PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVO 11.1.3.

PIS/PASEP E COFINS NO-CUMULATIVO a) Pessoas Jurdicas Sujeitas Incidncia No-Cumulativa das Contribuies Esto sujeitas incidncia no-cumulativa das contribuies ao PIS e COFINS as pessoas jurdicas de direito privado, e as que lhe so equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, que apuram o IRPJ com base no lucro real. b) Base de Clculo A base de clculo da Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS, na modalidade nocumulativa, o valor do faturamento mensal, assim entendido o total das receitas auferidas pela pessoa jurdica, independentemente de sua denominao ou classificao contbil (Lei n 10.637/2002, art. 1, 1 e 2, e Lei n 10.833/2003, art. 1, 1 e 2). c) Pessoas Jurdicas No Sujeitas a Incidncia No-Cumulativa das Contribuies A incidncia das contribuies ao PIS/PASEP e da COFINS na modalidade no-cumulativa no se aplica s pessoas jurdicas que apurarem o Imposto de Renda com base no lucro presumido ou arbitrado e s microempresas e empresas de pequeno porte, optantes pelo SIMPLES Federal. A incidncia no-cumulativa das contribuies tambm no se aplica s seguintes pessoas jurdicas: I - operadoras de planos de sade; II - empresas de securitizao de crditos; III - bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao, agentes autnomos de seguros privados e de crdito e entidades de previdncia privada abertas e fechadas; IV - rgos pblicos, as autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais e municipais, e as fundaes cuja criao tenha sido autorizada por lei, referidas no art. 61 do Ato das Disposies Constitucionais Transitrias da Constituio de 1988; V - empresas particulares que explorem servios de vigilncia e transporte de valores na forma da Lei n 7.102/1983 (Instruo Normativa SRF n 358/2003); e VI - sociedades cooperativas, exceto as agropecurias e as de consumo. d) Receitas no Sujeitas ao Pis/Pasep e Cofins No-Cumulativa No compem a base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS na modalidade no-cumulativa, ainda que auferidas por pessoa jurdica tributada pelo Lucro Real, devendo ser computadas na base de clculo do PIS/PASEP e da COFINS normal ou do regime prprio a que se sujeitam, as receitas:

I - sujeitas ao regime de tributao aplicvel ao Mercado Atacadista de Energia Eltrica (MAE), nos termos dos arts. 21, 41 e 42 da Instruo Normativa SRF n 247/2002, com redao dada pela Instruo Normativa SRF n 358/2003; II - relativas s operaes de venda de veculos usados, adquiridos para revenda, bem assim dos recebidos como parte do preo da venda de veculos novos ou usados, quando auferidas por pessoas jurdicas que tenham como objeto social, declarado em seus atos constitutivos, a compra e venda de veculos automotores; III - auferidas a partir de 1 de fevereiro de 2004, decorrentes da venda de bens do ativo permanente; IV - decorrentes da prestao de servios de telecomunicao; V - auferidas a partir de 1 de fevereiro de 2003, decorrentes de prestao de servios das empresas jornalsticas e de radiodifuso sonora e de sons e imagens; VI - decorrentes de prestao de servios de transporte coletivo rodovirio, metrovirio, ferrovirio e aquavirio de passageiros; VII -decorrentes de prestao de servios das empresas de call center, telemarketing, telecobrana e de teleatendimento em geral (Insero do inciso XIX ao art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004); VIII - decorrentes de servios prestados por hospital, pronto-socorro, clnica mdica, odontolgica, de fisioterapia e de fonoaudiologia, e laboratrio de anatomia patolgica, citolgica ou de anlises clnicas, bem assim os servios de dilise, raios X, radiodiagnstico e radioterapia, quimioterapia e de banco de sangue (Nova redao dada ao inciso XIII do art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004 e das disposies do art. 15 da Lei n 10.833/2003, em sua nova redao); IX - relativas a contratos firmados anteriormente a 31 de outubro de 2003 (Instruo Normativa SRF n 468/2004): a) com prazo superior a 1 (um) ano, de administradoras de planos de consrcios de bens mveis e imveis, regularmente autorizadas a funcionar pelo Banco Central; b) com prazo superior a 1 (um) ano, de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios; c) de construo por empreitada ou de fornecimento, a preo predeterminado, de bens ou servios contratados com pessoa jurdica de direito pblico, empresa pblica, sociedade de economia mista ou suas subsidirias, bem como os contratos posteriormente firmados decorrentes de propostas apresentadas, em processo licitatrio, at aquela data; X - decorrentes de prestao de servios de educao infantil, ensinos fundamental e mdio e educao superior; XI - decorrentes da execuo por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras de construo civil, at 31 de dezembro de 2008 (Insero art. 21 da Lei n 10.865/2004 alterado pelo art. 7 da Lei 11.434/2006); XII - auferidas por parques temticos, e as decorrentes de servios de hotelaria e de organizao de feiras e eventos, conforme definido pela Portaria Interministerial dos Ministros da Fazenda e do Turismo n 33/2005 (Insero do inciso XXI ao art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004);

XIII - das lojas francas referidas no art. 15 do Decreto-lei n 1.455/1976 (Insero do inciso XV ao art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004); XIV - auferidas por pessoas jurdicas, decorrentes da edio de peridicos e de informaes neles contidas, que sejam relativas aos assinantes dos servios pblicos de telefonia (Insero do inciso XVII ao art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004); XV - decorrentes de venda de jornais e peridicos (Nova redao dada ao inciso IX do art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004 e nova redao ao art. 15 da Lei n 10.833/2003); XVI - decorrentes de prestao de servio de transporte coletivo de passageiros, efetuado por empresas regulares de linhas areas domsticas, e as decorrentes da prestao de servio de transporte de pessoas por empresas de txi- areo (Insero do inciso XVI ao art. 10 da Lei n 10.833/2003 pelo art. 21 da Lei n 10.865/2004); XVII - a partir de 26 de julho de 2004 (Art. 10 da Lei n 10.833/2003 com redao dada pelo art. 5 da Lei n 10.925/2004): a) as receitas decorrentes da prestao de servios postais e telegrficos prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos; b) as receitas decorrentes de prestao de servios pblicos de concessionrias operadoras de rodovias; c) as receitas decorrentes da prestao de servios das agncias de viagem e de viagens e turismo; XIV - a partir de 1 de agosto de 2004, as receitas auferidas pelas pessoas jurdicas produtoras (usinas e destilarias) com as vendas de lcool para fins carburantes (Ato Declaratrio Interpretativo SRF n 03/2005); XX - a partir de 30.12.2004, as receitas auferidas por empresas de servios de informtica, decorrentes das atividades de desenvolvimento de software e o seu licenciamento ou cesso de direito de uso, bem como de anlise, programao, instalao, configurao, assessoria, consultoria, suporte tcnico e manuteno ou atualizao de software, compreendidas ainda como softwares as pginas eletrnicas; XXI - das operaes sujeitas substituio tributria das contribuies; XXII - desde 14 de outubro de 2005, as receitas relativas s atividades de revenda de imveis, desmembramento ou loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e construo de prdio destinado venda, quando decorrentes de contratos de longo prazo firmados antes de 31 de outubro de 2003 (includo pelo art. 43 da Lei n 11.196/2005). e) Alquotas Sobre a base de clculo das contribuies sero aplicadas as alquotas de: a) 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) para a COFINS. As pessoas jurdicas que aufiram receitas da venda ou revenda de produtos includos em regimes diferenciados de tributao (combustveis, inclusive GLP e gs natural, veculos, autopeas, medicamentos, cosmticos, cervejas e refrigerantes, inclusive suas embalagens) devem observar alquotas especficas.

f) Crditos do Pis/Pasep e da Cofins No-Cumulativa Dos valores de Contribuio para o PIS/PASEP e COFINS apurados, a pessoa jurdica submetida incidncia no-cumulativa poder descontar crditos, calculados mediante a aplicao das alquotas de 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) (COFINS) e 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP) sobre os valores: I - das aquisies de bens para revenda efetuadas no ms; Nota: O crdito, na hiptese de aquisio, para revenda, de papel imune a impostos, de que trata o art. 150, inciso VI, alnea d, da Constituio Federal, quando destinado impresso de peridicos, ser determinado mediante a aplicao da alquota de 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento) (COFINS) e 0,8% (oito dcimos por cento) (Contribuio para o PIS/PASEP). II - das aquisies, efetuadas no ms, de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes; III - dos bens recebidos em devoluo, no ms, cuja receita de venda tenha integrado o faturamento do ms ou de ms anterior, e tenha sido tributada no regime de incidncia nocumulativa; Nota: O crdito ser determinado mediante a aplicao das alquotas incidentes na venda sobre o valor ou unidade de medida, conforme o caso, dos produtos recebidos em devoluo no ms. IV - das despesas e custos incorridos no ms, relativos: a) energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; b) a aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, utilizados nas atividades da empresa; Nota: vedado o crdito relativo a aluguel de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. c) a contraprestao de operaes de arrendamento mercantil pagas a pessoa jurdica, exceto quando esta for optante pelo SIMPLES; Nota: vedado o crdito relativo contraprestao de arrendamento mercantil de bens que j tenham integrado o patrimnio da pessoa jurdica. d) armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos dos ns I e II, quando o nus for suportado pelo vendedor; V - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos a partir de 1 de maio de 2004, ou fabricados, a partir de 1 de dezembro de 2005, para locao a terceiros ou para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios (Art. 31 da Lei n. 10.865/2004 e art. 43 da Lei n 11.196/2005); VI - dos encargos de depreciao e amortizao, incorridos no ms, relativos a edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, adquiridas ou realizadas a partir de maio de 2004, utilizados nas atividades da empresa. g) Regras Especiais para Aproveitamento dos Crditos

g.1) Crditos nas Compras de Mercadoria Produzida por Pessoa Jurdica Estabelecida na Zona Franca de Manaus Com a insero do 12 ao art. 3 da Lei ns 10.637/2002 e 17 ao art. 3 da Lei n 10.833/2003, pela Lei n 10.996/2004, a partir de 16 de dezembro de 2004, na aquisio de mercadoria produzida por pessoa jurdica estabelecida na Zona Franca de Manaus, consoante projeto aprovado pela SUFRAMA, o crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 1% (um por cento). g.2) Compras Pelas Pessoas Jurdicas Estabelecidas na Zona Franca de Manaus A Lei n 10.996/2004 reduz a 0 (zero) as alquotas da Contribuio para o PIS/PASEP e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (COFINS) incidentes sobre as receitas de vendas de mercadorias destinadas ao consumo ou industrializao na Zona Franca de Manaus (ZFM), por pessoa jurdica estabelecida fora da ZFM. O 2 do art. 2 da referida Lei esclarece que a reduo a 0 (zero) no gera direito a crdito para o adquirente na modalidade de incidncia no-cumulativa. g.3) Revendedor de Papel Imune a Impostos O revendedor de papel imune a impostos, quando a venda for pessoa jurdica que destinar o papel impresso de peridicos, poder se creditar pelas alquotas de: a) 0,8% (oito dcimos por cento) para o PIS/PASEP; e b) 3,2% (trs inteiros e dois dcimos por cento) para a COFINS. Entretanto, enquanto perdurar a reduo a 0 (zero) nas aquisies e na importao, no h direito a crdito nas aquisies de: a) papel destinado impresso de jornais, pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno, na forma a ser estabelecida em regulamento do Poder Executivo; b) papis classificados nos cdigos 4801.00.10, 4801.00.90, 4802.61.91, 4802.61.99, 4810.19.89 e 4810.22.90, todos da TIPI, destinados impresso de peridicos pelo prazo de 4 (quatro) anos a contar da data de vigncia desta Lei ou at que a produo nacional atenda 80% (oitenta por cento) do consumo interno. A vedao ao crdito na revenda somente se aplica ao papel destinado impresso de jornais e peridicos, adquirido ou importado com alquota 0 (zero). g.4) Crditos Referentes aos Estoques de Abertura Os estoques de abertura de bens destinados venda e de bens e servios utilizados como insumos na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, de que tratam o art. 3, I e II, das Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003, inclusive estoques de produtos acabados e em elaborao, existentes na data de incio da incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, do direito ao desconto de crdito presumido. Inclusive, os estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio por terem sido adquiridos na poca em que a incidncia monofsica no estava integrada no-cumulatividade, exceto nos casos em que os produtos foram adquiridos com a alquota 0 (zero), isentos, ou no foram alcanados pela incidncia das contribuies.

O montante do crdito da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, referente a estoques, ser igual ao resultado da aplicao dos percentuais de 0,65% (sessenta e cinco centsimos por cento) e de 3% (trs por cento), respectivamente, sobre o valor dos estoques. No caso dos estoques de produtos destinados fabricao de produtos sujeitos incidncia concentrada, que no geraram crdito na aquisio, o crdito presumido ser calculado mediante a aplicao dos percentuais de 1,65% (um inteiro e sessenta e cinco centsimos por cento) (Contribuio para o PIS/COFINS) e 7,6% (sete inteiros e seis dcimos por cento) (COFINS). Os crditos assim calculados podem ser utilizados em 12 (doze) parcelas mensais, iguais e sucessivas, a partir do ms em que iniciar a incidncia no-cumulativa. A pessoa jurdica sujeita incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP, em relao apenas a parte de suas receitas, deve apurar crdito apenas em relao aos estoques vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. No caso de estoques de bens vinculados s receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados pelo mtodo de apropriao direta ou rateio proporcional, conforme o caso. g.5) Verso de Bens e Direitos na Fuso, Ciso e Incorporao A verso de bens e direitos, em decorrncia de fuso, incorporao e ciso de pessoa jurdica domiciliada no Pas, considera-se aquisio, para fins do desconto do crdito previsto no art. 3 das Leis ns 10.637, de 2002, e 10.833, de 2003, somente nas hipteses em que fosse admitido o desconto do crdito pela pessoa jurdica fusionada, incorporada ou cindida. h) Pessoa Jurdica com Incidncia Parcial das Contribuies na Modalidade NoCumulativa Os crditos s podem ser apurados em relao a custos, despesas e encargos vinculados a receitas sujeitas incidncia no-cumulativa da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, observado o seguinte: I - no caso de custos, despesas e encargos vinculados s receitas sujeitas incidncia nocumulativa e quelas submetidas ao regime de incidncia cumulativa, os crditos sero determinados, a critrio da pessoa jurdica, pelo mtodo de: a) apropriao direta, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual entre os custos vinculados receita sujeita incidncia no-cumulativa e os custos totais incorridos no ms, apurados por meio de sistema de contabilidade de custos integrada e coordenada com a escriturao; ou b) rateio proporcional, aplicando-se ao valor dos bens utilizados como insumos, aos custos, s despesas e aos encargos comuns, adquiridos no ms, a relao percentual existente entre a receita bruta sujeita incidncia no-cumulativa e a receita bruta total, auferidas no ms; II - os crditos s podem ser utilizados para desconto dos valores da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS apurados sobre as receitas sujeitas incidncia no-cumulativa. Ou seja: contribuinte que tem parte das receitas sujeitas incidncia no-cumulativa e parte sujeita incidncia cumulativa no pode utilizar o crdito para diminuir o valor da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS calculados sobre as receitas sujeitas incidncia cumulativa. i) Crdito Presumido O art. 8 da Lei n 10.925/2004 trata de hiptese de deduo de crdito presumido sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas agroindustriais, inclusive cooperativas, que produzam as mercadorias de origem animal ou vegetal nele relacionadas e destinadas alimentao humana ou animal.

O art. 15 da Lei n 10.925/2004 trata de hiptese de deduo de crdito presumido sobre a aquisio de insumos utilizados por pessoas jurdicas, inclusive cooperativas, que produzam vinhos de uvas frescas. (Lei n 10.925, de 2004, arts. 8 e 15; Lei n 11.051, de 2004, art. 9) j) Utilizao dos Crditos do Pis/Pasep e da Cofins Os crditos da contribuio para o Programa de Integrao Social - PIS e da Contribuio para Financiamento da Seguridade Social - COFINS, escriturados por pessoa jurdica que tenha auferido receitas submetidas ao regime de tributao no-cumulativa, de que tratam as Leis ns 10.637/2002 e 10.833/2003, so utilizados na deduo dos dbitos das mesmas contribuies, decorrentes de suas receitas tributadas. Com o advento da Lei n 11.116/2005, passou a ser permitido que os crditos da Contribuio para o PIS/PASEP e da COFINS, que no puderem ser utilizados na deduo de dbitos das respectivas contribuies, podero ser utilizados na compensao de dbitos prprios, vencidos ou vincendos, relativos a tributos e contribuies federais. As compensaes ou ressarcimentos sero efetuadas pela pessoa jurdica, mediante apresentao SRF do pedido gerado a partir do Programa PER/DCOMP ou, na impossibilidade de sua utilizao, mediante a apresentao SRF dos formulrios constantes dos Anexos da Instruo Normativa RFB n 563/2005, ao qual devero ser anexados documentos comprobatrios do direito creditrio. 11.2. LUCRO PRESUMIDO a) Pessoas Jurdicas que no Podem Optar Pelo Lucro Presumido Esto obrigadas ao regime de tributao com base no lucro real as pessoas jurdicas mencionadas abaixo (art. 36 da Lei n 8.981/1995, com as alteraes da Lei n 9.065/1995, art. 58 da Lei n 9.430/1996, art.13 da Lei n 9.718/1998, art. 46 da Lei n 10.637/2003 e art. 246 do RIR/1999) e, portanto, no podem optar pela tributao com base no Lucro Presumido: I - cuja receita total, no ano-calendrio anterior, tenha excedido o limite de R$ 48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais) ou de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses contados do ms de incio de atividades a dezembro desse ano, considerando-se como receita total o somatrio dos seguintes valores: a) receitas de vendas de bens (mercadorias ou produtos), de servios, industrializao, da atividade rural e de outras atividades compreendidas nos objetivos sociais da pessoa jurdica, no computados os valores relativos: s vendas canceladas, ao IPI destacado na Nota Fiscal e aos descontos concedidos incondicionalmente; b) receitas de quaisquer outras fontes no relacionadas diretamente com os objetivos sociais da pessoa jurdica, bem como os ganhos de capital; c) ganhos de capital na alienao de bens do ativo permanente; d) ganhos lquidos obtidos em operaes realizadas nos mercados de renda varivel; e) rendimentos nominais auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa; II - cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil,

cooperativas de crdito, empresa de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; Nota: As sociedades corretoras de seguros podem optar pelo Lucro Presumido (Parecer Normativo COSIT n 01/1993). III - que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do Exterior; IV - que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do Imposto de Renda; V - que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); VI - que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado pagamento mensal pelo regime de estimativa; VII - as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (Art. 2 da Instruo Normativa SRF n 25/1999). Podem, tambm, optar pela tributao com base no Lucro Presumido as pessoas jurdicas que iniciarem atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, desde que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real e cuja receita bruta total no exceda o limite de R$ 4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. As pessoas jurdicas, tributadas pelo Lucro Presumido, e que, em qualquer trimestre do anocalendrio, tiverem seu lucro arbitrado, podero, por ocasio da entrega da declarao de rendimentos, exercer a opo pela tributao com base no Lucro Presumido relativamente aos demais trimestres do ano-calendrio. Nota: As empresas enquadradas nas hipteses I, III, IV e VI podero optar pela tributao com base no Lucro Presumido, no perodo em que estiverem submetidas ao REFIS (Art. 9 do Decreto n 3.342/2000). b) Sociedade em Conta de Participao De acordo com a Instruo Normativa SRF n 31/2001 a partir de 1 de janeiro de 2001, observadas as hipteses de obrigatoriedade de observncia do regime de tributao com base no lucro real previstas no art. 14 da Lei n 9.718/1998, as Sociedades em Conta de Participao podem optar pelo regime de tributao com base no Lucro Presumido, c) Opo Pelo Lucro Presumido O exerccio da opo pelo pagamento trimestral pelo Lucro Presumido ser manifestado com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada ano-calendrio e ser definitivo para todo o ano-calendrio (art. 516 do RIR/99; art. 26 da Lei n 9.430/1996 e 1 do art. 13 da Lei n 9.718/1998). A pessoa jurdica que houver iniciado atividade a partir do segundo trimestre manifestar a opo pelo Lucro Presumido com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. d) Forma de Apurao da Base de Clculo do Imposto

d.1) Percentuais Aplicveis Sobre a Receita Bruta A base de clculo do imposto devido trimestralmente ser determinada mediante aplicao, sobre a receita bruta auferida na(s) atividade(s) explorada(s) pela empresa dos percentuais constantes da tabela abaixo (Art. 25, inciso I da Lei n 9.430/1996): ATIVIDADES Percentuais Percentual Direto 1,2% 1,2% 1,2% % Reduzido para empresa com Receita Anual at R$ 120.000,00 Atividades no beneficiadas com a reduo do percentual

Transporte de cargas Servios hospitalares Construo por empreitada, quando houver emprego de materiais em qualquer quantidade (Ato Declaratrio Normativo COSIT n 06/97). Loteamento de terrenos, incorporao imobiliria e venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda Servios de transporte de passageiros Revenda de combustveis derivados de petrleo e lcool, inclusive gs Prestadoras de servios relativos ao exerccio de profisses legalmente regulamentada, inclusive escolas (S/C do antigo regime do DL 2.397) Intermediao de negcios, inclusive corretagem (seguros, imveis, dentre outros) e as de representao comercial Administrao, locao ou cesso de bens imveis, e mveis. Construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra Servios de grfica, com ou sem fornecimento de material, em relao receita bruta que no decorra de atividade comercial ou industrial Servios de suprimento de gua tratada e coleta de esgoto e explorao de rodovia mediante cobrana de pedgio (Ato Declaratrio COSIT n 16/2000) Compra e venda de veculos usados.

8,0 8,0 8,0

8,0

1,2%

16,0 1,6 32,0

2,4% 0,24% 4,8%

32,0

4,8%

16,0

32,0 32,0 32,0

4,8% 4,8% 4,8%

16,0 16,0 16,0

32,0

4,8%

16,0

32%

4,8%

16,0%

NOTA: O lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas (IN SRF n 093/1997):

I - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam a tabela acima sobre a receita bruta de cada atividade, auferida em cada perodo de apurao trimestral; II - os ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no abrangidas pelo inciso anterior, auferidos no mesmo perodo; III - os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e renda varivel; IV - os juros sobre o capital prprio auferidos; V - 3/120, no mnimo, do saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior, caso a pessoa jurdica j estivesse apurando o imposto com base no lucro presumido no ano-calendrio de 1996; VI - os valores recuperados, correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397/87 ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; VII - o valor resultante da aplicao dos percentuais de que tratam a tabela acima sobre a parcela das receitas auferidas em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da Instruo Normativa SRF n 38, de 1997; VIII - o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de "spread", proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; IX - a diferena de receita correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; X - as multas ou qualquer outra vantagem paga ou creditada por pessoa jurdica, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato (exceto indenizaes pagas ou creditadas tendo por finalidade a reparao de danos patrimoniais). e) Excluses da Base de Clculo do Imposto Consideram-se no-tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas; e c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de Imposto de Renda. f) Alquotas e Adicional O imposto devido em cada trimestre ser calculado mediante a aplicao da alquota de 15% (quinze por cento) sobre a base de clculo. A parcela do Lucro Presumido que exceder ao resultado da multiplicao de R$ 20.000,00 (vinte mil reais) pelo nmero dos meses do respectivo perodo de apurao sujeita-se incidncia do adicional alquota de 10% (dez por cento). g) Vedao da Deduo de Incentivos Fiscais

Desde o ano-calendrio de 1998, est vedada a deduo de qualquer incentivo fiscal no imposto devido com base no Lucro Presumido (Art. 10 da Lei n 9.532/1997). h) Distribuio de Lucros No caso de pessoa jurdica tributada com base no Lucro Presumido, poder ser distribudo, sem incidncia do imposto: a) o valor da base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies a que estiver sujeita a pessoa jurdica; Assim, se considerarmos os dados do exemplo desenvolvido no item 10 desta matria, e que o PIS e a Cofins devidos pela empresa no primeiro trimestre somam R$ 15.000,00 (quinze mil reais), temos: b) a parcela de lucros ou dividendos excedentes ao valor da frmula da letra a , desde que a empresa demonstre, atravs de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado pelo critrio da letra "a". Se a empresa, submetida tributao com base no Lucro Presumido, mantiver a escriturao contbil de acordo com a legislao comercial e apurar lucro lquido aps o IRPJ em valor superior ao da base de clculo do IRPJ diminudo do imposto e contribuies devidos, a totalidade do lucro lquido apurado contabilmente poder ser distribuda com iseno do Imposto de Renda. Se o lucro lquido apurado contabilmente for inferior ao valor determinado de acordo com as regras mencionadas acima, prevalece a iseno sobre a distribuio do Lucro Presumido lquido do imposto e contribuies devidos, uma vez que a legislao do Imposto de Renda admite a distribuio desse valor com iseno, independentemente da escriturao contbil. 11.2.1. CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE LUCRO LQUIDO a) Pessoas Jurdicas Obrigadas ao Pagamento Trimestral A pessoa jurdica que houver optado pelo pagamento do Imposto de Renda calculado com base no lucro presumido fica obrigada, tambm, ao pagamento trimestral da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido (Arts. 28 e 29 da Lei n 9.430/1996 e arts. 49 e 56 da Instruo Normativa SRF n 93/1997). b) Base de Clculo A base de clculo da Contribuio Social Sobre o Lucro Lquido, devida pelas pessoas jurdicas que optarem pelo recolhimento com base no lucro presumido, corresponder soma dos seguintes valores apurados em cada ms (Art. 29 da Lei n 9.430/1996): I - 12% (doze por cento) da receita bruta auferida no perodo, proveniente das atividades que constituam o objeto da empresa. II As atividades relacionadas abaixo, cujo percentual corresponder a 32% (trinta e dois por cento), em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de setembro/2003 (Art. 22 da Lei n 10.684/2003): a) prestao de servios em geral, exceto a de servios hospitalares; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis e direitos de qualquer natureza;

d) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring); e) servios de profisso regulamentada; f) construo por administrao ou por empreitada, com fornecimento unicamente de mo-deobra. Neste caso, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder, excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre-calendrio de 2003, optar pelo lucro real, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 3 (trs) primeiros trimestres. c) Alquota Sobre a base de clculo, apurada de acordo com as normas mencionadas anteriormente, aplica-se a alquota de 9% (nove por cento) para todas as pessoas jurdicas, inclusive as entidades financeiras e equiparadas (Medida Provisria n 2.158-35/2001, art. 6, inciso II). EXERCCIOS DE FIXAO 1) 2) Qual a base de clculo de PIS/PASEP e COFINS na modalidade no-cumulativa? Qual a modalidade de PIS/PASEP e COFINS utilizada para empresas operadoras de sade? No que se refere creche, pr-escola e ensino fundamental qual seria os percentuais utilizados de PIS/PASEP e COFINS? Qual regime de incidncia de PIS/PASEP e COFINS gera direito a crdito? Qual os percentuais utilizados para apurao de crditos das referidas contribuies sobre o estoque de abertura? De modo geral, quais os percentuais utilizados para apurao de crditos? Como se d o aproveitamento de crditos nas empresas que possuem apenas parte de suas receitas na modalidade no-cumulativa? Quais empresas no podem optar pelo Lucro Presumido? A opo pelo Lucro Presumido permite, que no decorrer do ano-calendrio, seja feita mudana de regime de tributao?

3)

4) 5)

6) 7)

8) 9)

10) Como tributado no Lucro presumido o ganho de capital na alienao de bens do ativo imobilizado? 11) Qual a base de clculo para a Contribuio Social sobre o Lucro Lquido? 12) Qual a alquota da Imposto de Renda e da Contribuio Social ambas no lucro presumido?