Receita Pblica 1. Introduo A receita instrumento fundamental na elaborao e execuo de polticas pblicas aliceradas na responsabilidade fiscal.

. A previso da receita dimensiona a capacidade governamental em fixar a despesa pblica e sua arrecadao condiciona a execuo oramentria da despesa, bem como o cumprimento de destinaes para outras esferas de governo e a mensurao de limites legais. O reconhecimento e a classificao da receita permite a evidenciao da totalidade das variaes patrimoniais positivas, sejam resultantes (ex: receita tributria) ou independentes da execuo oramentria. (ex: diversos responsveis). Nosso objeto de estudo ser o Volume I e II do MCASP - Manual de Contabilidade Aplicado ao Setor Pblico 2 edio, relativos aos procedimentos relacionados receita. O Manual compreende conceitos, regras e procedimentos oramentrios e patrimoniais, inclusive da receita pblica, obrigatrio para todos os Entes da Federao. Foi desenvolvido com o objetivo de estabelecer padres para as esferas de governo e permitir a consolidao das contas pblicas nacionais, conforme determinada na Lei de Responsabilidade Fiscal. Vamos estudar os seguintes assuntos:

Receita sob o enfoque patrimonial; o Conceitos o Classificaes o Princpios Fundamentais de Contabilidade Receita sob o enfoque oramentrio; o Conceitos o Classificaes o Princpios Oramentrios o Codificao Oramentria da Receita o Etapas da Receita Oramentria Reconhecimento da receita; Destinao de recursos; Dedues da receita oramentria

Por que utilizar o formato de Manual? Em um pas com dimenses continentais as diferenas no grau de desenvolvimento do setor pblico so grandes, o formato de manual possibilita a exposio das normas com embasamento legal e/ou doutrinrio que deram origem, alm da incluso de exemplos prticos e procedimentos especficos de forma didtica, com auxlio de grficos e tabelas facilitando a compreenso e a aplicao por todos os entes da federao. Informaes importantes sobre o manual:

Aplicao para todos os entes. Uma nica fonte de consulta para todos. Atualizao anual.

Dever em regra ser observado na elaborao da lei oramentria do ano de sua publicao e na execuo do prximo exerccio. A verso atual foi instituda pela Portaria Conjunta STN/SOF n 2, de 2009 e esta disponvel para consulta pblica no site da STN. Submetido apreciao prvia do Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis, criado pela Portaria n 136, de 6 de maro de 2007.

O ponto chave do MCASP O conceito de receita utilizado pela cincia contbil e pelas tcnicas oramentrias so diferentes, para explicar cada um deles o MCASP interpreta a receita pelo enfoque patrimonial (econmico) e pelo enfoque oramentrio (ingresso). Compreender tal diferena basilar para evidenciao adequada dos atos e fatos relacionados a receita pblica.

2. Receita sob o enfoque patrimonial

Introduo OBrasilsempreteveumaculturaoramentriamuitoforte.Dessaforma,opatrimniopblico nuncafoibemevidenciado,poisacontabilizaodosfatosobedeciaaexecuooramentria quenemsemprerepresentavaomomentodavariaopatrimonial. Um exemplo disso o reconhecimento dos impostos, que apesar de representarem uma obrigaoparaoscontribuintedesdeoseulanamento,apenaseramreconhecidospelosetor pblico na arrecadao. Entretanto, o direito a receber nasce desde o momento do lanamento. Assim, a contabilidade do setor pblico deve observar os dois enfoques da receita. Vamosconheceragoraoenfoquepatrimonial! 2.1.Conceitos

A receita sob o enfoque patrimonial aquela que causa aumento no patrimnio lquido. Temos que lembrar que o patrimnio lquido (PL) o resultado da seguinte equao: ATIVO PASSIVO = PL
Portanto,qualquerfatoqueaumenteativooudiminuapassivo consideradoreceitasob enfoquepatrimonial,previstanovolumeIIdoMCASP. Para no causar confuso com o termo receita oramentria, as receitas sob enfoque patrimonial so denominadas de variaes patrimoniais aumentativas (VPA) e esto classificadasnaclasse4doPCASP. 2.2.Classificaes

A receita sob o enfoque patrimonial pode ser registrada por entidades pblicas ou privadas, sendo classificadas como:

- Variao patrimonial aumentativa pblica - Variao patrimonial aumentativa privada A receita sob o enfoque patrimonial pode ter origem oramentria ou no. Assim, podem ser: - Variao patrimonial aumentativa resultante da execuo oramentria. Ex: receita de impostos; - Variao patrimonial aumentativa independente da execuo oramentria. Ex: valorizao de um imvel.

2.3.PrincpiosFundamentaisdeContabilidade

A receita sob o enfoque patrimonial objeto de estudo da contabilidade. J os Princpios de Contabilidade (PC) emitidos pelo Conselho Federal de Contabilidade so a regra bsica da CINCIA CONTBIL. Princpios de Contabilidade:

Entidade; Continuidade; Oportunidade; RegistropeloValorOriginal; Competncia; Prudncia.

Durante muito tempo foi questionado sobre a aplicabilidade dos PC no setor pblico, para dirimir a questo o Conselho Federal de Contabilidade publicou o Apndice II que trata da interpretao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do Setor Pblico, ratificando posio j defendida no Manual sobre a obrigatoriedade de observncia dos princpios. Entre os Princpios de Contabilidade, o da competncia impacta diretamente no registro da receita, indicando quando deve ser reconhecida. Princpio da Competncia: a receita deve ser includa no resultado do perodo que ocorrer, independente de seu recebimento.
JANEIRO OUTUBRO NOVEMBRO DEZEMBRO

Registro da Lanamento de Inscrio do crdito Pagamentodocrditoinscrito dvida ativa. tributrio lanado no em previso da crditos ms anterior em dvida tributrios. receita ativa. oramentria. ms Reclassificao do ativo Nestemsocorreuoingresso Registro em Neste e contasdecontrole ocorreu a receita de crditos tributrios financeiro o

oramentrio.

sob o enfoque paracrditosemdvida reconhecimento da receita patrimonial. ativa. oramentria como veremos adiante.

3. Receita sob o enfoque oramentrio

Introduo O oramento instrumento de planejamento que relaciona os recursos com as aplicaes de um dado perodo, dessa forma desde uma pessoa fsica at uma entidade multinacional pode fazer uso do oramento como pea gerencial. No setor pblico o oramento obrigatrio, conforme preceitua o art. 165 da Constituio Federal de 1988. O oramento busca o equilbrio entre as fontes de recursos e suas destinaes em um dado perodo, assim sendo, uma receita s vai ser considerada para fins oramentrios quando do seu ingresso no caixa (regime de caixa). Existem receitas que, apesar que no ingressarem, so consideradas oramentrias, pois para sua realizao precisam de autorizao (exemplo: recurso oriundo de financiamento e arrendamento mercantil financeiro).
2.1.Conceitos

A receita sob o enfoque oramentrio aquela reconhecida por meio da arrecadao, conforme preceitua o art. 35 da Lei 4.320/64. Tal classificao est prevista no volume I do MCASP. 3. Receita sob o enfoque oramentrio
3.1.Classificaes

A receita oramentria pode ser registrada por entidades pblicas ou privadas. - Receita oramentria pblica - Receita oramentria privada Alm dessa classificao, h outra relacionada ao aumento do patrimnio lquido - Efetiva (modificativa) aquela que no momento de seu reconhecimento, aumenta a situao patrimonial do Ente. - No-efetiva (permutativa) - aquela que no momento de seu reconhecimento, no aumenta a situao patrimonial do Ente.

3.2.Princpiosoramentrios

Os princpios oramentrios so observados na elaborao, execuo e controle do oramento pblico. Os princpios oramentrios bsicos so:

PrincpioOramentriodaUnidade PrincpioOramentriodaUniversalidade PrincpioOramentriodaAnualidadeouPeriodicidade PrincpioOramentriodaExclusividade PrincpioOramentriodoEquilbrio PrincpioOramentriodaLegalidade PrincpioOramentriodaPublicidade PrincpioOramentriodaEspecificaoouEspecializao PrincpioOramentriodaNoAfetaodaReceita

O Princpio da no-afetao da receita veda a vinculao de receita de impostos a rgo, fundo ou despesa.
3.3.CodificaoeClassificaodanaturezadareceita

Atualmente, existe a padronizao da classificao da receita oramentria por natureza econmica (Anexo VIII - Discriminao das Naturezas de Receita volume I do MCASP), utilizada tanto no planejamento (oramento) quanto na execuo. Com a utilizao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico por todos os entes da federao, previsto de forma obrigatria para 2012 e 2013, tambm sero padronizados at o nvel necessrio para consolidao e gerao de relatrios legais, as contas contbeis de receita sob enfoque patrimonial (variaes patrimoniais ativas) e as contas de controle da receita oramentria. A utilizao de conceitos e procedimentos uniformes ir colaborar com a transparncia da gesto pblica e a comunicao entre agentes internos e externos instituio.

Para identificar o impacto das decises governamentais na economia nacional, ou seja, se gera custeio, investimento, formao de capital, o setor pblico classifica a receita oramentria por Categoria Econmica em:
1Corrente: 1.1 Tributrias 1.2 Contribuies 1.3 Patrimoniais 1.4 Agropecuria 1.5 Industrial 1.6 Servios 1.7 Transferncias Correntes 1.9OutrasReceitasCorrentes 2Capital 2.1 Operaes de Crdito 2.2 Alienao de Bens 2.3AmortizaodeEmprstimos 2.4 Transferncias de Capital 2.9OutrasReceitasdeCapital

Para facilitar a busca por naturezas de receitas segue elenco de naturezas com as espcies de receitas e suas respectivas codificaes.
CategoriaEconmica 1Corrente: 2Capital: Internas 111 Impostos 112 Taxas 2.1 Operaes de 211 1.1Tributrias 113 Contribuies de Crditos: 212Externas Melhoria. 1.2 Contribuies 1.3 Patrimoniais: 121 Sociais 2.2 Alienao de 221 Bens 122Econmicas Bens: 222BensImveis

Mveis

131 Imobilirias 132 Valores Mobilirios 2.3Amortizaode 230 Amortizao 133 Emprstimos: Emprstimos Concesses/Permisses 139Outras

de

242 Intergovernamentais 243 Instituies Privadas 141 Produo Vegetal 1.4 Exterior 142 Produo Animal e 2.4Transferncias: 244 Agropecuria: 245 Pessoas Derivados 246 Outras Instituies

Pblicas 247 Convnios 248CombateFome 252IntegralizaodoCapital do Social 253 Resultado do Banco Central do Brasil 254 Remunerao das Disponibilidade do Tesouro Nacional 255DvidaAtivaProveniente da Amortizao de Emprstimos 256DvidaAtivaProveniente da Alienao FUNCAFE 259Diversas

1.5Industrial:

151 Industria Extrativa Mineral 152 Industria de 2.5Outras: Transformao 153 Industria de Construo

1.6Servios:

160Servios

172 Intergovernamentais 173InstituiesPrivadas 1.7 174 Exterior Transferncias: 175 Pessoas 176 Convnios 177CombateFome 191 Multas e Juros de Mora 192 Indenizaes e Restituies 193 Dvida Ativa 199Diversas

1.9Outras:

Os entes federativos podem detalhar as natureza de receita nos nveis ainda no utilizados pela STN ou em nveis optativos. Caso precisem detalhar em nvel j padronizado, devem encaminhar solicitao CoordenaoGeral de Contabilidade na STN com a justificativa da alterao, sendo pertinente o detalhamento ser includo na reviso do Manual de Receita Nacional, s aps a alterao do Anexo de Discriminao da Natureza de Receita a nova naturezapoderserutilizada.

Outro aspecto que deve ser verificado no momento da classificao da receita oramentria so os plos ativos e passivos da transao que originou o ingresso. Caso seja uma operao entre rgos, fundos, secretrias e demais entidades integrantes do oramento fiscal e da seguridade social de um determinado ente o ingresso ser denominado de Receita Intraoramentria . Exemplos de operaes intraoramentrias:

Arrecadaodeencargopatronalpagopelaprefeiturapeloregimeprpriode previdnciasocialdomesmomunicpio; ArrecadaodeImpostodeRendapagoporumaempresapblicadependente pertencenteUnio;

IngressopelovendadeDirioOficialproduzidoporempresapblicaestadual dependenteSecretriadeCultura.

Para classificar uma receita intraoramentria basta substituir o primeiro dgito da classificao que representa a categoria econmica pelos dgitos 7 - Receita Intraoramentria Corrente ou 8 - Receita Intraoramentria de Capital. Vamos a um caso prtico: Suponha que uma Prefeitura est arrecadando IPTU - Imposto Predial Territorial Urbano, pago por uma Empresa Pblica pertencente ao Municpio e compreendida no oramento fiscal e da seguridade social.
ImpostoPredialTerritorialUrbano NaturezaEconmica NaturezaEconmicaIntraoramentria 1112.02.00 7112.02.00 Valeapenasalientarqueosdgitos7e8queidentificamasreceitasintraoramentriasno representamnovascategoriaseconmicas,soapenassegregaesdascategoriasexistentes: correnteecapital. 3.4.Etapasdareceitaoramentria

A receita oramentria passa por trs momentos: planejamento, execuo e controle e avaliao. O planejamento o momento preliminar, onde a receita prevista com a utilizao de metodologias de projeo e em observncia aos regramentos da Lei de Responsabilidade Fiscal. A execuo da receita oramentria composta por trs estgios:

Lanamento:consistenaverificaodaocorrnciadofatogeradordareceita oramentria,sendoassim,omaisprximoaoregimedecompetncia.Conceito constanteno(CdigoTributrioNacional,art.142). Arrecadao:consistenaentregaaosagentesarrecadadoresoubancosautorizados dosrecursosdevidosaoTesouro. Recolhimento:consistenatransfernciadosrecursosarrecadadospelosagentes autorizadosaoTesouro.

Qual o momento de reconhecimento da receita oramentria? Apesar da maioria dos autores defenderem que o regime da receita oramentria o de caixa, momento do recolhimento, as receitas oramentrias devem ser registradas no momento da arrecadao, conforme disposto na Lei n 4.320/1964, art. 35.

ATENO, LEMBRE-SE QUE:

O controle e a avaliao compreende a fiscalizao e acompanhamento realizados pela administrao, pelos rgos de controle e pela sociedade, objetivando principalmente a verificao do desempenho da arrecadao e as medidas tomadas para correo de possveis distores. Agora vamos aplicar os conhecimentos adquiridos com o estudo da receita sob o enfoque patrimonial e a oramentria no registro dos atos e fatos que ocorrem na administrao pblica. Para tanto temos que lembrar dos seguintes pontos: IPTU MOMENTO 1 Lanamento do IPTU com a identificao dos contribuintes e do valor a ser MOMENTO 2 Arrecadao do IPTU pago O direito extinto pelo quitao do dbito realizada pelo contribuindo, Gera direito de recebimento para o ente ocorrendo o ingresso do recurso pblico. financeiro Ocorre alterao na composio dos O patrimnio lquido acrescido, com o elementos patrimoniais. H troca de registro do ATIVO (direito de crditos ATIVOS. Neste momento ocorre a tributrios a receber). Neste momento ocorre a receita oramentria. (Fato receita sob o enfoque patrimonial. (Fato Permutativo) Modificativo). D Ativo / Crdito tributrio a receber C VPA / Impostos 5. Destinao dos recursos
Conceito

D Ativo/ Caixa e equivalentes de caixa C - Ativo / Crdito tributrio a receber

Correlao do recurso pblico com a sua aplicao, desde a previso da receita at a realizao da despesa.
Finalidade

Possibilita a transparncia no gasto pblico e o controle das fontes de financiamento das despesas, por motivos estratgicos e pela existncia de dispositivos legais que estabelecem vinculaes para as receitas.

Codificaoutilizada

O cdigo composto no mnimo por 4 dgitos, podendo-se utilizar a partir do 5 dgito para atender peculiaridades internas:

1dgito:IDUSOIDENTIFICADORDEUSO 2dgito:GRUPODEDESTINAODERECURSOS 3e4dgitos:ESPECIFICAODASDESTINAESDERECURSOS 5ao"n"dgitos:DETALHAMENTODASDESTINAESDERECURSOS

Comofazerocontroledadestinao?

Momento 1 - Arrecadao de receita oramentria no valor de R$ 1.000,00 a ser destinada aos programas A (30%), B (50%) e C (20%). Momento 2 - Realizao de despesas com o programa A no valor de R$ 200,00. Momento 3 - Pagamento do valor de R$ 150,00 das despesas efetuadas com o programa A.
MOMENTOS Momento1 Momento2 Momento3 SaldoFinal R$100,00A R$500,00B R$200,00C DISPONIBILIDADE UTILIZAR A DISPONIBILIDADE COMPROMETIDA DISPONIBILIDADE UTILIZADA

R$300,00A R$500,00B R$200,00C (R$200,00A) R$200,00A (R$150,00A) R$50,00

R$150,00 R$150,00

6. Dedues da receita oramentria Mecanismo redutor - retificador da receita Esse mecanismo consiste em realizar um lanamento a dbito da receita realizada e deve ser utilizado nas seguintes situaes:

Restituies/devolues recebidas a maior ou indevidamente Recursos que o ente tem competncia para arrecadar, mas que pertence a outro ente, conforme legislao, tambm pode ser realizado como despesa Renncias de receitas.

Mecanismos que podem ser utilizados na deduo:

1 Opo - Criar uma nova classe iniciada pelo dgito 9 2 Opo - Utilizao do mecanismo de conta-corrente (detalhamento do saldo contbil)

3 Opo - Substituir o primeiro dgito da categoria econmica da receita por 9 4 Opo - Utilizar metodologia prpria que demonstre, com transparncia, a deduo da receita oramentria.

Restituio e retificao so sinnimos? No. Restituio a devoluo parcial ou total de receita recebida a maior ou indevidamente, enquanto que retificao o estorno motivado por erros de escriturao. Quando o governo devolve recursos do Imposto de Renda aps verificado na declarao anual de ajuste o recebimento a maior, esta fazendo uma restituio, por outro lado quando classifica uma receita de Imposto de Importao como Imposto de Exportao dever proceder uma retificao para corrigir o erro.