mano de obra directa, as: Producto X Producto Y Producto Z 1. = = = C$200,000.00 125,000.00 180,000.00

Los C.I.F. se prorratearon de la siguiente manera: Producto X = Producto Y = Producto Z = C$120,000.00 85,000.00 98,000.00

2. Determine el costo de produccin de cada coproducto y psese al Almacn Productos Terminados. 3. Se vendi la produccin al precio antes establecidos. SE PIDE: A. Registre las operaciones en esquema de mayor. B. Elabore el Estado de Resultados Industrial. C. Conteste: Cul es la utilidad bruta obtenida en la produccin conjunta Cul es la utilidad generada por cada producto conexo. Cul es el costo de produccin conjunto y el costo de produccin de cada producto conexo. Qu opina de la base utilizada para prorratear el costo del proceso principal.

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DATOS GENERALES : QUINTA UNIDAD CONTENIDO : COSTOS ESTANDARES Y GERENCIALES : 1.- CONCEPTO 2.- ESTABLECIMIENTO DE ESTANDARES 3.- COSTEO REAL, NORMAL Y ESTANDAR 4.- TIPOS DE ESTANDARES 5.- COMIT DE REVISIN Y PREPARACION DE ESTANDARES 6.- ASIENTOS DE DIARIOS EN UN SISTEMA DE COSTOS ESTANDARES. 7.- DISPOSICION DE LAS VARIACIONES DE LOS ESTANDARES. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------ASPECTOS SOBRESALIENTES: En el presente captulo se pretende explicar los mtodos del costo estndar a manera de que los futuros economistas adquieran conocimientos acerca del costo estndar, cul es su funcin, cmo se clasifica, etc. Tomando en consideracin que ste es un mtodo que solamente puede ser correctamente utilizado en las sociedades industriales avanzadas. Siendo el costo estndar un costo unitario predeterminado y relativamente fijo, es obtenido sobre las especificaciones tcnicas del material que forma parte del producto, as como tambin las especificaciones tcnicas de la mano de obra utilizada en las operaciones y segn el clculo del CIF.

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Teniendo como funcin principal la de servir como medio de control y a la vez como medida de eficiencia de la produccin, el costo estndar se clasifica en : a) Estndar Circulante y b) Estndar fijos.

En nuestro pas, algunas empresas tienen montado dicho sistema estndar, lo que implica para stas adoptar por lo menos el estndar corriente, debido a las constantes fluctuaciones de nuestra moneda, a la inflacin galopante, ya que esto obliga a estar revisando constantemente las normas estndar para los costos. Esto conlleva a ejercer una labor amplia para manejar el sistema actualizado. Por lo tanto se puede afirmar que la utilizacin de este sistema en nuestro pas, en las condiciones actuales no es conveniente. METODO DE COSTO ESTANDAR CONCEPTO DE COSTO ESTANDAR Es la suma de precios obtenida sobre las especificaciones tcnicas de un producto, atendiendo a las unidades bsicas predeterminadas para el material, el trabajo y los gastos que entran en su produccin. Las especificaciones tcnicas son determinadas por una autoridad en la materia o sea el tcnico de la produccin y representan las normas de cada uno de los factores del costo atendiendo a un determinado volumen de produccin. FUNCION PRINCIPAL Es la de servir de instrumento de control y de medida de eficiencia de la produccin y ms tarde de la distribucin. Hombres y mquinas son medidos mediante la pauta de la eficiencia, por medio del estndar de ejecucin como medida de control. Basndose en la definicin anterior se puede afirmar que: 1. El material se calcula segn detalle de la especificaciones tcnicas del material que entra en el producto. 2. La mano de obra segn detalle tcnico del tiempo utilizado en las diversas operaciones. 3. Los CIF segn cuota que le corresponda, basada en el presupuesto previo.

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Por lo tanto el costo estndar debe ser en ltimas instancia un costo unitario predeterminado y relativamente fijo, de un producto.

CLASIFICACION DE LOS ESTANDARES: A) ESTANDARES CIRCULANTES, CORRIENTES O ACTUALES. Son aquellos que representan lo que debiera ser el costo en las circunstancias imperantes, se considera por lo general como un costo real que hay que llevar a los libros y a los estados financieros, deben revisarse con la frecuencia que las necesidades lo ameriten, para que reflejen los cambios en los mtodos de produccin y precios, pues de otra manera dejaran de ser costos representativos en las circunstancias presentes. B) ESTANDARES FIJOS, BASICOS O DE MEDIDAS: Es aquel que sirve nicamente como punto de referencia o medida, con el que puedan compararse los resultados reales y aunque posee algunas caractersticas de los estndares reales, se parecen ms a la base que sirve para calcular un ndice de precio ya que el procedimiento consiste en reducir los costos reales a porcentajes relativos del costo estndar que se toma como base. Estos clculos exigen que la base que se utilice para comparar, permanezca fija y por lo tanto los costos estndar bsicos solo se cambiaran cuando se alteren radicalmente los mtodos de fabricacin. ILUSTRACION COMPARATIVA DE LOS ESTANDARES IDEALES, NORMALES Y CORRIENTES ESTANDARES IDEALES: Estos estndares son establecidos sin referencia a los cambios en las condiciones y representan el nivel de funcionamiento que se lograra con la mejor combinacin posible de factores, o sea los precios ms favorables, para los materiales y mano de obra, la produccin ms alta con el mejor equipo y la disposicin ptima del mismo y la eficiencia mxima en la utilizacin de los recursos fabriles. En otras palabras la produccin mxima al costo mnimo. Estos estndares son patrones estrictamente de ingeniera, una ves establecidos son cambiados raramente a no ser que se den variaciones radicales en los productos o en los procesos de fabricacin.

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ESTANDARES NORMALES: Son los costos que se fundamentan en las condiciones normales de operacin de una compaa, durante el perodo de un ciclo econmico completo. Si durante el perodo es ms probable que estos pueden ser logrables, son difciles de computar debido a los errores probables al predecir la extensin o duracin de los efectos cclicos. Los estndares basados en una meta alcanzable y sirven para aislar los efectos del ciclo econmico sobre los costos. ESTANDARES CORRIENTES: Estos estndares se basan en las condiciones econmicas actuales y representan el nivel del logro hacia el cual mira la gerencia para el prximo perodo de contabilidad. Cualquier desviacin con respecto a este estndar representa una ineficiencias en las operaciones fabriles a no ser que sean debidas a factores incontrolables. Si los factores no son controlables debe suponerse que los estndares no son los correctos y debe revisarse de acuerdo con ello. Estos estndares representan un punto de vista a corto plazo, y se preparan con el entendimiento de que sern revisados cuando sean necesario. Son difcil de interpretar y se ha comprobado que son de mayor utilidad para los fines del control administrativo. ESTANDARES BASICOS O ESPECTROS Estos estndares representan una clase especial de patrn de ndole estadstico preparados para algn ao base. Hacen la funcin de metro con el cual se comparan los costos reales y no son revisados a no ser que varen los productos o los procesos respectivos de fabricacin.

ILUSTRACIN COMPARATIVA DE LOS ANTERIORES ESTANDARES Producto X = Costo por unidad (Costo estndar) TIPO DE ESTANDAR TOTAL MAT.DIREC. M.O.D. C.I.F. COSTO

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Estndar Ideal C$35,000 Estndar Normal 39,100 Estndar Corriente 41,400

C$18,000 19,000 20,000

C$10,000 11,600 12,200 9,000

C$7,000 8,500

Al seleccionar la clase de costo a utilizar la direccin tiene que considerar estas dos preguntas: 1. Qu tipo de estndar ser el ms efectivo con fines de control? 2. Debe la informacin de la contabilidad de costos estndares ser incorporada a las anotaciones contables o ser tratada como dato estadstico? El mtodo ms utilizado es el estndar corriente o previsto. COMIT DE PREPARACIN Y REVISIN DE ESTANDAR Es el que se encarga de determinar y elaborar el tipo de estndar que han de utilizarse. Est compuesto por: 1. DEPARTAMENTO DE INGENIERIA DE PRODUCTO: Este departamento disea el producto y determina los materiales que han de usarse en su fabricacin. 2. DEPARTAMENTO DE COMPRAS: Debe estar representado ya que el jefe debe ser capaz de sealar el costo estndar de los materiales que se utilizan en el perodo. 3. DEPARTAMENTO DE INGENIERIA DE PROCESO: Tiene a su cargo la responsabilidad de establecer las rutas y programas de las operaciones de fabricacin. A veces este departamento se identifica con la fbrica. El jefe del personal de la fbrica debe estar representado en el Comit de preparacin y revisin de estndares ya que ste est vinculado a los trabajadores y puede manejar un estudio de tiempo y

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movimiento que establece el tiempo estndar requerido para cada una de las operaciones. Tanto de la mano de obra como de las mquinas. EL CONTADOR DE COSTOS Y EL DEPARTAMENTO DE PRESUPUESTO: El contador de costos debe controlar las cifras estndar y el segundo tiene que elaborar el presupuesto de costos indirectos de fabricacin. Debido a que hay varias personas en el Comit se necesita de una persona que coordine, resuma e interprete los resultados de la contabilidad de costos estndares. Esta persona por lo general es el contador de costos. Es el responsable de la preparacin del estado de variacin de los costos y responsable de hacer sugerencias en relacin con la revisin de los estndares. NORMAS ESTANDARES PARA MATERIALES: El material es calculado segn especificaciones reales a precio estndar, atendiendo a su calidad y cantidad. Debe calcularse el desperdicio inevitable. Una prctica usual es la de hacer los clculos reducidos a decenas, docenas, centenas o millares y despus calcular la unidad por simple divisin. Este procedimiento es recomendable porque existe un margen menor de error al calcularse el costo unitario. El desperdicio se toma en cuenta dentro del costo cuando el estndar es considerado como circulante ms si se considera como una unidad de medida, se toma como una variacin del estndar. Al iniciarse el sistema, debe tenerse particular cuidado con las cantidades, calidades y precios de los diversos materiales que forman el producto. El estndar de material es el ms fcil de obtener en virtud de que este puede identificarse. NORMAS DE ESTANDARES PARA MANO DE OBRA: El clculo del costo estndar de mano de obra se hace a base del detalle de las operaciones necesarias en transformacin del producto. Cada operacin debe efectuarse dentro de determinado tiempo, a una cuota determinada. Si los salarios son pagados por da deben calcularse cuotas por hora para hacer ms fcil la aplicacin unitaria del tiempo. El tiempo estndar de la produccin puede obtenerse basndose en estudios aislados de cada operacin, utilizando el cronometraje. Al fijar las cuotas estndar del precio de la mano de obra directa, debern tenerse en cuenta los contratos, bien sean individuales o colectivos. El cmputo de los estndares de calidades y cantidades y de sus precios, se

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refiere al trabajo directo, pues a cuanto al trabajo indirecto, forma parte de los gastos de produccin. NORMAS ESTANDARES PARA COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION: Incuestionablemente que el estndar de gastos de produccin es el ms difcil de preparar porque su mecanismo es ms complejo que el de los estndares de materiales y mano de obra directa. En primer lugar hay que hacer el presupuesto de monto de los gastos de produccin fijos y variables. En segundo formular el presupuesto del volumen de produccin. El volumen de produccin puede fijarse atendiendo: 1. 2. 3. 4. A la capacidad mxima terica de la produccin. A la capacidad mxima prctica de la produccin. El volumen de las ventas. A la capacidad normal que es la combinacin de los puntos 2 y 3.

Una vez determinados los tres elementos estndares del costo de produccin se procede a elaborar la hoja de costo estndar por cada producto.

EJEMPLO:

HOJA DE COSTO ESTANDAR PRODUCTO A MATERIAL DIRECTO Material X...............25 unid. Material Y...............15 unid. Material Z...............10 unid. C$21.00 C$0.50 c/u 0.40 0.25 C$12.50 6.00 2.50

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MANO DE OBRA DIRECTA Operacin 1............15 horas Operacin 2............25 horas Operacin 3............10 horas C$13.00 C$0.30 c/hora 0.20 c/hora 0.35 c/hora C$ 4.50 5.00 3.50

COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION Departamento A......15 horas C$0.10 c/hora C$ 1.50 Departamento B......35 horas 0.26 c/hora 9.10 10.60 Costos estndar por unidad.................................C$44.60

METODOS DE REGISTROS DE COSTOS ESTANDARES: La contabilidad de los costos estndares es un instrumento de control. La determinacin de las desviaciones del estndar y su anlisis es la parte ms importante en la medicin de la eficiencia de la fbrica. La tcnica de los costos estndar debe concentrarse en el estudio de las cuentas de la produccin en proceso, porque sintetiza la parte dinmica de la produccin. Tres son las maneras de utilizar los costos estndares. Grficamente pueden expresarse de la siguiente forma: PRIMER PROCEDIMIENTO PRODUCCION EN PROCESO Se carga de los costos reales Se abona de los costos Estndar.

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SEGUNDO PROCEDIMIENTO PRODUCCION EN PROCESO Se carga de los costos Estndares Se abona de los costos .

TERCER PROCEDIMIENTO PRODUCCION EN PROCESO Se carga de los costos Reales. Se carga de los costos Estndares. PRIMER PROCEDIMIENTOS: La tcnica de este mtodo es la siguiente: a) b) Se carga la cuenta de productos en proceso de los importes del trabajo, material y costos indirectos de fabricacin reales. Se acredita de la produccin terminada al costo estndar, o sea la cantidad de unidades terminadas multiplicadas por su costo estndar respectivos. Se acredita del inventario en proceso tomando como base el costo estndar. Las unidades que se encuentran en proceso (material, trabajo y CIF) son valuadas al costo estndar. La diferencia entre los cargos y crditos, en la forma antes expuesta, arrojar la desviacin del estndar que se llevar a cuentas especiales para ajustarse a prdidas y ganancias. El costo de la produccin vendida se calcula al costo estndar. Puede llevarse una sola cuenta control de produccin en proceso; pero es ms conveniente abrir una cuenta para cada elemento del costo de produccin. Con el objeto de que cada cuenta arroje la variacin a que corresponde. EJEMPLO: PRODUCTO E COSTO ESTANDAR POR UNIDAD Se acredita de los costos Reales. Se acredita de los costos Estndares.

c)

d)

e)

121

HORA COSTO Material 1 kg.............................................. -C$2.00 Trabajo hora C$0.50..................................... 1/2 0.25 CIF, Coeficiente C$0.40 por hora................... 0.20 Costo estndar unitario..........C$2.45 Precio de venta unitarios........C$5.00

Los presupuestos mensuales de gastos y de horas de trabajo directo suman C$200.00 el primero y 500 horas el segundo. En consecuencia el coeficiente estndar de gastos de produccin es: Presupuestos de gastos C$200.00 estndar por Presupuesto de horas de to. 500 Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones: 1) 2) 3) 4) 5) 6) Compra de materiales (costo real) 1,400 kgs. a C$2.25 c/u Materiales utilizados (costo real) 1,200 kgs. a C$2.25 c/u Trabajo directo utilizado (costo real) 600 horas a C$0.60 Costos indirectos de fabricacin reales C$270.00 Productos terminados 900 unidades Productos en proceso 100 unidades Con material 100% utilizado Con trabajo 25% utilizado Con CIF 25% utilizado. 7) Productos vendidos 750 unidades a C$5.00 c/u SOLUCION: ALMACEN DE MATERIALES Y SUMINISTROS (1) 3,150 2,700 (2) = C$0.40 Coeficiente hora de To.

MATERIAL EN PROCESO (2) 2,700 1,800 (5) M.D. de Prod.Term. 200 (6) M.D. de Pro. En Proc. 300 (8) variacin en precio de

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los materiales. 400 (9) variacin en cantidad de materiales. MANO DE OBRA DIRECTA EN PROCESO (3) 360 225 (5) M.O.D. Prod. Term. 6.25 (6) M.O.D. en proceso 60 (10) Variacin en precio de M.O.D. 68.75 (11) Variacin en cant. C.I.F. EN PROCESO (4) 270 180 (5) CIF PDTOS.TERM. 5 (6) CIF en Proceso

70 (12) Diferencia en presupuesto de CIF. 15 (13) Variacin en capacidad ALMACEN DE PRODUCTOS TERMINADOS (5) estndar estndar 2,205 Prod.Term. al costo 1,837.5 (7) C.V. a costos

BANCO 3,150 (1)

NOMINA X DISTRI. 360 (3)

VARIAS CTAS.SUBSID. 270 (4)

VENTAS 3,750 (7)

CLIENTES (7) 3,750

COSTO DE VENTA (7)1,837.50 al costo estndar

VARIACION EN EL PRECIO DE MATERIALES (8) 300

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VARIACION EN LA VARIACION EN EL VARIACION EN CANT. CANT. DE MATERIALES PRECIO M.O.D. DE M.O.D. (9) 400 (10) 60 (11) 68.75

VARIACION EN PRESUPUESTO CIF (12) 70

VARIACION EN CAPACIDAD (13) 15

PROD. EN PROCESO (6) 211.25 211.25 (13)

Desviacin del estndar a) Variacin en el precio de los materiales 1,200 unid. al costo real C$2.25 = 2,700.00 1,200 unid. al costo estim. 2.00 = 2,400.00 Variacin C$ 300.00 b) Variacin en la cantidad de materiales Cantidad utilizada 1,200 kilos Cantidad estndar 1,000 kilos 200 kilos Diferencia 200 kgs. por C$2.00 = C$400.00 c) Variacin en el precio de la Mano de obra directa C$60.00 600 horas al costo real 600 x C$0.60 = C$360.00 600 horas al costo estn. 600x 0.50 = 300.00 Diferencia en el precio C$ 60.00 d) Desviacin en la cantidad de trabajo: C$68.75 Cantidad real 600 horas a C$0.50 = 300.00 C$ 300.00

C$400.00

Cantidad estndar Prod. Term. X hora 900 x .5 = 450 horas Prod. En proceso x 1/8 hora 100 x 0.0625 = 12.5 horas Total 462.5 horas x C$0.50 = 231.25 Variacin en cantidad C$68.75

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e) Variacin en Gastos de produccin (Presupuesto). Presupuesto.............................C$200.00 CIF Reales............................... 270.00 Diferencia en Presupuesto........ C$ 70.00 f) Variacin en C.I.F. (Tiempo Perdido) Presupuesto Aplicado C$200.00 185.00 (500 horas x C$0.40) (462.5 horas x C$0.40) (37.5 x C$0.40)

Variacin en tiempo perdido 15.00

EJERCICIOS PROPUESTOS PARA ESTA UNIDAD PRODUCTO Z HOJA DE COSTO DE PRODUCCION ESTANDAR HORA COSTO Material 1 lb............................... -C$800.00 Mano de obra directa................... 1 350.00 C.I.F. (Coeficiente C$500 por hora 1 500.00 Costo estndar unitario de Produccin Precio de venta C$1,650.00 2,750.00

Presupuesto C.I.F..............................C$30,000.00 Horas de M.O.D.............. 50 horas = C$500.00

C$500.00 es el coeficiente estndar por hora de trabajo. Durante el mes se realizaron las siguientes operaciones: 1. Compra materiales a un costo real de C$820.00 c/libra. Un total de 60 libras, al crdito. 2. Se utilizaron 50 libras de material a un costo de C$820.00 cada libra. 3. La Mano de obra directa utilizada a un costo real fue de 63 horas pagadas a C$350.00 cada hora. 4. Los C.I.F. realmente utilizados fueron de C$32,000.00 5. La produccin terminada fue de 40 unidades.

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6. La produccin en proceso 10 unidades con: Material M.O.D. C.I.F. 100% utilizado 75% utilizado 75% utilizado

7. Los productos vendidos en el periodo ascendieron a 30 unidades, las cuales se vendieron en efectivo riguroso. EJERCICIO No. 2 PRODUCTO X HOJA DE COSTO ESTANDAR Materia prima..............10 kgs. a C$6.00 c/u = C$60.00 Mano de obra............... 5 hrs. a 2.00 c/u = 10.00 C.I.F............................ 5 hrs. a 4.00 c/u = 20.00 Costo unitario estndar................... C$ 90.00

PRESUPUESTO: C.I.F.................................................C$2,000.00 Horas de mano de obra directa........... 500.00 Factor: C$ 2,000.00 500 hrs. OPERACIONES: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Se compran 1,500 kgs. a C$6.20 c/u de materia prima al contado Se utilizan 975 kgs. a C$6.20 en la produccin M.O.D. 450 hrs. a C$2.05 C.I.F. reales C$2,200 Se venden 30 unidades a C$200.00 c/u C$6,000.00 Produccin en proceso 20 unidades Material 100% utilizado M.O.D. 50% utilizado C.I.F. 50% utilizado Registre las operaciones en esquema de mayo Utilice el primer mtodo de costo estndar Determine las variaciones con respecto al estndar Analice crticamente las variaciones anteriores = C$4.00 Coeficiente de CIF por hora de trabajo.

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DATOS GENERALES: SEXTA UNIDAD CONTENIDO : PROCEDIMIENTO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION PARA LA PLANEACION DE LAS UTILIDADES : A: COSTEO DIRCTO Y ABSERCION 1. Significado del Costeo Directo 2. Costeo Directo y Costeo por absorcin 3. Ventajas y desventajas del Costeo Directo B: COSTOS A. B. C. 1. Concepto 2. Tcnicas de los Costos A.B.C. -------------------------------------------------------------------------------------------------------------ASPECTOS SOBRESALIENTES: Uno de los principales problemas que enfrenta la economa de nuestro pas, es la determinacin del costo de produccin de determinado producto y luego sobre la base de ste costo ms sus respectivos costos de distribucin, determinar precios de venta, hablamos de problema debido a la continua fluctuacin de la moneda. Pero sobre todo estos problemas, se hace necesario realizar las proyecciones de la actividad industrial, estos es proyectar ventas, costos, costos de distribucin y en consecuencia las utilidades que se espere genere dicha actividad productiva, en otras palabras hacer una relacin entre los elementos COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD.

127

Para tal fin son herramientas necesarias los mtodos de Costeo Directo y Costeo por Absorcin para proyectar los costos totales, en que se incurrirn para hacer frente a determinado volumen de ventas. Adems por medio de stos dos mtodos se puede encontrar el punto de equilibrio o sea el volumen de ventas necesario para cubrir los costos totales y no incurrir en prdida. Todo esto con la finalidad de ejercer un control eficiente por parte de la gerencia de determinada entidad.

PROCEDIMIENTO DE COSTEO DIRECTO Y COSTEO POR ABSORCION PARA PLANEACION DE LA UTILIDADES CONCEPTO DE COSTO POR ABSORCION: El costeo por absorcin conjunta o suma los tres factores del costo de produccin como son el material, mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, que se encuentran como inversiones definidas dentro del activo, dando valor a los inventarios, en tanto se venden los productos. Es decir el costo por absorcin es un instrumento de aplicacin de costos a ingresos para determinar la utilidad peridica, basndose directamente en la distincin de los costos fabriles y no fabriles. CONCEPTO DE COSTO DIRECTO: Al igual que el costeo por absorcin este mtodo sirve para la aplicacin tcnica de costos a los ingresos para determinar la utilidad del perodo. Con la diferencia que este mtodo su aplicacin la fundamenta en la diferenciacin y distribucin entre costos directos y peridicos. Se hace necesario sealar que los anteriores mtodos de costeo sirven a la gerencia para la planeacin de la utilidades a obtener en un determinado perodo. La aplicacin de uno u otro mtodo, estar de acuerdo al grado de control que este propuesta a implementar la entidad de que se trate. Aunque el mtodo ms utilizado es el costeo por absorcin, ya que el costeo directo requiere de ms especializacin del sistema de costo de la empresa, as como del personal que ejecuta las operaciones relativas a este sistema, ya que el mtodo de costeo directo surge debido a la evolucin de los controles de la contabilidad de costos y ms an con la paricin del Sistema de Costos

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Estndar, abordado en el captulo anterior, del cual se sabe, es un sistema bastante complejo.

CLASIFICACION DE LOS COSTOS EN FIJOS Y VARIABLES: En captulos anteriores hemos conocido una clasificacin de costos en fijos y variables, pero solo lo relativo a los costos indirectos de fabricacin. Ya que el costeo directo basa su tcnica en la distribucin entre costos directos y costos peridicos, aclararemos en este captulo dichos trminos: a) COSTOS VARIABLES: Son costos variables todas aquellas erogaciones sensibles a los volmenes de produccin y venta. El costeo directo reconoce como costos variables los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. Materia prima Mano de Obra Directa Costos indirectos de fabricacin variables Costos de distribucin variables Parte variable de los gastos semivariables.

b) COSTOS FIJOS: Son costos fijos aquellos que no son afectados en forma directa por los cambios en los volmenes de produccin y venta. El costeo directo reconoce como costos fijos los siguientes: 1. 2. 3. 4. 5. 6. Sueldos Rentas Depreciaciones en lnea recta Amortizaciones Honorarios Otros.

Por lo tanto se puede afirmar que en este mtodo el costo de produccin, slo se integra de los gastos variables, tanto para valorizar existencias de productos terminados, como la produccin en proceso y el costo de ventas. Adems el costeo directo carga todos los costos fijos a los resultados del ejercicio. Ahora abordaremos que se entiende por costos directos y costos peridicos.

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COSTOS DIRECTOS: Son aquellos que son causados por el acto de producir (con relacin al de no producir), o por el de vender (en relacin con el de no vender). Debido a que estos costos tienden a variar directamente con el volumen de produccin y tambin se les denomina variables, y se incorpora a la unidad producida o vendida, aplicndose contra el ingreso resultante de su venta. Entonces: COSTOS DIRECTOS = COSTOS VARIABLES COSTOS PERIODICOS: Son aquellos comprometidos, programados o planeados que se incurren para proveer y mantener la capacidad de produccin y de venta, debido a que la oportunidad de utilizar la capacidad provista expira con el tiempo, los costos peridicos son aplicados a los ingresos con base al propio tiempo, se incluyen dentro de esta categora: - Costos Fijos - Costos semi-fijos - Costos incurridos en una sola ocasin, como consecuencia de decisiones de la gerencia. Por lo tanto el costo peridico o fijo por su propia naturaleza representa un gasto del perodo que afecta a los resultados del mismo. ANALISIS COMPARATIVOS DE LOS METODOS DE COSTEO DIRECTO Y DE COSTEO POR ABSORCION. Se pretende con este anlisis que el estudiante visualice como trabaja cada uno de estos mtodos de costeo para la planeacin de la utilidades. Abordaremos en primer lugar el mtodo de costeo directo. Como se ha dicho, el costeo directo excluye de los costos de produccin, los costos fijos de fabricacin, por lo tanto los inventarios de productos terminados slo contienen los costos directos de materiales, mano de obra directa y costos indirectos de fabricacin variables. En la actualidad existe grandes controversias en cuanto al uso o no de este mtodo de costeo, ya que algunos contadores argumentan, que este mtodo no es correcto, porque excluye los costos fijos de fabricacin a la unidad terminada. La tcnica del costeo directo, que tiene su desarrollo en la divisin de los costos en fijos y variables, ayuda al desarrollo de la relacin COSTO-VOLUMENUTILIDAD.

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Sirve como herramientas para la planeacin presupuestal, porque permite a la direccin de una empresa planear varias alternativas, considerando presumibles cambios que pudieran darse en los costos variables y fijos tales como: aumento en cantidad de materia prima, aumento en los salarios, aumento en costos fijos de cualquier naturaleza. CEDULA PRESUPUESTAL DE UTILIDADES PARA EL MES DE JUNIO A DIFERENTES CAPACIDADES DE PRODUCCION Y VOLUMEN DE VENTAS. CAPACIDAD DE PLANTA ( 5 das, 2 turnos) 50% 100% Ventas C$20,000 60% 70% 80% 90%

C$24,000 C$28,000 C$32,000 C$36,000 C$40,000 COSTOS VARIABLES: Materiales 6,000 7,200 8,400 9,600 10,800 12,000 Mano de obra directa 2,000 2,400 2,800 3,200 3,600 4,000 COSTOS IND. DE FABRIC. Supervisin 300 360 420 480 540 600 Trabajo de oficina 40 48 56 64 72 80 Manejo de materiales 20 24 28 32 36 40 Bonificaciones salariales 40 48 56 64 72 80 Beneficios sociales 200 240 280 320 360 400 Reparacin y Mantenimiento 300 360 420 480 540 600 Suministros 350 420 490 560 630 700 Servicios Pblicos 500 600 700 800 900 1,000 Otros 100 120 140 160 180 200 COSTOS DE DISTRIBUCION Almacenaje y envo 600 720 840 960 1,080 1,200 Gastos de Vta. Y Admn. 1,550 1,860 2,170 2,480 2,790 3,100 TOTAL COSTOS VARIABLES C$12,000 C$14,400 C$16,800 C$19,200 C$21,600 C$24,000 Margen disponible para Costos fijos y utilidades 8,000 9,600 11,200 12,800 14,400 16,000 COSTOS FIJOS C.I.F. C$ 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 Almacenaje y envo 300 300 300 300 300 300

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Gastos de Vta. Y Admn. 2,700 TOTAL COSTOS FIJOS C$10,000 C$10,000 UTILIDAD 6,000

2,700 C$10,000 (2,000)

2,700 C$10,000 ( 400)

2,700

2,700

2,700

C$10,000 C$10,000 2,800 4,400

1,200

Puede apreciarse que en este mtodo, el costo de produccin est contenido en la sumatora de los costos variables, o sea desde C$12,000.00 hasta C$24,000.00, segn la cantidad mnima a producir, pasando por distintas cantidades hasta llegar a la cantidad mxima proyectada para el mes de junio, deducidos estos costos variables, que en todo caso en mtodo representa el costo total, queda un margen para cubrir todos los costos fijos proyectados por la empresa para ese perodo, dichos costos fijos estn conformados por costos fijos que corresponden estrictamente a la actividad productiva y costos fijos que corresponden especficamente a la actividad de la distribucin del producto, para el perodo proyectado. Puede apreciarse que cuando se trabaja al 50% y 60% de la capacidad de la planta, la empresa incurre en prdida de C$2,000.00 y C$400.00 respectivamente, cuando se utiliza el 70% de la capacidad de planta ya se comienza a obtener utilidades, esto debe tenerse muy en cuenta ya que no sirve para analizar ms profundamente el punto de equilibrio para la empresa en dicho mes. A continuacin se hace la misma proyeccin del problema anterior aplicando el mtodo tradicional o mtodo de costeo por absorcin. Se consideran las mismas capacidades de planta y los mismos niveles de venta. Puede notarse que la secuencia de la proyeccin es igual a la que hemos venido exponiendo, es decir la sumatora de los tres elementos del costo de produccin y luego se le agregan los costos de distribucin, encontrando al final, la utilidad obtenida y observndose la distincin entre costos fabriles y no fabriles.

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CEDULA PRESUPUESTAL DE UTILIDADES PARA EL MES DE JUNIO A DIFERENTES CAPACIDADES DE PRODUCCIN Y VOLUMENES DE VENTAS.

CAPACIDAD DE PLANTA ( 5 das, 2 turnos) 50% 100% Ventas C$20,000

60%

70%

80%

90%

C$24,000 C$28,000 C$32,000 C$36,000 C$40,000 COSTOS DE PRODUCCION: Materiales directos 6,000 7,200 8,400 9,600 10,800 12,000 Mano de obra directa 2,000 2,400 2,800 3,200 3,600 4,000 COSTOS VARIABLES. Supervisin 300 360 420 480 540 600 Trabajo de oficina 40 48 56 64 72 80 Manejo de materiales 20 24 28 32 36 40 Bonificaciones salariales 40 48 56 64 72 80 Beneficios sociales 200 240 280 320 360 400 Reparacin y Mantenimiento 300 360 420 480 540 600 Suministros 350 420 490 560 630 700 Servicios Pblicos 500 600 700 800 900 1,000 Otros 100 120 140 160 180 200 COSTOS FIJOS 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 7,000 COSTO DE PRODUCCION C$16,850 C$18,820 C$20,790 C$22,760 C$24,730 C$26,700 Margen disponible para Costos de distribucin Y utilidades. C$ 3,150 C$ 5,180 C$7,210 C$9,240 C$11,270 C$13,300 COSTOS DE DISTRIBUCION Almacenaje y envo 900 1,020 1,140 1,260 1,380 1,500 Gastos de Vta. Y Admn. 4,250 4,560 4,870 5,180 5,490 5,800 TOTAL COSTOS DISTRIB. C$ 5,150 C$ 5,580 C$ 6,010 C$ 6,440 C$ 6,870 C$ 7,300

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UTILIDAD 6,000

(2,000)

( 400)

1,200

2,800

4,400

Se concluye que el mtodo por absorcin llega al mismo punto en las utilidades, con la particularidad de que se conoce el costo de produccin por la sumatora de los tres elementos que lo conforman, lo mismo para los costos de distribucin. Cuando una empresa hace proyeccin de su actividad industrial, como en el caso presentado anteriormente, se hace necesario encontrar aquel nivel de ventas que cubra los costos de produccin y distribucin, o sea aquel punto en la empresa no obtienen ni prdidas, ni utilidades, el punto neutro, dicho punto se conoce como punto de equilibrio.

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GRAFICA DEL PUNTO DE EQUILIBRIO

COSTO

(EN MILLONES DE C$)

40

35

PRESUPUESTO

30 Crecimiento Dividendos 25 Impuestos

20

Punto de Equilibrio

15

Costos Variables

10--------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

Costos
5 5 10

Fijos
15 20 25 30 35 40

VENTAS

(EN MILLONES DE C$)

135

ANALISIS DEL PUNTO DE EQUILIBRIO: Los datos del COSTO-VOLUMEN-UTILIDADES pueden representarse en la forma de una grfica de equilibrio. La grfica del punto de equilibrio revela la utilidad estimada que se realizar con distintos volmenes de ventas. La grfica tambin indica las ventas mnimas para no sufrir prdidas. Matemticamente el punto de equilibrio puede derivarse de la siguiente manera: PUNTO DE EQUILIBRIO = COSTOS FIJOS 1- COSTOS VARIABLES VENTAS Calculando el punto de equilibrio para el ejemplo anterior: C$10,000.00 1 - .60 = C$10,000.00 .40 = C$25,000.00

EFECTO DEL COSTEO DIRECTO EN LA UTILIDAD: a) Permite una mejor planeacin de las utilidades propuestas, ya que proporciona los elementos necesarios para tomar determinaciones con apego a los factores COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD. b) Las utilidades que se muestran en los estados contables van ms en relacin con las ventas, que con la capacidad de produccin aprovechada, puesto que las utilidades no son directamente afectadas por la disminucin o aumento de los inventarios en proceso o artculos terminados. Facilita determinar qu productos contribuye a producir ms utilidad.

APLICABILIDAD DEL COSTEO DIRECTO: El costeo directo puede aplicarse contablemente en la produccin por rdenes o procesos, en forma histrica o predeterminada, debiendo tener especial

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cuidado, al formular el catlogo de cuentas en la clasificacin de los conceptos de Costo-Gasto Variable (Directo) y Costo-Gasto fijo (Peridico). CRITICAS AL SISTEMA DE COSTEO DIRECTO a) El costeo directo presenta dificultad para distinguir los costos fijos de los variables, por lo que en algunos casos se recurrir a clasificaciones arbitrarias. b) No se determina el costo total unitario de produccin por lo que se requiere cmputos adicionales para conocerlo. c) Los resultados obtenidos en empresas incipientes pueden desmoralizar a los accionistas, banqueros, proveedores, etc.

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