IRPJ LUCRO PRESUMIDO

LUCRO PRESUMIDO - CONCEITO E OPES QUE O LUCRO PRESUMIDO? PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR MOMENTO DA OPO MUDANA DE OPO PERODO DE APURAO CLCULO DO IRPJ NO LUCRO PRESUMIDO BASE DE CLCULO PERCENTUAIS DE PRESUNO DO LUCRO SOBRE A RECEITA BRUTA CONCEITO DE RECEITA BRUTA OUTRAS RECEITAS QUE DEVEM SER ADICIONADAS A BASE DE CLCULO DO LUCRO PRESUMIDO GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS DEDUES DO IMPOSTO CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO (CSLL) e OBRIGAES ACESSRIAS BASE DE CLCULO ALQUOTAS DA CONTRIBUIO SOCIAL PRAZO E FORMA DE PAGAMENTO OBRIGAES ACESSRIAS PARA O LUCRO PRESUMIDO

LUCRO PRESUMIDO

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. Na tributao com base no lucro presumido o imposto de renda calculado com base na receita bruta da empresa.

Por receita bruta entende-se a receita de vendas adicionadas das outras receitas operacionais.
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR

As pessoas jurdicas que podem optar pelo regime de tributao no Lucro Presumido so. a) Cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ 48.000.000,00 (Quarenta e Oito Milhes de Reais), no ano calendrio anterior, ou a R$ 4.000.000,00 (Quatro Milhes de Reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade do ano calendrio anterior; b) Que no estejam obrigadas tributao pelo Lucro Real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica. A pessoa jurdica que ultrapassar o limite estipulado em Lei, ou seja, R$ 48.000.000,00 (Quarenta e Oito Milhes) em algum perodo de apurao dentro do prprio ano calendrio, no implica a mudana de regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no Lucro Presumido dentro deste mesmo ano. Contudo, automaticamente, estar obrigada apurao do Lucro Real no ano calendrio subseqente independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes alheia, acrescidos das demais receitas tais como, rendimentos de aplicaes financeiras, receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc.
PESSOAS JURDICAS QUE NO PODEM OPTAR PELO LUCRO PRESUMIDO

Algumas empresas por determinao legal no podem optar pelo Regime de Tributao no Lucro Presumido: Pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento,

sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; Pessoas jurdicas que, no decorrer do ano calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; Pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios. OPO A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). A opo pela tributao com base no lucro presumido ser manifestada por ocasio do pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido no primeiro trimestre do ano-calendrio, vencvel no ltimo dia til de abril. Perodo de Apurao A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido trimestral sua apurao. A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifesta a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade.

Sada do Sistema
A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema.

Alquotas
As alquotas do imposto de renda em vigor desde o anocalendrio 1996 so as seguintes: Os optantes pelo lucro presumido pagaro IRPJ a aliquota de 15% (mais adicional de 10% quando o lucro ultrapassar a R$240.000,00 ano) sobre o lucro. O valor do lucro presumido ser determinado aplicando-se, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou produtos e de prestao de servios, apurados em cada trimestre.
Notas

Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades simples de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (Cento e Vinte Mil Reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4). Percentuais aplicveis sobre a Receita 1,6 %

Espcies de atividades geradoras da receita Revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural. Venda de mercadorias ou produtos (exceto revenda de combustveis para consumo) Transportes de Cargas

8%

Servios hospitalares Atividade rural Industrializao com materiais fornecidos pelo encomendante Atividades imobilirias Qualquer outra atividade (exceto prestao de servios), para a Qual no esteja previsto percentual especfico Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais prprios, em qualquer quantidade. Servios de Transporte (exceto de cargas) Servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) prestados com exclusividade por empresas com receita bruta anual no superior a R$ 120.000,00 Instituies financeiras e entidades a elas equiparadas

16 %

Servios em geral, para os quais no esteja previsto percentual especfico, inclusive os prestados por sociedades civis de profisses regulamentadas Intermediao de negcios Administrao, locao ou cesso de bens imveis, 32% mveis e direitos de qualquer natureza Factoring Construo por empreitada, quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, ou seja, sem o emprego de materiais

Percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta I.R.P.J.:

Atividades Atividades em geral (RIR/1999, artigo 518) Revenda de combustveis Servios de transporte (exceto o de carga) Servios de transporte de cargas Servios hospitalares Servios em geral (exceto servios hospitalares) Intermediao de negcios Percentuais (%) 8,0 1,6 8,0 8,0

16,0 32,0 32,0

Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

32,0

A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do ano calendrio exceder o limite de R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6o e 7o). O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (Cento e Vinte Mil Reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta para fins de determinao do Lucro Presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit no 22, de 2000). No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas ser apuradas separadamente (RIR/1999, arts. 223, 3o e 518).

Adicional do I.R.P.J. Lucro Presumido O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (Sessenta Mil Reais) em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (Vinte Mil Reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo.

Determinao do lucro presumido Percentuais aplicveis sobre a receita bruta O lucro presumido ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta de vendas de mercadorias e/ou de prestao de servios (segundo a definio do subitem 2.1.2), percebida em cada trimestre, dos percentuais constantes da tabela seguinte: Nota: 1a) As pessoas jurdicas que exploram atividades imobilirias (compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis) no podem optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado. Desde que no haja esse impedimento podem optar pelo lucro presumido, observando-se o seguinte: considera-se receita bruta o montante efetivamente recebido em cada perodo de apurao, relativo s unidades imobilirias vendidas; determina-se o lucro presumido aplicando-se, sobre o valor das receitas recebidas no perodo, o percentual de 8%. 2a) A empresa exclusivamente prestadora de servios (exceto hospitalares, de transporte e de sociedades civis de profisses regulamentadas) poder utilizar o percentual de 16% enquanto a sua receita bruta se comportar dentro do limite de R$ 120.000,00, observando o seguinte (art. 519, 4o a 7o do RIR/99): Se a empresa utilizar esse percentual reduzido e a sua receita bruta, acumulada at determinado trimestre, ultrapassar o limite de R$ 120.000,00, ficar sujeita ao percentual normal de 32%, retroativamente aos trimestres anteriores do ano-calendrio em curso, nos quais se tenha utilizado o percentual reduzido, impondo-se o pagamento das diferenas de imposto, apuradas em cada trimestre transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre da verificao do excesso; as diferenas que forem pagas no prazo referido na letra "a" no sofrero acrscimos moratrios.

3a) A corretagem (de seguros, de imveis etc.) e a representao comercial so consideradas atividades de intermediao de negcios e, portanto, as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, podendo ser utilizado o percentual de 16% nas condies informadas na 2a nota (Manual de Instrues da D1PJ/2000). 4a) No caso de explorao de atividades diversificadas, ser aplicado sobre a receita bruta de cada atividade o respectivo percentual. 5a) A receita proveniente de vendas de bens ou direitos ou de prestao de servios, cujo preo seja recebido a prazo ou em parcelas, poder ser computada na base de clculo do lucro presumido somente no ms do efetivo recebimento, sob as seguintes condies (IN SRF n 104/98): Emisso da nota fiscal por ocasio da entrega do bem ou da concluso do servio; caso seja mantida escriturao somente do livro Caixa, neste dever ser indicada, em registro individual, a nota fiscal a que corresponder cada recebimento caso seja mantida escriturao contbil, na forma da legislao comercial, os recebimentos das receitas devero ser controlados em conta especfica, na qual, em cada lanamento, dever ser indicada a nota fiscal a que corresponder o recebimento. 6a) A partir de 1o.01.2000, as receitas decorrentes das variaes monetrias dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de calculo do Imposto de Renda, opo da pessoa jurdica (art. 30 da MP n 2.113-26/2000); no momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa); ou pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano-calendrio. 7a) A parcela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo das taxas de cmbio, submetida tributao, segundo o regime de competncia, relativa a perodos compreendidos no anocalendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao correspondente j tenha sido liquidada, poder ser excluda na determinao da base de

clculo do lucro presumido (art. 31, pargrafo nico, da MP n 2.11326/2000). 8a) As escolas, inclusive as creches, so consideradas sociedades prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentadas, razo pela qual, para fins de apurao do lucro presumido, as receitas delas originadas sujeitam-se ao percentual de 32%, ficando proibida a utilizao do percentual de 16%, ainda que a receita bruta anual se comporte dentro do limite de R$ 120.000,00 (ADN COSIT n 22/2000).

4.2.2 Acrscimo dos ganhos de capital e demais receitas ou resultados Quando houver receitas financeiras e outros ganhos de capital devese aplicar a alquota de 15% para o clculo do Imposto de Renda (IRPJ) e de 9% e 12% para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) sobre o valor bruto destas receitas. Mas no s. Caso a empresa venha a apurar "lucro presumido" superior a R$ 60.000,00, no trimestre, deve ainda calcular o valor do Adicional de Imposto de Renda. Aplica-se ento a alquota de 10% sobre o excesso O ganho de capital, nas alienaes de bens do ativo permanente e das aplicaes em ouro no tributadas na forma do art. 29 desta Lei, corresponder diferena positiva verificada, no ms, entre o valor da alienao e o respectivo custo de aquisio, corrigido monetariamente, at a data da operao. A base de clculo do imposto de que trata este artigo ser a soma dos resultados positivos e dos ganhos de capital, convertida em quantidade de UFIR diria pelo valor desta no ltimo dia do perodobase. O imposto ser pago at o ltimo dia til do ms subseqente ao de apurao, reconvertido para cruzeiro com base na expresso monetria da UFIR diria vigente no dia anterior ao do pagamento.

DAS

DEMAIS

OBRIGAES

DAS

PESSOAS

JURDICAS

OPTANTES PELA PRESUMIDO

TRIBUTAO

COM

BASE

NO

LUCRO

A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever adotar os seguintes procedimentos: I - escriturar os recebimentos e pagamentos ocorridos em cada ms, em Livro-Caixa, exceto se mantiver escriturao contbil nos termos da legislao comercial; II - escriturar, ao trmino do ano-calendrio, o Livro Registro de Inventrio de seus estoques, exigido pelo art. 2, da Lei n 154, de 25 de novembro de 1947; III - apresentar, at o ltimo dia til do ms de abril do ano-calendrio seguinte ou no ms subseqente ao de encerramento da atividade, Declarao Simplificada de Rendimentos e Informaes, em modelo prprio aprovado pela Secretaria da Receita Federal; IV - manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios, por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para apurar os valores indicados na Declarao Anual Simplificada de Rendimentos e Informaes. A pessoa jurdica que obtiver, no decorrer do ano-calendrio, receita excedente ao limite previsto no art. 13 desta Lei, a partir do anocalendrio seguinte pagar o imposto sobre a renda com base no lucro real. Pargrafo nico. A pessoa jurdica que no mantiver escriturao comercial ficar obrigada a realizar, no dia 1 de janeiro do anocalendrio seguinte, levantamento patrimonial, a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil. Os rendimentos, efetivamente pagos a scios ou titular de empresa individual e escriturados nos livros indicados no art. 18, inciso I, desta Lei, que ultrapassarem o valor do lucro presumido deduzido do imposto sobre a renda correspondente sero tributados na fonte e na declarao anual dos referidos beneficirios. Percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta C.S.L.L.:

Atividades

Pessoas Jurdicas exclusivamente prestadora de servios Atividades em geral

Percentuais (%) 32,0 12,0

A alquota da Contribuio Social que incidir sobre a base de clculo de 9% (Nove Por Cento).

EXERCCIOS LUCRO PRESUMIDO

Qual a periodicidade da apurao do IRPJ pelo LP?

Como calculada a o IRPJ LP a empresa que tem mais de uma atividade?

Como fazer o calculo do IRPJ a empresa sendo tributada pelo LP?

Quais so as alquotas do Lucro Presumido para o IRPJ E CSLL

Como fica as retenes efetuadas quando da apurao do IRPJ?

Como compor a Receita bruta para calculo do IRPJ do LP?

.Empresa Comercial , sua tributao pelo lucro Presumido a mesma faturou R$ 500.000,00 no trimestre e teve rendimentos de aplicaes financeiras de R$ 8.000,00.

Receita

Valor

Lucro Parcela PIS Presumido excedente (0,65%)

COFINS (3,0%)

CSLL

IRPJ

Adicional IRPJ (10%)

Receita bruta Receita

500.000,00 8.000,00

financeira Total

508.000,00

Empresa prestadora de servios de profisso regulamentada, calcule os impostos abaixo.

Receita Valor Lucro Parcela PIS COFINS Presumido excedente (0,65%) (3,0%) CSLL IRPJ Adicional IRPJ (10%)

Receita bruta Receita financeira Total

150.000,00 10.000,00 160.000,00

Receita

Valor

Lucro Parcela PIS COFINS Presumido excedente (0,65%) (3,0%)

CSLL

IRPJ

Adicional IRPJ (10%)

Receita bruta Receita financeira Total

750.000,00 55.000,00 805.000,00

Calcule os impostos abaixo obdecendo os seguintes critrios estabelecidos pela legislao: A empresa Toma l da c tem como atividade a fabricao de confeco masculina, sabe-se que a referida empresa tributada pelo LP e que seu faturamento o seguinte; Meses meses Janeiro 15.000,00 Abril 30.000,00 Fev 20,000,00 Maio 45.000,00 Maro 25.000,00 Junho 55.000,00 Julho Agosto Set 70.000,00 85.000,00 95.000,00 Out Nov Dez 105.000,00 125.000,00 200.000,00

a) A mesma manteve no 1 trimestre as seguintes operaes: Vendas canceladas R$ 10.000,00, Receitas financeiras R$ 15.000,00 ; Juros ativos R$ 500,00 ; Receitas no operacionais R$ 35.000,00 e Irrf sob aplicao financeira R$ 750,00 Calcule o Pis, Cofins, IRPJ, CSLL b) A mesma manteve no 2 trimestre as seguintes operaes: Vendas canceladas R$ 25.000,00, Receitas financeiras R$ 20.000,00 ; Juros ativos R$ 900,00 ; Receitas no operacionais R$ 45.000,00 e Irrf retido na fonte por outras pessoas jurdicas R$ 1.750,00 Calcule o Pis, Cofins, IRPJ, CSLL c)Os dados abaixo refere-se a uma empresa ltda optante pelo lucro presumido e que a mesma auferiu receitas provenientes de atividades diferentes. Calcule o Pis, Cofins, IRPJ, CSLL Meses atividade 1 atividade 2 Jan 250.000,00 140.000,00 Fev 290.000,00 180.000,00 Marco 350.000,00 250.000,00

1- Exerccio a) atividade 1: Produo e comercializao de moveis e utenslios b) atividade 2 : comercio de eletrnicos 2- Exerccio a) atividade 1: Servios de Assistncia Tcnica b) atividade 2: Comercio de peas 3- Exerccio a) atividade 1: Transportes de cargas b) atividade 2: Transporte de pessoas

4- Exerccio a) atividade 1: servios hospitalar b) atividade 2: Vendas de Material hospitalar 5- Exerccio a) Atividade 1 :servios grficos pr-impresso b) Atividade 2 :servios grficos por encomenda A Empresa Cujos Dados So Informados A Seguir Tem Como Atividade A Prestao De Servio De Consultoria E Acessoria Contbil Tributria. Com Base Nos referidos Dados Calcule O: IRPJ;CSLL;PIS;COFINS a) Reconhecimento da receita por regime de competncia; b) Reconhecimento da receita por regime de caixa;

c) Reconhecimento da receita de caixa mudando para competncia a partir de jan/06; d) Reconhecimento de competncia mudando para caixa a partir de jan/06;

MS JUL/05

N NF 123 124

R$ 5.000,00 45.000,00

Dupl.Receber 118A 119A 120B 118B 119B 120B 123B 124B

R$ 15.000,00 15,.000,00 30.000,00 15.000,00 15.000,00 30.000,00 5.000,00 45.000,00

AGO/05

125 126

20.000,00 30.000,00

SET/05

127 128

25.000,00 40.000,00

OUT/05

129

50.000,00

125B

20.000,00

130 NOV/05 131 132

15.000,00 60.000,00 30.000,00

126B 127B 128B

30.000,00 25.000,00 40.000,00

DEZ/05

133

15.000,00

130B

15.000,00

RIR/99

Lucro Presumido
PESSOAS JURDICAS AUTORIZADAS A OPTAR Art. 516. A pessoa jurdica cuja receita bruta total, no ano-calendrio anterior, tenha sido igual ou inferior a vinte e quatro milhes de reais, ou a dois milhes de reais multiplicado pelo nmero de meses de atividade no ano-calendrio anterior, quando inferior a doze meses, poder optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13). 1 A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o ano-calendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1).

 2 Relativamente aos limites estabelecidos neste artigo, a receita bruta auferida no ano anterior ser considerada segundo o regime de competncia ou caixa, observado o critrio adotado pela pessoa jurdica, caso tenha, naquele ano, optado pela tributao com base no lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2). 3 A pessoa jurdica que no esteja obrigada tributao pelo lucro real (art. 246), poder optar pela tributao com base no lucro presumido. 4 A opo de que trata este artigo ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 1). 5 O imposto com base no lucro presumido ser determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendrio, observado o disposto neste Subttulo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25). Incio de Atividade Art. 517. A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao correspondente ao incio de atividade (Lei n 9.430, de 1996, art. 26, 2). Base de Clculo Art. 518. A base de clculo do imposto e do adicional (541 e 542), em cada trimestre, ser determinada mediante a aplicao do percentual de oito por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao, observado o que dispe o 7o do art. 240 e demais disposies deste Subttulo (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, e Lei no 9.430, de 1996, arts. 1o e 25, e inciso I). Art. 519. Para efeitos do disposto no artigo anterior, considera-se receita bruta a definida no art. 224 e seu pargrafo nico. 1 Nas seguintes atividades, o percentual de que trata este artigo ser de (Lei no 9.249, de 1995, art. 15, 1o): I - um inteiro e seis dcimos por cento, para atividade de revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - dezesseis por cento para a atividade de prestao de servio de transporte, exceto o de carga, para o qual se aplicar o percentual previsto no caput; III - trinta e dois por cento, para as atividades de: a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios;

c) administrao, locao ou cesso de bens, imveis, mveis e direitos de qualquer natureza. 2 No caso de servios hospitalares aplica-se o percentual previsto no caput. 3o No caso de atividades diversificadas, ser aplicado o correspondente a cada atividade (Lei n o 9.249, de 1995, art. 15, 2o). percentual

4o A base de clculo trimestral das pessoas jurdicas prestadoras de servios em geral cuja receita bruta anual seja de at cento e vinte mil reais, ser determinada mediante a aplicao do percentual de dezesseis por cento sobre a receita bruta auferida no perodo de apurao (Lei n o 9.250, de 1995, art. 40, e Lei no 9.430, de 1996, art. 1o). 5o O disposto no pargrafo anterior no se aplica s pessoas jurdicas que prestam servios hospitalares e de transporte, bem como s sociedades prestadoras de servios de profisses legalmente regulamentadas (Lei no 9.250, de 1995, art. 40, pargrafo nico). 6o A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual de que trata o 5o, para apurao da base de clculo do imposto trimestral, cuja receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de cento e vinte mil reais, ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto postergado, apurado em relao a cada trimestre transcorrido. 7o Para efeito do disposto no pargrafo anterior, a diferena dever ser paga at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorreu o excesso.

Valores Diferidos no LALUR Art. 520. A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na parte "B" do LALUR (Lei n 9.430, de 1996, art. 54). CAPTULO II GANHOS DE CAPITAL E OUTRAS RECEITAS Art. 521. Os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo art. 519, sero acrescidos base de clculo de que trata este Subttulo, para efeito de incidncia do imposto e do adicional,

observado o disposto nos arts. 239 e 240 e no 3 do art. 243, quando for o caso (Lei n 9.430, de 1996, art. 25, inciso II). 1 O ganho de capital nas alienaes de bens do ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo valor contbil. 2 Os juros e as multas por resciso contratual de que tratam, respectivamente, os arts. 347 e 681 sero adicionados base de clculo (Lei n 9.430, de 1996, arts. 51 e 70, 3, inciso III). 3 Os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, devero ser adicionados ao lucro presumido para determinao do imposto, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53). 4 Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a empresa comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (Lei n 9.430, de 1996, art. 52). Art. 522. Para os fins de apurao do ganho de capital, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo observaro os seguintes procedimentos (Lei n 9.249, de 1995, art. 17): I - tratando-se de bens e direitos cuja aquisio tenha ocorrido at o final de 1995, o custo de aquisio poder ser atualizado monetariamente at 31 de dezembro desse ano, no se lhe aplicando qualquer atualizao monetria a partir dessa data; II - tratando-se de bens e direitos adquiridos aps 31 de dezembro de 1995, ao custo de aquisio dos bens e direitos no ser atribuda qualquer atualizao monetria. Pargrafo nico. Nos caso de incorporao, fuso ou ciso, as pessoas jurdicas de que trata este Subttulo observaro o disposto nos arts. 235 e 386. Custo do Bem na Alienao de Imvel Rural Art. 523. A partir de 1 de janeiro de 1997, para fins de apurao de ganho de capital, considera-se custo de aquisio e valor da venda do imvel rural o Valor da Terra Nua - VTN constante do Documento de Informao e Apurao do ITR DIAT, observado o disposto no art. 14 da Lei n 9.393, de 1996, nos anos da ocorrncia de sua aquisio e de sua alienao, respectivamente (Lei n 9.393, de 1996, art. 19).

Pargrafo nico. Na apurao de ganho de capital correspondente a imvel rural adquirido anteriormente a 1 de janeiro de 1997, ser considerado custo de aquisio o valor constante da escritura pblica, observado o disposto no pargrafo nico do art. 136 e nos incisos I e II do art. 522 (Lei n 9.393, de 1996, art. 19, pargrafo nico). Custo de Aquisio no Caso de Recebimento de Quotas ou Aes Art. 524. No caso de quotas ou aes distribudas em decorrncia de aumento de capital por incorporao de lucros apurados a partir do ms de janeiro de 1996, ou de reservas constitudas com esses lucros, o custo de aquisio ser igual parcela do lucro ou reserva capitalizado, que corresponder ao scio ou acionista (Lei n 9.249, de 1995, art. 10, pargrafo nico). Programa Nacional de Desestatizao Art. 525. O custo de aquisio de aes ou quotas leiloadas no mbito do Programa Nacional de Desestatizao corresponder ao custo de aquisio dos direitos contra a Unio, observado o disposto no art. 431 (Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2, e Lei n 9.249, de 1995, art. 17). CAPTULO III DEDUES DO IMPOSTO Art. 526. Para efeito de pagamento, a pessoa jurdica poder deduzir do imposto devido no perodo de apurao, o imposto pago ou retido na fonte sobre as receitas que integraram a base de clculo, vedada qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal (Lei n 8.981, de 1995, art. 34, Lei n 9.065, de 1995, art. 1, Lei n 9.430, de 1996, art. 51, pargrafo nico, e Lei n 9.532, de 1997, art. 10). Pargrafo nico. No caso em que o imposto retido na fonte ou pago seja superior ao devido, a diferena poder ser compensada com o imposto a pagar relativo aos perodos de apurao subseqentes. CAPTULO IV OBRIGAES ACESSRIAS Art. 527. A pessoa jurdica habilitada opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido dever manter (Lei n 8.981, de 1995, art. 45): I - escriturao contbil nos termos da legislao comercial; II - Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio; III - em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e no prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios por legislao fiscal especfica, bem como os documentos e demais papis que serviram de base para escriturao comercial e fiscal.

Pargrafo nico. O disposto no inciso I deste artigo no se aplica pessoa jurdica que, no decorrer do ano-calendrio, mantiver Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria (Lei n 8.981, de 1995, art. 45, pargrafo nico). CAPTULO V OMISSO DE RECEITA Art. 528. Verificada omisso de receita, o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto devido e do adicional, se for o caso, no perodo de apurao correspondente, observado o disposto no art. 519 (Lei n 9.249, de 1995, art. 24). Pargrafo nico. No caso de pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (Lei n 9.249, de 1995, art. 24, 1).