Manual de

Contabilidad
Gubernamental
u

Quinta

edicin actualizada y ampliada

Miguel A ngel A le

la ley

Ale, Miguel Angel

Manual de Contabilidad Gubernamental - 5 ed.
actualizada y ampliada. Buenos Aires: La Ley, 2010.
416 p.; 24x17 cm.
ISBN 978-987-03-1704-3
1. Contabilidad. I. Ttulo
CDD 657

Miguel Angel Ale, 2010

de esta edicin, La Ley S.A.E. e I., 2010
Tucumn 1471 (C1050AAC) Buenos Aires
Queda hecho el depsito que previene la ley 11.723
Todos los derechos reservados
Impreso en la Argentina
Ninguna parte de esta obra puede ser reproducida
o transmitida en cualquier forma o por cualquier medio
electrnico o mecnico, incluyendo fotocopiado, grabacin
o cualquier otro sistema de archivo y recuperacin
de informacin, sin el previo permiso por escrito del editor y el autor.
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Tirada: 700 ejemplares
I.S.B.N. 978-987-03-1704-3

Argentina

Prefacio a la primera edicin

Las ltimas obras referidas a nuestra asignatura: La Contabilidad
Pblica, se escribieron aproximadamente hace veinte aos, situacin que
dio lugar a una falta casi total de material bibliogrfico especfico de esta
disciplina y que, en consecuencia, obligaba y comprometa a la preparacin y publicacin de un Manual que cubriera tal necesidad.
El trabajo as propuesto se encar sobre la base de importantes obras
provenientes de la doctrina italiana de relevante influencia en nuestra doctrina, y se complement con literatura de autores argentinos entre los que
sobresalen, el Profesor Juan Bayetto, cuya obra fundamental Apuntes de
Contabilidad Pblica, desde su ctedra en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad de Buenos Aires, ciment el estudio y las normas
que sobre nuestra materia contienen todos los programas de las Facultades de Ciencias Econmicas del pas y la legislacin financiera vigente.
Al lado de este decidido y vital aporte se consult y plasm en conceptos
bsicos, la obra del Profesor Alberto Arvalo, cuyos estudios se realizaron
desde su ctedra en la Facultad de Ciencias Econmicas de la Universidad
Nacional del Litoral, que luego funcionara en sede de la nueva Universidad Nacional de Rosario.
El texto se compone de nueve ttulos con sus correspondientes captulos, introducindose en la problemtica de la disciplina a travs de la
discusin doctrinaria sobre las distintas concepciones de los tratadistas
italianos referentes a la autonoma cientfica de nuestra materia y a su
ubicacin como disciplina tcnica, que entra en el mbito de la contabilidad, o como disciplina econmica, como una parte de la ciencia de las
finanzas o, por ltimo, como disciplina jurdica, esto es como objeto del
estudio del campo del derecho, concepciones stas que dan origen a distintas escuelas del pensamiento sobre la naturaleza, concepto y contenido de
la Contabilidad Pblica.
Los ttulos subsiguientes tratan del Presupuesto y su ejecucin, incluyendo los conceptos de gastos y recursos.
En otro ttulo se aborda el tema del Servicio del Tesoro y su Funcin
Financiera. La Administracin Econmica es objeto del estudio en el ttulo siguiente, incluyndose, el estudio del Patrimonio del Estado, La

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gestin de los Bienes y Los contratos que el estado celebra en la consecucin de sus fines.
Trtase adems el Registro de las Operaciones del Estado, complementado en la parte prctica de este Manual. Las formas de asegurar la
responsabilidad de los agentes de la administracin, es tratada en otro ttulo, culminando con El Control Parlamentario, el estudio de la Cuenta
de Inversin y el anlisis de la Descentralizacin Administrativa.
El autor confa en que, as desarrollado, el temario de la obra y su contenido sea una modesta contribucin al estudio de nuestra disciplina.
Miguel Angel Ale

***

Prefacio a la segunda edicin

Actualizando los temas tratados en el Manual de Contabilidad Pblica, presentamos en esta segunda edicin la obra que llamamos Manual de
Contabilidad Gubernamental adaptando dicha denominacin a las modificaciones fundamentales operadas como consecuencia de la sancin de
la Ley N 24.156, Ley de Administracin Financiera y de los Sistemas de
Control del Sector Pblico Nacional.
La nueva legislacin ha sido observada en toda la obra y se la incorpora al final del libro con su reglamentacin correspondiente constituyendo,
de ese modo, un completo instrumento de consulta integrado por la doctrina, por la legislacin que la sustenta y la prctica que la ejemplifica.
Miguel Angel Ale

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Prefacio a la tercera edicin

Esta nueva edicin del Manual de contabilidad gubernamental ha
sido corregida y actualizada de acuerdo con las modificaciones que corresponden por aplicacin de las normativas de la Constitucin sancionada para la Nacin Argentina el 22 de agosto de 1994 y publicada en el
Boletn Oficial N 27.959.

Manual de Contabilidad Gubernamental

VII

Asimismo, se han incorporado los nuevos conceptos que hacen a las

fases y los momentos del gasto y del recurso, y a su programacin, adecundolos al sistema contable vigente y a las instrucciones de los organismos estatales especficos. Por lo dems, el Manual mantiene su anterior
metodologa en el tratamiento de su temario.
Miguel Angel Ale

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Prefacio a la cuarta edicin

En la presente edicin se han realizado las modificaciones consecuentes de los cambios en la legislacin especfica, particularmente,
una sntesis del nuevo rgimen de las contrataciones denominado Reglamento para la Adquisicin, Enajenacin y Contratacin de Bienes y
Servicios del Estado Nacional aprobado por el Decreto N 436/2000, que
reglamenta los arts. 55, 56, 61 y 62 del Captulo VI de la Ley de Contabilidad
Pblica (Decreto-Ley N 23.354 de fecha 31 de diciembre de 1956, ratificado por la Ley N 14.467), vigente por aplicacin del art. 137, inc. a), de la
Ley N24.156. Esta norma sustituye al rgimen anterior, derogando, de ese
modo, el Decreto N 5720/72, sus modificatorias y el Decreto N 826/88.
Por otra parte, y complementando la temtica del Manual, se incorpora, en el Captulo II del Ttulo III el punto 2, denominado procedimientos especiales de ejecucin de gastos incluyendo todos aquellos casos
que, por sus caractersticas particulares, se apartan del procedimiento
tipo que es aquel que se adecua en forma plena a las etapas preparatorias contractuales, autorizaciones y aprobaciones, en lo administrativo y
en lo financiero-presupuestario.
Los casos tratados son: a) Fondos Rotatorios; b) Cajas Chicas; c) Tramitacin anticipada de gastos; d) Obligaciones de Ejercicios Futuros; e)Pagos
a justificar (legtimos abonos) y f) Fondos Especiales o Secretos.
Asimismo, y con el fin de facilitar la consulta especializada del contenido tcnico del Manual, se incorpora, al final, un ndice temtico
y el glosario de trminos relacionados con las disciplinas tcnicas, econmicas y jurdicas vinculadas a nuestra asignatura: la contabilidad
pblica.
En todo lo dems, el texto mantiene su anterior metodologa.
Miguel Angel Ale

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Prefacio a la quinta edicin

En esta nueva edicin del Manual de Contabilidad Gubernamental, se han actualizado las normativas fundamentales de nuestra disciplina, en particular nos referimos a la Ley de Administracin Financiera
y de los Sistemas de Control del Sector Pblico Nacional (Ley N 24.156)
y a la unificacin de la Reglamentacin de dicha Ley contenida en el
Decreto N 1344/07.
Tambin se ha incluido el captulo referido a la Actividad Contractual de la Administracin Pblica, desarrollado teniendo en cuenta las
vinculaciones del procedimiento administrativo del Rgimen con las
fases jurdicas y presupuestarias del gasto segn las normas vigentes en
esa materia.
Asimismo, se ha incluido, en detalle, el captulo relacionado con la
Rendicin de Cuentas en la Gestin Pblica en donde se brinda informacin sobre las distintas formas que adquiere ese concepto de control en
consonancia con la reforma de nuestra administracin financiera.
Por ltimo, en los dems temas, clsicos del texto, el Manual mantiene su anterior metodologa.

Miguel Angel Ale

Indice General
Prefacio a la primera edicin..........................................................................
Prefacio a la segunda edicin.........................................................................
Prefacio a la tercera edicin............................................................................
Prefacio a la cuarta edicin.............................................................................
Prefacio a la quinta edicin............................................................................

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Ttulo I

Introduccin al estudio
de la contabilidad pblica

Captulo I

Naturaleza, concepto y contenido

de la Contabilidad Pblica
1. Origen, desarrollo y fundamento de la contabilidad del Estado.........
2. La contabilidad del estado en sus planteos tcnico-contable, economicista y jurdico.....................................................................................
3. La concepcin contable y empresarial de la disciplina; crticas
(ragioneristas y azendalistas)..................................................................
4. El planteo economicista y la posicin de la disciplina entre las ciencias financieras........................................................................................
5. El planteo jurdico de la contabilidad del Estado en la concepcin de
los administrativistas y financieros (como escuelas de pensamiento)
6. La sistemtica de la disciplina en los tratadistas de contabilidad pblica...........................................................................................................
7. Relaciones de la contabilidad del Estado con otras disciplinas..........
8. Fuentes y reparticiones de la contabilidad del Estado. Resea histrica nacional.............................................................................................
Antecedentes legales principales...........................................................
9. Ubicacin del concepto en la doctrina nacional...................................
10. Resumen de los diversos planteos doctrinarios sobre la contabilidad
pblica o contabilidad del Estado (puntos 2, 3, 4 y 5 de este mismo
captulo)....................................................................................................

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Pg.

Captulo II

Evolucin histrica de la Contabilidad Pblica

1. Historia del derecho y la finanza pblica...............................................

37

2. La contabilidad pblica del imperio egipcio.........................................

42

3. La contabilidad pblica en Babilonia, Asiria y Persia..........................

45

4. La contabilidad pblica de los atenienses.............................................

49

5. La contabilidad pblica de los romanos: el perodo regio...................

53

6. La contabilidad pblica de los romanos: el perodo republicano.......

54

7. La contabilidad pblica de los romanos: el perodo del imperio........

58

8. La contabilidad pblica en la edad media: la poca bizantina...........

62

9. La contabilidad pblica en la edad media: los longobardos................

65

10. La contabilidad pblica en la edad media: el perodo carolingio.......

67

11. La contabilidad pblica en la edad media: la edad feudal...................

68

12. La contabilidad pblica en la edad media: la edad de las comunas...

69

13. La contabilidad pblica en Italia en el perodo de predominio extranjero......................................................................................................

71

14. La contabilidad pblica en Inglaterra y el surgimiento del derecho

presupuestario.........................................................................................

73

15. La contabilidad pblica en Francia........................................................

74

Captulo III

Sujeto de la Contabilidad Pblica

1. Hacienda pblica: concepto, carcter y clasificacin...........................
Caracteres:................................................................................................
2. Sector Pblico, Entidad y Jurisdiccin. Concepto.......................
3. Diferencias esenciales con la hacienda privada....................................

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Captulo IV

Organizacin de la hacienda del Estado

1. Funciones en la actividad de la hacienda pblica: su ordenamiento y
clasificacin..............................................................................................

Organos que la realizan .........................................................................
Clasificacin..............................................................................................
I. Funciones iniciales...........................................................................
II. Funciones ejecutivas........................................................................
III. Funciones de censura......................................................................

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Manual de Contabilidad Gubernamental

XI

Pg.

2. Teora general del control aplicado a la administracin financiera y

patrimonial del Estado............................................................................
Concepto general.....................................................................................
Clasificacin.............................................................................................
Anlisis.....................................................................................................
3. Control administrativo...........................................................................
Organos que lo ejercen............................................................................
Estudio de sus funciones.........................................................................
4. Nivel jerrquico normativo: formas de la toma de decisiones de las
autoridades polticas y administrativas................................................

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99

Ttulo II

Previsin. Reconocimiento y autorizacin

Clculo de recursos

legislativa de los gastos.

Captulo I

Del presupuesto general preventivo

1.
2.
3.
4.

Definicin y anlisis de su contenido.....................................................

Carcter del presupuesto en lo relativo a gastos...................................
Carcter del presupuesto en lo relativo a recursos...............................
Conclusin: principios de anualidad y permanencia de las leyes de
recursos.....................................................................................................
5. Las reglas clsicas del presupuesto........................................................

Enunciacin de los principios financieros.............................................
a) Regla de la generalidad.................................................................
b) Regla de la anualidad....................................................................
c) Regla de equilibrio........................................................................
d) Regla de la precedencia................................................................
e) Regla de la especificacin.............................................................
f) Reglas de la publicidad, de la claridad y de la uniformidad.....
6. Proceso de preparacin, tramitacin y sancin legislativa, y de promulgacin o veto del Poder Ejecutivo en el presupuesto del sector
pblico nacional......................................................................................
6.1. Organizacin del sistema...............................................................
6.2. Estructura........................................................................................
6.3. Formulacin del presupuesto........................................................
6.4. Diagrama de la secuencia normativa en la discusin y aprobacin del proyecto de ley de presupuesto.......................................

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Pg.

6.5. Autorizaciones legales para gastar...............................................

6.6. Pautas de ejecucin........................................................................
6.7. Modificaciones en las cuotas asignadas para el compromiso y
el devengado....................................................................................

116
116
117

Captulo II

Modificacin del presupuesto

1.
2.
3.
4.

Normas especiales de gastos...................................................................

Crditos para gastos autorizados por el Poder Ejecutivo.....................
Rebajas o economas en las erogaciones autorizadas..........................
Reasignaciones de crditos: niveles de aprobacin..............................

121
122
123
123

Captulo III

Rgimen contable
1.
2.
3.
4.

Presupuesto de caja y presupuesto jurdico..........................................

Contabilidad de gestin y contabilidad de ejercicio.............................
Discusin de las ventajas e inconvenientes de cada uno.....................
Sistema adoptado por la Ley de Administracin Financiera... (Ley
N 24.156)..................................................................................................

127
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130

Ttulo III

Ejecucin del presupuesto

Introduccin.................................... 135
Captulo I

Concepto contable del gasto pblico

1. Conceptos econmico, financiero y contable........................................
2. Clasificacin contable..............................................................................
I. Por el origen de la autorizacin.....................................................
II. a) Punto de vista del uso del crdito abierto al Poder Ejecutivo....
3. Perodos o fases.........................................................................................
4. Preceptos fundamentales de la contabilidad ejecutiva.......................

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138
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142
142

Captulo II

Ejecucin de los gastos

1. Anlisis de las etapas o fases en la ejecucin de los gastos..................

145

Manual de Contabilidad Gubernamental

XIII

Pg.

1.1.


1.2.

El compromiso................................................................................
1.1.1. Concepto de gasto comprometido.......................................
1.1.2. Marco legal............................................................................
El devengado...................................................................................
1.2.1. Criterios de registro para el tratamiento de gastos comprometidos y devengados........................................................
1.3. Ordenamiento del pago..................................................................
1.4. Principio del servicio realizado o de la real prestacin.......
2. Procedimientos especiales de ejecucin de gastos..............................
2.1. Ejecucin de los gastos a travs de fondos rotatorios o cajas
chicas..............................................................................................
2.1.1. Concepto y funcionamiento del fondo rotatorio................
2.1.2. Creacin. Autoridad competente........................................
2.1.3. Fondos rotatorios internos y cajas chicas...........................
2.1.4. Carcter de los fondos: su transformacin presupuestaria.
2.2. Tramitacin anticipada de expedientes de gastos......................
2.3. Obligaciones de ejercicios futuros................................................
2.4. Pagos a justificar: el legtimo abono. Su tratamiento en el derecho administrativo.........................................................................
2.5. Fondos especiales o secretos.........................................................
2.5.1. Rgimen jurdico...................................................................

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163

Captulo III

Concepto contable de los recursos

1.
2.
3.
4.

Conceptos econmico, financiero y contable de los recursos.............

Fuentes de recursos..................................................................................
Clasificacin..............................................................................................
Preceptos fundamentales de la contabilidad ejecutiva en materia de
recursos.....................................................................................................

165
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168

Captulo IV

Recaudacin
1. Momentos o fases de las entradas...........................................................
1.1. Ejecucin presupuestaria..............................................................
1.1.1. Devengado.............................................................................
1.1.2. Recaudado o percibido.........................................................
2. Concepto y alcances de cada fase...........................................................
2.1. Marco legal......................................................................................

171
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171
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Miguel Angel Ale

Pg.

3. Organizacin administrativa y control de la recaudacin...................

3.1. Control del fisco sobre el contribuyente.......................................
3.2. Control de la administracin sobre los agentes recaudadores..
3.3. Control externo...............................................................................

175
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Captulo V

Clausura del ejercicio

1. Conceptos generales; ao financiero y ejercicio...................................
2. Efectos de la clausura del ejercicio.........................................................

179
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Ttulo IV

Servicio del Tesoro

Captulo I

Servicio del Tesoro

1. Definicin y funciones.............................................................................

183

2. Organizacin. Unidad de direccin y unidad de caja; ubicacin del

rgano directivo; sistemas bancario y gubernativo de tesorera.......

184

2.1. Unidad de direccin y de caja........................................................

186

2.2. Ubicacin del rgano directivo.....................................................

186

2.3. Sistemas bancario y gubernativo de tesorera.............................

187

3. Disposiciones legales vigentes en el Estado federal argentino............

188

3.1. Sistema de tesorera........................................................................

188

3.2. Cuentas bancarias oficiales...........................................................

188

Apertura; Registro; Cierre y Normas al Sistema Bancario.........

188

4. Cuenta nica del Tesoro..........................................................................

192

4.1. Ubicacion del sistema....................................................................

192

4.2. Caractersticas operativas.............................................................

193

4.2.1. Partes involucradas..............................................................

193

4.2.2. Requerimientos operativos.................................................

193

4.2.3. Procedimientos.....................................................................

193

Captulo II

Funcin financiera del Tesoro

1. Procedimiento de anticipacin de recursos..........................................

195

Manual de Contabilidad Gubernamental

XV

Pg.

2. Uso del crdito a corto plazo; letras de Tesorera, anticipos bancarios

y bonos del Tesoro....................................................................................
2.1. Letras de Tesorera..........................................................................
2.2. Anticipos bancarios........................................................................
2.3. Bonos del Tesoro.............................................................................

196
197
197
197

Ttulo V

Administracin econmica
Captulo I

El patrimonio del Estado

1. Conceptos jurdico-econmico y contable del patrimonio en la hacienda privada..........................................................................................
2. Asimilacin del concepto a la hacienda del Estado..............................
3. El patrimonio del Estado como materia administrable....................
4. El patrimonio de las entidades descentralizadas o haciendas anexas.
5. Clasificacin contable de los bienes del Estado....................................
6. El inventario de los bienes que forman el patrimonio del Estado.......
6.1. Bienes pblicos...............................................................................
a) Dominio pblico natural.........................................................
b) Dominio pblico artificial.......................................................
6.2. Bienes del dominio privado...........................................................
a) Inmuebles no disponibles.......................................................
b) Inmuebles disponibles.............................................................
c) Efectos, especies y semovientes..............................................
d) Bienes inmateriales..................................................................
6.3. Consideraciones complementarias..............................................
7. Actualizacin del inventario...................................................................

Registros permanentes, locales y centrales. Clasificacin de los movimientos patrimoniales.........................................................................
8. Censo de bienes del Estado nacional......................................................
8.1. Normas generales..............................................................................
8.2. Clasificacin......................................................................................

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213

Captulo II

Gestin de los bienes

1. Administracin patrimonial o gestin de los bienes............................

215

XVI

Miguel Angel Ale

Pg.

2.
3.
4.

5.

Actos de conservacin y utilizacin.......................................................

Derecho de disposicin............................................................................
Competencia del Poder Ejecutivo...........................................................
Control parlamentario de la gestin.......................................................
La gestin de los bienes inmuebles, de los bienes inmateriales y
de los efectos y especies en nuestra legislacin.................................
5.1. Bienes inmuebles.........................................................................
5.2. Bienes inmateriales.....................................................................
5.3. Efectos y especies........................................................................

215
216
216
216
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219
219

Captulo III

La actividad contractual de la Administracin Pblica

Los contratos del Estado y de los entes pblicos en general.
Rgimen contractual del Estado. Vnculos del procedimiento
administrativo-jurdico con las fases presupuestarias del gasto
(derecho administrativo y contabilidad pblica)
1. Introduccin.............................................................................................
2. Clasificacin de los contratos administrativos segn la contabilidad
pblica (incidencia financiera y patrimonial)......................................
3. Rgimen general de la contratacin. Legislacin vigente....................
Consideraciones previas.........................................................................
Rgimen General.....................................................................................
4. Regla general de la contratacin. Seleccin del cocontratante del Estado............................................................................................................
5. Excepciones a la regla general de la contratacin.................................
6. Definiciones de los procedimientos de seleccin.................................
6.1. Licitacin o concurso pblicos: Regla General........................
7. Trmite contractual. Vinculacin con las fases administrativas, jurdicas y presupuestarias...........................................................................
7.1. Actos preparatorios........................................................................
7.2. Fase administrativa 1.....................................................................
7.3. Fase presupuestaria 1.....................................................................
7.4. Fase administrativa 2.....................................................................

Determinacin y autorizacin del procedimiento de seleccin
del cocontratante del Estado.........................................................

Base constitucional del procedimiento de autorizacin y aprobacin. Norma vigente: reglamentacin: ordenadores primarios y secundarios...........................................................................
7.5. Fase administrativa 3.....................................................................
8. Actos definitivos. La adjudicacin y la aprobacin del gasto...............

223
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224
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Manual de Contabilidad Gubernamental

XVII

Pg.

8.1. Fase presupuestaria 2.....................................................................

8.2. Fase de integracin.........................................................................

232
232

Captulo IV

Contratos de obra pblica

1.
2.
3.
4.

Concepto general de la obra pblica...................................................

Procedimientos contractuales................................................................
Sistemas de contratacin.........................................................................
Trmite de contratacin..........................................................................
4.1. Formas de adjudicacin.................................................................
4.2. Procedimiento de licitacin y adjudicacin................................
4.3. Eleccin de la contraparte.............................................................
5. Autorizacin legislativa de las obras pblicas.......................................

E xcepcin al rgimen de caducidad de los crditos....................

235
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238

238

Ttulo VI

Registro contable de las operaciones

(control escritural)
Captulo Unico

El registro de las operaciones del Estado

1. Importancia de la buena organizacin de la contabilidad que ha de
reflejar las operaciones de la hacienda del Estado...............................
2. Disposiciones............................................................................................
2.1. Integracin. Objeto y caractersticas............................................
2.2. Nuevo sistema: ventajas. Desarrollo. Registro e informacin
contable-financiera........................................................................

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245

Ttulo VII

De las formas de asegurar la responsabilidad

de los agentes de la administracin

Captulo I

De los responsables
1. Responsabilidad de los funcionarios y empleados que intervienen en
la administracin de la hacienda...........................................................
2. Disposiciones especiales de la legislacin financiera..........................

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XVIII

Miguel Angel Ale

Pg.

Captulo II

De la Auditora General de la Nacin

1. Sistema de control externo: nuevo enfoque...........................................
2. Naturaleza jurdica...................................................................................
3. Programa de accin..................................................................................
Funciones.................................................................................................

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Ttulo VIII

El control parlamentario en su fase crtica

Captulo Unico

La rendicin de cuentas en la gestin pblica

1. Nociones generales. Relevancia constitucional. Toma de decisiones.
Responsabilidad en la gestin................................................................
1.1. Diversos tipos de Rendiciones de Cuentas. Uso comn del trmino.................................................................................................
2. Fundamentos constitucionales y rgimen legal...................................
2.1. Rendicin de Cuentas a cargo del Poder Administrador y Rendicin de Cuentas de los agentes de la Hacienda Pblica..........
3. Formas de examen y verificacin de las cuentas pblicas. Legislacin comparada. Legislacin nacional. Experiencias en la jurisdiccin nacional............................................................................................
3.1. Legislacin comparada..................................................................
3.2. Legislacin nacional.......................................................................
3.3. Experiencias en la legislacin nacional........................................

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264

Ttulo IX

Descentralizacin administrativa
Captulo Unico

La descentralizacin administrativa
1. Evolucin y clasificacin..........................................................................
2. Clasificacin segn el derecho administrativo.....................................
3. Aplicacin de las disposiciones de contabilidad pblica a las entidades descentralizadas...............................................................................

269
270
271

Manual de Contabilidad Gubernamental

Parte Prctica

XIX

Pg.

Introduccin.....................................................................................................
Contenido.........................................................................................................

275
279

Indice bibliogrfico.................................................................................

287

Anexo normativo
Ley N 24.156....................................................................................................
Decreto N 1344/07..........................................................................................
Resolucin N 11/93 I.......................................................................................

293
327
373

Indice Temtico y Glosario...................................................................

379