CONTABILIDAD DE COSTOS

Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Objetivo general

Conocer y comprender los conceptos bsicos utilizados en la contabilidad de costos, as como la relacin que esta rea tiene con la contabilidad financiera y la contabilidad fiscal.

Objetivos especficos
Al terminar de estudiar este captulo el alumno ser capaz de: 1.1. Entender la necesidad de la contabilidad de costos dentro de los procesos de la informacin financiera y fiscal, as como de la toma de decisiones. 1.2. Conocer los beneficios que aporta la prctica de la contabilidad de costos. 1.3. Distinguir y comprender los elementos de costos a acumularse en inventarios. 1.4. Estudiar y entender las clasificaciones de costos de acuerdo con su comportamiento en cuanto al volumen de produccin. 1.5. Diferenciar y explicar las clasificaciones de costos de acuerdo con su comportamiento con base en su relevancia en la toma de decisiones. 1.6. Abordar y analizar los sistemas de costeo variable (directo) y costeo absorbente. 1.7. Examinar y comprender los sistemas de acumulacin de costos con respecto a la oportunidad de la informacin. 1.8. Estudiar y razonar las principales teoras enfocadas a la reduccin de costos.
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Como usuarios de la informacin es claro que los sistemas contables son la base para la toma de decisiones. Dichos sistemas tienen distintos objetivos. Por ejemplo, la contabilidad financiera tiene como objetivo proveer informacin a usuarios ajenos al negocio. Las decisiones relacionadas con el negocio pueden ser variadas, entre otras, otorgar crdito a clientes, seleccionar proveedores confiables, hacer inversiones de capital y especular en el mercado de valores para obtener rendimientos extraordinarios. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS La intencin es medir la capacidad de trabajo del negocio, sus posibilidades de desarrollo futuro, su solvencia econmica, etctera. Todo esto con base en normas de informacin financiera que garantizan uniformidad y comparabilidad de la informacin. Otro importante sistema contable es la contabilidad fiscal, que tiene como objetivo preparar el clculo de las obligaciones fiscales del negocio de acuerdo con las leyes vigentes en el pas. Estos reportes se preparan a partir de las transacciones contenidas en la contabilidad financiera. El objetivo principal es distinto al de la contabilidad financiera, ya que se limita a calcular las obligaciones fiscales del negocio, en lugar de dar una perspectiva de crecimiento o evaluacin de ste. El sistema contable fiscal no est regulado por las normas de informacin financiera, sino por las leyes tributarias. El sistema contable administrativo es aqul de donde se obtienen los reportes necesarios para la toma de decisiones no rutinarias que realizan los dirigentes de negocios. El sistema contable administrativo tambin tiene soporte en el sistema contable financiero. Sin embargo, los reportes, periodos, formatos y bases de presentacin no estn regulados. Por el contrario, buscan satisfacer la necesidad particular del usuario de la informacin en un contexto o alternativa de decisin determinada. En este sistema contable los reportes se generan al considerar informacin histrica y estimaciones a futuro de eventos, resultados o situaciones que tienen efecto en la operacin del negocio. Para lograrlo, por lo general es necesario considerar informacin de contabilidad de costos, que es un subsistema contable que cumple un doble propsito: presentar informacin para apoyar la toma de decisiones administrativas y hacer el clculo y valuacin de inventarios que ms adelante se convierten en costo de venta. La contabilidad de costos es relevante porque es un instrumento para el clculo de la utilidad del ejercicio, pues de ah surgen consideraciones relacionadas con el desempeo del negocio. Razones financieras como utilidad a ventas, utilidad a inversin y utilidad a activos se veran afectadas por una valuacin inadecuada de inventarios y, a la postre, del costo de ventas. Por otro lado, los inventarios tienen un papel importante en el clculo de razones de liquidez, como la razn circulante, la prueba del cido y el capital de trabajo. Tienen trascendencia en el clculo de la rotacin de inventarios y das de inventario. De tal forma que la calidad de la informacin utilizada para la toma de decisiones depende en gran medida de la informacin generada por la contabilidad de costos. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 2 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS Desde el punto de vista de la toma de decisiones, la contabilidad de costos tambin desempea un papel importante. Estas decisiones comparan dos o ms opciones a fin de distinguir de manera cuantitativa la que ms convenga. Por lo regular se busca disminuir costos y/o desembolsos de efectivo, o bien, aumentar la utilidad y/o los flujos de efectivo. Entre mejor sea la informacin utilizada para realizar la decisin, mayor ser la probabilidad de xito; por otro lado, si dicha informacin es mala, con seguridad la decisin que se tome tambin lo ser. Este captulo, como el resto del libro, se enfocar en definir y analizar las herramientas bsicas utilizadas por la contabilidad de costos para generar reportes que justifiquen el valor de inventarios y el costo de ventas, as como para generar informacin que sirva como base para la toma de decisiones, como se muestra en la ilustracin 1.1.

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Ilustracin 1.1: Papel de la contabilidad de costos

Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS ** El costo de ventas y los inventarios se calculan en contabilidad de costos. Para entender mejor el aspecto complementario que tiene la contabilidad de costos con la contabilidad financiera, conviene repasar de manera general los criterios utilizados para normar los reportes de contabilidad financiera. La base de una negociacin parte de la diferencia en perspectivas o concepto de valor respecto al bien o servicio que se compra o se vende. Por un lado, el inters del comprador es disminuir al mximo el precio de compra sin perjudicar la calidad, cantidad o caractersticas deseables del bien o servicio a adquirir. Por otro lado, el inters del vendedor es maximizar el precio de venta sin afectar la cantidad del bien o servicio. Si la informacin contenida en los estados financieros fuera bastante amplia, alterara el diferencial en percepcin o el margen de negociacin entre comprador y vendedor; de este modo, eliminara o limitara la oportunidad de hacer negocio. Entonces, la informacin financiera resulta de uso limitado; las empresas que no deben presentarla, la guardan para s, mientras que aquellas que tienen la obligacin de presentarla lo hacen con reserva, procuran revelar slo la informacin requerida y en los mismos trminos que las empresas con las cuales compite. En este entorno, la informacin de costos generada para cumplir con la contabilidad financiera tambin es limitada y de uso general; no cumple con los elementos necesarios para tomar decisiones administrativas.

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Relacin entre contabilidad de costos y contabilidad financiera

La situacin financiera del negocio se presenta en el balance general. Este estado financiero muestra los activos (recursos) que posee el negocio a una fecha determinada y las fuentes de donde se obtuvieron dichos recursos (pasivo y capital contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable es la utilidad del ejercicio, la cual representa el aumento en los recursos generados por la operacin del negocio en un periodo determinado. El clculo detallado de la utilidad se encuentra en el estado de resultados. ste resume los resultados de las operaciones del negocio logrados dentro de cierto periodo. Para hacerlo se calcula la diferencia entre los beneficios econmicos obtenidos (ingresos) y los sacrificios econmicos en que se incurri para generar los primeros (gastos). Sin embargo, la informacin presentada en el estado de resultados es de poca utilidad si los elementos que se emplearon para elaborarlo no constituyen una buena Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 4 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS aproximacin de la realidad del negocio. Una informacin de costos equivocada puede hacer que el contenido de los estados financieros, al no cumplir con las caractersticas de la informacin (utilidad y confiabilidad), sea de poco valor para la toma de decisiones. En una empresa comercial el costo de ventas est representado por el costo de los artculos que se vendieron. Por tanto, para obtenerlo no se requiere de un clculo detallado, la informacin de costos se resume en las facturas de compra de mercanca y/o en cuentas por pagar. Sin embargo, son muchas las variables no contenidas en el costo de ventas, como los costos de almacenamiento, financiamiento a clientes y de proveedores, niveles de inventarios, costos de mermas y seguro de mercancas que afectan la rentabilidad de las lneas de productos. Aunque no son costos que se puedan inventariar, todas estas variables afectan la rentabilidad del negocio y tienen una relacin directa con los productos y clientes; por tanto, deben cuantificarse dentro de la contabilidad de costos. El clculo del costo de venta de una empresa dedicada a la fabricacin de artculos requiere mayores detalles, pues la informacin se tiene que resumir de distintas fuentes y por medios diversos. Al principio, la contabilidad de costos surgi como una respuesta a la problemtica de calcular el costo de venta de empresas dedicadas a la manufactura de productos. Como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa, la contabilidad de costos no est regulada porque la prctica de la contabilidad administrativa no est sujeta a principios o normas, ni es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de tcnicas utilizadas para generar informacin til a los administradores para la toma de decisiones. En su mayor parte, las tcnicas que se aplican a la contabilidad administrativa generan informacin cuantitativa para determinar la mejor accin entre dos o ms opciones.

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Definicin y aportaciones de la contabilidad de costos

Uno de los principales aspectos en el estudio de cualquier disciplina es definir su objeto. Por esto, antes de mencionar los beneficios que proporciona la contabilidad de costos es necesario definirla. La contabilidad de costos es el conjunto de tcnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio econmico incurrido por Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS un negocio en la generacin de ingresos o en la fabricacin de inventarios. En trminos contables, un sacrificio econmico se representa por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir un ingreso. En contabilidad de costos se cuantifican los sacrificios econmicos para que los objetos del costo (productos por lo general) generen ingresos. Las formas en que la contabilidad de costos puede ayudar a los usuarios de la informacin financiera son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones ms comunes que esta disciplina proporciona al sistema de informacin contable: Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuacin de inventarios para que se presenten en el balance general. En el estado de resultados coadyuva al clculo de utilidades al aplicarse a la determinacin del costo de inventarios en proceso, productos terminados y, por tanto, para la determinacin del costo de ventas. Ayuda en la evaluacin del desempeo del negocio, de sus reas o de sus administradores, una de las medidas ms usadas para evaluar a estos ltimos se fundamenta en la utilidad que su negocio o divisin genera. Proporciona bases para la aplicacin de las herramientas de la contabilidad administrativa; por ejemplo, el margen de contribucin que se emplea para calcular el punto de equilibrio. Por lo general, los datos de costos reales (actuales) son la base de la preparacin de estados financieros proyectados. Asimismo, sirven de apoyo para calcular las variaciones de costos estndar encaminados a la medicin del desempeo de algunos departamentos de la empresa. La contabilidad de costos se encarga de proporcionar la informacin necesaria para calcular con precisin la utilidad y valuar los inventarios. Tambin es una herramienta til para la fijacin de precios y el control de las operaciones a corto, mediano y largo plazos. Uno de los errores ms frecuentes en el lxico cotidiano es utilizar las palabras costo y gasto como sinnimos. Segn el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 6 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS (IMCP), gasto es el decremento bruto de activos o incremento de pasivos que experimenta una entidad como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generacin de ingresos. Un costo tambin representa un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para fabricar un producto. El costo se convertir en gasto cuando ocurra la venta del producto terminado. Aunque la mayora de la bibliografa existente sobre contabilidad de costos se enfoca en empresas manufactureras, tambin es aplicable a empresas de servicios y comerciales. En esencia, las necesidades de informacin que posee un administrador manufacturero son las mismas que tienen los administradores de empresas comerciales y de servicios, pero es importante adaptar la contabilidad de costos a las necesidades especficas del giro del negocio. Por tradicin se ha evitado la contabilidad de costos en empresas de servicios bajo el argumento de que no existen inventarios que costear. Pero cuando se aplica el concepto de objeto de costo a un servicio es posible cuantificar el servicio y, con base en ello, generar una estrategia para maximizar utilidades. Toda la informacin generada para calcular el costo de los servicios que presta un negocio quiz no se refleje en los estados financieros contables; sin embargo, puede ser parte de los reportes elaborados en la contabilidad administrativa para mejorar la gestin de los negocios. En este texto se estudiarn las herramientas de costos tradicionales que se utilizan en empresas manufactureras y se analizarn algunas herramientas para apoyar la generacin de informacin de costos en empresas comerciales y de servicios.

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Clasificacin de los costos

Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos, que por su importancia hay que definir y diferenciar, pues cumplen propsitos diversos. La de costos de manufactura o costos de inventario es la primera. Esta clasificacin se usa para cumplir con la valuacin de inventarios. Se utiliza para definir los elementos a incluir en la valuacin de inventarios y costo de ventas como complemento de la contabilidad financiera. En los costos de manufactura se incluyen la materia prima directa, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin, a los que se conoce como costos indirectos (CI) de manufactura. A stos tambin se les llama gastos indirectos de fabricacin u overhead. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 7 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS Dentro de los costos de manufactura existen dos clasificaciones secundarias de costos: costos primos y costos de conversin. Se entiende por costos primos la suma de los costos relacionados con la mano de obra directa y la materia prima directa, que son los costos directamente identificables con el producto, por lo que tambin se les llama costos directos. stos son fciles de identificar y de asignar a los productos en la composicin de los inventarios. Los segundos, los costos de conversin, son los costos de transformacin de la materia prima; se componen de mano de obra directa y costos indirectos. La denominacin de costos de conversin se utiliza mucho al valuar inventarios cuando se realizan procesos de produccin en serie, pues en muchos procesos se usa la mano de obra como base para asignar los costos indirectos a los productos. De tal forma que existe una relacin directa y proporcional entre la mano de obra y los costos indirectos, por lo que se acostumbra agruparlos en un solo rubro denominado costos de conversin. A partir del sistema de costeo adoptado, los costos de manufactura pueden incluir slo costos variables, o bien, costos fijos y variables. En la ilustracin 1.2 se muestra de manera grfica la descripcin de los costos de manufactura.

Ilustracin 1.2: Costos de manufactura.

Existen otras clasificaciones de costos de acuerdo con el comportamiento del volumen de produccin, a su relevancia en la toma de decisiones a corto plazo, al efecto en el flujo de efectivo, a su ocurrencia y otras. En la siguiente seccin se explican estas clasificaciones que sern tiles en el aprendizaje de esta disciplina. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 8 of 33

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Criterio contable para acumular costos a los inventarios

Como se ha comentado, el objetivo de la contabilidad financiera es presentar informacin para usuarios externos. En igualdad de condiciones los negocios tienen un incentivo a presentar la menor informacin posible respecto a sus operaciones, de tal forma que los criterios aceptados en materia de contabilidad que presenten menos detalle de la estructura de costos, sern preferidos por los preparadores de informacin. En trminos contables, se acepta acumular el costo a inventarios de acuerdo con el costeo absorbente y el costeo variable (directo). Aqu, el primer criterio tiene ms aceptacin que el segundo.

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Costeo absorbente
El costeo absorbente, tambin llamado costeo total, considera importante incluir dentro del costo de produccin tanto los costos fijos como los variables, pues ambos contribuyen a realizar la produccin (ste es el criterio que ms se aplica en contabilidad financiera). En el costeo absorbente se reparte el costo fijo de la produccin con base en algn criterio de asignacin; por ejemplo, nmero de unidades producidas, horas de mano de obra, horas-mquina, etctera. Al aplicar el costo fijo a la produccin de forma unitaria, ste sigue el mismo destino que las unidades a las que fue asignado. Las unidades que no son vendidas permanecen en inventarios, mientras que las unidades que s lo son se convierten en costo de ventas en el estado de resultados.

Costeo variable
El costeo variable, tambin llamado costeo directo, consiste en acumular en los inventarios solamente el costo variable, mientras que los costos fijos se envan a resultados. Es decir, que los costos fijos de produccin aparecen en el estado de resultados al margen del destino de las unidades que fueron beneficiadas por ellos al pasar por los procesos de produccin. Una ventaja del costeo variable es que no modifica el costo unitario como consecuencia de cambios en el nivel de produccin, aunque presenta datos de costos ms tiles para la toma de decisiones. Por otro lado, la desventaja del costeo variable es que contiene informacin que no se desea mostrar en los estados financieros, pues se puede observar de manera clara la estructura de costos del negocio. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 9 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS Desde un enfoque histrico, los negocios han tenido que elegir entre costeo absorbente y costeo variable; sin embargo, los sistemas de informacin utilizados hoy da en muchos negocios permiten generar reportes que consideran uno u otro criterio de acumulacin de costos, por lo que es posible gozar de los beneficios de ambos sistemas de costeo.

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En relacin con el volumen de produccin

Los costos pueden clasificarse, de acuerdo con el volumen de produccin con que trabaja el negocio, en costos fijos y costos variables. Los costos fijos son aquellos que si se cuantifican de manera global, no cambian a pesar de haber cambios en un rango del volumen de produccin de un periodo determinado. Algunos ejemplos de cuentas que pueden considerarse como fijos son la renta, el seguro del local, impuestos a la propiedad, depreciaciones del equipo, sueldos de supervisores de produccin, etctera. Por ejemplo, si un negocio renta un local por un periodo de un ao para fabricar sus productos, el pago del alquiler representar un costo fijo en ese ao, pues sin importar la cantidad que se decida fabricar cada mes, dicho pago ser independiente del volumen de produccin. Es importante sealar que el nivel de consumo de un costo fijo puede cambiar con el paso del tiempo; sin embargo, un costo ser considerado fijo si los cambios no estn vinculados al nivel de la produccin. Por ejemplo, si la renta del local se fijara con base en una moneda distinta a la del pas, entonces el pago de la renta en moneda nacional podra variar de un periodo a otro segn el tipo de cambio; pero este hecho no convierte el pago de renta en un gasto o costo variable, ya que no est relacionado con el nivel de produccin. A diferencia de los costos fijos, los costos variables presentan una correlacin directa a cambios en el volumen de produccin. Entre otros costos variables se puede mencionar la materia prima directa y algunos costos indirectos, como los combustibles o energticos utilizados para que opere la planta productiva. Un caso particular es el del gasto de nmina de la fbrica, pues en ste se incluye la mano de obra directa que se presume lleva una relacin directa con la cantidad o detalle de las unidades producidas. En la mayora de los negocios de manufactura los obreros cobran un sueldo determinado en funcin de la semana laboral establecida en su contrato de trabajo. Desde esta perspectiva, se considera fijo el consumo de la mano Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS de obra. No obstante, es comn, por motivos de control administrativo, darle seguimiento al tiempo que los trabajadores dedican de manera directa a la produccin y separar esta proporcin de su sueldo como un gasto variable. Entonces existir una proporcin inversa de mano de obra indirecta, que en gran parte es la proporcin que los trabajadores no invierten en forma fsica a la produccin. La mano de obra indirecta es uno de muchos conceptos que conforman el costo indirecto de manufactura y de cualquier forma se incluye como costo de manufactura al inventario. La determinacin de costos fijos y variables se hace al tomar en cuenta las cantidades totales consumidas en la produccin y no las cantidades asignadas a los productos en lo individual, en tal caso las caractersticas de los costos se invierten. Cuando un costo fijo se asigna a los productos, la cantidad de costo fijo que recibe cada producto ser menor si la cantidad de unidades producidas es mayor. En cambio, la cantidad de costo variable permanecer constante por periodos y rangos de produccin. Aunque como concepto la clasificacin es clara, en la prctica la segregacin de los costos no es tan simple. Se requiere el uso de herramientas estadsticas para hacer una adecuada segmentacin de costos. El uso de regresin simple o regresin mltiple ayuda a tener una idea ms exacta del comportamiento de los costos. Por ejemplo, una empresa puede tratar de pronosticar sus costos variables al relacionar el consumo de todos los gastos de la fbrica (con excepcin de los materiales directos y la mano de obra) con el volumen de produccin, siendo el nmero de unidades producidas la variable independiente y el costo indirecto de manufactura la variable dependiente. La regresin puede ser expresada como Y = a + bx + c donde Y = costo indirecto a = porcin de costo fijo b = tasa de consumo variable x = nmero de unidades de produccin y c = error en la prediccin.

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CONTABILIDAD DE COSTOS Al revisar el factor de correlacin entre la variable independiente y la dependiente es posible determinar cun cierto es el pronstico de los costos. Cuando la correlacin es baja, es necesario buscar otras variables que expliquen el comportamiento de los costos. Como opcin a la regresin lineal, algunos autores sugieren utilizar el mtodo punto alto punto bajo. A diferencia del mtodo de regresin en el que se toman en cuenta todas las observaciones de datos, en este procedimiento, para pronosticar los costos se toman en cuenta el nivel ms bajo y el ms alto de la produccin. Es un mtodo simple y fcil de entender; sin embargo, tiene un alto margen de error. Asimismo existen los costos semifijos o semivariables, aquellos que poseen caractersticas de las dos clasificaciones de costos anteriores. Un ejemplo de costo semifijo o semivariable es la energa elctrica: parte de ella se consume, en el caso de una planta productiva, sin importar cunto produzca, en la iluminacin y, por otro lado, tambin se consume en el volumen de produccin, algunas mquinas operan de manera continua. En consecuencia, al examinar el pago de electricidad es necesario determinar cunto de este total se debe a costos variables y cunto al concepto de costos fijos. Un problema al momento de calcular costos es que los usuarios de la informacin asumen que todos los costos son variables y actan en consecuencia. Sin embargo, el clculo del costo de produccin no es tan simple.

Ejemplo
El principal administrador de un negocio pequeo, La Cncava, S. A., necesita evaluar su poltica de precios. Para ello es necesario que tenga claro cul es su costo de produccin y entonces evale la conveniencia de continuar con su actividad. El precio de mercado es de 2 pesos por unidad y de manera cotidiana se reciben presiones para otorgar descuentos que reducen el ingreso neto. Al considerar el criterio de costeo variable, el costo del inventario en cualquier caso sera de 1 peso por unidad. No obstante, el costo unitario de acuerdo al costeo absorbente est en funcin del nivel de produccin.

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CONTABILIDAD DE COSTOS Aunque se defini como costo de manufactura a la suma de materiales, mano de obra y costo indirecto de manufactura, a fin de observar el efecto de los costos fijos y variables en el costo de produccin, slo considere un elemento de costo fijo y uno de costo variable. Suponga que en un negocio se identifica como costo variable el costo de material, de 1 peso por unidad, y como nico costo fijo la renta del local de 10 000 pesos al mes. Con la capacidad instalada es posible fabricar hasta 20 000 unidades. Asimismo, suponga que en el mes anterior se fabricaron y vendieron 10 000 unidades. En tal caso, el costo total hubiera sido igual a 20 000 pesos ($10 000 de renta y $10 000 de materiales). El costo unitario sera de 2 pesos por unidad $20 000/10 000 unidades). Si la produccin subiera a 20 000 unidades, el costo total sera 30 000 pesos (10 000 pesos de renta y 20 000 pesos de materiales), y el costo unitario sera de 1.50 pesos por unidad ($30 000/20 000 unidades). Si en el presente mes se fabrican 5 000 unidades, el costo total ser igual a 15 000 pesos (10 000 pesos de renta y 5 000 pesos de materiales). El costo unitario ser de 3 pesos por unidad ($15 000/5 000 unidades). El costo total slo se vera disminuido por la baja en el costo variable de los materiales de 5 000 unidades menos que sumaran un total de 5 000 pesos. En cualquier caso, el costo variable sigue siendo constante (1 peso por unidad), mientras que el costo fijo unitario no. La tasa de costo fijo es, entonces, igual al costo fijo total entre unidades producidas; en el primer mes fue de 1 peso por unidad ($10 000/10 000 unidades) y en el segundo mes fue de 2 pesos por unidad ($10 000/5 000 unidades). De manera que el costo total est inversamente relacionado con el costo de produccin. Los cambios en los costos de produccin pueden observarse en la ilustracin 1.3.

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Ilustracin 1.3: Comportamiento de los costos conforme al costeo absorbente.

Vale la pena aclarar que la relacin de costos fijos y variables que expresa esta ilustracin no es del todo realista, ya que a mayor cantidad de materiales comprados es posible obtener mejores precios o descuentos por volumen. Estas relaciones de costos se mantendrn slo por un tiempo y por un rango determinado de produccin, pues si el nivel de produccin aumenta de manera considerable, el costo de los materiales podra bajar por economas de escala o aumentar si empezara a escasear. De igual forma, si el nivel de produccin aumentara mucho, se tendra que evaluar la mudanza a un local ms grande, lo cual podra incrementar la renta.

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CONTABILIDAD DE COSTOS Es necesario conocer el comportamiento de los costos para discernir si este negocio puede o no ser exitoso desde el punto de vista financiero. Si el precio de mercado para el producto es de 2 pesos por unidad, slo sera negocio producir ms de 10 000 unidades. Si el precio de venta de mercado fuera de 1.30 pesos por unidad, sera necesario producir ms de 20 000 unidades y revisar el aumento en los costos fijos para aumentar la capacidad de produccin, as como determinar si es factible seguir o no en el negocio. Estos anlisis se pueden efectuar mediante el modelo costo-volumen-utilidad.

En funcin a su relevancia en la toma de decisiones

En el proceso de la toma de decisiones, los costos se clasifican en funcin de su importancia en: costos relevantes y costos no relevantes. En este caso, los costos relevantes son aquellos que pueden estar bajo la influencia de la toma de una decisin. Los costos no relevantes o costos sumergidos son aquellos en los que, al margen de la decisin que se tome, el resultado o comportamiento de ese costo ser el mismo, de manera que en el momento de tomar o analizar la decisin da lo mismo considerarlos o no. En todo caso siempre es recomendable identificar los costos no relevantes, su eliminacin ayuda a simplificar los modelos de la toma de decisiones, por lo que se hacen ms confiables y seguros.

Ejemplo
Considere una alternativa de decisin propuesta a La Cncava, S. A. Un prospecto de cliente desea comprar 8 000 unidades a un precio de 1.40 pesos cada una para venderlas en otro pas. En principio, las ventas a clientes locales no se vern afectadas por esta oferta. El ltimo dato de costo de produccin indica que el costo unitario es de 2 pesos por unidad, ya que se produjeron 10 000 unidades, de las cuales an no se han vendido 1 000, valuadas a un costo total de 2 000 pesos. Se espera que estas unidades se vendan al margen de la orden especial de 8 000 unidades. Por tal motivo, se considera que para cumplir con la nueva orden de produccin sera necesario fabricar 8 000 unidades ms. Existe una controversia en la administracin, pues el precio de venta de 1.40 pesos es menor que el costo del inventario. El vendedor quiere surtir la orden Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 15 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS con el argumento de que las ventas aumentarn en 11 200 pesos, mientras que el gerente administrativo opina que se incurrir en una prdida aproximada de 4 800 pesos ((1.40 2.00) 8 000). Se le ha solicitado al contador de la empresa que les ayude a resolver la controversia. El contador realiz tres anlisis para conciliar criterios, uno en relacin con la situacin actual, es decir, asumir que no se venden las 8 000 unidades. La segunda supone que se venden las 8 000 unidades y que stas fueron presupuestadas desde un inicio. La tercera es un anlisis que considera nada ms los costos relevantes. Al tomar como base los costos calculados a 10 000 unidades y los costos unitarios totales, el costo unitario total es de 2 pesos por unidad (1 peso variable y 1 peso fijo). Al vender 18 000 unidades, el costo total sera de 36 000 pesos. Las 10 000 unidades que ahora se espera vender generaran un ingreso de 25 000 pesos, mientras que las 8 000 adicionales a razn de 1.40 pesos cada una generaran 11 200 pesos. En este contexto, la utilidad total sera de 200 pesos, que es mucho menor que los 5 000 pesos (10 000 unidades (2.5 2)) que se ganaran en caso de no tomar la orden.

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El reporte mostrado concuerda con la lgica del administrador principal, quien insiste en rechazar la oferta del cliente extranjero. Sin embargo, el reporte es incorrecto, pues genera una asignacin del costo fijo superior a los 10 000 que se tiene previsto consumir al mes. El costo fijo asignado a 18 000 unidades a razn de 1 peso por unidad sera de 18 000 pesos, cuando en realidad slo se gastarn 10 000 pesos. Al sumar la aplicacin extraordinaria de costo fijo a la orden especial se obtiene una utilidad de 8 200 pesos, que corresponde a la utilidad que se obtendra si desde un principio se hubiera planeado producir 18 000 unidades. En tal caso, la tasa de costo fijo a asignar a los productos hubiera sido de 56 centavos por unidad ($10 000/18 000 unidades).

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El error en el clculo de la utilidad es comn entre los administradores, porque no conocen o no tienen presente la forma en que se calculan los costos a los inventarios. Aunque la correccin es sencilla, en ocasiones el nico dato que se tiene para tomar la decisin es el costo unitario total, que puede tener variaciones importantes cuando se utiliza costeo absorbente. En este caso, dejar pasar la propuesta equivale a renunciar a una ganancia de 3 200 pesos ((1.4 1.0) 8 000). Una alternativa para evitar el tipo de errores en la toma de decisiones no rutinaria, que ilustra el ejemplo anterior, es utilizar el costeo variable, en cuyo caso el costo asignado a los inventarios sera slo de 1 peso por unidad sin importar la cantidad de unidades a producir y vender. El costo fijo sera enviado al estado de resultados de manera directa e independiente respecto de la cantidad de unidades producidas o vendidas, como se muestra a continuacin:

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En este formato es posible observar que todas las unidades tienen margen de contribucin positivo, ya que en ambos casos ventas actuales y propuestas el precio es mayor que el costo variable. El costo fijo no se relaciona con las unidades vendidas y no afecta la decisin. Sin embargo, si no se considera el costo fijo dentro del costo de inventario, existe el peligro de aceptar cualquier oferta en la que el precio sea mayor que el costo variable, lo cual reducira el margen de contribucin (precio costo variable) y hara ms difcil cubrir los costos fijos y generar utilidades. Por tal motivo, es importante analizar los costos desde otras Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 17 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS perspectivas, pues cuando la capacidad de produccin es limitada, tomar una oferta elimina la posibilidad de tomar otra en el futuro y esto puede considerarse como costo de oportunidad.

Costos no incurridos, pero con relevancia en la toma de decisiones

El trmino costo de oportunidad se refiere a lo que se renuncia al elegir una alternativa. Es la base de comparacin para evaluar dos o ms opciones. Al desechar una alternativa el costo de oportunidad no aparece en los registros contables, ya que el costo que implicaba no se realiza.

Ejemplo
En el caso de La Cncava, al existir la posibilidad de fabricar 8 000 unidades adicionales, no hay costo de oportunidad al aceptar la oferta especial. Tampoco se espera que la venta de estas unidades afecte las ventas que se hacen a clientes actuales. Pero suponga que la oferta del cliente extranjero afecta o compite con las ventas que se hacen a uno de los clientes que, por lo general, compra 3 000 unidades al mes, y que dejara de comprar el producto. En tal caso existe un costo de oportunidad al tomar la oferta especial, habra que renunciar a la venta de 3 000 unidades que se venden a un precio de venta de 2.50 pesos. El costo de oportunidad sera de 4 500 pesos (3 000 (2.5 1.0), que es mayor a la utilidad de 3 200 pesos que generan las 8 000 unidades de la oferta especial. Ante este panorama, la decisin respecto de la oferta especial sera rechazar la oferta. Estos costos de oportunidad son importantes al momento de la toma de decisiones, ya que generan prdidas, o bien ganancias no realizadas que no aparecen en los libros contables. La falta de entrenamiento de los usuarios de la informacin de costos impide la maximizacin de utilidades de los negocios. El concepto de costo sumergido, o costo sombra, es importante en la toma de decisiones. Consiste en identificar todos los elementos del costo que no sufrirn cambios como resultado de la toma de una decisin.

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Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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Ejemplo
Suponga que La Cncava considera rentar un nuevo local para aumentar su capacidad de produccin, tiene la posibilidad de iniciar un nuevo proyecto en el que requiere fabricar 5 000 unidades adicionales a las 10 000 que ya produce. Tiene una insuficiencia para 5 000 unidades y considera alquilar un local adjunto al actual a un costo de 10 000 pesos mensuales por un lapso de un ao. El costo adicional de la renta se considera para evaluar la conveniencia del nuevo proyecto, que al comparar con utilidades es aceptado. El costo de renta es relevante al momento de tomar la decisin de aceptar el proyecto. Una vez que se ha hecho el contrato y ste no puede ser cancelado, se convertir en un costo sumergido; es decir, que las decisiones que tengan relacin con este aspecto no debern considerar la renta del local, pues de una u otra manera, el costo de renta ser el mismo.

Proceso de produccin
En las empresas manufactureras el proceso de produccin inicia con los requerimientos de materia prima de los departamentos de produccin. Dentro de estos departamentos se procesa la materia prima mediante la mano de obra y otros recursos, conocidos como costos indirectos, hasta obtener un producto terminado. Cuando las condiciones econmicas del negocio o del mercado no son convenientes, o bien, cuando los costos estn por arriba del precio de venta, la informacin de costos y la adecuada diferenciacin de costos fijos y variables es esencial para generar estrategias, o acciones, que ayuden a aumentar las ventas y disminuir en lo posible las prdidas. Cuando se tiene certeza de que las condiciones econmicas desfavorables al negocio persistirn en el largo plazo, la empresa debe tomar decisiones sobre si debe seguir produciendo, cambiar de giro, diversificar los productos o en un caso extremo cerrar el negocio, por lo cual la informacin de costos es crucial para tomar estas decisiones. Bajo condiciones econmicas favorables en las que los precios de mercado estn por arriba del costo de produccin, la informacin de costos puede ser utilizada para planear ofertas y otras tcticas para ganar mercado y aumentar utilidades. En la Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 19 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS actualidad, la informacin de costos se vuelve cada vez ms importante, pues los precios de los productos y servicios los fija el mercado y no los productores. Cada vez surgen nuevas tecnologas y productos sustitutos, por lo que las guerras de precios se convierten ahora en guerras de costos, en donde los negocios exitosos son los que tienen la capacidad para mantener o reducir sus costos a una velocidad mayor que la de sus competidores, o bien, los negocios que logran diferenciar sus productos y servicios de manera que sus precios no los establezca el mercado.

Sistemas de costeo
Adems de las clasificaciones de costos, es necesario conocer las diferentes formas de costear la produccin. Como se ha mencionado, los costos pueden ser directos o indirectos. Los costos directos son todos los que se identifican con el producto y los costos indirectos son aquellos que, aunque no se identifican con el producto, son necesarios para su fabricacin. Uno de los principales problemas de los costos indirectos es que muchos de stos no se consumen de manera proporcional a la produccin de los artculos, o bien, son costos fijos. Por tanto, para hacer una adecuada asignacin del costo es necesario decidir la manera en que los costos indirectos deben asignarse a los productos. La asignacin de los costos indirectos, como de los otros elementos del costo, puede hacerse de diferentes formas, segn la siguiente clasificacin: Costeo real Costeo normal. Costeo estndar.

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Costeo real
En este sistema de costeo los tres elementos del costo se cargan a la produccin cuando se conoce su valor real o actual; es decir, cuando se conoce el valor de los materiales, mano de obra y costo indirecto consumidos en la produccin. Esta informacin est disponible slo cuando el periodo contable ha terminado. Su principal ventaja es que no utiliza mtodos de estimacin para calcular el costo. Consiste en acumular los consumos de recursos en las cuentas de mayor de los tres elementos del costo y repartirlos entre las unidades producidas. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 20 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS Su principal desventaja es que para la toma de decisiones slo se cuenta con la informacin de costos del periodo inmediato anterior. Si se trabaja en un ambiente econmico con bajos niveles de inflacin y niveles de produccin y demanda estables, entonces la informacin presentada por este sistema de costeo puede ser til para la toma de decisiones, ya que es fcil calcularlo y la informacin del periodo inmediato anterior no cambia de manera significativa para el siguiente. Cuando las variables econmicas de oferta y demanda, niveles de inflacin, produccin y sistemas de produccin cambian de manera constante, este sistema de costeo slo proporciona informacin til para calcular el costo de ventas y valuar inventarios, mas no para la toma de decisiones. En el sistema de costeo real, la informacin existente para tomar decisiones es de periodos anteriores; si las variables que influyen en los costos cambian, entonces la informacin histrica deja de ser til.

Ejemplo
Suponga que La Cncava en el periodo anterior tiene costos indirectos de 20 000 pesos a un nivel de produccin de 10 000 unidades. Si el nivel de produccin tuviera una baja significativa (por ejemplo, 50%), el costo fijo incluido en el costo indirecto ocasionara un aumento en el costo de produccin de 2 a 3 pesos por unidad. Si la nica informacin disponible es un costo unitario de 2 pesos, entonces existe una probabilidad alta de cometer errores en la fijacin de precios o al hacer estimaciones de inventarios y costos de ventas.

Costeo normal
En el sistema de costeo normal se registran la materia prima y la mano de obra con datos reales y se calcula una tasa de asignacin para repartir el costo indirecto a la produccin. Esto implica hacer estimaciones de consumo de costo indirecto y tambin de la forma de repartirlo o asignarlo a la produccin. En los sistemas de costeo normal es necesario calcular tasas predeterminadas de costo indirecto. stas se calculan con base en un presupuesto de costos indirectos de fabricacin que incluye informacin estimada respecto a las variables que afectarn el comportamiento de los costos; por ejemplo, los nuevos costos estimados, el nivel Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS estimado de produccin, la inflacin o los cambios en precios, etctera. Una vez hecho el presupuesto es necesario determinar el criterio que mejor justifique el consumo de los costos a la produccin. Cuando los procesos de produccin consumen mucha mano de obra es comn asignar el costo indirecto con base en las horas de mano de obra estimadas que se ocuparn en la produccin. En tal caso se hace un presupuesto de consumo de mano de obra a partir del nivel estimado de produccin. Entonces, la tasa predeterminada de asignacin de costo indirecto sera la siguiente: Tasa = Costo indirecto presupuestado / Base de asignacin presupuestada La tasa predeterminada de costo indirecto tiene un grado de error causado por la combinacin de dos factores: la diferencia entre el costo indirecto presupuestado y el costo indirecto en el que realmente se incurri, y la diferencia entre la base de aplicacin presupuestada y la utilizacin real de la base de aplicacin. La tasa multiplicada por el consumo real de la base se llama costo indirecto aplicado. El costo indirecto aplicado es la cantidad que cada unidad recibe de costo indirecto para conformar el costo unitario total. De esta forma es posible calcular el costo unitario total durante el periodo a contabilizar. La utilizacin del costeo normal permite el uso del sistema de registro perpetuo, que no es factible en el sistema de costeo real. Este sistema presenta la ventaja de proporcionar dos de los tres elementos del costo a valores reales (actuales) complementados por un valor de costo indirecto cercano a la realidad. En especial, cuando el costo indirecto es pequeo en proporcin a los tres elementos del costo, esta forma de calcular el costo de produccin es til para la toma de decisiones. A medida que el costo indirecto aumenta en proporcin a los dems elementos del costo, es necesario repartir el costo indirecto en forma minuciosa. Los principios contables requieren que la informacin presentada en los estados financieros sea real e histrica, por lo que es necesario que al final de cada periodo contable se realice una conciliacin entre la cantidad de costo indirecto aplicado a la produccin y el costo indirecto real consumido. En los asientos de cierre se realiza el ajuste necesario para igualar el costo indirecto aplicado al costo indirecto real, por lo que dicha diferencia se refleja en el costo de ventas o en los inventarios finales de productos en proceso, terminados y en el costo de ventas. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 22 of 33

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Costeo estndar
Es probable que la utilizacin del costeo normal se haya originado en lo que hoy se conoce como costeo estndar. En el costeo normal es necesario hacer presupuestos de costo indirecto para calcular la tasa de asignacin, aplicarla a la produccin para acumular los costos y, por ltimo, hacer la conciliacin con el costo en realidad incurrido. El hecho de hacer un presupuesto y luego compararlo con un costo real genera una expectativa respecto a la cantidad de costo indirecto a consumir, y cuando el consumo de recursos es distinto surge de manera natural la necesidad de investigar la diferencia. La investigacin de diferencias entre lo real y lo esperado es una medida de control administrativo. El costeo estndar extiende el beneficio de la investigacin de diferencias entre lo estimado y lo real a los tres elementos del costo, lo cual implica la generacin de estndares o parmetros predeterminados de desempeo a alcanzar en los tres elementos del costo. Esta herramienta se orienta ms a generar informacin en apoyo de la optimizacin de recursos que al clculo de los costos. La utilizacin del costeo estndar es adecuada cuando se trabaja en ambientes de produccin muy estables, en donde se busca la optimizacin de recursos por pequeos ahorros en el consumo de materiales, tiempo de manufactura y disminucin de desperdicios. Es muy recomendable para negocios que trabajan con productos y procesos con ciclos de vida muy largos. Por lo general se generan reportes de variaciones de costos estndar cada fin de mes, aunque es posible crear informacin a mitad del periodo que permita tomar acciones correctivas de manera ms oportuna. La utilizacin de un sistema de costos estndar ayuda a la realizacin de presupuestos y medicin de capacidades de produccin. Elimina la necesidad de utilizar mtodos de valuacin de inventarios, pues al estar valuadas a costo estndar, todas las unidades tienen asignado el mismo valor unitario. Asimismo, el uso de estndares ayuda a utilizar informacin de costos aun antes de iniciar el proceso de produccin con un grado de aproximacin muy aceptable. Por supuesto, todo depende de la calidad de los elementos utilizados como estndares. Un estndar es un parmetro razonablemente alcanzable, que se fija con la finalidad de compararlo con el costo real (actual) incurrido y evaluar el desempeo.

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Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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Costeo basado en actividades

El costeo por actividades es una herramienta que ha crecido en popularidad en los ltimos aos. Esta herramienta se orienta a generar informacin para la toma de decisiones. El costeo por actividades efecta la asignacin de recursos a productos, servicios y otros elementos sujetos a evaluacin, sin importar el origen de las cuentas. Es decir, en los productos no se incluyen los tres elementos del costo, sino que pueden incorporarse gastos de administracin, gastos de ventas y/o gastos financieros. Todo esto con la finalidad de visualizar mejor cmo se generan la utilidad y las variables que intervienen en ella por cada producto, servicio, cliente proveedor y otros. El costeo por actividades busca la relacin directa entre el consumo de recursos de cada actividad requerida por un producto, servicio u objeto de costo. A diferencia de la asignacin de costos mediante tasas predeterminadas de costo indirecto, el costeo por actividades acumula el costo en actividades para repartir, ms adelante, el costo de las actividades a los objetos de costo. Este razonamiento siempre tuvo como limitante la capacidad de los negocios para generar informacin de manera sencilla y econmica. Los sistemas de informacin por computadora han disminuido o eliminado esta barrera cuando se requiere obtener informacin, por lo que es de esperarse que en el futuro esta herramienta sea ms accesible en los negocios. Se recomienda el costeo por actividades a negocios que poseen productos muy distintos entre s, con altos niveles de automatizacin y en los cuales el costo indirecto ocupa una proporcin importante dentro de los tres elementos del costo. El costeo por actividades se ocupa tambin de generar reportes que no son creados por la contabilidad financiera; por ejemplo, es posible hacer estados de resultados por cliente, servicio o producto. Es posible costear los servicios administrativos consumidos por usuarios internos, clientes y proveedores con la intencin de reflejarlos en los costos o ingresos, o bien para promover medidas que permitan una operacin ms eficiente.

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Administracin basada en actividades

La administracin de actividades consiste en agregar al costeo por actividades una mtrica de evaluacin del desempeo de tres dimensiones (costo, tiempo y calidad). La justificacin de esta herramienta es que los sistemas de evaluacin generan cambios en el comportamiento de las personas. Es decir, un sistema de costeo por Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos

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CONTABILIDAD DE COSTOS actividades por el que se conoce cunto cuestan las actividades, pero en el cual no existe un incentivo formal y establecido para premiar el ahorro de actividades no genera eficiencia por s mismo. Para reducir el consumo de actividades es necesario conocer las causas que disparan la ejecucin de las actividades e incluir un sistema de evaluacin que premie la reduccin de actividades que a la postre generarn ahorros en los consumos de recursos. La administracin basada en actividades busca evaluar no slo el ahorro en costos, sino tambin en tiempo y en calidad; adems incluye estas mtricas en la evaluacin del desempeo. En general puede decirse que el reto de los profesionistas en el rea de costos ser generar ms y mejor informacin para la toma de decisiones en cualquier tipo de negocios, pues a medida que la globalizacin y la competencia crecen, tambin aumenta la necesidad que tienen los negocios de adaptarse a los cambios en el entorno. Esta necesidad se presenta en cualquier tipo de negocios, comerciales, de manufactura y servicios, por lo que adems de estudiar los aspectos tradicionales de costos ser necesario buscar ms y mejores herramientas administrativas de apoyo para la administracin.

Teoras enfocadas a la reduccin de costos

Con el paso de los aos han surgido teoras encaminadas a la optimizacin de recursos u optimizacin de costos. Estas teoras no son aplicables a todas las industrias ni a todas las etapas de vida de los negocios, pero han cambiado la forma de pensar y trabajar de los hombres y mujeres de negocios. Algunas de estas teoras se enfocan en la logstica de produccin, el diseo de los productos o la optimizacin de la produccin y ventas. Enseguida se mencionan las ms importantes:

Just in time.
Teora administrativa orientada a disminuir al mximo los niveles de inventarios y los costos asociados a stos, tales como costos de almacenaje, costos de mantenimiento de inventarios y costos de custodia y merma de inventarios. Esta herramienta se basa en la idea de que los inventarios no crean valor agregado sino, por el contrario, generan costos de almacenamiento, custodia de inventarios, costos de financiamiento o de capital en trabajo y costos de obsolescencia de inventarios. Para lograr la reduccin de inventarios es necesario mejorar los pronsticos de Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 25 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS produccin y ventas. Requiere llevar a cabo convenios con clientes y proveedores para transferir ahorros al hacer efectivo el nuevo programa de produccin.

Kaizen costing.
Teora administrativa enfocada en la optimizacin del diseo de productos y lneas de produccin, comienza por detectar los atributos esenciales de los productos y se adapta el diseo para cumplir con atributos ya establecidos. El proceso de aplicacin de esta herramienta consta de varias fases en las que se va depurando el diseo hasta garantizar un excelente producto con un margen de utilidad garantizado sin afectar los atributos bsicos requeridos por el mercado al que se dirige. Con esta herramienta se busca obtener ahorros en costos antes de iniciar los procesos productivos y no despus de que el producto ya est a la venta y en competencia con otros de mejor calidad o precio. En la mayora de los casos, cuando se busca ahorrar en costos de productos ya diseados y terminados, se afecta alguno de los atributos bsicos del producto, lo cual reduce su calidad o funcionalidad y, en consecuencia, sus ventas. Al utilizar Kaizen costing, un criterio bsico para el diseo del producto es el costo, de tal forma que tanto el diseo del producto como el sistema de produccin estn en funcin de alcanzar el objetivo de costo que garantiza un margen de utilidad deseado.

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Teora de restricciones.
Teora administrativa enfocada a la optimizacin de los recursos escasos en la produccin para mejorar tanto la produccin como la venta. En esta herramienta se comienza por identificar los cuellos de botella, representados por los recursos que impiden el aumento de la produccin y venta. Se hace especial nfasis en un aumento conjunto de produccin y venta, pues el solo aumento de la produccin sin un respectivo incremento en las ventas genera inventarios innecesarios que disminuyen la utilidad del negocio. Una vez identificados los cuellos de botella, se procede a hacer adecuaciones en el flujo de produccin para aprovechar ese recurso lo ms ampliamente posible. Cuando el cuello de botella ha sido eliminado o reducido al mximo, se procede a buscar otros posibles cuellos de botella. Para su identificacin, estos ltimos se dividen en internos y externos. Como ejemplos de cuellos de botella internos pueden mencionarse la capacidad de alguna maquinaria o del departamento de produccin, la cantidad de materiales y la capacidad humana. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 26 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS Son cuellos de botella externos la demanda de los productos fabricados por el negocio, los precios de mercado y las cuotas de importacin o exportacin, entre otros. La teora de restricciones ayuda a optimizar la capacidad de produccin del negocio; asimismo, tiene un efecto positivo en las razones de utilizacin de activos, capital de trabajo y rentabilidad. En esta teora producir ms no siempre es lo mejor, sino que consiste en alinear las variables de produccin de tal manera que slo se produzca lo necesario para maximizar la utilidad. Al igual que en just in time, el uso de la teora de restricciones propicia una disminucin de los inventarios de materiales, productos en proceso y terminados.

Sntesis conceptual
La necesidad de informacin en los negocios ha movido a los administradores y acadmicos a desarrollar sistemas de informacin que cumplan con las necesidades de los usuarios. Se han desarrollado registros y controles que garanticen el funcionamiento administrativo de los negocios, por lo que resulta importante para todos los giros de negocios contestar esta pregunta: cunto cuesta el producto o servicio que vende? La respuesta es la pauta para tomar la decisin de promover un artculo o dejar de producirlo o venderlo. Es tambin la pauta para decidir mejorar la oferta de un competidor, dar un descuento o evaluar a un proveedor. Segn sea la dificultad para contestar dicha pregunta, ser la complejidad de los procedimientos, mtodos o herramientas para calcular el costo. Es tarea de cada negocio definir qu tipo de informacin y herramientas necesita para asegurar el buen funcionamiento de su operacin. Asimismo, es tarea de maestros y alumnos aprender y mejorar las herramientas existentes para aplicarlas en el momento adecuado en la vida profesional.

Contenido del texto

Una vez definidos los conceptos, aplicaciones y teoras relativas a la contabilidad de costos, es oportuno hacer referencia al contenido del resto de este texto. En el captulo 2 se ilustra el estado de costo de produccin, el cual detalla cmo se acumulan los costos a los inventarios y al costo de ventas. No se especifican los procedimientos requeridos para acumular los costos de acuerdo con las caractersticas del proceso de produccin. En el captulo 3 se describen los procedimientos necesarios para la acumulacin de costos en empresas que fabrican productos o Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos
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CONTABILIDAD DE COSTOS servicios segn las necesidades particulares de sus clientes, aqu la presupuestacin y la fijacin de precios estn en funcin de los costos de produccin. En los captulos 4, 5 y 6 se describen los procedimientos para las empresas que trabajan con sistemas de produccin en serie, donde todos los productos son similares y, por tanto, no es necesario darle seguimiento detallado a cada unidad, sino ms bien es importante cuidar la eficiencia de los procesos para disminuir los costos. Entre otras particularidades se estudian los procesos donde se aplican ms de una materia prima, la contabilizacin y tratamiento de desperdicio de materiales o de unidades terminadas o semiterminadas; el tratamiento contable a los procesos que generan aumentos en el nmero de unidades trabajadas y los criterios para la contabilizacin de coproductos, resultado de procesos de produccin conjunta. Los captulos 7 y 8, estudian a fondo los procedimientos para aplicar con xito los sistemas de costos estndar y clculo de variaciones. En el captulo 9 se estudian las opciones para la asignacin del costo indirecto de manufactura, a partir de una tasa global de costo indirecto hasta el uso de tasas departamentales como medio de asignacin de costos indirectos. Por ltimo, en el captulo 10 se estudian los conceptos y procedimientos necesarios para la aplicacin del costeo basado en actividades y la administracin basada en actividades, sus ventajas y limitaciones, as como sus aplicaciones administrativas.

Cuestionario integral
1. Por qu es relevante la contabilidad de costos? a) Porque mide la capacidad de trabajo del negocio, las posibilidades de desarrollo a futuro y la solvencia econmica. b) Porque es de gran ayuda en el clculo de las obligaciones fiscales. c) Porque ayuda a determinar el valor de los inventarios y el costo de ventas. d) Porque genera informacin til para tomar decisiones de crdito e inversiones de capital. 2. Con qu caractersticas debe cumplir la informacin de costos? a) Utilidad y confiabilidad. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 28 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS b) Confiabilidad y representatividad. c) Representatividad y utilidad. d) Utilidad y veracidad. 3. En qu giro de negocios se puede encontrar la informacin de costos resumida en facturas de compra y/o cuentas por pagar? a) En empresas dedicadas a la manufacturera. b) En empresas de servicios. c) En empresas dedicadas a la minera. d) En empresas del giro comercial. 4. Es considerado un decremento bruto de activos o incremento bruto en pasivos: a) Gasto. b) Prdida. c) Costo. d) Erogacin. 5. Cul de las siguientes opciones define costos primos? a) Costos fijos y variables. b) Mano de obra directa y materia prima directa. c) Materia prima directa y gastos indirectos de fabricacin. d) Mano de obra directa y gastos indirectos de fabricacin. 6. Qu mtodo de acumulacin de costos proporciona informacin til para la toma de decisiones administrativas? a) Costeo absorbente. b) Costeo total. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 29 of 33
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CONTABILIDAD DE COSTOS c) Costeo variable. d) Costeo normal. 7. Cul de los siguientes conceptos es un costo variable? a) Renta. b) Impuestos a la propiedad. c) Materia prima directa. d) Sueldos de los obreros. 8. Con la siguiente informacin conteste las preguntas 8, 9, 10, 11 y 12. La empresa Ministar, S. A., fabrica un producto con un precio de mercado de 10.00 pesos. Para elaborarlo, la empresa incurre en un costo de material directo de 2.5 pesos por unidad y 3 pesos por unidad en cuanto a mano de obra directa. El nico costo considerado indirecto es una renta mensual de 24 000 pesos. La empresa cuenta con una capacidad instalada para fabricar 18 000 unidades. El mes pasado slo se produjeron 12 000 unidades y se vendieron 10 000. Al utilizar el costeo real, cul es el costo unitario de las 12 000 unidades vendidas? a) $6.38 b) $6.83 c) $7.50 d) $5.70 9. Al utilizar costeo real, cul es el costo unitario si se producen 18 000 unidades? a) $6.38 b) $6.83 c) $7.50 d) $5.70 Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 30 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS 10. Al utilizar costeo normal, cul es la tasa de asignacin de costo indirecto si el presupuesto de produccin es de 12 000 unidades? a) $2.00 b) $1.33 c) $2.40 d) $1.66 11. Al utilizar costeo normal cuando se presupuestaba fabricar 12 000 unidades, cul es el costo de ventas? a) $68 333 b) $90 000 c) $75 000 d) $82 000 12. Al utilizar costeo variable, calcule el valor del inventario final de productos terminados: a) 11 000 b) 15 000 c) 13 667 d) 12 000 13. Cul de las siguientes opciones es un costo irrelevante para la toma de decisiones? a) Costos de conversin. b) Costos primos. c) Costos incrementales. d) Costos sumergidos. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 31 of 33
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CONTABILIDAD DE COSTOS 14. Para acumular el costo, mediante qu criterio se evita cometer errores en la toma de decisiones rutinarias, as como en el clculo de la utilidad? a) Costeo absorbente. b) Costeo variable. c) Costeo normal. d) Costeo real. 15. Cul de las siguientes opciones ayuda mejor a la presupuestacin y el control de costos? a) Costeo variable. b) Costeo normal. c) Costeo real. d) Costeo estndar. 16. En qu sistema de costeo es necesario llevar a cabo una conciliacin entre el costo indirecto aplicado a la produccin y el real? a) Normal. b) Real. c) Absorbente. d) Variable. 17. Evala el desempeo con la finalidad de generar cambios en el comportamiento de las personas ayudando a reducir el costo: a) Kaizen costing. b) Costeo basado en actividades. c) Costeo estndar. d) Administracin basada en actividades. Captulo 1: Necesidad de la contabilidad de costos Page 32 of 33

CONTABILIDAD DE COSTOS 18. Utiliza como premisa principal que los inventarios no generan valor agregado y, por tanto, debe evitarse su acumulacin innecesaria: a) Kaizen costing. b) Just in time. c) Teora de restricciones. d) Administracin basada en actividades. 19. Centra su propsito en identificar los cuellos de botella con la finalidad de optimizar recursos escasos y mejorar la produccin y la venta: a) Teora de restricciones. b) Kaizen costing. c) Just in time. d) Costeo basado en actividades. 20. Es una teora que busca obtener ahorros en costos desde la etapa de diseo del producto, en contraste con otras tcnicas de reduccin de costos: a) Teora de restricciones. b) Kaizen costing. c) Costeo basado en actividades. d) Just in time.

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