El Riesgo de Auditora y sus Efectos sobre el Trabajo del Auditor Independiente

Autor: Msc. Vernor Mesn Figueroa, CPA

Introduccin:

El servicio que ms usualmente prestan los contadores pblicos autorizados, consiste en dictaminar acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, lo anterior de acuerdo con una base de contabilizacin generalmente aceptada (en nuestro pas dicha base de contabilizacin son las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF)). Para tales efectos los auditores independientes deben desarrollar todo un proceso el cual incluye una serie de pasos entre los cuales se destacan:

1. La definicin de los trminos del trabajo de mutuo acuerdo con su cliente;

2. La obtencin de un amplio conocimiento tanto de la entidad como de su entorno, objetivos, estrategias y desempeo financiero;

3. La evaluacin exhaustiva de los sistemas de control interno y control contable diseados e implementados por la entidad, esto por medio del uso de pruebas de control, las cuales determinan lo adecuado tanto el diseo como la operacin de ambos sistemas;

4. La formulacin de un plan global y de un programa de auditora; y

5. La obtencin de evidencia de auditora acerca de la razonabilidad de las cifras que componen los estados financieros de la entidad auditada, lo anterior por medio del desarrollo de pruebas sustantivas, las cuales incluyen tanto procedimientos analticos como pruebas de detalle.

En el contexto antes descrito, resulta de suma importancia hacer referencia al hecho de que una auditora de estados financieros slo proporciona a los usuarios de la informacin financiera una certeza razonable acerca de que dicha informacin est libre de errores de importancia relativa, es decir, una auditora nunca brindar certeza total de que la cifras de los estados financieros de una entidad estn libres en un 100% de errores. En la prctica un auditor independiente no est en posibilidad de brindar certeza total acerca de las cifras de los estados financieros de una entidad, lo anterior en virtud de las limitaciones inherentes al proceso de auditora que ste desarrolla y entre las cuales se destacan 1) la ejecucin de pruebas selectivas tanto sobre los procedimientos de control como sobre las cifras de los estados financieros 2) el hecho de que los sistemas de control interno y control contable son diseados y operados por seres humanos los cuales con alguna frecuencia cometemos errores y eventualmente nos confabulamos para incurrir en fraudes o actos ilegales 3) el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es persuasiva ms que conclusiva 4) el uso del juicio profesional del auditor en lo relacionado a la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas que realiza y en lo relativo al anlisis e interpretacin de la evidencia de auditora que sirve de

base para sustentar su opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros 5) la existencia de transacciones complejas de auditar tales como las transacciones entre partes relacionadas, hechos que ocurren despus de la fecha del balance, activos y pasivos contingentes entre otros.

Es as como tomando en consideracin los elementos antes descritos, que es posible concluir que un auditor siempre va a enfrentar algn nivel de riesgo de auditora. Las Normas Internacionales de Auditora (NIA) establecen la necesidad de que todos los auditores independientes planifiquen y ejecuten procedimientos de auditora de manera que puedan obtener evidencia de auditora suficiente y competente, por medio de cual puedan reducir el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo.

Riesgo de Auditora: Concepto y Componentes

De acuerdo con lo que establece la NIA 200 Objetivos y Principios que Gobiernan la Auditora de Estados Financieros cuando un auditor independiente emite una opinin acerca de la razonabilidad de los estados financieros de una entidad, ste siempre se enfrentar a la posibilidad de que su opinin sea inapropiada, a esta probabilidad de error se le conoce como riesgo de auditora. En esencia el riesgo de auditora es la posibilidad de que un auditor establezca que las cifras de los estados financieros presentan razonablemente la posicin financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de una entidad por un perodo determinado, cuando en realidad dichos estados financieros no estn preparados ni presentados de forma razonable; o por el contrario, que

el auditor dictamine que las cifras de los estados financieros de una entidad no presentan razonablemente su situacin financiera, sus resultados de operacin y sus flujos de efectivo cuando en realidad dichos estados financieros si estn adecuadamente preparados y presentados.

Con el propsito de lograr una mejor comprensin del concepto de riesgo de auditora y por ende de establecer cules son los cursos de accin que un auditor debe seguir a efecto de poder minimizar dicho riesgo a un nivel aceptablemente bajo, a continuacin proceder al anlisis de sus tres componentes:

1. Riesgo Inherente: tal y como lo define la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros, el riesgo inherente es la susceptibilidad de un saldo de cuenta o clase de transacciones a una representacin errnea que pudiera ser de importancia relativa,

individualmente o, en el agregado cuando se acumule con representaciones errneas en otros saldos o clases, suponiendo que no hubiera un control interno relacionado (Federacin Internacional de Contabilidad, 2007, p.96). En trminos prcticos, el riesgo inherente es la susceptibilidad que por naturaleza toda partida contable tiene de estar registrada, valuada, presentada o revelada en forma errnea. Las estimaciones y las provisiones son dos de las partidas que usualmente presentan mayor riesgo inherente, lo anterior en vista de que en ambos casos los montos que una entidad contabiliza se basan fundamentalmente en suposiciones, juicios, proyecciones, experiencia y clculos aritmticos hechos

por su administracin de la entidad auditada, razn por la cual la evidencia de auditora en estos casos es ms persuasiva que conclusiva. Es generalmente aceptado que la administracin de la entidad auditada es la responsable de disear e implementar los mecanismos necesarios para reducir los posibles efectos que sobre los estados financieros pueda traer este tipo de riesgo.

2. Riesgo de Control: segn la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros el riesgo de control es el riesgo de que una representacin errnea que pudiera ocurrir en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con representaciones errneas en otros saldos o clases, no se prevenga o detecte y corrija oportunamente por el control interno de la entidad (Federacin Internacional de Contabilidad, 2007, p.102). En la prctica el riesgo de control es la probabilidad de que los sistemas de control interno y control contable que han sido diseados e implementados por la administracin de una entidad, sean incapaces de prevenir o en su defecto detectar y corregir errores de importancia relativa en las cifras de sus estados financieros. Es as como resulta de sumo inters para el auditor independiente el evaluar lo adecuado del diseo y operacin de los controles establecidos por una entidad, lo anterior a efecto de poder valorar de forma precisa los niveles de riesgo de control a que debe hacer frente durante el desarrollo de su auditora. Como el diseo e implementacin de los sistemas de control interno y de control contable son responsabilidad de la

administracin de toda entidad, por consiguiente la responsabilidad de minimizar los efectos del riesgo de control recae sobre sta ltima.

3. Riesgo de Deteccin: de acuerdo con la NIA 200 Objetivo y Principios Generales que Gobiernan una Auditora de Estados Financieros el riesgo de deteccin es el riesgo de que un auditor no detecte una representacin errnea que exista en una aseveracin y que pudiera ser de importancia relativa, ya sea en lo individual o cuando se acumula con otras representaciones errneas (Federacin Internacional de Contabilidad, 2007, p.105). Tal y como se desprende de la anterior definicin, el riesgo de deteccin es responsabilidad directa del auditor independiente y consiste fundamentalmente en la posibilidad de que ste cometa errores a lo largo del desarrollo de la auditora de los estados financieros de una entidad, los cuales lo conduzcan a emitir una opinin equivocada. Desde el punto de vista tcnico el riesgo de deteccin se deriva de dos factores; a saber: 1) riesgo de muestreo: es el riesgo de que transacciones o saldos que contienen representaciones errneas de importancia relativa no sean seleccionados como parte de las muestras que el auditor independiente utiliza para el desarrollo de sus procedimientos de auditora y 2) riesgos no asociados con el muestreo: representan el riesgo de que un auditor independiente no sea capaz de detectar representaciones errneas de importancia relativa, producto de su falta de pericia, conocimiento, experiencia, diligencia y cuidado profesional en diseo y desarrollo de sus procedimientos de auditora.

Los Efectos del Riesgo de Auditora sobre el Trabajo del Auditor Independiente:

En trminos generales podemos decir que el nivel de riesgo de auditora que un auditor enfrenta, incide de forma directa sobre todas las fases del proceso de auditora de estados financieros que ste lleva a cabo; sin embargo de forma especialmente importante el riesgo de auditora afecta el diseo y ejecucin de los procedimientos de auditora que a continuacin se detallan:

1. Respuestas Globales a los Riesgos Evaluados: dependiendo del nivel de riesgo de auditora que un auditor enfrente, as sern las respuestas globales que ste defina con el propsito de minimizar las posibilidades de emitir una opinin errnea acerca de la razonabilidad de los estados financieros sobre los cuales dictamina. Bajo la suposicin de que un auditor enfrenta un nivel alto de riesgo de auditora, ste implementar respuestas globales tales como: 1) designar personal experimentado dentro de su equipo de trabajo 2) enfatizar al equipo de trabajo la necesidad de mantener un alto nivel de escepticismo profesional al compilar y evaluar evidencia de auditora 3) ejercer una estricta supervisin sobre el trabajo que desarrolla su personal asistente 4) incorporar el factor sorpresa en sus procedimientos de auditora 5) utilizar expertos cuando las circunstancias del trabajo de auditora lo ameriten y 6) realizar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros.

2. Pruebas de Control: el nivel de riesgo de auditora es bsico para la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de los procedimientos de auditora cuyo
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objetivo es comprobar la efectividad tanto del diseo como de la operacin de los sistemas de control implementados por la entidad auditada. Si suponemos que el auditor independiente enfrenta un nivel alto de riesgo de auditora, ste deber disear diversos procedimientos de auditora para comprobar lo adecuado del diseo y lo eficaz de la operacin de los controles (esto implica probar un mismo control de diversas formas tales como investigando con la administracin de la entidad auditada, aplicando procedimientos analticos o ejecutando de nuevo los procedimientos de control establecidos por la administracin), asimismo el auditor deber tambin ampliar el tamao de las muestras que utiliza para la verificacin de dichos controles y deber extender la aplicacin de los procedimientos de auditora a lo largo de todo el perodo auditado.

3. Pruebas Sustantivas: al igual que en los dos casos anteriores, el riesgo de auditora afecta de forma directa la definicin de la naturaleza, extensin y oportunidad de las pruebas de carcter sustantivo, las cuales tienen por objeto determinar si las cifras de los estados financieros estn registradas, valuadas, presentan y reveladas de forma razonable de acuerdo con las NIIF. En el caso de que el auditor independiente haya determinado el nivel evaluado de riesgo de auditora como alto, ste deber utilizar diversos procedimientos para comprobar que el saldo de una partida de los estados financieros est razonablemente valuada y presentada, (por ejemplo, en el caso de las cuentas por cobrar un auditor adems de confirmar su saldo por medio de terceros, deber realizar pruebas adicionales tales como la verificacin de eventos posteriores o el anlisis de la antigedad de los saldos, lo anterior a efecto de corroborar de forma adecuada la razonabilidad de dicha
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partida), asimismo el auditor deber ampliar los tamaos de sus muestras y deber tambin aplicar procedimientos de auditora en fechas muy cercanas al corte de los estados financieros, incluyendo en la medida que sea posible el factor sorpresa al momento de ejecutar sus pruebas.

Conclusiones:

A modo de conclusin, resulta de importancia destacar dos aspectos relevantes que se derivan del presente estudio; 1) la trascendencia que para el auditor independiente tiene el llevar a cabo una evaluacin profunda y exhaustiva del nivel de riesgo de auditora al cual se enfrenta cuando dictamina los estados financieros de una entidad y 2) el que todo auditor est en la obligacin tcnica de minimizar el riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo, para lo cual resulta indispensable el combinar los tres tipos de los procedimientos de auditora descritos en este artculo.

BIBLIOGRAFA

Federacin Internacional de Contabilidad (2007). Normas Internacionales de Auditora (9a ed.). Mxico, D.F.: Editorial Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C.

Martnez Garca, F (1996). Materialidad y Riesgo de Auditora Madrid, Espaa. Editorial Instituto Contabilidad y Auditora.

Instituto de Contadores Pblicos de Colombia (2008). Riesgo de Auditora y Materialidad, Colombia. Disponible en: http://www.incp.org.co/Site/Documentos/Auditoria/riesgo%20y%20respon.htm

Per Contable.com., AUDITORIA : Riesgos de Auditoria (2008). Lima, Per. Disponible en: http://www.perucontable.com/modules/news/article.php?storyid=158

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RESUMEN

En un contexto mundial donde la informacin financiera se ha convertido en uno de los principales insumos tanto para el desarrollo del comercio internacional como para la toma de decisiones financieras y econmicas, resulta de suma importancia que las cifras de los estados financieros de toda entidad presenten de forma razonable la posicin, financiera, los resultados de operacin y los flujos de efectivo de stas. Es as como durante las ltimas dcadas el trabajo de los auditores independientes ha venido tomando una enorme transcendencia, lo anterior en vista de que cada vez ms sus opiniones independientes le dan a la informacin financiera de toda entidad la credibilidad y validez que terceros tales como entidades bancarias, accionistas, gobierno y pblico en general tanto requieren.

El presente estudio pretende resear cul es la naturaleza del trabajo del auditor independiente y por ende cules son los pasos que ste debe seguir para desarrollar una auditora de estados financieros. Asimismo se analiza el concepto de riesgo de auditora, sus componentes y los efectos que dicho riesgo tiene sobre la naturaleza, extensin y oportunidad de las respuestas globales, pruebas de control y pruebas sustantivas que un auditor independiente desarrolla a efecto de determinar la razonabilidad de las cifras de los estados financieros de una entidad. Finalmente se presentan guas de carcter general y especfico que sirven de elemento orientador para que los auditores independientes estn en capacidad de desarrollar procedimientos de auditora que les permitan realizar trabajos de auditora financiera con niveles de riesgo de auditora aceptablemente bajos.

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PALABRAS CLAVE

1. Riesgo de auditora 2. Riesgo inherente 3. Riesgo de control 4. Riesgo de deteccin 5. Evidencia de auditora

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SUMMARY In a global context where the financial information has become one of the main subjects, as much for the development of the international trade as for the financial and economic decision making, it is extremely important that the figures of the financial statements of all organization displays in a reasonable way the results of operation and the cash flow. Therefore, during the last decades the work of the independent auditors has become of an enormous transcendence, since their opinion give to the financial information the trustworthiness and legitimacy that third parties such as banking organizations, shareholders, government and public require. This document exposes the nature of the independent auditor job, and therefore, recaps the steps that must follow to develop an audit of financial statements. It also consider the concept of audit risk, its components and the effects that this risk has on the nature, extension and opportunity of the global answers, check tests and substantial tests that an independent auditor develops in order to determine the .analysis of the financial statements figures. Finally guides of general and specific character appear to serve as element advisors that the independent auditors can use while follows the audit procedures allow them to carry out the audit with lower risk. Key Words: 1. Audit risk 2. Inherent risk 3. Control risk 4. Detective risk 5. Audit evidence

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