Contabilidade

Conceitos
a cincia que estuda, registra, controla e interpreta os fatos ocorridos no patrimnio das entidades. O objeto de estudo o patrimnio das entidades. Patrimnio o conjunto de bens, direitos e obrigaes. Bem qualquer coisa que possua uma avaliao econmica. Os bens podem ser: Tangveis que tm existncia fsica. Intangveis so os chamados abstratos ou imateriais. No tm existncia fsica.

Direitos so bens sobre os quais exercemos domnio, mas que esto sob a posse de terceiros. So tratados no patrimnio como valores a receber. Obrigaes so bens que esto na nossa posse, mas que pertencem a terceiros. So tratados no patrimnio como valores a pagar. A contabilidade se divide em 2 grupos: Contabilidade pblica ocupa-se com o estudo e registro dos fatos administrativos e da representao grfica de seus patrimnios, visando o sistema oramentrio, financeiro e patrimonial para alcanar os seus objetivos. Contabilidade privada ocupa-se do estudo e registro dos fatos administrativos das pessoas de direito privado alm da representao grfica de seus patrimnios dividindo-os em civil e comercial. o A contabilidade civil para as pessoas que no tem como objetivo final o lucro, mas sim o instituto da sobrevivncia. Dividi-se em: Contabilidade domstica exercida pelas pessoas fsicas em geral, individualmente ou em grupo. Contabilidade Social usada pelas pessoas que tm como objetivo final o bem estar da comunidade, tais como: clubes, associaes de caridade, sindicatos, igrejas etc.

Contabilidade comercial exercida pelas pessoas que exploram atividades que objetivam o lucro. Dividi-se em: Contabilidade mercantil usada por pessoas que objetivam a compra e venda de mercadorias. Contabilidade Industrial exercida por pessoas que tm como objetivo a produo de bens de capitais ou de consumo, atravs do beneficiamento ou da transformao de matrias-primas, do plantio, da criao ou extrao de riquezas. Ex.: Indstria de mveis, pecuria, agricultura. Contabilidade de servios usada pelas pessoas que tm como objetivo social a prestao de servios.

Postulados da contabilidade
Entidade
O patrimnio da entidade no deve se confundir com o de seus scios ou acionistas.

Continuidade
Determina que a entidade deva ser vista com a finalidade de existncia indefinida, que se prolongar no tempo, seu patrimnio deve ser avaliado pela sua potencialidade de gerar benefcios futuros e no pela capacidade imediata.

Princpios contbeis
Princpio do custo como base do valor diz que a contabilidade deve usar os valores que foram sacrificados no momento da aquisio do bem, descartando, assim, o uso de valores subjetivos. Princpio da realizao da Receita e Confrontao da Despesa determina o momento em que a receita, e tambm a despesa necessria obteno da receita, deve ser considerada como realizada para compor o resultado do exerccio social. Este princpio impede que as entidades registrem suas receitas em regime de caixa e obedeam ao regime de competncia dos exerccios, no qual as receitas e despesas realizadas no exerccio devem ser apuradas no mesmo exerccio mesmo que no tenham sido pagas ou recebidas. Princpio do denominador comum monetrio estabelece que a contabilidade seja processada em uma nica moeda. Princpio da competncia estabelece que receitas e despesas sejam atribudas no perodo de sua ocorrncia, independentemente de recebimento e pagamento.

Convenes contbeis
Objetividade o profissional deve procurar sempre exercer a contabilidade de forma objetiva, os registros devem estar baseados, sempre que possvel, em documentos que comprovem a ocorrncia do fato administrativo. Materialidade a informao contbil deve ser relevante, justa e adequada e o profissional deve considerar a relao custo X benefcio da informao que ser gerada. Consistncia os relatrios devem ser elaborados com a forma e o contedo das informaes consistentes, para facilitar sua interpretao e analise pelos usurios. Conservadorismo o profissional deve manter uma conduta conservador em relao aos resultados que sero apresentados, evitando que projees distorcidas sejam feitas pelos usurios. Se houver duas opes vlidas deve-se optar sempre pela que resultar em menos valor de receita ou pela que resultar em maior valor de despesa.

Finalidade da contabilidade
Assegurar o controle do patrimnio e fornecer informaes sobre a composio e as variaes patrimoniais, bem como o resultado das atividades econmicas da entidade. So duas finalidades, em resumo: 2

Controlar o patrimnio (funo administrativa); Apurar o resultado (funo econmica);

Para atingir a sua finalidade a contabilidade se utiliza das seguintes tcnicas: Escriturao o registro de todos os fatos que ocorrem com o patrimnio; Demonstrao financeira so os demonstrativos expositivos dos fatos em um determinado perodo. So os seguintes: o o Balano patrimonial a representao quantitativa do patrimnio de uma entidade; Demonstrao do resultado do exerccio (D.R.E.) o relatrio sucinto das operaes realizadas pela empresa durante determinado perodo; Demonstrao dos lucros ou prejuzos acumulados; Demonstrao das mutaes do patrimnio lquido; Demonstrao das origens e aplicaes de recursos.

o o o

Auditoria o exame e a verificao da exatido dos procedimentos contbeis; Analise das demonstraes financeiras analisa e interpreta as demonstraes financeiras.

Princpios da contabilidade
Entidade; Continuidade; Oportunidade; Registro pelo valor original; Atualizao monetria; Prudncia; Competncia.

Composio Patrimonial
O patrimnio dividido em trs partes: 1. Ativo parte positiva, composta de bens e direitos. So representados sempre do lado esquerdo do balano patrimonial (indica a forma de aplicao desses capitais ou recursos). tudo aquilo que a entidade possui ou que ela tem a receber de terceiros; 2. Passivo (exigvel) parte negativa, composta das obrigaes com terceiros. Todos os elementos do passivo esto descriminados no lado direito do balano patrimonial (capital de terceiros); 3. Patrimnio Lquido a diferena entre o valor do Ativo e do passivo de uma empresa num determinado momento, representa o registro do valor que os proprietrios tm aplicado no negcio (capital prprio). A equao fundamental a seguinte:

Obs.: PASSIVO+PATRIMNIO LQUIDO indica a origem dos capitais ou recursos. Outra forma de representao da equao fundamental patrimnio, quando o ATIVO suplanta o PASSIVO A = P + PL. do

Caso o PASSIVO supere o ATIVO a equao ser a seguinte: A+PL = P.

PL = A-P
Situaes patrimoniais do Patrimnio)

Onde: PL o PATRIMNIO LQUIDO; A o ATIVO e P o PASSIVO.

lquidas ( Estados

Um patrimnio pode apresentar 5 situaes diferentes: 1. Situao lquida patrimonial ativa ou positiva (A > P), determinado PL > 0, assim, A = P + PL. Exemplo: Ativo 20,00 Passivo Bens R$ o passivo Quando o ativo suplanta Obrigaes Direitos R$ Patrimnio 30,00 lquido Capital R$ A10,00 = R$ 40,00 50,00

P+PL

Quando o passivo maior Total Passivo Total R$ que o ativo

Ativo Onde: 50,00

A+PL

P R$ =

PL o PATRIMNIO LQUIDO; A o ATIVO e P o PASSIVO. Obs.: O patrimnio lquido composto da seguinte forma: Ativo (20+30) Passivo (10) = 40. 2. Situao lquida patrimonial de inexistncia de dvidas (A > P), determinado P = 0, assim A = PL. 4

Exemplo: Ativo Bens Direitos Passivo R$ Obrigaes 20,00 R$ Patrimnio 30,00 lquido Capital Total Ativo R$ Total Passivo 50,00 R$ 0,00 R$ 50,00 R$ 50,00

3. Situao lquida patrimonial passiva ou negativa (pssima) (P>A), determinado A= 0 , assim PL < 0. Exemplo: Ativo Bens Direitos Passivo R$ 10,00 (R$ 10,00) R$ 0,00 R$ 0,00 Obrigaes R$ 0,00 Patrimnio lquido Capital Total Ativo R$ 0,00 Total Passivo

4. Situao lquida patrimonial passiva ou negativa (P>A), determinado PL < 0, assim P = A + PL. Exemplo: Ativo Bens Direitos Passivo R$ Obrigaes 10,00 R$ Patrimnio 50,00 lquido Prejuzo Total Ativo R$ Total Passivo 60,00 R$ 80,00

R$ (20,00) R$ 60,00

Obs.: Quando o valor est entre parnteses significa o valor negativo. 5. Situao liquida patrimonial nula ou equilibrada (A = P), determinando PL = 0, assim A = P. Exemplo: Ativo Bens Direitos Passivo R$ Obrigaes 10,00 R$ Patrimnio 20,00 lquido Prejuzo Total Ativo R$ Total Passivo 30,00 R$ 30,00 R$30,00

R$ 0,00

Funo econmica da econmica da contabilidade

a apurao do resultado (redito). O resultado a diferena entre receitas e despesas (R = r - d). As receitas so as entradas de elementos para o ativo, podem ser bens ou direitos e sempre aumentam a PATRIMNIO LQUIDO. As despesas so os gastos que direta ou indiretamente geram receitas. As despesas podem diminuir a ATIVO ou aumentar o PASSIVO, mas sempre vo diminuir o PATRIMNIO LQUIDO.

Ativo
So os valores positivos (bens e direitos) do patrimnio. Subdividemse em:

Circulante
composto pelos bens e direitos que iro ser convertidos em dinheiro, no prazo de at 12 meses (exerccio social). Tambm composto das despesas antecipadas (pagas e no incorridas). Incorridas que dizer que j se concretizou, materializou, formalizou. Exemplo: Se uma prestao que vencer daqui a 4 meses e foi paga hoje, ento uma despesa no incorrida foi antecipada. Exerccio social o perodo de 12 meses, que pode ou no coincidir com o ano civil, definido no estatuto ou no contrato social da empresa. O ativo circulante dividido em: Disponvel composto pela liquidez imediata, representada pelas contas de caixa, bancos conta movimento, cheques para cobrana e aplicaes. Realizvel a curto prazo alocam os direitos a receber no prazo de at 12 meses. Estoques representam os bens destinados a venda. Despesas antecipadas so as despesas pagas antecipadamente que sero consideradas custos ou despesas no exerccio seguinte.

Realizvel a longo prazo

So os direitos que sero recebidos no exerccio seguinte. Independentes do prazo tambm so classificadas neste grupo as seguintes contas: o o o o Adiantamentos a scios; Adiantamento a acionistas; Emprstimos coligadas; Emprstimos a controladas.

 Curto prazo so os bens, direitos e obrigaes que se realizam em um ano (dentro do exerccio social seguinte). Exemplo: Contas do ativo circulante e do passivo circulante; Longo prazo so os bens, direitos e obrigaes com prazo de vencimento ou realizao superiores a 1 anos, aps o trmino do exerccio social seguinte. Exemplo: contas do ativo realizvel longo prazo e do passivo realizvel a longo prazo. Ciclo operacional representa a aplicao de recursos na atividade da empresa at a formao de estoques. So os valores que mediante venda, voltaro a ser valores disponveis. Ciclo operacional de longo prazo tem a mesma funo do explicado acima, mas s so empregados em empresas que tem o processo produtivo demorado, como, as empresas de construo civil, construo naval etc.

Permanente
So os bens fixos necessrios para que a entidade alcance seus objetivos. So subdivididos em: o Investimento aes, quotas de outras empresas, os bens de uso futuro e os direitos de qualquer natureza que no foram classificados como circulante ou realizveis a longo prazo e que no se destinem a manuteno da empresa (no se destinam ao objetivo principal da empresa). Imobilizado bens e direitos da manuteno que so os necessrios a atividade principal da empresa. Diferido So as despesas (aplicaes de recursos) que iro influenciar mais de um exerccio. So as chamadas despesas diferidas. O benefcio dessas despesas s vem ao longo do tempo. Exemplo: despesa com pesquisas, despesas de reorganizao, despesas properacionais, despesas de implantao. Despesa diferida significa uma postergada, levada para o futuro. despesa adiada,

o o

Passivo
So os valores negativos (obrigaes). Subdividem-se em:

Circulante
Agrupa as obrigaes vencveis em at 12 meses.

Exigvel longo prazo

Agrupa as obrigaes com vencimentos aps 12 meses.

Resultado de exerccios futuros

Agrupa as receitas de exerccio futuros que correspondem a valores recebidos antecipadamente. Essas receitas antecipadas no 7

devem implicar em devoluo de valores recebidos em caso de distrato de operao. Exemplo: Quando recebemos R$ 12.000,00 referentes a 12 meses de aluguel sem a obrigao de devoluo em caso de distrato do acordo ou contrato. Os custo e despesas suportados para o recebimento de uma receita futura tambm so considerados como resultados de exerccio futuro.

Patrimnio lquido
o capital que pertence aos scios. Representa as obrigaes para com os scios, mais as reservas e o lucro ou prejuzos. Subdivide-se em:

Capital social
So os bens e direitos entregues ou a entregar pelos scios empresa. Pode ser: o o o Capital social subscrito o comprometido pelos scios; Capital social realizado o efetivamente entregue pelos scios empresa; Capital social a realizar a diferena entre o subscrito e realizado.

Reservas de capital
Valores com os quais se aumentar o capital social ou se absorver os prejuzos. Registra doaes eventualmente recebidas e o agia na emisso de aes etc.

Reservas de reavaliao
Representam aumento de valor do ativo permanente em virtude de novas avaliaes.

Reservas de lucros
Formada pela reteno de lucros por parte da empresa. Podem ser: 1. Reserva legal obrigatria por lei. 2. Reserva estatutria formada de acordo com o estatuto da empresa. 3. Reserva para contingncia formada para absorver os prejuzos. 4. Reserva de reteno de lucros reinvestimentos na prpria empresa. formada para

5. Reserva de lucros a realizar opcional, de acordo com o estabelecido em lei.

Lucros acumulados
a parte de lucro que a empresa ainda no deu destinao.

Prejuzos acumulados
So os prejuzos suportados pela empresa e ainda no absorvidos.

Balano Patrimonial
Ativo Circulante Disponvel Realizvel a longo prazo Permanente Exigvel a longo prazo Resultado de exerccio futuro Patrimnio Lquido Passivo Circulante

Escriturao contbil
Para o registro das operaes adotado o mtodo das partidas dobradas. Nesse mtodo o registro de qualquer operao implica em dbito em uma No mais contas h dbito sem crdito ou dever corresponder a correspondente; crdito equivalente em uma ou mais Crdito = Dbito ou Origens = contas, de forma que a soma dos Aplicaes crditos seja igual soma dos dbitos.

Contas
Representam os registros de dbito ou crdito da mesma natureza ou espcie identificada por um ttulo que qualifica os elementos: Do patrimnio: o o o o o Ativo bens direitos; Passivo - obrigaes; Patrimnio lquido situao lquida. Receitas; Despesas.

De resultado:

Cada conta deve ser identificada por um cdigo.

Elementos da conta
So seis os elementos: 1. Ttulo o nome da conta; 2. Data data do fato; 3. Histrico descrio do fato; 4. Dbito divida da conta; 5. Crdito haver da conta; 9

6. Saldo diferena entre o dbito e o crdito. Pode ser: a. Devedor quando o dbito maior que crdito; b. Credor Quando o crdito maior que o dbito; c. Nulo quando o dbito igual ao crdito.

Funo das contas

Representar graficamente o patrimnio e suas variaes atravs de razonetes ou contas em forma de T.

Titulo da conta

Lado do dbito

Lado do crdito

Exemplo: Seguros antecipadamente a R$ 12.000,00 pagos Caixa Lado do dbito Seguros pagos antecipados R$ 12.000,00 Lado do dbito Lado do crdito Caixa R$12.000,00 Lado do crdito

Teoria das contas

Teoria personalista Cada conta assume o papel de uma pessoa no seu relacionamento com a empresa. Caixa, bancos, duplicatas a receber representam pessoas que empresa mantm relacionamento de dbito ou crdito. Nesta teoria as contas podem ser: Agentes consignatrios valores materiais e imateriais (so os bens da empresa); Agentes correspondentes direitos e obrigaes; representam dos

Proprietrio so as contas do patrimnio lquido e suas variaes inclusive receitas e despesas.

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Teoria Patrimonialista Esta teoria separa as contas que representam a situao esttica (patrimnio ou A=P+PL) das contas que representam a situao dinmica (receitas e despesas): Contas patrimoniais representam a situao esttica, o patrimnio (os elementos do ativo e passivo) e o Patrimnio Lquido. Contas de resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimnio lquido, receitas e despesas e demonstram o resultado do exerccio.

Dbito, crdito e saldo Dbito de uma conta situao de dvida de responsabilidade da conta. As contas que representam bens, direitos, despesas e custos tm saldo devedor. Credito de uma conta situao de direito de haver da conta. As contas que representam obrigaes, patrimnio lquido e receitas tm saldo credor. Saldo de uma conta a diferena entre o dbito e o crdito. Podem ser credores, devedores ou nulos.

Lanamento contbil
o registro dos fatos contbeis. O conjunto de lanamentos se d o nome de escriturao. As contas do ativo por terem saldo aumentadas por dbitos e diminuem com crditos. devedor so

As contas do Passivo e do patrimnio lquido por serem credoras so aumentadas com crdito e diminuem com dbitos. As contas de receitas e despesas, que afetam diretamente o patrimnio lquido, so respectivamente creditadas e debitadas. Natureza Das contas Ativo = bens e direitos Passivo = Obrigaes Patrimnio lquido Receitas Despesas e custos Contas retificadoras do ativo Contas retificadoras do passivo Do saldo D C C C D C D Para o saldo Aumenta r D C C C D C D Diminuir C D D D C D C

Frmulas de lanamento a maneira pela qual se faz o registro das operaes pelo mtodo de partidas dobradas no livro dirio. Existem 4 espcies de frmulas:

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Primeira frmula ou simples devedora contra uma conta credora.

uma

conta

Segunda frmula ou composta uma conta devedora contra vrias credoras. Terceira frmula ou composta vrias contas debitadas contra uma creditada. Quarta formula ou complexa vrias contas debitadas contra vrias contas creditadas (essa frmula pouco utilizada).

Erros de escriturao e tcnicas de correo O processo de correo chamado retificao de lanamento. Pode ser feito das seguintes formas: Estorno consiste em fazer o lanamento inverso ao feito erroneamente, anulando-o totalmente ou parcialmente. Transferncia que corrige a conta erroneamente creditada ou debitada, atravs da transposio do valor para a conta correta. Complementao utilizada para corrigir um lanamento feito a menor. Ressalva consiste em fazer um lanamento para corrigir a descrio/histrico do lanamento. caracterizado pelo uso de expresses como: digo, alis, em tempo, ou melhor, isto , etc..

Encerramento das contas de receita e despesa As contas de receita e despesa so contas temporrias e so encerradas para a apurao do resultado do exerccio. O lucro ou prejuzo de um exerccio apurado atravs do confronto das contra receita e despesa, esse resultado apurado na conta denominada de apurao do resultado do exerccio. As contas so encerradas com o lanamento do saldo da respectiva conta na conta de apurao do resultado do exerccio. Exemplo: Se a conta de receita tem um saldo de R$ 4000,00, ento para o encerramento ser feito um lanamento de dbito na conta de receita (para zerar o saldo) e um de credito de R$ 4000,00 na conta de apurao do resultado do exerccio. Igual lanamento ser feito na com de despesa. Se a conta de despesa tem um saldo de R$ 3900,00, ser feito um crdito do mesmo valor do saldo (R$ 3900,00, para zerar o saldo) e um dbito de R$ 3900,00 na conta de apurao do resultado do exerccio. O Saldo da conta apurao do resultado do exerccio ser de R$ 100,00, credor. A empresa fechou o ano com um resultado de lucro.

Plano de contas
o elenco de todas as contas necessrias ao registro contbil. O plano de contas deve apresentar: o O ttulo das contas o significadas das operaes registradas na conta;

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A classificao serve para permitir a comparao entre si, evidenciando a proporcionalidade entre bens, direitos e obrigaes; As funes esclarecimento para que serve cada conta e qual o papel que desempenha na escriturao; Explicar o funcionamento estabelece a relao da conta com as demais e evidencia como se comporta perante seu objeto. Demonstra como se debita a conta, como se credita, qual a natureza do saldo e com quais contas normalmente tem contato; Apontar a relao entre os grupos ou mesmo entre as contas; Regular o registro das contas; Estabelecer a analise e os cdigos das contas, e; Prever as derivaes das contas.

o o

o o o o

Balano patrimonial
a representao grfica do patrimnio, no qual do lado esquerdo encontram-se os valores ativos e do lado direito os valores passivos.

Ativo
Bens
Edifcios, mveis e utenslios, matriaprima, estoques, maquinas e equipamentos

Passivo
Obrigaes
Fornecedores Emprstimo bancrio Salrios a pagar Impostos a recolher

Direitos
Aluguis a receber Duplicatas a receber Nota promissria receber a

Patrimnio lquido
Capital social Lucro do exerccio Reserva de lucro

Balancete de verificao
o demonstrativo que relaciona cada conta com o respectivo saldo, nesse demonstrativo, se todos os lanamentos foram feitos corretamente, os saldos devedores sero iguais aos saldos credores. Esse demonstrativo tem o objetivo de verificar se o mtodo de partidas dobradas foi respeitado.

Livro razo
onde se cadastra o registro analtico de cada conta.

Livro dirio
E obrigatrio, registra em ordem de dia, ms e ano todas as operaes contabilizveis verificadas na existncia da entidade. O registro no livro dirio feito atravs do lanamento contbil, e o conjunto de lanamentos contbeis chamado de escriturao contbil. 13

Os lanamentos no livro dirio devem ser feitos da seguinte forma: 1 - no incio de cada pgina dever haver a data por extenso; 2 - A conta debitada dever ser colocada na margem esquerda; 3 - a conta creditada dever ser precedida da letra a esquerda; 4 - depois o histrico sucinto; 5 -o valor (1 coluna ser preenchido com o valor do historio, 2 coluna dever ser preenchida se o lanamento envolver mais de uma conta de crdito ou dbito, 3 coluna ser o saldo resultante). Exemplo: Mercadorias a Caixa nota fiscal n 123 R$ 30,00

Fato contbil
So as ocorrncias decorrentes de atos administrativos (que podem mudar ou no a situao contbil) que provocam alteraes quantitativas ou qualitativas no patrimnio da entidade. Supervenincias e insubsistncias so variaes quantitativas que independem dos atos de gesto, so resultantes de fatos contingentes, imprevistos ou fortuitos. Fato contbil permutativo so os que no provocam alteraes no valor do patrimnio lquido (variao qualitativa). Fato contbil modificativo so os que provocam alteraes no valor do patrimnio liquido (variao quantitativa). Supervenincia eventuais aumentos no ativo ou no passivo. Quando aumentam o ativo so supervenincias ativas, quando aumentam o passivo so supervenincias passivas. Insubsistncia eventuais diminuies no passivo ou no ativo. Quando diminuem o ativo so insubsistncias passivas, quando diminuem o passivo so insubsistncia ativas.

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Contabilidade pblica
A lei 4.320/64 define o sistema de contas de maneira a identificar os fenmenos passveis de registro, que so: As receitas e despesas oramentrias sistema oramentrio; As receitas e despesas extra-oramentrias Sistema financeiro; As variaes ativas e passas extra-oramentrias Sistema Patrimonial; As contas representativas de direitos e obrigaes, geralmente decorrentes de contratos, convnios e ajustes Sistema de Compensao.

Na contabilidade os valores do balano patrimonial so demonstrados em 2 grupos: Ativo so os bens e direitos que integram o patrimnio da municpio, que so divididos em naturezas: o o Oramentria os adquiridos no oramento e por leis especiais; Extra-oramentria os adquiridos atravs de legado ou outros de acordo com autorizaes em leis especiais. pela entidade

Passivo so os compromissos assumidos governamental com terceiros. Podem ser: o

Passivo financeiro so as obrigaes que independem, para o seu resgate, de autorizao especial ou oramentria, so os dbitos de caixa. a dvida flutuante. Neste grupo podem ser inscritos os compromissos resultantes ou no da execuo oramentria. Os independentes da execuo oramentria so: As arrecadaes em favor de terceiros, como consignaes em favor do INPS e descontos efetuados na folha de pagamento de servidores em favor de terceiros, como as consignaes em favor da caixa econmica federal e IR retido na fonte; Supervenincias passivas; Operaes de credito por antecipao da receita oramentria. Os restos a pagar, que so as despesas empenhadas at 31/12 e no pagas. Os restos a pagar podem ser: Processados que so os representados pelo saldo de despesas liquidadas e no pagas at 31/12; No processados, ou saldo de despesas empenhadas e no liquidadas at 31/12.

As que dependem do oramento so:

Os servios da dvida a pagar, que so os empenhos feitos para a amortizao da dvida pblica e no pagos at 31/12.

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Variaes patrimoniais
Variaes ativas so as contas que representas o aumentos dos valores ativos ou de diminuio de valores do passivo. Variaes passivas so as contas que representam a diminuio do ativo ou aumento do passivo. Variaes Extra-oramentrias (Supervenincias e insubsistncias) podem ser variaes ativas extra-oramentrias aumentativas que ocorrem independentes da execuo oramentria que so supervenincias ativas e insubsistncias passivas como doaes recebidas de bens, inscrio na dvida ativa, cancelamento de restos a pagar etc. Podem ser tambm variaes passivas extraoramentrias que ocorrem em decorrncia de insubsistncias ativas e supervenincias passivas tais como estravio de bens, consumo de bens, cancelamento da dvida ativa, atualizao monetria de dvidas etc. Todas essas contas, que so oriundas de fatos modificativos, representam as alteraes ocorridas nos bens, direitos e obrigaes que modificam o patrimnio lquido independentes do oramento.

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