AULA 10 II - Operao com Mercadorias

Resultado da Conta Mercadorias Lucro Bruto

Lucro Bruto: a diferena entre a receita liquida de vendas de bens ou servios e o custo das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.

Para apurar no final do ano o resultado da Conta Mercadorias, precisamos, inicialmente verificar no livro Razo os saldos das Contas utilizadas durante o ano para registro das operaes com mercadorias.
Estoque de Mercadoria Compras de Mercadorias Vendas de Mercadorias

5.000 (s) 23.000 (s) 20.000

Pelo mtodo por ns adotado, Conta Desdobrada com inventario peridico, para apurarmos o resultado da Conta Mercadorias em 31 de dezembro, alm das Contas acima (que representam o estoque inicial e as compras e as vendas de mercadorias efetuadas no perodo), precisamos conhecer o valor das mercadorias em estoque no ultimo dia do ano. Com esse objetivo, feita uma contagem fsica (inventario) das mercadorias. Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000, vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil.

- Apurao Extracontabil

CMV = EI + C - EF

1 frmula CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras de Mercadorias EF = Estoque Final

Assim temos: CMV = 5.000 = 20.000 12.000 = 13.000 2 frmula

RCM = V CMV

RCM = Resultado da Conta Mercadoria V = Vendas de Mercadorias CMV = Custo das Mercadorias Vendidas

RCM = 23.000 13.000 = 10.000 Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor dos custos), ele corresponde a lucro. Esse o lucro bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas. - Apurao contbil Para contabilizar o resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dbito como no Razo ou Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder aos lanamentos, seguindo a ordem em que as Contas aparecem nas respectivas frmulas. Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV), Como esta conta no foi movimentada durante o ano, vamos abrir um razonete para ela:

CMV

Seguindo a primeira frmula, temos CMV = EI +C-EF A primeira Conta que aparece na formula o EI (Estoque Inicial) e seu valor esta registrado, na Contabilidade, na Conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo devedor de R$ 5.000. A transferncia do saldo dessa Conta para a Conta CMV feita atravs do seguinte lanamento: (1) CMV 5.000 a Estoque de Mercadorias Valor que se transfere para apurao do CMV, ref. ao Estoque Inicial.

Veja como ficaram as Contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos razonetes:
Estoque de Mercadorias CMV

5.000

(1) 5.000

(1) 5.000

Note que aps o lanamento Conta Mercadoria ficou com saldo igual a zero, j que seu valor foi transferido para a Conta CMV. A transferncia do saldo da Compras de Mercadoria para a Conta CMV feita atravs do seguinte lanamento. (2) CMV 20.000 a Compras de Mercadorias Transferncia do valor das compras para apurao do CMV. Veja a posio das Contas envolvidas em seus respectivos Razonetes.
Compras de Mercadorias 20.000 20.000 CMV 5.000 20.000

Note que a Conta de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo, de R$ 20.000, devedor, foi transferido para a Conta CMV.

O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento fsico efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente esse valor no foi registrado pela Contabilidade. Porm, o seu registro simples. (3) Estoque de Mercadorias 12.000 a CMV Registro do Estoque Final, conforme inventario fsico realizado. Veja a posio das Contas envolvidas em seus respectivos Razonetes.

Estoque de Mercadorias
5.000 (1) 5.000 (1) 5.000 (2) 20.000

CMV
(3) 12.000

12.000

Note que a Conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000 transferido para a Conta CMV atravs do lanamento n 1, foi reaberta neste lanamento pelo valor do estoque final. Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma Conta a ser lanada. Vamos, ento, apurar o saldo da Conta CMV, que devera coincidir com o valor apurado extra contabilmente:

CMV (1) (2) 5.000 20.000 (3) 12.000

Soma 25.000

Saldo 13.000

O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula RCM. Essa Conta tambm no foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um razonete par ela neste momento:

RCM

A primeira Conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A transferncia do saldo desta Conta RCM feita atravs do seguinte lanamento: (4) Vendas de Mercadorias 23.000 a RCM Transferncia do valor das Vendas para apurao do RCM. Veja a apurao das Contas envolvidas nos seus respectivos Razonetes:

Vendas de Mercadorias
(4) 23.000 (s) 23.000

RCM
(4) 23.000

CONTINUAO AULA 10 Note que aps este lanamento, a Conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois teve seu valor transferido para a Conta RCM. A transferncia do CMV para RCM feita atravs do seguinte lanamento: (5) RCM 13.000 a CMV Transferncia do CMV para apurao do RCM Veja a posio das Contas envolvidas em seus respectivos Razonetes: CMV (S) 13.000 (5) 13.000 (5) 13.000 RCM (4) 23.000

Note que, aps este lanamento, a Conta Custo das Mercadorias Vendidas, tendo seu saldo transferido para a Conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou com saldo igual a zero. Como na frmula no h mais nenhuma Conta para ser lanada, vamos, agora, apurar o saldo da Conta RCM, o qual devera coincidir com o valor apurado atravs dos clculos extra contbeis. Se o saldo da Conta RCM for devedor, corresponder a Prejuzo Bruto, ou seja, Prejuzo sobre Vendas.

RCM (5) 13.000 (4) 23.000 (S) 10.000

Com este lanamento n 5, encerramos os procedimentos necessrios a apurao do Resultado da Conta Mercadorias. Observe que, aps esses procedimentos, permaneceram abertos, com saldos, apenas as Razonetes das seguintes Contas: Estoque de Mercadorias: com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao Estoque Final de mercadorias existentes em 31 de dezembro. RCM: com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor corresponde ao Lucro Bruto. A Conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, Conta Patrimonial e deve constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante. A Conta Resultado da Conta RCM, que representa o Lucro Bruto do Exerccio, ter o seu saldo transferido para a Conta Resultado do Exerccio no momento da Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Entretanto, para fixar melhor o resultado apurado nas operaes com mercadorias, didaticamente podemos transferi-lo para uma Conta que reflita o respectivo resultado. Assim, como no nosso caso o resultado foi lucro, podemos efetuar o seguinte lanamento: RCM 10.000 a Lucro sobre Vendas Lucro bruto apurado Caso houvesse prejuzo nas vendas, o que no muito comum, poderamos fazer o seguinte: Prejuzo sobre Vendas a RCN Prejuzo bruto apurado Tecnicamente, o mais correto transferir o Resultado da Conta Mercadorias diretamente para a Conta Resultado do Exerccio. Se o saldo do RCM for credor, indicara lucro, se for devedor, indicara prejuzo. Se optamos por transferi-lo para a Conta Lucro sobre Vendas ou Prejuzo sobre Vendas, conforme o caso, os saldos dessas Contas que sero transferidos para a Conta Resultado do Exerccio.

- Apurao do Resultado da Conta Mercadorias, Influenciada pelos fatos que alteram os valores das compras e das vendas Conforme j estudamos, os valores das compras e das vendas podem sofrer alteraes em funo de compras e vendas anuladas, descontos ou abatimentos incondicionais obtidos ou concedidos, fretes e seguros sobre compras, alm de impostos e contribuies sobre as vendas, como ICMS, PIS e COFINS. Assim, para apurar o resultado da Conta Mercadorias em uma empresa comercial na qual durante o ano tenham ocorrido fatos que alteram os valores das compras e das vendas, vamos compor as formulas do CMV e o RCM do seguinte modo: 1 frmula:
CMV = EI = (C + FC CA DIO) EF

CMV = Custo das Mercadorias Vendidas EI = Estoque Inicial C = Compras de Mercadorias FC = Fretes e Seguros sobre Compras CA = Compras Anuladas DIO = Descontos ou Abatimentos Incondicionais Obtidos EF = Estoque Final O valor dos fretes e seguros sobre compras deve integrar o custo das mercadorias adquiridas. Entretanto, pelo sistema que adotamos (inventrio peridico), essa despesa pode ser contabilizada em Conta prpria, denominada Fretes e Seguros sobre Compras. Em 31 de dezembro, havendo estoque final de mercadorias, ser necessrio ratear o valor desses fretes e seguros entre a Conta CMV e a Conta Estoque de Mercadorias (Estoque Final), conforma estabelece a legislao. O rateio poder ser feito com base na seguinte frmula:

FC s/ Estoques =

EF C - CA

X FC

FC s/ Estoques = Fretes e Seguros sobre Estoques EF = Estoque Final

C = Compras de Mercadorias CA = Compras Anuladas FC = Fretes e Seguros sobre Compras O valor encontrado pala aplicao dessa frmula corresponde ao valor da Conta Fretes e Seguros sobre Compras, que devera ser transferido para a Conta Estoque de Mercadorias. Portanto, o valor a ser transferido para a Conta das Mercadorias Vendidas (CMV) correspondera a diferena existente entre o saldo da Conta Fretes e Seguros sobre Compras e o valor encontrado na presente frmula. Assim dois lanamentos sero efetuados: 1 - Transferncia para CMV CMV a Fretes e Seguros sobre Compras Transferncia que se processa referente a parte dos Fretes e Seguros sobre Compras que deve integrar o Custo das Mercadorias Vendidas neste perodo. 2 - Transferncia para o Estoque Final Estoque de Mercadorias a Fretes e Seguros sobre Compras Transferncia que se processa referente a parte dos Fretes e Seguros sobre Compras que deve integrar o valor do Estoque Final, conforme Clculos.

2 frmula:
RCM = (V VA DIC ICMS PIS COFINS) CMV

RCM = Resultado da Conta Mercadoria V = Vendas de Mercadorias VA = Vendas Anuladas DIC= Desconto ou Abatimento Incondicionais Concedidos ICMS = Imposto sobre Circulao de Mercadorias e Servios PIS = PIS sobre faturamento (Plano de Integrao Social) COFINS = Contribuio Social sobre Faturamento Para contabilizarmos o Resultado da Conta Mercadorias quando aparecem fatos que alteram os valores das compras e das vendas, o procedimento que sugerimos o mesmo j estudado para as frmulas simplificadas ( CMV = EI = C EF e RCM = V CMV), ou seja, primeiramente efetuamos a transferncia dos saldos de todas as Contas e, depois, procedemos da mesma maneira com a frmula do RCM .Observe que na formula do CMV, destacamos o conjunto

(C =FC CA RCM, destacamos (V VA DI ICMS PIS COFINS), que nos permite conhecer o valor das Vendas Lquidas. - Resultado Operacional Liquido Despesas e Receitas Operacionais Despesas Operacionais

Despesas Operacionais so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades da empresa.

Elas podem ser agrupadas do seguinte modo: I Despesas com Vendas Pessoal Comisses sobre vendas Encargos Sociais Salrios Outras Despesas com Credito de Liquidao Duvidosa Fretes e Carretos Material de Embalagem Propaganda e Publicidade II Despesas Financeiras Descontos Concedidos Despesas Bancrias Juros Passivos III Despesas Administrativas Pessoal Caf e Lanches Conduo e Transportes Encargos Sociais Honorrios da Diretoria Pr-labore Salrios Gerais gua e Esgoto Aluguis Passivos Amortizao Combustveis Depreciao Luz e Telefone Material de Expediente

Prmios de Seguros Despesas Eventuais

Tributarias Impostos e Taxas Outras Servios de Terceiros Despesas Eventuais IV Outras Despesas Operacionais Multas Fiscais Variaes Monetrias Passivas Perdas No-cobertas por Seguros Receitas Operacionais

Receitas Operacionais so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades normais da empresa.

As mais comuns so: I Receita Bruta Vendas de Mercadoria Receitas de Servios II Receitas Financeiras Descontos Obtidos Juros Ativos Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras III Outras Receitas Operacionais Aluguis Ativos Perdas Recuperadas Variaes Monetrias Ativas Receitas Eventuais

- Depreciao e Amortizao

A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde a diminuio do valor dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou obsolescncia normal.

Os Bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos a depreciao so: Computadores Imveis (construes) Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Por que Depreciar? Quando a empresa compra bens para uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens, sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feita a depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na aquisio dos seus bens de uso. evidente que para ser depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso antes a algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem. Os Bens no duram eternamente; eles tem um tempo de vida til aps o qual, desgastados pelo uso ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a empresa. Desgaste pelo uso: voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos esse automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo rendimento e quando novo. Ao do tempo: o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, a chuva, sofre essa influencia climtica e se desgasta. Obsolescncia: por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes, de difcil manejo e transporte. Hoje com os novos inventos, temos calculadoras muito mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores. Todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social, a depreciao dos Bens materiais constantes do Ativo Imobilizado. Quais os procedimentos a serem tomados para se contabilizar a depreciao? O primeiro passo e estimular o tempo de vida til para o bem e, conseqentemente, fixar a taxa anual de depreciao. Os prazos usualmente admitidos e as respectivas taxas de depreciao so:
CONTAS
Computadores e Perifricas Edifcios e Benfeitorias Motociclos Moveis e Utenslios e Instalaes

PRAZOS ADMITIDOS
5 anos 25 anos 4 anos 10 anos

TAXAS
20% a.a. 4% a.a. 25% a.a. 10% a.a.

Veculos de passageiros e cargas

5 anos

20% a.a.

Depois de estabelecido o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de depreciao, vamos verificar qual o mtodo de depreciao que devemos adotar. Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da soma dos dgitos, mtodo do saldo decrescente etc. O mais usado o mtodo linear ou linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes durante o tempo de vida til estimado para o bem. Exemplo: Se o tempo de vida til de um bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de depreciao ser de 10%. A depreciao pode ser mensal ou anual. mensal quando calculada e contabilizada mensalmente, aplicando-se a taxa proporcional ao ms. anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. A depreciao pode ser ainda normal ou acelerada, diferenciando-se to somente em relao a taxa aplicada, que poder variar conforme o numero de turmas de utilizao do bem a ser depreciado ( cada turno corresponde a um perodo de oito horas). Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicado a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicado a taxa multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante trs turnos, ser aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0. Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio, basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem. Exemplo: Vamos calcular o valor da quota de depreciao da Conta Mveis e Utenslios, sabendo que o saldo da Conta de R$ 80.000 e a taxa anual de 10%.

Taxa x valor do bem = quota de depreciao 100 10 x 80.000 = 8.000 100

A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento: Depreciao 8.000 a Depreciao Acumulada Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela taxa de 10% a.a., ref. a esse perodo. - Amortizao

Amortizao: a diminuio do valo dos Bens imateriais em razo do tempo.

Enquanto a depreciao usada para os bens materiais, a amortizao usada para os bens imateriais, como benfeitorias em Imveis de Terceiros, Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc. O clculo das quotas de amortizao semelhante ao das quotas de depreciao. Para se conhecer o valor da quota de amortizao, basta aplicar a taxa sobre o valor da Conta a ser amortizada. Exemplo: Suponhamos que a Conta Benfeitorias em Imveis de Terceiros apresente saldo de R$ 40.000, o qual deve ser amortizado a taxa de 10% a.a. 40.000 x 10% = 4.000 100 Neste caso o valor a ser amortizado R$ 4.000 A contabilizao das quotas de amortizao tambm e simples: Amortizao 4.000 a Amortizao Acumulada Quota anual de amortizao, calculada sobre Benfeitorias em Imveis de Terceiros, pela taxa de 10% a.a.