NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 700 FORMARSE UNA OPININ Y EL INFORME SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS

(En vigencia para las auditoras de estados financieros por los perodos que empiezan l, o despus del, 15 de diciembre 2009)

NDICE

Prrafo Introduccin Alcance de esta NIA ................................................... ............................ 1-4 Fecha de Vigencia........................................ .................................................. ................................... 5 Objetivos ................................................. .................................................. ....................................... 6 Definiciones ............................................ .................................................. .................................... 7-9 Requisitos Formarse una Opinin sobre los Estados Financieros.................................... ............................ 10-15 Forma de Opinin.............................................................................................. ......................... 16-19 Informe del Auditor ............................................................................... ........................ 20-45 Informacin Suplementaria Presentada con los Estados Financieros...................................... 46-47 Aplicacin y Otros Materiales Explicativos Aspectos Cualitativos de las Prcticas Contables de la Entidad................................................ A1-A3 Divulgacin del Efecto de las Transacciones Importantes y Eventos sobre la Informacin Transmitida en los Estados Financieros............................. ..................................... A4 Descripcin del Marco Conceptual de la Informacin Financiera Aplicable ...................... .. A5-A10 Forma de opinin ............................................................................................... ................... A11-A12 Informe del Auditor................................................................................ .................. A13-A44 Informacin Suplementaria Presentada con los Estados Financieros.................................... A45-A51 Apndice: Ilustraciones de los Informes de los Auditores sobre los Estados Financieros

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 700, Formarse una Opinin y el Informe sobre los Estados Financieros, debe ser leda conjuncin con la NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora.

Introduccin Alcance de esta NIA 1.Esta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad del auditor de formarse una opinin sobre los estados financieros. Tambin se ocupa de la forma y contenido del informe de auditora a ser emitido como resultado de una auditora de estados financieros. 2. La NIA 705 (1)y la NIA 706 (2) tratade cmo la forma y contenido del informe del auditor se ve afectado cuando el auditor expresa una opinin modificada o incluye un prrafo de nfasis en el asuntou otro prrafo de Otros Asuntos en el informe del auditor. 3. Esta NIA est escrito en el contexto de un conjunto completo de estados financieros para propsitos generales. La NIA 800 (3)trata de las consideraciones especiales cuando los estados financieros se preparan de acuerdo con un marco conceptual para propsito especial. La NIA 805 (4)trata de las consideraciones especiales correspondientes a una auditora de estados financieros individuales o de un elemento especfico, cuenta o partida de un estado financiero. 4. Este NIA promueve la coherencia del informe del auditor. La coherencia consiste cuando la auditoria se ha realizado de conformidad con las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado mundial, hacindolo ms fcil de identificar aquellas auditoras que se han realizado de conformidad con las normas reconocidas a nivel mundial. Tambin ayuda a promover la comprensin del usuario eidentificar circunstancias inusuales cuando se producen. Fecha de vigencia 5. Esta NIA est vigente para las auditoras de estados financieros por periodos que comienzan l, o despus del, 15 de diciembre 2009. Objetivos 6. Los objetivos del auditor son: (a) Formarse una opinin sobre los estados financieros en base a una evaluacin de las conclusiones extradas de la evidencia de auditora obtenida, y (b) Expresar claramente que la opinin en un informe escrito describe tambin la base de la opinin. (1)NIA 705, Modificaciones de laOpinin en el Informe del Auditor Independiente. (2)NIA 706, Prrafos de nfasis en el Asunto y Prrafos de Otras Materias en el Informe del Auditor Independiente. (3)NIA 800, Consideraciones especiales-Auditorias de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con un Maco Conceptual para Propsitos Especiales. (4)NIA 805, Consideraciones especiales-Auditoria de Estados Financieros Individuales y Elementos Especficos, Cuentas o Partidas de un Estado Financiero. Definiciones 7. Para propsitos de esta NIA, los siguientes trminos tendrn el significado que se atribuye a continuacin: (a) Estados financieros para propsito general Son los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsito general.

(b) Marco conceptual para propsito general Es un marco conceptual para informacin financiera diseado para satisfacer las necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Dicho marco conceptual puede ser un marco conceptual de presentacin razonable o de un marco conceptual de conformidad. El trmino marco conceptual de presentacin razonablese utiliza para referirse a un marco conceptual de informacin financiera que exige el cumplimiento de sus requisitosy: (i) Reconoce explcitamente o implcitamente que, para lograr la presentacin razonable de los estados financieros, puede ser necesario que la administracin presente revelaciones ms all de lo requerido especficamente por el marco conceptual, o (ii) Reconoce explcitamente que puede ser necesario que la administracin se apartar de un requisito del marco conceptual para lograr la presentacin razonable de los estados financieros. El apartarse se espera que sea necesario slo en circunstancias extremadamente raras. El trmino marco conceptual de conformidad se utiliza para referirse a un marco conceptual de informacin financiera que exige el cumplimiento de los requisitos del marco conceptual, pero no contiene los reconocimientos en (i) o (ii),mencionados en el prrafo anterior. (5) (c) Opinin sin modificacin Es la opinin expresada por el auditor cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con el marco conceptual de informacin financiera aplicable. (6) 8. La referencia a estados financieros en estaNIA significa un juego completo de estados financieros para propsitos generales, incluyendo sus notas correspondientes. Las notas relacionadas normalmente incluyen un resumen de polticas contables significativas y otras informacionesexplicativas. Los requisitos del marco conceptual de presentacin de informacin financiera aplicable, determinar la forma y contenido de los estados financieros, y lo que constituye un juego completo de estados financieros. (5)NIA 200, Objetivos Generales del Auditor Independiente y la Realizacin de una Auditora de Acuerdo con Normas Internacionales de Auditora, prrafo 13 (a). (6) Prrafos 35-36,tratade las expresiones utilizadas para expresar esta opinin en el caso del marco conceptual de presentacin razonable y de un marco conceptual de conformidad, respectivamente. 9. La referencia a lasNormas Internacionales de Informacin Financiera, en estaNIA, significa las Normas Internacionales de Informacin Financiera emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, y la referencia a lasNormas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico, significa las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico. Requisitos Formarse una opinin sobre los estados financieros 10. El auditor debe formarse una opinin sobre si los estados financieroshan sido preparados en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de informacin financiera aplicable. (7)(8) 11. Para formarseuna opinin, el auditor deber concluir en cuanto a si ha obtenido razonable seguridad de que los estados financieros tomados en su conjunto estn exentos de errores materiales, ya sea por fraude o error. En esta conclusin deber en cuenta:

a) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 330, si ha obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora (9); (b) La conclusin del auditor de acuerdo con la NIA 450, si los errores sin corregir son importantes, tanto individual o en conjunto, (10) y (c) Las evaluaciones requeridas por los prrafos 12-15. 12. El auditor deber evaluar si los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con los requisitos del marco conceptual de informes financieros aplicables. Esta evaluacin deber incluir consideraciones de aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, incluyendo los indicadores de posibles sesgos en los criterios de la administracin. (Ref.: Prr. A1-A3) 13. En particular, el auditor debe evaluar si, en vista de los requisitos del marco conceptual de informacin financiera aplicable: (a) Los estados financieros revelan apropiadamente las polticas contables significativas seleccionadas y aplicadas; (b) Las polticas contables seleccionadas y aplicadas son compatibles con el marco conceptual de informacin financiera aplicable y son apropiadas; (c) Los estimados contables hechas por la administracin son razonables; (d) La informacin presentada en los estados financieros es apropiado, fiable, comparable y comprensible; (e) Los estados financieros revelen informacin suficiente para permitir comprender a los usuarios el efecto de las transacciones importantes y lo hechos que transmite la informacin en los estados financieros, y (Ref.: Prr. A4) (f) La terminologa utilizada en los estados financieros, incluyendo el ttulo de cada uno de los estados financieros, es apropiada. (7)NIA 200, prrafo 11. (8)Los prrafos 35-36 tratan de las expresiones utilizadas para expresar esta opinin en el caso del marco conceptual de presentacin razonable y del marco conceptual de conformidad, respectivamente. (9) NIA 330, Las Respuestas del Auditor a los Riesgos Evaluados, prrafo 26. (10)NIA 450, Evaluacin de los Errores Identificados durante la Auditora, prrafo 11. 14. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con el marco conceptual de presentacin razonable, la evaluacin requerida por los prrafos 12-13, tambin debe incluir si los estados financieros logranuna presentacin razonable. La evaluacin del auditor respecto a si los estados financieros lograr la presentacin razonable se debe incluir consideraciones de: (a) Presentacin general, estructura y contenido de los estados financieros, y (b) Si los estados financieros, incluidas las notas relacionadas, representan las transacciones subyacentes y eventos de una manera que logran una presentacin razonable. 15. El auditor debe evaluar si los estados financieros se refieren apropiadamente o describen el marco conceptual de informacin financiera aplicable. (Ref.: Prr. A5-A10) Forma de Opinin

16. El auditor debe expresar una opinin sin modificaciones cuando concluye que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos importantes, de conformidad con el marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables. 17. Si el auditor:

(a) Concluye que, en base a la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros tomados en su conjunto no estn libres de errores importantes, o (b) Si no es capaz de obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para que concluya que los estados financieros tomados en su conjunto no contiene errores materiales, deber modificar la opinin del informe de auditora de acuerdo delaNIA 705. 18. Si los estados financieros son preparados de conformidad con los requisitos de un marco conceptual de presentacin razonable, no logran una presentacin razonable, el auditor deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de los requisitos del marco conceptual de informacin financiera aplicable y cmo se resolvieron los asuntos, determinara si es necesario modificar la opinin en el informe del auditor, de acuerdo con la NIA 705. (Ref.: Prr. A11) 19. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con un marco conceptual de conformidad, el auditor no est obligado a evaluar si los estados financieros logranuna presentacin razonable. Sin embargo, si en circunstancias extremadamente raras el auditor concluye que tales estados financieros son engaosas, deber discutir este asunto con la administracin y, dependiendo de cmo fueron resueltos, deber determinar si, y cmo, para comunicarlos en el informe del auditor. (Ref.: Prr. A12) Informe del Auditor 20. El informe del auditor deber ser por escrito. (Ref.: Prr. A13-A14) Informe delAuditor para las Auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo 21. El informe del auditor deber tener un ttulo que indique claramente que es el informe de un auditor independiente. (Ref.: Prr. A15) Destinatario 22. El informe del auditor deber tener como destinatario tal como se ha requerido encircunstancias del compromiso. (Ref.: Prr. A16) Prrafo Introductorio 23. El prrafo introductoriodel informe del auditor deber: (Ref.: Prr. A17-A19) (a) Identificar a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados; (b) El estado de los estados financieros han sido auditados; (c) Identificar el ttulo de cada estado que comprenden los estados financieros; (d) Referirse al resumen de polticas contables significativas y otras informaciones explicativas, y (e) Especificar la fecha o el perodo cubierto por cada estado financiero que comprenden los estados financieros. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros 24. Esta seccin del informe del auditor describe las responsabilidades de aquellos de la organizacin que son responsables por la preparacin de los estados financieros. El informe del auditor no deber referir especficamente a la administracin, pero deber utilizar el trmino que sea pertinente en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. En

algunas jurisdicciones, la referencia apropiada puede ser a los encargados del gobierno de la entidad. 25. El informe del auditor deber incluir una seccin con el ttulo Responsabilidad de la Administracin [o algn otro trmino apropiado] por los estados financieros. 26. El informe del auditor deber describir la responsabilidad de administracinpor la preparacin de los estados financieros. La descripcin deber incluir una explicacin de que la administracin es responsable por la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables y del control interno, del modo que se considere necesaria para permitir la preparacin de los estados financieros y que estn libres de errores materiales, ya sea por fraude o error. (Ref.: Prr. A20-A23) 27. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, la explicacin de la responsabilidad de la administracin de los estados financieros en el informe del auditor deber referirse a la preparacin y presentacin razonable de estos estados financieros o la preparacin de los estados financieros brindan una visin verdadera y el valor razonable, segn sea apropiado, en las circunstancias. Responsabilidad del auditor 28. El informe del auditor deber incluir una seccin con el ttulo de Responsabilidad del Auditor. 29. El informe del auditor deber declarar que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros sobre la base de la auditora. (Ref.: Prr. A24) 30. El informe del auditor deber declarar que la auditora se ha realizado de conformidad con las Normas Internacionales de Auditora. Tambin deber explicar que las normas exigen que el auditor cumpla con los requisitos ticos y, planifique y desarrolle la auditora para obtener seguridad razonable de que los estados financieros estn libres de errores materiales. (Ref.: Prr. A25-A26) 31. El informe del auditor deber describir una auditora declarando que: (a) Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre los montos y revelaciones de los estados financieros; (b) Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de declaracin errnea de importancia relativa de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones del riesgo, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, para disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no para el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. En circunstancias en las que el auditor tambin tiene una responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno junto con la auditoria de los estados financieros, el auditor deber omitir la frase de que la consideracin del auditor del control interno no tiene el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del mismo, y (c) Una auditora tambin incluye la evaluacin de la adecuaca de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como la presentacin general de los estados financieros. 32. Cuando los estados financieros son preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, la descripcin de la auditora en el informe del auditor deber

referirse a la preparacin de la entidad y presentacin razonable de los estados financieros o la preparacin de los estados financieros de la entidad brindan una visin verdadera y el valor razonable, segn sea apropiada, en las circunstancias. 33. El informe del auditor deber declarar si el auditor considera que las pruebas de auditora que ha obtenido son suficientes y adecuadas para proporcionar una base sobre el cual expresara su opinin. Opinin del Auditor 34. El informe del auditor deber incluir una seccin con el ttulo Opinin 35. Al expresar una opinin sin modificaciones sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, la opinin del auditordeber, a menos que lo requiera la ley o el reglamento, utilizar una de las siguientes frases, que se consideran como equivalentes: (a) Los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, ... de acuerdo con [el marco conceptual de informacin financiera aplicable], o (b) Los estados financieros brindan una visin verdadera y el valor razonable de .. de acuerdo con [el marco conceptual de informacin financiera aplicable]. (Ref.: Prr. A27A33) 36. Al expresar una opinin sin modificaciones sobre los estados financieros preparadosde acuerdo con un marco conceptual de conformidad, la opinin del auditor deber decir que los estados financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con [el marco conceptual de informacin financiera aplicable]. (Ref.: Prr. A27, A29-A33) 37. Si la referencia al marco conceptual de informacin financiera aplicable en la opinin del auditor no son las Normas Internacionales de Informacin Financiera, emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad, o las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Publico, emitidas por la Junta de Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Publico, la opinin del auditor deber identificar la jurisdiccin de origen del marco conceptual. Otras Responsabilidades de Informacin 38. Si el auditor trata otras responsabilidades de informacin en el informe del auditor, sobre los estados financieros,las cuales son otras responsabilidad del auditor,de acuerdo con las NIAs, a informe sobre los estados financieros, estas otras responsabilidades de informardebern ser tratados en una seccin separada del informe del auditor y debe ser sub-titulado Informe sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios, o en caso que sea apropiado, con el contenido de la seccin. (Ref.: Prr. A34-A35) 39. Si el informe del auditor contiene una seccin separada sobre otras responsabilidades de informacin, el titulo, declaraciones y explicaciones mencionadas en los prrafos 23-37, debern estar bajo el sub-tituloInforme sobre los estados financieros. El Informe sobre Otros Requisitos Legales y Regulatorios deber seguir el Informe sobre los Estados Financieros. (Ref.: Prr. A36) Firma del Auditor 40. El informe del auditor deber ser firmado. (Ref.: Prr. A37) Fecha del Informe del Auditor

41. El informe del auditor deber ser fechado, no antes de la fecha en que el auditor haya obtenido suficiente evidencia apropiada de auditora, sobre los que se basa la opinin del auditor sobre los estados financieros, incluyendo evidencia de que: (Ref.: Prr. A38-A41) (a) Se han preparado todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo las notas correspondientes, y (b) Los que tienen la autoridad reconocida, han afirmado que han asumido la responsabilidad de los estados financieros. Direccin del Auditor 42. El informe del auditor deber contener la direccin, pas o jurisdiccin donde prctica el auditor. Informe de auditora prescrito por la Ley o El reglamento 43. Si el auditor est obligado por ley o el reglamento de una jurisdiccin especfica de utilizar un diseo especfico o redaccin del informe del auditor, el informe del auditor deber hacer referencia a las Normas Internacionales de Auditora, slo si el informe del auditor incluye, como mnimo, cada uno de los siguientes elementos: (Ref.: Prr. A42) (a) Un ttulo; (b) El destinatario, tal como se ha requerido en las circunstancias del compromiso; (c) Un prrafo introductorio que identifique a los estados financieros auditados; (d) Una descripcin de la responsabilidad de la administracin (o algn otro trmino apropiado, vase el prrafo 24) para la preparacin de los estados financieros; (e) Una descripcin de la responsabilidad del auditor de expresar una opinin sobre los estados financieros y el alcance de la auditora, que incluye: Una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y a la ley o el reglamento, y Una descripcin de que la auditora est de acuerdo con dichas normas; (f) Un prrafo de opinin que contenga una expresin de opinin sobre los estados financieros y una referencia al marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables, utilizados para preparar los estados financieros (incluyendo la identificacin de la jurisdiccin de origen del marco conceptual de informacin financiera, que no son las Normas Internacionales de Informacin Financiera o las Normas Internacionales de Contabilidad para el Sector Pblico, vase el prrafo 37); (g) La firma del auditor; (h) La fecha del informe del auditor, y (i) La direccin del auditor. Informe delAuditor para Auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas de Auditora de una Jurisdiccin Especfica y de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora 44. Un auditor puede requerir llevar a cabo una auditora de conformidad con las normas de auditora de una jurisdiccin especfica (definida como las normas nacionales de auditora), pero adems debe cumplir con las NIAs,para realizar la auditora. Si este fuera el caso, el informe del auditor debe referirse a las Normas Internacionales de Auditora, adems de las normas nacionales de auditora, pero deber hacerlo slo si: (Ref.: Prr. A43-A44) (a) No haya ningn conflicto entre los requisitos de las normasnacionales de auditora y las NIAs, que llevara a cabo el auditor (i) para formar una opinin diferente, o (ii) no incluir un prrafo de nfasis en el asunto que, en circunstancias particulares, searequerido por las NIAs, y (b) El informe del auditor incluya, como mnimo, cada uno de los elementos enunciados en el prrafo 43 (a) (i), cuando el auditor utiliza el diseo o el texto especificado de las normas nacionales de auditora. Tambin deber hacer referencia a la ley o el

reglamentomencionados en el prrafo 43 (e), y se entender como referencia a las normas nacionales de auditora. El informe del auditor deber identificar cuales con las normas nacionales de auditora. 45. Cuando el informe del auditor se refiera tanto a las normas nacionales de auditora y las normas internacionales de auditora, el informe del auditor deber identificar la jurisdiccin de origen de las normas nacionales de auditora. Informacin Suplementaria Presentada con los Estados Financieros(Ref.: Prr. A45-A51) 46. Si la informacin suplementaria no es requerida por el marco conceptual de informacin financiera aplicable y se presentara conjuntamente con los estados financieros auditados, el auditor deber evaluar si la informacin suplementaria es claramente diferente de los estados financieros auditados. Si la informacin suplementaria no es claramente diferente de los estados financieros auditados, el auditor deber solicitar a la administracin cambiar la forma de presentacin de la informacin suplementaria que si ha sido auditada. Si se niega a hacerlo, el auditor deber explicar en su informe que esa informacin suplementaria no ha sido auditada. 47. Si la informacin suplementaria no es requerida por el marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables, pero constituye una parte integrante de los estados financieros debido a que no se puede diferenciarse claramente de los estados financieros auditados, por este efecto,debido a su naturaleza y supresentacin, deber ser cubierto por la opinin del auditor. ***

Aplicacin y Otros Materiales Explicativos

Aspectos Cualitativos de las Prcticas Contables de la Entidad (Ref.: Prrafo 12.) A1. La administracin tomara una serie de criterios sobre los montos y revelaciones en los estados financieros. A2. La NIA 260 contiene un anlisis de los aspectos cualitativos de las prcticas contables. (11) Al considerar los aspectos cualitativos de las prcticas contables de la entidad, el auditor puede darse cuenta de los posiblessesgos de los criterios de la administracin. El auditor podra concluir que el efecto acumulativo de la falta de neutralidad, junto con el efecto de los errores no corregidos, causara que los estados financieros tomados en su conjunto presente errores materiales. Los indicadores de la falta de neutralidad que pueden afectar a la evaluacin del auditor de que los estados financieros tomados en su conjunto presente errores materiales, son los siguientes: La correccin de errores selectivosinformados a la atencin de la administracin durante la auditora (por ejemplo, corregir errores con el efecto de incrementar las ganancias reportadas, pero no corregir errores con el efecto de disminuir las ganancias reportadas). (11)NIA 260, Comunicacin a los encargados del Gobierno de la Entidad Apndice 2. Los posibles sesgos de la administracin en la elaboracin de los estimados contables. A3. NIA 540 orientacin de posibles sesgos de la administracin al elaborar los estimados contables. (12)Los indicadores de los posibles sesgos de la administracin no constituyen errores para propsitos de sacar conclusiones sobre la razonabilidad de las estimaciones contables individuales. Podrn, sin embargo, afectar a la evaluacin del auditor de que si los estados financieros tomados en su conjunto estnlibres de errores materiales.

Divulgacin del Efecto de las Transacciones Importantes y Eventos sobre la Informacin Transmitida en los Estados Financieros(Ref.: Para. 13(e)) A4. Es comn que los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual para propsitos generales, presente la posicin financiera de la entidad, desempeo financiero y flujos de efectivo. En tales circunstancias, el auditor evala si los estados financieros revelan informacin suficiente para permitir a los usuarios llegar a comprender el efecto de las transacciones importantes y acontecimientos sobre la situacin financiera de la entidad, desempeo financiero y flujos de efectivo. Descripcin del Marco Conceptual de la Informacin Financiera Aplicable (Ref.: Prrafo 15.) A5. Como se explica en la NIA 200, la preparacin de los estados financieros por la administracin y, en caso de ser apropiado, por los encargados del gobierno de la entidad,se requiere la inclusin de una adecuada descripcin del marco conceptual de la presentacin de informes financieros aplicables en los estados financieros. (13) Esa descripcin es importante porque aconseja a los usuarios de los estados financieros del marco conceptual en la que se basan los estados financieros. A6. Una descripcin de que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con un determinado marco conceptual de informacin financiera aplicable, slo es apropiada si los estados financieros cumplen con todos los requisitos de ese marco conceptual y que sean eficaces durante el perodo cubierto por los estados financieros. A7. Una descripcin del marco conceptual de informacin financiera aplicable que contiene imprecisa calificacin o limitacin del idioma (por ejemplo, los estados financieros estn en cumplimiento sustancial con las Normas Internacionales de Informacin Financiera) no es una descripcin adecuada de ese marco, ya que puede inducir a error a los usuarios de los estados financieros. Referencia a Ms de UnMarco Conceptual de Informacin Financiera A8. En algunos casos, los estados financieros pueden representar que han sido preparados de acuerdo con dos marcos conceptuales de informacin financiera (por ejemplo, el marco conceptual nacional y las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Esto podra ocurrir si la administracin considera que seanecesario o se ha elegido, para preparar los estados financieros de acuerdo con ambos marcos conceptuales, en cuyo los dos marcos conceptuales de informacin financiera son aplicables. Dicha descripcin es adecuada slo si los estados financieros cumplan con cada uno de los marcos conceptuales individualmente. Para ser considerado como preparado de conformidad con ambos marcos conceptuales, los estados financieros deben cumplir con ambos marcos simultneamente y sin necesidad de hacer reconciliacin de los estados. En la prctica, el cumplimiento simultneo es poco probable a menos que la jurisdiccin ha adoptado otro tipo de marco conceptual (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera) como marco nacional, o ha eliminado todas las barreras para su cumplimiento con ello. (12)NIA 540, Auditora de Estimaciones Contables, Incluyendo el Valor Razonable de las Estimaciones Contables y Revelaciones Relacionadas, prrafo 21. (13)NIA 200, prrafos A2-A3. A9. Los estados financieros que son preparados de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera y que contiene una nota o informacin suplementariade conciliacin

de los resultados, a aquel que se podra mostrar con otro marco conceptual, esto quiere decir que no se ha preparado de acuerdo con ese otro marco conceptual. Esto se debe a que los estados financieros no incluyen toda la informacin requerida por ese otro marco conceptual. A10. Los estados financieros pueden, sin embargo, estarpreparados de acuerdo con un marco conceptual de informacin financiera aplicable y, adems, se describirn en las notas a los estados financieros en la medida en que dichos estados financieros cumplen con el otro marco conceptual (por ejemplo, los estados financieros preparados de acuerdo con el marco conceptual nacional, tambin describen la medida en se cumplen con las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Dicha descripcin en la informacin financiera suplementaria y, como se discute en el prrafo 47, se considera como parte integrante de los estados financieros y, en consecuencia, estn cubierto por la opinin del auditor. Forma de opinin (Ref.: Prr. 18-19) A11. Puede haber casos en que los estados financieros, aunque estn preparados de acuerdo con los requisitos de un marco conceptual de presentacin razonable, no logran la presentacin razonable. Cuando esto sucede, puede ser posible que la administracin incluya informacin adicional en los estados financieros ms all de lo que especficamente requiere el marco conceptual o, en circunstancias extremadamente raras, apartarse de un requisito del marco conceptual para lograr la presentacin razonable de los estados financieros. A12. Ser extremadamente raro que el auditor considere que los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de conformidadpodran inducir a error si, de acuerdo con la NIA 210, el auditor determin que el marco conceptual es aceptable. (14) (14)NIA 210, Acordar los Trminos del Compromiso de Auditora, prrafo 6 (a). Informe del Auditor (Ref.: Prrafo 20.) A13. Un informe escrito incluye los informes publicados en formato impreso y los que utilizan un medio electrnico. A14. El Apndice contiene ilustraciones de los informes de los auditores sobre los estados financieros, incorporando los elementos establecidos en los prrafos 21-42. Informe delAuditor para Auditoras Realizadas de Acuerdo con las Normas Internacionales de Auditora Ttulo (Ref.: Prrafo 21.) A15. Un ttulo que indique el informe, es el informe de un auditor independiente, por ejemplo, Informe de los Auditores Independientes, afirma que el auditor ha cumplido con todos los requisitos ticos pertinentes en materia de independencia y, por lo tanto, distingue el informe del auditor independiente de los informes emitidos por otros. Destinatario (Ref.: Prrafo 22.) A16. Frecuentemente la ley o el reglamentoespecifican que el informe del auditor debe estardestinadoauna jurisdiccin en particular. El informe de auditora es normalmente dirigido a aquellos para quienes el informe se ha preparado, a menudo, a los accionistas oa los encargados del gobierno de la entidad, cuyos estados financieros han sido auditados. Prrafo introductorio (Ref.: Prrafo 23.)

A17. El prrafo introductorio de los estados, por ejemplo, que el auditor ha auditado los estados financieros que se acompaan de la entidad, deben incluir [el ttulo de cada estado financiero que comprendido por un juego completo de estados financieros requeridos por el marco conceptual depresentacin de informes financieros aplicables, especificando la fecha o el perodo cubierto por cada uno de los estados financieros] el resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. A18. Cuando el auditor estainformado de que los estados financieros auditados sern incluidos en un documento que contiene otra informacin, tal como un informe anual, el auditor debe considerar, si la forma de presentacin permite, identificar los nmeros de pginas en la que los estados financieros auditados son presentados. Esto ayuda a los usuarios a identificar los estados financieros a los que el informe del auditor se refiere. A19. La opinin del auditor abarca un juego completo de estados financieros definidos por el marco conceptual de informes financieros aplicables. Por ejemplo, en el caso de muchos marcos conceptual de propsito general, los estados financieros incluyen: un balance, un estado de resultados, unestado de cambios en el patrimonio neto, un estado de flujo de efectivo y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. En algunas jurisdicciones, la informacin adicional, tambin puede ser considerada como parte integrante de los estados financieros. Responsabilidad de la Administracin por los Estados Financieros (Ref.: Prrafo 26.) A20. La NIA 200, explica la premisa, relativa a las responsabilidades de la administracin y, en el casoque fuere apropiado, a aquellos encargados del gobierno de la entidad, sobre el cual la auditoria se ha conducido de acuerdo con las NIAs. (15)La administracin y, en el casoque fuere apropiado, a aquellos encargados del gobierno de la entidad,aceptar la responsabilidad de la preparacin de los estados financieros de conformidad con el marco conceptual de informacin financiera aplicables, incluyendo, cuando fuere apropiado, su presentacin razonable. La administracin tambin acepta la responsabilidad del control interno, del modo que se considere necesario para permitir la preparacin de los estados financieros que estn exentos de errores materiales, ya sea por fraude o error. La descripcin de las responsabilidades de administracin en el informe del auditor, incluye una referencia a ambas responsabilidades, ya que ayuda a explicar a los usuarios la premisa sobre la que se lleva a cabo una auditora. A21. Puedenexistir circunstancias en las que sea apropiado para el auditor de agregar a la descripcin de la responsabilidad de la administracin lo descrito en el prrafo 26, para reflejar las responsabilidades adicionales que sean pertinentes para la preparacin de los estados financieros en el contexto de la jurisdiccin especial o la naturaleza de la entidad. A22. El prrafo 26 es coherente con la forma en que las responsabilidades sean acordadas en la carta de compromiso o de otra forma adecuada en un acuerdo escrito, tal como lo requiere la NIA 210. (16)La NIA 210 establece cierta flexibilidad para explicar que, si una ley o regulacin establece las responsabilidades de administracin y, en caso que fuere apropiado, aquellos encargados del gobierno de la entidad,en relacin con la informacin financiera, el auditor puede determinar que la ley o la regulacin incluye responsabilidades que, a criterio del auditor, son equivalentes a las establecidas en la NIA 210. Por tales responsabilidades que son equivalentes, el auditor puede utilizar el texto de la ley o la regulacin, para describir en la carta de compromiso o de otra forma adecuada de en un acuerdo escrito. En tales casos, este texto tambin se puede utilizar en el informe del auditor para describir las responsabilidades de administracin, tal como lo requiere el prrafo 26. En otras circunstancias, incluso cuando el auditor decide no utilizar el texto de la ley o laregulacin tal como fue incorporado en la carta de compromiso, se utilice el texto del prrafo 26.

A23. En algunas jurisdicciones, la ley oel reglamento prescriben las responsabilidades de la administracin,puede referirse especficamente a la responsabilidad de la adecuacade los libros y registros contables, o el sistema contable. Como los libros, registros y los sistemas son parte integrante del control interno (como se define en laNIA 315) (17), las descripciones de la NIA 210 y del prrafo 26, no hacen referencia especfica a ellos. (15)NIA 200, prrafo 13 (j). (16)NIA 210, prrafo 6 (b) (i) - (ii). (17) NIA 315, Identificacin y Evaluacin de los Riesgos de Errores Materiales mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno, prrafo 4 . Responsabilidad del auditor (Ref.: Prr. 29-30) A24. El informe del auditor indica que la responsabilidad del auditor consiste en expresar una opinin sobre los estados financieros basada en su auditora, con el objeto de diferencias con la responsabilidad de la administracin por la preparacin de los estados financieros. A25. La referencia a las normas utilizadas transmite a los usuarios del informe del auditor que la auditora se ha realizado de conformidad con las normas establecidas. A26. De acuerdo con la NIA 200, el auditor no indicaraen su informe el cumplimiento con las NIAs, a menos de que haya cumplido con los requisitos de la NIA 200 y todas las otras NIAs apropiadas para la auditoria. (18) Opinin del Auditor (Ref.: Prr. 35-37) Redaccin de la opinin del auditor prescrito por la ley o el reglamento A27. La NIA 210, explica que, en algunos casos, la ley o el reglamento de la jurisdiccin correspondiente, establece la redaccin del informe de auditora (que incluye, en particular, la opinin del auditor), en trminos que son significativamente diferentes de los requisitos de las NIAs. En estas circunstancias, la NIA 210, requiere que el auditor haga su evaluacin: (a) Si los usuarios pueden malinterpretar la seguridad obtenida de la auditora de los estados financieros y, en caso afirmativo, (b) Si una explicacin adicional en el informe del auditor puede mitigar los posibles malentendidos. Si el auditor concluye que la explicacin adicional en el informe del auditor no puede mitigar los posibles malentendidos, la NIA 210, requiere que el auditor no acepta el compromiso de auditora, a menos que sea requerido por la ley o el reglamento para hacerlo. De acuerdo con el NIA 210, una auditora realizada de conformidad con la ley oel reglamento, no cumple con las NIAs. En consecuencia, el auditor no incluir ninguna referencia en su informe que la auditora se ha realizado de acuerdo con las Normas Internacionales de Auditoria. (19) Presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes o dar una visin verdadera y razonable A28. Si la frase presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes o la frase dar una visin verdadera y razonable se utilizan en cualquier jurisdiccin en particular y est determinada por la ley o el reglamento que rigen la auditora de estados financieros en dicha jurisdiccin, o por las practicas generalmente aceptadas en esa jurisdiccin. Cuando la ley o el reglamentoexigen utilizar una redaccin diferente, esto no afecta el requisito establecido en el prrafo 14 de estaNIA, para que el auditor evale la presentacin razonable de los estados financieros preparados de conformidad con un marco conceptual de presentacin razonable.

(18)NIA 200, prrafo 20. (19)NIA 210, prrafo 21. Descripcin de la informacin que los estados financieros presentan A29. En el caso de estados financieros preparadosde acuerdocon un marco conceptual de presentacin razonable, la opinin del auditor mencionaraque los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, o dan una visin verdadera y razonable de la informacin y que los estados financieros estn diseados para presentar de esa manera. Por ejemplo, en el caso de muchos marcos conceptualesde propsito general, la situacin financiera de la entidad al final del perodo y el desempeo financiero de la entidad y los flujos de efectivo para el perodo terminado en esa fecha. Descripcin del marco conceptual de informacin financiera aplicable y cmo puede afectar la opinin del auditor A30. La identificacin del marco conceptual de la presentacin de informes financieros aplicables en la opinin del auditor est destinada a asesorar a los usuarios del informe del auditor sobre el contexto en que se expresa la opinin del auditor, no se pretende limitar la evaluacin requerida en el prrafo 14. El marco conceptual de informacin financiera aplicable, se identifica en trminos tales como: ... De acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera o ... De acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en la jurisdiccin X ... A31. Cuando el marco conceptual de informacin financiera aplicable, abarca normas de informacin financiera y requisitos legales o regulatorios, el marco conceptual se identifica en trminos tales como ... de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera y los requisitos de la Jurisdiccin X, Ley de Sociedades Annimas.La NIA 210, se refiere a las circunstancias en que se encuentran en conflictos las normas de informacin financiera y los requisitos legislativos o regulatorios. (20) A32. Tal como se indica en el prrafo A8, los estados financieros pueden ser preparados de acuerdo con dos marcos conceptuales de informacin financiera, los cuales, por lo tanto, son marcos conceptuales de informes financieros aplicables. En consecuencia, cada marco se considera por separado a la hora de formarse la opinin del auditor sobre los estados financieros, y la opinin del auditor, de acuerdo con los prrafos 35-36, lo que se refierena ambos marcos conceptuales de la siguiente manera: (a) Si los estados financieros se ajustan a cada uno de los marcos conceptuales de forma individual, se expresaran dos opiniones, es decir, que los estados financieros se han preparado de acuerdo con uno de los marcos conceptuales de informacin financiera aplicable (por ejemplo, el marco conceptual nacional) y en el dictamen se manifiesta que los estados financieros se han sido preparados de acuerdo con otro marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables (por ejemplo, las Normas Internacionales de Informacin Financiera). Estas opiniones pueden ser expresadas por separado o en un soloprrafo (por ejemplo, los estados financieros se presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados en la Jurisdiccin X y con las Normas Internacionales de Informacin Financiera). (b) Si los estados financieros cumplen con uno de los marcos conceptuales, pero no cumple con el otro marco conceptual, se podr emitir un dictamen sin modificacionesdebido a que los estados financieros han sido preparados de acuerdo con uno de los marcosconceptuales (por ejemplo, el marco conceptual nacional), pero se emitir una opinin modificada por efecto del otro marco conceptual (por ejemplo, las Normas Internacional de Informacin Financiera), en cumplimiento de la NIA 705.

(20)NIA 210, prrafo 18. A33. Como se indica en el prrafo A10, los estados financieros pueden representar el cumplimiento con el marco conceptual de informacin financiera aplicable y adems, revela el alcance del cumplimiento con otro marco conceptual de informacin financiera. Segn se explica en el prrafo A46, la informacin suplementaria est cubierta por la opinin del auditor debido a que no se puede diferenciarclaramente de los estados financieros. (a) Si la divulgacinen cuanto al cumplimiento con el otro marco conceptual resulta engaoso, se deber expresar una opinin modificada de acuerdo con la NIA 705. (b) Si la divulgacin no resulta engaoso, pero a criterio de auditor es de tal importancia fundamental para la comprensin de los usuarios de los estados financieros, se deber aadir un prrafo de nfasis en el asunto de acuerdo con la NIA 706, llamando la atencin a tal divulgacin. Otras Responsabilidades de Informacin(Ref.: Prr. 38-39) A34. En algunas jurisdicciones, el auditor puede tener responsabilidades adicionales de informar sobre otros asuntos que son suplementarios a la responsabilidad del auditor en virtud de las NIAs,para el informe sobre los estados financieros. Por ejemplo, se le puede solicitar al auditor que informe sobre ciertosasuntos que llamaron su atencin en el curso de la auditora de los estados financieros. Alternativamente, se le puede solicitarquerealice e informe sobre otros procedimientos especficos, o para expresar una opinin sobre asuntos especficos, tales como la adecuaca de los registros y libros contables. Las normas de auditora de la jurisdiccin especfica, a menudo, ofrecen orientacin sobre las responsabilidades del auditor con respecto a las responsabilidades especficas en materia de informacin adicional en dicha jurisdiccin. A35. En algunos casos, la ley o el reglamento pertinentes podrn permitir o exigir que el auditor informe sobre estas otras responsabilidades en el informe del auditor sobre los estados financieros. En otros casos, el auditor puede estar obligado o autorizado a informar sobre ello en un informe por separado. A36. Estas otras responsabilidades de informacin, se abordan en una seccin aparte del informe del auditor, con el fin de distinguir claramente de la responsabilidad del auditor en virtud de las NIAs,de informe sobre los estados financieros. Cuando proceda, esta seccin puede contener un sub-titulo (s) que describe (n) las otras responsabilidades sobre el contenido de los prrafos (s) de informacin. Firma del Auditor (Ref.: Prrafo 40.) A37. La firma del auditor puede ser el nombre de la firma de auditora, el nombre personal del auditor, o ambos cosas, segn sea apropiado en la jurisdiccin en particular. Adems de la firma del auditor, en algunas jurisdicciones, el auditor puede estar obligado a declarar en el informe del auditor, la designacin de auditor por ser contador profesional o el hecho de ser auditor o de la firma, en caso que sea apropiado, si ha sido reconocido por la autoridad con la licencia correspondiente de lajurisdiccin. Fecha del Informe del Auditor (Ref.: Prrafo 41.) A38. La fecha del informe del auditor, informa al usuario del informe que ha considerado el efecto de los eventos y transacciones que tuvo conocimiento y que se produjeron hasta la fecha de su informe. La responsabilidad del auditor por los eventos y transacciones despus de la fecha del informe del auditor se trata en la NIA 560, (21)

A39. Desde que la opinin del auditor se proporciona sobre los estados financieros y los estados financieros son de responsabilidad de la administracin, el auditor no est en condiciones de concluir que existen suficientespruebas de auditora adecuadas que ha obtenido, hasta haber obtenido toda la evidencia de los estados que han sido preparados y la administracin ha aceptado su responsabilidad por ellos,que comprenden los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes. A40. En algunas jurisdicciones, la ley o el reglamento identifican a las personas o entidades (por ejemplo, los directores) como responsables de la conclusin de que todos los estados han sido preparados, que comprenden los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes y se especifica que es necesaria la aprobacin del proceso de preparacin. En tales casos, se deber obtener evidencia de la aprobacin antes de poner la fecha del informe sobre los estados financieros. En otras jurisdicciones, sin embargo, el proceso de aprobacin no est prescrito en la ley o el reglamento. En tales casos, los procedimientos de la entidad continua la preparacin y la finalizacin de sus estados financieros, habida cuenta de laadministracin y las estructuras de gobierno, son consideradas para identificar a los individuos u organismo con autoridad para concluir que todos los estados que componen los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes, han sido preparados. En algunos casos, la ley o el reglamento identifican el punto en que el informede los estados financieros, coincida con el proceso que se espera que la auditoraest completa. A41. En algunas jurisdicciones, se requiere la aprobacin final de los estados financieros por los accionistas antes de que los estados financieros se emitan pblicamente. En estas jurisdicciones, a la fecha de aprobacin final porlos accionistas, no es necesario que el auditor concluya que se han obtenido suficientes pruebas de auditora apropiadas. La fecha de aprobacin de los estados financieros para propsitos de las NIA es la fecha ms temprana en que los que tienen la autoridad reconocida determinen que todos los estados que comprenden los estados financieros, incluyendo sus notas correspondientes, han sido preparados y que los que tienen la autoridad reconocidahan afirmado que han asumido la responsabilidad sobre ellos. (21)NIA 560, Eventos Posteriores, prrafos 10-17. Informe delAuditor Prescrito por la Ley o el Reglamento (Ref.: Prrafo 43.) A42. La NIA 200, explica que el auditor puedeser requeridoquecumpla con los requisitos legales o reglamentarios, adems de las NIAs. (22) Si este fuere el caso, el auditor puede verse obligado a utilizar un diseo o un texto en el informe del auditor que difiere de lo descrito en estaNIA. Como se explica en el prrafo 4, la coherencia en el informe del auditor, cuando se realiza la auditoriade acuerdo con las NIAs, promueve la credibilidad en el mercado mundial, hacindola ms fcil de identificar las auditoras que se han realizado de conformidad con las normas reconocidas a nivel mundial. Cuando existan diferencias entre los requisitos legales o reglamentarios y las NIAs, y se refieran nicamente al diseo y la redaccin del informe del auditor y, como mnimo, que cada uno de los elementos sealados en el prrafo 43(a) (i), se incluyen en el informe del auditor, el informe del auditor puede referirse a las Normas Internacionales de Auditora. En consecuencia, en tales circunstancias, el auditor considerara que ha cumplido con los requisitos de las NIAs, incluso cuando el diseo y la redaccin utilizada en el informe del auditor se especifiquen los requisitos legales o reglamentarios de emisin de informes. Cuando los requisitos especficos de una jurisdiccin determinada no entren en conflicto con las NIAs, la adopcin del diseo y redaccin utilizada en este NIA, ayuda a los usuarios del informe del auditor a reconocer con mayor facilidad de que el informe del auditor,es un informe sobre una auditora realizada de acuerdo con las NIAs. (La NIA 210,trata sobre los casos de circunstancias en que una ley o reglamento, prescribe el

diseo o el texto del informe del auditor, en trminos que son significativamente diferentes de los requisitos de las NIAs.) Informe delAuditor para auditoras realizadas de acuerdo con normas de auditora de una jurisdiccin especfica y de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora (Ref.: Prrafo 44.) A43. El Auditor podr referirse en su informe, en caso de que la auditora haya sido realizada de acuerdo con las normas internacionales de auditora, as como con las normas nacionales de auditora, cuando, adems de cumplir las correspondientes normas nacionales de auditora, deber cumplir con cada una de las NIAs pertinentes. (23) A44. Una referencia a las Normas Internacionales de Auditora y las normas nacionales de auditora no es apropiado si existen conflictos entre los requisitos de la NIAs y los de las normas nacionales de auditora, que llevara al auditor a formarse una opinin diferente o no incluir un Prrafo de nfasisen el Asunto que, en las circunstancias particulares, sea requerido por las NIAs. Por ejemplo, algunas normas nacionales de auditora prohben al auditor que haga hincapi en un Prrafo de nfasis en el Asunto el resaltar un problema de negocio en marcha, mientras que la NIA 570, requiere que el auditor agregue un Prrafo de nfasis en el Asunto en tales circunstancias. (24) En tal caso, el informe del auditor, se referir slo a las normas de auditora (a las Normas Internacionales de Auditora o como a las normas nacionales de auditora) de acuerdo con el que el informe del auditor ha sido preparado. (22)NIA 200prrafo A55, (23)NIA 200, prrafo A56 Informacin Suplementaria Presentada con los Estados Financieros (Ref.: Prr. 46-47) A45. En algunas circunstancias, la entidad puede ser requerida por la ley, reglamento o normas, o puede elegir voluntariamente, presentar, junto con los estados financieros informacin suplementaria que no sea requerido por el marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables. Por ejemplo, la informacin suplementaria podra ser presentada para mejorar la comprensin de un usuario del marco conceptual de presentacin de informes financieros aplicables o para proporcionar una explicacin ms detallada de determinadas partidas de los estados financieros. Dicha informacin ser presentada normalmente en cedulas suplementarias o como notas adicionales. A46. Si la opinin del auditor cubre informacin suplementaria que no puede diferenciarse claramente de los estados financieros debido a su naturaleza y presentacin. Por ejemplo, podra ser el caso cuando las notas a los estados financieros incluyen una explicacin del alcance de que los estados financieros cumplen con otro marco conceptual de informacin financiera. La opinin del auditor tambin podra cubrir las notas o las cedulas suplementarias que hacen referencias cruzadas a los estados financieros. A47. Si la informacin suplementaria est cubierta por la opinin del auditor no necesita ser especficamente mencionados en el prrafo introductorio del informe del auditor, cuando en la descripcin de los estados se hace referencia a las notas que comprenden los estados financieros, dicho prrafo introductorio ser suficiente. A48. Si la ley o reglamento, no exigen que la informacin suplementaria sea auditada, la administracin solicitaraal auditor no incluir a la informacin suplementaria dentro del alcance de la auditora de los estados financieros. A49. El auditor evaluara si la informacin suplementaria no auditada se presenta en una forma que podra interpretarse estar cubiertae incluida en la opinin del auditor, por ejemplo, si esta

informacin se presenta en relacin con los estados financieros y cualquier informacin suplementaria auditados, debe estar claramente etiquetados como no auditado. (24)NIA 570, Negocio en Marcha, prrafo 19. A50. La administracin puede modificar la presentacin de la informacin suplementaria no auditada para que se pueda interpretarque no est cubierto por la opinin del auditor, por ejemplo: Eliminando cualquier referencia cruzada de los estados financieros con las cedulas suplementarias y las notas no auditadas, de manera tal que sea suficientemente clara la delimitacin entre la informacin auditada y no auditada. Colocandoa la informacin suplementaria no auditados fuera de los estados financieros o, si ello no es posible en las circunstancias, colocar en un lugar,como mnimo,junto con las notas no auditadas, al final de las notas a los estados financieros requeridas como necesarias, y marcarlas claramente como no auditadas. Las notas no auditadas que se entremezclan con las notas de la auditora puede ser malinterpretada que han sido auditadas. A51. El hecho de que la informacin suplementaria no haya sido auditada, no exime al auditor la responsabilidad de leer dicha informacin para identificar inconsistencias importantes con los estados financieros auditados. Las responsabilidades del auditor con respecto a la informacin suplementaria no auditada son coherentes con lo descrito en la NIA 720, (25) (25)NIA 720, LasResponsabilidades del Auditor en Relacin con Otra Informacin en Documentos que los Contienen Estados Financieros Auditados.

Apndice (Ref.: Prr. A14) Ilustraciones de los Informes de los Auditores sobre los Estados Financieros Ilustracin 1: Un informe del auditor sobre los estados financieros preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, diseada para satisfacer necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera). Ilustracin 2: Un informe del auditor sobre los estados financieros elaborados de acuerdo con un marco conceptual de conformidad, diseado para satisfacer necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios. Ilustracin 3: Un informe del auditor sobre los estados financieros consolidados preparados de acuerdo con un marco conceptual de presentacin razonable, diseada para satisfacer necesidades comunes de informacin financiera de una amplia gama de usuarios (por ejemplo, Normas Internacionales de Informacin Financiera)

Ilustracin 1: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros. Los estados financieros han sido preparados para propsitos generales por la administracin de la entidad, de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. Adems de la auditora de los estados financieros, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informe prescrito por la legislacin local.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario Apropiado] Informe sobre la Estados Financieros (26) Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los estadosde resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de las polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidades de la Administracin (27)por los estados financieros La Administracines responsable de la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, (28) y por el control interno, tal como lo determine la administracin, si es necesario, para permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener la seguridad razonable de que los estados financierosestn libres de errores materiales. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinentepara la preparacin y presentacin razonable (29) de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control internos de la entidad. (30) Una auditora tambin incluyeevaluar la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, (o dan un punto de vista verdadera y razonable) la situacin financiera de la Compaa ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y sus flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha, de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Informe Sobre Otros Requisitos Legales y Normativos [La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor variar dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades del informe del auditor.] [Firma del Auditor] [Fecha del Informe del Auditor] [Direccin del Auditor] (26) El sub-ttulo Informe sobre los Estados Financieros no es necesaria en circunstancias cuando no se aplica el segundo sub-ttulo Informe sobre Otros Requisitos Legales y Normativos. (27)O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. (28) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable, esto podra leerse: La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros que den una visin verdadera y razonable de acuerdo con las Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ... (29) En el caso de la nota 28, esto podra leerse: Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en el circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. (30) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase podra tener la siguiente redaccin: Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin y presentacin razonable de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias. En el caso de la nota 28, esto podra leerse: Al realizar las evaluaciones de los riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, que den una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias.

Ilustracin 2: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de un juego completo de estados financieros requeridos por la ley o reglamento. Los estados financieros se preparan para propsitos generalespor la administracin de la entidad, de acuerdo con el marco conceptual de informacin financiera (Ley XYZ) de la Jurisdiccin X (es decir, un marco conceptual de informacin financiera, que abarca la ley o el reglamento, diseado para cumplir con la informacin financiera comn, que necesita una amplia gama de usuarios, pero que no es un marco conceptual de presentacin razonable). Los trminos del compromiso de auditora, reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario Apropiadas] Hemos auditado los estados financieros adjuntos de la Compaa ABC, que comprenden el balance al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin (31) por los Estados Financieros La administracin es responsable de la preparacin de dichos estados financieros de acuerdo con la Ley XYZ de JurisdiccinX, y por el control interno, tal como lo determine la administracin, si es necesario, para permitir la preparacin de los estados financieros que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener la seguridad razonable de que los estados financierosestn libres de errores materiales. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinentepara la preparacin y presentacin razonable (29) de los estados financieros por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control internos de la entidad. (32) Una auditora tambin incluyeevaluar la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros.

Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros de la Compaa ABC por el ao terminado el 31 de diciembre de 20X1, ha sido preparado, en todos los aspectos materiales, de acuerdo con la Ley XYZ de la Jurisdiccin X. [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin del Auditor] 31 U otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. 32 En circunstancias que el auditor tambin tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno,conjuntamente con la auditora de los estados financieros, esta frase podra tener la siguiente redaccin: El efectuar las evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinente para la preparacin de los estados financieros de la entidad, con el objeto de disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias.

Ilustracin 3: Las circunstancias son las siguientes: Auditora de estados financieros consolidados preparados para propsitos generalespor la administracin de la casa matriz de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Los trminos del compromiso de auditora del grupo, reflejan la descripcin de la responsabilidad de la administracin por los estados financieros de acuerdo con la NIA 210. Adems de la auditora de los estados financieros del grupo, el auditor tiene otras responsabilidades de emitir informes requeridos por la legislacin local.

INFORME DE LOS AUDITORES INDEPENDIENTES

[Destinatario Apropiado] Informe sobre los Estados (33) Financieros Consolidados Hemos auditado los estados financieros consolidados adjuntos de la Compaa ABC y sus subsidiarias, que comprenden el balance consolidado al 31 de diciembre de 20X1, y los correspondientes estados consolidados de resultados, de cambios en el patrimonio neto y de flujos de efectivo por el ao terminado en esa fecha, y un resumen de polticas contables significativas y otra informacin explicativa. Responsabilidad de la Administracin (34)por los Estados Financieros Consolidados La administracin es responsable de la preparacin y presentacin razonable de dichos estados financieros consolidados de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, (35)y por el control interno, tal como lo determine la administracin, si es necesario, para permitir la preparacin de los estados financieros consolidados que estn libres de errores materiales, ya sea debido a fraude o error. Responsabilidad del auditor Nuestra responsabilidad es expresar una opinin sobre dichos estados financieros consolidados basada en nuestra auditora. Conducimos nuestra auditora de acuerdo con Normas Internacionales de Auditora. Dichas normas requieren que cumplamos con los requisitos ticos y, planifiquemos y realicemos la auditora para obtener la seguridad razonable de que los estados financierosconsolidaos estn libres de errores materiales. Una auditora implica realizar procedimientos para obtener evidencia de auditora sobre las cantidades y revelaciones en los estados financieros consolidados. Los procedimientos seleccionados dependen del criterio del auditor, incluyendo la evaluacin de los riesgos de errores materiales de los estados financieros consolidados, ya sea debido a fraude o error. Al realizar esas evaluaciones de riesgos de errores, el auditor considera el control interno pertinentepara la preparacin y presentacin razonable (36) de los estados financieros consolidados por la entidad, para disear los procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control internos de la entidad. (37) Una auditora tambin incluyeevaluar la idoneidad de las polticas contables utilizadas y la razonabilidad

de las estimaciones contables realizadas por la administracin, as como evaluar la presentacin general de los estados financieros consolidados. Creemos que la evidencia de auditora que hemos obtenido es suficiente y apropiada para proporcionar las bases para nuestra opinin de auditora. Opinin En nuestra opinin, los estados financieros consolidados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o dan una visinverdadera y razonable de) la situacin financiera de la Compaa ABC y sus subsidiarias al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeo financiero y los flujos de efectivo para el ao terminado en esa fecha de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera. Informe sobre Otros Requisitos Legales y Normativos [La forma y contenido de esta seccin del informe del auditor, pueden variar dependiendo de la naturaleza de las otras responsabilidades del auditor de emitir informes.] [Firma del Auditor] [Fecha del informe del auditor] [Direccin delAuditor] (33) El sub-ttulo Informe sobre los Estados Financieros Consolidadosno es innecesario cuando no se aplica el segundo sub-tituloInforme sobre Otros Requisitos Legales y Normativos. (34)O algn otro trmino que sea apropiado en el contexto del marco legal de la jurisdiccin en particular. (35) Cuando la responsabilidad de la administracin es la de preparar los estados financieros que dan una visin verdadera y razonable, esto podra leerse: La administracin es responsable de la preparacin de los estados financieros consolidados, que dan una visin verdadera y razonable de acuerdo con Normas Internacionales de Informacin Financiera, y para tal ... (36) En el caso de la nota 35, este podra leerse: Al realizar las evaluaciones de riesgos de error, el auditor considera que el control interno es pertinente para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados en las circunstancias, pero no con el propsito de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno de la entidad. (37) En circunstancias que el auditor tiene la responsabilidad de expresar una opinin sobre la efectividad del control interno conjuntamente con la auditora de los estados financieros consolidados, esta frase podra tener la siguiente redaccin: Al realizar las evaluaciones de riesgos de error, el auditor considera el control interno es pertinentes para la preparacin y la presentacin razonable de los estados financieros consolidados de la entidad, con el objeto de disear procedimientos de auditora que sean apropiados a las circunstancias. En el caso de la nota 35, este podra leerse: Al realizar las evaluaciones de riesgos de error, el auditor considera el control interno es pertinentes para la preparacin de los estados financieros consolidados de la entidad, que dan una visin verdadera y razonable, con el objeto de disear procedimientos de auditora que son apropiados en las circunstancias.