DERECHO TRIBUTARIO Definicin: es la rama del derecho publico que regula lo relativo al nacimiento, cumplimiento o incumplimiento, extincin y modificacin

de la Relacin jurdica Tributaria, e identifica todos y cada uno de sus elementos siendo el mas importante el Poder Tributario por ser el origen del mismo, en un contexto cada vez mas polmico. Hctor Villegas: es la rama del derecho que regula la potestad publica de crear y percibir tributos, es el conjunto de normas jurdicas que se refieren a los tributos normndolos en sus distintos aspectos. Guillianni Fonrouge: es la rama del derecho financiero que se propone estudiar el aspecto jurdico de la tributacin en sus diversas manifestaciones: como actividad del Estado en las relaciones de este con los particulares y en las que se generan entre estos ltimos. Caractersticas: a) coaccin: es la potestad tributaria que tiene el Estado que se deriva de su poder imperio para crear unilateralmente la obligacin de pagar tributos, por ello, es el sujeto activo de la obligacin tributaria, es tambin el encargado de crear tributos por ley. Y el obligado a cumplir la obligacin tributaria es el sujeto pasivo. La coaccin tributaria se encuentra determinada desde el surgimiento de la ley, por la tipificacin de los hecho que darn surgimiento a la obligacin, y el sujeto pasivo obligado a cumplirla sin que exista en esta relacin la autonoma de la voluntad por parte del obligado a cumplir la obligacin, por encontrarse dentro de la tipificacin legal. b) tipicidad del hecho imponible: el hecho o situacin hipoteca, debe encontrarse normada en la ley, y contener los elementos necesarios para su identificacin, con el objeto de conocer desde el punto de vista descriptivo si determinada situacin cae o no dentro del hecho determinado. La ley del impuesto al Valor agregado, establece en el art. 3, dice que el impuesto es generado por: - la venta o permuta de bienes muebles o de derechos reales constituidos sobre ellos. - la prestacin de servicios en el territorio nacional. - las importaciones. - el arrendamiento de bienes muebles o inmuebles. - las adjudicaciones de bienes muebles o inmuebles en pago, salvo las que se efecten con ocasin de la particin de la masa hereditaria o la finalizacin del pro indiviso. - los retiros de bienes muebles efectuados por un contribuyente o por el propietario, socios, directores o empleados de la respectiva empresa para su uso o consumo personal o de su familia. c) distincin de tributos en gnero y en especie la especie es la clasificacin del tributo, que puede ser impuesto, tasa, arbitrio y contribuciones especiales. d) interpretacin no analgica No se pueden crear figuras por analoga, para llenar lagunas existentes en los elementos del tributo: arts. 4 y 5 Cdigo Tributario. Las figuras tributarias deben estar debidamente

identificadas y tipificadas en la ley, para que tanto las autoridades como la poblacin, cuenten con la debida seguridad tanto para exigir el cumplimiento de la obligacin jurdico tributaria por parte de la administracin tributaria como para que la sociedad conozca la misma. e) No retroactividad Se aplicara cuando las sanciones anteriores favorezcan al contribuyente infractor, siempre y cuando no afecten resoluciones o sentencias firmes. f) Irrenunciabilidad del crdito tributario por parte del Estado El Estado hace uso cuando estima sus ingresos provenientes de los tributos no lo puede negociar con los contribuyentes, si no es por medio de una ley emitida por el Congreso. g) Finalidad de cobertura del gasto publico Es la cobertura del gasto publico, que dentro de sus fines tiene la satisfaccin de las necesidades publicas as como subsistencia del mismo Estado. h) capacidad contributiva Por parte del contribuyente. Autonoma del Derecho Tributario: por que el mismo cuenta con todos los elementos para ser considerado por si mismo autnomo: a) su propia legislacin: desde la CPRG que contiene arts. Propios, cuanta con leyes ordinarias aplicables solamente a las relaciones jurdico tributarias como el Cdigo Tributario, leyes especificas como la del ISR, IVA, IUSI y sus reglamentos. A la vez, el Cdigo Tributario es supletorio de las relaciones aduaneras y municipales tributarias. b) sus propios principios constitucionales: pues rigen solamente al Derecho Tributario. (Principio de legalidad, capacidad de pago, irretroactividad, justicia tributaria, de no confiscacin). c) su propia doctrina Clases de Autonoma: -autonoma didctica: la tiene porque su estudio adquiri un determinado volumen. Que tenga su propio campo de accin para poder explica sus instituciones y principios. -autonoma cientfica: es autnomo en relacin a otros ordenamientos jurdicos pero no de las dems ramas del Derecho Guatemalteco pues forman el sistema jurdico de Guatemala. Y tiene sus propios principios que le dan vida de forma exclusiva. -legal: hay normas sustantivas y adjetivas, las sustantivas, todas las normas que contienen la creacin de los impuestos; las adjetivas, establecen los mecanismos para hacer que se cumplan las sustantivas ejemplo art 121 en adelante. Principios Fundamentales del Derecho Tributario Los que garantizan los derechos mnimos de los contribuyentes.

1) PRINCIPIO DE LEGALIDAD En Guatemala, este principio es expreso. Apareci por primera vez en la primera constitucin en Inglaterra en 1215. Art. 239 CPRG, que dice solo el Congreso podr decretar impuestos ordinarios y extraordinarios, arbitrios y contribuciones especiales as como las bases de recaudacin. Y que son nulas ipso jure las disposiciones jerrquicamente inferiores a la ley, que contradigan las normas legales reguladoras de las bases de recaudacin del tributo. 2) CAPACIDAD CONTRIBUTIVA Los tributos deben ser establecidos en funcin de la capacidad econmica de cada contribuyente a quien va dirigido. Se encuentra contenido en la CPRG art. 243 el sistema tributario debe ser justo y equitativo. Para el efecto, las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Este principio obliga al Estado a aplicar el cobro del tributo en forma justa y equitativa es decir, se debe contribuir en proporcin a la disponibilidad de hacerlo, a mayor renta, mayor impuesto, a mayor riqueza, mayor pago tributario. Pero solo opera en los impuestos directos. 3) IGUALDAD Art. 4 CPRG Este principio es aplicable al campo tributario en el sentido que todos debemos pagar los tributos, pero atendiendo a nuestro lugar en la sociedad y en la economa ya que dentro de la igualdad todos somos desiguales. El principio de igualdad significa que las leyes deben tratar igualmente a los iguales osea que estn en iguales circunstancias y, consecuentemente, que deber tratar en forma desigual a los desiguales o que estn en desigualdad de circunstancias. 4) GENERALIDAD Se basa esencialmente en que la ley es de observancia general, es decir que las leyes tributarias son aplicables a todos los habitantes de la Republica. Exige a todas las personas con capacidad de pago, el sometimiento al tributo, no admitindose en el marco de un impuesto particular, otras excepciones a la obligacin tributaria que las que parezcan inexcusables por razones de poltica econmica, social y cultural. Van a pagar todos aquellos que estn en la circunstancia que la ley regula, las persona que estn el hecho generador. Tiene 2 limitaciones: - Las exenciones - Beneficios tributarios: son los otorgados por los legisladores cuando estn creando leyes que se refieren a otros asuntos. Que se otorgan por razones econmicas, polticas y sociales. 5) PROPORCIONALDIAD Es la correcta distribucin entre las cuotas, o tarifas previstas en las leyes tributarias y la capacidad econmica de los sujetos pasivos gravados. Significa que los sujetos pasivos

deben contribuir al gasto pblico en funcin de sus respectivas capacidades econmicas, aportando a los representantes del Estado, como entes recaudadores una parte justa y adecuada de sus ingresos. Se puede decir que el principio de proporcionalidad tiene 3 elementos: 1ro capacidad econmica 2do una parte justa y adecuada de los ingresos 3ro las fuentes de riqueza disponibles y existentes en el pas. 6) NO CONFISCATORIEDAD Art 243 y 41 CPRG No se pueden crear impuesto que confisquen los ingresos de los contribuyentes. Fuentes Es toda norma generadora o de creacin. La norma superior es fuente de la inmediata inferior. Solo la ley: CPRG, Normas ordinarias, reglamentos, tratados y convenios. Art. 2 cdigo tributario, son fuente de ordenamiento jurdico tributario: - las disposiciones constitucionales - leyes, tratados y convenciones internacionales que tengan fuerza de ley. - reglamentos que por acuerdo gubernativo dicte el organismo ejecutivo. La constitucin poltica: es la primera de las fuentes del ordenamiento tributario porque estatuye principios generales de la tributacin como los son el principio de legalidad, de equidad y de justicia tributaria, de no confiscacin. Art. 239 sin ley no hay tributo. Tratados internacionales: los tratados y convenios internacionales en materia de derechos humanos son fuente del Derecho tributario, ya que garantizan que se cumpla la proteccin del contribuyente. La ley: es fuente del derecho tributario, porque es parte del mismo. Se le aplica la ley formal (aquella que ha pasado por el proceso legislativo para su creacin). Interpretacin de la ley: es determinar lo que dispone, cual es su espritu, cual fue la intencin del legislador al emitirla, as como el pensamiento que tienen sobre ella los juristas. Interpretacin de la ley las normas se interpretaran conforme a su texto, segn el sentido propio de sus palabras; a su contexto y de acuerdo con las disposiciones constitucionales. El conjunto de una ley servir para ilustrar el contenido de cada una de sus partes, pero los pasajes obscuros de la misma, se podrn aclarar, atendiendo al orden siguiente: a) a la finalidad y espritu; b) a la historia fidedigna de su institucin; c) a las disposiciones de otras leyes sobre casos o situaciones anlogas, d) al modo que parezca mas conforme a la equidad y a los principios generales del derecho. Personas que interpretan: a) Autentica: art 9 cdigo tributario

b) Judicial: es la realizada por los rganos jurisdiccionales. c) Doctrinaria: es la realizada por los estudiosos del derecho. d) Profesional: es la que realizan los profesionales del derecho en los memoriales que plantean. e) Comn: es la que realiza cualquier persona ajena a las anteriores. Mtodos de interpretacin: a) literal: el sentido literal de las palabras. b) Lgico: una norma por si sola no puede ser analizada ya que pertenece a un todo, por lo tanto debe analizarse y aplicarse de acuerdo a toda la legislacin del pas. Establece que la norma se debe interpretar mas all de lo que establece la letra muerta de la ley. c) Histrico: pretende interpretar la ley, de acuerdo a las circunstancias que dieron vida a la promulgacin de la misma, el momento histrico preciso que se dio la iniciativa de ley. *d) segn la realidad: establece que en la interpretacin de las leyes tributarias, debe tenerse en cuenta los aspecto de: finalidad, significado econmico, y el desarrollo de las circunstancias que las propician. *e) funcional: se debe tomar en cuenta la naturaleza y funcin de las leyes financieras y estas se deben interpretar desde una perspectiva jurdica, poltica y econmica y siempre tomando en cuenta la capacidad contributiva. Modalidades: 1) principio in dubio pro fisco En caso de duda la ley favorece al fisco. 2) principio in dubio contra fisco En caso de duda se debe favorecer al contribuyente, por ser la ley tributaria en general restrictiva del derecho de propiedad. LEER ARTS 2,4,5,6 CDIGO TRIBUTARIO - LEY DEL IUSI - LEY DEL TIMBRE - LEY DEL IVA