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INSTITUTO POLITCNICO NACIONAL ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACIN UNIDAD TEPEPAN Estudio de los Impuestos III

Prctica para desarrollarse usando sistemas de computo del S.A.T. Elaborado por: C.P. y Dr. Alberto Rivera Jimnez

NDICE
Pgina
Exordio Relacin de prcticas Programa de cmputo elaborado por el Servicio de Administracin Tributaria Tarifas de Impuestos sobre la Renta aplicables Ejercicios relacionados con Ingresos por Salarios y en General por la Prestacin de un Servicio Personal Subordinado Ejercicios relacionados con Ingresos por Actividades Empresariales y Profesionales ( solo por prestacin de un Servicio Personal Independiente, esto es: Honorarios) Ejercicios relacionados con Ingresos por Arrendamiento y en General por otorgar el Uso o Goce Temporal de Inmuebles Ejercicios relacionados con Ingresos por Enajenacin de Bienes Ejercicios relacionados con los Saldos de la Cuenta de Capital de Aportacin, Cuenta de Utilidad Fiscal Neta Ejercicio relacionado con Ingresos por Dividendos y en General por las Ganancias Distribuidas por Personas Morales Ejercicio relacionado con Ingresos por Remanente Distribuido por Persona Moral no Contribuyente Ejercicio relacionado con Ingreso por Dividendos percibidos por Residente en Mxico con Fuente de Riqueza ubicada en el extranjero y acreditamiento del Impuesto sobre la Renta pagado en el Extranjero Ejercicio relacionado con Obligaciones del Establecimiento Permanente en Mxico de Residente en el Extranjero que es Beneficiario de Servicios y por los cuales paga salarios a residentes en el Extranjero Colofn 3 4 6 16 17

20 24 29 33 34 36

38

41 43

E X O R D I O
Las personas fsicas son el sujeto principal del Impuesto sobre la Renta, que despus de aprender los regmenes fiscales aplicables a las actividades empresariales, justificando la pertinencia de cada uno, adems de los aplicables a personas morales con fines no lucrativos y sociedades cooperativas, hacen necesario adquirir los conocimientos relacionados con los regmenes fundamentales en los que tributan dichas personas fsicas residentes en Mxico. El ejercicio profesional de rea tributaria requiere del calculo del Impuesto sobre la Renta usando programas de computo, as como para el llenado de formularios oficiales y entrega de informacin a las autoridades fiscales, razn por la cual, para combinar los regmenes fiscales de personas fsicas dentro de la Ley de Impuesto Sobre la Renta se usara en esta ocasin los elaborados por el Servicio de Administracin Tributaria. Finalmente, el Libre Comercio ha generado diferentes regmenes fiscales dentro de la Ley del Impuesto sobre la Renta que obligan a iniciar el aprendizaje de ellos con breves casos. Al concluir esta serie de ejercicios los alumnos habrn aprendido los fundamentos de los regmenes fiscales aplicables a personas fsicas y morales dentro del rea fiscal, as a elaborar estados financieros en el rea contable estando disponibles para aprender impuestos diferidos, mas tcnicas para mejorar el flujo de efectivo relacionado con el rea tributaria as como las diferentes opiniones o dictmenes sobre obligaciones fiscales diversas. Tambin es objetivo terminal de estas prcticas que el alumno tenga comunicacin con las autoridades fiscales.

RELACIN DE PRCTICAS
En la asignatura Estudio de los Impuestos I se aprendi a determinar la retencin de ISR derivado de ingresos por salarios, as como el ISR anual calculado por el patrn. Las prcticas de salarios de Estudio de los Impuestos III son para que el trabajador como contribuyente determine el ISR anual y presente la declaracin de ejercicio. El orden de solucin es importante dado que se recomienda la laboriosidad de los mismos al acumular paulatinamente diversos ingresos, primero salarios, luego honorarios, despus salarios ms honorarios, continuando con arrendamiento de inmueble y sigue con salarios, honorarios y arrendamiento. As hasta incluir enajenacin de bienes, con lo cual llegamos al SUPER CONTRIBUYENTE que acumula mltiples ingresos. Las prcticas son:

PRAC. No.

NOMBRE DE LA PRCTICA

RELACIN UNIDADES TEMATICAS 1

Calculo del ISR Anual por obtencin de salarios, sin incluir ingresos por indemnizacin. Incluye deducciones personales. Calculo de la retencin e ISR Anual por la obtencin de salarios incluyendo ingresos por indemnizacin y deducciones personales. Calculo del pago provisional por honorarios, tiene el domicilio fiscal en la casa habitacin. Calculo del ISR Anual por ingreso por honorarios exclusivamente incluyendo deducciones personales. Calculo del ISR Anual por ingresos por salarios y honorarios. Incluye deducciones personales.

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2 2 2

Calculo del pago provisional por ingresos de arrenda-miento de inmuebles. Tiene el domicilio fiscal en la casa habitacin. Calculo del ISR Anual por ingresos de arrendamiento de inmuebles exclusivamente incluye deducciones personales. Calculo del ISR Anual por ingresos, por salarios, honorarios, arrendamiento de inmuebles. Incluye deducciones personales. Calculo del pago provisional por ingresos por ganancia en la enajenacin de inmuebles con dos fechas diferentes de adquisicin. Calculo del ISR Anual por ingresos, por salarios, honorarios. Arrendamiento de inmuebles y ganancia por enajenacin de inmuebles incluye deducciones personales. Calculo del saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta. Calculo del saldo de la Cuenta de Capital de Aportacin Calculo del ISR a Cargo de la persona moral que distribuye dividendos que no provienen de CUFIN. Calculo del ISR a retener por la persona moral no contribuyente que paga el remanente distribuible. Acreditamiento de ISR pagado en el extranjero por ingreso de dividendos percibidos por residentes en Mxico de fuente de riqueza ubicada en el extranjero. Obligaciones del establecimiento permanente en Mxico de residente en el extranjero que es benefi ciario de servicios y por los cuales paga salarios a Residentes en el Extranjero.

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11 12 13 14 15

5 5 5 5 6

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Los profesores podrn adicionar las prcticas necesarias para el mejor aprendizaje de los alumnos. En todo caso estas, son la PRCTICA MINIMA a realizar por los educandos.

PROGRAMA DE COMPUTO ELABORADO POR EL SERVICIO DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA

El Poder Ejecutivo de los Estados Unidos Mexicanos ha modernizado la administracin tributaria en diversas reas, de tal manera que facilita la comunicacin con los contribuyentes. La Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico a Tributaria proporciona los siguientes servicios: travs del Servicio de Administracin

ATENCIN PERSONAL Centro Nacional de Consulta, Avenida Paseo de la Reforma Norte N 37, Col. Guerrero, Mxico, D.F., mdulos en centros Comerciales y reas de Asistencia al Contribuyente en las 65 Administraciones Locales Jurdicas de Ingresos. UNIDAD MOVIL Este servicio se presta en los sitios de mayor afluencia; consulta Ruta al 2-27-02-97 en el Distrito Federal. Del interior de la Repblica llama a las reas e Asistencia al Contribuyente de tu Administracin Local Jurdicas de Ingresos.

ATENCIN TELEFNICA Del interior de la Repblica llama sin costo al 01-800-90-450-00. En el Distrito Federal el nmero es 2-27-02-97 AUDIO RESPUESTA Servicio automatizado continuo de consulta fiscal las 24 horas de Los 365 das del ao. En el Distrito Federal se puede llamar al 2-28-67-40, en Guadalajara al 6-78-71-40, en Monterrey al --3-29-66-60 y en Puebla provisionalmente al 46-45-14 y al --42-29-84. MATERIAL EDITORIAL Se podr obtener en los lugares mencionados.

CORREO ELECTRNICO asisnet@sat.gob.mx INTERNET Http://www.sat.gob.mx

Los servicios de INTERNET debe usarlos con mayor frecuencia en el ejercicio profesional. Por ello teclea la direccin electrnica anterior y accede a:

Servicios y Asistencia al Contribuyente Publicaciones gratuitas y software para uso libre. Con lo anterior obtendrs el software necesario de forma GRATUITA!

EJERCICIOS RELACIONADOS CON INGRESOS POR SALARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL SUBORDINADO

Con los datos que se proporcionan calcula: 1 Las retenciones mensuales sin considerar el ingreso por indemnizacin, usando en su caso el artculo 142 del RISR. (Repaso) 2 El ISR de ejercicio sin considerar el ingreso por indemnizacin as como tampoco las deducciones personales, aplicando el artculo 116 de LISR. (Repaso) 3 La retencin del ingreso por indemnizacin exclusivamente con el artculo 113 de LISR. 4 El ISR de ejercicio considerando el ingreso por indemnizacin y las deducciones personales.

Se sugiere realizar los clculos de forma manual y en el caso de ISR de ejercicio sealado en el 4 punto emplea el programa de cmputo del S.A.T. Usa tu R.F.C. y domicilio personal.

PRCTICA 1 Y PRCTICA 2
El Doctor en Oceanografa el Sr. Jorge Abelino Serrano solicita calcular sus impuestos mensuales y declaracin anual para tal efecto proporciona la siguiente informacin: Esta en el 4 ao de trabajo Recibe prestaciones mnimas L.F.T. El domicilio del patrn y trabajador esta en la Cd. de Mxico.

REGISTRO DE PERCEPCIONES
SALARIO Enero $ 10,000 Febrero 10,000 Marzo 10,000 Abril 10,000 Mayo 9,671 Junio 10,000 Julio 10,000 Agosto 10,000 Sept. 10,000 Oct. 10,000 Nov. 10,000 Dic. 10,000 Dic. 119,671.00 PTU HRS. EXT. PRIMA VAC. AGUINALDO INDEMNIZ. RETENCIN ISR 1,037.16 1,037.16 1,037.16 1,037.16 2,588.11 1,116.80 1,037.16 1,037.16 1,037.16 1,037.16 1,037.16 2,794.69 758.50 16,592.54

8,500 708.22 750.00

10,000 28,000 28,000

DATOS HRS. EXTRAS: $10,000/ 30 DAS = 333.33/8 = 41.66 Horas 200% ( 41.66 ) = 83.32 300% ( 41.66 ) = 124.98 1er. Da 3 hrs. al doble 2. Da 1 hr. al doble 3er. Da 3 hrs. al doble 1 hr. al triple 249.96 83.32 249.96 124.98

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708.22

DATOS PARA DECLARACIN ANUAL

El Oceangrafo Jorge Abelino Serrano, pide que se determine el Impuesto Anual, para lo cual te proporciona la siguiente informacin: 1.- No sabe que informacin le debe proporcionar su patrn 2.- Por el ao 2011 erog las siguientes cantidades, de las cuales tiene comprobantes que renen requisitos fiscales segn C.F.F.: I.- Gast $ 4,000.00 de transportacin escolar para su hijo que estudia en la Universidad Iberoamericana y le exige llegar en el autobs de la misma. Gast $ 12,000.00 de transportacin escolar para su ahijado que estudia en el Instituto Politcnico Nacional. II.- Gast $ 15,000.00 en honorarios dentales para su concubina que trabaja y gana salario mnimo al mes. Gast $ 3,000.00 de honorarios mdicos para su esposa que no trabaja. III.- Pago gastos funerales de su compadre que le cost $ 12,574.25 IV.- Efecto un donativo de $ 8,000.00 a la Cruz Roja Mexicana que esta autorizada a Recibir donativos deducibles de ISR. V.- Pago primas por seguros de gastos mdicos por $22,000.00 siendo el beneficiario el seor Serrano

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON INGRESOS POR HONORARIOS Y EN GENERAL POR LA PRESTACIN DE UN SERVICIO PERSONAL INDEPENDIENTE EXCLUSIVAMENTE

Con los datos que se proporcionan calcula: 1. Los pagos provisionales de ISR y pagos mensuales de IVA considerando ingresos por honorarios exclusivamente. Elige la mejor opcin para ISR. 2. El ISR del ao 2011 considerando las deducciones personales e ingresos por honorarios exclusivamente. 3. Modifica los pagos provisionales de ISR considerando que obtienen ingresos por honorarios y salarios. 4. Como repaso determina la informacin a consignar en la Constancia de Ingresos y Retenciones que el patrn debe proporcionar aplicando procedimiento normal del artculo 113 y Subsidio para el empleo. 5. El ISR del ao 2010 considerando las deducciones personales e ingresos por honorarios y salarios. Elabora tambin la Declaracin Informativa Anual de IVA en cada caso.

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Se sugiere realizar los clculos de forma manual y despus aplicar los programas de cmputo del S.A.T. usa tu R.F.C. y domicilio personal.

PRCTICA 3 Y PRCTICA 4 HONORARIOS

El Doctor Gerardo Caleano Snchez te contrata para que elabores sus pagos provisionales y Declaracin Anual 2011 considerando que su actividad es ser conferencista en Biotecnologa Nuclear y presta servicios a personas fsicas y morales. Proporciona la siguiente informacin que corresponde al mes de Enero de 2011: LOS INGRESOS DEL MES FUERON: 1. Se expidieron recibos por $ 55,000.00 + IVA, se cobro $ 35,000.00 + IVA durante el mes con cheque No. 101 del banco BBVA, S.A. y depositado en la cuenta del contribuyente. 2. Durante el mes realizo los siguientes gastos e inversiones: a) Adquiri un automvil el 2 enero de 2010 por $ 55,000.00 + IVA b) Usa su casa habitacin como oficina el total del inmueble tiene 200m de construccin y lo adquiri el 1 abril de 2005 en $ 800,000.00 c) Destina para uso exclusivo de la oficina 50m. d) Gastos de papelera por $ 375.00 + IVA e) Gastos de telfono $ 1,125.00 + IVA uso exclusivo de Oficina f) Gastos de gasolina $ 115.00, no tiene separado el IVA 3. Efectuaron retenciones Personas Morales por $ 3,000.00 ( 10% ISR ) y $ 3,201.00 ( 10.67 % IVA ) 4. No obtienen otro tipo de ingresos 5. Su domicilio fiscal est en el D.F. 6. La declaracin de 2009 reporta los siguientes datos: a) $ 1,813.00 de ingreso y deducciones por $ 900.00 b) Computadora $ 25,000.00 adquirida el 1 de Julio del 2009, usada durante 6 meses en dicho 2009.

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7. El Doctor Caleano te comenta que el se cas bajo Rgimen de Sociedad Conyugal ( 70% esposa y 30% l ).

2 Mes : Febrero 2011 El mismo contribuyente, expidi recibos por $ 50,000.00 + IVA y cobr $ 20,000.00 Gast de predial para el total del inmueble $ 4,000.00 Sin retencin de ISR e IVA GASTOS Papelera 650.00 Telfono 1,100.00 Gasolina 850.00 (con factura y pagado con tarjeta) 3 Mes: Marzo 2011 Cobr $ 50,000.00 y expidi recibos por 80,000.00 Sin retencin de ISR e IVA GASTOS Papelera 875.00 Telfono 1,480.00 Gasolina 435.00 (con factura y pagado con tarjeta) 4 Mes: Abril 2011 Cobr 80,000.00, GASTOS Papelera 1,200.00 Telfono 980.00 Gasolina 815.00 (con factura y pagado con tarjeta) 5 Mes: Mayo 2011 Cobr 0.00, GASTOS Papelera 250.00 Telfono 1,230.00 Gasolina 960.00 (con factura y pagado con tarjeta)

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DECLARACIN ANUAL 2011

Para determinar el ISR del ao el Dr. Caleano te comenta que realiz las siguientes erogaciones las cuales tienen comprobantes con requisitos fiscales: I. Transportacin escolar para su hijo, obligatoria II. Honorarios a enfermeras para el Dr. Caleano III. Gastos de funerales a futuro para su familia IV. Donativo al I.P.N. V. Inters real efectivamente pagado $ 2,500.00 1,500.00 15,000.00 2,000.00 20,000.00

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PRCTICA 5 HONORARIOS

CALCULO DEL IMPUESTO ANUAL DERIVADO DE INGRESOS POR SALARIOS Y HONORARIOS. El Doctor Gerardo Caleano te comenta que se le olvido proporcionarte cierta informacin, falt decirte que trabajaba como empleado, obtiene ingresos por salarios su patrn le entrego en tiempo (enero 2011) la constancia de ingresos y retenciones (INGRESO POR SALARIOS EXCLUSIVAMENTE) $ 130,000.00 anuales. Esto es $ 10,000.00 cada mes y $ 10,000.00 de aguinaldo en diciembre y dems prestaciones ISR RETENIDO Utiliza los datos del ejercicio 1

El Doctor Caleano pide disculpas y solicita que se determine el Impuesto Anual utilizando la opcin de Ley. Adems modifica los pagos provisionales en su caso. Usa el programa de cmputo del S.A.T. para el clculo anual.

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON INGRESOS POR ARRENDAMIENTO Y EN GENERAL POR OTORGAR EL USO O GOCE TEMPORAL DE INMUEBLES

Con los datos que se proporcionan calcula: 1. Los pagos provisionales de ISR e IVA considerando ingresos por arrendamiento de inmuebles exclusivamente. Elige la mejor opcin para ISR 2. El ISR del ao 2011 considerando ingresos por arrendamiento de inmuebles exclusivamente eligiendo la mejor opcin 3. La retencin de ISR por ingresos derivados de salarios aplicando procedimiento normal de LISR ( REPASO ) Los pagos provisionales de honorarios y arrendamiento de inmuebles con la mejor opcin de LISR considerando ingresos por salarios tambin. 4. El ISR del ao 2011 considerando ingresos por salarios, honorarios y arrendamiento de inmuebles, adems deducciones personales. Elabora tambin la Declaracin Informativa de IVA en su caso. Se sugiere realizar los clculos de forma manual y despus aplicar los programas de computo del S.A.T. Usa t R.F.C. y domicilio personal.

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PRCTICA 6 Y PRCTICA 7 ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES

La Dra. Vernica Zedillo de Gortari te contrata para que elabores sus pagos provisionales y declaracin anual del 2011, considerando que su actividad es la de Arrendamiento de inmuebles a personas morales y personas fsicas. Para lo anterior te proporciona la siguiente informacin que corresponde al Mes ENERO del ao 2011. DATOS: Ingreso Arrendamiento Ingreso por Enero Ingreso por Enero

2009 $ 160,000.00 + IVA 2011 $ 40,000.00 Cobrados + IVA 2011 $ 60,000.00 Facturados y Devengados + IVA

DEDUCCIONES DE ENERO 2011 IMPORTE 1. Predial ao 2011 Cooperacin de Obra Pblica 2. Consumo de Agua nov dic 2009 Impermeabilizacin 3. Intereses pagados por la compra de inmuebles 4. Salarios Honorarios de Arquitecto del mes 5. Seguro de Inmuebles anual 2011 6. Depreciacin de Inmueble 7. Telfono 8. Gastos de Viaje 9. Predial ao 2009 $ 9,600.00 1,200.00 2,000.00 6,000.00 0.00 0.00 2,500.00 3,000.00 4,000.00 16,000.00 18,000.00 IVA + IVA + IVA 0.00 0.00 + IVA + IVA + IVA + IVA -

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OTROS DATOS 1. Fecha de Nacimiento de la Dra. Zedillo: 22 Diciembre de 1978 SOLTERA 2. Del Inmueble us como casa habitacin 50m2 El resto del inmueble lo renta para oficinas de Amrica Victoria, S.A. de C.V. por 450m2 3. El arrendamiento inici del 1 de Enero de 2003 por 10 aos. 4. El costo de adquisicin del Inmueble segn escritura pblica fue: INMUEBLE $ 500,000.00 Total m2 construido 500 m2 5. Fecha de adquisicin del Inmueble: 27 diciembre de 2002 6. Tienen domicilio en el D.F. 7. Retencin de ISR por $ 4,000.00 y $ 4,000.00 de IVA 8. Calcular con la mejor opcin el ISR

ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES
La Doctora Vernica Zedillo de Gortari te pide que determines el Pago Provisional de los meses de febrero, marzo y abril de 2011 te aclara que es una contribuyente exageradamente cumplida, para lo anterior proporciono la siguiente informacin: FEBRERO INGRESOS Ingreso cobrado Recibos expedidos devengados Retencin de ISR e IVA

$ 80,000.00 + IVA 60,000.00 + IVA 8,000.00 por cada uno $ 60,000.00 + IVA 6,000.00 por cada uno $ 60,000.00 + IVA 6,000.00 por cada uno

MARZO Recibos expedidos devengados y cobrados Retencin de ISR e IVA ABRIL Recibos expedidos cobrados y devengados Retencin de ISR e IVA

Se pide calcular pagos provisionales y el ISR anual. Considerando exclusivamente ingreso por arrendamiento de inmuebles. No tiene deducciones personales

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PRCTICA 8 EJERCICIO SIMULTANEAMENTE INTEGRADO

El Doctor Albert Einstein Gohr te contrata para calcular Pagos Provisionales e Impuesto Anual 2011. I. SALARIOS INGRESOS POR Durante el mes de enero gan $ 1,200.00 y $ 6,900.00 cada mes de febrero a diciembre En Diciembre aguinaldo de $ 6,900.00 Calcular el impuesto por separado, aguinaldo y salario Preparar la informacin que debe de consignarse en la constancia al trabajador ( debe contener ingreso, subsidio, retencin ). Con procedimiento Normal de Ley de ISR SUBSIDIO ENE $ 285.00 RETENCIN: FEB-NOV $ 900.00 RETENCIN: DIC $ 2,100.00 II. Honorarios Recibos expedidos y cobrados a Persona Moral quien efectu la retencin correspondiente ENERO $ 12,000.00 + IVA MARZO 18,000.00 + IVA ABRIL 17,000.00 + IVA MAYO 11,000.00 + IVA En el mes de enero gast $ 300.00 en papelera + IVA ( 15% ) Pag telfono en el mes de febrero $ 8,000.00 + IVA

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III.

Arrendamiento de Inmuebles Destino: casa habitacin, ingreso devengado y cobrado ENERO-DIC $ 2,500.00 Arrendado a P.F. Pag el predial del 2011 en febrero $ 3,000.00 y en octubre pag gastos de mantenimiento y administracin por $ 6,000.00. Pago $ 2,000.00 + IVA de impermeabilizacin en marzo El inmueble lo compr en $ 250,000.00 el 2 de Octubre de 2004 Monto de Pagos Provisionales con la mejor opcin Ver Artculo 143 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta $ 1,200.00

IV.

Deducciones Personales Donativo para el Profesor Alberto Rivera Garca RIGA512011 por $ 8,000.00, Gast en transporte escolar para su hijo menor de edad $ 1,500.00, obligatorio. ISR Anual con la mejor opcin.

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON INGRESOS POR ENAJENACIN DE BIENES

La asignatura Estudio de los Impuestos III slo comprende la enajenacin de inmuebles con utilidad. Los casos de enajenacin de inmuebles con prdida, enajenacin de bienes con cobro del precio en parcialidades, enajenacin de acciones con utilidad y enajenacin de otros bienes es aprendido en asignatura posterior. Con los datos que se proporciona calcula: 1. El monto del pago provisional por enajenacin de bienes que debe determinar el notario pblico 2. El ISR retenido por los ingresos por salarios. ( REPASO ) 3. El ISR del ao 2011 considerando ingresos por salarios, honorarios, arrendamiento de inmuebles y la ganancia por enajenacin de bienes, adems las deducciones personales. Elabora tambin la Declaracin Informativa de IVA en su caso Se sugiere realizar los clculos de forma anual y despus aplicar los programas de cmputo del SAT usa Tu RFC. y domicilio personal.

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PRCTICA 9 Y PRCTICA 10 ENAJENACIN DE BIENES INMUEBLES

La Licenciada en Economa Katy Prez Lpez te contrata para calcular el Pago Provisional y el ISR Anual del 2011, debido a que realiz el 1 de Febrero del 2011 la enajenacin de un inmueble en: Terreno $ 3860,000.00 Construccin 4640,000.00 Mejoras 1520,000.00 El inmueble lo adquiri el 20 de noviembre de 2004 en $420,000.00 utilizndolo para oficinas hasta el 21 de septiembre de 2009. A partir del 22 de septiembre de 2009 y hasta el momento de la venta lo utiliz como casa habitacin. Segn Aviso de Terminacin de Obra del 1 de abril de 2009, realiz Mejoras a la Construccin por $ 210,000.00 El precio de venta es de $ 10020,000.00 se cobrar de contado. La operacin se consigna en escritura pblica. Para efectos de ISR Anual te proporciona los siguientes datos: 1. Deducciones Personales del 2011: Renen requisitos fiscales I. II. III. IV. V. Transportacin Escolar Honorarios Mdicos Gastos de Funeral Donativo Inters real pagado $ 10,000.00 18,000.00 1,500.00 9,300.00 40,000.00

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2. Obtuvo exceso de deducciones por arrendamiento de inmuebles de $ 15,000.00 Realizo pagos provisionales en efectivo de $ 5000.00 Tuvo retencin del 10% de Personas Morales por $ 1,000.00 Hubo retencin de IVA por $ 1,000.00 ( Los Ingresos fueron por $ 10,000.00 + IVA ) Pago Provisional de IVA $ 500.00 3. Obtuvo utilidad gravable de honorarios por $ 50,000.00 Realizando pagos provisionales en efectivo de $ 3,000.00 Retencin del 10% de Personas Morales de $ 5,000.00 Hubo retencin de IVA por $ 5,000.00 Pago Provisional de IVA por $ 2,500.00 4. De enero a diciembre obtuvo $ 6,900.00 de salario cada mes y $ 3,450.00 de aguinaldo en diciembre del ao 2011. Determinar el ISR retenido con procedimiento Normal 5. Durante los aos anteriores fue contribuyente del ISR, causando las siguientes tasas de ISR: 2009 2008 2007 2006 2005 2004 19% 21% 20% 18% 17% 19%

6. La Licenciada Prez Lpez esta casada bajo sociedad conyugal al 50% Con base en los datos anteriores la Lic. Katy Prez Lpez te solicita: 1. Determinar el monto del pago provisional por la enajenacin de inmueble, eligiendo la mejor opcin en su caso: a) Segn Actualizacin Art. 151 LISR Pago Provisional segn Art. 154 LISR b) Segn Actualizacin Opcional Pago Provisional segn Art. 154 LISR 2. Determinar el ISR por la Ganancia que suma a los dems ingresos por el ao 2011 3. Determinar la diferencia a cargo o a favor de ISR por el ao 2011

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON INGRESOS POR DIVIDENDOS E INGRESO DE REMANENTE DISTRIBUIDO POR PERSONAS MORALES CON FINES NO LUCRATIVOS RESIDENTES EN MXICO

La asignatura Estudio de los Impuestos III respecto a dividendos slo comprende la distribucin, no incluye reduccin de capital as como tampoco liquidacin de personas morales. Estos temas se aprendern en asignatura posterior. Tampoco la liquidacin de personas morales con fines no lucrativos. Con los datos que se proporcionan calcula: 1. El Saldo de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta 2. El Saldo de la Cuenta de Capital de Aportacin 3. La retencin de ISR por distribucin de dividendos 4. El ISR de artculo 11 de LISR en su caso 5. El ISR por la distribucin de remanente por persona moral con fines no lucrativos.

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PRCTICA 11, PRCTICA 12 Y PRCTICA 13 DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS

La Asamblea de Accionistas de la empresa W.T.T., S.A. DE C.V. decide decretar , distribuir y pagar dividendos con cheque nominativo a favor de sus dos accionistas que posee cada uno el 50% de las acciones nominativas en circulacin, ordinarias. La fecha de decreto, distribucin y pago coinciden siendo el 9 de Febrero del ao 2011.

A la fecha del pago del dividendo no tiene determinado el saldo de CUFIN, CUCA, por lo que el representante legal de W.T.T., S.A. de C.V. te solicita lo determines, as como el ISR que procede en su caso.

DATOS PARA CUFIN:

2003 Gastos no deducibles, excepto provisiones y reservas. Art. 25 Fracc. IX,X, Art. 32 LISR 2003 Resultado fiscal (Titulo II) ISR Ttulo II PTU del Ejercicio PTU deducidda del ejercicio Dividendos distribuidos y pagados Fecha de pago 1078,301 3448,322 1172,429 1072,022 0 0 0 2004 1071,581 8830,440 3002,350 586,132 0 125,125 20-XI-00 2005 1807,489 3910,125 1329,443 571,506 0 4763,961 05-XII-01 2006 1560,000 4370,000 1529,500 650,000 100,000 0 0 2007 100,000 5000,000 1750,000 500,000 0 0 0 2008 500,000 6000,000 2100,000 600,000 0 0 0 2009 15,000 6100,000 1834,500 6100,000 0 0 0

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EL 9 de Febrero se expide cheques a favor de: 1. 2. 3. 4. 5. Lic. Katy Prez Lpez por $ 750,000.00 ( Ejercicio 9 y 10 ) Dr. Albert Einstein Gohr por $ 750,000.00 ( Ejercicio 8 ) Determina el ISR en su caso Determina el Saldo de CUFIN antes y despus de la distribucin del dividendo Usa el resultado del ejercicio 9 y 10, y ejercicio 8 y elabora el ISR Anual 2011 acumulando a los dems ingresos los dividendos cobrados

DATOS PARA CUCA Fecha de Aportacin Febrero 1974 Abril 1980 Julio 1991 Agosto 1991 Septiembre 1991 Noviembre 1991 Enero 1992 Diciembre 1992 Noviembre 1993 Julio 1993 Agosto 1994 Septiembre 1994 Mayo 1995 Junio 1995 Diciembre 1997 Abril 1998 Septiembre 1998 Julio 1999 Diciembre 1999 Diciembre 2000 Mayo 2011 $ Capital Histrico 10,000.00 10,000.00 400,000.00 200,000.00 100,000.00 100,000.00 300,000.00 1055,000.00 341,000.00 1050,000.00 125,000.00 770,000.00 800,000.00 1175,000.00 799,000.00 5125,000.00 605,000.00 1000,000.00 900,000.00 4763,000.00 750,000.00

El accionista Dr. Albert Einstein Gohr decide reinvertir los $ 750,000.00 que cobro de dividendos en aumento de capital decretado en Asamblea de Accionistas del 2 de Mayo del ao 2011. Determina el Saldo de CUCA antes y despus del aumento de capital de mayo del ao 2010.

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PRCTICA 14 DISTRIBUCIN DE REMANENTE

El Colegio AVIACSA, S.C., en Asamblea de Socios del 3 de enero del ao 2011 decide distribuir remanente a sus integrantes de la siguiente forma: Mes Enero $ Febrero Marzo Abril Mayo Junio Julio Agosto Septiembre Octubre Noviembre Diciembre Horacio Bustos 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 103,000.00 103,000.00 101,500.00 103,000.00 123,670.00 123,668.00 123,668.00 123,668.00 Andrs Gutirrez 100,000.00 100,000.00 100,000.00 100,000.00 103,000.00 103,000.00 101,500.00 103,000.00 123,670.00 123,668.00 123,668.00 123,668.00 TOTAL 200,000.00 200,000.00 200,000.00 200,000.00 206,000.00 206,000.00 203,000.00 206,000.00 247,340.00 247,336.00 247,336.00 247,336.00

Con la informacin anterior determina: 1. La retencin de ISR que debe efectuar el Colegio AVIACSA, S.C. a cada socio 2. El pago provisional que deben realizar los socios Horacio Bustos y Andrs Gutirrez, cada uno.

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EJERCICIOS RELACIONADOS CON EL REGMEN FISCAL DE PERSONAS RESIDENTES EN EL PAIS Y SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL EXTRANJERO Y DE PERSONAS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON Y SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN MXICO
De 1995 a la fecha muchos cambios en la Ley del Impuesto sobre la Renta se han realizado para adecuar el sistema tributario mexicano al nuevo ambiente de negocios en el pas. Hoy da es comn que inversionistas mexicanos abran sucursales en el extranjero de sus empresas, o quiz, sea mejor relacin de negocios hacerlo a travs de subsidiarias o asociadas. En otros casos, es mejor estructura de negocios solo recibir diversas clases de ingresos del extranjero sin tener establecimiento permanente. As tambin los inversionistas extranjeros abren sucursales, subsidiarias o asociadas en Mxico de las empresas residentes en el extranjero. Sigue siendo la mayora de casos que slo se remitan hacia el extranjero ingresos por salarios, honorarios, intereses, arrendamiento, regalas, etc. Fundado en lo anterior, resuelve las siguientes prcticas relacionadas con los temas citados, en el entendido que dichos regmenes fiscales an evolucionaran ms.

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PRCTICA 15 ACREDITAMIENTO DE ISR PAGADO EN EL EXTRANJERO POR INGRESO DE DIVIDENDOS

RESIDENTES EN MXICO CON INGRESO DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN EL EXTRANJERO SIN ESTABLECIMIENTO PERMANENTE EN EL EXTRANJERO
La empresa Mexicana, S.A. de C.V., adquiere el 25% de las acciones comunes con derecho a voto, de la empresa residente en Estados Unidos de Amrica denominada AMERICAN LIFE Co., el 30 de Diciembre de 2000, fecha en que se constituye la misma. American Life Co., se dedica a comercializar telas y ropa de fabricacin en Mxico y Centroamrica durante 2001 al 2011. Los Estados Financieros de American Life Co., al 31 de diciembre de 2009 muestran las siguientes cifras significativas: Utilidad Fiscal s/Ley de E.U. ISR pagado por American Life $20000,000.00 M.N. $ 5400,000.00 M.N.

cabe hacer nota que las cifras anteriores estn convertidas a pesos mexicanos, usando el Tipo de Cambio aplicable al 31-XII-2009 Con fecha 1 de febrero del 2011 se decreta y pagan dividendos por parte de American Life Co., por la cantidad de $ 10000,000.00 M.N. ( Convertidos al Tipo de Cambio aplicable ) enterando al gobierno de Estados Unidos $ 500,000.00. Todos los accionistas son residentes en pases con los que E.U. tiene celebrados acuerdos para evitar la doble tributacin y posee mas del 10% de las acciones. El dividendo fue contra las utilidades de 2009.

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Por lo que respecta al dividendo que le corresponde a Mexicana, S.A. de C.V. fue por: $ 10000,000.00 X 25% = $ 2500,000.00 $ 125,000.00 Dividendo ISR retenido y pagado en E.U. 5% segn Art. 10.2.a del Convenio para evitar la doble tributacin.

La empresa Mexicana, S.A. de C.V. no realizada ninguna otra actividad en los Estados Unidos de Amrica. El representante legal de Mexicana, S.A. de C.V. desea saber que efecto tendr, en el calculo de ISR del Ejercicio 2011, considerando que la misma tributa en el Titulo II de la LISR de Mxico, y que de acuerdo a los presupuestos de operacin de Mexicana, S.A. de C.V. al 31XII-2011 se esperan los siguientes resultados, SIN incluir el ingreso por dividendo proveniente de la asociada en Estados Unidos de Amrica: Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas Pagos Provisionales Ajuste a Pagos Provisionales $ 25478,000.00 17852,000.00 1559,000.00 641,000.00

Al representante legal de Mexicana S.A. de C.V. le interesa saber sobre la conveniencia de ejercer la opcin prevista en el segundo prrafo del Artculo 6 de la LISR. Para lo anterior te solicita la respuesta a las siguientes preguntas: 1. Que cantidad es acumulable del ingreso por dividendo s/Art. 6 y 17 LISR ? 2. Que cantidad de ISR pagado en E.U. es acreditable conforme al primer prrafo del Artculo 6 de la LISR de Mxico ? 3. Cul es la Proporcin del ISR pagado en E.U. que corresponde al dividendo percibido por Mexicana, S.A. de C.V. ? 4. Que cantidad de ISR pagado en E.U. de la Utilidad base del mismo, ser INGRESO ACUMULABLE segn el Artculo 5 del RISR por corresponder proporcionalmente al dividendo percibido por Mexicana, S.A de C.V., ya que de dicha utilidad se distribuyeron los dividendos ? 5. Que cantidad de ISR mexicano correspondera a la Utilidad Fiscal de American Life Co., de donde se decretaron y pagaron los dividendos por esta, de acuerdo al quinto prrafo del Artculo 6 de LISR ?

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6. Que cantidad de ISR mexicano que correspondera a la Utilidad Fiscal segn Ley de E.U. seria MAXIMO ACREDITABLE de acuerdo a la opcin del Prrafo segundo y quinto del Artculo 6 de LISR ? 7. Que cantidad de ISR pagado por Estados Unidos por los dividendos que cobro Mexicana S.A. de C.V. seria acreditable contra el ISR segn la LISR de Mxico, de acuerdo al segundo prrafo del Artculo 6 de la LISR y primer Prrafo del Artculo 5 de RISR ? 8. Cul sera la cantidad de Ingresos Acumulables despus de incluir los dividendos cobrados de acuerdo los prrafos primero y segundo de la LISR de Mxico ? Prrafo 1 Acreditamiento General Prrafo 2 Acreditamiento Opcional 9. Cul seria la cantidad del Resultado Fiscal despus de incluir los dividendos cobrados de acuerdo a los prrafos primero y segundo de la LISR de Mxico ? Prrafo 1 Acreditamiento General Prrafo 2 Acreditamiento Opcional 10. Cul seria el ISR a cargo o a favor despus de incluir los dividendos cobrados de acuerdo a los prrafos primero y segundo de la LISR de Mxico ? Prrafo 1 Acreditamiento General Prrafo 2 Acreditamiento Opcional 11. Que cantidad de ISR Pagado en E.U. se acredito al incluir los dividendos cobrados de acuerdo a los prrafos primero y segundo de la LISR de Mxico ? Prrafo 1 Acreditamiento General Prrafo 2 Acreditamiento Opcional 12. Mexicana, S.A. de C.V. tendr algn derecho adicional por el cobro de dividendos distribuidos por American Life Co., residente en Estados Unidos de Amrica derivado del Convenio para evitar la Doble tributacin con Mxico ?

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PRCTICA 16 OBLIGACIONES DEL E.P. BENEFICIARIO DE SERVICIOS Y POR LOS CUALES PAGA SALARIOS A RESIDENTES EN EL EXTRANJERO
RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESO DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN MXICO, SIN E.P. EN EL PAIS RESIDENTES EN EL EXTRANJERO CON INGRESO DE FUENTE DE RIQUEZA UBICADA EN MXICO, CON E.P. EN EL PAIS
La empresa FREE TO CHOOSE, Co., fue autorizada a establecer una SUCURSAL en la Repblica Mexicana, as como la inscripcin de sus ESTATUTOS SOCIALES en el registro Pblico de Comercio, la cual tendr como OBJETO PRINCIPAL proporcionar servicio a los clientes de la empresa en Mxico, tales como capacitacin, mantenimiento, distribucin y venta de maquinaria, partes y refacciones para sistemas de etiquetado. Free To Choose, Co., es de nacionalidad y residencia en Estados Unidos de Amrica. El General Manager de Free To Choose Co., Mr. Milton Bush Friedman enva a la Ciudad de Mxico al empleado de la empresa en Estados Unidos de Amrica, a realizar los trmites fiscales y dems legales de la apertura de la sucursal en Naucalpan Estado de Mxico. Mr. Ronald Hill Prez, realiza los tramites legales en Naucalpan del 1 de Octubre al 15 de Diciembre de 2009 y el sueldo devengado en ese periodo es pagado por la Sucursal en Mxico y fue por $ 12,500.00 Dlares Americanos. El pago se realizo el 14 de Diciembre de 2009. La Sucursal obtuvo la inscripcin en el R.F.C: el 4 de Octubre de 2009.

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Mr. Hill Prez regresa a Mxico el 1 de Febrero del 2011 a revisar los Estados Financieros de la Sucursal en Mxico, permaneci hasta el 15 de marzo de dicho ao. En esta ocasin su salario tambin lo pago la Sucursal en Mxico y fue por $ 9,000.00 Dlares Americanos. El pago se realizo el 13 de Marzo del 2011. En ambos casos no hubo compra de dlares, dado que la sucursal tiene cuenta de cheque en dlares e ingreso en dlares. Con base en la informacin anterior contesta las preguntas: 1. Describe y fundamente las obligaciones fiscales de la Sucursal en Mxico de Free To Choose Co. 2. Mr. Ronald Hill Prez es residente en Mxico, por los servicios que presta en Naucalpan ? 3. Se considera exento de ISR el ingreso obtenido por Mr. Hill Prez ? 4. Por que cantidad procede la retencin de ISR y quien la realiza ? 5. Mr. Hill Prez puede recibir algn beneficio derivado del Convenio para evitar la doble tributacin entre Mxico y Estados Unidos ?

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C O L O F N

Solucionaste las diecisis practicas:

FELICIDADES ! LO LOGRASTE !
Has aprendido los regmenes fiscales aplicables a personas fsicas, tambin entiendes al Mxico del Siglo XXI, el de economa global. Recuerda; slo es el inicio. TE APASION ENCONTRAR LA MEJOR SOLUCIN ? ,entonces Amas el fiscal ! No hemos terminado, siguen dos asignaturas igual o ms apasionantes.

C.P.C. ALBERTO RIVERA JIMENEZ