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1. Introduo
Um dos objetivos da contabilidade o registro dos fatos que alteram o patrimnio das empresas, decorrentes de suas operaes. Nas empresas comerciais, o estoque tem um importante papel, exigindo que o Contador esteja atento ao registro de suas movimentaes, para produzir a informao contbil de qualidade e de utilidade ao empresrio. Vamos detalhar as operaes que envolvem as movimentaes de mercadorias na empresa comercial. No poderemos, nesta aula, esgotar o assunto, pois envolve outros assuntos interligados com as aulas anteriores
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e posteriores. Veremos, agora, algumas das mais comuns operaes com estoques: Compras de mercadorias (a vista ou a prazo); Descontos e abatimentos incondicionais; Devolues de compras; Fretes sobre as compras; Critrios de avaliao dos estoques (PEPS, UEPS, Preo especfico, Custo mdio); Vendas de mercadorias (a vista ou a prazo); Devolues de vendas; Descontos e abatimentos incondicionais; Apurao do Resultado da conta mercadorias.
Essas empresas ou pessoas so chamadas de Fornecedores das empresas comerciais, que vendem para o consumidor final. Na compra a vista, existe a entrega de mercadorias (produtos) mediante a troca por numerrios (dinheiro ou cheque); na compra a prazo, existe a entrega de mercadorias (produtos) mediante a Obrigao da empresa
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comercial de pagar no futuro. Exemplo 1: O Mercado Boas Compras Ltda. comprou mercadorias do fornecedor, Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., no valor de R$ 10.000,00, conforme nota fiscal n 022, com o pagamento a vista, em dinheiro. Lanamento no livro dirio da Mercearia Bom Gosto Ltda: Dbito Compras de Mercadorias Crdito Caixa Indstria de Alimentos Pimenta Ltda., NF 022 10.000 Exemplo 2: O Mercado Boas Compras efetuou uma segunda compra de mercadorias do fornecedor, Atacadista Maring Ltda, no valor de R$ 5.000,00, conforme nota fiscal n 0225, com compromisso de pagar em 30, 60 dias, portanto a prazo. O lanamento no livro dirio do Mercado Boas Compras Ltda. ser: Dbito: Compras de Mercadorias Crdito: Fornecedores Atacadista Maring Ltda NF 0225, vencto. 30, 60 dd R$ 5.000,00 Nota: as contas representam o fato contbil registrado, reduzindo seu histrico. Esses lanamentos so muitos usados nas empresas comerciais.
Esta uma distino importante que no pode deixar de ser vista. Existem dois tipos de descontos e abatimentos: os condicionais e os incondicionais. Descontos ou abatimentos condicionais so aqueles que a empresa recebe dos fornecedores, condicionados a fatos posteriores emisso do documento fiscal, seja para retribuir a pontualidade de pagamento,
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seja para compensar pequenas avarias nas mercadorias, ou por mera liberalidade, mas sempre aps a emisso da nota fiscal. Descontos ou abatimentos incondicionais so aquelas parcelas redutoras do preo de compra, tm que, obrigatoriamente, vir destacados na nota fiscal, portanto o vendedor conceder o desconto ou abatimento, como parte da negociao, no dependendo, portanto, de acontecimentos posteriores emisso do documento fiscal.
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Indstria de Alimentos Pimenta Ltda, NF 022 R$ 165,00 Na devoluo Digamos que, por necessidade da empresa, tenha sido preciso devolver 50% das compras, constantes da NF 022, de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. Primeiro aspecto: a devoluo dever ser pelo mesmo preo de aquisio, o que ficaria assim: Contabilizao: Dbito Caixa Crdito Devolues de Mercadorias ou Compras Anuladas Nossa nota n X, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 10.000,00 Dbito ICMS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito ICMS a Recolher Nossa nota n XX, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 1.800,00 Dbito PIS de Devoluo ou ICMS de Compras Anuladas Crdito PIS a Recolher Nossa nota n XX, devoluo NF 022 de Indstria de Alimentos Pimenta Ltda. R$ 165,00
No segundo caso, o frete parte integrante do custo da mercadoria, portanto dever ser contabilizado como estoque. Assim, toda vez que a empresa assumir o pagamento do frete para transportar mercadorias do fornecedor at seu ponto de comercializao, dever lanar o custo desse frete como custo da mercadoria, deduzindo os
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da mercadoria do fornecedor at o seu estabelecimento, d-se o nome de frete CIF ou compra mais o frete ou frete a pagar.
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impostos recuperveis.
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Critrios para Avaliao de Estoques Art. 292. Ao final de cada perodo de apurao do imposto, a pessoa jurdica dever promover o levantamento e avaliao dos seus estoques. Art. 293. As mercadorias, as matrias-primas e os bens em almoxarifado sero avaliados pelo custo de aquisio (Lei n 154, de 1947, art. 2, 3 e 4, e Lei n 6.404, de 1976, art. 183, inciso II). Art. 294. Os produtos em fabricao e acabados sero avaliados pelo custo de produo (Lei n 154, de 1947, art. 2, 4, e Lei n 6.404, de
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1976, art. 183, inciso II). 1 O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 1). 2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o restante da escriturao aquele: I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-obra direta, custos gerais de fabricao); II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados; III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da escriturao principal; IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos. Art. 295. O valor dos bens existentes no encerramento do perodo de apurao poder ser o custo mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda, a avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro (DecretoLei n 1.598, de 1977, art. 14, 2, Lei n 7.959, de 21 de dezembro de 1989, art. 2, e Lei n 8.541, de 1992, art. 55). Art. 296. Se a escriturao do contribuinte no satisfizer s condies dos 1 e 2 do art. 294, os estoques devero ser avaliados (Decreto-Lei n 1.598, de 1977, art. 14, 3): I - os de materiais em processamento, por uma vez e meia o maior custo das matrias-primas adquiridas no perodo de apurao, ou em oitenta por cento do valor dos produtos acabados, determinado de acordo com o inciso II; II - os dos produtos acabados, em setenta por cento do maior preo de venda no perodo de apurao. 1 Para aplicao do disposto no inciso II, o valor dos produtos acabados dever ser determinado tomando por base o preo de venda, sem excluso de qualquer parcela a ttulo de Imposto sobre Operaes
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relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicaes - ICMS. 2 O disposto neste artigo dever ser reconhecido na escriturao comercial. A Lei 6.404/76, em seu art. 183, afirma: Os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matriasprimas, produtos em fabricao e bens em almoxarifado, sero avaliados pelo custo de aquisio ou produo, deduzido de proviso para ajust-lo ao valor de mercado, quando este for inferior. A partir de 01/01/96, o art. 13 da Lei n 9.249/95, inciso I, tornou indedutvel qualquer proviso, excetuadas aquelas expressamente ressalvadas, entre as quais no se inclui a proviso para ajuste de estoque ao valor de mercado. Ento, podemos dizer que a Regra Clssica para avaliao dos estoques o custo ou valor de mercado. Entendendo-se por custo: o preo pago pela mercadoria, acrescido de frete, seguros e outras despesas para movimentao do estoque, deduzidos os impostos recuperveis (ICMS, PIS, IPI) e valor de mercado: o preo usualmente negociado na data do balano. Diante da existncia do custo e do valor do mercado, para fiel cumprimento ao princpio do conservadorismo, dever ser escolhido o menor valor para avaliar o estoque.
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para relembrar o assunto. Cabe ressaltar que, no Brasil, a legislao do Imposto de Renda tem permitido, apenas, a utilizao do mtodo do preo especfico, do custo mdio ponderado mvel ou a dos bens adquiridos mais recentemente (Fifo ou Peps), no permitindo, para fins fiscais, o uso do Lifo ou Ueps, motivo pelo qual a maioria das empresas, no Brasil, utiliza, principalmente, o critrio da mdia ponderada mvel.
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Dbito: CLIENTE (pelo seu nome) Crdito: RECEITA DE VENDAS Histrico: NF n 016 R$ 800 A venda a prazo gerou um direito de receber, no futuro, de um cliente, debita-se a conta Clientes ou Duplicatas a Receber, gerou receita, creditase a conta Receita de Vendas.
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valor bruto das mercadorias, subtrados os descontos incondicionais concedidos.
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Crdito: CAIXA R$ 500 O dinheiro devolvido ao cliente. Dbito: ICMS A RECUPERAR R$ 90 Crdito: ICMS S/ VENDAS ANULADAS ou DEVOLUO DE VENDAS R$ 90 Dbito: PIS A RECUPERAR R$ 8,25 Crdito: PIS S/ FAT DE VENDAS ANULADAS ou DEVOLUES R$ 8,25 Dbito: COFINS A RECUPERAR R$ 15 Crdito: COFINS S/ VENDAS ANULADAS ou DEVOLUES R$ 15
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Estoque de mercadorias igual seguinte expresso: ESTOQUE FINAL = EI + C ICMS PIS IPI DI DC + F ICMS ICMS PIS CMV + CMVD.
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Sntese
Ao terminarmos esta aula, enfatizamos que o tema muito extenso, mas esperamos ter contribudo para uma noo geral dos processos que envolvem as operaes com mercadorias de uma empresa comercial. Na prxima aula, veremos exemplos de exerccios para fixar os conceitos e tcnicas desta aula. No perca e participe!
Referncias
IUDCIBUS, Srgio de; MARION, Jos Carlos. Contabilidade Comercial. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. JACINTHO, Roque. Contabilidade Comercial. 2. ed. So Paulo: tica, 1987. MARION, Jos Carlos. Contabilidade Empresarial. 10. ed. So Paulo: Atlas, 2003.
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