Finalmente Encontre o Balanço Orçamentario Atv. II Cont. Publica

FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO
FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE PRESIDENTE PRUDENTE
A CONTABILIDADE PBLICA SOB O ENFOQUE GERENCIAL: UM ESTUDO COM BASE NOS BALANOS (ANEXOS 12, 13, 14 E 15 DA LEI 4320/64) DE 1999 A 2002 DA PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJ - SP
Mrcia Alessandra Viaro Vnia Celi Bossio
Presidente Prudente/SP
2.003
FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE PRESIDENTE PRUDENTE
Mrcia Alessandra Viaro Vnia Celi Bossio
Monografia apresentada como requisito parcial de Concluso de Curso para obteno do grau de Bacharel em Cincias Contbeis, sob orientao da Professora Maria Ceclia Palcio Soares.
Presidente Prudente/SP
2.003
Trabalho de Concluso de Curso aprovado como requisito parcial para obteno do Grau de Bacharel em Cincias Contbeis.
Orientadora: Professora Maria Ceclia Palcio Soares
Prof. Jorge Luiz Galvo de Oliveira Prof. Walter Klienchen Dalari
Presidente Prudente, 02 de dezembro de 2003
Talvez no tenhamos conseguido fazer o melhor, mas lutamos para que o melhor fosse feito... No somos o que deveramos ser, no somos o que iremos ser, mas graas a Deus no somos o que ramos. Martin L. King
AGRADECIMENTOS
Agradecemos primeiramente a Deus, que nosso criador e possibilitou nossa existncia para realizarmos esse trabalho. Agradecemos ao Ex.mo Sr. Prefeito Municipal de Regente Feij, Marco Antnio Pereira da Rocha, Cmara Municipal, a todos os funcionrios que colaboraram na elaborao do presente trabalho. nossa professora e orientadora, Prof. Maria Ceclia Palcio Soares, pela oportunidade de aprendizado e engrandecimento intelectual, bem como pela orientao e dedicao. Ao supervisor de monografias prof. Sandro Bertolli, pela dedicao aos trabalhos da 1 turma de Cincias Contbeis a desenvolver monografias. Aos membros da Banca Examinadora, Prof. Jorge Luiz Galvo de Oliveira e Prof. Walter Klienchen Dalari, pela contribuio em discutir a presente proposta. Enfim, a todos aqueles que direta e indiretamente contriburam para a realizao desse trabalho, nosso muito obrigado.
RESUMO
Esse trabalho demonstra a importncia da Contabilidade Pblica, sob um enfoque gerencial, voltada para a gerao de informaes necessrias para a tomada de deciso e para controle do patrimnio pblico, na busca da eficincia exigida pela Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). O tema est inserido no campo da Contabilidade Pblica e fez uso de documentao indireta atravs fontes secundrias. Foi empregado o mtodo de perspectiva terico-emprica e histrico descritiva. A pesquisa busca demonstrar que existem mecanismos eficientes, na Contabilidade Pblica, voltados para a tomada de decises e gerenciamento do patrimnio. A Prefeitura de Regente Feij utilizada, nesse trabalho, como um exemplo prtico desses mecanismos. O trabalho trata, no seu desenvolvimento, da histria da contabilidade geral e pblica e dos conceitos necessrios para o desenvolvimento da parte prtica. A anlise prtica abrange uma sequncia de quatro exerccios financeiros, 1999 a 2002, fazendo um comparativo dos anos. Para essa anlise foram usados dois tipos de ndices: os ndices da ABOP (Associao Brasileira de Oramento Pblico) e quocientes contbeis (oramentrio, financeiro e patrimonial). Os dois ndices apresentaram resultados semelhantes, demonstrando ineficincia e ineficcia dos oramentos, porm ao longo dos anos esses ndices foram melhorando gradativamente, at que em 2002 chegou perto do ideal estabelecido pelos ndices. Com essas anlises prticas demonstrou-se a necessidade do uso da Contabilidade Pblica como ferramenta principal de controle e anlise, pois um oramento bem executado aquele que est equilibrado, que no possua nem dficit, nem supervit. PALAVRAS-CHAVE: Contabilidade Pblica; enfoque gerencial; tomada de deciso; anlise de balanos pblicos.
ABSTRACT
That work demonstrates the importance of the Public Accounting, under a managerial focus, gone back to the generation of necessary information for the electric outlet of decision and for control of the public patrimony, in the search of the efficiency demanded by the Law of Fiscal Responsibility (LRF). The theme is inserted in the field of the Public Accounting and he/she made use of indirect documentation through secondary. The research search to demonstrate that efficient mechanisms exist, in the Public Accounting, gone back to the electric outlet of decisions and administration of the patrimony. Regente Feij's City hall is used, in that work, as a practical example of those mechanisms. The work treats, in your development, of the history of the general and public accounting and of the necessary concepts for the development of the practical part. The practical analysis embraces a sequence of four financial exercises, 1999 to 2002, being made a comparative of the years. For that analysis two types of indexes were used: the indexes of ABOP (Brazilian Association of Public Budget) and accounting quotients (budget, financial and patrimonial). The two indexes presented similar results, demonstrating inefficiency and inefficacy of the budgets, however along the years those indexes went improving gradativamente, until that in 2002 arrived close to the established ideal for the indexes. With that practical analyses a need of the use of the Public Accounting was demonstrated as main tool of control and analysis, because a budget well executed it is that that is balanced, that doesn't possess nor deficit, nor superavit. KEYWORDS: Public accounting; focus managerial; electric outlet of decision; analysis of public swinging.
LISTA DE ILUSTRAES
LISTA DE GRFICOS GRFICO 1: Evoluo do quociente da execuo da receita........................... 93
GRFICO 2: Evoluo do quociente do equilbrio oramentrio....................... 95 GRFICO 3: Evoluo do quociente da cobertura de crditos adicionais........ GRFICO 4: Evoluo do quociente da execuo oramentria...................... GRFICO 5: Evoluo do quociente do resultado oramentrio ..................... 96 97 98
GRFICO 6: Evoluo do quociente da execuo oramentria...................... 102 GRFICO 7: Evoluo do quociente financeiro real da execuo oramentria ..... .......................................................................... 103 GRFICO 8: Evoluo do quociente da execuo oramentria corrente........ 104 GRFICO 9: Evoluo do quociente da execuo oramentria de capital..... 105 GRFICO 10: Evoluo do quociente da execuo extra-oramentria........... 107 GRFICO 11: Evoluo do quociente do resultado da execuo financeira.... 108 GRFICO 12: Evoluo do quociente do resultado dos saldos financeiros...... 109 GRFICO 13: Evoluo do quociente da situao financeira........................... 112 GRFICO 14: Evoluo do quociente da situao permanente........................ 113 LISTA DE QUADROS QUADRO 1: Modelo do Balano Oramentrio segundo o anexo 12, lei 4320/64......................................................................................... QUADRO 2: Modelo do Balano Financeiro segundo o anexo 13, lei 4320/64 QUADRO 3: Modelo do Balano Patrimonial segundo o anexo 14, lei 4320/64......................................................................................... QUADRO 4: Modelo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais segundo o anexo 15, lei 4320/64................................................................ QUADRO 5: Quocientes do Balano Oramentrio.......................................... QUADRO 6: Quocientes do Balano Financeiro...............................................
35 37
40
41 91 98
QUADRO 7: Quocientes do Balano Patrimonial.............................................. 110 LISTA DE TABELAS TABELA 1: Balano Oramentrio do exerccio de 1999 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 2: Balano Oramentrio do exerccio de 2000 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 3: Balano Oramentrio do exerccio de 2001 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 4: Balano Oramentrio do exerccio de 2002................................. TABELA 5: Balano Financeiro do exerccio de 1999 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 6: Balano Financeiro do exerccio de 2000 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 7: Balano Financeiro do exerccio de 2001 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 8: Balano Financeiro do exerccio de 2002...................................... TABELA 9: Balano Patrimonial do exerccio de 1999 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)........................ TABELA 10: Balano Patrimonial do exerccio de 2000 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)...................... TABELA 11: Balano Patrimonial do exerccio de 2001 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI)...................... TABELA 12: Balano Patrimonial do exerccio de 2002................................... TABELA 13: Demonstrao das Variaes Patrimoniais exerccio de 1999 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI).........................................................................................
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TABELA 14: Demonstrao das Variaes Patrimoniais exerccio de 2000 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI).......................................................................................... 59 TABELA 15: Demonstrao das Variaes Patrimoniais exerccio de 2001 (atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI).......................................................................................... 60
TABELA 17: Demonstrativo da Execuo das Receitas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 1999 ....................................................... 64 TABELA 18: Demonstrativo da Execuo das Receitas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2000 ....................................................... TABELA 19: Demonstrativo da Execuo das Receitas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2001........................................................ TABELA 20: Demonstrativo da Execuo das Receitas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2002........................................................
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TABELA 21: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 1999 e 2000 em relao ao Trabalho de previso da Receita TPR............................................................................................... 72 TABELA 22: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 2000 e 2001 em relao ao Trabalho de previso da Receita TPR............................................................................................... 73 TABELA 23: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 2001 e 2002 em relao ao Trabalho de previso da Receita TPR............................................................................................... 74 TABELA 24: Demonstrativo da Execuo das Despesas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 1999........................................................ TABELA 25: Demonstrativo da Execuo das Despesas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2000........................................................ TABELA 26: Demonstrativo da Execuo das Despesas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2001........................................................ TABELA 27: Demonstrativo da Execuo das Despesas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP Balano Oramentrio Janeiro a dezembro de 2002........................................................
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TABELA 28: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 1999 e 2000 em relao Capacidade Operacional Financeira COFD............................................................................................ 87
TABELA 29: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 2000 e 2001 em relao Capacidade Operacional Financeira COFD ........................................................................................... 88 TABELA 30: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 2001 e 2002 em relao Capacidade Operacional Financeira COFD ........................................................................................... 89 TABELA 31: Quociente da execuo da receita............................................... 92
TABELA 32: Quociente do equilbrio oramentrio........................................... 94 TABELA 33: Quociente da cobertura de crditos adicionais ........................... TABELA 34: Quociente da execuo da despesa............................................ TABELA 35: Quociente do resultado oramentrio.......................................... 95 96 97
TABELA 36: Quociente da execuo oramentria.......................................... 101 TABELA 37: Quociente financeiro real da execuo oramentria.................. 102 TABELA 38: Quociente da execuo oramentria corrente............................ 103 TABELA 39: Quociente da execuo oramentria de capital......................... 104 TABELA 40: Quociente da execuo extra-oramentria................................. 106 TABELA 41: Quociente do resultado execuo financeira............................... 107 TABELA 42: Quociente do resultado dos saldos financeiros............................ 108 TABELA 43: Quociente da situao financeira................................................. 111 TABELA 44: Quociente da situao permanente.............................................. 112 TABELA 45: Demonstrativo geral dos quocientes............................................ 113
SUMRIO
INTRODUO .................................................................................................. 1 PANORAMA HISTRICO DA CONTABILIDADE ........................................ 2 CONTABILIDADE PBLICA: ORIGEM E CONCEITOS BSICOS ............. 2.1 Origens da Contabilidade Pblica ............................................................... 13 15 18 18
2.2 Contabilidade Pblica: conceito e campo de atuao ................................. 20 3 ORAMENTO: A ESTRUTURA DA CONTABILIDADE PBLICA .............. 3.1 Oramento Pblico....................................................................................... 23 23
3.2 Estruturao e elaborao do Oramento Pblico....................................... 26 3.2.1 Estruturao do Oramento Pblico......................................................... 26
3.2.2 Elaborao do Oramento Pblico............................................................ 27 3.3 Execuo do Oramento Pblico: receita oramentria versus despesa oramentria ............................................................................................... 3.3.1 Conceito de receita e despesa oramentria............................................ 3.3.2 Execuo oramentria............................................................................. 4 A ESTRUTURAO CONTBIL PBLICA: PROCESSO E REGIME CONTBIL...................................................................................................... 4.1 Processo de escriturao............................................................................. 4.1.1 Sistema Oramentrio...............................................................................
29 29 30
33 33 34
4.1.2 Sistema Financeiro.................................................................................... 35 4.1.3 Sistema Patrimonial.................................................................................. 4.2 Regime de escriturao contbil.................................................................. 4.3 A escriturao contbil sob o enfoque da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei complementar 101, de 04 de maio de 2000)........................................ 5 ANLISE DOS BALANOS PBLICOS DOS EXERCCIOS DE 1999 A 2002 DA PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJ-SP.................... 37 41
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5.1 Anlise da eficincia financeira na execuo oramentria, para o municpio de Regente Feij, atravs dos ndices da ABOP......................... 5.1.1 ndices desenvolvidos pela ABOP............................................................ 5.1.2 Anlise dos Balanos Oramentrios com base no ndice dos Trabalhos de Previso da Receita (TPR) ................................................. 5.1.3 Anlise dos Balanos Oramentrios com base no ndice da Capacidade Operacional Financeira da Despesa (COFD)....................... 5.2 Anlise e interpretao das demonstraes financeiras: quociente oramentrio, financeiro e patrimonial......................................................... 5.2.1 Anlise e interpretao restrita do Balano Oramentrio....................... 5.2.2 Anlise e interpretao restrita do Balano Financeiro............................
62 62
63
74
90 90 98
5.2.3 Anlise e interpretao restrita do Balano Patrimonial .......................... 109 CONCLUSO ................................................................................................... 114 BIBLIOGRAFIA................................................................................................. 117
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INTRODUO
Durante muito tempo as finanas pblicas estiveram em total descontrole, pela falta do cumprimento de normas estabelecidas pela lei 4320/64. Para que se fizesse cumprir o estabelecido na referida lei 4320, em 04 de maio de 2000 foi aprovada a lei complementar 101, conhecida como Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF), que disciplina as finanas pblicas, trazendo novas regras e punies severas aos administradores. Esses, por sua vez, sentem a necessidade de adequar-se s novas exigncias estabelecidas por essa lei. Nesse contexto, o trabalho analisa a importncia da Contabilidade Pblica no controle do patrimnio e tomada de deciso, sob um enfoque gerencial voltado para a obteno da eficincia gestacional exigida pela LRF. O enfoque principal do trabalho demonstrar que existem instrumentos prticos e de fcil compreenso que auxiliam na transformao dos dados que so gerados pelos relatrios contbeis, ou seja, os anexos 12, 13, 14 e 15 da lei 4320/64, em informaes que serviro de base para o controle do patrimnio e para a tomada de deciso com relao elaborao dos prximos oramentos. O trabalho est dividido em cinco captulos alm dessa introduo e da concluso. O primeiro captulo trata da histria da contabilidade geral; o segundo captulo abrange o surgimento e os conceitos bsicos sobre a Contabilidade Pblica; o terceiro captulo trata do Oramento Pblico, formas de elaborao, estruturao e a execuo oramentria; o quarto captulo versa sobre a escriturao contbil, o processo de escriturao atravs dos sistemas contbeis, o regime de escriturao contbil adotado pela Contabilidade Pblica, terminando com a escriturao sob o enfoque da LRF, e, finalmente; o quinto captulo trata da anlise prtica da execuo financeira com ndices gerados pela organizao no governamental conhecida como Associao Brasileira de Oramento Pblico (ABOP), e tambm a anlise de quocientes oramentrios, financeiros e patrimoniais. Para o desenvolvimento do trabalho utilizou-se o mtodo de
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perspectiva terico-emprica e histrico-descritiva, basicamente assentado em documentao secundria. Os ndices produzidos pela ABOP so capazes de medir a eficincia e eficcia do planejamento e execuo do oramento, possibilitando uma anlise comparativa ano a ano. Dentre os vrios ndices criados pela ABOP sero analisados, no presente trabalho, dois deles, que tratam da execuo financeira do oramento, ou seja, analisa se a execuo das receitas e despesas esto o mais prximo possvel da previso, demonstrando realmente a eficincia. Existem vrios quocientes contbeis que podem auxiliar os
administradores. Esse trabalho d mais nfase aos quocientes oramentrios, financeiros, e alguns patrimoniais, devido limitao de informaes, pois para que fossem tratados todos os ndices, seria necessrio um estudo aprofundado de outros anexos, diferentes dos analisados, isso tornaria o trabalho muito extenso e de difcil compreenso, o que no o objetivo principal estabelecido. Para a anlise desses ndices foram tomados como base os dados contbeis da Prefeitura Municipal de Regente Feij-SP, atravs dos anexos 12, 13, 14 e 15 dos exerccios de 1999 a 2002. Essa anlise no tem o intuito poltico de analisar uma determinada administrao ou prefeitura, visa apenas demonstrar as diversas maneiras de tornar a administrao pblica mais eficiente e eficaz, demonstrando que at as mais pequenas prefeituras necessitam e podem ter a Contabilidade Pblica como uma grande aliada na gesto eficiente e eficaz das finanas pblicas.
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UM PANORAMA HISTRICO DA CONTABILIDADE 1
No se sabe quem inventou a contabilidade, sabe-se apenas que o sistema de escriturao por partidas dobradas surgiu na Itlia nos sculos XIII e XIV. Mas muito antes de a Europa se tornar uma forte economia, economias mais sofisticadas j existiam no Oriente Mdio e Extremo Oriente. A antiguidade da civilizao egpcia confirmada pelas grandes pirmides, das quais a primeira foi construda h mais de quatro mil anos. Os agricultores egpcios ao pagarem seus tributos aos coletores recebiam como recibos desenhos nas paredes, os quais eram, segundo os arquelogos, usados para fins contbeis. Alexandre, o Grande, fundou a cidade de Alexandria em 332 a.C. onde foi montada a maior biblioteca do mundo antigo e foi ali que Cludio Ptolomeu desenvolveu suas teorias astrolgicas. Mas, por volta de 646 d.C. quando os rabes chegaram a Alexandria, a biblioteca havia sido completamente destruda. Porm, em 765 d.C., os membros da corte do segundo Califa, Al-Mansur, descobriram um mosteiro onde viviam os seguidores de Nestorius, banidos de Constantinopla e com eles foram encontrados cpias dos vrios manuscritos antigos. O resultado desta descoberta foi a criao, em Bagd, do maior centro de conhecimento do primeiro milnio, onde os rabes levaram da ndia a descoberta do conceito nmero zero e o desenvolvimento do atual sistema numrico. E, Gilberto, arcebispo de Ravena, foi um dos primeiros a introduzir o sistema hindunumrico na Europa. O progresso chegou e com ele as grandes invenes tais como a bssola, e a vela latina que permitia a navegao em qualquer poca do ano. Com a expanso do comrcio, riquezas iam sendo acumuladas e a negociao individual foi sendo substituda por representantes e associaes; com as sociedades, os riscos com as navegaes eram compartilhados entre todos os scios. Este progresso foi importante para o desenvolvimento da contabilidade, pois a firma como entidade foi sendo separada da pessoa de seus proprietrios, havendo a
Esse captulo baseado na seguinte fonte principal: HENDRIKSEN, E.S.; VAN BREDA, M.F. Teoria da Contabilidade. So Paulo: Atlas, 1999, p. 38-52.
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importncia do clculo de lucros, para que seus proprietrios pudessem saber quanto estavam ganhando ou perdendo com as navegaes. Pessoas e cidades foram desaparecendo com o passar dos sculos, mas o conhecimento permaneceu, e em 1494 o frei franciscano chamado Luca Paccioli, usando a matemtica, foi o primeiro a codificar a contabilidade e a escrever um livro onde inclua uma seo sobre o sistema de escriturao por partidas dobradas no qual apresentava o raciocnio em que se baseavam os lanamentos contbeis. Partidas dobradas um sistema que consiste em fazer-se duas colunas, do lado esquerdo coloca-se os aumentos de determinada conta e, do lado direito, as redues, o saldo da conta obtido pela subtrao de um pelo outro. Esse mtodo foi desenvolvido porque naquela poca no havia a noo de nmero negativo, pois estes s foram utilizados em matemtica a partir do sculo XVII. No final do sculo XV, as cidades italianas comearam a decair tanto na poltica, quanto no comrcio. Com o descobrimento de novas rotas de comrcio, os centros comerciais deslocaram-se para outros pases, e com eles foram tambm o sistema italiano de partidas dobradas, onde vrios escritores popularizaram as idias de Luca Paccioli. A era do descobrimento trouxe muita necessidade financeira para que as grandes viagens pudessem acontecer. Foi nessa ocasio que surgiram as empresas de capital conjunto, onde os indivduos reuniam-se para financiar uma viagem e, ao final, recebiam de acordo com a proporo investida. Entretanto, muitas vezes ao final da viagem no havia dinheiro suficiente para pagar os investidores que, em troca, recebiam participaes em outras viagens, o que tornava a contabilidade muito complexa. Em 1654, um acordo permitiu a participao permanente, ou seja, os investidores podiam manter seus investimentos por prazo indefinido, porm ao final de cada ano fazia-se a apurao de ganhos ou perdas para que pudesse ser feita a distribuio aos investidores. Em 1673, o Cdigo Comercial Francs determinou que se fizesse um balano dos resultados a cada dois anos.
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Com o advento da Revoluo Industrial muitas mudanas ocorreram. Foi uma poca de boas colheitas e o preo dos alimentos despencou. Com boa alimentao, sade e o desenvolvimento dos conceitos de higiene pessoal reduziu-se a incidncia da peste bubnica e consequentemente as mortes aumentando a populao. Sendo assim, as manufaturas precisavam de mais equipamentos para atender demanda de mercadorias e, com isso, houve a necessidade de obter mais capital, o que levou ao surgimento de instituies financeiras, surgindo nesse contexto, a Bolsa de Valores de Londres, em 1773, e a de Nova York, em 1792. No sculo XIX e incio do sculo XX, dada a grande expanso da indstria e o aumento no nmero de investidores em cada empresa, ocorreram diversas mudanas que causaram efeitos diretos e indiretos na contabilidade. O objetivo da contabilidade de outrora, que era de passar informaes ao proprietrio presente, transformou-se em elaborao de relatrios gerenciais aos proprietrios e investidores que no estavam presentes. Sendo assim, a Contabilidade passou a ser voltada mais para os resultados obtidos, fazendo com que surgissem conceitos e princpios tericos para elaborar relatrios necessrios para uma melhor compreenso dos dados usados. Nesse sentido, a Contabilidade passou a ser mais gerencial facilitando o entendimento das alteraes e da realidade do dia a dia de cada empresa. Esses conceitos gerenciais levaram a contabilidade a uma constante evoluo. Essa evoluo levou a contabilidade a se subdividir em vria reas especficas, para que houvesse um melhor estudo daquela rea. Dentre essas reas est a Contabilidade Pblica, qual ser o enfoque desse trabalho.
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2 CONTABILIDADE PBLICA: ORIGENS E CONCEITOS BSICOS 2.1 Origens da Contabilidade Pblica 2
A Contabilidade Pblica e o Oramento surgem atravs do artigo 12 da Carta Magna outorgada pelo Rei Joo sem Terra, em 1217 na Inglaterra, no qual dizia que nenhum tributo ou auxlio poderia ser institudo no Reino, seno pelo conselho comum, exceto os com a finalidade de resgatar a pessoa do Rei, tornar seu filho primognito cavaleiro ou casar sua filha mais velha, e os auxlios teriam de ser razoveis em seu montante. Atravs desse artigo os gastos da coroa eram limitados ao que fosse autorizado pelo conselho comum criado pelo rei. Com o passar do tempo aprendeu-se que no bastava autorizar, era necessrio verificar se suas aplicaes estavam correspondendo finalidade a qual foi autorizada. A partir de 1802, com a aprovao da Lei do Fundo Consolidado, comea-se a publicar o relatrio anual das finanas. O ano de 1822 marca o incio do oramento plenamente desenvolvido, atravs de uma exposio que fixava a despesa e a receita de cada exerccio. No Brasil, a Contabilidade Pblica teve seu incio em 1808 com o alvar de D.Joo VI que criava o Errio Rgio e estabelecia normas de contabilidade por partidas dobradas, mas que s tiveram sua real aplicao entre os anos de 1832 e 1849. Em 1850, foi promulgada a Lei que instituiu o Cdigo Comercial, tornando obrigatria a escriturao contbil e a elaborao dos Balanos Gerais. Com a Proclamao da Repblica em 1889, houve um maior controle das contas pblicas, porm, nesse perodo no se fazia uso do mtodo de partidas dobradas institudo pelo alvar de D.Joo VI em 1808, a escriturao no passava de livroscaixa. O mtodo de partidas dobradas, ento foi restabelecido no incio do sculo XX, com a crise do caf, onde o governo de So Paulo fez o chamado Convnio de Taubat, agindo no mercado a fim de controlar o estoque e o preo do
produto. Essa grande operao financeira levou a Administrao Pblica a

Esse captulo tem como base a seguinte fonte principal: GIACOMONI, James. Oramento Pblico. 7. Ed. So Paulo: atlas, 1997, p. 41-64.
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organizar a contabilidade do Tesouro do Estado de So Paulo. O trabalho do contador Carlos de Carvalho foi to bem sucedido que outros Estados resolveram seguir o exemplo. Assim, em 1905, comeava uma nova era da Contabilidade Pblica no Brasil, que foi completada em 1914 quando o governo federal precisou levantar um emprstimo com a Inglaterra e, para surpresa do governo, esta lhe pede uma demonstrao da receita e despesa da Unio. Nessa emergncia, surgem renomados contadores, como Moraes Jnior, que lutaram para organizar a contabilidade pblica brasileira nas bases que possui hoje. Em 1919 foi aprovado um projeto do contabilista Moraes Jnior restaurando o sistema de contabilidade por partidas dobradas. 3 Outra grande conquista foi a criao da Contadoria Central da Repblica e a aprovao do Cdigo de Contabilidade da Unio, atravs do decreto 4.536 de 1922, sancionado pelo presidente Epitcio Pessoa. O referido cdigo possibilitou ordenar procedimentos oramentrios, financeiros e patrimoniais, bem como formalizar o que vinha acontecendo a respeito da elaborao da Lei Oramentria, onde o Executivo enviava ao Legislativo as informaes necessrias para a elaborao da Lei Oramentria Anual. Em 1934, com a aprovao de uma nova Constituio, o oramento foi tratado com maior destaque. A competncia de elaborar a proposta da Lei
Oramentria ficou atribuda ao presidente da Repblica, e ao Legislativo cabia apenas aprovar a proposta com o auxlio do Tribunal de Contas, podendo estes propor emendas ao oramento, o que caracterizava a participao dos dois poderes na elaborao da Lei Oramentria. Com o Estado Novo, em 1937, decretou-se uma nova Constituio, na qual a proposta oramentria seria elaborada por um departamento administrativo que seria criado junto Presidncia e votada pela Cmara dos Deputados e pelo Conselho Federal, uma espcie de Senado. Mas essas duas cmaras nunca existiram e o oramento federal foi sempre elaborado e decretado pelo chefe do Executivo.
ALOE, Armando. Contabilidade Pblica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1973, p. 14-16.
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A partir da Constituio de 1946, ento aparecem os avanos no sentido de padronizar os oramentos, a partir da determinao da volta do regime anterior, onde o oramento era proposto pelo Executivo e aprovado pelo Legislativo, volta a participao dos dois poderes. Sob a vigncia desta constituio, em 1964, o Congresso Nacional aprovou a lei 4.320, de 17 de maro, que tinha como finalidade atender solicitaes no sentido de se adotar um modelo oramentrio padro para os trs nveis de governo. Essa lei tambm instituiu que as receitas e as despesas de capital deveriam ser projetadas trienalmente, ou seja, para o exerccio financeiro atual e para os dois subsequentes. A Constituio de 1967 consagrou a exigncia dos oramentos plurianuais tratada na Lei 4320/64. Com a forte presso poltica nos anos 80 e o agravamento da crise econmica, ficou evidente a fragilidade poltica que abriu espaos para campanhas populares como as eleies diretas e a convocao da Assemblia Nacional Constituinte. Assim sendo, em 1988, o pas recebia a sua stima Constituio, onde o tema oramentrio teve grande ateno, trazendo novos conceitos e regras, alm de confirmar princpios e normas j tradicionais. O mais recente fato da histria da Contabilidade Pblica foi a promulgao da Lei Complementar 101, de 4 de maio de 2000, conhecida com Lei de Responsabilidade Fiscal (LRF). Essa lei foi criada com o intuito de fazer com que os administradores executem com mais responsabilidade o que aprovado no Oramento. A Lei 101/2000 impe novas normas e princpios no que diz respeito aos gastos com pessoal e ao endividamento pblico, limitando e punindo os administradores que no a cumprirem. Assim comea mais uma nova etapa na evoluo da Contabilidade Pblica, permitindo um ajuste fiscal permanente, fortalecendo a situao financeira do ente pblico, disponibilizando mais recursos para a execuo de programas de desenvolvimento social e econmico.
2.2
Contabilidade Pblica: conceito e campo de atuao
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A Contabilidade Pblica pode ser conceituada, segundo Oliveira (1955) apud Aloe (1973, p.12), como sendo:
[...] o ramo da contabilidade geral que estuda, registra, controla e demonstra os fatos e atos econmicos e administrativos que ocorreram no patrimnio pblico de uma entidade, permitindo a elaborao de informaes sobre os resultados e variaes da composio do patrimnio para que haja melhor prestao de contas e tomada de decises por seus administradores.
Segundo Meireles (1984) apud Kohama (1996, p.32) a principal diferena entre a contabilidade das empresas privadas e a contabilidade das empresas pblicas est no que se pode ou no fazer, ou seja, enquanto na administrao particular licito fazer tudo o que a lei no probe, na Administrao Pblica s permitido fazer o que lei autoriza. Uma outra diferena est na apurao do resultado, nas empresas privadas, aps formarem seu patrimnio, fazem com que este lhe d resultados positivos, ou seja, o lucro, j nas entidades pblicas, segundo Catherein apud Kohama (1996, p.23), o uso do seu patrimnio no sentido proporcionar o maior grau possvel de bem-estar social. Nesses termos o objetivo principal da Contabilidade Pblica registrar e acompanhar a situao da entidade pblica. Entretanto, com a forte exigncia do controle das finanas pblicas, a contabilidade pblica, atualmente tornou-se uma ferramenta para tomada de deciso, auxiliando no controle para que se atinja os objetivos e finalidades da administrao, possibilitando fazer uma avaliao e correes se forem necessrias. No que concerne ao objeto da contabilidade pblica esse se localiza no patrimnio, ou seja, no conjunto de bens, direitos e obrigaes vinculadas a este patrimnio. O patrimnio, na administrao pblica, recebe duas denominaes distintas: o patrimnio pblico e o patrimnio contbil. Os bens pblicos so distinguidos dos bens particulares atravs do artigo 98 do Cdigo Civil brasileiro: so pblicos os bens do domnio nacional pertencentes s pessoas jurdicas de direito pblico interno; todos os outros so particulares, seja qual for a pessoa a que pertencerem.
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Constitui o patrimnio pblico todos os bens pblicos discriminados no referido artigo 99 do Cdigo Civil, porm, fazendo parte do patrimnio contbil somente os bens dominicais. Ainda com base no artigo 99, o mesmo classifica os bens pblicos em trs tipos, a saber:
Art. 99. So bens pblicos: I - os de uso comum do povo, tais como rios, mares, estradas, ruas e praas; II - os de uso especial, tais como edifcios ou terrenos destinados a servio ou estabelecimento da administrao federal, estadual, territorial ou municipal, inclusive os de suas autarquias; III - os dominicais, que constituem o patrimnio das pessoas jurdicas de direito pblico, como objeto de direito pessoal, ou real, de cada uma dessas entidades.
Os bens de uso comum do povo so aqueles colocados disposio do povo e que podem ser usados pessoal e imediatamente sem a intermediao de um funcionrio pblico. Os bens de uso especial so os considerados de utilidade pblica e que esto sempre a servio da coletividade, mas que precisam de pessoas para administr-lo; o caso das bibliotecas e escolas pblicas. Os bens dominicais so todos os outros bens pblicos no classificados nem como de uso comum, nem como de uso especial, e so os que interessam para a Contabilidade Pblica, pois a principal caracterstica do ativo que os bens sejam considerados de uso exclusivo da entidade, constituindo ento o patrimnio contbil, objeto de estudo da Contabilidade Pblica, ou seja, os bens que so inventariados e incorporados ao ativo da entidade. Os bens de uso comum ou especial s perdem sua caracterstica aps determinao legal, ou por modificao do uso do bem, ou por haver cessado a utilizao do bem em destinao ao servio pblico, passando ento a fazer parte do patrimnio contbil da entidade. Toda essa estrutura necessria para que a Administrao Pblica obtenha xito em seu objetivo principal que o bem-estar social da populao. Tal objetivo s ser alcanado se houver um bom planejamento oramentrio e tambm a execuo eficiente desse oramento.
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3 ORAMENTO: A ESTRUTURA DA CONTABILIDADE PBLICA
3.1
Oramento Pblico
Segundo Martins (2000, p. 43), o oramento pode ser definido como um plano de trabalho onde se apresenta, em termos monetrios, a previso das receitas que sero arrecadadas e a fixao das despesas que sero gastas em um determinado exerccio por uma esfera de governo, seja ela municipal, estadual ou federal. Apesar do oramento ser anual, ele no pode ser elaborado e executado sem tomar como referncia o ano anterior e o ano posterior, pois so necessrias informaes do ano anterior para elabor-lo e execut-lo e depois ser avaliado e servir de base para a elaborao do oramento seguinte. Surge da a necessidade de entender como se d a seqncia das etapas desenvolvidas no processo oramentrio chamado de Ciclo Oramentrio, que respeita as seguintes etapas: elaborao; estudo e aprovao; execuo e avaliao. Na elaborao do oramento est a fixao dos objetivos concretos para o perodo considerado. Essa etapa compreende tambm os clculos dos recursos financeiros, materiais e humanos necessrios para a materializao e concretizao do oramento. O estudo e aprovao a fase em que o Poder Legislativo estuda as propostas discutindo as eventuais emendas; aps a discusso o projeto de lei oramentrio aprovado enviado de volta ao Poder Executivo para que se faa a sano. Aps a sano, o projeto, transformado em lei, comea a ser executado, ou seja, comea a concretizao dos objetivos e metas determinados. A avaliao a fase destinada a julgar o nvel dos objetivos fixados no oramento e se houve modificaes na sua execuo possibilitando fixar programaes futuras mais consistentes. Para a elaborao do oramento precisam ser observados alguns princpios oramentrios gerais descritos a seguir: a) de um ano; Anualidade: onde se limita a vigncia do oramento para um perodo
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b)
Unidade: estabelece que as receitas e despesas devem estar juntas
na mesma Lei Oramentria; c) Universalidade: tambm conhecida como princpio do oramento
bruto, que estabelece que todas as receitas e todas as despesas devem ser apresentadas na Lei Oramentria pelos seus totais sem qualquer deduo; d) Equilbrio: aponta que o total das receitas deve ser suficiente para
pagar as despesas; e) Exclusividade: onde a Lei no poder conter nenhuma outra
determinao que no seja a previso das receitas e execuo das despesas; f) Especificao: refere-se classificao dos itens que devem constar
no oramento, um aspecto formal como meio de controle das receitas e despesas; g) Publicidade: o oramento por ser um instrumento de controle, deve
ser publicado para conhecimento dos representantes do povo e tambm de toda a comunidade; h) Clareza: os quadros que so publicados devem ser feitos de
maneira clara facilitando o entendimento de todos; i) Uniformidade: deve manter sua estrutura uniforme, a fim de permitir
comparaes ao longo do tempo; j) Precedncia: este princpio torna a votao do Legislativo um ato
obrigatrio pois sem a Lei Oramentria haver paralisao dos servios e da contratao de novas despesas. Caso o Executivo no encaminhe para o Legislativo a proposta de oramento at 31 de agosto do exerccio anterior ao da proposta oramentria, fica automaticamente considerado o oramento anterior. Na estruturao do oramento h, tambm, princpios especficos para as receitas oramentrias, destacando-se os seguintes: a) No afetao da receita: as receitas provenientes de impostos
devem ser recolhidas a um caixa nico do Tesouro, sem que haja qualquer vinculao dessas receitas a determinado rgo, fundo ou despesa;
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b)
Legalidade da tributao: que diz respeito aos limites no poder de
tributar no qual inclui as seguintes vedaes: * aumentar ou cobrar tributos sem lei que o estabelea; * fazer tratamento desigual entre contribuintes em situaes iguais; * cobrar tributos de fatos geradores antes do incio da vigncia da lei que o instituiu; * cobrar tributos no mesmo exerccio em que foi institudo ou aumentado; * usar o tributo como ato de confisco; * estabelecer limites no trfego de pessoas ou bens, salvo no caso dos pedgios. Assim como as receitas, as despesas oramentrias tambm devem obedecer a alguns princpios, destacando-se os seguintes: a) Princpio da utilidade: a despesa deve atender ao custeio de gastos
necessrios para o funcionamento do Estado com o objetivo de atender a todos, desde a proteo da sociedade at a execuo de obras, melhoramentos, transportes, ou seja, tudo que possa ajudar a sociedade; b) Princpio da legitimidade: a despesa deve ser enquadrada na
legitimidade do consentimento coletivo realizado pelos representantes da populao, e pela possibilidade contributiva, ou seja, quanto os contribuintes podem arcar. Essas duas condies legitimam a realizao da despesa; c) Princpio da oportunidade: evidencia-se pela execuo de uma
despesa em funo de uma necessidade pblica ou coletiva, tambm analisada de acordo com a situao econmica do momento, pois a despesa deve adaptarse s reais possibilidades financeiras dos contribuintes; d) Princpio da legalidade: estabelece que os administradores estejam
sempre atentos s leis, pois todas as despesas s podem ser executadas se estiverem permitidas por lei; e) Princpio da economicidade: este princpio foi introduzido pela
Constituio Federal de 1988, com a finalidade de avaliar as despesas quanto ao
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seu custo-benefcio, ou seja, sua viabilidade na aplicao dos recursos, a economicidade deve ser aplicada quando houver critrios legais de parmetros no financeiros para a avaliao do setor pblico.
3.2
Estruturao e elaborao do Oramento Pblico
3.2.1 Estruturao do Oramento Pblico
Para que o oramento possa ser estruturado e elaborado necessrio que os administradores tomem vrias decises, as quais podem ser classificadas de trs maneiras, chamadas de processos: a) Processo descendente: aquele no qual os objetivos so
estabelecidos pela cpula, ou seja, as pessoas que detm maior poder de deciso, em funo da necessidade geral, cabendo aos nveis mais baixos da hierarquia apenas a elaborao de planos de acordo com os objetivos fixados pela cpula. Esse processo apresenta vantagens e desvantagens. Como vantagens, possvel destacar que h um maior conhecimento das necessidades gerais, melhor adequao dos recursos, menor possibilidade de duplicar os servios; como desvantagens, aparece o perigo de uma programao inadequada situao real e o risco de as unidades executoras no aderirem ao processo. b) Processo ascendente: o contrrio do processo descendente.
Nesse processo, cada unidade executora faz seu prprio planejamento em relao ao oramento, avaliando suas necessidades de acordo com os meios disponveis, sendo todos enviados para a cpula para aprovao. Suas vantagens so que, as unidades, por conhecerem melhor o meio em que esto, tm maior programao e viso da realidade, motivando as unidades executoras; suas
desvantagens dizem respeito limitao das unidades na determinao de objetivos, o que leva a concentrar recursos em programas qualitativos e tambm duplicidade de servios, ou seja, a realizao dos mesmos servios por vrias unidades.
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c)
Processo intermedirio ou misto: nesse processo, a cpula traa as
diretrizes e objetivos em funo dos meios disponveis. Com esses parmetros, as unidades executoras elaboram os planos de trabalho que sero consolidados nos Ministrios e Secretarias e, depois, no rgo central do planejamento. Apresenta a vantagem de ter maior adequao dos objetivos evitando planos irreais, eliminando tambm o risco de duplicidade de servios e h maior adeso das unidades executoras ao processo; porm, este um processo mais burocrtico, demorado e complexo, apresentando uma dificuldade no
planejamento por parte das unidades administrativas o que pode levar o rgo central do planejamento a fazer cortes onde no necessrio. Apesar das desvantagens esse o processo utilizado no Brasil. Depois do processo de decises o oramento passa por quatro etapas de elaborao: pr-liminar, inicial, intermediria e final. Na etapa pr-liminar faz-se a fixao das diretrizes e elaborao de projees e prognsticos, passando pela etapa inicial temos a preparao de normas e instrues e o encaminhamento s unidades executoras. Na etapa intermediria, as unidades executoras indicam os programas de trabalho a serem desenvolvidos, aps a indicao as propostas so consolidadas a cada rgo. Finalmente, na fase final, as propostas so consolidadas e formula-se a proposta geral de oramento que, aps ser aprovada pelo Executivo, encaminhada ao Legislativo para posterior aprovao e, transforma-se, finalmente, na Lei do Oramento Anual. Alm dessas etapas de escriturao, a Constituio Federal de 1988, traz como novidade a obrigao da Administrao Pblica em elaborar trs propostas, que tambm servem de instrumento para a elaborao oramentria.
3.2.2 Elaborao do Oramento Pblico
A elaborao das trs propostas para a elaborao do Oramento parte inicialmente do Poder Executivo, porm para que essas propostas sejam vlidas devem ser aprovadas pelo Poder Legislativo e transformadas em leis.
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As propostas a serem elaboradas so as seguintes: a) Proposta do Plano Plurianual: essa proposta dever conter o
diagnstico global da situao mostrando as carncias e potenciais existentes, a exposio das diretrizes, estratgias e poltica econmica, financeira e social para os prximos anos, a demonstrao dos objetivos e exposio dos programas e metas, indicando os critrios usados na projeo da receita e na estimativa de custos das metas propostas, e anlise da capacidade de endividamento e pagamento e, por fim, o projeto de Lei do Plano Plurianual, que depois de aprovada torna-se um plano de mdio prazo onde o governo ordena as aes para que os objetivos e metas fixados sejam atingidos para um perodo de cinco anos na esfera federal e quatro anos para as esferas estaduais e municipais; b) Proposta das Diretrizes Oramentrias: dever conter a anlise da
execuo do Plano Plurianual, justificando os eventuais desvios, e as prioridades a serem implementadas na Lei Oramentria Anual, as eventuais propostas de vantagens ou aumento de salrios ou criao de cargos, alterao de carreiras ou admisso de pessoal, proposta de alterao na Legislao Tributria, proposta de limites para os trs poderes e, anlise das receitas. Deve conter tambm o Projeto da Lei das Diretrizes Oramentrias que, aps ser aprovada, define-se como sendo as metas e prioridades da Administrao Pblica que tem a finalidade de orientar a elaborao do oramento anual. Acompanhando o projeto deve estar o demonstrativo das despesas por funes e a anlise da capacidade de endividamento; c) Proposta do Oramento Anual: essa proposta dever conter a
descrio da compatibilidade das metas do oramento com as metas aprovadas na Lei de Diretrizes Oramentrias, em caso de inflao prevista deve-se apresentar a adequao dos preos adotados na Lei de Diretrizes Oramentrias, deve conter tambm as metas previstas em cada rgo. Junto com todas essas anlises deve vir tambm o Projeto de Lei Oramentria Anual com a descrio das principais finalidades e metas previstas para cada rgo e a demonstrao da receita e despesa com os valores previstos para cada ms. Esse projeto, aps tornar-se lei, serve de instrumento para colocar em prtica o conjunto de aes e
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objetivos que foram determinados no Plano Plurianual e na Lei de Diretrizes Oramentrias. Aps a elaborao da Proposta do Oramento Anual, ela passada ao Poder Legislativo para que seja feita a discusso em plenrio fazendo-se as emendas. O Oramento passa pelo voto do relator da Cmara para redao final e votao final em plenrio. Aps a votao e aprovao do Projeto pelo Legislativo, ele volta para o Poder Executivo onde ser sancionado, ou seja, aprovado. Se o Executivo no estiver de acordo poder, dentro de quinze dias, vetar total ou parcialmente o projeto de lei comunicando ao Legislativo o motivo do veto. Quando o projeto aprovado pelo Legislativo e sancionado pelo Executivo, ou o veto do Executivo rejeitado de forma constitucional, o projeto transformado em Lei, atravs da promulgao e publicao. A promulgao o ato que declara a existncia da lei, mas para que esta se torne obrigatria necessrio que se faa a publicao, ou seja, a divulgao em rgo de imprensa oficial, dizendo que uma Lei nova est em vigor, tornandose obrigatria.
3.3
Execuo do Oramento Pblico: receita oramentria versus despesa oramentria
3.3.1 Conceito de receita e despesa oramentria
As receitas oramentrias so os recursos financeiros arrecadados conforme a Lei Oramentria Anual e so aplicadas na execuo das despesas pblicas. So consideradas receitas oramentrias as Receitas Correntes (tributria, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios, transferncias correntes), e as Receitas de Capital (operaes de crdito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital).
Parte conceitual de acordo com a Lei 4320/64 (Anexo A)
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As receitas correntes so as receitas destinadas s despesas correntes, essas receitas no acrescem o patrimnio permanente. J no que diz respeito Receita de Capital, representa a captao de recursos financeiros atravs da venda de bens ou direitos, constituio de dvidas atravs de emprstimos e financiamentos e outros recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado para atender despesas classificadas com Despesa de Capital As despesas oramentrias so as estabelecidas em oramento, a aplicao dos recursos pblicos na realizao dos gastos com a manuteno ou expanso dos servios pblicos j existentes. Elas dividem-se em duas categorias econmicas: As despesas correntes so gastos destinados manuteno e funcionamento de seus rgos, e que geram diminuio no patrimnio da entidade. So despesas correntes: J as despesas de capital so os gastos destinados aquisio de novos bens de capital ou adquirir os bens que j esto em uso. Desembolsos ou aplicaes compensatrias na modificao do patrimnio.
3.3.2 Execuo oramentria
Aps a publicao da Lei Oramentria Anual sua execuo inicia-se no primeiro dia do exerccio financeiro, ou seja, o perodo em que o oramento executado, o que no Brasil coincide com o ano civil (01/01 a 31/12). A execuo do oramento um conjunto de procedimentos que a administrao adota para alcanar as metas que foram estabelecidas para os programas de governo. Os recursos financeiros para o atendimento desses programas de governo vm por meio de crditos oramentrios e crditos adicionais. Os crditos oramentrios so aqueles discriminados pelos rgos e unidades oramentrios aprovados pelo Poder Legislativo na Lei Oramentria Anual. J os crditos
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adicionais
so autorizaes para completar dotaes insuficientes ou que no
foram computadas no oramento. Esses crditos adicionais podem ser classificados em: (i) crditos adicionais suplementares que visam reforar a dotao oramentria que se tornou insuficiente durante a execuo do oramento, corrigindo erros de dotao oramentria; (ii) crditos adicionais especiais, destinam-se a atender despesas que no foram especificadas na dotao oramentria por erros no planejamento, e; (iii) crditos adicionais extraordinrios, para atender despesas imprevisveis e urgentes, como guerra ou calamidade publica, devido sua urgncia esses crditos extraordinrios no dependem de aprovao do Legislativo. No caso dos crditos suplementares e especiais, estes dependem de autorizao do Legislativo e da indicao dos recursos que compensaro a abertura desses crditos. Esses recursos so compensados de quatro maneiras: a) Supervit financeiro: que apurado no Balano do exerccio
anterior, sendo a diferena positiva entre o ativo financeiro (recursos disponveis em caixa e banco) e o passivo financeiro, somando-se ainda o saldo dos crditos adicionais transferidos e das operaes de crditos. A Lei de Responsabilidade Fiscal estabelece que os administradores, em final de mandato, no podem contrair despesas nos dois ltimos quadrimestres sem que haja disponibilidades suficientes para sald-las; b) Excesso de arrecadao: so os saldos positivos das diferenas
entre a receita arrecadada e a receita prevista, acumulada ms a ms, se arrecadao for maior que a previso esse excesso pode tornar-se recurso para execuo de programas; c) Anulao parcial ou total de dotaes oramentrias ou outros
crditos adicionais j autorizados: faz-se a transferncia desse crdito para outra despesa mais necessria; d) Operaes de crdito autorizadas pelo Poder Legislativo: que so
emprstimos ou financiamentos contrados a curto ou a longo prazo.
Artigo 41 da lei 4320/64 (Anexo A)
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Os crditos suplementares tm vigncia durante o exerccio financeiro da dotao oramentria. J os crditos especiais e extraordinrios podem ser transferidos para o exerccio seguinte desde que sejam autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio, caso contrrio tero a vigncia ate o final do exerccio em que foram criados, isso acontece porque o projeto de Lei Oramentria encaminhado ao Legislativo at agosto, ficando impossvel saber o que ir acontecer at o final do ano. O Oramento Pblico constitudo em uma estrutura previamente diagnosticada pela administrao atravs de uma anlise do perfil scioeconmico sobre a comunidade a qual ele ser desenvolvido, ou seja, os planos e metas governamentais. Aps esse diagnstico passa-se para o processo oramentrio (a prtica atravs da sua aplicao), que torna-se necessrio a organizao e controle dessa prtica que ser realizada atravs da escriturao contbil especfica, a qual ser enfoque do prximo captulo.
33
A ESTRUTURAO CONTBIL PBLICA: PROCESSO E REGIME CONTBIL
4.1
Processo de escriturao
A Contabilidade Pblica, por ser um ramo muito complexo da Contabilidade Geral, apresenta uma metodologia de escriturao desenvolvida especialmente para ela. Essa escriturao divide-se em quatro sistemas independentes entre si, mas que demonstram a situao econmica, financeira e patrimonial do ente pblico. Esses sistemas so: a) Sistema Oramentrio apresenta o resultado comparativo entre
previso e execuo das receitas oramentrias e fixao e execuo das despesas oramentrias; b) Sistema Financeiro apresenta o resultado financeiro apurado na
execuo das receitas e despesas oramentrias e extra-oramentrias; c) Sistema Patrimonial apresenta a situao de todos os bens de
carter permanente, bem como suas variaes no decorrer do exerccio financeiro; d) Sistema de Compensao representa a movimentao das contas
que no alteram o patrimnio no ato de sua movimentao, mas que pode vir a modificar futuramente. Para que a contabilidade do ente pblico possa ser feita em um determinado exerccio financeiro preciso que se observe algumas formalidades definidas na Constituio Federal. No primeiro ano do mandato do Poder Executivo ser elaborado o Plano Plurianual que a lei que estabelecer as diretrizes, objetivos e metas da administrao pblica para quatro exerccios a contar do segundo ano do mandato. Com base no Plano Plurianual, ser elaborada e aprovada a Lei de Diretrizes Oramentrias (LDO) que estabelecer as metas e prioridades da
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administrao pblica, as quais orientaro a elaborao da Lei Oramentria Anual (LOA), ou seja, o Oramento. Somente aps a aprovao do Oramento que a contabilidade d inicio escriturao. O primeiro registro a ser feito, ento, o lanamento dos montantes das receitas previstas e das despesas fixadas pela Lei Oramentria.
4.1.1 Sistema oramentrio
Esse sistema onde a contabilidade faz os registros das receitas e despesas de acordo com as especificaes da Lei Oramentria Anual e dos crditos adicionais. Evidencia, tambm, o montante dos crditos oramentrios vigentes, a despesa oramentria empenhada, a despesa oramentria realizada e ainda as dotaes oramentrias que ainda esto disponveis. O Sistema Oramentrio apresenta um comparativo entre a previso e a execuo da receita oramentria e da fixao e execuo da despesa oramentria, mostrando o resultado ocorrido no exerccio financeiro que pode ser: (i) nulo, quando a receita oramentria for igual despesa oramentria; (ii) supervitrio quando a receita oramentria for maior que a despesa oramentria, e; (iii) deficitrio, quando a receita oramentria for menor que a despesa oramentria. O melhor resultado o nulo significando que tudo que foi definido no oramento foi totalmente executado no exerccio financeiro. O Sistema Oramentrio representado pelo Balano Oramentrio ou o Anexo 12 da Lei 4320/64, que pode ser esquematizado conforme Quadro 1 a seguir:
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QUADRO 1: Modelo Balano Oramentrio segundo o anexo 12, lei 4320/64.

BALANO ORAMENTRIO RECEITA Ttulos RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias correntes Receitas diversas RECEITAS DE CAPITAL SOMA DFICITS TOTAL
Previso Execuo Diferenas Ttulos
DESPESA
Fixao Execuo Diferenas
CRDITOS ORAMENTRIOS SUPLEMENTRES
CRDITOS ESPECIAIS CRDITOS EXTRAORDINRIOS SOMA SUPERVIT TOTAL
De acordo com a lei 4320/64, em seu artigo 102
estabelece que o
Balano Oramentrio seja uma demonstrao do confronto entre as receitas e despesas previstas com a realizada.
4.1.2 Sistema financeiro
O Sistema Financeiro
funciona como um fluxo de caixa da entidade
pblica. Nele so apresentados todos os recursos recebidos e tambm todas as despesas incorridas no exerccio financeiro, sejam elas oramentrias ou extraoramentrias. Para apurar os resultados necessrio elaborar o Balano Financeiro, que um quadro com duas colunas representando as receitas e as despesas. Nelas so somadas as receitas oramentrias e extra-oramentrias, de um lado, e as despesas oramentrias e extra-oramentrias do outro lado. A diferena apurada ser o resultado financeiro do exerccio, que poder ser um supervit (receita maior que a despesa), ou poder ser um dficit (despesa maior que a receita). Esse resultado pode ser obtido deduzindo-se do saldo que vai para o exerccio seguinte o saldo que veio do exerccio anterior.
Artigo 102, Lei 4320/64 (Anexo A)
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O Balano Financeiro no demonstra o saldo das contas, mas sim as movimentaes que ocorreram durante o exerccio, as nicas contas que apresentam apenas o saldo so as contas de tesouraria, que so as disponibilidades. Devido ao Regime de Competncia usado para a contabilizao das despesas, todas as despesas do exerccio devem ser consideradas naquele mesmo exerccio, mesmo as despesas que ainda no foram pagas. Essa situao levou criao da conta Restos a pagar na coluna das Receitas Extraoramentrias. A conta Restos a pagar constitui o saldo da conta Despesa Oramentria Empenhada a pagar, ou seja, todos os empenhos, liquidados ou no, no pagos at 31 de dezembro devem ser inscritos como restos a pagar, para que haja uma compensao de valores, pois se entende que toda a despesa tida como oramentria j foi empenhada, porm, parte dela ainda no foi paga, da a importncia dela ser considerada como receita recebida, para que possa se fazer o pagamento posterior. Deve-se ressaltar ainda que, os saldos das contas Tesouraria e Bancos devem ser suficientes para liquidar a conta restos a pagar. O Balano Financeiro representado pelo anexo 13 da Lei n. 4.320/64, podendo ser ilustrado conforme Quadro 2, a seguir:
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QUADRO 2: Modelo do Balano Financeiro segundo o anexo 13, da lei 4320/64.

Balano Financeiro Receita TTULOS ORAMENTRIA Receitas Correntes Receita Tributria Receita de Contribuies Receita Patrimonial Receita Agropecuria Receita Industrial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Despesa
$ $ $ TTULOS $ $ $ ORAMENTRIA Legislativa Judiciria Administrao e Planejamento Agricultura Comunicaes Defesa Nacional e Segurana Pblica Desenvolvimento Regional Educao e Cultura Energia e Recursos Minerais Habitao e Urbanismo Indstria, Comrcio e Servios Relaes Exteriores Sade e Saneamento Trabalho Assistncia e Previdncia Transporte EXTRA-ORAMENTRIA EXTRA-ORAMENTRIA Restos a pagar (contrapartida da Restos a pagar (pagamento no despesa a pagar) exerccio) Servios da dvida a pagar Servios da dvida a pagar (pagamento) (contrapartida) Depsitos Depsitos Outras Operaes Outras operaes SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR SALDO PARA O EXERCCIO SEGUINTE Disponvel: Disponvel Caixa Caixa Bancos e correspondentes Bancos e correspondentes Exatores Exatores Vinculados em c/c bancrias Vinculado em c/c bancrias TOTAL TOTAL
Segundo o artigo 103
da lei 4320/64 o Balano Financeiro demonstra

8
todas os recebimentos e pagamentos do exerccio, tanto das receitas e despesas oramentrias, quanto a das receitas e despesas extra-oramentrias tambm os saldos das contas do disponvel do exerccio anterior e o atual. , e
4.1.3 Sistema patrimonial
7 8
Artigo 103, Lei 4320/64 (anexo A) Artigo 93, idem
38
Sistema Patrimonial o que registra de forma analtica os bens da entidade de carter permanente, podendo esses, ser bens mveis ou imveis. O relatrio contbil do Sistema Patrimonial o Balano Patrimonial que representado por um quadro com duas colunas: ativo e passivo. Segundo o artigo 105 da Lei Federal 4.320/64 9, o Balano Patrimonial dever mostrar o ativo financeiro, que correspondem s contas que permanecem abertas no Balano Financeiro; o ativo permanente que so os valores dos bens imobilizados e os valores realizveis a longo prazo; o passivo financeiro, que so os compromissos a serem pagos sem prvia autorizao legislativa; o passivo permanente, que so as dvidas contratadas a longo prazo e que dependem de autorizao legislativa para serem pagas; as contas de compensao, que so todas as outras contas tanto do ativo, quanto do passivo, que no se encaixam nas especificaes anteriores, e que possam afetar o patrimnio; e por fim, o saldo patrimonial, que o ativo financeiro mais o ativo permanente, menos o passivo financeiro mais o passivo permanente. Dentro do Sistema Patrimonial existe a Demonstrao das Variaes Patrimoniais que tem como principal objetivo apontar se houve aumento ou diminuio no patrimnio da entidade pblica. Essa demonstrao representada por um quadro de duas colunas: variaes ativas e variaes passivas. Essas variaes podem ser divididas em: resultantes da execuo oramentria, mutaes patrimoniais e independentes da execuo oramentria. As variaes ativas, resultantes da execuo oramentria, so
representadas pelas receitas oramentrias, ou seja, o aumento do ativo em decorrncia da entrada do numerrio. J as variaes passivas so
representadas pelas despesas oramentrias, ou seja, a diminuio do ativo em razo do pagamento de despesa vista ou o aumento do passivo em razo do surgimento de obrigaes a prazo. As mutaes patrimoniais so variaes originadas de fatos permutativos do oramento que envolvam receitas ou despesas de capital, podem ser ativas ou
9
Artigo 105, Lei 4320/64 (Anexo A)
39
passivas. As mutaes patrimoniais ativas so representadas pelo aumento do ativo (aquisio de bens), ou diminuio do passivo (amortizao de dvida); as mutaes patrimoniais passivas so representadas pela diminuio do ativo (alienao de bens) ou o aumento do passivo (emprstimos tomados). As variaes ativas, independentes da execuo oramentria, so representadas pelos fatos que aumentam o ativo de forma imprevisvel (doao de bens por terceiros), que so chamadas de supervinincias ativas, e pelos fatos que diminuem o passivo (cancelamento de Restos a pagar), que so chamados de insubisistncias passivas. J as variaes passivas, so representadas pelos fatos que diminuem o ativo de forma imprevisvel (cancelamento de dvida ativa), que so chamadas de insubisistncias ativas, e pelos fatos que aumentam o passivo (variao cambial da dvida externa), chamados de supervinincias passivas. A diferena entre as variaes ativas e passivas ser o Resultado Patrimonial. O Balano Patrimonial representado pelo Anexo 14 da Lei 4320/64, que pode ser ilustrado conforme o Quadro 3:
40
QUADRO 3: Modelo do Balano Patrimonial segundo o anexo 14, da lei 4320/64.

Balano Patrimonial Ativo TTULOS $ ATIVO FINANCEIRO Disponvel Caixa Bancos e correspondentes Exatores Vinculado em c/c bancrias Realizvel ATIVO PERMANENTE Bens Mveis Bens Imveis Bens de Natureza Industrial Crditos Valores Diversos Soma do Ativo Real SALDO PATRIMONIAL Passivo Real descoberto Soma ATIVO COMPENSADO Valores em poder de terceiro Valores Nominais emitidos Diversos $ $ Passivo TTULOS PASSIVO FINANCEIRO Restos a pagar Servio da dvida a pagar Depsitos Dbitos de tesouraria $ $ $
TOTAL GERAL
PASSIVO PERMANENTE Dvida Fundada Interna: Em ttulos Por contratos Dvida Fundada Externa: Em ttulos Por contratos diversos Soma do Passivo Real SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Liquido Soma PASSIVO COMPENSADO Contrapartida de valores em poder de terceiros Contrapartida de valores nominais emitidos Diversos TOTAL GERAL
J as Variaes Patrimoniais so representadas pelo Anexo 15 da Lei 4320/64, podendo ser representadas conforme o Quadro 4:
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QUADRO 4: Modelo da Demonstrao das Variaes Patrimoniais segundo o anexo 15, da lei 4320/64.
Demonstrao das Variaes Patrimoniais VARIAES ATIVAS VARIAES PASSIVAS TTULOS $ $ $ RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA RECEITA ORAMENTRIA DESPESA ORAMENTRIA Receitas Correntes Despesas Correntes Receita Tributria Despesas de Custeio Receita de Contribuies Transferncias Correntes Receita Patrimonial Despesas de Capital Receita Agropecuria Investimentos Receita Industrial Inverses Financeiras Receita de Servios Transferncias de Capital Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital MUTAES PATRIMONIAIS Cobrana da Dvida Ativa Aquisio de Bens Mveis Alienao de Bens Mveis Construo e aquisio de Bens Alienao de Bens Imveis Imveis Alienao de Bens de Natureza Industrial Construo e aquisio de Bens de Alienao de Ttulos e Valores Natureza Industrial Emprstimos Tomados Aquisio de Ttulos e Valores Recebimentos de Crditos Emprstimos concedidos Diversas Total Diversas Total INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Cancelamento de Dvida Ativa Inscrio da Dvida Ativa Encampao de Dvidas Passivas Inscrio de Bens (doaes, ...) Diversas Cancelamento de Dvidas Passivas Diversas Total das Variaes Ativas Total das Variaes Passivas RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso) Supervit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL TOTAL GERAL
$ $ $
4.2
Regime de escriturao contbil pblico
O Regime Contbil
adotado pela Contabilidade Pblica brasileira
chamado de Regime Misto, ou seja, um regime que mescla o Regime de Caixa e o Regime de Competncia. Este regime surgiu do entendimento do que diz o artigo 35, incisos I e II da Lei 4.320 de 1964: Art.35. Pertencem ao exerccio financeiro: I As receitas nele arrecadas; e II As despesas nele legalmente empenhadas.
42
Princpios ou Regimes so normas quanto escriturao do sistema contbil e que foram aceitas pela classe contbil, tornando-se regras a serem seguidas. Esses princpios, para serem aceitos, devem ser considerados praticveis e teis aos profissionais. No Regime de Caixa, a receita e a despesa so reconhecidas no momento do recebimento ou pagamento. Esse regime usado na Contabilidade Pblica para a escriturao das receitas oramentrias, onde so reconhecidas no momento em que ingressam aos cofres pblicos, ou seja, no efetivo recolhimento. No Princpio de Competncia, a receita e a despesa so registradas no perodo em que ocorreu o fato gerador, independentemente de terem sido recebidas ou pagas. A receita reconhecida no ato da realizao (transferncia do produto ao cliente), e no no recebimento, e as despesas so reconhecidas no ato de uso do ativo, e no no momento do pagamento. A Contabilidade Pblica utiliza-se desse critrio contbil para escriturar as despesas oramentrias, as quais so reconhecidas quando esto legalmente empenhadas. A despesa passa por quatro estgios at seu efetivo pagamento. O empenho um desses estgios e que tem o objetivo de criar a obrigao de pagamento pendente, garantindo ao fornecedor o pagamento da obrigao.
4.3
A escriturao contbil pblica sob o enfoque da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2000)10
Durante muito tempo as finanas pblicas caminharam lado a lado com o desequilbrio. Gastos alm dos limites das receitas predominavam. A Lei n. 4320/64 que disciplina e impe regras aos administradores no estava sendo adequadamente cumprida, pois em alguns assuntos existiam vrias lacunas as quais provocavam distores prtica contbil e consequentemente aos objetivos do Estado.
10
De acordo com o Manual Bsico e instrues 01/2000, elaborado pelo Tribunal de Contas do Estado de So Paulo (Anexo B)
43
A funo do Estado organizar-se de forma que possa atingir seu objetivo mximo: promover e satisfazer a prosperidade pblica, ou seja, o bem comum (KOHAMA, 2000, p.23).
Prosperidade Pblica, ou bem comum, o conjunto de condies para que todos os membros orgnicos da sociedade possam adquirir diretamente e por si uma felicidade temporal e quanto possvel completa e subordinada ao fim ltimo. Destacar-se, dentre essas condies, a abundncia suficiente de bens espirituais e materiais necessrios para tornar efetiva a referida felicidade, e que no possam ser alcanados somente pela atividade dos particulares. (CATHEREIN apud KOHAMA, 1996)
Para reverter a situao e realizar sua funo, em 4 de maio de 2.000, foi promulgada a Lei Complementar 101, que disciplina as finanas pblicas, sendo um instrumento que auxilia os governantes a administrar os recursos dentro de regras claras e precisas, e que aplicada a todas as esferas de governo, ditando regras quanto gesto das receitas e das despesas pblicas, ou seja, uma gesto mais equitativa e eficiente. Pois segundo Jez (1.926) apud Kohama (1.996, p.31) O fim do Estado organizar e fazer funcionar os servios pblicos. A Lei de Responsabilidade Fiscal traz novos princpios e regras para um melhor desempenho da administrao pblica. Segundo Meirelles (1.984) apud Kohama (1.996, p. 31) Administrao Pblica todo o aparelhamento do Estado, pr-ordenado realizao de seus servios, visando a satisfao das necessidades coletivas. Segundo Robson Marinho, Presidente do Tribunal de Contas do Estado de So Paulo:
O contedo da Lei de Responsabilidade Fiscal (Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2.000) desenvolvido para o restabelecimento das condies indispensveis conservao do perfeito equilbrio oramentrio-financeiro do Estado-brasileiro, em cada uma de suas esferas de governo, para maior beneficio especialmente daqueles que mais precisam do concurso do aparelho estatal, como meio de alcanar uma existncia condigna, e de futuros dirigentes, quando para eles, malfadadas heranas de gestes precedentes, perdulrias e negligentes, deixarem de constituir fonte de preocupao e dissabor, e empecilho para a realizao de novos projetos. As diretrizes legais, de um lado, propiciam base slida administrao para o equilbrio de suas contas e de suas finanas e, de outro lado, assoma como a nica forma segura de garantir os contnuos investimentos que o
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corpo social demanda e requer do Estado e a permanente manuteno dos servios que a este incumbe prestar, por dever constitucional. (Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2.000, Manual Bsico e Instrues 01/2000).
Para que administrao pblica torne-se eficiente e eficaz
11
necessrio
que se faa um acompanhamento dos dados que foram elaborados atravs da escrita contbil e as transforme em informaes. Desta forma, preciso o acompanhamento da execuo oramentria, financeira e patrimonial. Esse controle para uma tomada de deciso slida pode ser obtido atravs de ndices desenvolvidos pela Associao Brasileira de Oramento Pblico (ABOP) e por quocientes de anlise financeira, que sero tratados no captulo a seguir.
Eficincia est relacionada a custo, forma pela qual os meios so geridos. a otimizao dos recursos disponveis, atravs da utilizao de mtodos, tcnicas e normas, visando ao menor esforo e ao menor custo na execuo das tarefas. A eficincia , pois, um critrio de desempenho. Eficcia diz respeito ao atingimento de objetivos e metas. Sua preocupao com os resultados. Se uma organizao tem claramente definidos os seus objetivos e estes so atingidos, dizemos que a organizao eficaz. Lei 4320/64 Comentada. IBAM ,1994, p. 318.
11
45
A ANLISE DOS BALANOS PBLICSO DOS EXERCCIOS DE 1999 A 2002 DA PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJ SP
As demonstraes financeiras nos fornecem uma grande quantidade de dados elaborados de acordo com os padres e regras de contabilidade. Esses dados na maioria das vezes no revelam nada ao usurio, que provavelmente procura uma maneira de entender esses dados. A funo do analista de balanos, fazer uma anlise desses dados e transform-los em informaes
12
teis aos
seus usurios, quanto mais informaes produzir maior ser o grau de eficincia da anlise. A anlise deve produzir relatrios de fcil interpretao, pois so frequentes os relatrios que tratam de termos tcnicos que ao invs de esclarecer o usurio acabam por apresentar novos dados sem qualquer tipo de informao, levando o usurio a ter nenhuma reao diante do relatrio. A anlise de balanos baseia-se no seguinte raciocnio cientfico desenvolvido em quatro etapas: (i) escolha dos indicadores, (ii) comparao com o padro, (iii) diagnstico ou concluso e, (iv) deciso. Essas etapas devem ser elaboradas de maneira sequencial e ordenada. Para o profissional, saber analisar balanos torna-se uma necessidade essencial, pois cada vez maior o nmero de usurios interessados em obter informaes para tomada de deciso. A seguir esto listados os balanos da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP
13
, que ser a base de dados para as anlises. Esses balanos foram
atualizados a valor presente de dezembro de 2002 de acordo com IGP-DI (FGV)14. A atualizao monetria foi realizada para que a anlise dos ndices desenvolvidos, tivessem seus dados a valor real, ou seja, considerou-se a
Dados so nmeros ou descrio de objetos ou eventos que, isoladamente, no provocam nenhuma reao no leitor. Informao representa, para quem a recebe, uma comunicao que pode produzir reao ou deciso, freqentemente acompanhada de um efeito surpresa. 13 Balanos com valores originais podem ser conferidos no anexo C. 14 Os ndices do IGP-DI esto a disposio no anexo D.
12
46
inflao ou a deflao do perodo em anlise (31/12/1999; 31/12/2000; 31/12/2001 atualizados para 31/12/2002) TABELA 1: Balano Oramentrio do exerccio de 1999 da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura Municipal de Regente Feij Exerccio de 1999 - Anexo 12, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Previso/Fixao Execuo Receita Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Total Receita de Capital Operaes de Credito Alienao de Bens Transferncias de Capital Total Soma Dficit Total das Receitas Despesas Crditos Oramentrios e Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Total das Despesas Diferenas
1.605.823,79 78.910,28 5.972.346,24 536.589,77 8.193.670,06
799.727,82 806.095,97 14.018,44 64.891,84 8.163.611,23 (2.191.264,99) 300.829,78 235.759,99 9.278.187,27 (1.084.517,21)
157.820,52 63.128,20 126.256,42 347.205,14 8.540.875,20 3.340.132,83 11.881.008,03
77,56 77,56 9.278.264,83 453.436,72 9.731.701,55
157.820,52 63.128,20 126.178,86 347.127,58 (737.389,63) 2.886.696,11 2.149.306,48
11.871.739,08 9.268,95 11.881.008,03 11.881.008,03
1.157.634,31 9.731.701,55 9.731.701,55
10.714.104,77 9.268,95 2.149.306,48 2.149.306,48
Fonte: Prefeitura Municipal de Regente Feij
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TABELA 2: Balano Oramentrio do exerccio de 2000 da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2000 Anexo 12, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Previso/Fixao Execuo Receita Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Total Receita de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Total Soma Dficit Total das Receitas Despesas Crditos Oramentrios e Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Supervit Total das Despesas Diferenas
1.183.598,41 31.024,86 7.329.623,18 701.161,84 9.245.408,29
706.615,07 476.983,34 168,75 30.856,11 9.971.934,57 (2.642.311,39) 340.147,84 361.014,00 11.018.866,23 (1.773.457,94)
372.298,32 31.024,86 15.512,43 418.835,61 9.664.243,90 2.947.825,09 12.612.068,99
147.865,53 224.432,79 163.864,70 (132.839,84) 4.142.640,47 (4.127.128,04) 4.454.370,70 (4.035.535,09) 15.473.236,93 (5.808.993,03) - 2.947.825,09 15.473.236,93 (2.861.167,94)
12.467.815,60 144.253,39 12.612.068,99 12.612.068,99
10.213.736,98 100.568,25 10.314.305,23 5.158.931,70
2.254.078,62 43.685,14 2.297.763,76 5.158.931,70
15.473.236,93 (2.861.167,94)
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Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2001- Anexo 12, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Previso/Fixao Execuo Receita Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Total Receita de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Total Soma Dficit Total das Receitas Despesas
Crditos Oramentrios e suplementares
Diferenas
801.545,97 7.031,11 9.241.684,41 466.865,37 10.517.126,86
770.238,23 11.843,57 10.368.355,57 378.863,75 11.529.301,12
(31.307,74) 4.812,46 1.126.671,16 (88.001,62) 1.012.174,26
84.373,26 5.624,88 4.218,66 94.216,81 10.611.343,67 2.559.322,22 13.170.665,89
11.529.301,12
(84.373,26) (5.624,88) (4.218,66) (94.216,81) 1.345.009,79 (2.559.322,22)
11.529.301,12 (1.641.364,77)
13.072.230,42 98.435,47 13.170.665,89
11.165.951,27 (1.906.279,15) 88.647,51 (9.787,96) -
Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Supervit Total das Despesas
11.254.598,78 (1.916.067,11) 274.702,34 274.702,34
13.170.665,89
11.529.301,12 (1.641.364,77)
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Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2002- Anexo 12, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Previso/Fixao Execuo Receita Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Receitas de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Total Receita de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Total Soma Dficit Total das Receitas Despesas
Crditos Oramentrios e Suplementares
Diferenas
630.000,00 20.000,00 7.250.000,00 270.000,00 8.170.000,00
790.215,51 43.165,61 35.862,00 8.966.171,69 389.959,27 10.225.374,08
160.215,51 23.165,61 32.862,00 1.716.171,69 119.959,27 2.055.374,08
60.000,00 20.000,00 80.000,00 8.250.000,00 2.096.830,00 10.346.830,00
174.604,65 96.163,97 270.768,62 10.496.142,70
(60.000,00) 154.604,65 96.163,97 190.768,62 2.246.142,70 (2.096.830,00)
10.496.142,70
149.312,70
10.234.830,00 112.000,00 10.346.830,00 10.346.830,00
9.845.467,80 95.948,00 9.941.415,80 554.726,90 10.496.142,70
(389.362,20) (16.052,00) (405.414,20) 554.726,90 149.312,70
Crditos Especiais Crditos Extraordinrios Soma Supervit Total das Despesas
TABELA 5: Balano Financeiro do exerccio de 1999 da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura Municipal de Regente Feij Exerccio de 1999 - Anexo 13, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Receita I - Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes (-) Deduo para o FUNDEF Receita de Capital Transferncias de Capital Totais II - Extra-oramentria Restos a Pagar Proc- 1999 Debitos de Tesouraria Depsitos de diversas origens Totais Saldo do Ano Anterior Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimento Bancos - c/ Vinculada Totais Total geral 199.205,55 52.673,57 251.879,12 13.978.540,75 Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimentos Bancos - C/Vinculada Totais 18.894,48 98.642,63 117.537,11 13.978.463,19 2.316.660,42 6.955,51 2.124.858,43 Resto a Pagar Dbitos de Tesouraria Depsitos de diversas origens 4.448.474,36 Totais Saldo Para o Ano Seguinte 1.925.473,86 4.129.224,53 77,56 77,56 799.727,82 14.018,44 8.163.611,23 300.829,78 9.278.187,27 9.278.187,27 Despesas por Funes Legislativa Administrao e Planejamento Educao e Cultura Habitao e Urbanismo Sade e Saneamento Assistncia e Previdncia Transporte 9.278.187,27 Totais II - Extra-oramentria 2.203.750,67 456.172,83 2.094.315,30 3.231.081,41 1.640.423,15 880.517,13 834.025,89 595.165,84 9.731.701,55 Despesa I - Oramentria
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2000 - Anexo 13, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Receita I Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes (-) Deduo para o FUNDEF Receita de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Totais 706.615,07 168,75 9.971.934,57 340.147,84 147.865,53 163.864,70 4.142.640,47 Despesas por Funes Legislativa Administrao e Planejamento Educao e Cultura Habitao e Urbanismo 11.018.866,23 Sade e Saneamento Assistncia e Previdncia Transporte 4.454.370,70 15.473.236,93 Totais II - Extra-oramentria 5.860.984,58 1.979.973,03 7.840.957,61 Saldo Para o Ano Seguinte 17.128,08 89.420,76 Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimentos Bancos - C/Vinculada 106.548,84 Totais 18.201.303,43 Total geral 13.622,08 32.418,51 46.040,59 18.201.303,43 Despesa I - Oramentria 362.272,13 1.806.019,77 3.960.687,67 1.511.128,90 789.233,83 1.201.488,37 683.474,56
10.314.305,23
Restos a Pagar Proc- 2000 Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversos Origens Totais Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimento Bancos - c/ Vinculada Totais Total geral
II - Extra-oramentria 802.429,08 1.819.088,58 Saldo do Ano Anterior
Resto a Pagar Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens 2.621.517,66 Totais
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2001- Anexo 13, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Receita I Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes (-) Deduo para o FUNDEF 770.238,23 11.843,57 10.368.355,57 378.863,75 11.529.301,12 11.529.301,12 Despesas por Funes Legislativa Administrao e Planejamento Agricultura Educao e Cultura Habitao e Urbanismo Sade e Saneamento Assistncia e Previdncia Totais II - Extra-oramentria Restos a Pagar Proc- 2001 Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversos Origens Totais Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimento Bancos - c/ Vinculada Totais Total geral 771.303,82 1.334,80 1.991.360,16 Saldo do Ano Anterior 12.267,56 29.194,97 Resto a Pagar Transporte 11.529.301,12 Totais Despesa I Oramentria 346.976,27 2.675.259,38 21.008,04 3.966.724,87 1.486.824,39 943.342,26 1.138.439,17 676.024,39 11.254.598,77 II - Extra-oramentria 392.209,85 Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens 2.221.995,91 2.763.998,78 Totais Saldo Para o Ano Seguinte Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimentos Bancos - C/Vinculada 41.462,53 Totais 14.334.762,43 Total geral 180.872,67 285.085,24 465.957,91 14.334.762,44
2.614.205,76
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2002- Anexo 13, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Receita I Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes (-) Deduo para o FUNDEF Receitas de Capital Transferncias de Capital Outras receitas de Capital 790.215,51 43.165,61 35.862,00 10.014.021,95 389.959,27 (1.047.850,26) 174.604,65 96.163,97 Despesas por Funes Legislativa Administrao Agricultura Educao Urbanismo Sade Assistncia Social Transporte Previdncia Social Cultura Desporto e Lazer Encargos Especiais Totais II - Extra-oramentria 856.978,70 172.397,23 1.863.789,54 Saldo do ano anterior Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimento Bancos - c/ Vinculada Totais Total geral 142.825,07 225.115,93 Disponvel Caixa Bancos - c/ Movimentos Bancos - C/Vinculada 367.941,00 Totais 13.757.249,17 Total geral Resto a Pagar Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens Transferncias Financeiras 2.893.165,47 Totais Saldo para o ano seguinte 165.301,24 131.346,48 296.647,72 13.757.249,17 640.517,71 2.878.667,94 3.519.185,65 Despesa I Oramentria 333.149,36 2.490.292,03 61.686,33 2.813.294,19 734.868,12 1.351.123,74 230.388,08 278.376,29 344.234,35 6.064,42 67.378,79 1.230.560,10 9.941.415,80
11.273.224,34 10.225.374,08 270.768,62
Totais II - Extra-oramentria Restos a Pagar Proc- 2002 Restos a Pagar no Proc- 2002 Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversos Origens Transferncias Financeiras Totais
10.496.142,70
TABELA 9: Balano Patrimonial do exerccio de 1999 da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura Municipal de Regente Feij Exerccio de 1999 - Anexo 14, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Ativo Ttulos Ativo Financeiro Disponvel Bancos - C/Movimento Bancos - C/Vinculada 18.894,14 98.642,63 Restos a Pagar Processados de 1999 117.536,77 Restos a Pagar Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens Ativo Permanente Bens Mveis Bens Imveis Diversos Soma do Ativo Real Saldo Patrimonial Passivo Real Descoberto Totais Ativo Compensado Totais 6.885.185,04 16.555.870,00 Totais Passivo Compensado 16.555.870,00 Totais 16.555.870,00 16.555.870,00 1.245.244,79 6.301.468,62 2.006.379,16 9.553.148,19 9.670.684,96 Soma do Passivo Real Saldo Patrimonial 16.555.870,42 Dvida Fundada Interna em Diversos 2.316.660,42 5253941,08 9.591,20 887.819,18 Passivo Permanente 3.865.479,62 4.222.378,81 8.087.858,44 8.468.011,98 Ttulos Passivo Financeiro Passivo
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2000 - Anexo 14, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Ativo Ttulos Ativo Financeiro Disponvel Bancos - C/Movimento Bancos - C/Vinculada Realizvel 13.622,08 32.418,51 Restos a Pagar Processados de 2000 Restos a Pagar 46.040,59 Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens Ativo Permanente Bens Mveis Bens Imveis Diversos Soma do Ativo Real Saldo Patrimonial Passivo Real Descoberto Totais Ativo Compensado Totais 5.556.610,53 14.693.520,68 Totais Passivo Compensado 14.693.520,68 Totais 14.693.520,68 14.693.520,68 1.340.083,60 5.712.359,38 2.038.426,58 9.090.869,56 9.136.910,15 Soma do Passivo Real Saldo Patrimonial 14.693.520,68 Divida Fundada Interna em Diversos Passivo Permanente 3.557.524,50 9.286.074,84 12.843.599,34 802.429,08 997.605,17 2.389,28 47.497,81 1.849.921,34 Ttulos Passivo Financeiro Passivo
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2001- Anexo 14, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Ativo Ttulos Ativo Financeiro Disponvel Bancos - C/Movimento Bancos - C/Vinculada Restos a Pagar Processados de 2001 465.957,91 Restos a Pagar Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens Ttulos Passivo Financeiro Passivo
180.872,67 285.085,24
771.303,82 1.228.837,46 1.334,80 (54.861,70) Passivo Permanente
1.946.614,38
Ativo Permanente Bens Mveis Bens Imveis Diversos Soma do Ativo Real Saldo Patrimonial Passivo Real Descoberto Totais Ativo Compensado Totais 1.352.085,89 5.223.573,28 1.893.725,81 Dvida Fundada Interna em 8.469.684,98 8.935.342,89 Soma do Passivo Real Saldo Patrimonial 3.379.100,33 12.314.443,22 Totais Passivo Compensado 12.314.443,22 Totais
10.367.828,84
10.367.828,84
12.314.443,20
12.314.443,22 12.314.443,20
TABELA 12: Balano Patrimonial do exerccio de 2002 atualizado da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2002- Anexo 14, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Ativo Ttulos Ativo Financeiro Disponvel Bancos - C/Movimento Bancos - C/Vinculada Restos a Pagar Processados de 2002 296.647,72 No processados de 2002 Restos a Pagar Processados anteriores No processados anteriores Dbitos de Tesouraria Depsitos de Diversas Origens Ttulos Passivo Financeiro Passivo
165.301,24 131.346,48
856.978,70 938.882,43 173.451,25 (1.058.199,63) Passivo Permanente
911.112,75
Ativo Permanente Bens Mveis Bens Imveis Diversos Soma do Ativo Real Saldo Patrimonial Passivo Real Descoberto Totais Ativo Compensado Totais 1.635.593,41 4.253.472,08 1.348.204,45 Dvida Fundada Interna em 7.237.269,94 7.533.917,66 Soma do Passivo Real Saldo Patrimonial 2.287.277,72 9.821.195,38 Totais Passivo Compensado 9.821.195,38 Totais
8.910.082,63
8.910.082,63
9.821.195,38
9.821.195,38 9.821.195,38
58
TABELA 13: Demonstrao das Variaes Patrimoniais exerccio de 1999 da Prefeitura Municipal de Regente Feij, atualizado a valor presente de 31/12/2002, de acordo com o IGP-DI.
Estado de So Paulo Prefeitura Municipal de Regente Feij Exerccio de 1999 - Anexo 15, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Variaes Ativas Resultantes de Execuo Oramentaria Receita Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Operaes de Crdito Alienao de Bens Transferncias de Capital Totais 77,56 77,56 799.727,82 14.018,44 8.163.611,23 300.829,78 9.278.187,27 Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital 741.660,23 22.487,75 576.371,16 1.340.519,14 9.731.701,55 Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes 6.606.128,23 1.785.054,18 8.391.182,41 Despesa Oramentria Variaes Passivas
9.278.264,83 Totais Mutaes Patrimoniais
AMORTIZAO DIV.FUNDADA IN AMORTIZAO EMPRS. ARO AQUISIO DE BENS IMVEIS AQUISIO DE BENS MVEIS AUMENTO DE ALMOXARIFADO AUMENTO DE BENS NATUREZA DIVERSOS VECULOS E MQUINAS Totais
803.885,40 171.120,89 212.075,81 1.187.082,14
COBRANA DA DVIDA ATIVA DIMINUIO DE ALMOARIFADO DIMINUIO DE BENS DE NATU DIMINUIO DE BENS IMVEIS DIMINUIO DE BENS MVEIS EMPRSTIMOS TOMADOS
237.028,55 237.028,55
10.465.346,97 Totais Independentes da Execuo Oramentria
9.968.730,10
CANCELAMENTO DE CRDITOS CANCELAMENTO DE RESTOS A P ENTRADA ALMOXARIFADO INSCRIO DA DIVIDA ATIVA REAVALIAO NO EXERCICIO Totais
871.124,64 340.723,62 -
CANCELAMENTO DE CRDITOS INSCRIO/CORREO DIV.FUN JUROS/CORREO/EMPRSTIMO ARO 1.211.848,27 SAIDA DE ALMOXARIFADO
903.412,03 912.349,64 853.728,00 2.669.489,67
11.677.195,24 Totais Resultado Patrimonial
12.638.219,77
Dficit Verificado Totais
961.024,53 12.638.219,77 Totais 12.638.219,77
59
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2000 - Anexo 15, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Variaes Ativas Resultantes de Execuo Oramentria Receita Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Totais 147.865,53 163.864,70 4.142.640,47 706.615,07 168,75 9.971.934,57 340.147,84 11.018.866,23 Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras 4.454.370,70 Transferncias de Capital 15.473.236,93 Totais Mutaes Patrimoniais AMORTIZAO DIV.FUNDADA IN AMORTIZAO EMPRSTIMO ARO AQUISIO DE BENS IMVEIS AQUISIO DE BENS MVEIS AUMETO DE ALMOXARIFADO AUMENTO DE BENS DE NATUREZA VECULOS E MQUINAS Totais 2.007.731,26 23.211,08 188.042,68 2.218.985,03 17.692.221,96 Totais Independentes da Execuo Oramentria CANCELAMENTO DE CRDITOS CANCELAMENTO DE DBITO ATI CANCELAMENTO DE RESTOS A P ENTRADA ALMOXARIFADO INSCRIO DA DVIDA ATIVA REAVALIAO NO EXERCCIO (58.415,14) 4.254,37 1.011.800,79 378.138,38 CANCELAMENTO DE CRDITOS CANCELAMENTO DE DVIDA (654.851,91) PASSIVA INSCRIO/CORREO - PREC 2.528.671,19 INSCRIO/COOREO/CREDO 2.546.266,23 RE INSCRIO/CORREO DIV.FUN 417.162,91 1.335.778,40 INSCRIO ORREO/REFINAN JUROS/CORR./EMPRSTIM ARo SADA DE ALMOXARIFADO Totais 19.028.000,35 Totais Resultado Patrimonial Supervit Verificado Totais 19.028.000,35 Totais 678.589,73 19.028.000,35 1.449.777,08 577.709,31 1.005.437,08 7.870.171,88 18.349.410,62 10.479.238,74 COBRANA DA DVIDA ATIVA DIMINUIO DE ALMOARIFADO DIMINUIO DE BENS DE NATU DIMINUIO DE BENS IMVEIS DIMINUIO DE BENS MVEIS EMPRSTIMOS TOMADOS 164.933,51 164.933,51 511.437,81 678.178,98 1.189.616,79 10.314.305,23 Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes 6.896.695,78 2.227.992,66 9.124.688,44 Despesa Oramentria Variaes Passivas
60
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2001- Anexo 15, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Variaes Ativas Resultantes de Execuo Oramentria Receita Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Totais 770.238,23 11.843,57 10.368.355,57 378.863,75 11.529.301,13 Despesas de Capital Investimentos Inverses Financeiras Transferncias de Capital 11.529.301,13 Totais Mutaes Patrimoniais AMORTIZAO DIV.FUNDADA IN AMORTIZAO EMPRSTIMO ARO AQUISIO DE BENS IMVEIS AQUISIO DE BENS MVEIS AUMETO DE ALMOXARIFADO AUMENTO DE BENS DE NATUREZA CREDORES E FORNECEDORES REFINANCIAMENTO DA DVIDA VECULOS E MQUINAS Totais 287.462,03 1.031.038,70 79.224,04 92.181,38 21.284,05 145.437,84 53.072,52 1.709.700,56 13.239.001,68 Totais Independentes da Execuo Oramentria AJUSTES CONTBEIS CANCELAMENTO DE CRDITOS CANCELAMENTO DE RESTOS A P ENTRADA ALMOXARIFADO INSCRIO DA DVIDA ATIVA REAVALIAO NO EXERCICIO Totais 75.317,09 1.199.104,91 285.197,95 AJUSTE CONTBIL CANCELAMENTO DE CRDITOS CREDORES E FORNECEDORES INSCRIO/CORREO -DIV. FUN JURO/CORREO/EMPRST. ARo 1.408.985,76 REFINANCIAMENTO DA DVIDA SADA DE ALMOXARIFADO 14.647.987,44 Totais Resultado Patrimonial Supervit Verificado Totais 14.647.987,44 Totais 1.624.987,00 14.647.987,45 55.530,40 11.976,28 274.582,93 1.203.826,65 1.545.916,25 13.023.000,45 11.477.084,20 COBRANA DA DVIDA ATIVA DIMINUIO DE ALMOARIFADO DIMINUIO DE BENS DE NATU DIMINUIO DE BENS IMVEIS DIMINUIO DE BENS MVEIS EMPRSTIMOS TOMADOS 222.485,42 222.485,42 231.735,43 25.327,86 1.485.222,62 1.742.285,91 11.254.598,78 Despesas Correntes Despesas de Custeio Transferncias Correntes 7.351.889,35 2.160.423,52 9.512.312,87 Despesa Oramentria Variaes Passivas
61
Estado de So Paulo Prefeitura de Regente Feij Exerccio de 2002- Anexo 15, da Lei 4.320/64 Unidade Gestora : PREFEITURA MUNICIPAL DE REGENTE FEIJO Variaes Ativas Resultantes de Execuo Oramentria Receita Oramentria Receitas Correntes Receita Tributria Receita Patrimonial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes Receitas de Capital Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital Totais 174.604,65 96.163,97 270.768,62 10.496.142,70 Totais 9.941.415,80 790.215,51 43.165,61 35.862,00 8.966.171,69 389.959,27 10.225.374,08 Despesas de Capital INVESTIMENTOS AMORTIZAO DA DVIDA 899.415,05 861.036,80 1.760.451,85 Despesas Correntes PESSOAL/ ENCARGO SOCIAIS JUROS/ ENC. DA DIVIDA OUTRAS DESP. CORRENTES 5.161.403,20 1.558,01 3.018.002,74 8.180.963,95 Despesa Oramentria Variaes Passivas
Mutaes Patrimoniais AMORT.CREDORES/FORNEC. AMORT.PRECAT. JUDICIAIS AMORT.REFINANCIAM.DVIDA AMORT.DIV.FUND. Int. AMORT.EMPRST. ARO AQUIS. DE BENS IMVEIS AQUIS. DE BENS MVEIS VECULOS E MQUINAS Totais 89.273,03 117.313,57 98.424,78 282.473,86 273.551,56 128.707,27 83.676,59 484.249,92 1.557.670,58 12.053.813,28 Totais 10.178.590,59 COBRANA DA DVIDA ATIVA 237.174,79 237.174,79
Independentes da Execuo Oramentria ENTRADA ALMOXARIFADO INSCRIO DA DVIDA ATIVA 1.195.289,90 252.850,90 1.448.140,80 CANC. DE CRDITOS INSCR./CORR. DIV.FUNDADA JURO/CORR. REF.DIVIDA JURO/CORR.EMPREST. ARO SADA DE ALMOXARIFADO Totais 13.501.954,08 Totais 167.619,75 586.618,43 239.723,18 757.880,99 1.190.511,58 2.942.353,93 13.120.944,52
Resultado Patrimonial Supervit Verificado Totais 13.501.954,08 Totais 381.009,56 13.501.954,08
62
5.1
Anlise da eficincia financeira na execuo oramentria, para o municpio de Regente Feij, atravs dos ndices da ABOP
A ABOP Associao Brasileira de Oramento Pblico, uma organizao no governamental visa informar aos administradores pblicos novas formas de analisar a execuo oramentria, para que haja um melhoramento nas previses oramentrias ano a ano. Essa associao criou vrios ndices para a avaliao da eficincia do campo financeiro na execuo do oramento. Dentre eles cita-se nesse trabalho dois ndices. Os ndices criados pela ABOP tm a funo de acompanhar a execuo financeira do oramento com o intuito de verificar se existe um acompanhamento do rgo pblico sobre o oramento, ou seja, ao ter uma execuo das receitas e despesas oramentrias superior ou inferior preciso buscar os fatores que ocasionaram o fato. Pois o oramento para ser considerado eficiente e eficaz em seu
desenvolvimento tem que apresentar uma execuo mais prxima possvel da previso.
5.1.1 ndices desenvolvidos pela ABOP
* Trabalho da Previso da Receita (TPR): diviso da receita realizada pela receita prevista em cada fonte. * Capacidade Operacional Financeira da Despesa (COFD): diviso da despesa executada pela despesa prevista em cada fonte. Esses ndices sero analisados de acordo dom os seguintes conceitos: * timo 1: variao para mais ou para menos de 2,5%, ou seja, de 97,5 a 102,5%;
63
* Bom 2: variao para mais ou para menos de at 5%, ou seja, de 95 a 105%; * Regular 3: variao para mais ou para menos de at 10%, ou seja, de 90 a 110%; * Deficiente 4: variao para mais ou para menos de at 15%, ou seja, de 85 a 115%; * Altamente Deficiente 5: variao para mais ou para menos superior 15%, ou seja, menos de 85 e mais de 115%.
5.1.2 Anlise dos Balanos Oramentrios com base no ndice dos Trabalhos da Previso da Receita (TPR)
TABELA 17: Demonstrativo da Execuo das Receitas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP - Balano Oramentrio Janeiro a Dezembro de 1999
RECEITAS RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Transferncias de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT
R$ A
Previso inicial % B 100,00 19,60 0,96 72,89 6,55 100,00 45,45 18,18 36,36
% C
Realizadas no Exerccio R$ % % D E F 100,00 8,62 0,15 87,99 3,24 100,00 0,00 0,00 100,00 100,00 8,62 0,15 87,99 3,24 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00
TPR * % Diferena Avaliao G = D/A 100 - G H 113,24 49,80 17,77 136,69 56,06 0,02 0,00 0,00 0,06 108,63 81,91 -13,24 50,20 82,23 -36,69 43,94 99,98 100,00 100,00 99,94 -8,63 18,09 4 5 5 5 5 5 5 5 5 3 5
8.193.670,06 1.605.823,79 78.910,26 5.972.346,24 536.589,77 347.205,14 157.820,52 63.128,20 126.256,42 8.540.875,20 3.340.132,83
95,93 9.278.187,27 18,80 799.727,82 0,92 14.018,44 69,93 8.163.611,23 6,28 300.829,78 4,07 1,85 0,74 1,48 77,56 0,00 0,00 77,56
100,00 9.278.264,83 453.436,72
TOTAL 11.881.008,03 9.731.701,55 G = realizadas sobre a previso inicial (D/A)100 H = cdigos de avaliao: 1, timo, 2, bom, 3, regular, 4, deficiente, e 5, altamente deficiente * TPR = trabalho de previso da receita Fonte: Elaborada pelas autoras
65
Na tabela acima observa-se que, no ano de 1999, as receitas como um todo obtiveram ndice de desempenho regular, ficando 8,63 abaixo dos 100%. As receitas correntes, que representam 95,93% da receita prevista, obtiveram ndice de desempenho deficiente, pois a TPR ficou em 113,24% com um desvio negativo de 13,24. A receita tributria obteve ndice de desempenho altamente deficiente registrando um desvio positivo de 50,20%. A receita patrimonial tambm apresentou ndice de desempenho altamente deficiente com um desvio positivo de 82,23%. As transferncias correntes, que representam 87,99% das receitas realizadas, tambm ficaram com ndice de desempenho altamente deficiente apresentando uma TPR de 136,69%. As outras receitas correntes apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente com uma TPR de 56,06%. As receitas de capital, que representam apenas 4,07% das receitas previstas, obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente. As operaes de crdito e Alienao de Bens obtiveram uma TPR de 0%, pois no houve realizao dessas receitas, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. As transferncias de capital apresentaram uma TPR de 0,06%, pois tambm a realizao foi insignificante, revelando tambm ndice de desempenho altamente deficiente.
RECEITAS RECEITAS CORRENTES Receita Tributaria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT
R$ A
% C
Realizadas no Exerccio R$ % % D E F 100,00 6,41 0,00 90,50 3,09 100,00 3,32 3,68 93,00 71,21 4,57 0,00 64,45 2,20
% G = D/A 119,18 59,70 0,54 136,05 48,51
TPR * Diferena Avaliao 100 - G H -19,18 40,30 99,46 -36,05 51,49 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
9.245.408,29 1.183.598,41 31.024,86 7.329.623,18 701.161,84 418.835,61 372.298,32 31.024,86 15.512,43 9.664.243,89 2.947.825,09
95,67 11.018.866,23 12,25 706.615,07 0,32 168,75 75,84 9.971.934,57 7,26 340.147,84 4,33 4.454.370,70 3,85 147.865,53 0,32 163.864,70 0,16 4.142.640,47 100,00 15.473.236,93
28,79 1.063,51 -963,51 0,96 39,72 60,28 1,06 528,17 -428,17 26,77 26.705,30 -26.605,30 100,00 160,11 122,69 -60,11 -112,69
67
Na tabela acima observa-se que, no ano de 2000, as receitas como um todo apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente, ficando 60,11% abaixo dos 100%. As receitas correntes obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, pois a TPR ficou em 119,18%. A receita tributria obteve ndice de desempenho altamente deficiente registrando um desvio positivo de 40,30%. A receita patrimonial tambm apresentou ndice de desempenho altamente deficiente, pois a TPR ficou em 0,54%, com um desvio positivo de 99,46%. As transferncias correntes, que representam 75,84% das receitas previstas, tambm ficaram com ndice de desempenho altamente deficiente apresentando um desvio negativo de 36,05%. As outras receitas correntes apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente com uma TPR de 48,51%. As receitas de capital, que representam 28,79% das receitas previstas, obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com um desvio negativo de 963,51%. A alienao de bens obteve uma TPR de 39,72%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. As transferncias de capital obtiveram uma TPR de 528,17%,
demonstrando tambm ndice de desempenho altamente deficiente. As outras receitas de capital obtiveram um desvio exagerado de 26.605,30%, com ndice de desempenho altamente deficiente.
RECEITAS
R$ A
% C
Realizadas no Exerccio R$ % % D E F 100,00 6,68 0,10 89,93 3,29 0,00 0,00 0,00 0,00 100,00 6,68 0,10 89,93 3,29 0,00 0,00 0,00 0,00
TPR * % Diferena Avaliao G = D/A 100 - G H 109,62 96,09 168,45 112,19 81,15 0,00 0,00 0,00 0,00 108,65 87,54 -9,62 3,91 -68,45 -12,19 18,85 100,00 100,00 100,00 100,00 -8,65 12,46 3 2 5 4 5 5 5 5 5 3 4
RECEITAS CORRENTES Receita Tributaria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT
10.517.126,86 801.545,97 7.031,11 9.241.684,41 466.865,37 94.216,81 84.373,26 5.624,88 4.218,66 10.611.343,67 2.559.322,22
99,11 11.529.301,12 7,55 770.238,23 0,07 11.843,57 87,09 10.368.355,57 4,40 378.863,75 0,89 0,80 0,05 0,04 0,00 0,00 0,00 0,00
100,00 11.529.301,12
69
Na tabela acima observa-se que, em 2001, as receitas como um todo tiveram ndice de desempenho regular, tendo uma TPR de 108,65%. As receitas correntes representam 100,00% das receitas realizadas obtiveram ndice de desempenho regular, pois a TPR ficou em 109,62%. A receita tributria representa apenas 7,55% das receitas previstas, e obteve ndice de desempenho bom, registrando um desvio positivo de 3,91%. A receita patrimonial obteve ndice de desempenho altamente deficiente, pois a TPR ficou em 168,45%. As transferncias correntes, que representam 89,93% das receitas realizadas, ficaram com ndice de desempenho deficiente apresentando uma TPR de 112,19%, e um desvio negativo de 12,19%. As outras receitas correntes apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente com uma TPR de 81,15%. As receitas de capital obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com uma TPR de 0,0%, pois no houve realizao dessas receitas. Nelas esto includas Alienao de bens, Transferncias de Capital e Outras Receitas de Capital.
RECEITAS
R$ A
Previso inicial % B 100,00 7,71 0,24 0,00 88,74 3,30 100,00 75,00 25,00 0,00
% C 99,03 7,64 0,24 0,00 87,88 3,27 0,97 0,73 0,24 0,00 100,00
Realizadas no Exerccio R$ % % D E F 10.225.374,08 790.215,51 43.165,61 35.862,00 8.966.171,69 389.959,27 270.768,62 0,00 174.604,65 96.163,97 10.496.142,70 100,00 7,73 0,42 0,35 87,69 3,81 100,00 0,00 64,48 35,52 97,42 7,53 0,41 0,34 85,42 3,72 2,58 0,00 1,66 0,92 100,00
TPR * % Diferena Avaliao G = D/A 100 - G H 125,16 125,43 215,83 0,00 123,67 144,43 338,46 0,00 873,02 0,00 127,23 101,44 -25,16 -25,43 -115,83 100,00 -23,67 -44,43 -238,46 100,00 -773,02 100,00 -27,23 -1,44 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 1
RECEITAS CORRENTES Receita Tributaria Receita Patrimonial Receita de Servios Transferncias Correntes Outras Receitas Correntes RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT
8.170.000,00 630.000,00 20.000,00 0,00 7.250.000,00 270.000,00 80.000,00 60.000,00 20.000,00 0,00 8.250.000,00 2.096.830,00
71
Na tabela acima observa-se que, em 2002, as receitas como um todo tiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com um desvio negativo de 27,23%. As receitas correntes, que representam 99,03% da receita prevista, obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, pois a TPR ficou em 125,16%. A receita tributria obteve ndice de desempenho altamente deficiente registrando um desvio negativo de 25,43%. A receita patrimonial tambm obteve ndice de desempenho altamente deficiente, pois a TPR ficou em 215,83%, com um desvio negativo de 115,83%. A receita de servios obteve ndice de desempenho altamente deficiente, pois no houve previso dessa receita. As transferncias correntes, que representam 85,42% das receitas realizadas, tambm ficaram com ndice de desempenho altamente deficiente apresentando um desvio negativo de 23,67%. As outras receitas correntes apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente com uma TPR de 144,43%. As receitas de capital, que representam apenas 2,58% das receitas realizadas, obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com um desvio negativo de 238,46%. A alienao de bens obteve uma TPR de 0,0%, pois no houve realizao, apresentando ndice de desempenho altamente deficiente. As transferncias de capital obtiveram uma TPR de 873,02%,
demonstrando tambm ndice de desempenho altamente deficiente. As outras receitas de capital obtiveram uma TPR de 0,0% pois no houve previso dessa receita, demonstrando ndice de desempenho altamente deficiente.
72
TABELA 21: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 1999 e 2000 em relao ao Trabalho de Previso da Receita TPR
Variao de Conceitos - 1999 e 2000 Anos Ganhos (+) (d) Mantidos CATEGORIA ECONMICA/FONTES 1999 2000 Perdidos (-) 1 2 3 4 5 a b c=a-b RECEITAS CORRENTES 4 5 -1 Receita Tributria 5 5 Receita Patrimonial 5 5 Transferncias Correntes 5 5 Outras Receitas Correntes 5 5 TPR RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT TOTAL 5 5 5 5 5 5 5 5 5 -
-2 -3
Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 - altamente deficiente
Quantidade de conceitos alterados, para melhor (+), para pior (-) Fonte: Elaborada pelas autoras
Na tabela acima observa-se que a maioria dos conceitos foram mantidos, apesar de serem conceitos altamente deficientes, demonstrando a falta de avaliao no momento da previso das receitas de um ano para o outro.
73
Variao de Conceitos - 2000 e 2001 Anos Ganhos (+) (d) Mantidos CATEGORIA ECONMICA/FONTES 2000 2001 Perdidos (-) 1 2 3 4 5 a b c=a-b 2 RECEITAS CORRENTES 5 3 Receita Tributria 5 2 3 Receita Patrimonial 5 5 Transferncias Correntes 5 4 1 Outras Receitas Correntes 5 5 TPR RECEITAS DE CAPITAL Alienao de Bens Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT TOTAL 5 5 5 5 5 5 5 5 5 3 2 8
Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 - altamente deficiente
Na tabela acima observa-se que, houve um ganho de 8 conceitos, e os restantes foram mantidos mesmo sendo conceitos altamente deficientes. Esse resultado demonstra uma avaliao mais eficiente nas receitas correntes.
74
Variao de Conceitos - 2001 e 2002 Anos Ganhos (+) (d) Mantidos CATEGORIA ECONMICA/FONTES 2001 2002 Perdidos (-) 1 2 3 4 5 a b c=a-b -2 RECEITAS CORRENTES 3 5 Receita Tributria 2 5 -3 Receita Patrimonial 5 5 Receita de Servios 5 Transferncias Correntes 4 5 -1 Outras Receitas Correntes 5 5 TPR RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito Alienao de Bens Transferncias de Capital TOTAL DAS RECEITAS DFICIT TOTAL 5 5 5 5 3 5 5 5 5 5 -2 -8
Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 altamente deficiente
Na tabela acima nota-se que, os oito conceitos que foram ganhos de 2000 para 2001, foram perdidos em 2002, exatamente nas mesmas fontes de receitas, demonstrando uma m avaliao das receitas, no analisando a melhora do ano anterior.
5.1.3 Anlise dos Balanos Oramentrios com base no ndice da Capacidade Operacional Financeira da Despesa (COFD)
TABELA 24: Demonstrativo da Execuo das Despesas da Prefeitura Municipal de Regente Feij SP - Balano Oramentrio Janeiro a Dezembro de 1999
ORGO
CAMARA MUNICIPAL Corpo Legislativo Secretaria da Cmara EXECUTIVO Gabinete do Prefeito FINANAS Tributao Contabilidade EDUCAO E CULTURA Ensino de 1 Grau Ensino de 2 Grau Educao Fsica e Desporto SERVIOS MUNICIPAIS Limpeza Pblica Iluminao Pblica Ruas e Praas Matadouro Servios Funerrios SADE Assistncia Mdico-Sanitria ENCARGOS GERAIS DO MUNICIPIO Assistncia e Previdncia Fundo mun. Da Criana e do Adolescente Fundo mun. De Assistncia TRANSPORTES Servio Mun. De Estradas e Rodagens TOTAL G = executadas sobre a previso inicial (D/A)100 H = cdigos de avaliao: 1, timo, 2, bom, 3, regular, 4, deficiente, e 5, altamente deficiente * COFD = Capacidade Operacional Financeira da despesa
Dotao inicial R$. % A B 617.427,30 100,00 179.404,80 29,06 438.022,50 70,94 1.309.858,33 100,00 1.309.858,33 100,00 1.275.626,13 100,00 119.871,18 9,40 1.155.754,95 90,60 3.888.794,16 100,00 3.727.076,40 95,84 122.171,65 3,14 39.546,11 1,02 1.980.823,91 100,00 750.297,32 37,88 369.708,49 18,66 806.230,77 40,70 43.354,23 2,19 11.233,11 0,57 1.060.737,71 100,00 1.060.737,71 100,00 1.021.470,89 100,00 812.868,51 79,58 70.670,17 6,92 137.932,20 13,50 726.269,61 100,00 726.269,61 100,00 11.881.008,04
% C 5,20 1,51 3,69 11,02 11,02 10,74 1,01 9,73 32,73 31,37 1,03 0,33 16,67 6,32 3,11 6,79 0,36 0,09 8,93 8,93 8,60 6,84 0,59 1,16 6,11 6,11 100,00
Despesas Executada R$ % D E 456.172,83 100,00 138.748,43 30,42 317.424,40 69,58 1.075.331,78 100,00 1.075.331,78 100,00 1.018.983,53 100,00 93.652,88 9,19 925.330,60 90,81 3.231.081,41 100,00 3.100.035,47 95,94 98.288,06 3,04 32.757,88 1,01 1.640.423,15 100,00 626.589,64 38,20 307.750,60 18,76 666.806,04 40,65 33.480,20 2,04 5.796,67 0,35 880.517,13 100,00 880.517,13 100,00 834.025,89 100,00 672.442,70 80,63 49.688,02 5,96 111.895,18 13,42 595.165,84 100,00 595.165,84 100,00 9.731.701,56
% F 4,69 1,43 3,26 11,05 11,05 10,47 0,96 9,51 33,20 31,86 1,01 0,34 16,86 6,44 3,16 6,85 0,34 0,06 9,05 9,05 8,57 6,91 0,51 1,15 6,12 6,12 100,00
% G = D/A 73,88 77,34 72,47 82,10 82,10 79,88 78,13 80,06 83,09 83,18 80,45 82,83 82,82 83,51 83,24 82,71 77,22 51,60 83,01 83,01 81,65 82,72 70,31 81,12 81,95 81,95 81,91
COFD* Diferena 100 - G 26,12 22,66 27,53 17,90 17,90 20,12 21,87 19,94 16,91 16,82 19,55 17,17 17,18 16,49 16,76 17,29 22,78 48,40 16,99 16,99 18,35 17,28 29,69 18,88 18,05 18,05 18,09
Avaliao H 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5
Fonte: Elaborada pelas autoras
76
Na tabela acima observa-se que, no ano de 1999, as despesas num todo apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Cmara Municipal apresentou COFD de 73,88%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. Corpo Legislativo apresentou ndice de desempenho altamente deficiente com um desvio positivo de 22,66%. Secretaria da Cmara apresentou ndice de desempenho altamente deficiente com desvio positivo de 27,53%. As despesas do Executivo, que so as do Gabinete do Prefeito, representando 11,05% das despesas desempenho altamente deficiente. As despesas com finanas obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com uma COFD de 79,88%. Tributao representando 9,40% das despesas previstas com finanas, obteve ndice de desempenho altamente deficiente. Contabilidade representando 91,6% das despesas previstas com finanas, teve COFD de 80,06%. As despesas com educao e cultura, representam 32,73% das despesas previstas, obteve um desvio positivo de 16,91%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. Ensino de 1. grau representa 95,84% das despesas previstas com educao e cultura, obteve COFD de 83,18%, e um desvio positivo de 16,82%, mostrando ndice de desempenho altamente deficiente. Ensino de 2. Grau representa 3,14% das despesas previstas com Educao e Cultura, obteve desvio positivo de 19,55%, mostrando ndice de desempenho altamente deficiente. Educao fsica e desporto representam apenas 1,02% das despesas previstas com educao e cultura, obteve COFD de 82,83%, apresentando tambm ndice de desempenho altamente deficiente. executadas, apresentou ndice de
77
As despesas com servios municipais tambm apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Limpeza pblica representa 37,88% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 83,51%, com ndice de desempenho altamente deficiente. Iluminao pblica representa 18,66% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 83,24%, com ndice de desempenho altamente deficiente. Ruas e praas representam 40,70% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um desvio de 17,29%, com ndice de desempenho tambm altamente deficiente. Matadouro representa 2,19% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 77,22, com desempenho altamente deficiente. Servios funerrios representam 37,88% da despesa prevista com servios municipais, e apresentaram um desvio de 48,40%, com ndice de desempenho altamente deficiente. As despesas com sade assistncia mdico-sanitria representam 8,93% das despesas previstas, e tambm apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Os encargos gerais do municpio tambm apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente, com uma COFD de 81,65%. Assistncia e previdncia representam 79,58% das despesas previstas com encargos e apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Fundo municipal de desenvolvimento da criana e do adolescente representa 6,92% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho altamente deficiente. Fundo municipal de assistncia representa 13,50% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho altamente deficiente. As despesas com transportes - servio municipal de estradas de rodagem, apresentou um desempenho altamente deficiente, com uma COFD de 81,95%.
ORGO CAMARA MUNICIPAL Corpo Legislativo Secretaria da Cmara
R$ A
Dotao inicial % B 515.847,24 100,00 149.888,85 29,06 365.958,39 70,94 100,00 100,00 100,00 8,23 91,77 100,00 96,81 1,81 1,38 100,00 27,70 19,04 51,56 0,81 0,89 100,00 100,00 100,00 74,83 4,18 20,99 100,00 100,00
% C 4,09 1,19 2,90 8,04 8,04 9,53 0,78 8,74 36,43 35,27 0,66 0,50 16,08 4,45 3,06 8,29 0,13 0,14 7,13 7,13 12,35 9,24 0,52 2,59 6,35 6,35 100,00
R$ D
Despesas Executada % E 362.272,13 100,00 124.976,30 34,50 237.295,83 65,50 100,00 100,00 100,00 8,13 91,87 100,00 96,95 1,73 1,33 100,00 32,67 9,14 56,30 0,90 0,98 100,00 100,00 100,00 71,71 4,70 23,59 100,00 100,00
% F 3,51 1,21 2,30 7,19 7,19 10,32 0,84 9,48 38,40 37,23 0,66 0,51 14,65 4,79 1,34 8,25 0,13 0,14 7,65 7,65 11,65 8,35 0,55 2,75 6,63 6,63 100,00
% G = D/A 70,23 83,38 64,84 73,10 73,10 88,59 87,50 88,68 86,19 86,31 82,33 82,75 74,49 87,86 35,77 81,35 83,11 82,16 87,82 87,82 77,15 73,93 86,86 86,69 85,39 85,39 81,78
COFD* Diferena 100 - G 29,77 16,62 35,16 26,90 26,90 11,41 12,50 11,32 13,81 13,69 17,67 17,25 25,51 12,14 64,23 18,65 16,89 17,84 12,18 12,18 22,85 26,07 13,14 13,31 14,61 14,61 18,22
Avaliao H 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 5 5 5 4 5 5 5 5 4 4 5 5 4 4 4 4 5
EXECUTIVO 1.014.486,66 Gabinete do Prefeito 1.014.486,66 FINANAS 1.201.560,25 Tributao 98.876,23 Contabilidade 1.102.684,02 EDUCAO E CULTURA 4.595.160,84 Ensino de 1 Grau 4.448.707,99 Ensino de 2 Grau 83.007,01 Educao Fsica e Desporto 63.445,84 SERVIOS MUNICIPAIS 2.028.514,38 Limpeza Pblica 561.818,33 Iluminao Pblica 386.277,02 Ruas e Praas 1.045.941,11 Matadouro 16.381,13 Servios Funerrios 18.096,80 SADE 898.650,58 Assistncia Mdico-Sanitria 898.650,58 ENCARGOS GERAIS DO MUNICIPIO 1.557.407,64 Assistncia e Previdncia 1.165.408,53 Fundo mun. Da Criana e do Adolescente 65.074,64 Fundo mun. De Assistncia 326.924,46 TRANSPORTES 800.411,39 Servio Mun. De Estradas e Rodagens 800.411,39 TOTAL 12.612.038,98 G = executadas sobre a previso inicial (D/A)100 H = cdigos de avaliao: 1, timo, 2, bom, 3, regular, 4, deficiente, e 5, altamente deficiente * COFD = Capacidade Operacional Financeira da despesa
741.604,67 741.604,67 1.064.415,09 86.519,01 977.896,08 3.960.687,67 3.839.842,19 68.341,67 52.503,81 1.511.128,90 493.632,14 138.187,90 850.825,79 13.614,06 14.869,00 789.233,83 789.233,83 1.201.488,37 861.568,40 56.524,60 283.395,37 683.474,56 683.474,56 10.314.305,22
79
Na tabela acima nota-se que, em 2000, as despesas num todo apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Cmara Municipal apresentou COFD de 70,23%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. Corpo Legislativo obteve ndice de desempenho altamente deficiente com ndice de desvio positivo de 16,62%. Secretaria da Cmara apresentou ndice de desempenho altamente deficiente com desvio positivo de 35,16%. As despesas do Executivo, que so as do Gabinete do Prefeito, representando 7,19% das despesas desempenho altamente deficiente. As despesas com finanas obtiveram ndice de desempenho deficiente, com um desvio de 11,41%. Tributao representando 8,23% das despesas previstas apresentou ndice de desempenho deficiente. Contabilidade, representando 91,77% das despesas previstas com finanas, obteve COFD de 88,68%, revelando ndice de desempenho deficiente. As despesas com educao e cultura, representam 36,43% das despesas previstas, apresentaram um desvio positivo de 13,81%, revelando ndice de desempenho deficiente. Ensino de 1. grau representa 96,81% das despesas previstas com educao e cultura, obteve COFD de 86,31%, e um desvio positivo de 16,82%, mostrando ndice de desempenho deficiente. Ensino de 2. grau representam 1,81% das despesas previstas com educao e cultura, obteve desvio positivo de 17,67%, mostrando ndice de desempenho altamente deficiente. Educao fsica e desporto representam apenas 1,38% das despesas previstas com educao e cultura, obtiveram COFD de 82,75%, apresentando tambm ndice de desempenho altamente deficiente. com finanas executadas, obtiveram ndice de
80
As despesas com servios municipais obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente. Limpeza pblica representa 27,70% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 87,86%, com desempenho deficiente. Iluminao pblica representa 19,04% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um desvio positivo de 64,23%, com ndice de desempenho altamente deficiente. Ruas e praas representam 51,56% da despesa prevista com servios municipais, e apresentaram um desvio de 18,65%, com ndice de desempenho tambm altamente deficiente. Matadouro representa apenas 0,81% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 83,11%, com ndice de desempenho altamente deficiente. Servios funerrios representam 0,89% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um desvio positivo de 17,84%, com desempenho altamente deficiente. As despesas com sade assistncia mdico-sanitria representam 7,13% das despesas previstas, e tambm apresentaram ndice de desempenho deficiente. Os encargos gerais do municpio tambm apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente, com uma COFD de 77,15%. Assistncia e previdncia representam 74,83% das despesas previstas com encargos e apresentaram ndice de desempenho altamente deficiente. Fundo Municipal de Desenvolvimento da criana e do adolescente representa 4,18% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho deficiente. Fundo Municipal de Assistncia representa 20,99% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho deficiente. As despesas com transportes servio municipal de estradas de rodagem, apresentou ndice de desempenho deficiente, com uma COFD de 85,39%.
ORGO CAMARA MUNICIPAL Corpo Legislativo Secretaria da Cmara
R$ A
Dotao inicial % B 574.581,90 100,00 226.401,58 39,40 348.180,32 60,60 100,00 100,00 100,00 3,54 96,46 100,00 97,66 0,87 1,48 100,00 40,44 18,18 39,05 0,20 0,65 1,48 100,00 100,00 100,00 79,43 4,72 15,85 100,00 100,00
% C 4,36 1,72 2,64 6,40 6,40 17,75 0,63 17,12 34,75 33,93 0,30 0,51 12,95 5,24 2,36 5,06 0,03 0,08 0,19 8,15 8,15 9,76 7,75 0,46 1,55 5,87 5,87 100,00
R$ D
Despesas Executada % E 346.976,27 100,00 174.103,71 50,18 172.872,56 49,82 100,00 100,00 100,00 3,47 96,53 100,00 97,60 0,87 1,53 100,00 40,04 18,52 39,26 0,14 0,65 1,39 100,00 100,00 100,00 79,71 4,40 15,89 100,00 100,00
% F 3,08 1,55 1,54 6,59 6,59 17,18 0,60 16,59 35,25 34,40 0,31 0,54 13,40 5,36 2,48 5,26 0,02 0,09 0,19 8,38 8,38 10,12 8,06 0,45 1,61 6,01 6,01 100,00
% G = D/A 60,39 76,90 49,65 87,88 87,88 82,74 81,04 82,80 86,67 86,62 86,56 89,87 88,37 87,51 90,02 88,85 60,82 87,86 83,00 87,88 87,88 88,57 88,89 82,64 88,77 87,41 87,41 85,45
COFD* Diferena 100 - G 39,61 23,10 50,35 12,12 12,12 17,26 18,96 17,20 13,33 13,38 13,44 10,13 11,63 12,49 9,98 11,15 39,18 12,14 17,00 12,12 12,12 11,43 11,11 17,36 11,23 12,59 12,59 14,55
Avaliao H 5 5 5 4 4 5 5 5 4 4 4 4 4 4 3 4 5 4 5 4 4 4 4 5 4 4 4 4
EXECUTIVO 843.423,23 Gabinete do Prefeito 843.423,23 FINANAS 2.337.586,59 Tributao 82.798,29 Contabilidade 2.254.788,30 EDUCAO E CULTURA 4.576.700,21 Ensino de 1 Grau 4.469.392,20 Ensino de 2 Grau 39.796,05 Educao Fsica e Desporto 67.511,95 SERVIOS MUNICIPAIS 1.706.238,86 Limpeza Pblica 689.948,27 Iluminao Pblica 310.199,08 Ruas e Praas 666.315,32 Matadouro 3.349,62 Servios Funerrios 11.114,59 Agricultura 25.311,98 SADE 1.073.427,55 Assistncia Mdico-Sanitria 1.073.427,55 ENCARGOS GERAIS DO MUNICIPIO 1.285.285,99 Assistncia e Previdncia 1.020.916,45 Fundo mun. Da Criana e do Adolescente 60.608,13 Fundo mun. De Assistncia 203.761,42 TRANSPORTES 773.421,55 Servio Mun. De Estradas e Rodagens 773.421,55 TOTAL 13.170.665,88 G = executadas sobre a previso inicial (D/A)100 H = cdigos de avaliao: 1, timo, 2, bom, 3, regular, 4, deficiente, e 5, altamente deficiente * COFD = Capacidade Operacional Financeira da despesa
741.165,87 741.165,87 1.934.093,50 67.100,58 1.866.992,92 3.966.724,87 3.871.604,51 34.446,73 60.673,64 1.507.832,43 603.795,81 279.230,45 591.995,33 2.037,17 9.765,64 21.008,04 943.342,26 943.342,26 1.138.439,17 907.475,09 50.087,93 180.876,15 676.024,39 676.024,39 11.254.598,76
82
Na tabela acima observa-se que, no ano de 2001, as despesas num todo apresentaram ndice de desempenho deficiente. Cmara Municipal apresentou desvio de 39,61%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. Corpo Legislativo obteve ndice de desempenho altamente deficiente com um desvio positivo de 23,10%. Secretaria da Cmara apresentou ndice de desempenho altamente deficiente com desvio positivo de 50,35%. As despesas do Executivo, que so as do Gabinete do Prefeito, representando 6,40% das despesas desempenho deficiente. As despesas com finanas obtiveram ndice de desempenho altamente deficiente, com uma COFD de 81,04%. Tributao representando 3,54% das despesas previstas apresentou ndice de desempenho altamente deficiente. Contabilidade representando 96,46% das despesas previstas com finanas obteve desvio de 17,20%. As despesas com educao e cultura, representam 34,75% das despesas previstas, apresentaram um desvio positivo de 13,33%, revelando ndice de desempenho deficiente. Ensino de 1. grau representa 97,66% das despesas previstas com educao e cultura, obteve COFD de 86,62%, e um desvio positivo de 13,38%, mostrando ndice de desempenho deficiente. Ensino de 2. grau representa apenas 0,87% das despesas previstas com educao e cultura, obteve desvio positivo de 13,44%, mostrando ndice de desempenho deficiente. Educao fsica e desporto representam apenas 1,48% das despesas previstas com Educao e Cultura, teve COFD de 89,87%, apresentando tambm ndice de desempenho deficiente. com finanas executadas, obtiveram ndice de
83
As
despesas
com
servios
municipais
apresentaram
ndice
de
desempenho deficiente. Limpeza pblica representa 40,44% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 87,,51%, com ndice de desempenho deficiente. Iluminao pblica representa 18,18% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um desvio de 9,98%, com desempenho regular. Ruas e praas representam 39,05% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um desvio de 11,15%, com ndice de desempenho tambm deficiente. Matadouro representa 0,20% da despesa prevista com servios municipais, e apresentou um COFD de 60,82%, com desempenho altamente deficiente. Servios funerrios representam 0,65% da despesa prevista com servios municipais, e apresentaram um COFD de 87,86%, com desempenho deficiente. Agricultura representam 1,48% da despesa prevista com servios municipais, teve um desvio de 17,00%, apresentando ndice de desempenho altamente deficiente. As despesas com sade assistncia mdico-sanitria representam 8,15% das despesas previstas, e apresentaram ndice de desempenho deficiente. Os encargos gerais do municpio apresentaram ndice de desempenho deficiente, com um desvio de 11,43%. Assistncia e previdncia representam 79,43% das despesas previstas com encargos e apresentaram ndice de desempenho deficiente. Fundo Municipal de Desenvolvimento da criana e do adolescente representa 4,72% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho altamente deficiente. Fundo municipal de assistncia representa 15,85% das despesas previstas com encargos e apresentou ndice de desempenho deficiente. As despesas com transportes - servio municipal de estradas de rodagem, apresentaram ndice de desempenho deficiente, com uma COFD de 87,41%.
ORGO
R$ A
Dotao inicial % B 345.000,00 345.000,00 2.363.230,00 245.600,00 2.117.630,00 2.570.400,00 1.433.000,00 170.000,00 161.000,00 110.000,00 36.600,00 45.300,00 248.000,00 66.500,00 300.000,00 255.600,00 3.041.600,00 2.957.600,00 11.500,00 72.500,00 1.363.000,00 408.000,00 100,00 100,00 100,00 10,39 89,61 100,00 55,75 6,61 6,26 4,28 1,42 1,76 9,65 2,59 11,67 10,82 100,00 97,24 0,38 2,38 57,68 17,26
% C 3,33 3,33 22,84 2,37 20,47 24,84 13,85 1,64 1,56 1,06 0,35 0,44 2,40 0,64 2,90 2,47 29,40 28,58 0,11 0,70 13,17 3,94 100,00
R$ D
Despesas Executada % E 333.149,36 333.149,36 2.304.438,09 230.375,64 2.074.062,45 2.467.613,78 1.392.683,10 169.935,16 153.325,93 98.585,22 29.945,64 38.926,60 244.149,51 61.686,33 278.376,29 230.388,08 2.886.737,40 2.813.294,19 6.064,42 67.378,79 1.351.123,74 367.965,29 9.941.415,74 100,00 100,00 100,00 10,00 90,00 100,00 56,44 6,89 6,21 4,00 1,21 1,58 9,89 2,50 11,28 10,00 100,00 97,46 0,21 2,33 58,63 15,97
% F 3,35 3,35 23,18 2,32 20,86 24,82 14,01 1,71 1,54 0,99 0,30 0,39 2,46 0,62 2,80 2,32 29,04 28,30 0,06 0,68 13,59 3,70 100,00
% G = D/A 96,57 96,57 97,51 93,80 97,94 96,00 97,19 99,96 95,23 89,62 81,82 85,93 98,45 92,76 92,79 90,14 94,91 95,12 52,73 92,94 99,13 90,19 96,08
COFD* Diferena 100 - G 3,43 3,43 2,49 6,20 2,06 4,00 2,81 0,04 4,77 10,38 18,18 14,07 1,55 7,24 7,21 9,86 5,09 4,88 47,27 7,06 0,87 9,81 3,92
Avaliao H 2 2 2 3 1 2 2 1 2 4 4 4 1 3 3 3 3 2 5 3 1 3 2
PODER LEGISLATIVO Cmara Municipal EXECUTIVO Gabinete do Prefeito Administrao e Finanas SERVIOS URBANOS Servios Urbanos - Administrao Servios Urbanos - Infra Estrutura Servios Urbanos - Ruas e Avenidas Servios Urbanos - Limpeza Pblica Servios Urbanos - Servios Funerrios Servios Urbanos - Parques e Jardins Servios Urbanos - Iluminao Pblica Servios Urbanos - Agricultura Servios Urbanos - Transportes FUNDOMUNICIPAL DE ASSIST.SOCIAL EDUCAO E CULTURA Desenvolvimento Social - Educao Desenvolvimento Social - Cultura Desenvolvimento Social - Desporto e FUNDO MUNICIPAL DE SADE ENCARGOS SOCIAIS - ADMINISTRATIVOS
TOTAL 10.346.830,00 G = executadas sobre a previso inicial (D/A)100 H = cdigos de avaliao: 1, timo, 2, bom, 3, regular, 4, deficiente, e 5, altamente deficiente * COFD = Capacidade Operacional Financeira da despesa
85
Na tabela acima nota-se que, em 2002, as despesas num todo apresentaram ndice de desempenho bom. Poder Legislativo Cmara Municipal apresentou COFD de 96,57%, revelando ndice de desempenho bom. As despesas do Executivo, representando 96,65% das despesas executadas, obtiveram ndice de desempenho bom. Gabinete do prefeito representa 2,46% das despesas previstas com Executivo, obteve ndice de desempenho regular, com COFD de 93,80%. Administrao e finanas representando 21,17% das despesas previstas com Executivo obtiveram COFD de 97,94%, apresentando desempenho timo. Servios urbanos administrao, representam 14,33% das despesas previstas com Executivo, apresentaram desvio positivo de 2,81%, revelando ndice de desempenho bom. Servios urbanos infra-estrutura, representam 1,70% das despesas previstas com Executivo, obtiveram desvio positivo de 0,04%, revelando ndice de desempenho timo. Servios urbanos ruas e avenidas, representam 1,61% das despesas previstas com Executivo, apresentaram COFD de 95,23%, revelando ndice de desempenho bom. Servios urbanos limpeza pblica, representam 1,10% das despesas previstas com Executivo, obtiveram desvio positivo de 10,38%, revelando ndice de desempenho deficiente. Servios urbanos servios funerrios, representam 0,37% das despesas previstas com Executivo, obtiveram COFD de 81,82%, revelando ndice de desempenho deficiente. Servios urbanos parques e jardins, representam 0,45% das despesas previstas com Executivo, apresentaram desvio positivo de 14,07%, revelando ndice de desempenho deficiente.
86
Servios urbanos iluminao pblica, representam 2,48% das despesas previstas com Executivo, apresentaram desvio positivo de 1,55%, revelando ndice de desempenho timo. Servios urbanos agricultura, representam 0,66% das despesas previstas com Executivo, obtiveram COFD 92,76%, revelando ndice de desempenho regular. Servios urbanos transportes, representam 3,00% das despesas previstas com Executivo, apresentaram desvio positivo de 7,21%, revelando ndice de desempenho regular. Fundo municipal de assistncia social, que representa 2,56% das despesas previstas com Executivo, obteve desvio positivo de 9,86%, revelando ndice de desempenho regular. Desenvolvimento social - educao, representa 29,57% das despesas previstas com Executivo, obteve CODF de 95,12%, revelando ndice de desempenho bom. Desenvolvimento social - cultura, representa 0,11% das despesas previstas com Executivo, apresentou desvio positivo de 47,27%, revelando ndice de desempenho altamente deficiente. Desenvolvimento social desporto, representa 0,72% das despesas previstas com Executivo, obteve COFD de 92,94%, revelando ndice de desempenho regular. Fundo municipal de sade, que representa 13,63% das despesas previstas com Executivo, obteve desvio positivo de 0,87%, revelando ndice de desempenho timo. Encargos sociais - administrativos, representam 4,08% das despesas previstas com Executivo, apresentou desvio positivo de 9,81%, revelando ndice de desempenho regular.
87
TABELA 28: Avaliao Comparativa da Execuo Oramentria 1999 e 2000 em relao Capacidade Operacional Financeira COFD
COFD CATEGORIA ECONMICA/FONTES Anos 1999 2000 a b 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 5 5 5 4 5 5 5 5 4 4 5 5 4 4 4 4
CAMARA MUNICIPAL Corpo Legislativo Secretaria da Cmara EXECUTIVO Gabinete do Prefeito FINANAS Tributao Contabilidade EDUCAO E CULTURA Ensino de 1 Grau Ensino de 2 Grau Educao Fsica e Desporto SERVIOS MUNICIPAIS Limpeza Pblica Iluminao Pblica Ruas e Praas Matadouro Servios Funerrios SADE Assistncia Mdico-Sanitria ENCARGOS GERAIS DO MUNICIPIO Assistncia e Previdncia Fundo mun. Da Criana e do Adolescente Fundo mun. De Assistncia TRANSPORTES Servio Mun. De Estradas e Rodagens
Variao de Conceitos 1999 e 2000 Ganhos (+) (d) Mantidos Perdidos (-) 1 2 3 4 5 c=a-b 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1 1
TOTAL 12 Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 - altamente deficiente Quantidade de conceitos alterados, para melhor (+), para pior (-)
Na tabela acima observa-se que, a maioria dos conceitos foram mantidos, apesar de serem conceitos altamente deficientes. Demonstrando a falta de avaliao na fixao das despesas.
88
COFD CATEGORIA ECONMICA/FONTES Anos 2000 2001 a b 5 5 5 5 5 5 5 5 4 4 4 4 4 5 5 5 4 5 5 5 5 4 4 5 5 4 4 4 4 5 5 5 4 4 4 4 4 4 3 4 5 4 5 4 4 4 4 5 4
CAMARA MUNICIPAL Corpo Legislativo Secretaria da Cmara EXECUTIVO Gabinete do Prefeito FINANAS Tributao Contabilidade EDUCAO E CULTURA Ensino de 1 Grau Ensino de 2 Grau Educao Fsica e Desporto SERVIOS MUNICIPAIS Limpeza Pblica Iluminao Pblica Ruas e Praas Matadouro Servios Funerrios Agricultura SADE Assistncia Mdico-Sanitria ENCARGOS GERAIS DO MUNICIPIO Assistncia e Previdncia Fundo mun. Da Criana e do Adolescente Fundo mun. De Assistncia
Variao de Conceitos 2000 e 2001 Ganhos (+) (d) Mantidos Perdidos (-) 1 2 3 4 5 c=a-b 1 1 -1 -1 -1 1 1 1 2 1 1
1 1 -1 -
TRANSPORTES 4 4 Servio Mun. De Estradas e Rodagens 4 4 TOTAL 7 Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 - altamente deficiente Quantidade de conceitos alterados, para melhor (+), para pior (-)
Na tabela acima observa-se que, houve um ganho de sete conceitos, e os restantes foram mantidos, sendo distribudos entre os conceitos deficientes e altamente deficientes. Demonstrando uma melhora, mas no suficiente.
89
COFD CATEGORIA ECONMICA/FONTES Anos 2001 2002 a b 5 2 4 4 5 4 4 4 3 4 4 5 4 4 4 4 2 3 1 3 2 4 1 2 4 3 1 3 3 3
CAMARA MUNICIPAL EXECUTIVO Gabinete do Prefeito FINANAS EDUCAO E CULTURA SERVIOS MUNICIPAIS Limpeza Pblica Iluminao Pblica Ruas e Praas Servios Funerrios Agricultura SADE ASSISTNCIA E PREVIDNCIA FUNDO MUNICIPAL DE ASSIST.SOCIAL TRANSPORTES
Variao de Conceitos 2001 e 2002 Ganhos (+) (d) Mantidos Perdidos (-) 1 2 3 4 5 c=a-b 3 2 1 4 1 2 2 2 2 3 1 1 1
TOTAL 25 Conceitos e cdigos: 1- timo, 2 - bom, 3 - regular, 4 - deficiente, 5 - altamente deficiente Quantidade de conceitos alterados, para melhor (+), para pior (-)
Na tabela acima observa-se que, houve um ganho de vinte e cinco conceitos, em praticamente todas as fontes houve ganho de conceitos, e ganhos considerveis, pois na maioria os conceitos subiram dois pontos. Demonstrando uma melhor anlise das despesas, fazendo uma fixao adequada.
90
5.2
Anlise e interpretao
das demonstraes financeiras:
quociente oramentrio, financeiro e patrimonial
Os resultados do exerccio, na Contabilidade Pblica, so apresentados em quatro peas diferentes, ou seja, Balano Oramentrio, Balano Financeiro e, Balano Patrimonial e Demonstrao das Variaes Patrimoniais. Essas peas fornecem muitos dados, que por sua vez tornam-se de difcil compreenso para os usurios comuns da administrao. Nesse trabalho sero usados alguns quocientes que facilitaro a compreenso dos resultados apresentados por estas peas. Atravs desses quocientes encontra-se detalhes e informaes que podem ser transformadas em instrumentos teis no desenvolvimento do trabalho da anlise e transmisso de informaes aos usurios.
5.2.1 Anlise e interpretao restrita do Balano Oramentrio
Esses quocientes tm o objetivo de demonstrar se as determinaes e especificaes constantes da Lei de Oramento esto sendo cumpridas. So desenvolvidos nesse tpico cinco quocientes abaixo descritos, com base no Anexo 12, da Lei Federal 4320/64.
91
QUADRO 5: Quocientes do Balano Oramentrio Quociente Frmula Significado

= 1 (Receita Executada igual a Receita Prevista)
Execuo da Receita
Receita Executada Receita Prevista
> 1 (Receita Executada maior que a Receita Prevista) < 1 (Receita Executada menor que a Receita Prevista) Melhor resultado dever ser igual ou prximo de 1 Esse quociente revela a quantidade de crditos adicionais que foram abertos. = 1 (Despesa Fixada igual a Receita Prevista) > 1 (Despesa Fixada maior que a Receita Prevista) < 1 (Despesa Fixada menor que a Receita Prevista) Resultado ideal ser igual ou pouco acima de 1. Esse quociente demonstra se houve excesso de arrecadao suficiente para cobertura dos crditos adicionais abertos = 1 (Excesso de Arrecadao igual aos Crditos Adicionais Abertos) > 1 (Excesso de Arrecadao maior que aos Crditos Adicionais Abertos) < 1 (Excesso de Arrecadao menor que aos Crditos Adicionais Abertos) Resultado ideal seria igual ou acima de 1 Revela quanto de despesa fixada foi usada para a despesa executada
Equilbrio Oramentrio
Despesa Fixada Receita Prevista
Cobertura de Crditos Adicionais
_Excesso de arrecadao Crditos Adicionais Abertos
Execuo Oramentria
Despesa Oramentria Executada Despesa Oramentria fixada
= 1 (Despesa Executada igual a Despesa Fixada) > 1 (Despesa Executada maior que a Despesa Fixada) < 1 (Despesa Executada menor que a Despesa Fixada) Resultado ideal seria igual ou abaixo de 1
92
Demonstra quanto da receita executada foi utilizada em despesa executada
Resultado Oramentrio
Receita Executada Despesa Executada
= 1 (Receita Executada igual a Despesa Executada) > 1 (Receita Executada maior que a Despesa Executada) < 1 (Receita Executada menor que a Despesa executada) Resultado ideal seria igual ou acima de1
Em continuidade proposta do trabalho foram desenvolvidos os quocientes acima com base nos dados colhidos junto Prefeitura Municipal de Regente Feij e apresentados nas tabelas 1, 2, 3 e 4 (Balanos Oramentrios) TABELA 31: Quociente da execuo da receita
Anos 1999
Resultado do quociente
1,09
2000 2001
1,60
Significado do quociente Esse ndice indica que houve 1,09 de receita oramentria arrecadada para cada 1,00 de receita prevista. Isso indica 1,60 de receita arrecadas para cada 1,00 de receita prevista. Esse ndice indica que houve 1,09 de receita oramentria arrecadada para cada 1,00 de receita prevista. Esse ndice indica que houve 1,27 de receita arrecadada para cada 1,00 de receita prevista,
1,09 1,27
2002
Em 1999 e 2001, o ndice acima de 1 considerado bom. Em 2000, o ndice ficou bem acima de 1, ocasionado principalmente pelo excesso de arrecadao Categoria Econmica Receitas de Capital, principalmente na fonte Outras Receitas de Capital. Em 2002, o maior responsvel por esse ndice foi a arrecadao na fonte Transferncias Correntes.
93
Observando a inflao de cada perodo nota-se que em 1.999 a inflao foi de 10%, ou seja, maior que a porcentagem do excesso de arrecadao conseguido, revelando portanto, que a receita arrecadada no foi maior que a prevista, ocorreu uma simples atualizao monetria15. No ano 2000 a arrecadao foi superior inflao. Nos anos de 2001 e 2002 os excessos de arrecadao so prximos aos ndices da inflao. Isso demonstra que a previso est bem prxima da realizao das receitas. Esse quociente apresenta um crescimento percentual em valor real de 16,51% de 1999 para 2002, isso demonstra um crescimento da receita executada em relao receita prevista de 5,23% ao ano16. O grfico abaixo demonstra com mais clareza a evoluo do ndice: GRFICO 1: Evoluo do quociente da execuo da receita
1,8 1,6 1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0
1,6 9 1,0 9 1,0 7 1,2
19 99
20 00
20 01
20 02
Fonte: Elaborado pelas autoras
15
Apesar dos anexos estarem atualizados a valor presente de dezembro de 2002 , necessrio informar que, os valores que compe as receitas previstas e as despesas fixadas foram compostas no ano anterior sua execuo, ou seja, 1999 em 1998; 2000 em 1999; 2001 em 2000 e, 2002 em 2001. 16 O clculo da variao anual feito transformando a variao total em ndice, depois elevando o resultado a 1 dividido por 3 (trs perodos), e logo aps transformando-o em percentagem novamente.
94
TABELA 32: Quociente do equilbrio oramentrio Anos 1999

1,39
2000 2001
1,31
1,24 1,25
Significado do quociente Para cada 1,00 de Receita Oramentria Prevista foi utilizado 1,39 de Despesa Oramentria Fixada. Para cada 1,00 de Receita Oramentria Prevista foi utilizado 1,31 de Despesa Oramentria Fixada. Para cada 1,00 de Receita Oramentria Prevista foi utilizado 1,24 de Despesa Oramentria Fixada. Para cada 1,00 de Receita Oramentria Prevista foi utilizado 1,25 de Despesa Oramentria Fixada.
2002
Em 1999, pode-se observar que houve um dficit na previso das receitas de 39%, ou seja, foram necessrio a abertura de crditos especiais para a cobertura de todas as despesas. Em 2000, o ndice permaneceu alto em relao a 1999, havendo tambm dficit na previso das receitas de 31%. Em 2001 houve uma queda no ndice, porm ainda houve dficit de 24% na previso das
receitas. Em 2002, o ndice se manteve inalterado em relao a 2001, indicando ainda 25% de dficit na previso das receitas. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico abaixo:
95
GRFICO 2: Evoluo do quociente do equilbrio oramentrio
1,45 1,4 1,35 1,3 1,25 1,2 1,15
9 1,3 1 1,3 4 1,2 5 1,2
19 99
20 00
20 01
20 02
TABELA 33: Quociente da cobertura dos crditos adicionais Anos 1999

0,22
2000 2001
1,97
0,53
2002
1,07
Significado do quociente Existe 0,22 de Excesso de Arrecadao apresentado para cada 1,00 de Crditos Adicionais Abertos. Existe 1,97 de Excesso de Arrecadao apresentado para cada 1,00 de Crditos Adicionais Abertos. Existe 0,53 de Excesso de Arrecadao apresentado para cada 1,00 de Crditos Adicionais Abertos. Existe 1,07 de Excesso de Arrecadao apresentado para cada 1,00 de Crditos Adicionais Abertos.
Em 1999 e 2001, no houve excesso de arrecadao suficiente para a cobertura dos crditos adicionais. Isso significa que pode ter ocorrido algum procedimento especial que no houve a entrada dos recursos correspondentes abertura dos crditos adicionais. Em 2000, o ndice ficou acima de 1, o que indica que os crditos adicionais foram compensados pelo excesso de arrecadao.
96
Esse quociente apresenta um aumento percentual em valor real de 69,43% de 1999 para 2002, isso demonstra que os crditos adicionais esto sendo criados medida que surgem os excessos de arrecadao. Pode-se observar a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 3: Evoluo do quociente da cobertura dos crditos adicionais.
2,5 2 1,5 1 0,5 0

19 99 2 0,2
7 1,9
7 1,0 3 0,5
20 00
20 01
20 02
TABELA 34: Quociente da execuo da despesa Anos 1999 2000 2001 2002
0,82 0,82 0,85 0,96
Significado do quociente Esse ndice demonstra que para cada 1,00 de despesa autorizada apenas 0,82 foi utilizada. Em 2000 manteve-se o mesmo ndice de 1999. Para cada 1,00 de despesa autorizada apenas 0,85 foi utilizada. Para cada 1,00 de despesa autorizada apenas 0,82 foi utilizada.
Em 1999 foi identificada uma economia oramentria de aproximadamente 18%. Em 2000 manteve-se o mesmo ndice de 1999. Em 2001, a economia oramentria ficou em torno de 15%. J em 2002, a economia oramentria foi de 4%, ficando bem prxima ao ideal que seria 1, o que dificilmente acontece.
97
Veja a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 4: Evoluo do quociente da execuo oramentria.
1 0,95 0,9 0,85 0,8 0,75

19 99 20 00 20 01 2 0,8 2 0,8 5 0,8
6 0,9
20 02
TABELA 35: Quociente do resultado oramentrio Anos 1999 2000 2001 2002
0,95 1,50 1,02 1,06
Significado do quociente Para cada 1,00 de despesa executada h somente 0,95 de receita realizada. Para cada 1,00 de despesa executada h 1,50 de receita realizada. Para cada 1,00 de despesa executada h 1,02 de receita realizada. Para cada 1,00 de despesa executada h 1,06 de receita realizada.
O ano de 1999 apresentou um dficit de 5%. Em 2000, a execuo apresentou um supervit de 50%, ocasionado por excesso na Categoria Econmica Receitas de Capital. Em 2001 o ndice indica um equilbrio entre
receita e despesa, pois o supervit foi de apenas 2%. Assim como em 2001, 2002 tambm apresenta equilbrio no oramento, pois o supervit foi de apenas 6%. O quociente apresenta um aumento percentual em valor real de 3,72% de 1999 para 2002, isso demonstra que o supervit vem crescendo ao longo dos anos.
98
Veja a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 5: Evoluo do quociente do resultado oramentrio
1,6 1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0

19 99 5 0,9
1,5 2 1,0 6 1,0
20 00
20 01
20 02
5.2.2 Anlise e interpretao restrita do Balano Financeiro
Esses quocientes tm o objetivo de demonstrar os resultados dos movimentos financeiros do exerccio. Analisando os Balanos Financeiros (Anexo 13 da Lei 4.320/64) temos os seguintes quocientes: QUADRO 6: Quocientes do Balano Financeiro Quociente Frmula Significado
= 1 (Receita oramentria igual despesa oramentria)
Execuo oramentria
Receita oramentria Despesa oramentria
> 1 (Receita oramentria maior que a despesa oramentria) < 1 (Receita oramentria menor que a despesa oramentria) Melhor resultado dever ser igual ou acima de 1
99
Esse quociente revela quanto da receita oramentria foi utilizada no pagamento da despesa oramentria.
Financeiro Real da Execuo Oramentria
Receita oramentria Despesa oramentria paga Observao: Despesa oramentria paga = despesa oramentria (restos a pagar inscritos + servio da dvida a pagar)
= 1 (receita oramentria igual despesa oramentria) > 1 (receita oramentria maior que a despesa oramentria) < 1 (receita menos que oramentria) oramentria a despesa
Resultado ideal ser igual ou acima de 1. Esse quociente demonstra quanto de Receita Corrente foi utilizada para pagamento da Despesa Corrente. = 1 (Receita Corrente recebida igual Despesa Corrente realizada) > 1 (Receita Corrente Recebida maior que a Despesa Corrente realizada) < 1 (Receita Corrente Recebida menor que a Despesa Corrente realizada) Resultado ideal seria igual ou acima de 1 Demonstra quanto da Receita de Capital foi utilizada para pagamento da Despesa de Capital.
Execuo Oramentria Corrente
Receita corrente Despesa corrente
Execuo Oramentria de Capital
Receita de Capital Despesa de Capital
= 1 (Receita de Capital igual a Despesa de Capital) > 1 (Receita de Capital maior que a Despesa de Capital) < 1 (Receita de Capital menor que a Despesa de Capital) Resultado ideal seria igual ou acima de 1 Esse quociente demonstra quanto da receita foi usada para pagamento das despesas. = 1 (Receita igual Despesa)
Resultado da Execuo Financeira
Receita (oramentria +extra-oramentria) Despesa (oramentria + extra-oramentria)
> 1 (Receita maior que Despesa)
< 1 (Receita menor que a Despesa) Resultado ideal seria igual ou acima de 1
100
Demonstra quanto da Receita extra-oramentria foi utilizada para pagamento da Despesa extra-oramentria. = 1 (Receita extraoramentria igual a Despesa extra-oramentria)
Execuo ExtraOramentria
Receita Extra-Oramentria Despesa Extra-Oramentria
> 1 (Receita extraoramentria maior que a Despesa extra-oramentria) < 1 (Receita extra-oramentria menor que a Despesa extraoramentria) Resultado ideal seria igual ou abaixo de 1, se for acima de 1 deve-se observar o saldo das disponibilidades, se aumentaram o ndice ser considerado normal Este quociente demonstra a relao entre o Saldo para o exerccio seguinte e o saldo anterior, sendo uma outra maneira de analisar o resultado financeiro.
Resultado dos Saldos Financeiros
Saldo que passa para o exerccio seguinte Saldo do exerccio anterior
= 1 (Saldo que passa para o exerccio seguinte igual ao Saldo do exerccio anterior) > 1 (Saldo que passa para o exerccio seguinte maior que a Saldo do exerccio anterior ) < 1 (Saldo que passa para o exerccio seguinte menor que a Saldo do exerccio anterior) Resultado igual ou maior que 1 o melhor resultado.
Os quocientes acima sero desenvolvidos com base nos dados colhidos junto Prefeitura Municipal de Regente Feij e apresentados nas tabelas 5, 6, 7 e 8 (Balanos Financeiros)
101
TABELA 36: Quociente da execuo oramentria Anos 1999

0,95
Significado do quociente Isso indica 0,95 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria. Isso indica 1,50 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria. Nesse caso tem-se 1,02 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria Esse ndice indica que houve 1,06 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria.
2000
1,50
2001
1,02
2002
1,06
Analisando o ano de 1.999 observa-se que o ndice ficou abaixo de 1, revelando um dficit financeiro de 5%, devido ao fato de as despesas serem contabilizadas pelo Regime de Competncia e as receitas pelo Regime de Caixa, sendo que os valores so compensados na conta restos a pagar nas receitas extra-oramentria que representam 24% das despesas oramentrias, pode-se verificar melhor esse resultado no prximo ndice. Em 2000, o ndice ficou bem acima de 1, ocasionado principalmente pelo excesso de arrecadao na Categoria Econmica Receitas de Capital, principalmente na fonte Outras Receitas de Capital. Em 2001 e 2002 o ndice mostrou-se equilibrado. Esse quociente o mesmo da anlise do balano oramentrio, porm nesse caso ele analisado sob o contexto financeiro. Esse quociente apresenta um crescimento percentual em valor real de 3,72% de 1999 para 2002, isso demonstra a adequao da receita oramentria com a despesa oramentria. Veja a evoluo desse ndice no grfico:
102
GRFICO 6: Evoluo do Quociente da Execuo Oramentria
1,6 1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0

19 99 5 0,9
1,5 2 1,0 6 1,0
20 00
20 01
20 02
TABELA 37: Quociente financeiro real da execuo oramentria Anos 1999

1,25
Significado do quociente H 1,25 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria paga. H 1,63 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria paga. Nesse caso tem-se 1,10 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria paga. Esse ndice indica que houve 1,16 de receita oramentria para cada 1,00 de despesa oramentria paga.
2000
1,63
2001
1,10
2002
1,16
Analisando o ano de 1.999 pode-se observar que ao retirar da soma das despesas o total dos restos a pagar igualamos receitas e despesas ao Regime de Caixa, onde verificamos que os 24% que representavam os restos a pagar foram transferidos para o ndice. O ndice ficou ainda maior com a deduo dos restos a pagar. Em 2001 e 2002, os ndices ficaram acima de 1, e observando o ndice anterior verifica-se que no restou muita despesa oramentria a pagar.
103
Veja a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 7: Evoluo do quociente financeiro real da execuo oramentria
1,8 1,6 1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0
3 1,6 5 1,2 0 1,1 6 1,1
19 99
20 00
20 01
20 02
TABELA 38: Quociente da execuo oramentria corrente Anos 1999

1,11
Significado do quociente A cada 1,00 de despesa corrente tem-se 1,11 de receita corrente. A cada 1,00 de despesa corrente tem-se 1,21 de receita corrente. A cada 1,00 de despesa corrente tem-se 1,21 de receita corrente. A cada 1,00 de despesa corrente tem-se 1,25 de receita corrente.
2000
1,21
2001
1,21
2002
1,25
Observa-se que em todos os anos houve um supervit corrente, ou seja, as receitas correntes foram maiores que as despesas correntes.
104
Esse quociente apresenta um crescimento percentual em valor real de 4,04% de 1999 para 2002, isso demonstra que as receitas correntes esto crescendo em relao despesa. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 8: Evoluo do quociente da execuo oramentria corrente
1,3 1,25 1,2 1,15 1,1 1,05 1

19 99 20 00 20 01 1 1,1 1 1,2 1 1,2
5 1,2
20 02
TABELA 39: Quociente da execuo oramentria de capital Anos 1999

0,0001
Significado do quociente A cada 1,00 de despesa de capital tem-se 0,0001 de receita de capital. A cada 1,00 de despesa de capital tem-se 3,74 de receita de capital. No houve receita de capital para cobrir as despesas de capital. A cada 1,00 de despesa de capital tem-se 0,15 de receita de capital.
2000
3,74
2001
0,00
2002
0,15
105
No ano de 1999, esse dficit de capital gerado agravou ainda mais o dficit oramentrio revelado pelo quociente de execuo oramentria. Em 2000, o resultado acima do normal considerado negativo, pois significa uma diminuio patrimonial, que poder ser observada no quociente da situao permanente, nesse caso pode-se, por exemplo, buscar outras informaes no anexo 16 da lei 4320/64 (Demonstrao da Dvida Fundada), para saber se houve aumento no passivo permanente em fontes como fornecedores e operaes de crdito. Em 2001 e 2002, apesar do dficit de capital, no houve dficit oramentrio, pois as receitas correntes foram suficientes para pagar todas as despesas. Com a LRF esse ndice no pode ser maior que 1, pois as receitas de capital devem ser usadas exclusivamente nas despesas de capital ou as receitas correntes devem ser suficientes para cobrir tambm as despesas de capital. Veja a evoluo desse ndice no grfico: GRFICO 9: Evoluo do quociente da execuo oramentria de capital
4 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5 0

19 99 1 00 0,0
4 3,7
0 20 00 20 01
5 0,1
20 02
106
TABELA 40: Quociente da execuo extra-oramentria Anos 1999

1,08
Significado do quociente A cada 1,00 de despesa de extra-oramentria tem-se 1,08 de receita extra-oramentria.
2000
0,33
A cada 1,00 de despesa extra-oramentria tem-se 0,33 de receita extra-oramentria. A cada 1,00 de despesa extra-oramentria tem-se 1,06 de receita extra-oramentria.
2001
1,06
2002
0,82
A cada 1,00 de despesa extra-oramentria tem-se 0,82 de receita extra-oramentria.
Em 1999, o ndice considerado negativo, pois ao observar o Balano Financeiro as disponibilidades diminuram, indicando que as mesmas foram utilizadas para pagamento das despesas extra-oramentrias. Em 2000, resultado considerado positivo, pois significa que houve uma diminuio do passivo financeiro, porm tambm houve a diminuio das disponibilidades, mostrando que foram utilizadas para pagamento de despesa extra-oramentria. Em 2001, o ndice parecido com o de 1999, porm nesse caso as disponibilidades aumentaram, caracterizando um ndice normal, pois a diferena na execuo est nas disponibilidades. Em 2002, o resultado considerado positivo, pois significa que houve uma diminuio do passivo financeiro, porm tambm houve a diminuio das disponibilidades, mostrando que foram utilizadas para pagamento de despesa extra-oramentria. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico abaixo:
107
GRFICO 10: Evoluo do quociente da execuo extra-oramentria.
1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0
1 ,0
1 ,0
6 0 ,8 2
0 ,3
19 99
20 00
20 01
20 02
TABELA 41: Quociente do resultado da execuo financeira Anos 1999

Significado do quociente A cada 1,00 de despesa tem-se 0,99 de receita.
0,99 Para cada 1,00 de despesa, h 0,9967 de receita. Para cada 1,00 de despesa, h 1,03 de receita.
2000
0,9967
2001
1,03 Para cada 1,00 de despesa, h 0,9947 de receita.
2002
0,9947
Nesse ndice observa-se a execuo de todas as receitas e despesas do perodo, equiparando-as no mesmo regime contbil, ou seja, o Regime de Caixa, revelando assim a real situao da prefeitura. Pode-se observar que, em todos os exerccios o ndice ficou prximo do equilbrio. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico abaixo:
108
GRFICO 11: Evoluo do quociente do resultado da execuo financeira
1,04 1,03 1,02 1,01 1 0,99 0,98 0,97

19 99 20 00 9 0,9 7 96 0,9
3 1,0
7 94 0,9
20 01
20 02
TABELA 42: Quociente do resultado dos saldos financeiros Anos 1999

0,46
Significado do quociente Existe 0,46 de saldo que passa para o exerccio seguinte para cada 1,00 de saldo do exerccio anterior. Existe 0,43 de saldo que passa para o exerccio seguinte para cada 1,00 de saldo do exerccio anterior. Existe 11,24 de saldo que passa para o exerccio seguinte para cada 1,00 de saldo do exerccio anterior. Existe 0,81 de saldo que passa para o exerccio seguinte para cada 1,00 de saldo do exerccio anterior.
2000
0,43
2001
11,24
2002
0,81
Em 1999, 2000 e 2002 apresentado um dficit financeiro, ou seja, recebeu menos do que pagou, pois utilizou o saldo do exerccio anterior para pagar despesas do exerccio atual. Em 2001, o ndice ficou alto, pois foi pago um
109
montante menor de despesas referente ao exerccio anterior, do que vinha sendo pago nos outros anos, restando um saldo maior. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico abaixo: GRFICO 12: Evoluo do quociente do resultado dos saldos financeiros
12 10 8 6 4 2 0
19 99 20 00 6 0,4 3 0,4
,24 11
1 0,8
20 01
20 02
5.2.3 Anlise e interpretao restrita do Balano Patrimonial
Esses quocientes tm o objetivo de demonstrar o resultado patrimonial e seu nvel de endividamento no perodo considerado. Analisando os Balanos Patrimoniais (Anexo 14 da Lei 4.320/64) temos os seguintes quocientes:
110
QUADRO 7: Quocientes do Balano Patrimonial Quociente Frmula Significado

Demonstra quanto de crdito, valores em caixa e valores realizveis existem em relao aos compromissos e obrigaes d curto prazo. = 1 (Ativo Financeiro igual ao Passivo Financeiro) > 1 (Ativo Financeiro maior que o Passivo Financeiro) < 1 (Ativo Financeiro menor que o Passivo Financeiro) Melhor resultado dever ser igual ou acima de 1 Esse quociente revela quanto de ativo permanente existe em relao ao passivo permanentes. = 1 (Ativo Permanente igual ao Ativo Permanente) > 1 (Ativo Permanente maior que o Ativo Permanente) < 1 (Ativo Permanente menor que o Ativo Permanente) Resultado ideal ser igual ou acima de 1. Fonte: Elaborada pelas autoras
Da Situao Financeira
Ativo Financeiro Passivo Financeiro
Da Situao Permanente
Ativo Permanente Passivo Permanente
Em continuidade proposta do trabalho foram desenvolvidos os quocientes acima com base nos dados colhidos junto Prefeitura Municipal de Regente Feij e apresentados nas tabelas 9, 10, 11, e 12 (Balanos Patrimoniais)
111
TABELA 43: Quociente da situao financeira Anos 1999

0,0139
Significado do quociente Para cada 1,00 de obrigaes a curto prazo temse 0,0139 de disponibilidades. Para cada 1,00 de obrigaes a curto prazo temse 0,0249 de disponibilidades. Para cada 1,00 de obrigaes a curto prazo temse 0,2394 de disponibilidades. A cada 1,00 de obrigaes a curto prazo tem-se 0,3256 de disponibilidades.
2000
0,0249
2001
0,2394
2002
0,3256
Em 1999, o ndice preocupante, pois a capacidade de pagamento est em apenas 1%. Em 2000 o ndice continua preocupante tambm, pois a capacidade de pagamento est em apenas 2%. Em 2001, o ndice ainda ficou abaixo de 1,00, porm teve um aumento de 2000 para 2001. Em 2002 o resultado ainda est muito abaixo do ideal que seria 1. Pode-se observar que de 1999 para 2002 houve um aumento percentual real de 186,13%, significa que houve um maior comprometimento com as obrigaes a curto prazo, respeitando o que rege a LRF onde a administrao no pode deixar obrigaes para o exerccio seguinte sem saldo de caixa. Pode-se ver a evoluo desse ndice no grfico abaixo:
112
GRFICO 13: Evoluo do quociente da situao financeira.
0,35 0,3 0,25 0,2 0,15

13 9 02 49 0, 23 94
0,1 0,05 0
0, 0
0,
0,
19 99
20 00
20 01
TABELA 44: Quociente da situao permanente Anos 1999

1,18
Significado do quociente Para cada 1,00 de passivo permanente h 1,18 de ativo permanente. Para cada 1,00 de passivo permanente h 0,71 de ativo permanente. Para cada 1,00 de passivo permanente h 0,82 de ativo permanente. Para cada 1,00 de passivo permanente h 0,81 de ativo permanente.
2000
0,71
2001
0,82
2002
0,81
Em 1999, o ndice indica que a soma dos bens maior que as dvidas longo prazo. Em 2000, o ndice caiu em torno de 39% em relao a 1999, isso indica que houve uma diminuio do permanente, seja pelo aumento do passivo ou reduo do ativo permanente, nesse caso vale procurar outras informaes no anexo 16, da lei 4320/64. Em 2001 e 2002, a soma dos bens menor que as dvidas longo prazo, porm houve um crescimento relevante em relao a 2000.
32 56
20 02
113
Pode-se observar que de 1999 para 2002 houve uma diminuio percentual real no passivo permanente de 11,79%. Observando o grfico abaixo nota-se que essa diminuio foi causada pelo ndice de 2000. GRFICO 14: Evoluo do quociente da situao permanente.
1,4 1,2 1 0,8 0,6 0,4 0,2 0
8 1,1 1 0,7 2 0,8 1 0,8
19 99
20 00
20 01
20 02
TABELA 45: Demonstrativo geral do quocientes Quociente Execuo da Receita Equilbrio Oramentrio Cobertura de Crditos Adicionais Execuo da Despesa Resultado Oramentrio Execuo Oramentria
Financeiro Real da Execuo Oramentria
Execuo Oramentria Corrente Execuo Oramentria de Capital Execuo Extra-Oramentria Resultado da Execuo Financeira Resultado dos Saldos Financeiros Situao Financeira Situao Permanente
1999 1,09 1,39 0,22 0,82 0,95 0,95 1,25 1,11 0,0001 1,08 0,99 0,46 0,0139 1,18
2000 1,60 1,31 1,97 0,82 1,50 1,50 1,63 1,21 3,74 0,33 0,9967 0,43 0,0249 0,71
2001 1,09 1,24 0,57 0,85 1,02 1,02 1,10 1,21 0,00 1,06 1,03 11,24 0,2394 0,82
2002 1,27 1,25 1,07 0,96 1,06 1,06 1,16 1,25 0,15 0,82 0,9947 0,81 0,3256 0,81
114
CONCLUSO
O principal enfoque desse trabalho foi mostrar que existem mecanismos contbeis eficientes e eficazes de se fazer um melhor controle e
acompanhamento do patrimnio pblico, transformando dados em informaes importantes para tomada de decises certas e dentro do que exigido pela LRF, tambm nas cidades de pequeno porte. Procurou-se mostrar a grande importncia da Contabilidade Pblica nessa busca da eficincia e eficcia atravs de ndices e quocientes aplicados aos balanos pblicos de uma forma geral, no se aplicando somente a um rgo especfico, mas sim a todas as esferas de governo. Inicialmente desenvolveu-se uma explanao terica da histria da Contabilidade Geral e Pblica, a definio de conceitos importantes para as anlises prticas e alguns comentrios LRF. Os ndices e quocientes aqui abordados foram escolhidos devido sua eficincia nos resultados. A ABOP uma associao no governamental reconhecida e respeitada, seus ndices revelam a realidade do ente pblico. Quanto aos quocientes contbeis, esses j se tornaram pea fundamental para os estudos e anlises das peas contbeis. Regente Feij foi a escolhida por ser uma cidade de pequeno porte, no apresentar estudos especficos sobre o assunto e pela facilidade na obteno dos materiais para anlise. O intervalo de anos foi estrategicamente escolhido por representar o perodo de transio da LRF. Os resultados encontrados foram semelhantes para os dois tipos de anlise. Os ndices da ABOP enfatizam mais a eficincia financeira da execuo oramentria, os resultados mostraram que durante trs do quatro anos analisados apresentaram ndices insatisfatrios, deficientes, e no houve nenhuma atitude nesse perodo para que houvesse uma melhor adequao dos resultados, apenas em 2002 que os ndices tiveram reao, inclusive houve at uma reestruturao nas fontes da despesa, reclassificando-as.
115
Os quocientes acabaram por confirmar o que os ndices ABOP haviam revelado, ou seja, a falta de controle nas contas pblicas. Os ndices foram melhorando gradativamente. A melhora gradativa dos resultados deve-se exigncia de LRF quanto ao controle do patrimnio pblico. Pode-se notar que somente aps a vigncia da mesma que os ndices comearam a caminhar para o ideal. Dessa maneira observa-se que ter uma execuo oramentria acima do que considerado normal no significa que o oramento foi eficiente, pois a maior prova da eficincia quando o oramento prximo do equilbrio, como mostra os ndices da ABOP que toleram uma variao percentual de 2,5% para mais ou para menos, do ideal 100%. A execuo abaixo do normal leva ao dficit, porm a execuo acima do normal leva ao supervit que na maioria das vezes no empregado nas prioridades, pois no estava previsto no oramento. Nesse trabalho foram abordados apenas alguns dos ndices e quocientes existentes para a elaborao de anlises. A escolha dos ndices foi baseada na utilizao prtica. Mas pode-se encontrar muitos outros ndices que podem ser utilizados da mesma maneira que os aqui abordados. Cada vez mais os administradores so levados a gerir com maior responsabilidade um patrimnio que de uma sociedade que espera que se faa o melhor por ela, nesse contexto a Contabilidade Pblica tem se tornado uma ferramenta gerencial de suma importncia para o controle e tomada de deciso, sobre as aes administrativas e seus reflexos no patrimnio. Os administradores devem ter seus esforos voltados para o objetivo maior da Administrao Pblica: a promoo do bem-estar social da populao. E a populao s ter o bem estar garantido se houver um gerenciamento adequado das finanas pblicas. Assim como as empresas privadas esto preocupadas com a
responsabilidade social, a Administrao Pblica deve mostrar-se como exemplo de empresas socialmente responsveis e preocupadas com a sociedade.
116
Esse trabalho apresenta aos administradores que a Contabilidade Pblica serve de ferramenta para a coleta de dados, a construo dos ndices e a obteno dos significados de cada ndice, aps essa fase de levantamento de dados e informaes, cabe aos administradores elaborarem um diagnstico dentro da realidade de cada municpio, atravs da conciliao dos ndices financeiros com os ndices de desenvolvimento econmicos e sociais, observando-se principalmente o grau de Prosperidade Pblica que demonstra claramente a eficincia ou ineficincia da administrao. Aps esse cruzamento de informaes ser possvel tomar as devidas decises. Os ndices sero considerados bons ou ruins se forem conciliados ao estudo econmico e social do municpio, pois no existem padres estipulados, cada municpio deve ter seus prprios estudos e estabelecer os padres aceitveis para cada situao. Espera-se que esse trabalho torne-se modelo para que outras prefeituras o adotem e faam da Contabilidade Pblica sua ferramenta fundamental no controle gestacional, no apenas para satisfazer exigncias legais, mas tambm para satisfazer exigncias sociais de uma sociedade cada vez mais exigente, participativa e preocupada com o que acontece em seu municpio, estado ou pas.
117
BIBLIOGRAFIA
ABOP. Associao Brasileira de Oramento Pblico. Apresenta informativos sobre a execuo oramentria. Disponvel em: <http://www.abop.org.br/mboletim.html>. Acesso em: 07 junho 2003. ALOE, Armando. Contabilidade pblica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1973. ANDRADE, Nilton de Aquino. Contabilidade pblica na gesto municipal. So Paulo: Atlas, 2002. BRASIL. Constituio federal, cdigo comercial, cdigo tributrio nacional. Organizadora do cdigo comercial: Vera Helena de Mello Franco, organizador do cdigo tributrio: Roque Antonio Carraza. 3. ed. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2001. BRASIL. Lei n. 4.320, de 17 de maro de 1964. Oswaldo Albanez. Ribeiro Preto: Ibrap, 2001. BRASIL. Novo cdigo civil: lei n. 10.406, de 10 de janeiro de 2002. So Paulo: Revista dos Tribunais, 2002. GIACOMONI, James. Oramento pblico. 7. ed. So Paulo: Atlas, 1997. HENDRIKSEN, Eldon S.; BREDA, Michael F. Van. Teoria da contabilidade. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1999. IGP-DI. ndice geral de preos disponibilidade interna. ndices acumulados de 1998 a 2002. Disponvel em <http://www.calculos.com/indiceacumulado20.php>. Acesso em: 23 fevereiro 2003. KOHAMA, Heilio. Balanos pblicos: teoria e prtica. 2. ed. So Paulo: Atlas, 2000. ______. Contabilidade pblica: teoria e prtica. 5. ed. So Paulo: Atlas, 1996. LIMA, Diana Vaz de; CASTRO, Rbison Gonalves de. Contabilidade pblica: integrando Unio, Estados e Municpios (Siafi e Siafem). So Paulo: Atlas, 2000. OLIVEIRA, Manoel Marques de. Lies de contabilidade pblica. Teoria e prtica. 5. ed. Rio de Janeiro: Atlas, 1945. PISCITELI, Roberto B.; TIMB, Maria Z. F.; ROSA, Maria B. Contabilidade pblica: uma abordagem da administrao financeira pblica. 5. ed. rev. at. So Paulo: Atlas, 1997. SO PAULO (Estado). Tribunal de Contas do Estado de So Paulo. Lei de Responsabilidade Fiscal, Lei Complementar 101, de 04 de maio de 2000: Manual bsico e instrues 01/00. So Paulo, 2000.
118
SILVA, Lino Martins da. Contabilidade governamental: um enfoque administrativo. 4. ed. So Paulo: Atlas, 2000. SLOMSKI, Valmor. Manual de contabilidade pblica: um enfoque na contabilidade municipal.So Paulo: Atlas, 2000.

Finalmente Encontre o Balanço Orçamentario Atv. II Cont. Publica

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FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO

FACULDADE DE CINCIAS ECONMICAS E ADMINISTRATIVAS DE PRESIDENTE PRUDENTE

Mrcia Alessandra Viaro Vnia Celi Bossio

FACULDADES INTEGRADAS ANTNIO EUFRSIO DE TOLEDO

Mrcia Alessandra Viaro Vnia Celi Bossio

Orientadora: Professora Maria Ceclia Palcio Soares

Prof. Jorge Luiz Galvo de Oliveira Prof. Walter Klienchen Dalari

Presidente Prudente, 02 de dezembro de 2003

3.2 Estruturao e elaborao do Oramento Pblico....................................... 26 3.2.1 Estruturao do Oramento Pblico......................................................... 26

UM PANORAMA HISTRICO DA CONTABILIDADE 1

2 CONTABILIDADE PBLICA: ORIGENS E CONCEITOS BSICOS 2.1 Origens da Contabilidade Pblica 2

produto. Essa grande operao financeira levou a Administrao Pblica a

ALOE, Armando. Contabilidade Pblica. 6. ed. So Paulo: Atlas, 1973, p. 14-16.

Contabilidade Pblica: conceito e campo de atuao

3 ORAMENTO: A ESTRUTURA DA CONTABILIDADE PBLICA

Unidade: estabelece que as receitas e despesas devem estar juntas

na mesma Lei Oramentria; c) Universalidade: tambm conhecida como princpio do oramento

pagar as despesas; e) Exclusividade: onde a Lei no poder conter nenhuma outra

Legalidade da tributao: que diz respeito aos limites no poder de

Constituio Federal de 1988, com a finalidade de avaliar as despesas quanto ao

Estruturao e elaborao do Oramento Pblico

3.2.1 Estruturao do Oramento Pblico

Processo intermedirio ou misto: nesse processo, a cpula traa as

3.2.2 Elaborao do Oramento Pblico

Execuo do Oramento Pblico: receita oramentria versus despesa oramentria

3.3.1 Conceito de receita e despesa oramentria

Parte conceitual de acordo com a Lei 4320/64 (Anexo A)

3.3.2 Execuo oramentria

so autorizaes para completar dotaes insuficientes ou que no

emprstimos ou financiamentos contrados a curto ou a longo prazo.

Artigo 41 da lei 4320/64 (Anexo A)

A ESTRUTURAO CONTBIL PBLICA: PROCESSO E REGIME CONTBIL

4.1.1 Sistema oramentrio

QUADRO 1: Modelo Balano Oramentrio segundo o anexo 12, lei 4320/64.

CRDITOS ORAMENTRIOS SUPLEMENTRES

CRDITOS ESPECIAIS CRDITOS EXTRAORDINRIOS SOMA SUPERVIT TOTAL

De acordo com a lei 4320/64, em seu artigo 102

4.1.2 Sistema financeiro

funciona como um fluxo de caixa da entidade

Artigo 102, Lei 4320/64 (Anexo A)

QUADRO 2: Modelo do Balano Financeiro segundo o anexo 13, da lei 4320/64.

Segundo o artigo 103

da lei 4320/64 o Balano Financeiro demonstra

4.1.3 Sistema patrimonial

Artigo 103, Lei 4320/64 (anexo A) Artigo 93, idem

Artigo 105, Lei 4320/64 (Anexo A)

QUADRO 3: Modelo do Balano Patrimonial segundo o anexo 14, da lei 4320/64.

Regime de escriturao contbil pblico

adotado pela Contabilidade Pblica brasileira

Para que administrao pblica torne-se eficiente e eficaz

, que ser a base de dados para as anlises. Esses balanos foram

1.605.823,79 78.910,28 5.972.346,24 536.589,77 8.193.670,06

157.820,52 63.128,20 126.256,42 347.205,14 8.540.875,20 3.340.132,83 11.881.008,03

77,56 77,56 9.278.264,83 453.436,72 9.731.701,55

157.820,52 63.128,20 126.178,86 347.127,58 (737.389,63) 2.886.696,11 2.149.306,48

11.871.739,08 9.268,95 11.881.008,03 11.881.008,03

1.157.634,31 9.731.701,55 9.731.701,55

10.714.104,77 9.268,95 2.149.306,48 2.149.306,48

Fonte: Prefeitura Municipal de Regente Feij

1.183.598,41 31.024,86 7.329.623,18 701.161,84 9.245.408,29

372.298,32 31.024,86 15.512,43 418.835,61 9.664.243,90 2.947.825,09 12.612.068,99

12.467.815,60 144.253,39 12.612.068,99 12.612.068,99

10.213.736,98 100.568,25 10.314.305,23 5.158.931,70