EL SOLVE ET REPETE ANTE LOS PARTICULARISMOS DEL REGIMEN CONCURSAL.

AUTOR: MARTIN GUSTAVO VALLESPINOS.

I.- INTRODUCCION. El objetivo de ste o no articulo es determinar con el si los et

contribuyentes que se encuentran en situacin de concurso preventivo repete deben cumplimentar solve una para poder cuestionar judicialmente deuda

tributaria determinada por el Fisco cuya causa y/o titulo es anterior a la apertura del concurso. La relevancia del caso aqu planteado se potencia en

horas actuales pues el Tribunal Superior de Justicia de la Provincia de Crdoba se ha pronunciado a favor de sta exigencia en reiteradas oportunidades sosteniendo que los contribuyentes en situacin de concurso preventivo deben cumplir con el requisito del solve et repete para poder controvertir judicialmente una deuda tributaria de carcter concursal. Por razones expositivas, II). comenzaremos Luego, con una somera ciertos

descripcin del requisito comnmente denominado solve et repete (PUNTO analizaremos particularismos del rgimen concursal que tienen relacin directa con el requisito del solve et repete (PUNTO III). Finalmente, describiremos (PUNTO IV) y analizaremos (PUNTO V) los ltimos decisorios que nuestro mximo tribunal a nivel local ha dictado sobre la cuestin.

II.- EL SOLVE ET REPETE. 1. El solve et repete es una inveterada regla jurdica en cuya virtud quien pretende controvertir judicialmente la legalidad de una pretensin tributaria debe previamente abonarla. Los fundamentos de sta regla descansan en

consideraciones mayoritariamente prcticas y no puramente jurdicas.

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Su consagracin en los distintos ordenamientos jurdicos tributarios responde a razones de poltica legislativa que se vinculan con la necesidad de lograr regularidad y seguridad en la percepcin de los recursos pblicos y de evitar que las la dilaciones judiciales ejecucin de de generadas los la por los cuestionamientos entorpezcan contribuyentes programacin

presupuestaria por parte del Gobierno. Siguiendo la stos lineamientos, de se sta refiere de la el Superior no Tribunal de

Justicia de la Provincia de Crdoba sostuvo que gracias a implementacin a que regla: la esta permitido la el eludir por apelacin ni por otro medio el pago de los impuestos percepcin ley 3764, de que trabando depende inmediata renta

regular funcionamiento de la Administracion...1 Ahora bien, desde un anlisis mas realista, se observa que ste principio no es mas que una cmoda traslacin de todos los riesgos y perdidas que genera la litigiosidad judicial hacia la esfera econmica del presunto contribuyente. 2.- Las innumerables ventajas que el solve et repete reporta para la administracin y para el erario pblico no han impedido que una porcin mayoritaria de la doctrina nacional e internacional cuestione severamente su constitucionalidad. sta doctrina, partiendo de un posicionamiento ideolgico favorable a los derechos del contribuyente, afirma que el requisito del solve et repete constituye una seria vulneracin a la garanta de la tutela judicial efectiva, en tanto la figura es en la prctica un ilegtimo e irrazonable valladar que afecta el derecho constitucional de todo ciudadano a cuestionar judicialmente una determinada pretensin fiscal por considerarla ilegtima e improcedente. Siguiendo stos lineamientos, la mayora de los pases desarrollados legislaciones. han derogado esta exigencia de sus

TSJ Auto Interlocutorio Nro 165 de fecha 9 de septiembre de 1980 in re: Rosetti Alfredo C.

Sin embargo, pese a todas estas reticencias, el requisito se encuentra fuertemente anquilosado en el ordenamiento jurdico argentino. A ello cabe aadir que cuenta con un fuerte aval en la jurisprudencia de nuestros mximos tribunales a nivel provincial y nacional. Sin perjuicio de lo expuesto, cabe destacar que la CSJN dispens excepcionalmente a ciertos contribuyentes de cumplir con el requisito del solve et repete en casos concretos en los que cuales stos lograron acreditar que su cumplimiento le resultaba econmica y financieramente imposible, y que por tal razn, el mantenimiento de la exigencia se transformaba en un obstculo de carcter insuperable para el acceso a la justicia.
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3. Conforme fue anticipado en el apartado anterior, el requisito del solve et repete cuenta con una amplia recepcin Argentino. En el mbito de los tributos nacionales, el requisito slo es exigido cuando el contribuyente elude la va impugnativa estipulada por los arts. 166 y ss. de la LN. 11.683 (apelacin al Tribunal Fiscal) y opta por accionar en el fuero judicial en contra del acto administrativo que determin el tributo y/o sus accesorios. Efectivamente, el Art. 76 de la ley 11.683 concede al contribuyente dos caminos recursivos para cuestionar la validez (excepto Fiscal. jurdica la B) de de los actos que administrativos una del via que determinan tributos, accesorios, o que clausura La tiene imponen sanciones recursiva de legislativa en el ordenamiento jurdico

especifica). Ellos son: A) La apelacin ante el Tribunal interposicin recurso reconsideracin ante la AFIP. Como ya se anticip, si el contribuyente adopta el primer camino, los efectos del acto administrativo se suspenden y el requisito del pago previo (solve et repete) no le es exigido. Por el contrario, si el contribuyente opta por interponer el
2

recurso

de

reconsideracin

ante

la

AFIP,

deber

CSJN in re: Microomnibus Barrancas de Belgrano S.A c/.. (Fallos 312:2490); TSJ in re: Expreso Parmigiani S.A c/ Provincia de Crdoba Plena Jurisdiccin Con. Adm. Rec. De Apelacin (03/06/1994).

ulteriormente

cumplimentar

con

el

solve

si

pretende

cuestionar judicialmente lo resuelto por dicho organismo en el citado recurso de reconsideracin (Arts. 81 y 82 de la LN 11.683). El requisito tambin se encuentra vigente en materia de aportes y contribuciones a la seguridad social. 18.820 establece que los contribuyentes que La Ley deseen

cuestionar una resolucin que determina una deuda de sta naturaleza o aplica de sanciones, podrn interponer un recurso ante la Cmara Federal de la Seguridad social (LN 24.373). Sin embargo, el Art. 15 de la citada ley establece como condicin para interponer dicho recurso

que el contribuyente deposite previamente el importe de la deuda resultante de la resolucin administrativa. Su omisin produce la desercin del recurso En el mbito de la provincia de Crdoba, si bien la constitucin requisito encuentra Provincial ya no pago en el lo impone tanto Cdigo en en de forma et Cdigo expresa, repete) en el se lo del como previo (solve

consagrado

Tributario

procedimientos

contencioso administrativo. El Cdigo Tributario para Provincial la (LP 6006 T.O. segn

decreto 270/2004), en su Art. 120, estipula que: Ser requisito promover demanda contencioso administrativa u ordinaria ante el Poder Judicial, el pago previo de los tributos adeudados, su actualizacin, recargos e intereses mediante las formas previstas en el artculo 84 de este Cdigo. El contribuyente podr sustituir el depsito por la

constitucin, a favor de la Provincia de Crdoba - por s o por tercera persona - de derecho real de hipoteca sobre uno o varios inmuebles ubicados en la Provincia o aval otorgado pliza de por el Banco de la Provincia de Crdoba, o seguro de caucin otorgada por Compaa de

Seguros calificada en niveles de riesgo como lo determine la reglamentacin. Solamente podr contratarse la pliza en cuotas cuando la celebracin y el cobro de las mismas se realicen con intervencin de Asesores De Crdoba Sociedad Annima, con participacin estatal mayoritaria, que se desempea como
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productora asesora directa y/o como asesora organizadora en los trminos de la Ley N 22.400. En este ltimo caso, si mediara atraso o falta de pago de la pliza contratada, Asesores De Crdoba Sociedad Annima notificar a la Secretara de Ingresos Pblicos. La Secretara de Ingresos Pblicos - en forma semestral podr requerir la actualizacin del importe por el que se haya otorgado la hipoteca, aval o caucin, conforme a ndices oficiales, cuando la suma quedara desactualizada en funcin de la coyuntura econmica imperante. El atraso o falta de pago de la pliza, la omisin de renovarla si se produjera su vencimiento en el curso del procedimiento o la negativa del contribuyente a actualizar los valores de la garanta, implicar - sin ms y de pleno derecho - el automtico desistimiento de la demanda instaurada. En todos los casos, la garanta es accesoria de los o

impuestos

adeudados,

su

actualizacin,

recargo

intereses liquidados a la fecha de pago, y si aquella resultara insuficiente, la Provincia podr perseguir el cobro de las diferencias insatisfechas con otros bienes que conformen el patrimonio del contribuyente. Presentada la demanda contencioso administrativa u

ordinaria ante el Poder Judicial, el contribuyente deber comunicar, mediante escrito a la Direccin de Rentas, en las oficinas donde se tramitan las actuaciones, la interposicin de la misma dentro del plazo de cinco (5) das. La norma anteriormente se aplica transcripta, en por ser de la ms

especfica, provinciales.

materia

tributos

Por su parte, lo normado en la ley de procedimientos en lo contencioso administrativo (LP 7182) tiene un carcter residual frente a lo estipulado en el Codigo tributario Provincial (LP 6006 T.O. Decr. 270/2004), y por tal razn, slo resulta aplicable en el orden municipal. El Art. 9 de la ley de procedimientos en lo contencioso administrativo (LP 7182) estipula que: Cuando el acto
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administrativo

que

motivase

la

demanda

en

su

parte

dispositiva ordenase el pago de alguna suma de dinero, proveniente de tributos vencidos, el demandante no podr promover referida la accin a sin la abonar previamente formulada la suma la conforme liquidacin por

Administracin, excluida la parte que constituya multa, recargos o intereses. Se advierte que el requisito de pago previo tiene un mayor alcance las en el mbito que provincial en el (slo estn (estn excluidas multas) municipal

excluidas las

multas, recargos e intereses).

En conclusin, en el ordenamiento jurdico argentino la valla del solve et repete entorpece una gran parte de los cuestionamientos interponer en judiciales contra de que las los contribuyentes del pueden fisco. stas conclusiones se potencian en el caso de la pretensiones

provincia de Crdoba y en el de sus municipios, pues en ninguna de dichas esferas gubernamentales se han puesto en por funcionamiento que una via los Tribunales al Fiscales, organismos optar del administrativos permitiran contribuyente liberada

recursiva

alternativa

cumplimiento del solve et repete. 4. Finalmente, en a modo de cierre, orbita cabe destacar que ha y/o

ninguno de los cdigos de procedimiento que se encuentran vigentes regulado las distintas son las gubernamentales procesales cuales implicancias

sustanciales que traera aparejado el incumplimiento de ste requisito. Por tal razn, la cuestin ha sido dilucidada por la jurisprudencia. Tribunal a Tanto la CSJN han como nuestro en mximo nivel local sostenido reiteradas

oportunidades que el incumplimiento del solve et repete trae aparejado, como principal efecto jurdico, que la demanda sea considerada como una presentacin defectuosa. Ello neutraliza la posibilidad de que el interesado avance con el pleito hasta tanto no se subsane dicha omisin dentro del plazo que determine el Tribunal o el cdigo de procedimientos aplicable al caso.

III.- PARTICULARIDADES DEL REGIMEN CONCURSAL ARGENTINO. SU ARTICULACIN CON EL SOLVE ET REPETE. 1.- Efectuada una revisin general del concepto y de las principales caractersticas del detendremos en ciertos solve et repete, nos del rgimen particularismos

concursal argentino que tienen relacin directa con ste instituto del derecho Tributario. 2.- Uno de los principales efectos jurdicos que produce el concurso preventivo es del una deudor, serie lo de cual desapoderamiento atenuado que ste conserva la y significa

facultad de administrar su patrimonio, aunque sujeto a restricciones, prohibiciones condicionamientos de naturaleza legal. En tal sentido, el Art. 16 primer prrafo de la ley concursal argentina (LN 24.522) prohibe expresamente al deudor trato realizar que aquellos los actos jurdicos de que importen o ttulo vulnerar la integridad patrimonial y/o la igualdad de merecen acreedores causa anterior al concurso. Por otra parte, el artculo antes citado, en sus prrafos 12 y 13, enumera una serie de actos de administracin que, al igual que todos los actos de disposicin, requieren de autorizacin judicial para ser efectuados vlidamente. De lo expuesto cabe inferir que la legitimacin activa del concursado a la en el rgimen y de concursal argentino actos se de limita posibilidad ordinaria dems Actos a de celebrar

administracin disposicin Asimismo, realizar: el 1) y

conservacin, por 2) la

siendo ley. que

necesaria la autorizacin judicial para celebrar actos de actos titulo enumerados gratuito y concursado tiene expresamente prohibido Actos

vulneren la igualdad de trato que merecen los acreedores de causa o titulo anterior al concurso. La imposicin de ste particular rgimen de

administracin responde a razones de poltica legislativa y a la necesidad de resguardar importantes principios jurdicos.
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La ley concursal busca como resultado la continuidad de las casi empresas, todos en tanto bienes stas y tienen a que su cargo el importante rol social de desempearse como proveedores de los de servicios Asimismo, operan bajo condiciones obra. Al mismo tiempo, el rgimen en normativo sub-examine se los mercado. las empresas

constituyen el principal consumidor/demandante de mano de

interesa

especialmente

tutelar

jurdicamente

derechos y expectativas que titularizan los acreedores perjudicados por la insolvencia de su deudor comn y en garantizar que stos reciban un tratamiento igualitario (Pars conditio creditorum). Este ltimo principio apunta a garantizar que las

prdidas que indefectiblemente irradiar la situacin de insolvencia sobre los acreedores sean distribuidas entre todos stos por igual y no soportadas nicamente por aquellos que resulten ser los mas dbiles o por quienes se encuentran en una peor situacin frente al deudor. ste principio, y particularmente la prohibicin

estatuida en el Art. 16 de la LN 24.522, tienen una fuerte incidencia sobre el rgimen del solve et repete conforme lo veremos luego. 3.- Por otra parte, la apertura del concurso preventivo produce acciones importantes los que stos efectos sobre los crditos y sobre que las valer titularizan acreedores concursales para

ostentan

hacerlos

judicialmente. El Art. 21 de la LN 24.522 estipula que todos los juicios iniciados en contra del deudor concursado deben radicarse ante el Juez del concurso. sta norma, a su vez, prohbe a los acreedores de y estipula concursales que se stos entablar en debern acciones contra ejercer del su de individuales concursado un tramite contenido patrimonial

derecho de accin por ante el Juez del concurso siguiendo especial que denomina verificacin crditos (Arts 32 y ss. de la LCQ).

4.- Todos stas particularidades, propias del rgimen concursal argentino, tienen una indiscutible proyeccin sobre el instituto del solve et repete. Efectivamente, y en primer lugar, la realizacin de un pago previo (solve et repete) por parte del deudor concursado a los fines de cuestionar judicialmente una deuda tributaria y/o multa de causa o titulo anterior a la apertura de su concurso preventivo importa una vulneracin de la prohibicin estatuda en el Art. 16 de la ley 24.522 y del principio jurdico fundamental que dicha norma pretende tutelar, esto es, la pars conditio creditorum. Otra incompatibilidad que se plantea es si la via

procedimental en la cual se articula el solve (demanda contenciosa) queda o no desplazada por el tramite que la ley concursal impone a todos los acreedores. En el punto siguiente veremos que el Superior Tribunal de Justicia de la Provincia de Crdoba ha hecho caso omiso a todas stas consideraciones e incompatibilidades y ha extendido la exigencia de dar cumplimiento al solve et repete aun a aquellos casos en los cuales el deudor pretenda cuestionar judicialmente una determinacin de deuda y/o multa de naturaleza tributaria y de causa o titulo anterior a la apertura de su concurso preventivo.

III.- JURISPRUDENCIA SOBRE LA CUESTION. Los siguientes casos jurisprudenciales indican cual fue el tratamiento que el Superior Tribunal de Justicia de la provincia de Crdoba ha dado a sta cuestin: 1.- El Prctico S.A. c. Direccin de Rentas de la Provincia 18/06/2008. de Crdoba LLC 2008 (Direccin de Polica 858 Fiscal) PET 2008 (setiembre),

(octubre-405), 10 - IMP 2008-21 (Noviembre), 1820 - IMP 2008-21 (Noviembre), 1821 AR/JUR/5858/2008. Esta causa lleg a conocimiento del Tribunal Superior de Justicia Excma. de Crdoba por un recurso apelacin de que fue interpuesto en contra de una resolucin dictada por la Cmara Contencioso administrativo Primera
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Nominacin de Crdoba que haba desestimado la demanda contencioso administrativa deducida por una empresa de transporte Rentas (solve de et de la pasajeros Provincia en de contra de la por 120 Direccin no del de Crdoba el art. haberse Cdigo

cumplimentado simultneamente el requisito de pago previo repete) exigido Tributario Provincial. El Se de recurrente, destaco al expresar agravios, que lo la plante diversos se su

argumentos tendientes a descalificar el fallo de Cmara. especialmente la demanda, empresa actora encontraba en situacin de concurso preventivo al momento interponer cual, demostrara incapacidad econmica de afrontar el pago. El Superior Tribunal rechaz todos los argumentos

vertidos por el recurrente y confirm en todas sus partes el fallo de la Excma. Cmara obligando al demandante a cumplir con el requisito del solve en un plazo de 10 dias habiles. 2.Armando del Ro S.A. c. Provincia de Crdoba LLC 2009 (abril), 308 - IMP 2009-9, 721

01/12/2008

AR/JUR/21318/2008 Esta causa lleg a conocimiento del Tribunal Superior de Justicia Excma. de Cmara que Crdoba por un recurso de de la apelacin Primera firma no interpuesto en contra de una resolucin dictada por la Contencioso la administrativo deducida por de Nominacin de la ciudad de Crdoba, en tanto sta haba considerado contribuyente demanda la contra Provincia Crdoba

corresponda a la jurisdiccin contencioso administrativa por no haberse cumplimentado con el requisito del pago previo de los tributos adeudados (art. 120 del Cdigo Tributario econmica exigencia. El recurrente, al expresar agravios, la y que plante diversos se Provincial), del ni acreditado de la incapacidad con dicha contribuyente cumplir

argumentos tendientes a descalificar el fallo de Cmara. Sostuvo, de especialmente, la que empresa tal actora encontraba en situacin de concurso preventivo al momento interponer demanda, circunstancia demostrara su incapacidad econmica de afrontar el pago.
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El

Superior

Tribunal

rechaz

todos

los

argumentos

vertidos por el recurrente y confirm en todas sus partes el fallo de la Excma. Cmara. El planteo formulado fue por el recurrente referido a su el

estado

concursal

analizado

expresamente

en

considerando 15 del fallo, donde se sostuvo lo siguiente: 15. Por un lado, la genrica remisin que la accionante realiza a su imposibilidad de pago en la demanda como consecuencia siete Quincuagsima Concursos y de la Sentencia el Juzgado Nmero de Ciento y en setenta y y dictada por Primera Civil Ocho Instancia los

Segunda

Nominacin Nmero

Comercial, autos

Sociedades

caratulados "ARMANDO DEL RO S.A. - CONCURSO PREVENTIVO", que declara abierto su concurso preventivo, resulta un argumento insuficiente para hacer lugar a la dispensa que en esa oportunidad solicitara. En efecto, deviene imprescindible distinguir que "...el concurso preventivo constituye un remedio que convoca a todos los acreedores del deudor insolvente, tendiente a lograr un acuerdo que permita eliminar la cesacin de pagos" (ESCUTI (h), Ignacio y JUNYENT BAS, Francisco, Instituciones Crdoba, la 1998, de Derecho pg. de 32), Concursal, en tanto y la Edit. que la Alveroni, quiebra del a

"...causa el desapoderamiento del deudor para proceder a liquidacin de de sus bienes distribucin sus Julio producido prorrata esa sus liquidacin acreencias" entre acreedores,

(RIVERA,

Csar,

Instituciones del Derecho Concursal, Tomo I, RubinzalCulzoni, Santa Fe, 1996, pg. 111). Por consiguiente, de su "...el concursado no conserva habiendo la

administracin

patrimonio...

tenido

lugar desapoderamiento alguno. Aun cuando es cierto que su estado no es de capacidad plena, puesto que existe un doble control, no puede inferirse de ello una incapacidad sino un estado de capacidad controlada que el mismo deudor ha solicitado a fin de configurar las condiciones necesarias de un acuerdo concursal..." (Rivera, Julio C.; Roitman, Horacio y Vtolo, Daniel R., Ley de Concursos y Quiebras, Tomo I, Rubinzal-Culzoni, Santa Fe, 2000, pg. 143).

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Si bien el concursado conserva la administracin de sus bienes, sufre una serie de restricciones y prohibiciones (arts. 16 y 17 de la Ley 24.522 y modificatorias). As, pueden distinguirse tres categoras de actos: "a) actos prohibidos; b) actos sujetos a autorizacin judicial y c) actos de administracin ordinaria..." (Escuti (h) y Junyent BAS, ob. cit., pg. 202). Las nociones de la expuestas apertura del evidencian de su et que la actora, an se

luego la

concurso repete

preventivo, (conf.

encontraba habilitada jurdicamente para cumplimentar con exigencia solve doctrina Sentencias Nro. 65/2007 "Servicios Mdicos S.R.L. ...", Nro. 2/2008 Prctico S.A..."). Antes de la bien, el cumplimiento del mentado practicada requisito, por la "Banco Velox S.A. ...", Nro. 64/2008 "El ..." y Nro. 112/2008 "Electro Crdoba S.A.

permitira a la impugnante la revisin en Sede Judicial determinacin tributaria demandada, con la posibilidad de obtener eventualmente su revocacin jurisdiccional y, como consecuencia de ello, disminuir el pasivo concursal. Vale decir, de de que un los el acto cumplimiento realizado del las del en solve et ya repete de que los el del

significara intereses general, eventual

resguardo

acreedores con la

concurso,

crdito fiscal a favor de la demandada goza de privilegio conformidad de prescripciones de artculo 246 inciso 4 de la Ley 24.552, por lo que su exclusin nmina acreedores privilegiados, beneficiara a otros acreedores generales y a todos los quirografarios. An ms, para reforzar los argumentos explicitados, cabe recordar que destacada doctrina afirma con relacin a las atribuciones administracin previsional, generales sentido del concursado y esos por que no "...no excede la ordinaria cuando requiere autorizacin de fecha en una

judicial, el presentarse a una moratoria impositiva o aun crditos que sean son anterior a la presentacin, pues se trata de regmenes establecidos material, que normas leyes generalmente constituyen

facilidad para el deudor y que no causan perjuicio a los

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dems acreedores; ni se viola la igualdad pues se est pagando a un acreedor -el Fisco- que tiene un status especial, y que hoy en da puede incluso constituir una categora a los efectos de la propuesta de acuerdo..." (Rivera, Julio Csar, ob. cit., pg. 218). Pero an admitiendo eximiera no a alcanza que la la situacin del probar invocada pago en la del la

demanda, tributo,

actora

previo

para

fehacientemente

imposibilidad real y concreta de sustituir dicho pago por alguno de los medios autorizados en el artculo 120 del Cdigo Tributario Provincial. En este sentido acierta la Sentenciante al sealar que la Empresa, si bien pudo estar impedida de realizar el pago en efectivo, del no adujo oportunamente -esto es al de interponer la demanda- ni demostr en las subsiguientes etapas proceso, encontrarse imposibilitada garantizar el pago de una eventual condena a travs de un seguro de caucin (cfr. fs. 198vta./199 y 201vta.), razn por la cual, la invocacin que al recurrir realiza con sustento en el alto costo del aval que se exige, cuando no ha acreditado inviable que especficamente recurrir prev el a circunstancias de 120 los del que tornen alguno artculo medios Cdigo

sustitutivos

Tributario, no es de recibo. Tampoco le reviste suficiente entidad que amerite su

acogimiento, el argumento segn el cual, ninguna compaa otorgara el es una seguro de caucin exigido, dadas las declaracin que no est apoyada en circunstancias de falencia acreditadas en autos, ya que ello mera ninguna prueba fehaciente e inequvoca.

IV.- CRITICA A LA POSICION ASUMIDA POR EL TSJ SOBRE LA CUESTION. 1. De la lectura de los fallos transcriptos

anteriormente, surge que el Superior Tribunal comenz su anlisis indicando que el deudor concursado, a diferencia del quebrado, conserva la administracin ordinaria de sus bienes. De alli concluye que para la actora se encontraba con la
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habilitada

jurdicamente

cumplimentar

exigencia del solve et repete an luego de la apertura de su concurso preventivo. A mayor abundamiento, expone que el cumplimiento de dicha exigencia significara un acto realizado en resguardo de los intereses de los acreedores del concurso, ya que el crdito fiscal a favor de la demandada goza de privilegio general, eventual de conformidad de con la las prescripciones de del artculo 246 inciso 4 de la Ley 24.552, por lo que su exclusin nmina acreedores privilegiados, beneficiara a otros acreedores generales y a todos los quirografarios. Estos fueron, en prieta sntesis los argumentos por los cuales el Superior Tribunal de Justicia de la Provincia de Crdoba, arrib a la conclusin de que la situacin de concurso preventivo del contribuyente no altera la vigencia del solve. 2. La conclusin del Tribunal es equivocada, pues, si bien ste acto es cierto que el deudor concursado conserva la administracin ordinaria de sus bienes, tambin lo es que tiene ya absolutamente de prohibido o realizar de cualquier que sea administracin disposicin-

importe alterar la situacin de los deudores de causa o titulo anterior al concurso (Art. 16 LN 24522). De tal forma surge con claridad meridiana que el

concursado no podra dar cumplimiento al requisito del solve et repete en relacin a un crdito fiscal cuya causa o titulo sin es anterior una la al concurso pues ello y importara acreedores dudaspor alteracin de directa su

sustancial de la situacin en la que se encuentran los afectados insolvencia deudor comn, y por ende, un acto prohibido en los trminos del Art. 16 de la ley concursal. Pocas dudas caben al respecto. por el Efectivamente, Fisco, se si el

deudor abona los importes correspondientes a la deuda concursal reclamada producir indefectiblemente una alteracin de la relacin juridica obligacional que lo liga con ste particular acreedor, lo cual, vulnera flagrantemente la situacin de igualdad en la que ste debera estar respecto a los restantes acreedores.
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Las normas de procedimiento fiscal que imponen el solve deben manera ser tal interpretadas que con stas el en un sentido diferente en al propiciado por nuestro mximo tribunal a nivel local, de puedan armonizarse que forma el sistemtica plexo normativo conforma

rgimen concursal. De lo contrario, el ordenamiento y jurdico en pierde su rol

sistematicidad, justicia.

rigor

lgico

efectividad

esencial de garantizar la seguridad juridica la paz y la

Siguiendo estos lineamientos, se propugna como correcta hermeneutica que el requisito del solve sea exigido siempre y cuando no recaiga sobre el deudor/contribuyente una prohibicin legal de carcter especifico, que le impida realizar actos solutorios de esa naturaleza, tal como precisamente sucede en materia concursal. El rgimen concursal fue es creado la para atender Ante una tal

situacin

particular

que

insolvencia.

situacin, la pars conditio creditorum asoma como un principio rector fundamental que no puede ser soslayado al momento de interpretar y aplicar las normas. Estos particularismos justifican que a la hora de

armonizar las normas del rgimen concursal con las del procedimiento fiscal se tomen a aquellas como preceptos especiales derogatorios y/o excepcionantes de los que integran rgimen procedimental tributario. 3. Tal o como es no habiamos si las la vas anticipado, del procedimentales otra concurso cuestin por a las

dilucidar enerva

apertura

preventivo

fijadas

leyes de procedimiento fiscal. La cuestin es trascendente pues el solve et repete slo es exigido en el marco de las vias procedimentales estipuladas por la legislacin fiscal. De tal forma, si se reemplazaran dichas vias procedimentales por las que estipula especficamente el rgimen concursal, el deudor fallido se encontrara liberado de cumplir con el requisito del solve. Como ya fue anticipado anteriormente, el Art. 21 de la ley de concursos y quiebras estipula que todos los
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juicios iniciados en contra del deudor concursado deben radicarse ante el Juez del concurso. sta norma, al mismo tiempo, prohbe que los acreedores concursales entablen acciones individuales de contenido patrimonial en contra del deudor concursado y estipula que stos debern ejercer su derecho de accin por ante el Juez del concurso siguiendo un tramite especial que se denomina verificacin de crditos (Arts 32 y ss. de la LCQ). La verificacin de crditos se abre con una primera y bsica etapa que tiene inicio con la presentacin que quien reclame la calidad de acreedor debe formular ante el sindico (Art. 32 LN 24.522).3 Por otra parte, es claro que ste procedimiento se

encuentra consagrado en normas que son nacionales y de orden publico, y que por ello, reemplazan todas las vas procesales habitualmente ordinarias las por las jurdico cuales transitan entre relaciones procesales

acreedores y deudores (Acciones individuales). Sin embargo, existen posiciones doctrinarias encontradas a la hora de definir si el fuero de atraccin y el cambio de rgimen procesal que genera la apertura del concurso preventivo tiene operatividad respecto a los distintos procedimientos particularmente, cuestionar tributaria. Para analizar sta cuestin adecuadamente, deben de en naturaleza relacin una a la tributaria, accin y, contencioso de deuda

administrativa por cuyo intermedio el contribuyente puede judicialmente determinacin

distinguirse los efectos segn cual sea el procedimiento o proceso fiscal afectado por el concurso. En tal sentido, si se trata a de un de la un procedimiento fiscalizacin, o a la

administrativo verificacin,

tendiente determinacin

tributos

aplicacin de una sancion tributaria, es claro que no se produciran los efectos propios del el fuero de atraccin.

Rivera Julio Cesar, Instituciones de Derecho Concursal (pag. 250) ED. Rubinzal Culzoni. 1996.

16

Efectivamente, aun despus del concurso, el Fisco debe seguir adelante con las tareas administrativas tendientes a determinar los tributos y/o eventuales sanciones en que haya incurrido el contribuyente.4 Tampoco han habido mayores dudas y vacilaciones en

relacion al procedimiento de ejecucin individual de una deuda tributaria ya determinada. En este caso, acaecido el concurso preventivo, el Fisco pierde las posibilidades de interponer la ejecucin fiscal individual en contra de su deudor y deber concurrir a verificar junto con los restantes acreedores. Al respecto cabe (TFN) que el destacar ha Fisco que debe en la jurisprudencia en reiteradas ante el en los ley verificar de la

administrativa oportunidades sus crditos

sostenido

presentarse forma del art.

concurso preventivo del contribuyente a fin de preconcursales o igualdad lo equiparacin acreedores, 24.5225.6 Pero medio la cuestin los una es mas dudosa de el en el respecto exige el resto 32

tempestiva, de

conforme

caso

de

los por

procedimientos de judicialmente

judiciales cuales

carcter de

contencioso deuda

contribuyente

cuestiona tributaria

determinacin

efectuada por el Fisco en sede administrativa. En este caso, la mayora de la doctrina, amparada en lo resuelto por la CSJN en la causa caratulada DIRECCION GRAL. IMPOSITIVA S/INC. DE VERIFICACION DE CREDITO EN: COSSIMATTI, procesos encuentran
4

GREGORIO ha

G.

S/

CONCURSO que a un de las

PREVENTIVO acciones no y la se En

(AR/JUR/2197/1987) determinacin

sostenido tendientes de por el

judiciales alcanzados

controvertir tributo atraccin.7

administrativa

fuero

TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN: SUPERCANAL INTERNACIONAL S.A. s/apelacin-ganancias (30/10/2002) siguiendo el criterio de la CSJN in re: Cossimatti Gregorio S/ concurso preventivo (09/04/1987) AR JUR 2197/1987.
5

Tribunal Fiscal de la Nacin, sala C 22/09/2010 La Casa del Arte Grfico S.A. La Ley Online; AR/JUR/76412/2010
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TRIBUNAL FISCAL DE LA NACIN: SUPERCANAL INTERNACIONAL S.A. s/apelacin-ganancias (30/10/2002) siguiendo el criterio de la CSJN in re: Cossimatti Gregorio S/ concurso preventivo (09/04/1987) AR JUR 2197/1987.
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Junyent Bas, Francisco Molina Sandoval, Carlos Verificacion de creditos, fuero de atraccin y otras cuestiones conexas Pag. 142.

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estos casos el Fisco deber aguardar el agotamiento de dichas instancias recursivas judiciales y luego, si su crdito es reconocido, presentarse a verificar. Las razones que avalan sta postura estn dadas por las particularidades que presentan los pleitos de naturaleza fiscal y por la necesidad de resguardar la competencia jurisdiccional de la justicia Federal, lo cual, constituira una cuestin de orden publico. Siguiendo sta interpretacin, el contenido del

procedimiento de verificacin de crditos se limitara a un mero contralor de la existencia del crdito fiscal, quedando fuera de su objeto el anlisis de la determinacin de deuda efectuada por la administracin. sta lnea interpretativa refuerza la idea antes

planteada de la inexigibilidad del solve puesto que el contribuyente en situacin de concurso preventivo que ha optado por interponer para el recurso de la reconsideracin validez de la normado por el Art. 76 de la Ln 11.683 no tendra otra instancia judicial cuestionar determinacin de deuda tributaria efectuada por el Fisco mas que la demanda contencioso administrativa ante el Juez Federal8. De tal forma, si conjugamos sta limitacin procesal con la prohibicin estatuida en el Art. 16 de la ley de concursos y con en la que existencia se de terceros la acreedores del interesados proteja integridad

patrimonio del concursado, llegamos a la conclusin de que el rgimen normativo aplicable debe ser interpretado en un sentido que favorezca el acceso del contribuyente a la justicia, de forma tal que ste pueda defender su patrimonio sin tener que alterar la situacin de igualdad en la que se encuentran sus acreedores.
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CSJN In re: Compaa de Circuitos Cerrados c. Administracin Federal de Ingresos Pblicos - Direccin General Impositiva, donde se sostuvo que: La ley 11.683 establece que los actos que impongan sanciones o determinen tributos son susceptibles de recurso de reconsideracin para ante el funcionario superior del organismo recaudador o bien del recurso de apelacin para ante el Tribunal Fiscal de la Nacin art. 76, incs. a y b, razn por la cual, si el contribuyente opt por la primera de las vas mencionadas como en el caso, ello obsta a que luego pueda acudir al mencionado tribunal, ya que los referidos medios impugnatorios son excluyentes entre s.

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V.- CONCLUSIONES. a) El solve et repete se encuentra consagrado en nuestro ordenamiento juridico y goza de un fuerte respaldo en la jurisprudencia de la CSJN. b) deudor importa El cumplimiento a del solve fines la de por parte de un una se

concursado la

los de

cuestionar en la que

determinacin de deuda tributaria de naturaleza concursal alteracin situacin encuentran los acreedores de titulo o causa anterior al concurso, y por ende, vulnera el Art. 16 de la LN 24.522. c) El deudor concursado que ha optado por el recurso de reconsideracin estatuido por el Art. 76 de la LN 11.683 no tiene otra via judicial para cuestionar la determinacin administrativa de la deuda tributaria mas que interponer la accin contencioso administrativa ante el Juez Federal. d) La interposicin de la accin contenciosa antes referenciada no solo satisface el inters del deudor concursado sino tambin el de los restantes acreedores que pretenden conservar el patrimonio este a los fines de percibir sus acreencias. e) acceda a Existen terceros interesados en que el deudor la justicia a los fines de proteger la

integridad de su patrimonio. f) El rgimen normativo aplicable a la cuestin debe ser interpretado en un sentido que favorezca el acceso del contribuyente a la justicia, de forma tal que ste pueda defender la integridad de su patrimonio sin tener que alterar la situacin de igualdad en la que se encuentran sus acreedores.

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