Agncia Nacional de Transportes Terrestres - ANTT Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal Concedida

Reviso n 1

PREFCIO
Considerando as transformaes ocorridas na rea de Transportes Terrestres ao longo do tempo, o Governo Federal constatou a necessidade de criar um rgo com a finalidade de regular e supervisionar a prestao de servios delegados de Transporte Ferrovirio de Cargas, Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros, bem como de explorao da infra-estrutura Rodoviria Federal. A Lei 10.233, de 05 de junho de 2001, instituiu a Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT, com as seguintes atribuies, dentre outras: promover pesquisas e estudos especficos de trfego e de demanda de servios de transporte; II- promover estudos aplicados s definies de tarifas, preos e fretes, em confronto com os custos e os benefcios econmicos transferidos aos usurios pelos investimentos realizados; III- propor ao Ministrio dos Transportes os planos de outorgas, instrudos por estudos especficos de viabilidade tcnica e econmica, para explorao da infra-estrutura e a prestao de servios de transporte terrestre; IV- elaborar e editar normas e regulamentos relativos explorao de vias e terminais, garantindo isonomia no seu acesso e uso, bem como prestao de servios de transporte, mantendo os itinerrios outorgados e fomentando a competio; V- editar atos de outorga e de extino de direito de explorao de infra-estrutura e de prestao de servios de transporte terrestre, celebrando e gerindo os respectivos contratos e demais instrumentos administrativos; VI- reunir, sob sua administrao, os instrumentos de outorga para explorao de infra-estrutura e prestao de servios de transporte terrestre j celebrados antes da vigncia desta Lei, resguardando os direitos das partes e o equilbrio econmico-financeiro dos respectivos contratos; VII- proceder reviso e ao reajuste de tarifas dos servios prestados, segundo as disposies contratuais, aps prvia comunicao ao Ministrio da Fazenda; e VIII-fiscalizar a prestao dos servios e a manuteno dos bens arrendados, cumprindo e fazendo cumprir as clusulas e condies avenadas nas outorgas e aplicando penalidades pelo seu descumprimento; A Resoluo n 001, de 20 de fevereiro de 2002, aprovou o Regimento Interno e a Estrutura Organizacional da Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT, sendo criada a Superintendncia de Regulao Econmica e Fiscalizao Financeira - SUREF com as seguintes atribuies: I - desenvolver estudos econmicos relativos eficincia, efetividade, economicidade, rentabilidade, preos, custos e tarifas da explorao da infra-estrutura e da prestao de servios de transporte terrestre realizado sob regime de concesso, permisso ou autorizao; II - desenvolver estudos, metodologias e ferramentas que forneam suporte para a regulamentao da atividade econmica de transporte terrestre; III - exercer a fiscalizao das clusulas econmico-financeiras das outorgas e identificar infraes de ordem econmico-financeira por parte das outorgadas; IV - promover a regulao econmica das outorgas para explorao da infra-estrutura e prestao de servios de transporte terrestre; V - estabelecer procedimentos para apurao de infraes ordem econmica e as sanes a serem aplicadas; VI - aplicar as penalidades de multa e advertncia, em casos de descumprimento de clusulas contratuais e da legislao aplicvel, bem assim propor as demais penalidades Diretoria; I-

VII - acompanhar a performance econmica e financeira das concessionrias, permissionrias e de entidades delegadas que sejam reguladas ou supervisionadas pela ANTT; VIII - promover a investigao de prticas anticompetitivas e propor a aplicao de sanes cabveis; IX - analisar e avaliar operaes financeiras, propostas de reestruturaes societrias, alienaes, transferncias de controle acionrio e extines de outorgas; X - analisar processos de reajustes e reviso de tarifas dos servios outorgados; XI - desenvolver estudos relativos aos benefcios econmicos e capacidade de absoro dos custos transferidos aos usurios dos servios de transportes terrestres; XII - promover auditorias contbil e financeira nas outorgadas; XIII - avaliar e sugerir direo da ANTT regulamentaes especficas que propiciem o desenvolvimento dos servios e o melhor atendimento das necessidades de movimentao de bens e pessoas nos modais terrestres; XIV - elaborar Relatrio Anual de Atividades da Superintendncia; XV - elaborar anurio estatstico de sua rea de atuao; e XVI - trabalhar em estreita articulao com as demais superintendncias e rgos da estrutura da ANTT. No primeiro ano de sua criao, a Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT, atendendo aos preceitos legais, iniciou a realizao de Fiscalizaes Econmico-Financeiras nas Concessionrias Rodovirias e Ferrovirias e nas Permissionrias de Transportes Interestadual e Internacional de Passageiros, cujo escopo de trabalho foi detalhado no Manual de Fiscalizao aprovado pela Diretoria Colegiada da ANTT, registrado na Ata do dia 08 de agosto de 2002. Esse manual vem sendo atualizado periodicamente e o escopo atual dos trabalhos de fiscalizao foi revisado em 2005, constituindo-se na Norma Orientadora dos Trabalhos de Fiscalizao Econmico-Financeira da ANTT. As obrigaes legais e contratuais, que norteiam as atividades de fiscalizao econmicofinanceira da ANTT e que serviram de referncia para elaborao do Manual de Fiscalizao, que abrange os trs modais, esto contidas nas normas e legislao vigentes, em especial: a) Lei n. 6.404 (Lei das Sociedades Annimas), de 15 de dezembro de 1976, e posteriores alteraes. Dispe sobre a regulamentao que rege as Sociedades Annimas; b) Lei n. 6.385, de 7 de dezembro de 1976: Dispe sobre o mercado de valores mobilirios e cria a Comisso de Valores Mobilirios; c) Lei n. 8.884 (Lei de Defesa da Concorrncia), de 11 de junho de 1994: Transforma o Conselho Administrativo de Defesa Econmica (CADE) em Autarquia, dispe sobre a preveno e a represso s infraes contra a ordem econmica; d) Lei n. 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 (Lei das Concesses):

Dispe sobre o regime de concesso e permisso da prestao de servios pblicos previsto no art. 175 da Constituio Federal; e) Lei n. 9.074, de 7 de julho de 1995: Estabelece normas para outorga e prorrogaes das concesses e permisses de servios pblicos; f) Lei n .10.233, de 6 de junho de 2001:

Dispe sobre a reestruturao dos transportes aquavirio e terrestre, cria o Conselho Nacional de Integrao de Polticas de Transporte, a Agncia Nacional de Transportes Terrestres, a Agncia Nacional de Transportes Aquavirios e o Departamento Nacional de Infra-Estrutura de Transportes; g) Decreto n. 1.171, de 22 de junho de 1994: Aprova o Cdigo de tica Profissional do Servidor Pblico Civil do Poder Executivo Federal; h) Decreto n .1.832, de 4 de maro de 1996: Aprova o Regulamento dos Transportes Ferrovirios - RTF; i) Decreto n .2.521, de 20 de maro de 1998:

Dispe sobre a explorao, mediante permisso e autorizao, de Servios de Transportes Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros; j) Decreto n .4.130, de 13 de fevereiro de 2002:

Aprova o Regulamento e o Quadro Demonstrativo dos Cargos Comissionados e dos Cargos Comissionados Tcnicos da Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT; k) Editais de Licitao; l) Contratos de Concesso, Subconcesso e de Permisso;

m) Resoluo n. 16, de 23 de maio de 2002: Aprova o glossrio dos termos e dos conceitos utilizados pela Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT, na regulamentao da prestao dos Servios de Transporte Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros;

n) Resoluo n .18, de 23 de maio de 2002: Dispe sobre a adequao e a compilao, em nico documento, dos diversos atos emitidos pelo Ministrio dos Transportes e pela ANTT, relativos prestao dos Servios de Transporte Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros, pelas empresas permissionrias; o) Resoluo n .19, de 23 de maio de 2002: Dispe sobre a adequao e a compilao, em nico documento, dos diversos atos emitidos pelo Ministrio dos Transportes e pela ANTT, relativos prestao dos Servios de Transporte Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros, pelas empresas permissionrias e autorizadas; p) Resoluo n. 44, de 4 de julho de 2002: Aprova a adequao legislao vigente, sem qualquer alterao de seu contedo, a compilao em um nico documento, dos diversos atos emitidos pelo Ministrio dos Transportes e pela ANTT, relativos prestao dos Servios de Transporte Ferrovirio pelas empresas concessionrias; q) Resoluo n. 59, de 15 de agosto de 2002: Determina que as concessionrias de rodovias e ferrovias prestem informaes trimestrais e anuais; r) Resoluo n. 207, de 14 de maio de 2003: Determina que as Concessionrias de Servios Pblicos de Transporte Ferrovirio de Cargas e Passageiros encaminhem ANTT os dados relativos s tarifas praticadas, conforme formulrio especfico, referentes a cada ms, a partir de janeiro de 2003; s) Resoluo n. 233, de 25 de junho de 2003: Regulamenta a imposio de penalidades, por parte da ANTT, no que tange ao Transporte Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros; t) Resoluo n. 248, de 9 de julho de 2003:

Estabelece que as empresas Permissionrias do Transporte Interestadual e Internacional de Passageiros, passem a enviar, trimestralmente, os Dados Mensais de Desempenho Operacional e os Balancetes Analticos Mensais; u) Resoluo n. 442, de 17 de fevereiro de 2004:

Aprova o Regulamento disciplinando, no mbito da ANTT, o processo administrativo para apurao de infraes e aplicao de penalidades decorrentes de condutas que infrinjam a legislao de transportes terrestres e os deveres estabelecidos nos editais de licitaes, nos contratos de concesso, de permisso e de arrendamento e nos termos de outorga de autorizao; v) Resoluo n. 579, de 16 de junho de 2004: D nova redao aos artigos 1, 2 e 4 da Resoluo n 233, de 25 de junho de 2003, que dispe sobre a imposio de penalidades, por parte da ANTT, no que tange ao Transporte Rodovirio Interestadual e Internacional de Passageiros; w) Resoluo n. 675, de 04 de agosto de 2004: Dispe sobre as revises ordinrias da Tarifa Bsica de Pedgio nas concesses rodovirias federais; x) PARECER/ANTT/PRG/STA/No. 0110 3.8.3 / 2005; Instrui sobre os procedimentos cabveis para a celebrao do Termo de Ajustamento de Conduta TAC; y) Deliberao n. 304, de 9 de novembro de 2005; Aprova o Cdigo de tica a ser observado no mbito da ANTT. A partir das Fiscalizaes, a ANTT identificou a necessidade de implantar Planos de Contas Padronizados para os modais ferrovirio, rodovirio e de transporte rodovirio interestadual e internacional de passageiros, que permitam o controle das atividades objeto das referidas concesses e permisses, contribuindo para o aprimoramento do processo de anlise de dados econmico-financeiros das concessionrias e permissionrias. Em 17 de novembro de 2005 foi celebrado contrato, no mbito do projeto de desenvolvimento do sistema de informao da contabilidade regulatria para concesses rodovirias, ferrovirias e transporte rodovirio interestadual e internacional de passageiros em que so partes o Banco Mundial, a Agncia Nacional de Tranportes Terrestres ANTT, a Macroconsulting S.A. e a Price Waterhouse & Co. Asesores de Empresas SRL, para o desenvolvimento do Projeto intitulado Plano de Contas Padronizado para o setor de transportes terrestres regulado por esta Agncia . No final de 2005 deu-se incio execuo do contrato para desenvolvimento dos Planos de Contas Padronizado para cada modal com previso da sua aplicao obrigatria a partir de 2008.

Durante o projeto, foram realizadas reunies com os seguintes rgos: Superintendncias de Relaes com Empresas, de Fiscalizao Externa e de Normas Contbeis e Auditoria, da Comisso de Valores Mobilirios CVM , Agncia de Transporte do Estado de So Paulo ARTESP, bem como participao no Projeto em desenvolvimento pela Secretaria da Receita Federal, denominado Sistema Pblico de Escriturao Digital SPED. A instituio de um Plano de Contas padronizado vem suprir uma lacuna regulatria de dcadas que o setor de transportes terrestres apresenta em relao a outros setores regulados, a exemplo do setor eltrico e do setor de telecomunicaes. Trata-se de um projeto dinmico que no apresentar um produto estanque, mas sim um processo em constante aprimoramento. Este projeto conta com o apoio financeiro do Mecanismo de Aconselhamento Pblico-Privado em Infra-estrutura (Public-Private Infrastructure Advisory Facility PPIAF), um mecanismo de assistncia tcnica, financiado por uma variedade de doadores, cujo objetivo auxiliar os pases a melhorarem a qualidade de suas infra-estruturas por meio da participao do setor privado (para mais informaes, acesse: www.ppiaf.org). As concluses, resultados e interpretaes contidas neste relatrio so unicamente dos autores do mesmo e no podem ser atribudos ao PPIAF nem ao Banco Mundial, as organizaes a estes afiliadas, aos seus diretores executivos ou aos pases que estes representam. Nem o PPIAF nem o Banco Mundial garantem a preciso das informaes includas nesta publicao ou assumem qualquer responsabilidade por qualquer conseqncia de sua utilizao.

PREFCIO........................................................................................................................... 2 1. 2.
2.1. 2.2.

INTRODUO ........................................................................................................ 12 CONCEITOS, FUNDAMENTOS E APLICABILIDADE .......................................... 13

Conceitos e fundamentos............................................................................................13 Aplicabilidade................................................................................................................13

3. 4. 5.

OBJETIVOS ............................................................................................................ 14 COMPARATIVO ENTRE AS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS .................... 15 PLANO DE CONTAS DO SERVIO PBLICO DE EXPLORAO DA INFRAESTRUTURA RODOVIRIA FEDERAL................................................................. 17
5.1 5.1.1 5.1.2 5.2 5.3 5.3.1 5.3.2 5.3.3 5.3.4 5.3.5 5.3.6 5.3.7 5.3.8 5.3.9 5.3.10 5.3.11 5.3.12 5.3.13 5.3.14 5.3.15 5.3.16 5.3.17 5.3.18 5.3.19 5.3.20 Diretrizes Gerais e Contbeis .....................................................................................17 Estrutura e Premissas Bsicas de Contabilizao ........................................................17 Estrutura da Conta Contbil ...........................................................................................19 Instrues Gerais .........................................................................................................19 Instrues Contbeis ...................................................................................................22 Aplicaes Financeiras...................................................................................................22 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD ..............................................23 Crditos Fiscais ..............................................................................................................23 Bens Destinados Venda ..............................................................................................24 Estoques .........................................................................................................................24 Despesas Pagas Antecipadamente ...............................................................................26 Investimentos..................................................................................................................27 Imobilizado ......................................................................................................................27 Depreciao e Amortizao Acumulada ........................................................................31 Questes Ambientais......................................................................................................31 Fornecedores..................................................................................................................32 Debntures .....................................................................................................................33 Plano Previdencirio e Outros Benefcios a Empregados.............................................34 Programa de Recuperao Fiscal..................................................................................36 Proviso para Contingncias..........................................................................................37 Adiantamentos para Futuros Aumentos de Capital .......................................................39 Reserva de Reavaliao ................................................................................................39 Arrendamento Mercantil .................................................................................................40 Instrumentos Financeiros ...............................................................................................42 Juros sobre Capital Prprio ............................................................................................45

5.4

Critrios de alocao de custos .................................................................................46

6.
6.1

PLANO DE CONTAS .............................................................................................. 49

Elenco de Contas..........................................................................................................49 Tcnicas de Funcionamento .......................................................................................91 Numerrio Disponvel .....................................................................................................91 Aplicaes Financeiras de Curto Prazo .........................................................................96 Ttulos e Valores Mobilirios ..........................................................................................98 Arrecadao de Pedgio ..............................................................................................100 Receitas Acessrias .....................................................................................................102 Contas a Receber de Partes Relacionadas .................................................................104 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa .........................................................107 Estoques .......................................................................................................................109 Despesas Antecipadas .................................................................................................112 Adiantamentos ..............................................................................................................114 Outros Valores a Receber ............................................................................................116 Imposto de Renda, Contribuio Social e Tributos......................................................117 Investimentos Temporrios ..........................................................................................120 Clientes e Operaes a Receber Contas a Receber de Partes Relacionadas - Outros Crditos e Valores ........................................................................................................123 Impostos e Contribuies a Recuperar (No Circulante) ............................................126 Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais (No Circulante).................................128 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados...............................................................130 Despesas Antecipadas .................................................................................................131 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Longo Prazo ................................133 Investimentos (No Circulante) ....................................................................................135 Imobilizado - Recuperao da Rodovia .......................................................................137 Imobilizado - Operao da Rodovia .............................................................................139 Imobilizado - Melhoramentos .......................................................................................141 Imobilizado - Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros ...............143 Imobilizado em Andamento ..........................................................................................146 Imobilizado - Depreciao e Amortizao do Imobilizado ...........................................147 Imobilizado - Reavaliao do Imobilizado Depreciao e Amortizao Acumulada149 Ativo Intangvel Ativo Intangvel Reavaliados - Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Reavaliados ..........................151 Diferido - Custo .............................................................................................................153 Diferido - Amortizao ..................................................................................................156 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Nacional - Em Moeda Estrangeira....................................................................................................................158 Debntures Cdula de Crdito Bancrio ......................................................................161 Fornecedores e Prestadores de Servios....................................................................163 Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais .....................................................................................................................166 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias..................................................................168 Impostos e Contribuies Diferidos..............................................................................171

6.2 6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.2.4 6.2.5 6.2.6 6.2.7 6.2.8 6.2.9 6.2.10 6.2.11 6.2.12 6.2.13 6.2.14 6.2.15 6.2.16 6.2.17 6.2.18 6.2.19 6.2.20 6.2.21 6.2.22 6.2.23 6.2.24 6.2.25 6.2.26 6.2.27 6.2.28 6.2.29 6.2.30 6.2.31 6.2.32 6.2.33 6.2.34 6.2.35 6.2.36

6.2.37 6.2.38 6.2.39 6.2.40 6.2.41 6.2.42 6.2.43 6.2.44 6.2.45 6.2.46 6.2.47 6.2.48 6.2.49 6.2.50 6.2.51 6.2.52 6.2.53 6.2.54 6.2.55 6.2.56 6.2.57 6.2.58 6.2.59 6.2.60 6.2.61 6.2.62 6.2.63 6.2.64 6.2.65 6.2.66 6.2.67 6.2.68 6.2.69 6.2.70 6.2.71 6.2.72 6.2.73 6.2.74 6.2.75

6.2.76 6.2.77 6.3

Outras Obrigaes Outras Contas a Pagar Multas do Poder Concedente ..........173 Obrigaes a Pagar aos Acionistas e Investidores .....................................................175 Contas a Pagar com Partes Relacionadas ..................................................................177 Provises ......................................................................................................................180 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional - Moeda Estrangeira (No Circulante) ........................................................................................183 Debntures Cdula de Crdito Bancrio (No Circulante)......................................186 Fornecedores e Prestadores de Servios (No Circulante) ........................................188 Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias (No Circulante) ...............191 Impostos e Contribuies Diferidos (No Circulante)..................................................194 Proviso para Contingncias........................................................................................196 Outras Contas a Pagar (No Circulante) .....................................................................199 Contas a Pagar com Partes Relacionadas (No Circulante) ......................................204 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital...........................................................207 Resultado de Exerccios Futuros .................................................................................208 Capital Social ................................................................................................................210 Reservas de Capital .....................................................................................................212 Reservas de Reavaliao.............................................................................................215 Reservas de Lucros......................................................................................................216 Lucros ou Prejuzos Acumulados.................................................................................219 Receita de Pedgio ......................................................................................................221 Receitas Acessrias .....................................................................................................222 Abatimentos ..................................................................................................................223 Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios ...................................................224 Receitas Financeiras ....................................................................................................226 Receita na Venda de Ativos Outras Receitas No Operacionais ............................229 Custos com Pessoal .....................................................................................................230 Prestadores de Servios ..............................................................................................234 Materiais, Equipamentos e Veculos ............................................................................236 Gastos Gerais ...............................................................................................................238 Custos Contratuais da Concesso...............................................................................240 Custos Associados s Receitas Acessrias ................................................................241 Depreciao e Amortizao .........................................................................................242 Despesas com Pessoal ................................................................................................244 Despesas Prestadores de Servios ..........................................................................247 Despesas - Materiais, Equipamentos e Veculos ........................................................249 Despesas Gastos Gerais...........................................................................................251 Despesas - Depreciaes e Amortizaes ..................................................................253 Despesas Tributrias....................................................................................................255 Juros Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros Outras Despesas Financeiras Tributos sobre Receita Financeira..............................................................................................257 Custo na Venda de Ativo ..............................................................................................260 Imposto de Renda e Contribuio Social.....................................................................261 Custos de Manuteno, Monitorao, Operao e Conservao .......................263

10

7. 8.

TAXAS DE DEPRECIAO ................................................................................. 265 MANUAL PARA ELABORAO E DIVULGAO DE INFORMAES CONTBEIS, ECONMICO-FINANCEIRAS E SOCIAIS .................................... 267
8.1 8.1.1 8.1.2 8.1.3 8.1.4 8.1.5 8.1.6 8.1.7 8.1.8 8.1.9 8.1.10 8.1.11 8.2 8.2.1 8.2.2 8.2.2.1 8.2.2.3 8.2.2.3 8.2.2.4 8.2.2.5 8.2.3 8.2.3.1 8.2.3.2 8.2.3.3 8.2.3.4 Orientaes Gerais....................................................................................................267 Introduo .....................................................................................................................267 Divulgaes Gerais.......................................................................................................275 Relatrio da Administrao .........................................................................................277 Balano Patrimonial......................................................................................................285 Demonstrao do Resultado ........................................................................................290 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ..................................................293 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos ..............................................294 Notas Explicativas ........................................................................................................316 Balano Social ..............................................................................................................337 Demonstrao do Fluxo de Caixa ................................................................................337 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA ..................................................................355 Modelos........................................................................................................................359 Relatrio da Administrao ..........................................................................................360 Demonstraes Contbeis ...........................................................................................368 Balano Patrimonial......................................................................................................368 Demonstrao do Resultado........................................................................................371 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido ..................................................372 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos ..............................................373 Notas Explicativas ........................................................................................................374 Informaes Complementares .....................................................................................390 Balano Social ..............................................................................................................390 Demonstrao do Fluxo de Caixa ................................................................................398 Demonstrao do Valor Adicionado.............................................................................400 Relatrio e Balano Anual de Responsabilidade Social Empresarial .........................402

9.

BIBLIOGRAFIA, MATERIAL PESQUISADO, LEGISLAO CONSULTADA E FONTES DE REFERNCIA.................................................................................. 403 GLOSSRIO ......................................................................................................... 410 ABREVIATURAS .................................................................................................. 446 FORMULRIO PARA CRTICAS E RECOMENDAES (MODELO) ................ 448

10. 11. 12.

11

1. INTRODUO Atualmente, a explorao da infra-estrutura rodoviria federal encontra-se sob a gide da Lei n 10.233, de 5 de junho de 2001, no que couber da Lei n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995, da Lei n 9.074, de 7 de julho de 1995 e pelas normas aprovadas em Resolues, pela Diretoria Colegiada da ANTT. As aes de regulao e fiscalizao do setor tm carter permanente e objetivam a adequao das rotinas e procedimentos para a efetiva operacionalizao da Lei n 10.233/2001, que criou a ANTT, buscando a melhoria dos servios e a reduo dos custos aos usurios da infra-estrutura rodoviria federal concedida. A ANTT em sua misso institucional ir atualizar, medida da necessidade, com a participao dos profissionais do setor de transportes, os procedimentos contbeis catalogados no Plano de Contas. Esses procedimentos sero utilizados pelas Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal para registro de suas operaes, possibilitando ao rgo Regulador o efetivo exerccio das atribuies de regulao e fiscalizao estabelecidas pela legislao aplicvel s atividades do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Nesse contexto a ANTT instituiu um Plano de Contas padronizado, sob a coordenao da Superintendncia de Regulao Econmica e Fiscalizao Financeira SUREF, com a participao da Comisso de Valores Mobilirios CVM , da Secretaria da Receita Federal SRF e da Agncia de Transporte do Estado de So Paulo ARTESP. Concludos os trabalhos, ser obrigatria a adoo do "Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, contemplando o Plano de Contas, objetivos, instrues gerais, instrues contbeis, instrues de divulgao de dados e informaes contbeis, financeiras, administrativas e de responsabilidade social, entre outras.

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2. CONCEITOS, FUNDAMENTOS E APLICABILIDADE

2.1. Conceitos e fundamentos Na concepo deste Manual foram consideradas as normas e os procedimentos julgados adequados para serem utilizados como fundamentos para registro das operaes realizadas pelas Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal e a respectiva divulgao do resultado dessas operaes, luz das prticas contbeis adotadas no Brasil e demais normas contbeis, alm das prticas tributrias e regulatrias que afetam o Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal.

2.2. Aplicabilidade As normas contidas nesse Manual devero ser obrigatoriamente aplicadas para o exerccio contbil que se inicia em 1o de janeiro de 2008, devendo constar nas Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio de 2007, Nota Explicativa de Evento Subseqente, informando sobre a aplicao do novo Plano de Contas e demais procedimentos institudos pela ANTT, com a seguinte redao: A Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT, promoveu a reviso das normas e procedimentos contidos no Plano de Contas do Servio Pblico de Explorao da InfraEstrutura Rodoviria Federal, instituindo um documento denominado Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, contendo o Plano de Contas, instrues contbeis e Manual para divulgao de informaes econmico-financeiras. As normas contidas no referido Manual so de aplicao compulsria a partir de 1o de janeiro de 2008. Por ocasio da elaborao das Demonstraes Contbeis relativas ao exerccio a findar em 31 de dezembro de 2008, a Concessionria dever analisar a aplicabilidade e fazer constar em Nota Explicativa a mudana ou no de prticas contbeis de acordo com a seguinte redao: As Demonstraes Contbeis do exerccio encerrado em 31 de dezembro de 2007 foram reclassificadas considerando as disposies contidas no Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal para fins de comparabilidade com as informaes do exerccio de 2008. As principais reclassificaes resultantes das mudanas de prticas contbeis foram: Na elaborao do Manual, alm das disposies contidas na Lei no 6.404, de 15 de dezembro de 1976, foram tambm consideradas as disposies e normas, julgadas aplicveis, emanadas dos seguintes rgos e entidades: (a) (b) Agncia Nacional de Transporte Terrestre ANTT; Conselho Federal de Contabilidade CFC;

13

(c) (d) (e)

Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON; Comisso de Valores Mobilirios CVM; e Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (International Accounting Standards Committee IASC).

3. OBJETIVOS Este Manual foi elaborado tendo os seguintes principais objetivos: (a) Padronizar os procedimentos contbeis adotados pelas Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, permitindo o controle e o acompanhamento das respectivas atividades, objeto da concesso, pela Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT; Atender aos preceitos da legislao comercial brasileira, alm da legislao especfica do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal e do ordenamento jurdico-societrio, bem como a plena observncia dos princpios fundamentais de contabilidade, contribuindo para a avaliao do equilbrio econmico-financeiro da concesso atribuda pelo Poder Concedente; Permitir a elaborao das Demonstraes Contbeis e correspondentes Notas Explicativas, do Relatrio da Administrao e das informaes complementares que necessitem de divulgao para atendimento de dispositivos da legislao societria brasileira, da legislao aplicvel s companhias abertas, da legislao aplicvel ao Setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal e para atendimento das necessidades de investidores, acionistas, instituies financeiras, credores, usurios, rgos reguladores e pblico em geral; Permitir maior integrao entre os sistemas de fiscalizao e acompanhamento da ANTT e os sistemas contbeis das Concessionrias; Conferir maior transparncia aos resultados alcanados pelo Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal; e Contribuir para a avaliao da anlise do equilibrio econmico-financeiro da Concessionria.

(b)

(c)

(d)

(e)

(f)

14

4.

COMPARATIVO ENTRE AS PRINCIPAIS PRTICAS CONTBEIS

Este comparativo revela as principais prticas contbeis e fontes de referncia relativas a cada assunto (pronunciamentos, instrues, deliberaes, resolues, ofcios, textos legais e regulamentares, etc.), para facilitar o seu uso nas atividades das concessionrias, auditores, estudantes e outros interessados e permitindo condies mais favorveis para a realizao de consultas por parte desses usurios.

Descrio do item Disponvel Aplicaes Financeiras Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD Estoques Impostos e Contribuies a Recuperar

CFC NBC T 04

IBRACON NPC 01 Comunicado Tcnico 02/02

CVM

Lei das S.A. Art.179

SRF

IAS

Instruo 235/95 Ofcio Circular PTE N 578/85 e Parecer de Orientao 21/90 Ofcio Circular SEP N 01/06 Deliberao N 273/98; Parecer de Orientao 24/92, Ofcio Circular SEP 01/06 e Instruo N 371/02

Art 179 e 183 Art 183 RIR/99 art 340 e 341

IAS 32 e 39

NBC T 04

NPC 01

NBC T 04 NBC T 19.2

NPC 02 NPC 25 e Comunicado Tcnico 02/06

RIR/99 art 289

IAS 2 IAS 12

Imobilizado

NBC T 19.1 e NBC T 19.5

NPC 07; Interpretao Tcnica 01/06

Deliberao N 193/96

Art 183

RIR/99 art 305

IAS 16

Arrendamento Mercantil Reavaliao dos Ativos

NBC T 10.2 NBC T 19.6

Comunicado Tcnico 03/04 NPC 24

Parecer de Orientao N 15/87 Deliberao N 183/95, 288/98 e Ofcio Circular SEP 01/06 Art 182

RIR/99 art 356 RIR/99 art 434 a 441

IAS 17 IAS 16

Ativos Intangveis Diferido Debntures Obrigaes Fiscais NBC T 19.2 NBC T 4.2.8

Pronunciamento VII Pronunciamento VIII NPC 09 Interpretao Tcnica 01/04; Comunicado Tcnico 02/06 e NPC 25 NPC 26 NBC T 11.15 Interpretao Tcnica 03/02 e NPC 22 Parecer de Orientao 21/90 Deliberao N 273/98 e Ofcio Circular SEP 01/06

Art 179 Art 179 e 183 Captulo V

IAS 38

IAS 12

Fundos de Penso Provises e Contingncias

Deliberao 371/00 Deliberao 489/05 e Ofcio Circular SEP 01/06 Art 195 RIR/99 art 335 a 339

IAS 19 IAS 37

15

Descrio do item Resultado Exerccios Futuros Eventos Subseqentes

CFC

IBRACON

CVM Ofcio Circular SEP 01/06

Lei das S.A. Art 181

SRF

IAS

Divulgao e Notas Explicativas

NBC T 11.16 e Interpretao Tcnica 04 NBC T 1 e NBC T 6

Ofcio Circular SEP 01/06

IAS 10

NPC 27

Deliberao 488/05 e Ofcio Circular SEP 01/06 Deliberao 488/05 e Ofcio Circular SEP 01/06

Art 176

IAS 1

Demonstrao do Fluxo de NBC T 3.8 Caixa

NPC 20

IAS 7

Converso das Demonstraes Financeiras Informaes de natureza social e ambiental Ajustes de Perodos Anteriores

NBC T 7

IAS 21

NBC T 15

NPA 11 Parecer de Orientao 24/92, Nota Explicativa N 59/86 e Ofcio Circular SEP 01/06 Art 186 IAS 8

Lucro Lquido por Ao

Art 187

IAS 33

Legenda: Em Acordo Em Desacordo Sem Pronunciamento ou No Aplicvel

Fontes de Consulta: Conselho Federal de Contabilidade CFC Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON Comisso de Valores Mobilirios CVM Lei das S.A (Lei 6.404/76) Secretaria da Receita Federal SRF International Accounting Standards IAS www.cfc.org.br www.ibracon.com.br www.cvm.gov.br www.planalto.gov.br www.receita.fazenda.gov.br www.iasb.org.uk

16

5.

PLANO DE CONTAS DO SERVIO PBLICO DE EXPLORAO DA INFRA-ESTRUTURA RODOVIRIA FEDERAL

Diretrizes Gerais e Contbeis

5.1

5.1.1

Estrutura e Premissas Bsicas de Contabilizao (a) Sistema Patrimonial Ativo Ativo Circulante Disponvel Ttulos e Valores Mobilirios Clientes e Operaes a Receber Estoques Despesas Antecipadas Outros Crditos Investimentos Temporrios Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Investimentos Imobilizado Ativo Intangvel Diferido Passivo Passivo Circulante Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos Contas a Pagar Passivo No Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo Resultado de Exerccios Futuros Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados

1 Sistema: 1.1 Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.1.4 1.1.5 1.1.6 1.1.7 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 1.2.5 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.2 2.2.1 2.3 2.3.1 2.4 2.4.1 2.4.2 2.4.3 2.4.4 2.4.5

17

(b)

Sistema de Resultado

Sistema: 3 Receitas Grupo de Sistema: 3.1 Receita Bruta dos Servios Prestados Subgrupo de Sistema: 3.1.1 Receitas Operacionais 3.1.2 Receitas Acessrias 3.2 (-) Dedues da Receita 3.2.1 (-) Abatimentos 3.2.2 (-) Impostos, Taxas e Contibues sobre os Servios 3.3 Outras Receitas 3.3.1 Receitas Financeiras 3.4 Receitas No Operacionais 3.4.1 Receitas No Operacionais

Sistema: 4 Grupo de Sistema: 4.1 Subgrupo de Sistema 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.4 4.2 4.2.1 4.3 4.3.1

Custos Custos Associados s Receitas de Pedgio Manuteno e Conservao Operao Monitorao Projetos Especiais Custos Associados s Receitas Acessrias Custos Associados s Receitas Acessrias Depreciao e Amortizao Depreciao e Amortizao

Sistema: 5 Grupo de Sistema: 5.1 Subgrupo de Sistema: 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.1.4 5.1.5 5.1.6 5.2 5.2.1 5.3 5.3.1 5.4 5.4.1

Despesas e Demais Resultados Despesas Operacionais Despesas com Pessoal Servios de Terceiros Material, Equipamentos e Veculos Despesas Gerais Depreciao e Amortizao Despesas com Tributos e Contribuies Despesas Financeiras Despesas Financieras Despesas No Operacionais Despesas No Operacionais Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda e Contribuio Social

18

5.1.2

Estrutura da Conta Contbil

No Plano de Contas integrante deste Manual, a estrutura de cada conta contbil composta por uma parte numrica (cdigo) e outra alfabtica (ttulo), no devendo ser alterada. A parte numrica estruturada por um conjunto de at 13 (treze) dgitos, como segue:

X.X.X . XX . XX . XXX . XXX

Grupo de Subcontas - 4o Grau Grupo de Subcontas - 3o Grau Grupo de Subcontas - 2o Grau Grupo de Contas - 1o Grau Subgrupo de Sistema Grupo de Sistema Sistema
O nvel de 1 o Grau ou Grupo de Conta, no seu conjunto, formar o razo geral ou razo sinttico. Os nveis de 2o, 3o e 4o Graus ou Grupos de Subcontas, nos seus respectivos conjuntos, formaro o razo auxiliar ou razo analtico. A ANTT ir controlar at o nvel de 3o Grau ficando a abertura do nvel de 4o Grau a critrio da Concessionria para controle mais analtico das contas.

5.2

Instrues Gerais 1. As Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal devero adotar as disposies contidas no presente Manual. Obrigam-se, tambm, a manter atualizada a escriturao na sede do respectivo domiclio, por meio de registros permanentes, com obedincia aos preceitos legais e aos princpios fundamentais de contabilidade. O perodo contbil ser o do ms-calendrio e todos os lanamentos contbeis sero registrados de acordo com a legislao comercial e com base em documentos hbeis e idneos, segundo o regime de competncia, o que significa que, na determinao do resultado, sero computadas as receitas auferidas e as despesas incorridas no ms, independentemente da sua realizao financeira, bem como as provises passivas, ativas e decorrentes de crditos fiscais, quando for o caso.

2.

19

3.

O exerccio social dever coincidir com o ano civil e caso a Concessionria esteja obrigada, por motivo de ordem legal, ou por disposio estatutria, a elaborar o Balano Patrimonial em data diferente, essa determinao no implicar o encerramento das contas de Resultado, as quais somente sero encerradas em 31 de dezembro de cada ano. As Concessionrias organizaro o arquivo de seus livros e comprovantes dos registros contbeis de acordo com a tcnica pertinente e legislao aplicvel, facilitando, a qualquer momento, a sua pronta utilizao e a comprovao dos atos de gesto. A ordenao e a indexao dos documentos no arquivo devero estar em consonncia com a seqncia cronolgica da escriturao. Os livros e os documentos comprobatrios da escriturao s podero ser destrudos aps microfilmados, desde que o processo de reproduo, ou memria documental, obedea s normas e aos prazos estabelecidos pela legislao federal, estadual, municipal e previdenciria. Aps o decurso de prazo especfico, fixado na legislao que trata sobre processos de microfilmagem, que contemple o tipo e caracterstica dos documentos, os microfilmes dos livros e documentos probatrios da escriturao, bem como os prprios documentos que no tenham sido microfilmados, podero ser destrudos. Quando a destruio de qualquer documento for decorrente de caso fortuito, as Concessionrias ficam obrigadas a comunicarem o fato ao rgo Regulador, anexando relatrio circunstanciado da ocorrncia, no prazo de 30 (trinta) dias, a contar da ocorrncia ou verificao do fato, o que acontecer primeiro. Devero, ainda, efetuar as demais comunicaes estabelecidas nas legislaes especficas.

4.

5.

6.

Na seo de Tcnicas de Funcionamento, integrante deste Manual, encontramse mencionadas as partidas derivadas das operaes habituais e comuns s respectivas contas. Se, entretanto, a Concessionria realizar transaes em condies inabituais, poder ocorrer de a contrapartida ou mesmo a prpria partida, para registro da respectiva operao, no estar prevista neste Manual. Nesse caso, a Concessionria efetuar os lanamentos luz dos princpios contbeis previstos na legislao societria brasileira, podendo criar registros suplementares a partir do 4o grau. Os procedimentos contbeis para a apurao do resultado e para a elaborao e apresentao da Demonstrao do Resultado do Exerccio devem atender aos conceitos e requisitos bsicos aplicveis a empresas que exeram suas atividades no Brasil, sendo compatveis com aqueles estabelecidos na legislao societria atualmente em vigor. Assim sendo, a Concessionria deve promover as necessrias adaptaes e complementaes nos seus processos contbeis, caso aplicvel, com o objetivo de permitir que os seus registros contbeis (e, conseqentemente, a Demonstrao do Resultado) reflitam com propriedade esses conceitos.

7.

20

Para fins de orientao bsica, esto apresentados abaixo os principais conceitos a serem observados a respeito desse assunto: (a) a Demonstrao do Resultado dever discriminar, no mnimo, os seguintes itens:

a Receita Bruta de Servios, as Dedues da Receita, os Abatimentos e os Impostos Incidentes sobre a Receita; a Receita Lquida de Servios, o Custo dos Servios Prestados e o Lucro Bruto; as Despesas Comerciais, as Despesas Gerais e Administrativas, Outras Despesas Operacionais e o Resultado do Servio; as Despesas Financeiras, deduzidas das Receitas Financeiras; o Lucro ou Prejuzo Operacional, as Receitas e as Despesas No Operacionais; o Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social e as Provises para esses encargos tributrios; as Participaes de Debntures, dos Empregados, dos Administradores e das Partes Beneficirias; e o Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio e o seu montante por ao do Capital Social.

(b) as principais consideraes a respeito dos itens de Custos e Despesas que merecem destaque so as seguintes:

Custo dos Servios Prestados: Devem contemplar os gastos relacionados diretamente s operaes e/ou alocados proporcionalmente participao nas referidas operaes, sendo os principais os seguintes: Pessoal, Material, Servio de Terceiros, Depreciao e outras. Despesas Comerciais: Devem contemplar as Despesas com Pessoal de Vendas, Marketing, Comisses, Propaganda e Publicidade, Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, Cobrana, etc. Despesas Gerais e Administrativas: Devem contemplar gastos pagos ou incorridos relacionados com a gesto ou direo da Concessionria, representando vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negcio social. Devem ser

21

considerados nessa natureza os gastos com Honorrios da Diretoria, Salrios e Encargos do pessoal administrativo, Despesas Legais e Judiciais, Material de Escritrio, Depreciao do Ativo Imobilizado utilizados nas atividades administrativas, despesas de viagem de pessoal administrativo, etc.. 8. Na data do encerramento do exerccio social, devero ser utilizadas as taxas de cmbio divulgadas pelo Boletim do Banco Central do Brasil. As Demonstraes Financeiras esto apresentadas conforme a NPC 27 do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON, onde segrega o Ativo e Passivo em Circulante e No Circulante.

9.

10. As sugestes de melhoria para esse Manual podem ser feitos pelas Concessionrias ANTT utilizando o modelo do formulrio para crticas e recomendaes anexo no final desse Manual.

5.3

Instrues Contbeis Na escriturao das operaes das Concessionrias devero ser observados, basicamente os princpios fundamentais de contabilidade, que foram catalogados na Resoluo n. 750, de 29 de dezembro de 1993, do Conselho Federal de Contabilidade CFC. Sero, tambm observados os procedimentos contbeis especficos estabelecidos pelo rgo Regulador, pela legislao societria, pela Comisso de Valores Mobilirios CVM e por entidades da profisso contbil, tais como o Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON.

5.3.1

Aplicaes Financeiras O ttulo derivado de aplicao financeira ser contabilizado na Subconta adequada pelo custo de aquisio, e no pelo valor nominal, ou outro valor qualquer. O custo de aquisio incluir o valor pago pelo ttulo, mais a corretagem, emolumentos, etc., porventura incidentes sobre o negcio. Entretanto, encargos financeiros que venham a incidir na aquisio a prazo no integraro o custo do ttulo, devendo ser debitados nas Subcontas de Despesas Financeiras adequadas, no Grupo de Contas Despesas Financeiras. Ao final de cada trimestre o montante representativo de eventual desvalorizao do ttulo em relao ao valor de mercado ou a de perda provvel na sua realizao, adequadamente identificada e fundamentada como permanente, a exemplo do que ocorre nas falncias decretadas, na liquidao extrajudicial e expedientes assemelhados da legislao comercial e financeira, ser registrado na respectiva Subconta retificadora (-) Ttulos e Valores Mobilirios - Proviso para Reduo ao Valor de Mercado.

22

Para fins de apurao do lucro ou prejuzo na alienao, o ttulo ter o seu custo determinado isoladamente, em relao a cada tipo, na respectiva data de sua negociao.

5.3.2

Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD Com base em anlise criteriosa, considerando os parmetros descritos a seguir, dever ser constituda proviso para fazer face a eventuais crditos de liquidao duvidosa: (a) anlise individual do saldo de cada devedor, de forma que se obtenha um julgamento adequado dos crditos considerados de difcil recebimento; (b) experincia da administrao das Concessionrias em relao s perdas efetivas com devedor, ou seja, considerar o histrico de perdas, tendo como parmetro pelo menos os dois ltimos anos; (c) existncia de garantias reais; (d) anlise das contas vencidas e a vencer de devedores que tenham renegociado seus dbitos; e (e) anlise dos devedores em situao de concordata e/ou falncia.

5.3.3

Crditos Fiscais Para fins de contabilizao dos crditos fiscais, sero adotados conceitos, critrios, definies, premissas e procedimentos contbeis e de divulgao preconizados pelo pronunciamento do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON e tambm aprovados pela Deliberao n. 273, de 20 de agosto de 1998, da Comisso de Valores Mobilirios - CVM ou outro instrumento que vier a alter-los ou substitu-los. Especificamente para os crditos fiscais, as provises sero constitudas nos casos em que sua recuperao futura seja efetivamente garantida. As provises ativas para crditos fiscais podem ser constitudas sobre as seguintes bases: . Diferenas temporrias ocorridas na base de clculo dos tributos devidos; e . Prejuzos Fiscais e Base Negativa de clculo da Contribuio Social. As garantias de recuperao futura a serem consideradas para a constituio de crditos fiscais so as seguintes: (a) Existncia de obrigaes fiscais a longo prazo em montantes e perodos de

23

realizao que assegurem a recuperao dos crditos fiscais; (b) Existncia de expectativa de gerao de lucros tributveis futuros suficientes para assegurar a recuperao dos crditos fiscais, conforme demonstrao em planos e projees elaboradas pela administrao da Concessionria. As evidncias mnimas, que devem suportar os planos e projees, so as seguintes: . as Concessionrias devero ter um histrico de rentabilidade passada e expectativa fundamentada dessa rentabilidade por prazo no superior a dez anos. Caso sejam constitudos crditos considerando a expectativa de realizao em prazo superior a dez anos, as evidncias que suportaram essa anlise e projees financeiras devero ser apresentadas ANTT, acompanhadas de parecer de perito independente devidamente habilitado; as Concessionrias devero ter perspectivas de continuidade operacional; e as perspectivas de ocorrncia de lucros tributveis devem estar fundamentadas preferencialmente em situaes que envolvem providncias internas da administrao das Concessionrias, em vez de pressupostos que envolvam terceiros ou situaes de mercado.

. .

Sempre que ocorrer situaes que gerem dvidas quanto s perspectivas de realizao dos crditos fiscais, as provises ativas registradas devem ser ajustadas, de modo que reflitam tais situaes.

5.3.4

Bens Destinados Venda Para os bens e direitos integrantes de um conjunto de instalaes desativados, quando destinado alienao, o valor a ser contabilizado no Grupo de Conta - Bens Destinados Venda, Subconta apropriada, dever ser o mesmo constante da Subconta do Ativo Imobilizado, obedecendo rigorosamente aos valores originais e datas do registro, no ocorrendo, portanto, a apurao de lucro ou Prejuzo na retirada de operao dos citados bens. Assim, somente quando da efetiva alienao, apurar-se o ganho ou a perda com reflexo no Resultado No Operacional Ganhos/Perdas de Capital no Ativo Imobilizado.

5.3.5

Estoques A sada de materiais e insumos ser contabilizada no Subgrupo de Sistema Estoques, pelo preo mdio, devendo ser mantidos controles dos saldos, de tal forma que permitam essa mensurao.

24

A devoluo de peas de reposio e de insumos e de material ao estoque, eventualmente requisitado em excesso, ser contabilizada a crdito da Subconta debitada por ocasio da requisio. A devoluo a dbito das Subcontas do Subgrupo de Sistema Estoques, ser feita pelo preo mdio do estoque data da devoluo. Na inexistncia de preo mdio na data, ser adotado o da ltima sada. No caso de tratarse de material adquirido para aplicao direta, o valor ser o ltimo apurado. Entende-se, tambm, como requisitado em excesso, o material devolvido cuja aplicao direta estava prevista, desde que o crdito tenha sido efetuado s Subcontas do Subgrupo de Sistema Estoques - Compras em Curso e - Imobilizado em Curso Compras em Andamento, por ocasio da entrega. A devoluo de materiais requisitados no prprio exerccio ser contabilizada a crdito da Subconta debitada por ocasio da requisio. Os estoques, inclusive no caso das Imobilizaes em Andamento, devero ser inventariados fsica e financeiramente, para fins do Balano Patrimonial, sem Prejuzo de outros inventrios durante o mesmo exerccio. A critrio da Concessionria, o inventrio poder ser realizado com a adoo de procedimentos de contagens rotativas, desde que possibilitem a contagem de todos os itens relevantes ao menos uma vez no exerccio. Os valores pagos antecipadamente a fornecedores de materiais que iro compor os estoques so considerados como aplicaes de recursos visando formao de estoques futuros, e como tal devem ser registrados. Determinados itens do estoque podem ser resultantes de compras com preo a fixar. Nesses casos geralmente aceita a contabilizao pelo custo estimado at que seja fixado o preo efetivo. Ao serem adquiridas, as matrias-primas, materiais de natureza diversa, componentes, subprodutos e produtos acabados ou em processo devero ser avaliados pelo seu custo de aquisio ou produo, de acordo com a respectiva documentao de compra ou de produo, deduzido dos impostos pagos na aquisio e que resultem em crditos efetivos a serem abatidos dos impostos a pagar sobre as sadas de produtos tributados por esses mesmos impostos. Embora o custo seja o critrio principal de avaliao dos estoques, pode ocorrer perda de utilidade ou reduo no preo de venda ou de reposio de um item, que reduza o seu valor recupervel a um nvel abaixo do custo. Nesse caso, deve-se assumir como base final de avaliao tal valor lquido de realizao, caso este seja inferior ao de custo, mediante constituio de proviso. As perdas comprovadas ou provveis de determinados itens que, em funo do tempo, do avano tecnolgico ou de outros fatores, tenham se tomado ou possam tornar-se obsoletos ou deteriorados, devem ser objeto de ajuste por proviso. Nesses casos devem ser avaliados pelo seu valor lquido de realizao. Nos casos em que h evidncia de que o valor lquido de realizao das mercadorias, pela sua venda durante o curso normal dos negcios, ser inferior ao de custo - seja devido deteriorao, obsolescncia, a mudanas de nveis de preos, ou a outras

25

causas - essa diferena deve ser reconhecida como encargo do exerccio, a dbito do Custo dos Produtos (ou Mercadorias) Vendidos. Reduzir o custo de um bem de estoque somente at o valor de mercado no adequado, quando de, antemo, pode-se estimar que o preo lquido esperado de venda no futuro, menos os custos de concluso e disposio do bem, inferior a esse valor de mercado na data do balano. No correto transferir para o perodo seguinte uma parcela do Prejuzo na realizao do bem j conhecido na data do balano. O custo da matria-prima no deve ser reduzido ao de reposio, se este for mais baixo, nos casos em que o custo final do produto destinado comercializao for inferior ao valor lquido de realizao. As redues de estoques a valores inferiores ao custo, conforme tratadas nesta instruo, devem ser computadas separadamente para cada item individual ou grupos de itens similares, conforme seja mais apropriado. De qualquer forma, esse cmputo no deve ser efetuado por classes inteiras de estoques, classes inteiras de produtos ou qualquer base global, pois, dessa forma, poderia estar-se compensando perdas conhecidas e calculveis com ganhos no realizados. As estimativas de valor lquido de realizao no devem basear-se em flutuaes temporrias de preos, mas em evidncia confivel disponvel poca em que essas estimativas so feitas. O termo "mercado", usado nesta tcnica, significa: (i) o custo corrente de reposio (correspondente ao tipo e quantidade normalmente adquiridos pela entidade) no caso de matrias-primas e materiais de almoxarifado; ou (ii) valor lquido de realizao, no caso de produtos ou mercadorias destinados venda.

5.3.6

Despesas Pagas Antecipadamente O ms calendrio ser tomado como base, no regime de competncia, para a amortizao contbil de despesa paga antecipadamente. Assim, por exemplo, o prmio de seguro por 01 (um) ano que foi quitado antecipadamente ser amortizado em 12 (doze) meses consecutivos, razo de um doze avos, a partir do ms em que tiver incio a cobertura do risco. A despesa referente emisso da aplice e respectivos tributos, bem como qualquer encargo eventualmente incidente sobre o seguro, sero todos debitados no Grupo de Contas Gastos Operacionais, Subcontas apropriadas, com a Natureza de Gastos - Seguros, no ato do pagamento; portanto, o diferimento ser, apenas do prmio, que representa a parcela de despesa paga antecipadamente, para obteno de benefcios futuros. Pelo fato de no representar despesa efetiva, mas

26

incorporar-se ao custo do investimento, o prmio de seguro de imobilizaes em curso ser contabilizado na Subconta Imobilizado em Andamento.

5.3.7

Investimentos Face ao contrato de concesso, a participao em outras empresas no permitido s Concessionrias do Servio Pblico de Exporao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, sendo: direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da Concessionria, terrenos e imveis para futura utilizao, imveis no de uso para renda.

5.3.8

Imobilizado A Lei n 6.404/76, mediante seu artigo 179, item IV, conceitua como contas a serem classificadas no Ativo Imobilizado: "Os direitos que tenham por objeto bens destinados manuteno das atividades da companhia e da empresa, ou exercidos com essa finalidade, inclusive os de propriedade industrial e comercial. Ativo Imobilizado, objeto desta instruo, compreende os ativos tangveis que: a) so mantidos por uma entidade para uso na prestao de servios ou para finalidades administrativas; b) tm a expectativa de serem utilizados por mais de doze meses; c) haja a expectativa de auferir benefcios econmicos em decorrncia da sua utilizao; e d) possa o custo do ativo ser mensurado com segurana.

Peas maiores e equipamentos sobressalentes devem ser classificados como Ativo Imobilizado quando a entidade espera us-los durante mais de 12 (doze) meses. Peas separadas e equipamentos de manuteno que podem ser usados somente em um determinado item do Ativo Imobilizado devem ser registrados como Imobilizado. As peas de reposio e equipamentos de manuteno no-enquadrados no pargrafo anterior devem ser reconhecidos no resultado quando consumidos. Itens de valor no-relevantes podem ser agrupados por natureza do bem e aplicados ao valor total dos itens os critrios para reconhecimento como Ativo Imobilizado.

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Outros ativos adquiridos, por exemplo, por motivos de segurana ou ambientais, devem ser registrados no Ativo Imobilizado, se essas aquisies permitirem que futuros benefcios econmicos dos ativos sejam percebidos pela entidade, alm daqueles que ela perceberia, se aquelas aquisies no tivessem sido feitas. Depois do reconhecimento como Ativo, um item do Imobilizado deve ser mantido pelo seu custo, menos a Depreciao Acumulada e as perdas para reduzir ao valor recupervel. O Ativo Imobilizado Tangvel pode ser reavaliado como um tratamento alternativo permitido, observado o disposto na Resoluo n 1.004, de 19 de agosto de 2004, do Conselho Federal de Contabilidade CFC, que aprova a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos. Recomenda-se que os valores acrescentados no Ativo, em virtude do aumento da vida til, sejam registrados somente aps a autorizao prvia do Poder Concedente. O custo de um bem do Imobilizado compreende: a) preo de compra, inclusive impostos de importao e impostos norecuperveis sobre a compra, deduzidos de descontos comerciais e abatimentos; b) custos diretamente atribuveis para instalar e colocar o ativo em condies operacionais para o uso pretendido; c) custo estimado para desmontar e remover o ativo e restaurar o local no qual est localizado, quando existir a obrigao futura para a entidade. So exemplos de custos diretamente atribuveis de que trata a letra "b" do item anterior: a) custos com empregados, incluindo todas as formas de remunerao e encargos proporcionados por uma entidade a seus empregados ou a seus dependentes originados diretamente da construo ou da aquisio do item do Imobilizado; b) custo da preparao do local; c) custo de entrega inicial e manuseio; d) custo de instalao e montagem; e) custo de testes para verificao do funcionamento do bem, deduzido das receitas lquidas obtidas durante o perodo de teste, tais como amostras produzidas quando o equipamento era testado; e f) honorrios profissionais.

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So exemplos de custos que no devem ser classificados como Imobilizado: a) custo para abrir novas instalaes; b) custo de propaganda; c) custo de treinamento de empregados; e d) custo de administrao e outros custos gerais indiretos. O reconhecimento de custo no valor contbil de bem do Imobilizado cessa quando o bem instalado e est em condies de operao. Por isso, os seguintes custos no devem ser includos no valor contbil de bem do Imobilizado: a) custo incorrido enquanto um item capaz de operar ainda precisa ser colocado em uso ou est operando abaixo da sua plena capacidade; b) perdas operacionais iniciais, tais como aquelas incorridas enquanto a demanda para aumento da produo do item cresce; e c) custo de realocao ou reorganizao de parte ou de todas as operaes da entidade. O resultado de operaes eventuais que podem ocorrer antes ou durante as atividades de construo ou desenvolvimento de um Ativo Imobilizado, tais como a utilizao do local da construo como estacionamento at o incio das obras, deve ser reconhecido no resultado do exerccio. O custo de um ativo de construo prpria determinado usando os mesmos princpios aplicveis a um ativo adquirido. Os custos de quantidades anormais de desperdcio de material, mo-de-obra ou outros recursos, incorridos na produo de um ativo, no devem ser includos no custo do mesmo. Os custos de manuteno diria de item do Imobilizado que incluem, principalmente, mo-de-obra, bens de consumo e pequenas peas devem ser reconhecidos no resultado quando incorridos. O custo de um bem do Imobilizado o preo pago ou equivalente na data da aquisio. Os encargos financeiros de emprstimos e financiamentos de terceiros para a construo ou montagem de bens do Imobilizado devem ser capitalizados at o momento em que o bem estiver em condies de operao. O valor contbil do Ativo Imobilizado deve ser revisado periodicamente e quando o valor recupervel for menor que o valor contbil deve ser constituda Proviso para Perdas.

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O valor contbil de um item do Ativo Imobilizado deve ser baixado quando: a) alienado; ou b) no se prev obter benefcios econmicos futuros com seu uso ou venda. Ganhos ou perdas decorrentes da baixa de um item do Ativo Imobilizado devem ser reconhecidos no Resultado No-Operacional quando o item for baixado. O ganho ou perda decorrente de baixa de um item do Imobilizado deve ser determinado como a diferena entre o valor lquido da venda, se houver, e o valor contbil do item. O valor contbil de um item do Ativo Imobilizado, quando for retirado da operao, deve ser transferido para Investimentos, Realizvel a Longo Prazo ou Ativo Circulante, conforme a destinao e reduzido ao seu valor de realizao quando este for menor. Integram o Imobilizado os recursos aplicados ou j destinados a bens da natureza citada, mesmo que ainda no em operao, mas que se destinam a tal finalidade, tais como construes em andamento, importaes em andamento, adiantamento para inverses fixas, etc..

Reduo do Valor Recupervel O valor contbil de um bem do Ativo Imobilizado ou de um grupo de bens idnticos do Ativo Imobilizado deve ser revisado periodicamente a fim de avaliar se o valor recupervel declinou para um nvel abaixo do valor contbil. Quando ocorrer esse declnio, o valor contbil deve ser reduzido para o valor recupervel, reconhecendo imediatamente como Despesa No Operacional o montante da reduo. Nos casos em que existir saldo de reservas relativas a reavaliaes anteriores desse mesmo bem ou grupo de bens, o valor dever ser reconhecido como reverso dessa reserva, at o montante que esta for suficiente. O custo ou valor reavaliado de um bem do Ativo Imobilizado normalmente depreciado numa base sistemtica durante a vida til do ativo. Se a capacidade de uso de um item ou grupo de itens idnticos diminuir, por exemplo, devido a danos ou obsolescncia tecnolgica ou outros fatores econmicos, o valor recupervel poder ser menor que o valor contbil. Em tais circunstncias, necessrio reduzir o valor contbil do ativo. A reduo pode tambm ser necessria quando um bem do Ativo Imobilizado ficar ocioso durante um longo perodo, seja antes de entrar em operao ou durante a sua vida til econmica. O valor recupervel de um bem ou de um grupo de bens idnticos determinado separadamente e o valor contbil reduzido importncia recupervel na base do ativo individual ou do grupo de ativos idnticos. Entretanto, poder haver circunstncias em que no seja possvel avaliar o valor recupervel nessa base, por exemplo, quando todas as mquinas e equipamentos numa fbrica so usados para

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o mesmo fim. Em tais circunstncias, o valor contbil de cada um dos ativos reduzido na proporo do declnio global no valor recupervel do agrupamento de ativos cujo valor recupervel possvel avaliar. Este procedimento no exige nem impede o uso de fluxos de caixa descontados na determinao do valor recupervel. Essa conceituao geral foi corroborada pela NPC 07 - Imobilizado, emitido pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (IBRACON), e pela NBC T 19.1, aprovada pela resoluo N 1.025, de 15 de abril de 2005, do Conselho Federal de Contabilidade - CFC.

5.3.9

Depreciao e Amortizao Acumulada As imobilizaes tangveis sero reintegradas por meio de quota de depreciao, enquanto que as intangveis e as despesas registradas no Ativo Diferido o sero por intermdio de quota de amortizao, e apropriadas nas respectivas Subcontas. As taxas anuais de depreciao dos bens vinculados ao Poder Concedente sero estabelecidas pelo rgo Regulador, e devero ser adotadas por todas as Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. No ser admitido o clculo da depreciao acelerada, exceto quando se tratar de depreciao acelerada incentivada, cujos procedimentos e controles so estabelecidos na legislao fiscal, que no afeta, portanto, o resultado contbil. Sero admitidas taxas diferenciadas daquelas a serem fixadas, para cada tipo de imobilizado, em que haja situaes especiais devidamente comprovadas, suportadas por laudo tcnico emitido por peritos devidamente habilitados, desde que submetidas e aprovadas pelo rgo Regulador. A quota de amortizao das Imobilizaes Intangveis e das Despesas Diferidas ser estabelecida em funo do prazo de durao do benefcio propiciado pelo direito e pela Despesa Diferida, respectivamente, devidamente suportado e evidenciado em projees oramentrias devendo, entretanto, nesse ltimo, ser obedecido o limite de amortizao de despesas alocadas ao diferido previsto na legislao societria. Se, porm, as imobilizaes intangveis gerarem benefcio de carter permanente, no haver amortizao a registrar.

5.3.10 Questes Ambientais As Concessionrias devero manter registros nas Subcontas suplementares que permitam identificar todos os gastos com o Meio Ambiente, seja no Resultado do Exerccio, no Ativo Permanente ou no Passivo, devendo mencionar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis os detalhes dos aspectos envolvidos: investimentos previstos e realizados, estudos, projetos etc.

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Os gastos relacionados com as aes ambientais de proteo, monitoramento, recuperao ou compensao dos impactos scio-ambientais, bem como os gastos com Reflorestamento e Estaes de Piscicultura para atender s necessidades de Proteo e Recuperao Ambiental. Com relao s contingncias relacionadas ao meio ambiente, devem ser observados os aspectos referentes a registro de provises e divulgao mencionados na Instruo Contbil Proviso para Contingnciais.

5.3.11 Fornecedores O material importado sem cobertura cambial prvia ou adquiridos no exterior com recursos oriundos de financiamento externo, inclusive financiamento prprio do fornecedor, sero valorizados e contabilizados com base na taxa de cmbio de compra do Banco Central do Brasil vigente data: (a) da liberao pela Secretaria da Receita Federal - SRF, quando o pagamento for contra a entrega da mercadoria no Pas, ou se o pagamento acontecer aps essa data; (b) do crdito, se ocorrer antes da liberao do material pela Secretaria da Receita Federal - SRF, ou se condicionado a evento contratual (aviso de embarque, mercadoria disposio, etc.); (c) do pagamento, ou pagamentos, para a parte do fornecimento efetivamente paga, evento contratual ou adiantamento, e a data da liberao pela Secretaria da Receita Federal - SRF, ou do crdito ao fornecedor, para o restante da mercadoria; e (d) da fatura, no caso de financiamento pelo prprio fornecedor. A reteno contratual, se houver, dever ser contabilizada a crdito do fornecedor, obedecendo-se as datas e taxas de cmbio mencionadas nas hipteses anteriores. A variao cambial decorrente da atualizao do crdito ao fornecedor, no caso dos itens "a" a "c", dever ser registrada nas suas respectivas contas dentro de Variaes Monetrias e Cambiais. Os servios executados por fornecedores no exterior, ou mesmo no Pas, para pagamento em moeda estrangeira, sero valorizados e contabilizados pela taxa de cmbio vigente data de competncia da execuo do respectivo servio. Quando o contrato de fornecimento de material estabelecer reajuste de preo aps a respectiva entrega, o valor correspondente dever ser provisionado e alocado ao seu custo de aquisio, inclusive no caso das Imobilizaes em Curso. Se o bem j tiver sido requisitado, a parcela do ajuste afetar a Subconta debitada na ocasio da requisio.

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Adotar-se- o mesmo procedimento, no que couber, para o reajuste no preo de aquisio de servios. O desconto pela antecipao de pagamento, multa e outras compensaes exigidas de fornecedores, empreiteiros e outros, pelo no-atendimento das condies prefixadas de fornecimento de material, servio, etc, e os juros de mora, multa e outros encargos exigidos da Concessionria, sero classificados nas contas adequadas de receita e despesa, conforme o caso, no Grupo - Resultado Operacional Financeiro, no devendo, portanto, afetar o custo do material ou servio. Os adiantamentos a fornecedores para compra de estoques e imobilizado, devem ser registrados dentro da Subconta especfica no Grupo de Contas de Estoques ou Imobilizado.

5.3.12 Debntures Com o atendimento de todos os requisitos normativos e legais exigidos para efetuar operaes dessa natureza, as Concessionrias podero emitir debntures que conferiro aos seus titulares direito de credito contra ela, nas condies constantes da escritura de emisso e do certificado. No caso de mais de uma emisso de debntures, cada emisso dever ser dividida em sries. As debntures da mesma srie tero igual valor nominal e conferiro a seus titulares os mesmos direitos. Pela sua prpria caracterstica, as debntures devero ser liquidadas quando de seu vencimento, podendo as Concessionrias emitentes reservarem-se o direito de resgate antecipado. A colocao de debntures no mercado resulta na realizao de determinados gastos, que normalmente envolvem a contratao de uma instituio para coordenar os processos de divulgao e captao de recursos. Esses gastos devem ser registrados contabilmente como Despesas Antecipadas, nas suas respectivas Subcontas - Pagamentos Antecipados. As debntures, geralmente, concedem juros fixos ou variveis, pagos periodicamente, e atualizao monetria a ser amortizada com o valor do ttulo, por ocasio de seu vencimento. Ainda podero conceder participao no lucro da Concessionria e prmio de reembolso. No caso de emisso de debntures com prmio, o valor deve ser registrado no Patrimnio Liquido, Grupo de Contas Reservas de Capital, na Subconta Prmio na Emisso de Debntures. No caso de emisso de debntures conversveis em aes, a escritura de emisso especificar as bases de converso e o prazo ou poca para exercer esse direito.

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5.3.13 Plano Previdencirio e Outros Benefcios a Empregados A determinao, a contabilizao e a divulgao de informaes relativas a benefcios a empregados devem tomar por base as normas especficas institudas pelo pronunciamento NPC n 26, do IBRACON, e tambm aprovadas pela Deliberao n 371, de 13 de dezembro de 2000, da CVM, ou outro instrumento que venha a alter-lo ou substitu-lo. Encontram-se abaixo descritos alguns dos principais aspectos abordados pelo instrumento mencionado: Benefcios a empregados so todas as formas de remuneraes proporcionadas pela Concessionria a seus empregados ou aos seus dependentes em troca de servios por eles prestados. Existem cinco tipos de categorias identificveis de benefcios a empregados: (a) Benefcios de curto prazo, tais como salrios, contribuies sociais, gratificaes anuais (se pagos nos prximos doze meses do final do perodo), participao nos lucros e outros benefcios indiretos (assistncia mdica, aluguis, automveis, auxlio-alimentao e servios em geral) para os empregados atuais; (b) Benefcios ps-emprego como penses, outros benefcios de aposentadoria, seguros de vida e assistncia mdica ps-emprego; (c) Outros benefcios de longo prazo a empregados, incluindo benefcios que sero pagos em doze meses ou mais aps o final do perodo, tais como participao nos lucros, bnus, licena-prmio e outras remuneraes diferidas; (d) Benefcios de demisso; e (e) Remunerao em aes e ttulos equivalentes participao patrimonial. Contabilizao de benefcios: As Concessionrias empregadoras/patrocinadoras devem contabilizar: (a) Um passivo, quando o empregado prestou servios e ter direito a benefcios a serem pagos no futuro; e (b) Uma despesa de benefcio aos empregados, na medida em que ela se beneficia dos servios por eles prestados. Os benefcios de curto e de longo prazos devem ser reconhecidos contabilmente pelo empregador no resultado do perodo no qual o empregado presta o servio em troca desses benefcios.

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Os ganhos e perdas atuariais e o custo dos servios anteriores data da implantao ou alterao do plano devem ser amortizados pelo mtodo linear durante o perodo remanescente de servio dos empregados que devero receber os benefcios do plano. Se o plano for total ou substancialmente composto por participantes em gozo de benefcio ou se j fazem jus aos benefcios, o reconhecimento deve ser imediato na Demonstrao do Resultado do perodo, como um item extraordinrio, lquido dos efeitos de impostos. Quando os benefcios so devidos, em perodos superiores a 12 (doze) meses da data do balano, estes devem ser descontados a Valor Presente. O desconto a Valor Presente deve ser calculado, na data do balano, por uma taxa de juros com base em negcios praticados no mercado para papis de primeira linha (se no houver um mercado ativo para esses papis, utilizar as taxas dos ttulos do governo) e em condies consistentes com as obrigaes dos benefcios relacionados. Na ausncia desses papis, a Concessionria dever determinar e justificar a taxa de juros a ser utilizada. As Concessionrias devero observar os tipos de planos existentes para a contabilizao dos benefcios concedidos aos empregos, conforme a seguir descrito: - Plano de benefcios ps-emprego: So acordos formais ou informais pelos quais as Concessionrias se comprometem a proporcionar benefcios ps-emprego para os seus empregados. - Plano de contribuio definida: So planos de benefcios ps-emprego em que normalmente a patrocinadora paga contribuies para uma outra Entidade (um fundo de penso), no tendo obrigao legal ou constituda de pagar contribuies adicionais se o fundo no possuir ativos suficientes para pagar todos os benefcios devidos. Nesse plano, o risco atuarial (benefcios menores que o esperado) e o risco dos investimentos (ativos investidos e rendimentos desses ativos insuficientes para cobrir os benefcios esperados) so dos participantes do plano. A contabilizao dos custos desse plano determinada pelos valores das contribuies de cada perodo que representam a obrigao da patrocinadora naquele perodo. Conseqentemente, nenhum clculo atuarial requerido na mensurao da obrigao ou da despesa e no existe ganho ou perda atuarial. Alm disso, a obrigao no deve ser descontada a Valor Presente, exceto nos casos em que dever ser liquidada subseqentemente ao perodo de doze meses, no qual o empregado prestou os servios que deram origem quela obrigao.

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5.3.14 Programa de Recuperao Fiscal As Concessionrias que tiverem aderido ao Programa de Recuperao Fiscal devem contabilizar os efeitos decorrentes dessa adeso da seguinte forma: (a) todos os ajustes decorrentes da determinao do montante consolidado da dvida devem ser refletidos em contas especficas de resultado, que so apresentados como Item Extraordinrio na Demonstrao de Resultado do Exerccio, tendo em vista a sua natureza e as suas caractersticas de no recorrncia; e (b) nos casos em que o montante da dvida consolidada estiver sujeito liquidao com base em percentual da Receita Bruta, as Concessionrias podero registrar ajuste para refletir essa dvida a Valor Presente, quando relevante e desde que: seja demonstrado que a Concessionria possui capacidade operacional para gerao, em bases contnuas, de receitas e fluxos positivos de caixa, em montante suficiente para o cumprimento das suas obrigaes assumidas relativas ao Programa de Recuperao Fiscal; as projees, os prazos, as taxas, os montantes e as demais premissas utilizadas para determinao do ajuste a Valor Presente, sejam aprovados pelo Conselho de Administrao e submetidos apreciao dos Auditores Independentes da Concessionria, quando aplicvel; e sejam utilizadas, para desconto, taxas de juros reais que sejam compatveis com a natureza, o prazo e os riscos relacionados dvida. Por caracterizar ganho, cuja realizao depende de eventos futuros incertos, o ajuste a Valor Presente deve ser registrado em Subconta especfica de Receita Diferida que, por sua vez, deve ser apresentada de forma destacada, no Passivo Exigvel a Longo Prazo, no Balano Patrimonial. A Receita Diferida mencionada deve ser reconhecida no resultado de cada exerccio social, em Subconta do Grupo Operacional, na proporo e nos prazos em que a dvida for sendo liquidada. As projees elaboradas para determinao do ajuste a Valor Presente devem ser revisadas anualmente, ou quando houver alterao relevante nas premissas adotadas. As Concessionrias devem divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as seguintes informaes, quando aplicvel:

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 montante das dvidas includas no Programa de Recuperao Fiscal, segregado por tipo de tributo e natureza (principal, multas e juros); montante dos crditos fiscais utilizados para liquidao de juros e multas; detalhamento dos valores apresentados como item extraordinrio na Demonstrao do Resultado do exerccio em que foi assumido o compromisso; o Valor Presente das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta, bem como os valores, os prazos, as taxas e as demais premissas utilizadas para determinao desse Valor Presente; o montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta; as garantias prestadas ou os bens arrolados e respectivos montantes; meno a respeito da obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, contribuies e demais obrigaes, como condio essencial para a manuteno das condies de pagamento previstas no Programa de Recuperao Fiscal; e todo e qualquer risco iminente associado perda do regime especial de pagamento.

5.3.15 Proviso para Contingncias Para a constituio de Provises para Contingncias, devem ser observados os seguintes principais procedimentos: (a) Deve ser feita uma anlise criteriosa das chances de xito da Concessionria envolvendo processos cveis, trabalhistas, tributrios e ambientais, com o objetivo de suportar o adequado julgamento quanto necessidade ou no da constituio de provises. As estimativas quanto ao desfecho e os efeitos financeiros das contingncias devem ser determinadas com base em julgamento da administrao, considerando: . histrico de perdas em processos de mesma natureza; . eventos subseqentes data de encerramento do exerccio e/ou perodos menores (trimestrais), quando aplicvel, ocorridos at a data de divulgao

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das Demonstraes Contbeis; e . expectativa de xito de cada processo. Essa informao dever ser obtida, individualizada por processo, junto aos consultores jurdicos responsveis por eles, discriminando, ainda, o objeto da causa, o montante envolvido (se no for possvel determinar seu valor real, deve-se considerar a melhor estimativa possvel deste valor), a situao atualizada do andamento do processo e a fundamentao da opinio do consultor. (b) Considerando as informaes acima mencionadas, a Concessionria deve adotar os seguintes procedimentos: . constituir e registrar proviso para as causas cujo desfecho negativo para a Concessionria seja classificado como "provvel" e que seja praticvel determinar o respectivo montante envolvido; . divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as causas cujos desfechos negativos para a Concessionria sejam classificados como "possvel"; e . divulgar, a critrio da administrao, em Nota Explicativa as causas cujos desfechos negativos para a Concessionria sejam considerados "remoto". (c) Em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis, devem ser apresentadas as informaes e os valores das causas que geraram registro de Provises para Contingncias, por natureza (Trabalhistas, Cveis, Tributrias, Ambientais e Outras), indicando os montantes totais e os provisionados (no exerccio e acumulados), os valores dos depsitos judiciais efetuados, caso aplicvel, e os fatores de incerteza que possam afetar a posio patrimonial e financeira e os resultados futuros da Concessionria. As informaes sobre as contingncias devem ser tabuladas da seguinte forma: Contingncia Natureza (a) Esfera (b) Situao (c) Valor - R$ (d) Risco (e)

(a) Trabalhista, Cvel, Tributria, Ambiental ou Outras; (b) Judicial ou Administrativa; (c) Jurisprudncias sobre a matria, decises proferidas, instncias judiciais, doutrina, analogia etc.; (d) Valor efetivo ou estimado; e (e) Possibilidade de materializao da contingncia, considerando a seguinte

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classificao: . . . Provvel - quando as possibilidades de perda forem grandes; Possvel - quando as possibilidades de perda forem mdias; e Remota - quando as possibilidades de perda forem pequenas.

Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas Demonstraes Contbeis (como contas a receber e receita), a menos que haja evidncias concretas e incontestveis quanto sua realizao, como exemplo: casos envolvendo processos judiciais, j julgados, no cabendo contestao quanto ao mrito. A possvel existncia de tais ganhos contingentes dever ser divulgada em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis.

5.3.16 Adiantamentos para Futuros Aumentos de Capital So recursos recebidos pelas Concessionrias de seus acionistas destinados a serem utilizados para aumento de capital. Esses recursos devero ser contabilizados em contrapartida ao registro do Ativo, no Passivo Exigvel a Longo Prazo (Subconta Adiantamento para Futuro Aumento de Capital).

5.3.17 Reserva de Reavaliao A eventual reavaliao de bens componentes do Ativo Imobilizado das Concessionrias pode ser reconhecida contabilmente, conforme faculta os artigos 182 - pargrafo 3 e 187 - pargrafo 2 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976, desde que sejam observados todos os procedimentos estabelecidos em pronunciamento especfico emitido pelo IBRACON e tambm referendado pela Deliberao n 183, de 19 de junho de 1995, da Comisso de Valores Mobilirios CVM. Tal reavaliao s poder ser feita desde que observadas as disposies regulatrias especficas da ANTT para realizao e registro de valores relativos reavaliao de bens. No obstante, especial ateno deve ser dada ao fato de que o reconhecimento contbil da reavaliao deve estar condicionada efetiva capacidade das Concessionrias recuperarem o valor do ativo reavaliado em suas atividades normais, em funo das tarifas definidas pelo rgo Regulador.

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5.3.18 Arrendamento Mercantil Essas operaes podero ser classificadas de duas formas distintas: Arrendamento Operacional e Arrendamento Financeiro. O Arrendamento Financeiro depende da substncia da transao, e no da forma contratual. Um arrendamento classificado como financeiro se ele transfere substancialmente todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal arrendamento normalmente no est sujeito a cancelamento e garante ao arrendador a recuperao do seu desembolso mais um retorno sobre os fundos investidos. Um arrendamento classificado como operacional se substancialmente os riscos e compensaes decorrentes da propriedade no so transferidos. Exemplos de situaes em que um arrendamento seria normalmente classificado como Arrendamento Financeiro: (a) o Arrendamento transfere a propriedade do ativo ao arrendatrio no fim do perodo do arrendamento; (b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera ser to abaixo do valor justo na data em que a opo se torna exercvel e que, no incio do arrendamento, j razoavelmente certo que a opo ser exercida; (c) o prazo de arrendamento pela maior parte da vida til do ativo. O ttulo de propriedade poder ou no ser eventualmente transferido; e (d) o valor atual no comeo do arrendamento dos pagamentos mnimos basicamente maior ou igual ao valor justo do ativo arrendado menos os subsdios ou crditos fiscais para o arrendador naquela data. O ttulo poder ou no ser eventualmente transferido. Os Arrendamentos de terrenos e edifcios so classificados como operacionais ou financeiros da mesma forma que os arrendamentos de outros ativos. Entretanto, uma caracterstica dos terrenos que normalmente tm uma vida til indefinida, e se no se espera que o ttulo de propriedade seja transferido ao arrendatrio no final do prazo do arrendamento, este no recebe todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal arrendamento , portanto, adequadamente classificado como um Arrendamento Operacional. O sobre preo pago por tal arrendamento representa dbitos de aluguel pr-pago que so amortizados durante o prazo do arrendamento. Muitos edifcios que so arrendados tm uma vida til que se estende muito alm do final do prazo do arrendamento. Alm disso, os contratos de arrendamento a longo prazo referentes a edifcios muitas vezes contm clusulas, segundo as quais os aluguis so regularmente majorados para atingir preos de mercado. Se no se espera que o ttulo de propriedade seja transferido ou se os aluguis so regularmente ajustados s taxas de mercado, o arrendador retm uma parte

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significativa dos riscos e compensaes decorrentes da propriedade e tais arrendamentos so, portanto, normalmente classificados como Arrendamentos Operacionais. Os Arrendamentos financeiros devem ser refletidos no balano da Concessionria como um ativo e um passivo de importncias iguais, no incio do arrendamento, ao valor justo dos bens arrendados, deduzidas as subvenes e crditos fiscais em favor do arrendador ou, se for menor, ao valor atual dos pagamentos mnimos contratuais. Ao calcular o valor atual dos pagamentos mnimos contratuais, o fator de desconto a taxa de juros implcita no arrendamento, se for praticvel apur-la; caso contrrio, usa-se a taxa de financiamento do arrendatrio. As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade financeira, e no meramente de acordo com a sua forma legal. Embora a forma legal de um contrato de Arrendamento Financeiro no transfira ao arrendatrio o ttulo de propriedade do ativo arrendado, no caso dos Arrendamentos Financeiros, a substncia e realidade financeira so o que o arrendatrio adquire, os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado durante a maior parte da sua vida til, em troca da obrigao de pagar por esse direito uma importncia prxima do valor justo do ativo e os respectivos encargos financeiros. Os aluguis devem ser desdobrados em encargos financeiros e reduo do passivo. Os encargos financeiros devem ser atribudos aos perodos contbeis durante o prazo do arrendamento, para produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo remanescente do passivo em cada perodo. Pode-se usar alguma forma aproximada. A diferena entre o total de pagamentos mnimos do arrendamento, durante o prazo contratual, e o passivo inicial contabilizado representa os encargos financeiros. Esses encargos so atribudos aos perodos compreendidos no prazo do arrendamento, para produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo remanescente do passivo durante cada perodo. Na prtica, alguma forma de aproximao , s vezes, usada para simplificao do clculo. O Arrendamento financeiro d origem a uma despesa de depreciao do ativo, assim como a um encargo financeiro em cada perodo contbil. A poltica de depreciao aplicada aos bens arrendados deve ser consistente com a referente aos bens depreciveis prprios e a despesa de depreciao deve ser calculada nas bases definidas neste Manual. Um Arrendamento financeiro d lugar a uma despesa de depreciao do ativo e uma despesa financeira para cada perodo contbil. A soma das importncias no normalmente a mesma que dos aluguis a pagar durante o perodo, no sendo, portanto, apropriado simplesmente debitar ao resultado os aluguis pagos. Assim sendo, o ativo e o respectivo passivo provavelmente no sero de valores iguais depois do comeo do arrendamento.

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O dbito despesa, decorrente de um Arrendamento Operacional, deve ser a despesa de aluguel no perodo contbil, reconhecida numa base sistemtica que seja representativa do fator tempo do benefcio para o usurio. Para os Arrendamentos Operacionais, a despesa de aluguel (excluindo os custos de servios tais como seguro e manuteno) reconhecida em uma base sistemtica que seja representativa do fator tempo do benefcio do usurio, mesmo se os pagamentos no forem nessa base. Os ativos destinados a Arrendamentos 0peracionais so geralmente includos como Ativo Imobilizado no Balano. O montante desses ativos arrendados na data de cada balano, apresentado por categoria principal de ativo, freqentemente divulgado em Nota Explicativa. Para Arrendamentos operacionais, se o valor justo na data da transao menor do que o montante registrado nos livros, um prejuzo igual ao montante da diferena entre o valor contbil e o valor justo reconhecido imediatamente. Para Arrendamentos Financeiros, tais ajustes no so necessrios, a no ser que tenha havido uma reduo permanente do valor, em cujo caso a importncia conforme registros contbeis reduzida at a importncia recupervel. Considerando que a legislao societria brasileira omissa quanto forma de contabilizao de operaes de Arrendamento Mercantil, nas distintas formas em que elas se apresentam, e que a prtica geralmente adotada pela maioria das empresas no Brasil considera a forma advogada pela legislao fiscal, as Concessionrias podero registrar todas as operaes de Arrendamento Mercantil de acordo com as disposies aplicveis quelas de natureza operacional, aplicando-se portanto, os procedimentos aqui descritos para registro dessas operaes. No obstante, altamente desejvel, tecnicamente, que as operaes sejam identificadas e classificadas pela sua natureza de fato, ou seja, Arrendamento Financeiro ou operacional e, por conseguinte, aplicados os procedimentos para registro contbil distintamente inerentes a cada caso, como aqui preconizado. Quanto divulgao, devero ser observados os aspectos constantes deste Manual.

5.3.19 Instrumentos Financeiros Os registros e conceitos de divulgao de operaes que se caracterizam como Instrumentos Financeiros devem ser efetuados nos termos da Instruo CVM n 235, de 23 de maro de 1995, e outras que vierem a substitu-la ou alter-la. Encontramse descritos alguns dos principais aspectos constantes desta instruo: (a) as Concessionrias que possuam Instrumentos Financeiros, reconhecidos ou

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no como Ativo ou Passivo em seu Balano Patrimonial, devem identificar e evidenciar em Nota Explicativa s suas Demonstraes Contbeis o valor de mercado desses instrumentos financeiros; (b) devem constar, ainda, em Nota Explicativa, os critrios e as premissas adotados para determinao desse valor de mercado, bem como as polticas de atuao e controle das operaes nos mercados derivativos e os riscos envolvidos; (c) caracteriza-se como Instrumento Financeiro todo contrato que d origem a um ativo financeiro em uma Concessionria, reconhecidos ou no em seu Balano Patrimonial; (d) os instrumentos financeiros so divididos em ativos e passivos financeiros, sendo caracterizados como ativos financeiros de uma Concessionria: recursos em caixa, bancos e as aplicaes de liquidez imediata; direitos contratuais recebveis em moeda ou em instrumentos financeiros de outra entidade; e direito contratual de troca de resultados financeiros ou instrumentos financeiros com outra Concessionria - tais como as operaes de "swap", as debntures conversveis em aes, etc. (e) os passivos financeiros so caracterizados como obrigaes contratuais de: pagamento de determinada importncia em moeda ou em instrumentos financeiros - emprstimos e operaes passivas de renda fixa, por exemplo; e troca de resultados financeiros ou instrumentos financeiros com outra Concessionria - operaes passivas de "swaps", por exemplo; (f) por possurem caractersticas peculiares e estarem sujeitos a regras especficas, so excludos alguns instrumentos financeiros, tais como: as duplicatas a receber, nas empresas emissoras, e as duplicatas a pagar; os contratos de seguro nas empresas seguradas; os contratos de Arrendamento Mercantil na empresa arrendatria; os investimentos em aes que no possuam valor de mercado; e

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 as obrigaes com planos de penso, aposentadoria, seguro e assistncia mdica dos empregados; (g) considera-se o valor de mercado, o valor que se pode obter com a negociao do Instrumento Financeiro em que comprador e vendedor possuam conhecimento do assunto e independncia entre si, sem que corresponda a uma transao compulsria ou decorrente de um processo de liquidao; (h) na ausncia de mercado ativo e, conseqentemente, de cotao para um determinado Instrumento Financeiro, o valor a ser divulgado em Nota Explicativa poder ser obtido de duas formas, a saber: valor que se pode obter com a negociao de outro instrumento financeiro de natureza, prazo e risco similares em um mercado ativo; e Valor Presente lquido dos fluxos de caixa futuros a serem obtidos, ajustado com base na taxa de juros vigente no mercado na data do balano, para instrumentos financeiros de natureza, prazo e riscos similares; (i) para determinados ativos, por suas caractersticas bem peculiares, pode no existir um valor de mercado nas formas acima referidas. Isso no deve representar fator de impedimento para que a administrao da Concessionria procure um outro mtodo de avaliao e de determinao do seu valor de mercado; (j) independente do critrio que venha a ser adotado, o importante que este seja aplicado consistentemente e que as premissas sejam divulgadas de forma que o usurio das informaes financeiras possa interpretar essas informaes; (k) na negociao de instrumentos financeiros, feita por valor acima do valor de mercado e conjugada com operao de crdito, deve ser observado o seguinte: nas Concessionrias vendedoras dos ttulos e financiadoras da operao de crdito, o ganho decorrente da diferena entre o valor de venda e o valor de mercado do ttulo deve ser registrado como reduo do ativo representativo de crdito, para apropriao ao resultado, como receita financeira, na mesma base e perodo em que forem apropriadas as receitas de juros relativas a essa operao de crdito; e nas Concessionrias compradoras dos ttulos, a diferena entre o valor da aquisio e o valor de mercado do ttulo deve ser registrada em Subconta redutora do ativo e da obrigao, devendo ser essa Subconta redutora da

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obrigao apropriada ao resultado, como despesa financeira, na mesma base e perodo em que forem apropriadas as despesas de juros relativas operao de crdito; (l) o ganho na aquisio de um instrumento financeiro, cujo valor de mercado seja inferior ao seu valor de face, mesmo nos casos em que este possa ser utilizado para liquidao de dvidas, somente ser reconhecido medida que for efetivamente realizado; e (m) relativamente evidenciao em Notas Explicativas do valor de mercado dos instrumentos financeiros, existem basicamente duas formas de faz-la: a primeira seria contemplar em uma nota especfica somente as contas sujeitas a essa evidenciao, separando-as em ativos e passivos financeiros, registrados e no registrados (em contas patrimoniais), e comparando os seus valores de mercado com os valores contbeis; e a segunda alternativa seria a elaborao de uma demonstrao suplementar do balano em que Ativo, Passivo e, conseqentemente, Patrimnio Lquido seriam determinados com base nesse valor de mercado.

5.3.20 Juros sobre Capital Prprio Os Juros sobre Capital Prprio devem ser contabilizados com base nos parmetros definidos pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM cujos aspectos julgados pertinentes de serem reproduzidos neste Manual encontram-se a seguir. I. Os juros pagos ou creditados, a ttulo de remunerao do capital prprio, na forma do artigo 9 da Lei n. 9.249/95, devem ser contabilizados diretamente Subconta de Lucros Acumulados, sem afetar o Resultado do Exerccio. Os Juros sobre Capital Prprio que forem utilizados para aumento de capital ou para manuteno em reserva, na forma do pargrafo 9 do artigo 9 da Lei n. 9.249/95, devero ser destinados a partir da Subconta de Lucros Acumulados e registrados em Subconta especfica de Reserva de Lucros at a sua capitalizao.

II

III O Imposto de Renda na Fonte, assumido pela empresa e incidente sobre os juros utilizados na forma do item III, dever ser reconhecido, como despesa, diretamente na Demonstrao do Resultado do Exerccio. IV Os juros pagos ou creditados somente podero ser imputados ao dividendo mnimo, previsto no artigo 202 da Lei n. 6.404/76, pelo seu valor lquido do

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Imposto de Renda na Fonte. V Em Nota Explicativa s Demonstraes Financeiras e s Informaes Trimestrais (ITR's) devero ser informados os critrios utilizados para determinao desses juros, as polticas adotadas para sua distribuio, o montante do Imposto de Renda incidente e, quando aplicvel, os seus efeitos sobre os dividendos obrigatrios. VI Estes procedimentos aplicam-se, exclusivamente, s Demonstraes Financeiras elaboradas na forma dos artigos 176 e 177 da Lei n. 6.404/76, no implicando alterao ou interpretao das disposies de natureza tributria. VII Caso a companhia opte, para fins de atendimento s disposies tributrias, por contabilizar os Juros sobre Capital Prprio pagos/creditados ou recebidos/auferidos como Despesa ou Receita Financeira, dever proceder reverso desses valores, nos registros mercantis, de forma a que o Lucro Lquido ou o Prejuzo do Exerccio seja apurado nos termos desta instruo. VIII A reverso, de que trata o item anterior, poder ser evidenciada na ltima linha da Demonstrao do Resultado antes do saldo da Subconta do Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio.

5.4

Critrios de alocao de custos

1. Definio de atividades Os custos devero ser alocados entre as seguintes atividades: 1. Custos de Receitas de Pedgio 2. Custos Associados s Receitas Acessrias. Exemplo: uso de faixa de domnio. O primeiro passo definir se o custo a ser determinado um Valor de Manuteno e Conservao, Operao, Monitorao ou de Projetos Especiais*.
* conforme Contrato de Concesso

2. Passos a serem seguidos a) Se corresponde a Custo de Manuteno e Conservao: 1. Se for um Custo de Manuteno e Conservao direto, que permita ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento se registra o custo

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Subconta de 3 grau da atividade correspondente de forma direta. Quer dizer, determina-se Custos de Receitas de Pedgio ou Custos Associados s Receitas Acessrias, conforme a natureza do custo. 2. Se no for permitido ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento ser um custo indireto de Manuteno e Conservao a ser determinado com a ajuda de algum critrio de determinao (Rateio). O Rateio utilizado na alocao depender do tipo de gasto indireto a ser determinado. recomendvel utilizar a menor quantidade de rateios possveis e, fundamentalmente, que respondam a um critrio de simplicidade, j que a confeco de cada um deles traz uma maior quantidade de registros auxiliares e conseqentemente, custos de informao..

b) Se corresponde a Custo de Operao: 1. Se for um Custo de Operao direto, isto , que permite ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento se determina o custo de Operao Subconta de 3 grau da atividade correspondente de forma direta. 2. Se no for permitido ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento ser um custo indireto de Operao a ser determinado com a ajuda de algum critrio de determinao (Rateio).

c) Se corresponde a Monitorao: 1. Se for um Custo de Monitorao direto, isto , que permite ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento se determina o custo de Monitorao Subconta de 3 grau da atividade correspondente de forma direta. 2. Se no for permitido ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento ser um custo indireto de Monitorao a ser determinado com a ajuda de algum critrio de determinao (Rateio).

d) Se corresponde a Projetos Especiais: 1. Se for um Custo de Projetos Especiais direto, isto , que permite ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento se determina o custo de Projetos Especiais Subconta de 3 grau da atividade correspondente de forma direta. 2. Se no for permitido ser determinado a uma atividade claramente identificvel, ento ser um custo indireto de Projetos Especiais a ser determinado com a ajuda de algum critrio de determinao (Rateio).

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e) Centros de Custos Finalmente, os quatro tipos de custos mencionados devero ser determinados entre os centros de custos estabelecidos no Programa de Explorao das Rodovias (PER), seguindo os critrios de alocao claramente definidos e explicitados pelas rodovias.

3. ndices % de Horas dedicadas a cada atividade: O objetivo deste rateio, por exemplo, determinar entre as atividades os Custos com Pessoal, quando uma mesma pessoa trabalha nas duas atividades. Para isto, ser avaliada a quantidade de horas que o pessoal se dedica a cada uma delas e se computar uma participao a fim de poder realizar a determinao indireta das Subcontas de 3 grau que compem a referida Subconta.

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6.

PLANO DE CONTAS
Elenco de Contas

6.1

Cdigo 1 1.1 1.1.1 1.1.1.01 1.1.1.01.01 1.1.1.01.01.001 1.1.1.01.02 1.1.1.01.02.001 1.1.1.01.03 1.1.1.01.03.001 1.1.1.01.04 1.1.1.01.04.001 1.1.1.01.05 1.1.1.01.05.001 1.1.1.01.99 1.1.1.01.99.001 1.1.1.02 1.1.1.02.01 1.1.1.02.01.001 1.1.1.02.99 1.1.1.02.99.001 1.1.2 1.1.2.01 1.1.2.01.01 1.1.2.01.01.001 1.1.2.01.98 1.1.2.01.98.001 1.1.2.01.99 1.1.2.01.99.001 1.1.3 1.1.3.01

Grau Ativo Ativo Circulante Disponvel Numerrio Disponvel Numerrio em Caixa Fundo Fixo Numerrio em Trnsito Valores a Depositar Fundo de Troco

Ttulo

1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1

Abertura por Praa de Pedgio Banco Conta Movimento Abertura por Instituio Financeira Contas Bancrias Vinculadas Abertura por Instituio Financeira Outros Numerrios Disponveis Outros Numerrios Disponveis Aplicaes Financeiras de Curto Prazo Aplicaes de Liquidez Imediata Abertura por Instituio Financeira Outras Aplicaes Financeiras de Curto Prazo Outras Aplicaes Financeiras de Curto Prazo Ttulos e Valores Mobilirios Ttulos e Valores Mobilirios Ttulos e Valores Mobilirios Abertura por Instituio Financeira e Outras Entidades (-) Proviso para Perdas em TVM (-) Proviso para Perdas em TVM (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado de TVM (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado de TVM Clientes e Operaes a Receber Arrecadao de Pedgio

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Cdigo 1.1.3.01.01 1.1.3.01.01.001 1.1.3.01.02 1.1.3.01.02.001 1.1.3.01.03 1.1.3.01.03.001 1.1.3.01.04 1.1.3.01.04.001 1.1.3.01.05 1.1.3.01.05.001 1.1.3.01.06 1.1.3.01.06.001 1.1.3.01.06.002 1.1.3.01.99 1.1.3.01.99.001 1.1.3.02 1.1.3.02.01 1.1.3.02.01.001 1.1.3.02.01.002 1.1.3.02.01.003 1.1.3.02.01.004 1.1.3.02.01.005 1.1.3.02.01.006 1.1.3.02.01.007 1.1.3.02.01.008 1.1.3.02.01.009 1.1.3.02.01.010 1.1.3.02.01.011 1.1.3.02.01.012 1.1.3.02.01.999 1.1.3.02.02 1.1.3.02.02.001 1.1.3.02.02.002 1.1.3.02.02.003 1.1.3.02.02.004 1.1.3.02.02.005 1.1.3.02.02.999 1.1.3.03 1.1.3.03.01

Grau 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 1 2 Ttulos a Receber Ttulos a Receber Cartes de Crdito

Ttulo

Abertura por Emissor Cheques em Cobrana Devolvidos Cheques em Cobrana Devolvidos Vale Pedgio Abertura por Emissor Pedgio Eletrnico Abertura por Emissor Cupom e Carto Prprio Cupom Prprio Carto Prprio Outras Arrecadaes de Pedgio Outras Arrecadaes de Pedgio Receitas Acessrias Uso de Faixa de Domnio Cabos pticos ou Metlicos (Areos ou Subterrneos) Linha Telefnica Torres de Transmisso Oleodutos, Gasodutos e Derivados Adutoras Galerias de guas Pluviais Redes de Esgoto Sanitrio e Industrial Redes de Energia Eltrica Tubulaes Diversas Painis Publicitrios Publicidade Locao de Espao Outros Usos de Faixa de Domnio Outras Receitas Acessrias Receitas de Eventos Taxa de Administrao de A.V.I. Projetos Associados Distribuio de Prospectos Tarifa de Exame de Projetos Outras Receitas Acessrias Contas a Receber de Partes Relacionadas Contas a Receber de Partes Relacionadas Comerciais

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Cdigo 1.1.3.03.01.001 1.1.3.03.02 1.1.3.03.02.001 1.1.3.04 1.1.3.04.01 1.1.3.04.01.001 1.1.4 1.1.4.01 1.1.4.01.01 1.1.4.01.01.001 1.1.4.01.01.002 1.1.4.01.02 1.1.4.01.02.001 1.1.4.01.03 1.1.4.01.03.001 1.1.4.01.98 1.1.4.01.98.001 1.1.4.01.99 1.1.4.01.99.001 1.1.5 1.1.5.01 1.1.5.01.01 1.1.5.01.01.001 1.1.5.01.02 1.1.5.01.02.001 1.1.5.01.03 1.1.5.01.03.001 1.1.5.01.03.002 1.1.5.01.03.003 1.1.5.01.03.004 1.1.5.01.03.005 1.1.5.01.03.006 1.1.5.01.03.007 1.1.5.01.03.008 1.1.5.01.04 1.1.5.01.04.001 1.1.5.01.04.002 1.1.5.01.04.999

Grau 3 2 3 1 2 3 1 2 3 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3

Ttulo Abertura por Parte Relacionada Contas a Receber de Partes Relacionadas Financeiras Abertura por Parte Relacionada (-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa (-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Estoques Estoques Almoxarifado Matria-Prima Conta Transitria de Estoques Importaes em Andamento Importaes em Andamento Outros Estoques Outros Estoques (-) Proviso para Perdas em Estoques (-) Proviso para Perdas em Estoques (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Estoques (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Estoques Despesas Antecipadas Despesas Antecipadas Prmios de Seguros a Apropriar Abertura por Seguradora Assinatura de Peridicos Assinatura de Peridicos Benefcios Pagos Antecipadamente Assistncia Mdica Vale Refeio Vale Transporte Vale Alimentao Assistncia Odontolgica Seguro de Vida Convnio Farmcia Plano de Previdncia Privada Encargos Financeiros a Apropriar Debntures Cdulas de Crdito Bancrio Outros Encargos Financeiros a Apropriar

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Cdigo 1.1.5.01.05 1.1.5.01.05. 001 1.1.5.01.06 1.1.5.01.06.001 1.1.5.01.99 1.1.5.01.99.001 1.1.6 1.1.6.01 1.1.6.01.01 1.1.6.01.01.001 1.1.6.01.01.002 1.1.6.01.01.003 1.1.6.01.01.004 1.1.6.01.01.005 1.1.6.01.01.006 1.1.6.01.01.007 1.1.6.01.01.008 1.1.6.01.01.009 1.1.6.01.01.010 1.1.6.01.02 1.1.6.01.02.001 1.1.6.01.03 1.1.6.01.03.001 1.1.6.01.03.002 1.1.6.01.99 1.1.6.01.99.001 1.1.6.02 1.1.6.02.01 1.1.6.02.01.001 1.1.6.02.02 1.1.6.02.02.001 1.1.6.02.03 1.1.6.02.03.001 1.1.6.02.99 1.1.6.02.99.001 1.1.6.02.99.002 1.1.6.02.99.999 1.1.6.03

Grau 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 3 3 1 Arrendamentos e Aluguis Arrendamentos e Aluguis Tributos

Ttulo

ISSQN a Apropriar Outras Despesas Pagas Antecipadamente Outras Despesas Pagas Antecipadamente Outros Crditos Adiantamentos Adiantamentos de Pessoal Adiantamento Quinzenal Adiantamento Extraordinrio de Salrios Adiantamento de PIS Abono Adiantamento de Viagem Convnios a Descontar Rescises Emprstimos Adiantamento de Frias Adiantamento de 13 Salrio Adiantamento de Quebra de Caixa Adiantamentos a Acionistas Dividendos Antecipados Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos a Fornecedores Valores a Recuperar de Fornecedores Outros Adiantamentos Outros Adiantamentos Outros Valores a Receber Indenizaes a Receber Indenizaes a Receber Ttulos a Receber Ttulos a Receber Multas a Receber Multas a Receber Outros Valores a Receber Sinistros nas Praas Cheques a Recuperar Outros Valores a Receber Imposto de Renda e Contribuio Social

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Cdigo 1.1.6.03.01 1.1.6.03.01.001 1.1.6.03.01.002 1.1.6.03.02 1.1.6.03.02.001 1.1.6.03.02.002 1.1.6.03.03 1.1.6.03.03.001 1.1.6.03.03.002 1.1.6.03.03.999 1.1.6.03.04 1.1.6.03.04.001 1.1.6.04 1.1.6.04.01 1.1.6.04.01.001 1.1.6.04.02 1.1.6.04.02.001 1.1.6.04.03 1.1.6.04.03.001 1.1.6.04.04 1.1.6.04.04.001 1.1.6.04.05 1.1.6.04.05.001 1.1.6.04.06 1.1.6.04.06.001 1.1.6.04.99 1.1.6.04.99.001 1.1.6.05 1.1.6.05.01 1.1.6.05.01.001 1.1.6.05.02 1.1.6.05.02.001 1.1.6.05.03 1.1.6.05.03.001 1.1.6.05.04 1.1.6.05.04.001

Grau 2 3 3 2 3 3 2 3 3 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3

Ttulo Impostos e Contribuies Antecipao Estimativa Antecipaes do IRPJ do Exerccio Antecipaes da CSLL do Exerccio Impostos e Contribuies Diferidos Imposto de Renda Diferido Contribuio Social Diferida Impostos e Contribuies a Recuperar IR a Recuperar CS a Recuperar Outros Tributos a Recuperar IR Remessa Exterior (IOF) IR Remessa Exterior (IOF) Tributos Retidos na Fonte IRRF s/ Aplicaes Financeiras IRRF s/ Aplicaes Financeiras IRRF s/ Aplicaes Financeiras - Proviso IRRF s/ Aplicaes Financeiras - Proviso IRRF Pessoa Jurdica IRRF Pessoa Jurdica IRRF s/ Mtuo IRRF s/ Mtuo IRRF s/ Swap IRRF s/ Swap Tributos s/ Faturamento IRRF s/ Faturamento Outros Tributos Retidos na Fonte Outros Tributos Retidos na Fonte Tributos sobre Compras e Servios a Recuperar PIS a Recuperar PIS a Recuperar COFINS a Recuperar COFINS a Recuperar ISSQN a Recuperar ISSQN a Recuperar por Municpio ICMS a Recuperar ICMS a Recuperar

53

Cdigo 1.1.6.05.05 1.1.6.05.05.001 1.1.6.05.99 1.1.6.05.99.001 1.1.7 1.1.7.01 1.1.7.01.01 1.1.7.01.01.001 1.1.7.01.01.002 1.1.7.01.02 1.1.7.01.02.001 1.1.7.01.03 1.1.7.01.03.001 1.1.7.01.98 1.1.7.01.98.001 1.1.7.01.99 1.1.7.01.99.001 1.2 1.2.1 1.2.1.01 1.2.1.01.01 1.2.1.01.01.001 1.2.1.02 1.2.1.02.01 1.2.1.02.01.001 1.2.1.02.02 1.2.1.02.02.001 1.2.1.02.03 1.2.1.02.03.001 1.2.1.03 1.2.1.03.01 1.2.1.03.01.001 1.2.1.03.02 1.2.1.03.02.001 1.2.1.03.99 1.2.1.03.99.001

Grau 2 3 2 3 1 2 3 3 2 3 2 3 2 3 2 3 CSLL a Recuperar

Ttulo CSLL Retida a Recuperar Outros Tributos s/ Compras e Servios a Recuperar Outros Tributos s/ Compras e Servios a Recuperar Investimentos Temporrios Investimentos Temporrios Aplicaes Financeiras Abertura por Instituio Financeira Debntures Conversveis Aplicaes de Contas Vinculadas Abertura por Instituio Financeira Outros Investimentos Temporrios Outros Investimentos Temporrios (-) Proviso para Perdas em Investimentos Temporrios (-) Proviso para Perdas em Investimentos Temporrios (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos Temporrios (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos Temporrios Ativo No Circulante Realizvel a Longo Prazo Clientes e Operaes a Receber Bancos - Conta Vinculada Abertura por Instituio Financeira Contas a Receber de Partes Relacionadas Contas a Receber de Partes Relacionadas Comerciais Abertura por Parte Relacionada Contas a Receber de Partes Relacionadas Financeiras Abertura por Parte Relacionada Conta Corrente com Acionistas Conta Corrente com Acionistas Outros Crditos e Valores Ttulos a Receber de Clientes Ttulos a Receber de Clientes Transaes com Diretores Transaes com Diretores Outros Crditos e Valores Outros Crditos e Valores

1 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3

54

Cdigo 1.2.1.04 1.2.1.04.01 1.2.1.04.01.001 1.2.1.04.02 1.2.1.04.02.001 1.2.1.04.03 1.2.1.04.03.001 1.2.1.04.04 1.2.1.04.04.001 1.2.1.05 1.2.1.05.01 1.2.1.05.01.001 1.2.1.05.02 1.2.1.05.02.001 1.2.1.05.03 1.2.1.05.03.001 1.2.1.05.04 1.2.1.05.04.001 1.2.1.05.98 1.2.1.05.98.001 1.2.1.05.99 1.2.1.05.99.001 1.2.1.06 1.2.1.06.01 1.2.1.06.01.001 1.2.1.06.01.002 1.2.1.06.01.003 1.2.1.06.01.999 1.2.1.06.02 1.2.1.06.02.001 1.2.1.06.02.002 1.2.1.06.02.003 1.2.1.06.02.999 1.2.1.07 1.2.1.07.01 1.2.1.07.01.001

Grau 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 2 3 3 3 3 1 2 3

Ttulo Impostos e Contribuies a Recuperar Imposto de Renda Diferido Imposto de Renda Diferido Imposto de Renda - Prejuzo Fiscal e Base Negativa Imposto de Renda - Prejuzo Fiscal e Base Negativa Contribuio Social Diferida Contribuio Social Diferida Contribuio Social - Prejuzo Fiscal e Base Negativa Contribuio Social - Prejuzo Fiscal e Base Negativa Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais FINOR FINOR FINAM FINAM Incentivos a Cultura Incentivos a Cultura Outros Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais Outros Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais (-) Proviso para Perdas em Incentivos Fiscais (-) Proviso para Perdas em Incentivos Fiscais (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Incentivos Fiscais (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Incentivos Fiscais Depsitos Restituveis e Valores Vinculados Depsitos Judiciais Aes Cveis Aes Tributrias Aes Trabalhistas Outros Depsitos Judiciais Aes Bloqueios Bancrios Bloqueios Bancrios Aes Cveis Bloqueios Bancrios Aes Tributrias Bloqueios Bancrios Aes Trabalhistas Outros Bloqueios Bancrios Outras Aes Despesas Antecipadas Seguros em Geral Abertura por Seguradora

55

Cdigo 1.2.1.07.02 1.2.1.07.02.001 1.2.1.07.02.002 1.2.1.07.99 1.2.1.07.99.001 1.2.1.08 1.2.1.08.01 1.2.2 1.2.2.01 1.2.2.01.01 1.2.2.01.01.001 1.2.2.01.02 1.2.2.01.02.001 1.2.2.01.98 1.2.2.01.98.001 1.2.2.01.99 1.2.2.01.99.001 1.2.3 1.2.3.01 1.2.3.01.01 1.2.3.01.01.001 1.2.3.01.01.002 1.2.3.01.01.003 1.2.3.01.01.004 1.2.3.01.01.005 1.2.3.01.01.006 1.2.3.01.01.007 1.2.3.01.01.008 1.2.3.01.01.999 1.2.3.02 1.2.3.02.01 1.2.3.02.01.001 1.2.3.02.01.002 1.2.3.02.01.003 1.2.3.02.01.004

Grau 2 3 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3

Ttulo Encargos Financeiros a Apropriar Debntures Cdula de Crdito Bancrio Outras Despesas Pagas Antecipadamente Outras Despesas Pagas Antecipadamente (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Investimentos Investimentos Participaes em Incentivos Fiscais Participaes em Incentivos Fiscais Outros Investimentos Outros Investimentos (-) Proviso para Perdas em Investimentos (-) Proviso para Perdas em Investimentos (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos Imobilizado Recuperao da Rodovia Recuperao da Rodovia Pistas, Acostamentos e Acessos Canteiro Central / Faixa de Domnio Obras de Arte Especiais Sistema de Iluminao / Instalao Eltrica Terraplenagem e Estruturas de Conteno Drenagem / Obras de Arte Correntes Edificaes / Operao / Construes Administrativas Indenizaes de Benfeitorias e Desapropriaes Outras Recuperaes Iniciais de Rodovias Operao da Rodovia Operao da Rodovia Administrao da Concessionria Implantao do Sistema de Controle de Trnsito Implantao do Sistema de Arrecadao de Pedgio Implantao do Sistema Eletrnico de Pesagem

56

Cdigo 1.2.3.02.01.005 1.2.3.02.01.006 1.2.3.02.01.999 1.2.3.03 1.2.3.03.01 1.2.3.03.01.001 1.2.3.03.01.002 1.2.3.03.01.003 1.2.3.03.01.004 1.2.3.03.01.005 1.2.3.03.01.006 1.2.3.03.01.007 1.2.3.03.01.999 1.2.3.04 1.2.3.04.01 1.2.3.04.01.001 1.2.3.04.01.002 1.2.3.04.01.003 1.2.3.04.01.004 1.2.3.04.01.005 1.2.3.04.01.006 1.2.3.04.01.007 1.2.3.04.01.008 1.2.3.04.01.009 1.2.3.04.01.010 1.2.3.04.01.999 1.2.3.05 1.2.3.05.01 1.2.3.05.01.001 1.2.3.05.02 1.2.3.05.02.001 1.2.3.05.03 1.2.3.05.03.001

Grau 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 2 3 2 3

Ttulo Implantao do Sistema de Atendimento ao Usurio Implantao do Sistema de Telefonia / Radiocomunicao Outras Implantaes para Operao da Rodovia Melhoramentos Melhoramentos Obras Especiais e Programas de Expanso Estruturas de Conteno Edificaes / Operao e Controle Sistema de Iluminao / Instalaes Eltricas Duplicao de Pista Simples Implantao do Sistema de Monitorao Sinalizao Outras Imobilizaes para Melhoramentos Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Construes Temporrias Prdios e Benfeitorias Terrenos Instalaes, Edifcios e Dependncias Direito de Uso de Telefones Computadores e Perifricos Licenas de Uso de Softwares Veculos Outras Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Imobilizado em Andamento Obras em Andamento Abertura por Projeto Importaes em Andamento Importaes em Andamento Adiantamentos a Fornecedores Adiantamentos a Fornecedores

57

Cdigo 1.2.3.05.99 1.2.3.05.99.001 1.2.3.06 1.2.3.06.01 1.2.3.06.01.001 1.2.3.06.02 1.2.3.06.02.001 1.2.3.06.03 1.2.3.06.03.001 1.2.3.06.04 1.2.3.06.04.001 1.2.3.06.04.002 1.2.3.06.04.003 1.2.3.06.04.004 1.2.3.06.04.005 1.2.3.06.04.006 1.2.3.06.04.007 1.2.3.06.04.008 1.2.3.06.04.009 1.2.3.06.04.999 1.2.3.07 1.2.3.07.01 1.2.3.07.01.001 1.2.3.07.02 1.2.3.07.02.001 1.2.3.07.03 1.2.3.07.03.001 1.2.3.07.04 1.2.3.07.04.001 1.2.3.07.04.002 1.2.3.07.04.003 1.2.3.07.04.004 1.2.3.07.04.005 1.2.3.07.04.006 1.2.3.07.04.007

Grau 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 3

Ttulo Outras Imobilizaes em Andamento Outras Imobilizaes em Andamento (-) Depreciao e Amortizao Acumulada - Imobilizado (-) Recuperao da Rodovia (-) Recuperao da Rodovia (-) Operao da Rodovia (-) Operao da Rodovia (-) Melhoramentos (-) Melhoramentos (-) Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros (-) Mveis e Utenslios (-) Mquinas e Equipamentos (-) Construes Temporrias (-) Prdios e Benfeitorias (-) Instalaes, Edifcios e Dependncias (-) Direito de Uso de Telefones (-) Computadores e Perifricos (-) Licenas de Uso de Softwares (-) Veculos (-) Outras Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Reavaliao do Imobilizado Recuperao da Rodovia Recuperao da Rodovia Operao da Rodovia Operao da Rodovia Melhoramentos Melhoramentos Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Mveis e Utenslios Mquinas e Equipamentos Construes Temporrias Prdios e Benfeitorias Terrenos Instalaes, Edifcios e Dependncias Dereito de Uso de Telefones

58

Cdigo 1.2.3.07.04.008 1.2.3.07.04.009 1.2.3.07.04.010 1.2.3.07.04.999 1.2.3.08 1.2.3.08.01 1.2.3.08.01.001 1.2.3.08.02 1.2.3.08.02.001 1.2.3.08.03 1.2.3.08.03.001 1.2.3.08.04 1.2.3.08.04.001 1.2.3.08.04.002 1.2.3.08.04.003 1.2.3.08.04.004 1.2.3.08.04.005 1.2.3.08.04.006 1.2.3.08.04.007 1.2.3.08.04.008 1.2.3.08.04.009 1.2.3.08.04.999 1.2.4 1.2.4.01 1.2.4.01.01 1.2.4.01.01.001 1.2.4.01.01.002 1.2.4.01.01.003 1.2.4.02 1.2.4.02.01 1.2.4.02.01.001 1.2.4.02.01.002 1.2.4.02.01.003 1.2.4.03 1.2.4.03.01

Grau 3 3 3 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 1 2 3 3 3 1 2 Computadores e Perifricos

Ttulo Licenas de Uso de Softwares Veculos Outras Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros (-) Depreciao e Amortizao Acumulada - Reavaliao do Imobilizado (-) Recuperao da Rodovia (-) Recuperao da Rodovia (-) Operao da Rodovia (-) Operao da Rodovia (-) Melhoramentos (-) Melhoramentos (-) Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros (-) Mveis e Utenslios (-) Mquinas e Equipamentos (-) Construes Temporrias (-) Prdios e Benfeitorias (-) Instalaes, Edifcios e Dependncias (-) Direito de Uso de Telefones (-) Computadores e Perifricos (-) Licenas de Uso de Softwares (-) Veculos (-) Outras Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Ativo Intangvel Ativo Intangvel Ativo Intangvel Direitos de Uso Marcas e Patentes Sites de Internet Ativo Intangvel - Reavaliados Ativo Intangvel - Reavaliados Direitos de Uso - Reavaliados Marcas e Patentes - Reavaliados Sites de Internet - Reavaliados (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel

59

Cdigo 1.2.4.03.01.001 1.2.4.03.01.002 1.2.4.03.01.003 1.2.4.04 1.2.4.04.01 1.2.4.04.01.001 1.2.4.04.01.002 1.2.4.04.01.003 1.2.5 1.2.5.01 1.2.5.01.01 1.2.5.01.01.001 1.2.5.01.01.002 1.2.5.01.01.003 1.2.5.01.01.999 1.2.5.02 1.2.5.02.01 1.2.5.02.01.001 1.2.5.02.01.002 1.2.5.02.01.003 1.2.5.02.01.999 2 2.1 2.1.1 2.1.1.01 2.1.1.01.01 2.1.1.01.01.001 2.1.1.01.02 2.1.1.01.02.001 2.1.1.01.03 2.1.1.01.03.001 2.1.1.01.04 2.1.1.01.04.001 2.1.1.01.99

Grau 3 3 3 1 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3

Ttulo (-) Direitos de Uso (-) Marcas e Patentes (-) Sites de Internet (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel - Reavaliados (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel - Reavaliados (-) Direitos de Uso - Reavaliados (-) Marcas e Patentes Reavaliados (-) Sites de Internet Reavaliados Diferido Custo Custo Gastos de Implantao e Pr-Operacionais Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos Gastos de Reorganizao Outros Custos (-) Amortizao Acumulada do Diferido (-) Amortizao Acumulada do Diferido (-) Gastos de Implantao e Pr-Operacionais (-) Gastos de Implantao de Sistemas e Mtodos (-) Gastos de Reorganizao (-) Outras Amortizaes do Diferido PASSIVO Passivo Circulante Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Nacional Capital de Giro Abertura por Instituio Financeira Project Finance Abertura por Instituio Financeira Aquisio de Equipamentos Abertura por Instituio Financeira Conta Garantida Abertura por Instituio Financeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional

1 2 3 2 3 2 3 2 3 2

60

Cdigo 2.1.1.01.99.001 2.1.1.02 2.1.1.02.01 2.1.1.02.01.001 2.1.1.02.02 2.1.1.02.02.001 2.1.1.02.03 2.1.1.02.03.001 2.1.1.02.99 2.1.1.02.99.001 2.1.1.03 2.1.1.03.01 2.1.1.03.01.001 2.1.1.03.02 2.1.1.03.02.001 2.1.1.03.03 2.1.1.03.03.001 2.1.1.04 2.1.1.04.01 2.1.1.04.01.001 2.1.2 2.1.2.01 2.1.2.01.01 2.1.2.01.01.001 2.1.2.01.02 2.1.2.01.02.001 2.1.2.01.03 2.1.2.01.03.001 2.1.2.01.04 2.1.2.01.04.001 2.1.2.01.99 2.1.2.01.99.001 2.1.2.02 2.1.2.02.01 2.1.2.02.01.001 2.1.2.02.01.002

Grau 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3

Ttulo Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Estrangeira Capital de Giro Abertura por Instituio Financeira Project Finance Abertura por Instituio Financeira Aquisio de Equipamentos Abertura por Instituio Financeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira Debntures Debntures Conversveis em Aes Debntures Conversveis em Aes Debntures No-Conversveis em Aes Debntures No-Conversveis em Aes Desgio a Apropriar (Conta Devedora) Desgio a Apropriar (Conta Devedora) Cdula de Crdito Bancrio Cdula de Crdito Bancrio Cdula de Crdito Bancrio Contas a Pagar Fornecedores e Prestadores de Servios Fornecedores Nacionais Fornecedores Nacionais Fornecedores Estrangeiros Fornecedores Estrangeiros Caues e Retenes Contratuais Caues e Retenes Contratuais Prestadores de Servios Prestadores de Servios Outros Fornecedores e Prestadores de Servios Outros Fornecedores e Prestadores de Servios Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Federais PIS a Recolher COFINS a Recolher

61

Cdigo 2.1.2.02.01.003 2.1.2.02.01.004 2.1.2.02.01.005 2.1.2.02.01.006 2.1.2.02.01.007 2.1.2.02.01.008 2.1.2.02.01.009 2.1.2.02.01.010 2.1.2.02.01.011 2.1.2.02.01.012 2.1.2.02.01.013 2.1.2.02.01.014 2.1.2.02.01.999 2.1.2.03 2.1.2.03.01 2.1.2.03.01.001 2.1.2.03.01.002 2.1.2.03.01.999 2.1.2.04 2.1.2.04.01 2.1.2.04.01.001 2.1.2.04.01.002 2.1.2.04.01.003 2.1.2.04.01.004 2.1.2.04.01.999 2.1.2.05 2.1.2.05.01 2.1.2.05.01.001 2.1.2.05.01.002 2.1.2.05.01.003 2.1.2.05.02 2.1.2.05.02.001 2.1.2.05.02.002 2.1.2.05.02.003 2.1.2.05.03 2.1.2.05.03.001 2.1.2.05.04 2.1.2.05.04.001

Grau 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 2 3 3 3 2 3 2 3 IRPJ a Recolher CSSL a Recolher I.R. Terceiros INSS Terceiros PIS Terceiros COFINS Terceiros CSLL Terceiros

Ttulo

PIS/COFINS/CSLL de Terceiros Impostos sobre Operaes Financeiras IOF Programa de Recuperao Fiscal - Federal Parcelamentos Fiscais - Federais Parcelamentos Previdencirios - Federais Outros Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos e Contribuies Estaduais ICMS a Recolher Parcelamentos Fiscais - Estaduais Outros Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Tributos Municipais ISSQN a Recolher IPTU a Recolher Parcelamentos Fiscais Municipais ISSQN de Terceiros Outros Tributos Municipais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Salrios e Remuneraes a Pagar Salrios a Pagar Penso Alimentcia Rescises a Pagar Benefcios a Pagar Seguros de Vida em Grupo Previdncia Privada Previdncia Privada Contribuio parte Empresa Gratificaes e Participaes a Pagar Participao nos Lucros e Resultado - PLR Encargos Sociais e Previdencirios a Recolher INSS

62

Cdigo 2.1.2.05.04.002 2.1.2.05.04.003 2.1.2.05.04.004 2.1.2.05.04.005 2.1.2.05.04.006 2.1.2.05.04.007 2.1.2.05.05 2.1.2.05.05.001 2.1.2.05.05.002 2.1.2.05.05.003 2.1.2.05.99 2.1.2.05.99.001 2.1.2.06 2.1.2.06.01 2.1.2.06.01.001 2.1.2.06.02 2.1.2.06.02.001 2.1.2.06.99 2.1.2.06.99.001 2.1.2.07 2.1.2.07.01 2.1.2.07.01.001 2.1.2.07.02 2.1.2.07.02.001 2.1.2.07.03 2.1.2.07.03.001 2.1.2.07.03.002 2.1.2.07.03.003 2.1.2.07.03.004 2.1.2.07.03.005 2.1.2.07.04 2.1.2.07.04.001 2.1.2.07.99 2.1.2.07.99.001 2.1.2.08 2.1.2.08.01 2.1.2.08.01.001 2.1.2.08.02

Grau 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 2 3 2 3 1 2 3 2

Ttulo IRRF de Empregados FGTS SENAI Contribuio SESI Contribuio Sindicato - Empresa PIS-Pasep a Pagar (Convnio CEF) Proviso para Frias e 13 Salrio Proviso para Frias Proviso para 13 Salrio Proviso Encargos Sociais e Trabalhistas Outras Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Outras Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Impostos e Contribuies Diferidos Imposto de Renda Diferido Imposto de Renda Diferido Contribuio Social Diferida Contribuio Social Diferida Outros Impostos e Contribuies Diferidos Outros Impostos e Contribuies Diferidos Outras Obrigaes Pr-pago Pr-pago Cauo Cauo Adiantamento de Clientes - Pedgio Venda Antecipada de Cupons Venda Antecipada de Carto Pedgio Receitas Antecipadas de Pedgio Sobra de Carto de Crdito Sobra de Troco de Pedgio Adiantamento de Clientes - Receitas Acessrias Abertura por Cliente Outras Obrigaes Outras Obrigaes Outras Contas a Pagar Comisses Comisses a Pagar Verba de Fiscalizao

63

Cdigo 2.1.2.08.02.001 2.1.2.08.03 2.1.2.08.03.001 2.1.2.08.04 2.1.2.08.04.001 2.1.2.08.05 2.1.2.08.05.001 2.1.2.08.99 2.1.2.08.99.001 2.1.2.09 2.1.2.09.01 2.1.2.09.01.001 2.1.2.09.02 2.1.2.09.02.001 2.1.2.10 2.1.2.10.01 2.1.2.10.01.001 2.1.2.10.02 2.1.2.10.02.001 2.1.2.10.99 2.1.2.10.99.001 2.1.2.11 2.1.2.11.01 2.1.2.11.01.001 2.1.2.11.99 2.1.2.11.99.001 2.1.2.12 2.1.2.12.01 2.1.2.12.01.001 2.1.2.12.02 2.1.2.12.02.001 2.1.2.13 2.1.2.13.01 2.1.2.13.01.001 2.1.2.13.01.002 2.1.2.13.01.003 2.1.2.13.01.999

Grau 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 Verba de Fiscalizao Indenizaes Indenizaes Seguros Seguros a Pagar Aluguis Aluguis a Pagar Outras Contas a Pagar Outras Contas a Pagar

Ttulo

Multas do Poder Concedente Operacionais Multas por Natureza Econmico-Financeiras Multas por Natureza Obrigaes a Pagar aos Acionistas Dividendos Abertura por Acionista Juros sobre Capital Prprio Abertura por Acionista Outras Obrigaes a Pagar aos Acionistas Outras Obrigaes a Pagar aos Acionistas Obrigaes a Pagar a Investidores Participao nos Lucros e Resultados Abertura por Investidor Outras Obrigaes a Pagar aos Investidores Outras Obrigaes a Pagar aos Investidores Contas a Pagar com Partes Relacionadas Contas a Pagar com Partes Relacionadas Comerciais Abertura por Parte Relacionada Contas a Pagar com Partes Relacionadas Financeiras Abertura por Parte Relacionada Provises Contingncias Contingncias Cveis Contingncias Tributrias Contingncias Trabalhistas Outras Contingncias

64

Cdigo 2.1.2.13.02 2.1.2.13.02.001 2.1.2.13.03 2.1.2.13.03.001 2.1.2.13.03.002 2.1.2.13.99 2.1.2.13.99.001 2.2 2.2.1 2.2.1.01 2.2.1.01.01 2.2.1.01.01.001 2.2.1.01.02 2.2.1.01.02.001 2.2.1.01.03 2.2.1.01.03.001 2.2.1.01.04 2.2.1.01.04.001 2.2.1.01.99 2.2.1.01.99.001 2.2.1.02 2.2.1.02.01 2.2.1.02.01.001 2.2.1.02.02 2.2.1.02.02.001 2.2.1.02.03 2.2.1.02.03.001 2.2.1.02.99 2.2.1.02.99.001 2.2.1.03 2.2.1.03.01 2.2.1.03.01.001 2.2.1.03.02 2.2.1.03.02.001

Grau 2 3 2 3 3 2 3

Ttulo Perdas com Investimentos Financeiros Perdas com Investimentos Financeiros Provises - Multas do Poder Concedente Operacionais Econmico-Financeiros Outras Provises Outras Provises Passivo No Circulante Passivo Exigvel a Longo Prazo

1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3

Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Nacional Capital de Giro Abertura por Instituio Financeira Project Finance Abertura por Instituio Financeira Aquisio de Equipamentos Abertura por Instituio Financeira Conta Garantida Abertura por Instituio Financeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Estrangeira Capital de Giro Abertura por Instituio Financeira Project Finance Abertura por Instituio Financeira Aquisio de Equipamentos Abertura por Instituio Financeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira Debntures Debntures Conversveis em Aes Debntures Conversveis em Aes Debntures No Conversveis em Aes Debntures No Conversveis em Aes

65

Cdigo 2.2.1.03.03 2.2.1.03.03.001 2.2.1.04 2.2.1.04.01 2.2.1.04.01.001 2.2.1.05 2.2.1.05.01 2.2.1.05.01.001 2.2.1.05.02 2.2.1.05.02.001 2.2.1.05.03 2.2.1.05.03.001 2.2.1.05.04 2.2.1.05.04.001 2.2.1.05.99 2.2.1.05.99.001 2.2.1.06 2.2.1.06.01 2.2.1.06.01.001 2.2.1.06.01.002 2.2.1.06.01.003 2.2.1.06.01.004 2.2.1.06.01.005 2.2.1.06.01.006 2.2.1.06.01.007 2.2.1.06.01.999 2.2.1.07 2.2.1.07.01 2.2.1.07.01.001 2.2.1.07.01.002 2.2.1.07.01.999 2.2.1.08 2.2.1.08.01 2.2.1.08.01.001 2.2.1.08.01.002 2.2.1.08.01.003

Grau 2 3 1 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 1 2 3 3 3

Ttulo Desgio a Apropriar (Conta Devedora) Desgio a Apropriar (Conta Devedora) Cdula de Crdito Bancrio Cdula de Crdito Bancrio Cdula de Crdito Bancrio Fornecedores e Prestadores de Servios Fornecedores Nacionais Fornecedores Nacionais Fornecedores Estrangeiros Fornecedores Estrangeiros Caues e Retenes Contratuais Caues e Retenes Contratuais Prestadores de Servios Prestadores de Servios Outros Fornecedores e Prestadores de Servios Outros Fornecedores e Prestadores de Servios Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Federais PIS a Recolher COFINS a Recolher IRPJ a Recolher CSSL a Recolher Programa de Recuperao Fiscal - Federal Parcelamentos Fiscais - Federais Parcelamentos Previdencirios - Federais Outros Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos e Contribuies Estaduais ICMS a Recolher Parcelamentos Fiscais - Estaduais Outros Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Tributos Municipais ISS a Recolher IPTU a Recolher Parcelamentos Fiscais - Municipais

66

Cdigo 2.2.1.08.01.004 2.2.1.08.01.999 2.2.1.09 2.2.1.09.01 2.2.1.09.01.001 2.2.1.09.02 2.2.1.09.02.001 2.2.1.09.99 2.2.1.09.99.001 2.2.1.10 2.2.1.10.01 2.2.1.10.01.001 2.2.1.10.02 2.2.1.10.02.001 2.2.1.10.03 2.2.1.10.03.001 2.2.1.10.99 2.2.1.10.99.001 2.2.1.11 2.2.1.11.01 2.2.1.11.01.001 2.2.1.11.02 2.2.1.11.02.001 2.2.1.11.99 2.2.1.11.99.001 2.2.1.12 2.2.1.12.01 2.2.1.12.01.001 2.2.1.12.02 2.2.1.12.02.001 2.2.1.13 2.2.1.13.01 2.2.1.13.01.001 2.3 2.3.1

Grau 3 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3

Ttulo ISSQN de Terceiros Outros Tributos Municipais Impostos e Contribuies Diferidos Imposto de Renda Diferido Imposto de Renda Diferido Contribuio Social Diferida Contribuio Social Diferido Outros Impostos e Contribuies Diferidas Outros Impostos e Contribuies Diferidas Proviso para Contingncias Contingncias Cveis Contingncias Cveis Contingncias Tributrias Contingncias Tributrias Contingncias Trabalhistas Contingncias Trabalhistas Outras Contingncias Outras Contingncias Outras Contas a Pagar Credores por Consrcio Credores por Consrcio Arrendamento Mercantil Arrendamento Mercantil Outras Contas a Pagar - Longo Prazo Outras Contas a Pagar - Longo Prazo Contas a Pagar com Partes Relacionadas Contas a Pagar com Partes Relacionadas Comerciais Abertura por Parte Relacionada Contas a Pagar com Partes Relacionadas Financeiras Abertura por Parte Relacionada Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Abertura por Empresa Resultado de Exerccios Futuros Resultado de Exerccios Futuros

67

Cdigo 2.3.1.01 2.3.1.01.01 2.3.1.01.01.001 2.3.1.01.01.002 2.4 2.4.1 2.4.1.01 2.4.1.01.01 2.4.1.01.01.001 2.4.1.01.02 2.4.1.01.02.001 2.4.1.01.03 2.4.1.01.03.001 2.4.2 2.4.2.01 2.4.2.01.01 2.4.2.01.01.001 2.4.2.01.02 2.4.2.01.02.001 2.4.2.01.03 2.4.2.01.03.001 2.4.2.01.04 2.4.2.01.04.001 2.4.2.01.05 2.4.2.01.05.001 2.4.2.01.06 2.4.2.01.06.001 2.4.2.01.99 2.4.2.01.99.001 2.4.3 2.4.3.01 2.4.3.01.01 2.4.3.01.01.001 2.4.3.01.99

Grau 1 2 3 3

Ttulo Resultado de Exerccios Futuros Resultado de Exerccios Futuros Receita de Exerccios Futuros Custos e Despesas de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Capital Social Capital Social Subscrito Capital Social Subscrito (-) Capital Social a Integralizar (-) Capital Social a Integralizar (-) Aes em Tesouraria (-) Aes em Tesouraria Reservas de Capital Reservas de Capital gio na Emisso de Aes gio na Emisso de Aes Reserva Especial de gio na Incorporao Reserva Especial de gio na Incorporao Alienao de Partes Beneficirias Alienao de Partes Beneficirias Alienao de Bnus de Subscrio Alienao de Bnus de Subscrio Prmio na Emisso de Debntures Prmio na Emisso de Debntures Doaes e Subvenes para Investimentos Doaes e Subvenes para Investimentos Outras Reservas de Capital Outras Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Reavaliao Reavaliao de Ativos Reavaliao de Ativos Outras Reservas de Reavaliao

1 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 2

68

Cdigo 2.4.3.01.99.001 2.4.4 2.4.4.01 2.4.4.01.01 2.4.4.01.01.001 2.4.4.01.02 2.4.4.01.02. 001 2.4.4.01.03 2.4.4.01.03.001 2.4.4.01.04 2.4.4.01.04.001 2.4.4.01.05 2.4.4.01.05.001 2.4.4.01.06 2.4.4.01.06.001 2.4.4.01.99 2.4.4.01.99.001 2.4.5 2.4.5.01 2.4.5.01.01 2.4.5.01.01.001 2.4.5.01.01.002 2.4.5.01.02 2.4.5.01.02.001 2.4.5.01.02.002 3 3.1 3.1.1 3.1.1.01 3.1.1.01.01 3.1.1.01.01.001 3.1.1.01.01.002 3.1.1.01.01.003 3.1.1.01.01.004

Grau 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 2 3 3

Ttulo Outras Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Legal Reservas Estatutrias Reservas Estatutrias Reservas para Contingncias Reservas para Contingncias Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Lucros a Realizar Reserva de Reteno de Lucros Reserva de Reteno de Lucros Reserva Especial para Dividendos No Distribudos Reserva Especial para Dividendos No Distribudos Outras Reservas de Lucros Outras Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros ou Prejuzos Acumulados Lucros ou Prejuzos Acumulados Ajuste de Exerccios Anteriores Resultado do Exerccio Lucro do Exerccio Prejuzo do Exerccio RECEITAS Receita Bruta dos Servios Prestados Receitas Operacionais Receitas de Pedgio Receitas de Pedgio Receitas em Numerrio/Cheques Receitas de Cupons Receitas de AVI Receitas de Vale Pedgio

1 2 3 3 3 3

69

Cdigo 3.1.1.01.01.005 3.1.1.01.01.006 3.1.2 3.1.2.01 3.1.2.01.01 3.1.2.01.01.001 3.1.2.01.01.002 3.1.2.01.01.003 3.1.2.01.01.004 3.1.2.01.01.005 3.1.2.01.01.006 3.1.2.01.01.007 3.1.2.01.01.008 3.1.2.01.01.009 3.1.2.01.01.010 3.1.2.01.01.011 3.1.2.01.01.012 3.1.2.01.01.999 3.1.2.01.02 3.1.2.01.02.001 3.1.2.01.02.002 3.1.2.01.02.003 3.1.2.01.02.004 3.1.2.01.02.005 3.1.2.01.02.999 3.2 3.2.1 3.2.1.01 3.2.1.01.01 3.2.1.01.01.001 3.2.1.01.02 3.2.1.01.02.001 3.2.2 3.2.2.01 3.2.2.01.01 3.2.2.01.01.001 3.2.2.01.01.002 3.2.2.01.01.003 3.3 3.3.1

Grau 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3

Ttulo Receitas com Carto de Crdito Sobras de Arrecadao de Pedgio Receitas Acessrias Receitas Acessrias Uso de Faixa de Domnio Cabos pticos ou Metlicos (Areos ou Subterrneos) Linha Telefnica Torres de Transmisso Oleodutos, Gasodutos e Derivados Adutoras Galerias de guas Pluviais Redes de Esgoto Sanitrio e Industrial Redes de Energia Eltrica Tubulaes Diversas Painis Publicitrios Publicidade Locao de Espao Outros Usos de Faixa de Domnio Outras Receitas Acessrias Receitas de Eventos Taxa de Administrao de A.V.I. Projetos Associados Distribuio de Prospectos Tarifa de Exame de Projetos Outras Receitas Acessrias (-) Dedues da Receita (-) Abatimentos (-) Abatimentos (-) Abatimentos sobre Receitas de Pedgio (-) Abatimentos sobre Receitas de Pedgio (-) Abatimentos sobre Receitas Acessrias (-) Abatimentos sobre Receitas Acessrias (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios (-) ISSQN (-) PIS (-) COFINS Outras Receitas Receitas Financeiras

1 2 3 2 3 1 2 3 3 3

70

Cdigo 3.3.1.01 3.3.1.01.01 3.3.1.01.01.001 3.3.1.01.01.002 3.3.1.01.01.003 3.3.1.01.01.004 3.3.1.01.01.005 3.3.1.01.01.006 3.3.1.01.01.007 3.3.1.01.01.008 3.3.1.01.01.999 3.3.1.02 3.3.1.02.01 3.3.1.02.01.001 3.3.1.02.02 3.3.1.02.02.001 3.3.1.03 3.3.1.03.01 3.3.1.03.01.001 3.3.1.03.02 3.3.1.03.02.001 3.3.1.04 3.3.1.04.01 3.3.1.04.01.001 3.3.1.04.02 3.3.1.04.02.001 3.3.1.04.03 3.3.1.04.03.001 3.4 3.4.1 3.4.1.01 3.4.1.01.01 3.4.1.01.01.001 3.4.1.01.01.002 3.4.1.01.01.003 3.4.1.02 3.4.1.02.01 3.4.1.02.01.001 3.4.1.02.02 3.4.1.02.02.001 4

Grau 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 Receitas Financeiras

Ttulo Receitas Financeiras Rendimento de Aplicao Financeira Juros sobre Investimentos Financeiros Juros Ativos Juros sobre Impostos a Recuperar Multas Ativas Descontos Obtidos Descontos Obtidos Partes Relacionadas Juros com Partes Relacionadas Outras Receitas Financeiras Variaes Monetrias Ativas Variaes de Obrigaes Abertura por Tipo Variaes de Crditos Abertura por Tipo Variaes Cambiais Ativas Variaes de Obrigaes Abertura por Tipo Variaes de Crditos Abertura por Tipo Ganhos em Operaes com Instrumentos Financeiros Ganhos em Operaes de Swap Abertura por Tipo Ganhos em Operaes de Hedge Abertura por Tipo Outros Ganhos em Operaes com Instrumentos Financeiros Abertura por Tipo Receitas No Operacionais Receitas No Operacionais Receita na Venda de Ativos Receita na Venda de Ativos Receita na Venda de Imobilizado Receita na Venda de Ativo Diferido Receita na Venda de Investimentos Outras Receitas No Operacionais Venda de Sucata Venda de Sucata Sinistros Sinistros CUSTOS

1 2 3 3 3 1 2 3 2 3

71

Cdigo 4.1 4.1.1 4.1.1.01 4.1.1.01.01 4.1.1.01.01.001 4.1.1.01.01.002 4.1.1.01.01.003 4.1.1.01.01.004 4.1.1.01.01.005 4.1.1.01.01.006 4.1.1.01.01.007 4.1.1.01.01.008 4.1.1.01.01.009 4.1.1.01.01.010 4.1.1.01.01.011 4.1.1.01.01.999 4.1.1.01.02 4.1.1.01.02.001 4.1.1.01.02.002 4.1.1.01.02.003 4.1.1.01.02.004 4.1.1.01.02.005 4.1.1.01.02.006 4.1.1.01.02.007 4.1.1.01.02.999 4.1.1.01.03 4.1.1.01.03.001 4.1.1.01.03.002 4.1.1.01.03.003 4.1.1.01.03.004 4.1.1.01.03.005 4.1.1.01.03.006 4.1.1.01.03.007 4.1.1.01.03.008 4.1.1.01.03.009 4.1.1.01.03.010 4.1.1.01.03.011 4.1.1.01.03.012 4.1.1.01.03.013 4.1.1.01.03.014 4.1.1.01.03.015

Grau

1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Ttulo Custos Associados s Receitas de Pedgio Manuteno e Conservao Custos com Pessoal Salrios e Remuneraes Salrios Horas Extras Participao nos Lucros e Resultados - PLR Estagirios Anunios Abono Salarial Descanso Semanal Remunerado DSR Comisses e Gratificaes Prmios Adicional Noturno Adicional de Insalubridade e Periculosidade Outros Custos com Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas Proviso para 13 Salrio e Encargos Proviso para Frias e Encargos INSS sobre Folha de Pagamento e Pr-Labore FGTS sobre Folha de Pagamento Resciso Contratual SESI/SENAI Abono Pecunirio Outros Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Seguro de Vida em Grupo Assistncia Mdica Assistncia Odontolgica Vale Transporte Vale Refeio Vale Alimentao Ajuda de Custo Reaparelhamento Previdncia Privada Bsica Previdncia Privada Adicional Previdncia Privada Suplementar Auxlio Creche Convnio Farmcia Bolsas de Estudo Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) Cesta Bsica

72

Cdigo 4.1.1.01.03.999 4.1.1.01.99 4.1.1.01.99.001 4.1.1.01.99.002 4.1.1.01.99.003 4.1.1.02 4.1.1.02.01 4.1.1.02.01.001 4.1.1.02.01.002 4.1.1.02.01.003 4.1.1.02.01.004 4.1.1.02.01.005 4.1.1.02.01.006 4.1.1.02.01.007 4.1.1.02.01.008 4.1.1.02.01.009 4.1.1.02.01.010 4.1.1.02.01.011 4.1.1.02.01.012 4.1.1.02.01.013 4.1.1.02.01.014 4.1.1.02.01.015 4.1.1.02.01.016 4.1.1.02.01.017 4.1.1.02.01.018 4.1.1.02.01.019 4.1.1.02.01.020 4.1.1.02.01.021 4.1.1.02.01.022 4.1.1.02.01.999 4.1.1.02.02 4.1.1.02.02.001 4.1.1.02.03 4.1.1.02.03.001 4.1.1.02.03.002 4.1.1.02.04 4.1.1.02.04.001 4.1.1.02.99 4.1.1.02.99.001

Grau 3 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 3 2 3 2 3 Outros Benefcios Outros Custos com Pessoal

Ttulo

Treinamento de Pessoal Mo-de-Obra Temporria Equipamentos de Proteo Individual (EPI) Prestadores de Servios Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Limpeza Servio de Vigilncia Servio de Gerenciamento de Manuteno Servio de Gerenciamento e Conservao Servio de Manuteno e Conservao da Sinalizao Servio de Manuteno de Sistemas de Telecomunicao Servio de Manuteno Eltrica Servio de Manuteno Predial Outros Servios de Manuteno Servio de Transporte de Colaboradores Servio de Drenagem Servio de Conservao de Revestimento Vegetal Servio de Conservao de Estrutura Metlica Servio de Conservao de Guarda-Corpos e Balastres Servio de Conservao de Pavimento Flexvel Servio de Conservao de Pavimento Rgido Servio de Conservao de Obras de Arte Correntes Servio de Conservao de Transceptores Fixos, Mveis e Portteis Servio de Conservao de Elementos Antiofuscamento Outros Servios de Conservao Servio de Recursos Humanos Fretes e Carretos Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica - Nacional Autnomos INSS Autnomos Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Outros Prestadores de Servios Outros Prestadores de Servios

73

Cdigo 4.1.1.03 4.1.1.03.01 4.1.1.03.01.001 4.1.1.03.01.002 4.1.1.03.01.003 4.1.1.03.01.004 4.1.1.03.01.005 4.1.1.03.01.006 4.1.1.03.01.007 4.1.1.03.01.008 4.1.1.03.01.009 4.1.1.03.02 4.1.1.03.02.001 4.1.1.03.02.002 4.1.1.03.02.003 4.1.1.03.02.004 4.1.1.03.02.005 4.1.1.03.03 4.1.1.03.03.001 4.1.1.03.03.002 4.1.1.03.03.003 4.1.1.03.03.004 4.1.1.03.03.005 4.1.1.03.03.006 4.1.1.03.03.007 4.1.1.04 4.1.1.04.01 4.1.1.04.01.001 4.1.1.04.01.002 4.1.1.04.01.003 4.1.1.04.01.004 4.1.1.04.01.005 4.1.1.04.02 4.1.1.04.02.001 4.1.1.04.02.002 4.1.1.04.03 4.1.1.04.03.001 4.1.1.04.04 4.1.1.04.04.001 4.1.1.04.04.002

Grau 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 2 3 3

Ttulo Material, Equipamentos e Veculos Material Material de Limpeza Material de Escritrio Material de Segurana Material de Informtica Material para Manuteno e Conservao Ferragens e Ferramentas Material de Consumo Materiais Diversos Uniformes Equipamentos Manuteno de Mveis e Utenslios Manuteno de Equipamentos e Acessrios Manuteno de Instalaes Seguros de Equipamentos Mquinas e Equipamentos de Pequeno Valor Veculos Manuteno de Veculo Aluguel de Veculos Combustveis e Lubrificantes IPVA Seguros Licenciamento Despachante Gastos Gerais Servios Pblicos Energia Eltrica gua Telefonia Fixa e Celular Comunicao de Dados - Internet Gs Gastos com Imveis Aluguel de Imveis e Condomnios IPTU Gastos de Viagens e Estadias Gastos de Viagens e Estadias Gastos Gerais Reprodues e Encadernaes Conduo, Estacionamento e Pedgio

74

Cdigo 4.1.1.04.04.003 4.1.1.04.04.004 4.1.1.04.04.005 4.1.1.04.04.006 4.1.1.04.99 4.1.1.04.99.001 4.1.2 4.1.2.01 4.1.2.01.01 4.1.2.01.01.001 4.1.2.01.01.002 4.1.2.01.01.003 4.1.2.01.01.004 4.1.2.01.01.005 4.1.2.01.01.006 4.1.2.01.01.007 4.1.2.01.01.008 4.1.2.01.01.009 4.1.2.01.01.010 4.1.2.01.01.011 4.1.2.01.01.999 4.1.2.01.02 4.1.2.01.02.001 4.1.2.01.02.002 4.1.2.01.02.003 4.1.2.01.02.004 4.1.2.01.02.005 4.1.2.01.02.006 4.1.2.01.02.007 4.1.2.01.02.999 4.1.2.01.03 4.1.2.01.03.001 4.1.2.01.03.002 4.1.2.01.03.003 4.1.2.01.03.004 4.1.2.01.03.005 4.1.2.01.03.006 4.1.2.01.03.007 4.1.2.01.03.008 4.1.2.01.03.009

Grau 3 3 3 3 2 3

Ttulo Lanches e Refeies Correio, Malote e Transporte de Correspondncia Fotos, Filmes e Slides Servios Grficos Outros Gastos Gerais Outros Gastos Gerais Operao Custos com Pessoal Salrios e Remuneraes Salrios Horas Extras Participao nos Lucros e Resultados - PLR Estagirios Anunios Abono Salarial Descanso Semanal Remunerado DSR Comisses e Gratificaes Prmios Adicional Noturno Adicional de Insalubridade e Periculosidade Outros Custos com Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas Proviso de 13 Salrio e Encargos Proviso de Frias e Encargos INSS sobre Folha de Pagamento e Pr-Labore FGTS sobre Folha de Pagamento Resciso Contratual SESI/SENAI Abono Pecunirio Outros Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Seguro de Vida em Grupo Assistncia Mdica Assistncia Odontolgica Vale Transporte Vale Refeio Vale Alimentao Ajuda de Custo - Reaparelhamento Previdncia Privada Bsica Previdncia Privada Adicional

1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3

75

Cdigo 4.1.2.01.03.010 4.1.2.01.03.011 4.1.2.01.03.012 4.1.2.01.03.013 4.1.2.01.03.014 4.1.2.01.03.015 4.1.2.01.03.999 4.1.2.01.99 4.1.2.01.99.001 4.1.2.01.99.002 4.1.2.01.99.003 4.1.2.02 4.1.2.02.01 4.1.2.02.01.001 4.1.2.02.01.002 4.1.2.02.01.003 4.1.2.02.01.004 4.1.2.02.01.005 4.1.2.02.01.006 4.1.2.02.01.007 4.1.2.02.01.008 4.1.2.02.01.009 4.1.2.02.01.010 4.1.2.02.01.011 4.1.2.02.01.012 4.1.2.02.01.013 4.1.2.02.01.999 4.1.2.02.02 4.1.2.02.02.001 4.1.2.02.03 4.1.2.02.03.001 4.1.2.02.03.002 4.1.2.02.04 4.1.2.02.04.001 4.1.2.02.99 4.1.2.02.99.001 4.1.2.03 4.1.2.03.01 4.1.2.03.01.001 4.1.2.03.01.002

Grau 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 3 2 3 2 3 1 2 3 3

Ttulo Previdncia Privada Suplementar Auxlio Creche Convnio Farmcia Bolsas de Estudo Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) Cesta Bsica Outros Benefcios Outros Custos com Pessoal Treinamento de Pessoal Mo-de-Obra Temporria Equipamentos de Proteo Individual (EPI) Prestadores de Servios Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Limpeza Servio de Vigilncia Servio de Operao das Rodovias Servio de Inspeo de Trfego Servio de Gesto Operacional e Administrao do AVI Servio de Transporte de Colaboradores Servio de Transporte de Valores Servio de Consultoria de Trfego Servio de Guincho Servio de Atendimento Pr-Hospitalar Servio de Recursos Humanos Fretes e Carretos Comisses sobre Vale Pedgio Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica - Nacional Autnomos INSS Autnomos Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Outros Prestadores de Servios Outros Prestadores de Servios Material, Equipamentos e Veculos Material Material de Limpeza Material de Escritrio

76

Cdigo 4.1.2.03.01.003 4.1.2.03.01.004 4.1.2.03.01.005 4.1.2.03.01.006 4.1.2.03.01.007 4.1.2.03.01.008 4.1.2.03.01.009 4.1.2.03.02 4.1.2.03.02.001 4.1.2.03.02.002 4.1.2.03.02.003 4.1.2.03.02.004 4.1.2.03.02.005 4.1.2.03.02.006 4.1.2.03.02.007 4.1.2.03.02.008 4.1.2.03.03 4.1.2.03.03.001 4.1.2.03.03.002 4.1.2.03.03.003 4.1.2.03.03.004 4.1.2.03.03.005 4.1.2.03.03.006 4.1.2.03.03.007 4.1.2.04 4.1.2.04.01 4.1.2.04.01.001 4.1.2.04.01.002 4.1.2.04.01.003 4.1.2.04.01.004 4.1.2.04.01.005 4.1.2.04.02 4.1.2.04.02.001 4.1.2.04.02.002 4.1.2.04.03 4.1.2.04.03.001 4.1.2.04.04 4.1.2.04.04.001 4.1.2.04.04.002 4.1.2.04.04.003 4.1.2.04.04.004

Grau 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 2 3 3 3 3 Material de Segurana Material de Informtica Material de Sinalizao Ferragens e Ferramentas Material de Consumo Materiais Diversos Uniformes Equipamentos

Ttulo

Manuteno de Equipamentos e Acessrios Manuteno de Instalaes Manuteno de Softwares Equipamentos Mdicos Aluguel de Equipamento de Operao Aluguel de Equipamento de Escritrio Seguros de Equipamentos Mquinas e Equipamentos de Pequeno Valor Veculos Aluguel de Veculos Aluguel de Aeronaves Combustveis e Lubrificantes IPVA Seguros Licenciamento Despachante Gastos Gerais Servios Pblicos Energia Eltrica gua Telefonia Fixa e Celular Comunicao de Dados - Internet Gs Gastos com Imveis Aluguel de Imveis e Condomnios IPTU Gastos de Viagens e Estadias Gastos de Viagens e Estadias Gastos Gerais Reprodues e Encadernaes Conduo, Estacionamento e Pedgio Lanches e Refeies Correio, Malote e Transporte de Correspondncia

77

Cdigo 4.1.2.04.04.005 4.1.2.04.04.006 4.1.2.04.99 4.1.2.04.99.001 4.1.2.05 4.1.2.05.01 4.1.2.05.01.001 4.1.2.05.02 4.1.2.05.02.001 4.1.2.05.03 4.1.2.05.03.001 4.1.2.05.04 4.1.2.05.04.001 4.1.3 4.1.3.01 4.1.3.01.01 4.1.3.01.01.001 4.1.3.01.01.002 4.1.3.01.01.003 4.1.3.01.01.004 4.1.3.01.01.005 4.1.3.01.01.006 4.1.3.01.01.007 4.1.3.01.01.008 4.1.3.01.01.009 4.1.3.01.01.010 4.1.3.01.01.011 4.1.3.01.01.999 4.1.3.01.02 4.1.3.01.02.001 4.1.3.01.02.002 4.1.3.01.02.003 4.1.3.01.02.004 4.1.3.01.02.005 4.1.3.01.02.006 4.1.3.01.02.007 4.1.3.01.02.999 4.1.3.01.03 4.1.3.01.03.001 4.1.3.01.03.002

Grau 3 3 2 3 1 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3

Ttulo Fotos, Filmes e Slides Servios Grficos Outros Gastos Gerais Outros Gastos Gerais Custos Contratuais da Concesso Verba de Fiscalizao Verba de Fiscalizao Seguro da Rodovia Seguro da Rodovia Seguro Garantia Seguro Garantia Recursos para Desenvolvimento Tecnolgico (RDT) Abertura por Projeto Aprovado Monitorao Custos com Pessoal Salrios e Remuneraes Salrios Horas Extras Participao nos Lucros e Resultados - PLR Estagirios Anunios Abono Salarial Descanso Semanal Remunerado DSR Comisses e Gratificaes Prmios Adicional Noturno Adicional de Insalubridade e Periculosidade Outros Custos com Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas Proviso de 13 Salrio e Encargos Proviso de Frias e Encargos INSS sobre Folha de Pagamento e Pr-Labore FGTS sobre Folha de Pagamento Resciso Contratual SESI/SENAI Abono Pecunirio Outros Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Seguro de Vida em Grupo Assistncia Mdica

78

Cdigo 4.1.3.01.03.003 4.1.3.01.03.004 4.1.3.01.03.005 4.1.3.01.03.006 4.1.3.01.03.007 4.1.3.01.03.008 4.1.3.01.03.009 4.1.3.01.03.010 4.1.3.01.03.011 4.1.3.01.03.012 4.1.3.01.03.013 4.1.3.01.03.014 4.1.3.01.03.015 4.1.3.01.03.999 4.1.3.01.99 4.1.3.01.99.001 4.1.3.01.99.002 4.1.3.01.99.003 4.1.3.02 4.1.3.02.01 4.1.3.02.01.001 4.1.3.02.01.002 4.1.3.02.01.003 4.1.3.02.01.004 4.1.3.02.01.005 4.1.3.02.01.006 4.1.3.02.01.007 4.1.3.02.01.008 4.1.3.02.01.009 4.1.3.02.01.010 4.1.3.02.01.011 4.1.3.02.01.999 4.1.3.02.02 4.1.3.02.02.001 4.1.3.02.03 4.1.3.02.03.001 4.1.3.02.03.002 4.1.3.02.04 4.1.3.02.04.001 4.1.3.02.99

Grau 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 3 2 3 2

Ttulo Assistncia Odontolgica Vale Transporte Vale Refeio Vale Alimentao Ajuda de Custo - Reaparelhamento Previdncia Privada Bsica Previdncia Privada Adicional Previdncia Privada Suplementar Auxlio Creche Convnio Farmcia Bolsas de Estudo Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) Cesta Bsica Outros Benefcios Outros Custos com Pessoal Treinamentos de Pessoal Mo-de-Obra Temporria Equipamentos de Proteo Individual (EPI) Prestadores de Servios Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Transporte de Colaboradores Servio de Anlises Tcnicas Servio de Conservao de Revestimento Vegetal Servio de Conservao de Estrutura Metlica Servio de Conservao de Guarda-Corpos e Balastres Servio de Conservao de Pavimento Flexvel Servio de Conservao de Pavimento Rgido Servio de Conservao de Obras de Arte Correntes Servio de Conservao de Elementos Antiofuscamento Servio de Recursos Humanos Fretes e Carretos Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica - Nacional Autnomos INSS Autnomos Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Servios de Terceiros - Pessoa Fsica - Estrangeira Outros Prestadores de Servios

79

Cdigo 4.1.3.02.99.001 4.1.3.03 4.1.3.03.01 4.1.3.03.01.001 4.1.3.03.01.002 4.1.3.03.01.003 4.1.3.03.01.004 4.1.3.03.01.005 4.1.3.03.01.006 4.1.3.03.02 4.1.3.03.02.001 4.1.3.03.02.002 4.1.3.03.03 4.1.3.03.03.001 4.1.3.03.03.002 4.1.3.03.03.003 4.1.3.03.03.004 4.1.3.03.03.005 4.1.3.03.03.006 4.1.3.03.03.007 4.1.3.04 4.1.3.04.01 4.1.3.04.01.001 4.1.3.04.01.002 4.1.3.04.01.003 4.1.3.04.01.004 4.1.3.04.01.005 4.1.3.04.02 4.1.3.04.02.001 4.1.3.04.02.002 4.1.3.04.03 4.1.3.04.03.001 4.1.3.04.04 4.1.3.04.04.001 4.1.3.04.04.002 4.1.3.04.04.003 4.1.3.04.04.004 4.1.3.04.04.005 4.1.3.04.04.006 4.1.3.04.99

Grau 3 1 2 3 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 2

Ttulo Outros Prestadores de Servios Material, Equipamentos e Veculos Material Material de Escritrio Material de Informtica Ferragens e Ferramentas Material de Consumo Materiais Diversos Uniformes Equipamentos Seguros de Equipamentos Mquinas e Equipamentos de Pequeno Valor Veculos Aluguel de Veculos Aluguel de Aeronaves Combustveis e Lubrificantes IPVA Seguros Licenciamento Despachante Gastos Gerais Servios Pblicos Energia Eltrica gua Telefonia Fixa e Celular Comunicao de Dados - Internet Gs Gastos com Imveis Aluguel de Imveis e Condomnios IPTU Gastos de Viagens e Estadias Gastos de Viagens e Estadias Gastos Gerais Reprodues e Encadernaes Conduo, Estacionamento e Pedgio Lanches e Refeies Correio, Malote e Transporte de Correspondncia Fotos, Filmes e Slides Servios Grficos Outros Gastos Gerais

80

Cdigo 4.1.3.04.99.001 4.1.4 4.1.4.01 4.1.4.01.01 4.1.4.01.01.001 4.1.4.01.01.002 4.1.4.01.01.003 4.1.4.01.01.004 4.1.4.01.01.005 4.1.4.01.01.006 4.1.4.01.01.007 4.1.4.01.01.008 4.1.4.01.01.009 4.1.4.01.01.010 4.1.4.01.01.011 4.1.4.01.01.999 4.1.4.01.02 4.1.4.01.02.001 4.1.4.01.02.002 4.1.4.01.02.003 4.1.4.01.02.004 4.1.4.01.02.005 4.1.4.01.02.006 4.1.4.01.02.007 4.1.4.01.02.999 4.1.4.01.03 4.1.4.01.03.001 4.1.4.01.03.002 4.1.4.01.03.003 4.1.4.01.03.004 4.1.4.01.03.005 4.1.4.01.03.006 4.1.4.01.03.007 4.1.4.01.03.008 4.1.4.01.03.009 4.1.4.01.03.010 4.1.4.01.03.011 4.1.4.01.03.012 4.1.4.01.03.013 4.1.4.01.03.014 4.1.4.01.03.015

Grau 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 Outros Gastos Gerais Projetos Especiais Custos com Pessoal Salrios e Remuneraes

Ttulo

Salrios Horas Extras Participao nos Lucros e Resultados - PLR Estagirios Anunios Abono Salarial Descanso Semanal Remunerado DSR Comisses e Gratificaes Prmios Adicional Noturno Adicional de Insalubridade e Periculosidade Outros Custos com Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas Proviso de 13 Salrio e Encargos Proviso de Frias e Encargos INSS sobre Folha de Pagamento e Pr-Labore FGTS sobre Folha de Pagamento Resciso Contratual SESI/SENAI Abono Pecunirio Outros Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Seguro de Vida em Grupo Assistncia Mdica Assistncia Odontolgica Vale Transporte Vale Refeio Vale Alimentao Ajuda de Custo - Reaparelhamento Previdncia Privada Bsica Previdncia Privada Adicional Previdncia Privada Suplementar Auxlio Creche Convnio Farmcia Bolsas de Estudo Programa de Alimentao do Trabalhador (PAT) Cesta Bsica

81

Cdigo 4.1.4.01.03.999 4.1.4.01.99 4.1.4.01.99.001 4.1.4.01.99.002 4.1.4.01.99.003 4.1.4.02 4.1.4.02.01 4.1.4.02.01.001 4.1.4.02.01.002 4.1.4.02.01.003 4.1.4.02.01.004 4.1.4.02.01.005 4.1.4.02.01.006 4.1.4.02.01.007 4.1.4.02.01.008 4.1.4.02.01.009 4.1.4.02.01.010 4.1.4.02.01.011 4.1.4.02.01.999 4.1.4.02.02 4.1.4.02.02.001 4.1.4.02.03 4.1.4.02.03.001 4.1.4.02.03.002 4.1.4.02.04 4.1.4.02.04.001 4.1.4.02.99 4.1.4.02.99.001 4.1.4.03 4.1.4.03.01 4.1.4.03.01.001 4.1.4.03.01.002 4.1.4.03.01.003 4.1.4.03.01.004 4.1.4.03.01.005 4.1.4.03.01.006 4.1.4.03.01.007 4.1.4.03.01.008 4.1.4.03.02 4.1.4.03.02.001

Grau 3 2 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 Outros Benefcios Outros Custos com Pessoal

Ttulo

Treinamentos de Pessoal Mo-de-Obra Temporria Equipamentos de Proteo Individual (EPI) Prestadores de Servios Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Limpeza Servio de Vigilncia Servio de Gerenciamento de Manuteno Servio de Gerenciamento e Conservao Servio de Manuteno de Sistemas de Telecomunicao Servio de Manuteno Eltrica Servio de Manuteno Predial Servio de Transporte de Colaboradores Servio de Anlises Tcnicas Servio de Anlises Tcnicas Servio de Anlises Tcnicas Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional Autnomos INSS Autnomos Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira Outros Prestadores de Servios Outros Prestadores de Servios Material, Equipamentos e Veculos Material Material de Limpeza Material de Escritrio Material de Segurana Material de Informtica Ferragens e Ferramentas Material de Consumo Materiais Diversos Uniformes Equipamentos Manuteno de Mveis e Utenslios

82

Cdigo 4.1.4.03.02.002 4.1.4.03.02.003 4.1.4.03.02.004 4.1.4.03.02.005 4.1.4.03.02.006 4.1.4.03.02.007 4.1.4.03.03 4.1.4.03.03.001 4.1.4.03.03.002 4.1.4.03.03.003 4.1.4.03.03.004 4.1.4.03.03.005 4.1.4.03.03.006 4.1.4.04 4.1.4.04.01 4.1.4.04.01.001 4.1.4.04.01.002 4.1.4.04.01.003 4.1.4.04.01.004 4.1.4.04.01.005 4.1.4.04.02 4.1.4.04.02.001 4.1.4.04.02.002 4.1.4.04.03 4.1.4.04.03.001 4.1.4.04.04 4.1.4.04.04.001 4.1.4.04.04.002 4.1.4.04.04.003 4.1.4.04.04.004 4.1.4.04.04.005 4.1.4.04.04.006 4.1.4.04.99 4.1.4.04.99.001 4.2 4.2.1 4.2.1.01 4.2.1.01.01 4.2.1.01.01.001 4.2.1.01.01.002 4.2.1.01.01.003

Grau 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 2 3

Ttulo Manuteno de Equipamentos e Acessrios Manuteno de Instalaes Manuteno de Softwares Aluguel de Equipamentos de Escritrio Seguros de Equipamentos Mquinas e Equipamentos de Pequeno Valor Veculos Aluguel de Veculos Combustveis e Lubrificantes IPVA Seguros Licenciamento Despachante Gastos Gerais Servios Pblicos Energia Eltrica gua Telefonia Fixa e Celular Comunicao de Dados - Internet Gs Gastos com Imveis Aluguel de Imveis e Condomnios IPTU Gastos de Viagens e Estadias Gastos de Viagens e Estadias Gastos Gerais Reprodues e Encadernaes Conduo, Estacionamento e Pedgio Lanches e Refeies Correio, Malote e Transporte de Correspondncia Fotos, Filmes e Slides Servios Grficos Outros Gastos Gerais Outros Gastos Gerais Custos Associados s Receitas Acessrias Custos Associados s Receitas Acessrias Custos de Receitas Acessrias Uso de Faixa de Domnio Cabos pticos ou Metlicos (Areos ou Subterrneos) Linha Telefnica Torres de Transmisso

1 2 3 3 3

83

Cdigo 4.2.1.01.01.004 4.2.1.01.01.005 4.2.1.01.01.006 4.2.1.01.01.007 4.2.1.01.01.008 4.2.1.01.01.009 4.2.1.01.01.010 4.2.1.01.01.011 4.2.1.01.01.012 4.2.1.01.01.999 4.2.1.01.02 4.2.1.01.02.001 4.2.1.01.02.002 4.2.1.01.02.003 4.2.1.01.02.004 4.2.1.01.02.005 4.2.1.01.02.999 4.3 4.3.1 4.3.1.01 4.3.1.01.01 4.3.1.01.01.001 4.3.1.01.02 4.3.1.01.02.001 5 5.1 5.1.1 5.1.1.01 5.1.1.01.01 5.1.1.01.01.001 5.1.1.01.01.002 5.1.1.01.01.003 5.1.1.01.01.004 5.1.1.01.01.005 5.1.1.01.01.006 5.1.1.01.01.999 5.1.1.01.02 5.1.1.01.02.001 5.1.1.01.02.002

Grau 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3

Ttulo Oleodutos, Gasodutos e Derivados Adutoras Galerias de guas Pluviais Redes de Esgoto Sanitrio e Industrial Redes de Energia Eltrica Tubulaes Diversas Painis Publicitrios Publicidade Locao de Espao Outros Usos de Faixa de Domnio Custos Associados a Outras Receitas Acessrias Receitas de Eventos Taxa de Administrao de A.V.I. Projetos Associados Distribuio de Prospectos Tarifa de Exame de Projetos Outras Custos Associados s Receitas Acessrias Depreciao e Amortizao Depreciao e Amortizao Depreciao e Amortizao Depreciao Depreciao Amortizao Amortizao DESPESAS E DEMAIS RESULTADOS Despesas Operacionais Despesas com Pessoal Despesas com Pessoal Salrios e Remuneraes Salrios Horas Extras Participao nos Lucros e Resultados - PLR Estagirios Honorrios da Diretoria Honorrios do Conselho Outras Despesas com Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas 13 Salrio Frias

1 2 3 2 3

1 2 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3

84

Cdigo 5.1.1.01.02.003 5.1.1.01.02.004 5.1.1.01.02.005 5.1.1.01.02.006 5.1.1.01.02.999 5.1.1.01.03 5.1.1.01.03.001 5.1.1.01.03.002 5.1.1.01.03.003 5.1.1.01.03.004 5.1.1.01.03.005 5.1.1.01.03.006 5.1.1.01.03.007 5.1.1.01.03.008 5.1.1.01.03.009 5.1.1.01.03.010 5.1.1.01.03.011 5.1.1.01.03.012 5.1.1.01.03.013 5.1.1.01.03.999 5.1.1.01.99 5.1.1.01.99.001 5.1.1.01.99.002 5.1.2 5.1.2.01 5.1.2.01.01 5.1.2.01.01.001 5.1.2.01.01.002 5.1.2.01.01.003 5.1.2.01.01.004 5.1.2.01.01.005 5.1.2.01.01.006 5.1.2.01.01.007 5.1.2.01.01.008 5.1.2.01.01.009 5.1.2.01.01.010 5.1.2.01.01.011 5.1.2.01.01.012 5.1.2.01.01.013 5.1.2.01.01.014 5.1.2.01.01.015

Grau 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Ttulo INSS FGTS Resciso Contratual SESI/SENAI Outros Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Seguro de Vida em Grupo Assistncia Mdica Assistncia Odontolgica Vale Transporte Vale Refeio Vale Alimentao Ajuda de Custo - Reaparelhamento Previdncia Privada Bsica Previdncia Privada Adicional Previdncia Privada Suplementar Auxlio Creche Convnio Farmcia Bolsas de Estudo Outros Benefcios Outras Despesas com Pessoal Treinamentos de Pessoal Mo-de-Obra Temporria Servios de Terceiros Prestadores de Servios Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Auditoria Externa Servio de Consultoria Jurdica Servio de Consultoria Fiscal Servio de Consultoria Financeira Servio de Consultoria de Tecnologia da Informao Servio de Consultoria de Gesto Empresarial Servio de Consultoria de Gesto de Pessoas Servio de Consultoria de RH Servio de Consultoria de Marketing Servio de Consultoria de Impacto Ambiental Servio de Consultoria de Informtica Servio de Limpeza Servio de Vigilncia Servio de Comunicao Social Servio de Fretes e Carretos

85

Cdigo 5.1.2.01.01.016 5.1.2.01.01.017 5.1.2.01.01.018 5.1.2.01.01.019 5.1.2.01.01.020 5.1.2.01.01.021 5.1.2.01.01.022 5.1.2.01.01.999 5.1.2.01.02 5.1.2.01.02.001 5.1.2.01.03 5.1.2.01.03.001 5.1.2.01.04 5.1.2.01.04.001 5.1.2.01.99 5.1.2.01.99.001 5.1.3 5.1.3.01 5.1.3.01.01 5.1.3.01.01.001 5.1.3.01.01.002 5.1.3.01.01.003 5.1.3.01.01.004 5.1.3.01.01.005 5.1.3.01.01.006 5.1.3.01.01.007 5.1.3.01.01.008 5.1.3.01.01.009 5.1.3.01.02 5.1.3.01.02.001 5.1.3.01.02.002 5.1.3.01.02.003 5.1.3.01.02.004 5.1.3.01.02.005 5.1.3.01.02.006 5.1.3.01.02.007 5.1.3.01.02.008 5.1.3.01.03 5.1.3.01.03.001 5.1.3.01.03.002

Grau 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 2 3 2 3 2 3 1 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 2 3 3

Ttulo Servio de Transporte de Colaboradores Servio de Assistncia Social Servio de Logstica de Arquivos Servio Compartilhados Servio Cooperativados Servio de Anlises Tcnicas Servio Grficos Outros Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica - Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira Servio de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira Outros Prestadores de Servios Outros Prestadores de Servios Material, Equipamentos e Veculos Material, Equipamentos e Veculos Material Material de Limpeza Material de Escritrio Material de Segurana Material de Informtica Material para Manuteno e Conservao Administrativo Material de Comunicao Material de Consumo Materiais Diversos Uniformes Equipamentos Manuteno de Mveis e Utenslios Manuteno de Equipamentos e Acessrios Manuteno de Instalaes Manuteno de Softwares Aluguel de Equipamento de Operao Aluguel de Equipamento de Escritrio Seguros de Equipamentos Mquinas e Equipamentos de Pequeno Valor Veculos Manuteno de Veculo Aluguel de Veculos

86

Cdigo 5.1.3.01.03.003 5.1.3.01.03.004 5.1.3.01.03.005 5.1.3.01.03.006 5.1.3.01.03.007 5.1.3.01.03.008 5.1.4 5.1.4.01 5.1.4.01.01 5.1.4.01.01.001 5.1.4.01.01.002 5.1.4.01.01.003 5.1.4.01.01.004 5.1.4.01.01.005 5.1.4.01.01.006 5.1.4.01.02 5.1.4.01.02.001 5.1.4.01.02.002 5.1.4.01.03 5.1.4.01.03.001 5.1.4.01.03.002 5.1.4.01.03.003 5.1.4.01.03.004 5.1.4.01.04 5.1.4.01.04.001 5.1.4.01.05 5.1.4.01.05.001 5.1.4.01.06 5.1.4.01.06.001 5.1.4.01.06.002 5.1.4.01.06.999 5.1.4.01.07 5.1.4.01.07.001 5.1.4.01.07.002 5.1.4.01.07.003 5.1.4.01.07.004 5.1.4.01.07.005 5.1.4.01.07.006 5.1.4.01.07.007 5.1.4.01.07.008 5.1.4.01.07.009

Grau 3 3 3 3 3 3 1 2 3 3 3 3 3 3 2 3 3 2 3 3 3 3 2 3 2 3 2 3 3 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3

Ttulo Aluguel de Aeronaves Combustveis e Lubrificantes IPVA Seguros Licenciamento Despachante Despesas Gerais Despesas Gerais Servios Pblicos Energia Eltrica gua Telefonia Fixa e Celular Comunicao de Dados - Internet Gs Correio, Malote e Transporte de Correspondncias Gastos com Imveis Aluguel de Imveis e Condomnios IPTU Propaganda e Publicidade Campanhas e Eventos Promocionais Folhetos e Panfletos Informativos Painis e Faixas Revistas Despesas de Viagens e Estadias Despesas de Viagens e Estadias Ressarcimento de Danos Ressarcimento ao Usurio Despesas e Multas Indedutveis Despesas Indedutveis Multas Indedutveis Outras Despesas e Multas Indedutveis Outras Despesas Gerais Reprodues e Encadernaes Amostras, Donativos e Brindes Livros, Jornais, Revistas e TV a Cabo Associao de Classe Contribuio Sindical Patronal Eventos, Feiras e Congressos Conduo, Estacionamento e Pedgio Lanches e Refeies Correio, Malote e Transporte de Correspondncias

87

Cdigo 5.1.4.01.07.010 5.1.4.01.07.011 5.1.4.01.07.012 5.1.4.01.07.013 5.1.4.01.07.014 5.1.4.01.07.015 5.1.4.01.07.016 5.1.4.01.07.017 5.1.4.01.07.018 5.1.4.01.07.019 5.1.4.01.07.020 5.1.4.01.07.021 5.1.4.01.07.022 5.1.4.01.07.023 5.1.4.01.07.999 5.1.4.02 5.1.4.02.01 5.1.4.02.01.001 5.1.5 5.1.5.01 5.1.5.01.01 5.1.5.01.01.001 5.1.5.01.02 5.1.5.01.02.001 5.1.6 5.1.6.01 5.1.6.01.01 5.1.6.01.01.001 5.1.6.01.01.002 5.1.6.01.01.003 5.1.6.01.99 5.1.6.01.99.001 5.2 5.2.1 5.2.1.01 5.2.1.01.01 5.2.1.01.01.001 5.2.1.01.01.002 5.2.1.01.02

Grau 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 3 3 2 3

Ttulo Fotos, Filmes e Slides Impostos, Taxas e Cartrio Festas e Confraternizaes Contribuies e Doaes Instituies - Dedutveis Editais e Publicaes Despesas de Lavanderia Servios Grficos Taxa de Administrao - Vale Pedgio Taxa de Administrao - AVI Taxa de Administrao - Cupons Taxa de Administrao - Carto de Crdito Multas Dedutveis Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa PCLD Cheques Devolvidos Outras Despesas Gerais Responsabilidade Social Abertura por Projeto Abertura por Projeto Depreciao e Amortizao Depreciao e Amortizao Depreciao Depreciao Amortizao Amortizao Despesas com Tributos e Contribuies Despesas com Tributos e Contribuies Despesas com Tributos e Contribuies IOF IOC CPMF Outras Despesas com Tributos e Contribuies Outras Despesas com Tributos e Contribuies Despesas Financeiras Despesas Financeiras Juros Juros de Financiamento em Moeda Nacional Juros de Financiamento em Moeda Nacional - Curto Prazo Juros de Financiamento em Moeda Nacional - Longo Prazo Juros de Financiamento em Moeda Estrangeira

1 2 3 3 2

88

Cdigo 5.2.1.01.02.001 5.2.1.01.02.002 5.2.1.01.03 5.2.1.01.03.001 5.2.1.01.04 5.2.1.01.04.001 5.2.1.01.05 5.2.1.01.05.001 5.2.1.01.05.002 5.2.1.01.05.003 5.2.1.01.05.004 5.2.1.01.05.005 5.2.1.01.05.006 5.2.1.01.05.007 5.2.1.01.05.008 5.2.1.01.05.009 5.2.1.01.05.010 5.2.1.01.05.011 5.2.1.01.05.012 5.2.1.01.05.013 5.2.1.01.05.014 5.2.1.01.05.015 5.2.1.01.05.016 5.2.1.01.05.017 5.2.1.01.05.999 5.2.1.02 5.2.1.02.01 5.2.1.02.01.001 5.2.1.02.02 5.2.1.02.02.001 5.2.1.03 5.2.1.03.01 5.2.1.03.01.001 5.2.1.03.02 5.2.1.03.02.001 5.2.1.04 5.2.1.04.01 5.2.1.04.01.001 5.2.1.04.02 5.2.1.04.02.001 5.2.1.04.03

Grau 3 3 2 3 2 3 2 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 1 2 3 2 3 2

Ttulo Juros de Financiamento em Moeda Estrangeira - Curto Prazo Juros de Financiamento em Moeda Estrangeira - Longo Prazo Juros com Partes Relacionadas - Mtuos Juros com Partes Relacionadas - Mtuos Juros sobre Capital Prprio Juros sobre Capital Prprio Outras Despesas Financeiras Juros sobre Obrigaes Fiscais Juros sobre Obrigaes Sociais Juros sobre Contingncias Fiscais Juros sobre Atraso de Pagamento Juros sobre Debntures Comisses Debntures Comisses de Fianas Comisses Bancrias Despesas Bancrias Corretagem Descontos Concedidos Encargos sobre Debntures Multas sobre Obrigaes Fiscais Multas sobre Obrigaes Sociais CIDE Participaes Debntures IR Outras Despesas com Juros Variaes Monetrias Passivas Variaes de Obrigaes Abertura por Tipo Variaes de Crditos Abertura por Tipo Variaes Cambiais Passivas Variaes de Obrigaes Abertura por Tipo Variaes de Crditos Abertura por Tipo Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros Perdas em Operaes de Swap Abertura por Tipo Perdas em Operaes de Hedge Abertura por Tipo Outras Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros

89

Cdigo 5.2.1.04.03.001 5.2.1.05 5.2.1.05.01 5.2.1.05.01.001 5.2.1.05.01.002 5.2.1.06 5.2.1.06.01 5.2.1.06.01.001 5.2.1.06.02 5.2.1.06.02.001 5.2.1.06.03 5.2.1.06.03.001 5.3 5.3.1 5.3.1.01 5.3.1.01.01 5.3.1.01.01.001 5.3.1.01.02 5.3.1.01.02.001 5.4 5.4.1 5.4.1.01 5.4.1.01.01 5.4.1.01.01.001 5.4.1.01.02 5.4.1.01.02.001 5.4.1.02 5.4.1.02.01 5.4.1.02.01.001 5.4.1.02.02 5.4.1.02.02.001

Grau 3 1 2 3 3 1 2 3 2 3 2 3 Abertura por Tipo

Ttulo Outras Despesas Financeiras Outras Despesas Financeiras com Debntures Amortizao Despesa Antecipada Debntures Amortizao Desgio Debntures Tributos sobre Receita Financeira PIS s/ Receita Financeira PIS s/ Receita Financeira COFINS s/ Receita Financeira COFINS s/ Receita Financeira Outros Tributos sobre Receita Financeira Outros Tributos sobre Receita Financeira Despesas No Operacionais Despesas No Operacionais Custo na Venda de Ativos Custo na Venda de Imobilizado Custo na Venda de Imobilizado Custo na Venda de Investimentos Custo na Venda de Investimentos Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda e Contribuio Social Imposto de Renda Imposto de Renda - Corrente Imposto de Renda - Corrente Imposto de Renda - Diferido Imposto de Renda - Diferido Contribuio Social Contribuio Social - Corrente Contribuio Social - Corrente Contribuio Social - Diferido Contribuio Social - Diferido

1 2 3 2 3

1 2 3 2 3 1 2 3 2 3

90

6.2 6.2.1

Tcnicas de Funcionamento Numerrio Disponvel 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.1.01 Numerrio Disponvel 1.1.1.01.01 Numerrio em Caixa 1.1.1.01.02 Numerrio em Trnsito 1.1.1.01.03 Fundo de Troco 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento 1.1.1.01.05 Contas Bancrias Vinculadas 1.1.1.01.99 Outros Numerrios Disponveis

Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao das entradas e sadas de numerrio, dos depsitos e saques bancrios vista, das ordens de pagamentos emitidas e fundos de caixa e troco, representados por dinheiro e/ou cheques. Destina-se ainda, contabilizao do numerrio em trnsito como objeto de transferncias feitas para ou pela Concessionria rodoviria tais como: remessas para filiais, depsitos ou semelhantes por meio de cheques, ordens de pagamento, ou ainda, qualquer recebimento de clientes ou terceiros, quando conhecidos, at a data do balano. Incluir os valores recebidos por instituies financeiras, na qualidade de agentes arrecadadores, ainda no transferidos para a conta de livre movimentao e aplicao nas operaes da Concessionria rodoviria, para os quais no haja restrio do uso imediato. Alm disso, destina-se contabilizao dos depsitos bloqueados ou com restrio de movimentao por fora de clusula contratual de financiamento ou para obteno de linhas especiais de crdito. Destina-se, ainda, contabilizao do numerrio para resgatar ou amortizar dvidas de curto prazo, em moeda nacional ou estrangeira. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total do numerrio disponvel em dinheiro e/ou cheques, em moeda nacional e o equivalente em moeda estrangeira em poder da Concessionria rodoviria, ou em movimentao no exterior.

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Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela constituio do fundo de caixa, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.01 Numerrio em Caixa; em contrapartida a crdito da Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; . pela constituio do fundo de troco, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.03 Fundo de Troco; em contrapartida a crdito da Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; . pela reposio do fundo de caixa; lanando-se na Subconta 1.1.1.01.01 Numerrio em Caixa; em contrapartida a crdito da Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; . pela reposio do fundo de troco, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.03 Fundo de Troco; em contrapartida a crdito da Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; . pelas variaes cambiais, lanando-se em contrapartida a crdito no Grupo de Contas 3.3.1.01- Receitas Financeiras; . pela transferncia de numerrio de reposio de troco j enviado pelo Banco e no entregue na praa de pedgio dentro do mesmo perodo contbil, lanando-se a crdito na Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; . pela transferncia de numerrio de solicitao de troco j coletado na praa de pedgio e no depositado no Banco dentro do mesmo perodo contbil, lanandose a contrapartida a crdito na Subconta 1.1.1.01.01 Numerrio em Caixa; . pelo recebimento da arrecadao de pedgio coletado na praa de pedgio e no depositado no Banco, lanando-se a contrapartida a crdito no Grupo de Contas 1.1.3.01. Arrecadao de Pedgio; . . . . pelos depsitos efetuados em contas bancrias; pelos resgates de aplicaes financeiras; pelos emprstimos com crdito em conta corrente bancria; pela compra de moeda estrangeira para ser utilizada por terceiros no exterior;

. pelo depsito em moeda estrangeira em contas bancrias mantidas no exterior; . quando do cancelamento do cheque ou da autorizao de pagamentos eletrnicos j contabilizados, na Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento;

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. pelas transferncias oriundas da Subconta 1.1.1.01.05 Contas Bancrias Vinculadas; . . por transferncia da Subconta 1.2.1.01.01 Bancos - Conta Vinculada; e pela movimentao entre suas Subcontas.

Credita-se: . . . . pela diminuio ou extino do fundo de caixa; pela diminuio ou extino do fundo de troco; pela utilizao do numerrio do fundo de caixa; pela utilizao do numerrio do fundo de troco;

. pela utilizao dos recursos conforme autorizao da Concessionria rodoviria; . pela entrega de moeda estrangeira para ser utilizada por terceiros no exterior;

. pela variao cambial, lanando-se em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 - Despesas Financeiras; . pela emisso do cheque ou autorizao de pagamentos eletrnicos;

. pela realizao do pagamento autorizado, com base na prestao de contas feita pelo agente pagador, lanando-se a dbito da Subconta apropriada ao pagamento efetuado; . pelos depsitos bancrios dos valores relativos aos recebimentos vista oriundos das operaes da rodovia, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.02 Numerrio em Trnsito; em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento; . pela constituio ou reposio do fundo de caixa, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.1.01.01 Numerrio em Caixa; . pela constituio ou reposio do fundo de troco, lanando-se na Subconta 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento; em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.1.01.03 Fundo de Troco; . pelas transferncias para as Subcontas apropriadas, dos valores que estavam em trnsito no ltimo dia do perodo anterior;

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. pelas transferncias autorizadas das Contas Vinculadas para as contas correntes de livre movimentao pela Concessionria, lanando-se a contra-partida a dbito da Subconta 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento; . . . . pelas amortizaes de emprstimos (principal e encargos); pela aplicao financeira (contas correntes e vinculadas); pelos pagamentos da CPMF e encargos bancrios; e pela movimentao entre suas Subcontas. Nota 1) Os depsitos nas contas bancrias vista devero ser efetuados dentro de dois (02) dias teis, no mximo, contados da data do recebimento do respectivo numerrio. 2) Os registros pertinentes s compras e s vendas de moedas estrangeiras devero ser efetuados com base nas taxas oficiais de cmbio, vigentes nas datas da compra e venda, respectivamente. 3) A contabilizao da variao cambial dos saldos em moeda estrangeira dever ser feita baseada nas taxas de cmbio vigentes para a compra, pelos bancos (no caso, venda para a Concessionria rodoviria), no ltimo dia do perodo contbil. 4) Na Subconta 1.1.1.01.02 - Numerrio em Trnsito, sero contabilizados os cheques emitidos e no entregues imediatamente ao favorecido, bem como das autorizaes enviadas ao banco. 5) Os pagamentos devero ser efetuados, exclusivamente, a crdito das Subcontas 1.1.1.01.01 - Numerrio em Caixa; 1.1.1.01.02 - Numerrio em Trnsito e 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento. 6) A Subconta Banco Conta Movimento dever ser controlada por banco (e por conta bancria, no caso de existir mais de uma conta-corrente no mesmo banco), por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo pela Concessionria rodoviria a cada conta bancria dever ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. 7) Os lanamentos nas contas bancrias, efetuados pelos prprios bancos depositrios e referentes cobrana de crditos da Concessionria rodoviria e a pagamentos efetuados ou despesas debitadas, por sua conta e ordem, correspondero, respectivamente, a depsitos e saques nas contas apropriadas. 8) O cancelamento do cheque ou da autorizao em moeda nacional, j contabilizada, a ser feita a dbito da Subconta 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento dever ser efetuado, de forma obrigatria, dentro de trinta (30) dias contados da data

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de emisso. No caso de autorizaes de pagamento, em moeda estrangeira, o prazo para o cancelamento de 60 (sessenta) dias. 9) A Subconta 1.1.1.01.01 - Numerrio em Caixa, dever ser controlado, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo, pela Concessionria rodoviria, a cada fundo de caixa, dever ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. 10) Os Sistemas de Fundo de Caixa e Fundo de Troco devero ser utilizados dentro de normas preestabelecidas formalmente pela Concessionria rodoviria, nas quais constar que a reposio do numerrio utilizado dever ser feita, obrigatoriamente, at o final de cada ms e suas prestaes de conta com a maior freqncia possvel. 11) A Concessionria rodoviria, a seu critrio, controlar as transferncias do numerrio em trnsito por meio de registro suplementar. 12) As transferncias internas, inclusive as de fundos bancrios, para estabelecimentos localizados a curta distncia e que disponham de meios de transporte e comunicao rpidos e eficientes, podero, a critrio da Concessionria rodoviria, no transitar pela Subconta 1.1.1.01.02 Numerrio em Trnsito. 13) Os cheques destinados a pagamentos diversos, devem ser contabilizados por sua emisso quando isso ocorrer aproximadamente data da entrega aos beneficirios, ou seja, queles emitidos at a data do balano estaro deduzidos dos saldos bancrios. Entretanto, nos casos em que tais cheques ainda no tenham sido entregues aos favorecidos, devero ser adicionados aos saldos bancrios e s contas correspondentes do Passivo Circulante, desde que representem valores relevantes. 14) A Subconta 1.1.1.01.05 Contas Bancrias Vinculadas dever ser controlado pelo tipo de aplicao, por meio de registro suplementar, sendo que a Concessionria evidenciar a instituio financeira onde efetuou a aplicao. 15) No final de cada perodo contbil, os saldos contbeis devem ser conciliados com os constantes nos extratos bancrios e com os relatrios da rea financeira (razes auxiliares e relatrio de coleta de valores) e de arrecadao (relatrio de arrecadao do perodo).

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6.2.2

Aplicaes Financeiras de Curto Prazo 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.1 Disponvel 1.1.1.2 Aplicaes Financeiras de Curto Prazo 1.1.1.02.01 Aplicaes de Liquidez Imediata 1.1.1.02.99 Outras Aplicaes Financeiras de Curto Prazo Funo

Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta:

Destina-se contabilizao das aplicaes financeiras de curtssimo prazo e de liquidez imediata, efetuadas com a finalidade de evitar temporria ociosidade de fundos disponveis nas contas bancrias vista (tais como Certificados de Depsitos Bancrios, Letras de Cmbio e outros papis do mercado financeiro). Ter saldo sempre devedor, o qual indicar todo o numerrio disponvel aplicado, acrescido dos rendimentos auferidos, pr-rata-temporis, at o final do perodo contbil. Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela aplicao do numerrio; e

. pelo rendimento da aplicao (juros e atualizao), quando este se incorporar ao valor da aplicao, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta adequada, no Grupo de Contas 3.3.1.01- Receitas Financeiras. Credita-se: . pelo resgate do numerrio aplicado ou pela liquidao da operao. Nota 1) Esta Subconta, dever ser controlada por banco (e por conta bancria, no caso de existir mais de uma conta-corrente no mesmo banco), por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo pela Concessionria rodoviria a cada conta bancria dever ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. 2) Nos casos em que haja reteno de Imposto de Renda na fonte, os rendimentos auferidos devero ser contabilizados pelo seu valor total. A reteno ser debitada na Subconta 1.1.6.04.01 IRRF sobre Aplicaes Financeiras, quando

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for possvel a sua compensao; no sendo este permitido, o dbito ser efetuado no Subgrupo de Sistema 5.2.1 - Despesas Financeiras. 3) No final de cada perodo contbil, os saldos contbeis devem ser conciliados com os constantes nos extratos bancrios e com os relatrios da rea financeira.

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6.2.3 Ttulos e Valores Mobilirios Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.2 Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.2.01 Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.2.01.01 Ttulos e Valores Mobilirios 1.1.2.01.98 (-) Proviso para Perdas em TVM 1.1.2.01.99 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado de TVM

Funo Destina-se contabilizao de valores, que excedem o disponvel da empresa, aplicados em ttulos e valores mobilirios resgatveis dentro do perodo em que a empresa prev a sua necessidade. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos investimentos aplicados temporariamente pela Concessionria acrescido dos rendimentos auferidos, pr-rata-temporis, at o final do perodo contbil.

Tcnica de Funcionamento

Debita-se: . . . pelos valores aplicados temporariamente em ttulos e valores mobilirios; pelos valores referentes aos rendimentos das aplicaes; e pela reverso das provises para perdas e para ajuste ao valor de mercado.

Credita-se: . pelos resgates de valores das aplicaes ou pela liquidao da operao; e

. pela constituio das provises para perdas e para ajuste ao valor de mercado. Notas 1) Os investimentos temporrios so importantes para a Concessionria, pois existem efeitos inflacionrios que incidem sobre os recursos mantidos em caixa e bancos.

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2) A classificao desses investimentos temporrios dever ser feita em funo do tipo de investimento, do prazo de resgate e considerando a inteno da empresa quanto poca em que pretende resgatar os ttulos: em Disponvel, quando Ttulos de Liquidez Imediata; em Ativo Circulante, quando ttulos com prazo at 360 dias; e em Realizvel a Longo Prazo, quando ttulos com prazo superior a 360 dias. Caso a empresa deseje resgatar o ttulo antes do seu vencimento, este poder ser contabilizado em funo dessa inteno. 3) Existem perdas relativas ao ajuste dos Ttulos e Valores Mobilirios do Ativo Circulante ao valor de mercado, quando este for menor que o custo de sua aquisio acrescido dos rendimentos apropriados at a data do Balano. Conforme art. 183 da Lei n. 6.404/76, o princpio de avaliao a ser seguido para tais investimentos temporrios custo ou mercado, dos dois o menor. Ser admitido o aumento do custo de aquisio at o limite do valor de mercado para registro de correo monetria, variao cambial ou juros acrescidos. No caso dos investimentos que rendem juros e correo monetria, podendo ser prefixada ou ps-fixada, a aplicao de tal princpio deve considerar os seguintes aspectos: a) os juros so auferidos medida que decorre o tempo, devendo o seu reconhecimento contbil obedecer ao regime de competncia; e b) a correo monetria tambm auferida medida que decorre o tempo e representa uma simples atualizao do custo da aplicao. 4) Se aps a apropriao do rendimento da aplicao for verificado que o valor de mercado est a menor, dever ser realizada a constituio da proviso na Subconta 1.1.2.01.99.001 Proviso para Reduo ao Valor de Mercado de TVM. 5) Os investimentos temporrios representados por ttulos de renda fixa ou pr determinada, tais como certificados de depsitos bancrios e outros, podem ser avaliados pelo custo de aquisio acrescidos do valor da correo monetria, variao cambial e juros calculados proporcionalmente ao perodo decorrido desde a data da aquisio. Entretanto, se a qualquer momento o valor corrigido desses ttulos superar significativamente o valor de mercado, torna-se necessria a contabilizao de uma proviso com a finalidade de reduzir o excesso resultante do mtodo de avaliao adotado pela empresa. 6) No final de cada perodo contbil, os saldos contbeis devem ser conciliados com os constantes nos extratos bancrios e com os relatrios da rea financeira.

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6.2.4 Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Arrecadao de Pedgio 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber 1.1.3.01 Arrecadao de Pedgio 1.1.3.01.01 Ttulos a Receber 1.1.3.01.02 Cartes de Crdito 1.1.3.01.03 Cheques em Cobrana Devolvidos 1.1.3.01.04 Vale Pedgio 1.1.3.01.05 Pedgio Eletrnico 1.1.3.01.06 Cupom e Carto Prprio 1.1.3.01.99 Outras Arrecadaes de Pedgio

Funo Destina-se contabilizao dos crditos derivados de rendas a receber pelo servio de pedgio (Receita de Pedgio e Outras Receitas com Arrecadao de Pedgio), a vencer no perodo de doze meses, considerando o ttulo de crdito. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a receber dos crditos supracitados, pelas Concessionrias.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela venda ps-paga da tarifa de pedgio, com contrapartida no Grupo de Contas 3.1.1.01 - Receita de Pedgio; . pela venda antecipada da tarifa de pedgio, com contrapartida no Grupo de Contas 2.1.2.07 - Outras Obrigaes, Subconta 2.1.2.07.03 - Adiantamento de Clientes - Pedgio; . eventualmente, pela incidncia de juros, multa e atualizao monetria sobre os valores recebidos em atraso, em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras; . pela devoluo de cheques a cobrar, que no puderam ser depositados no banco, com contrapartida na Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

100

Credita-se: . pelo recebimento do numerrio correspondente, com dbito nas Subcontas 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento, 1.1.1.01.05 Contas Bancrias Vinculadas ou na Subconta 1.1.6.03.03 - Impostos e Contribuies a Recuperar; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

Nota 1) As receitas devero ser contabilizadas, em cada ms, independentemente do respectivo recebimento. 2) Nos casos em que no momento do recebimento do numerrio haja reteno de Impostos, a cobrana ser contabilizada pelo valor total e a reteno ser debitada na Subconta 1.1.6.03.03 Impostos e Contribuies a Recuperar, quando for possvel a sua compensao; no sendo esta permitida, o dbito ser efetuado na Subconta 5.1.6.01.99 - Outras Despesas com Tributos e Contribuies. Para facilitar o controle e a elaborao de conciliaes peridicas recomendvel utilizar registros individuais por cliente, por meio de registros suplementares ou Sistemas auxiliares.

3)

101

6.2.5 Receitas Acessrias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber 1.1.3.02 Receitas Acessrias 1.1.3.02.01 Uso de Faixa de Domnio 1.1.3.02.02 Outras Receitas Acessrias

Funo Destina-se contabilizao dos crditos derivados dos servios acessrios ao do pedgio (Receitas Acessrias), a vencer no perodo de at 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil, considerando o tipo de servio acessrio. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a receber dos crditos supracitados, pelas Concessionrias.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela venda dos diferentes tipos de servios acessrios, com contrapartida no Grupo de Contas 3.1.2.01 Receitas Acessrias; . pela venda antecipada de servios acessrios, com contrapartida no Grupo de Contas 2.1.2.07 - Outras Obrigaes, Subconta 2.1.2.07.04 Adiantamento de Clientes - Receitas Acessrias; . eventualmente, pela incidncia de juros, multa e atualizao monetria sobre os valores recebidos em atraso, em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras; e . pela transferncia de valores do Realizvel a Longo Prazo Grupo de Contas 1.2.1.03. Credita-se: . pela cobrana dos crditos, com dbito nas Subcontas 1.1.1.01.04 Banco Conta Movimento, 1.1.1.01.05 Contas Bancrias Vinculadas ou na Subconta 1.1.6.03.03 - Impostos e Contribuies a Recuperar.

102

Nota

1)

As receitas devero ser contabilizadas, em cada ms, independentemente do respectivo recebimento.

2) Nos casos em que no momento do recebimento do numerrio haja reteno de Impostos, a cobrana ser contabilizada pelo valor total e a reteno ser debitada na Subconta 1.1.6.03.03 Impostos e Contribuies a Recuperar, quando for possvel a sua compensao; no sendo esta permitida, o dbito ser efetuado na Subconta 5.1.6.01.99 - Outras Despesas com Tributos e Contribuies. 3) Para facilitar o controle e a elaborao de conciliaes peridicas, recomendvel utilizar registros individuais por Cliente, atravs de registros suplementares ou Sistemas auxiliares.

103

6.2.6 Contas a Receber de Partes Relacionadas Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber 1.1.3.03 Contas a Receber de Partes Relacionadas 1.1.3.03.01 Contas a Receber de Partes Relacionadas Comerciais 1.1.3.03.02 Contas a Receber de Partes Relacionadas Financeiras

Funo Destina-se contabilizao dos crditos com partes relacionadas a vencer no perodo de 12 (doze) meses, quando constiturem-se negcios usuais na explorao do objeto da companhia. Conforme pronunciamento do IBRACON NPC 23, define-se partes relacionadas como: Entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma companhia tenha possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros alheios companhia, ao seu controle gerencial ou qualquer outra rea de influncia. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos crditos da Concessinaria com partes relacionadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela venda de produtos e/ou servios que constituem o objeto social da Concessionria; . alienao ou transferncia de bens do ativo (inclusive, adotando-se preos de transferncia nas transaes entre partes relacionadas, faz-se necessria a divulgao do critrio adotado em seu clculo); . . alienao ou transferncia de direitos de propriedade industrial; saldos decorrentes de operaes e quaisquer outros saldos a receber;

. prestao de servios administrativos e/ou qualquer forma de utilizao da estrutura fsica ou de pessoal de uma empresa pela outra, com ou sem contraprestao;

104

. emprstimos e adiantamentos, com ou sem encargos financeiros, ou a taxas favorecidas; . locao ou comodato de bens mveis ou imveis de qualquer natureza;

. eventualmente, pela incidncia de juros, multa e atualizao monetria sobre os valores recebidos em atraso, em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras; e . pela transferncia de valores do Realizvel a Longo Prazo, Grupo de Contas 1.2.1.02. Credita-se: . pelo recebimento de recursos; e

. por novao, perdo, pela devoluo do bem cedido em comodato ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.

Nota 1) O fato de duas entidades serem partes relacionadas no implica necessariamente que as negociaes entre elas provoquem qualquer condio de favorecimento. Mas o fato de serem relacionadas implica a necessidade de evidenciao. 2) A administrao da Concessionria rodoviria responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a administrao implante Sistemas Contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e apropriadamente divulgadas nas Demonstraes Contbeis e em outras informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. 3) No se consideram partes relacionadas: a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si; b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da entidade; e

105

c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia econmica. 4) Os seguintes termos so usados nesta tcnica com os seus significados: a) transao entre partes relacionadas - uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito; b) controle - titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da entidade; e c) influncia significativa - participao nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das diretrizes, transaes relevantes intercompanhias, intercmbio de pessoas da administrao ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios ou assume riscos. 5) Para facilitar o controle e a elaborao de conciliaes peridicas, recomendvel utilizar registros individuais por parte relacionada, atravs de registros suplementares ou sistemas auxiliares.

106

6.2.7 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber 1.1.3.04 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.1.3.04.01 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Funo Destina-se contabilizao da retificao contbil dos crditos a receber, para cobrir as perdas estimadas na cobrana das Contas a Receber. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, pois a natureza da Subconta credora, retificadora dos saldos do Contas a Receber.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela baixa do crdito vencido e julgado de difcil recebimento, desde que tenham sido esgotados todos os recursos legais de que a Concessionria possa se valer; e

pela reverso do saldo da proviso, antes de ser feito o lanamento correspondente nova retificao contbil, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta 5.1.4.01.07.022 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD. Credita-se:

pela constituio mensal da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta 5.1.4.01.07.022 - Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa - PCLD.

Nota 1) Os tributos e outros encargos dos usurios no devero ser liquidados contra essa Subconta, na hiptese de no serem pagos pelo usurio. 2) A Concessionria dever manter em controles suplementares a posio mensal de adies e baixas do saldo da Proviso para Crditos de Liquidao

107

Duvidosa, classificando-as de acordo com os dias de inadimplncia conforme previsto na legislao vigente.

108

6.2.8 Estoques Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.4 Estoques 1.1.4.01 Estoques 1.1.4.01.01 Almoxarifado 1.1.4.01.02 Importaes em Andamento 1.1.4.01.03 Outros Estoques 1.1.4.01.98 (-) Proviso para Perdas em Estoques 1.1.4.01.99 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Estoques

Funo Destina-se contabilizao de: . material de propriedade da Concessionria para consumo nas suas atividades; e . adiantamentos efetuados a fornecedores de material, assim como dos valores relativos a abertura de carta de crdito para importao de material. Incluir, tambm, os valores correspondentes a pagamentos efetuados em razo de clusulas contratuais que disponham sobre desembolsos antes do recebimento dos materiais. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos estoques e adiantamentos de material feito por Concessionria.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . quando concludo o processamento da nota fiscal e/ou fatura correspondente ao material recebido, na Subconta 1.1.4.01.01 - Almoxarifado, em contrapartida a crdito das contas adequadas dos Grupos de Sistema 1.1 - Ativo Circulante e 2.1 Passivo Circulante;

pelos servios de terceiros e outros importados, incorridos no processo de compra, na Subconta 1.1.4.01.02 Importaes em Andamento, em contrapartida a crdito das contas adequadas dos Grupos de Sistema 1.1 - Ativo Circulante e 2.1 Passivo Circulante;

109

no caso de ser constatada sobra no inventrio, em contrapartida a crdito das Subcontas de Custos ou Despesas Operacionais - Outros Custos / Despesas Gerais; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

Credita-se: . pela entrega (sada) do material ao requisitante, para consumo, uso na execuo de servio pedido etc., sendo a contrapartida a dbito das contas de Custos de Materiais, Equipamentos e Veculos ou Gastos Gerais, ou das contas de Despesas Operacionais - Materiais, Equipamentos e Veculos; . quando destinado a imobilizao, transitar pelo Grupo de Contas 1.2.3.05 Imobilizado em Andamento;

na eventualidade de devoluo ao fornecedor, quando a fatura correspondente ao material j estiver paga, em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.6.01.03 - Adiantamentos a Fornecedores; quando for constatada falta ou perda, por meio de inventrio, em contrapartida a dbito das Subcontas de Custos ou Despesas Operacionais - Outros Custos / Despesas Gerais; pela eventual reverso do saldo no utilizado de carta de crdito; pela movimentao entre suas Subcontas; e

.
.

. pela constituio das provises para perdas e para ajuste ao valor de mercado.

Nota

1)

Na Subconta 1.1.4.01.01 - Almoxarifado, ser contabilizado o material disponvel, especfico do Servio de Pedgio. Abranger artigos de papelaria e impresso (inclusive para processamento eletrnico de dados), o leo lubrificante, a gasolina e outros combustveis, bem como, material disponvel, de utilizao genrica ou complementar. Dentre esse material, menciona-se, como exemplo: (a) material de construo civil; (b) peas e acessrios de veculos (areos, terrestres e martimos); (c) peas e acessrios de processamento eletrnico de dados;

110

(d) peas e acessrios de telecomunicao, telecontrole e teleprocessamento; (e) material especfico do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal julgado obsoleto ou fora do padro da Concessionria, qualquer que seja a sua origem ou procedncia, quando no destinado alienao; e material do servio de apoio operacional, incluindo medicamentos e viveres em geral.

(f)

2)

No caso de no ser utilizado integralmente o valor de carta de crdito para importao, o valor a ser devolvido Concessionria ser registrado a dbito do Grupo de Contas 1.1.1.01 - Numerrio Disponvel pelo valor total, sendo creditado nessa Subconta 1.1.4.01.02 o valor correspondente ao cmbio na data da abertura da carta e creditado em Subconta 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras ou debitado em Subconta 5.2.1.02.02 - Variaes Cambiais correspondente at a data do crdito na conta bancria. Existem perdas relativas ao ajuste dos estoques ao valor de mercado, quando este for inferior ao custo de sua aquisio. Essas perdas devero ser provisionadas em Subconta 1.1.4.01.99.001 Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Estoques.

3)

111

6.2.9 Despesas Antecipadas Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.5 Despesas Antecipadas 1.1.5.01 Despesas Antecipadas 1.1.5.01.01 Prmios de Seguros a Apropriar 1.1.5.01.02 Assinatura de Peridicos 1.1.5.01.03 Benefcios Pagos Antecipadamente 1.1.5.01.04 Encargos Financeiros a Apropriar 1.1.5.01.05 Arrendamentos e Aluguis 1.1.5.01.06 Tributos 1.1.5.01.99 Outras Despesas Pagas Antecipadamente

Funo Destina-se contabilizao das aplicaes de recursos em despesas ainda no incorridas e cujos benefcios ou prestao dos servios Concessionria estenderse-o em at 12 meses do encerramento do perodo contbil: a) os pagamentos antecipados de encargos pelo desconto de ttulos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia. No sero includos os valores relativos aos encargos de dvidas a vencer, que sero contabilizados nas Subcontas retificadoras dos emprstimos e financiamentos correspondentes; b) os pagamentos antecipados de arrendamentos, aluguis e emprstimos de bens vincendos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia; c) os pagamentos antecipados de prmios de seguros vincendos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia; d) os pagamentos para colocao de debntures no mercado, que normalmente envolvem a contratao de instituio para coordenar o processo de divulgao e captao de recursos; e e) os pagamentos antecipados do imposto municipal ISSQN a apropriar. Destina-se ainda, contabilizao de benefcios funcionrios pagos antecipadamente, tais como seguro de vida, assistncia mdica e odontolgica, vale refeio e outros, os quais sero recuperados e/ou apropriados em at 12 meses do encerramento do perodo contbil. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos pagamentos antecipados.

112

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

.
.

pelo valor do encargo retido sobre o desconto de ttulos, cuja contra-partida ser creditada em conta especfica da instituio credora; pelo pagamento antecipado da despesa a vencer; e

. pela transferncia de valores do Realizvel a Longo Prazo, oriundas do Grupo de Contas 1.2.1.07 Despesas Antecipadas. Credita-se: . pela recuperao de parcelas devidas pelos funcionrios;

na medida em que se vencer o encargo financeiro, segundo o regime de competncia, lanando-se em contrapartida a dbito das Subcontas apropriadas; . na medida em que se vencer a despesa, segundo o regime de competncia, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta de despesa adequada; e . pela amortizao, de acordo com o prazo de vencimento das debntures, lanando-se em contrapartida a dbito das Subcontas apropriadas.

Nota 1) Sero contabilizados nessa Subconta somente os pagamentos antecipados cuja apropriao final seja o resultado do exerccio. 2) Nessa Subconta ser contabilizada somente a parcela do pagamento correspondente ao prmio de seguros. A despesa de emisso da aplice e os impostos sero debitados no Sistema 4 - Custos, Grupos de Contas e Subcontas apropriadas, ou 5 - Despesas e Demais Resultados, Grupo de Contas e Subcontas apropriadas. 3) Entre as despesas pagas antecipadamente a serem registradas nessa Subconta incluem-se as assinaturas de publicaes tcnicas e anuidades, desde que sua apropriao final seja o resultado do exerccio.

113

6.2.10

Adiantamentos 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.6 Outros Crditos 1.1.6.01 Adiantamentos 1.1.6.01.01 Adiantamentos de Pessoal 1.1.6.01.02 Adiantamentos a Acionistas 1.1.6.01.03 Adiantamentos a Fornecedores 1.1.6.01.99 Outros Adiantamentos

Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao dos crditos derivados dos valores cedidos por adiantamento ou emprstimo de curto prazo a empregados, acionistas e a fornecedores de bens ou servios, por conta de entregas futuras de bens adquiridos ou servios (desde que estes no se refiram s Imobilizaes em Curso) contratados e pelos dividendos antecipados. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos crditos especiais supracitados.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelo crdito a receber, com apoio no documento que o represente;

. pelo adiantamento de salrio, adiantamento para despesas de viagem, adiantamento do abono pecunirio de frias e 13 salrio; . . . pelos valores cedidos por emprstimo de curto prazo a empregados; pelo adiantamento ao fornecedor; e pelo adiantamento aos acionistas.

Credita-se:

.
.

pelo recebimento do numerrio correspondente; pela prestao de contas do numerrio adiantado;

114

pelo encontro de contas, na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.01 Fornecedores e Prestadores de Servios; e . pelo dividendo a pagar conforme estabelecido na legislao vigente, lanando-se em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.10 - Obrigaes a Pagar aos Acionistas.

Nota 1) A posio financeira do fornecedor, em relao Concessionria, ser controlada por meio de registro suplementar. O cdigo do fornecedor, que constar do Cadastro de Fornecedores que a Concessionria manter permanentemente atualizado, dever ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. 2) Os adiantamentos a fornecedores de material sero registrados na Subconta 1.1.6.01.03 - Adiantamento a Fornecedores, e os adiantamentos a fornecedores de material e servio destinados ao Imobilizado em Curso sero registrados na Subconta 1.2.3.05.03 - Imobilizado em Andamento - Adiantamentos a Fornecedores.

115

6.2.11 Outros Valores a Receber Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.6 Outros Crditos 1.1.6.02 Outros Valores a Receber 1.1.6.02.01 Indenizaes a Receber 1.1.6.02.02 Ttulos a Receber 1.1.6.02.03 Multas a Receber 1.1.6.02.99 Outros Valores a Receber

Funo Destina-se contabilizao de: . crditos derivados de indenizaes a receber (por sinistros nas praas, etc.) e multas; e . ttulos de crditos, recebidos em carter excepcional, como promessa de pagamento, parcelado ou no, de crditos a receber de terceiros, incluindo novao de dvidas a receber. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos valores a receber.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelo crdito a receber, com apoio no documento que o represente.

Credita-se: . . pelo recebimento do numerrio correspondente; e pela baixa por no existir possibilidade de recebimento.

116

6.2.12 Imposto de Renda, Contribuio Social e Tributos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.6 Outros Crditos 1.1.6.03 Impostos de Renda e Contribuio Social 1.1.6.03.01 Impostos e Contribuies Antecipao Estimativa 1.1.6.03.02 Impostos e Contribuies Diferidos 1.1.6.03.03 Impostos e Contribuies a Recuperar 1.1.6.03.04 IR Remessa Exterior (IOF) 1.1.6.04 Tributos Retidos na Fonte 1.1.6.04.01 IRRF sobre Aplicaes Financeiras 1.1.6.04.02 IRRF sobre Aplicaes Financeiras Proviso 1.1.6.04.03 IRRF Pessoa Juridica 1.1.6.04.04 IRRF sobre Mtuo 1.1.6.04.05 IRRF sobre Swap 1.1.6.04.06 Tributos sobre Faturamento 1.1.6.04.99 Outros Tributos Retidos na Fonte 1.1.6.05 Tributos sobre Compras e Servios a Recuperar 1.1.6.05.01 PIS a Recuperar 1.1.6.05.02 COFINS a Recuperar 1.1.6.05.03 ISSQN a Recuperar 1.1.6.05.04 ICMS a Recuperar 1.1.6.05.05 CSLL a Recuperar 1.1.6.05.99 Outros Tributos sobre Compras e Servios a Recuperar

Funo Destina-se contabilizao da proviso dos crditos fiscais da Concessionria, a serem compensados, em razo de normas tributrias vigentes, desde que haja garantia de sua realizao futura. Incluir ainda a contabilizao de outros ganhos contingentes, quando a possibilidade de acontecer soluo favorvel for dada como certa, e o seu montante possvel de ser estimado. Destina-se a registrar valores a recuperar por retenes ou recolhimentos a maior de contribuies e impostos, bem como suas antecipaes mensais e eventuais saldos negativos a serem compensados em exerccios futuros. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a curto prazo dos crditos e das provises supracitadas.

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Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelas antecipaes do Imposto de Renda e da Contribuio Social do presente exerccio, com credito na Subconta 1.1.1.01.04 - Banco Conta Movimento ou Subcontas de crdito relacionadas; . por transferncia do Grupo de Contas 1.2.1.04 Impostos e Contribuies a Recuperar, quando os crditos se tornarem a curto prazo; . por eventuais ajustes na proviso;

pela constituio do crdito na contrapartida da Subconta adequada no Sistema de resultado, com crdito no Subgrupo de Sistema 5.4.1 - Imposto de Renda e Contribuio Social; . pelas retenes de tributos incidentes sobre os Faturamentos e Rendimentos Financeiros da Concessionria; . . pelo registro dos recolhimentos a maior de impostos e contribuies; pelo registro da atualizao monetria legalmente prevista;

. pelo registro dos crditos de impostos e contribuies, calculados sobre as aquisies de bens, produtos ou servios, a serem utilizados na execuo da atividade fim da Concessionria; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

Credita-se:

na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.02 - Tributos e Contribuies Federais, quando da compensao com o imposto devido, com base da declarao de rendimentos da Concessionria, ou no caso de admisso de compensao no recolhimento de retenes efetuadas pela Concessionria; . na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.02 -Tributos e Contribuies Federais, quando da compensao com a Contribuio Social devida, com base da declarao de rendimentos da Concessionria; . na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.02 - Tributos e Contribuies Federais, quando da compensao com o Impostos Sobre Operaes Financeiras IOF, com base da declarao de rendimentos da Concessionria; . na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais, quando da compensao com a COFINS devida no perodo;

118

. na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais, quando da compensao com o PIS devido no perodo; . na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.03 Tributos e Contribuies Estaduais, quando da compensao com o ICMS devido no perodo; . na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.1.2.04 Tributos Municipais, quando da compensao com o ISSQN devido no perodo; . por eventuais ajustes na proviso;

. pela liquidao do crdito a receber correspondente a outros impostos no previstos na funo dessa Subconta; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

Nota 1) As provises para crditos fiscais somente sero constitudas nos casos em que sua recuperao futura seja efetivamente garantida. Normalmente, as provises ativas para crditos fiscais podem ser constitudas sobre certas condies e com certas excees, com relao as seguintes bases: . diferenas temporrias ocorridas na base de clculo dos tributos devidos (no dedutveis no perodo corrente, porm possivelmente dedutveis em perodos futuros); . . Prejuzos Fiscais - Imposto de Renda: e Base Negativa do clculo da Contribuio Social.

2) A apurao dos crditos fiscais ser baseada nos registros efetuados nos livros fiscais da Concessionria.

119

6.2.13 Investimentos Temporrios Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.1 Ativo Circulante 1.1.7 Investimentos Temporrios 1.1.7.01 Investimentos Temporrios 1.1.7.01.01 Aplicaes Financeiras 1.1.7.01.02 Aplicaes de Contas Vinculadas 1.1.7.01.03 Outros Investimentos Temporrios 1.1.7.01.98 (-) Proviso para Perdas em Investimentos Temporrios 1.1.7.01.99 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos Temporrios

Funo Destina-se contabilizao das aplicaes de capital em aplicaes financeiras, e aplicaes vinculadas assim como em outros investimentos temporrios (no classificveis como valores mobilirios) tais como Certificados de Depsitos Bancrios, Letras de Cmbio e outros papis do mercado financeiro. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das aplicaes financeiras supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela aplicao do numerrio;

. pelo rendimento da aplicao (juros e atualizao), quando este se incorporar ao valor da aplicao, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta adequada, no Grupo de Contas 3.3.1.01 - Receita Financeira; . pelo rendimento da aplicao (juros), quando este se incorporar ao valor do ttulo, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta 3.3.1.01.01.001 Rendimento de Aplicao Financeira; e . pelo rendimento da aplicao (variao monetria), quando este se incorporar ao valor do investimento, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta 3.3.1.01.01.008 - Variaes Monetrias. Credita-se: . pelo recebimento do numerrio aplicado; e

120

. .

quando da negociao do ttulo representativo da aplicao. pela constituio das provises para perdas e para ajuste ao valor de mercado.

Nota 1) A aplicao do numerrio, quando no tiver vencimento preestabelecido, s dever ser classificada nessa Subconta quando satisfizer, simultaneamente, ambas as condies que se seguem: (a) negociabilidade - dever haver um mercado permanente e conhecido para o ttulo; e inteno administrativa - dever ser propsito da Administrao da Concessionria converter o ttulo em recursos monetrios a curto prazo at 12 (doze) meses, no mximo.

(b)

2) A renda proveniente da aplicao dever ser contabilizada a crdito da Subconta de receita, no Grupo de Contas 3.3.1.01 - Receitas Financeiras, independentemente do respectivo recebimento. A contrapartida ser a dbito dessa Subconta, se a renda se incorporar ao valor do ttulo; caso contrrio, dever ser a dbito da Subconta 1.1.6.02.99 Outros Valores a Receber. 3) O valor relativo alienao do ttulo ser contabilizado crdito da Subconta 3.3.1.01.01.001 Rendimento de Aplicao Financeira em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.6.02.99 Outros Valores a Receber. 4) Na hiptese de ocorrer prejuzo na alienao de qualquer ttulo retificado por essa proviso, mesmo que este seja em decorrncia de o valor de mercado ser inferior ao custo contbil, o seu valor dever ser apurado por meio da Subconta 3.3.1.01.01.001 Rendimento de Aplicao Financeira e do Subgrupo de Sistema 5.2.1 - Despesas Financeiras. 5) O ttulo derivado de aplicao financeira ser contabilizado na Subconta adequada pelo custo de aquisio (e no pelo valor nominal ou outro qualquer valor). O custo de aquisio incluir o valor real pago pelo ttulo, mais a corretagem, emolumentos etc, porventura incidentes sobre o negcio. No abranger, porm, os encargos financeiros acaso incidentes na aquisio a prazo, os quais sero debitados nas contas de Despesas Financeiras adequadas, no Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras. 6) No encerramento contbil do exerccio, a eventual desvalorizao do ttulo em relao ao valor de mercado ou a perda provvel na sua realizao, esta quando significativa e comprovada como permanente, a exemplo do que ocorre nas falncias decretadas, na liquidao extrajudicial e em expedientes assemelhados da legislao comercial e financeira, sero avaliadas e registradas nas respectivas Subcontas 1.1.7.01.99.001 Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos

121

Temporrios e 1.1.7.01.98.001 Proviso para Perdas em Investimentos Temporrios. Em casos excepcionais, porm, a desvalorizao ou a perda aludidas podero ser contabilizadas em qualquer data. 7) Para fins de apurao do lucro ou prejuzo na alienao, o ttulo ter o seu custo determinado isoladamente, em relao a cada tipo, aplicando-se o mtodo do preo mdio, na data da negociao do ttulo. 8) Nos casos em que haja reteno de Imposto de Renda na Fonte, os rendimentos auferidos devero ser contabilizados pelo seu valor total. A reteno ser debitada Subconta 1.1.6.04.01.001 IRRF sobre Aplicaes Financeiras, quando for possvel a sua compensao; no sendo esta permitida, o dbito ser efetuado no Subgrupo de Sistema 5.2.1 - Despesas Financeiras.

122

6.2.14 Clientes e Operaes a Receber Contas a Receber de Partes Relacionadas - Outros Crditos e Valores Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.01 Clientes e Operaes a Receber 1.2.1.01.01 Bancos - Conta Vinculada 1.2.1.02 Contas a Receber de Partes Relacionadas 1.2.1.02.01 Contas a Receber de Partes Relacionadas Comerciais 1.2.1.02.02 Contas a Receber de Partes Relacionadas Financeiras 1.2.1.02.03 Conta Corrente com Acionistas 1.2.1.03 Outros Crditos e Valores 1.2.1.03.01 Ttulos a Receber de Clientes 1.2.1.03.02 Transaes com Diretores 1.2.1.03.99 Outros Crditos e Valores

Funo Destina-se contabilizao: . dos depsitos bloqueados a longo prazo ou com restrio de movimentao por fora de clusula contratual de financiamento ou para obteno de linhas especiais de crdito, etc.; . dos crditos com partes relacionadas a vencer a longo prazo;

. dos crditos derivados de rendas a receber pelo servio de pedgio e receitas acessrias, vencveis aps 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil; . dos crditos derivados dos valores cedidos por adiantamento ou emprstimo por prazo superior a 12 (doze) meses a empregados, diretores e acionistas; e . da retificao contbil dos crditos a receber, para cobrir as perdas estimadas na cobrana das contas a receber. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos crditos da Concessionria supracitados.

123

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela transferncia de valores renegociados, em atraso, etc. do Ativo Circulante; . pela venda de servios de pedgio e receitas acessrias, vencveis aps 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil; . eventualmente, pela incidncia de juros, multa e atualizao monetria sobre os valores recebidos em atraso, em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras; . pelos valores cedidos por emprstimo por prazo superior a 12 (doze) meses a empregados; . pelo adiantamento concedido aos acionistas, vencveis aps 12 (doze) meses do encerrramento do perodo contbil; e . pela baixa do crdito vencido e provisionado julgado de difcil recebimento, desde que tenham sido esgotados todos os recursos legais de que a Concessionria possa se valer.

Credita-se:

pela transferncia do numerrio a dbito da Subconta 1.1.1.01.05 - Contas Bancrias Vinculadas, quando o vencimento do resgate ou da amortizao se tornar a curto prazo ou quando, excepcionalmente, for feito resgate ou amortizao antecipadamente; pela transferncia a dbito do Grupo de Contas 1.1.3.03 - Contas a Receber de Partes Relacionadas, quando o saldo tornar a curto prazo; pela transferncia a dbito do Subgrupo de Sistema 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber, quando os valores tornarem-se de curto prazo; pela transferncia a dbito do Grupo de Contas 1.1.6.01 Adiantamentos, quando os valores tornarem-se de curto prazo; e . pela novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.

. . .

Nota

124

1) A fim de evitar que o numerrio seja mantido ocioso por longo perodo, a Concessionria poder aplic-lo em ttulos de liquidez imediata, desde que no exista proibio especfica neste sentido, estabelecida em disposio legal, regulamentar, estatutria ou contratual. 2) A renda proveniente da aplicao dever ser creditada na Subconta de receita adequada, no Subgrupo de Sistema 3.3.1 - Receitas Financeiras, independentemente do respectivo recebimento. A contrapartida ser a dbito da Subconta 1.1.3.02.02 Outras Receitas Acessrias. 3) Com as adaptaes necessrias as instrues constantes das notas feitas Subconta 1.1.1.01.05 Contas Bancarias Vinculadas, do Grupo de Sistema 1.1 Ativo Circulante, so aplicveis a esta Subconta (1.2.1.01.01). 4) Com as adaptaes necessrias as instrues constantes das notas feitas ao Grupo de Contas 1.1.3.03 - Contas a Receber de Partes Relacionadas do Grupo de Sistema 1.1 - Ativo Circulante, so aplicveis a este Grupo de Conta (1.2.1.02).

125

6.2.15 Impostos e Contribuies a Recuperar (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.04 Impostos e Contribuies a Recuperar 1.2.1.04.01 Imposto de Renda Diferido 1.2.1.04.02 Imposto de Renda - Prejuzo Fiscal e Base Negativa 1.2.1.04.03 Contribuio Social Diferida 1.2.1.04.04 Contribuio Social - Prejuzo Fiscal e Base Negativa

Funo Destina-se contabilizao da proviso dos crditos fiscais da Concessionria, a serem compensados no longo prazo, em razo de normas tributrias vigentes desde que haja garantia de sua realizao futura. Incluir ainda a contabilizao de outros ganhos contingentes, quando a possibilidade de acontecer soluo favorvel for dada como certa, e o seu montante possvel, de ser estimado. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a longo prazo das provises supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

pela constituio do crdito na contrapartida da Subconta adequada no Sistema de resultado, com crdito no Subgrupo de Sistema 5.4.1 - Imposto de Renda e Contribuio Social; pela constituio do crdito na contrapartida da Subconta adequada no Sistema de resultado, com crdito no respectivo Grupo de Conta, em se tratando de demais impostos e/ou contribuies; e . por eventuais ajustes na proviso;

Credita-se:

na contrapartida a dbito do Grupo de Contas 1.1.6.03 Imposto de Renda e Contribuio Social (Subconta apropriada), quando o vencimento se tornar a curto prazo ou quando;

126

por eventuais ajustes na proviso; e

. pela liquidao do crdito a receber correspondente a outros impostos no previstos na funo desse Grupo de Conta.

Nota 1) As provises para crditos fiscais somente sero constitudas nos casos em que sua recuperao futura seja efetivamente garantida. Normalmente, as provises ativas para crditos fiscais podem ser constitudas sobre certas condies e com certas excees, com relao as seguintes bases: . diferenas temporrias ocorridas na base de clculo dos tributos devidos (no dedutveis no perodo corrente, porm possivelmente dedutveis em perodos futuros); . Prejuzos Fiscais - Imposto de Renda; e . Base Negativa do clculo da Contribuio Social. 2) A apurao dos crditos fiscais ser baseada nos registros efetuados nos livros fiscais da Concessionria.

127

6.2.16 Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.05 Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais 1.2.1.05.01 FINOR 1.2.1.05.02 FINAM 1.2.1.05.03 Incentivos a Cultura 1.2.1.05.04 Outros Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais 1.2.1.05.98 - (-) Proviso para Perdas em Incentivos Fiscais 1.2.1.05.99 - (-)Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Incentivos Fiscais

Funo Destina-se contabilizao de Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais e a Proviso para Perdas. Incluir tambm a Proviso para Reduo ao Valor de Mercado das aplicaes de capital em incentivos fiscais, feita com a finalidade de ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total a longo prazo dos depsitos e aplicaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela aplicao de fundos nos programas de incentivo fiscal FINAM, FINOR quando da Declarao de Rendimentos, bem como em programas de incentivo cultura (federais, municipais, etc.) e outros investimentos; e
.

pela aplicao de fundos em projetos culturais aprovados pelo Ministrio da Cultura. Credita-se:

. pela aplicao das cotas FINAM e sua converso em aes de carteira ou debntures, com contrapartida na Subconta 1.2.1.05.02;

128

. pela deduo do importe investido em programas de incentivo cultural, como despesas operacionais para fins de apurao do Imposto de Renda, com contrapartida na Subconta de gasto correspondente; e . pela constituio da proviso, lanando-se em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.1.6 Grupo de Conta apropriado.

129

6.2.17 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.06 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados 1.2.1.06.01 Depsitos Judiciais 1.2.1.06.02 Bloqueios Bancrios

Funo Destina-se contabilizao dos depsitos em dinheiro recolhidos pela Concessionria para que se habilite a propor aes e interpor recursos judiciais. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos depsitos em dinheiro bloqueado supracitados.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . . pelo recolhimento do depsito; pelo bloqueio bancrio; e

. pela atualizao monetria do depsito, na contrapartida a crdito da Subconta 3.3.1.01.01.008 - Variaes Monetrias. Credita-se:

pela liberao do depsito, no trmino do litgio, lanando-se em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.1.6 - Outros Crditos, se a deciso for favorvel Concessionria; pela liberao do bloqueio, no trmino do litgio, lanando-se em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.1.1 - Disponvel, se a deciso for favorvel Concessionria; . na contrapartida a dbito Subconta adequada do Grupo de Contas 2.1.2.07 Outras Obrigaes, caso seja liberado a favor da outra parte litigante; e . pela liberao antecipada do depsito bloqueado, quando, excepcionalmente, autorizada pela autoridade competente.

130

6.2.18 Despesas Antecipadas Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.07 Despesas Antecipadas 1.2.1.07.01 Seguros em Geral 1.2.1.07.02 Encargos Financeiros a Apropriar 1.2.1.07.99 Outras Despesas Pagas Antecipadamente

Funo Destina-se contabilizao das aplicaes a apropriar de recursos em despesas ainda no incorridas e cujos benefcios ou prestao dos servios Concessionria se faro aps 12 (doze) meses aps o encerramento do periodo contbil: a) os pagamentos antecipados de encargos pelo desconto de ttulos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia. No sero includos os valores relativos aos encargos de dvidas a vencer, que sero contabilizados nas Subcontas retificadoras dos emprstimos e financiamentos correspondentes; os pagamentos antecipados de arrendamentos, aluguis e emprstimos de bens vincendos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia; os pagamentos antecipados de prmios de seguros vincendos, at a efetiva realizao dessas despesas pelo regime contbil de competncia; e os pagamentos para colocao de debntures no mercado, que normalmente envolvem a contratao de instituio para coordenar o processo de divulgao e captao de recursos.

b)

c)

d)

Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total dos pagamentos antecipados.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

.
.

pelo valor do encargo retido sobre o desconto de ttulos, cuja contra-partida ser creditada em conta especfica da instituio credora; e pelo pagamento antecipado da despesa a vencer.

131

Credita-se:

na medida em que se vencer o encargo financeiro, segundo o regime de competncia, lanando-se em contrapartida a dbito das Subcontas apropriadas; . na medida em que se vencer a despesa, segundo o regime de competncia, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta de despesa adequada; . pela amortizao, de acordo com o prazo de vencimento das debntures, lanando-se em contrapartida a dbito das Subcontas apropriadas; e . pela transferncia para o Grupo de Contas 1.1.5.01 Despesas Antecipadas (Subconta apropriada) quando a despesa antecipada se tornar a curto prazo.

Nota 1) Sero contabilizados nessas contas somente os pagamentos antecipados cuja apropriao final seja o resultado do exerccio. 2) Nessas contas sero contabilizadas somente a parcela do pagamento correspondente ao prmio de seguros. A despesa de emisso da aplice e o imposto sero debitados no Sistema 4 - Custos, Grupo de Contas e Subcontas apropriadas, ou 5 - Despesas e demais resultados, Grupos de Contas e Subcontas apropriadas. 3) Entre as despesas pagas antecipadamente a serem registradas nessa Subconta incluem-se as assinaturas de publicaes tcnicas e anuidades, desde que sua apropriao final seja o resultado do exerccio.

132

6.2.19 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Longo Prazo Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.1 Realizvel a Longo Prazo 1.2.1.08 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa 1.2.1.08.01 (-) Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa

Funo Destina-se contabilizao da retificao contbil dos crditos vincendos a longo prazo relativo a crditos vencidos e provisionados no Ativo Circulante, para apresentar o Ativo da empresa pelo seu real valor de realizao. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, pois a natureza da Subconta credora retificadora dos saldos do Contas a Receber a Longo Prazo, que contemplam os crditos derivados de rendas a receber pelo servio de pedgio, receitas acessrias, crditos com partes relacionadas, adiantamentos e emprstimos, sendo os mesmos vencveis aps 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela baixa do crdito provisionado e julgado de difcil recebimento, desde que tenham sido esgotados todos os recursos legais de que a Concessionria possa se valer; e

pela reverso do saldo da proviso, antes de ser feito o lanamento correspondente nova retificao contbil, lanando-se em contrapartida a crdito das Subcontas 5.1.4.01.07 Outros Gastos Gerais ou 5.1.4.01.07.022 Proviso para Crditos de Liquiadao Duvidosa. Credita-se:

pela constituio da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, lanando-se em contrapartida a dbito das Subcontas 5.1.4.01.07 - Outros Gastos Gerais ou 5.1.4.01.07.022 Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.

133

Nota 1) Eventualmente, se o valor da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa de Curto e de Longo Prazo encontrado for superior ao valor permitido pela legislao do Imposto de Renda, o excesso dever ser provisionado e, conseqentemente, oferecido tributao. Dessa forma, a proviso dever ser suficiente para absorver, integralmente, qualquer provvel perda na liquidao dos crditos de difcil recebimento, sem observncia do limite isento de tributao. 2) Os tributos e outros encargos dos usurios no devero ser liquidados contra essa Subconta, na hiptese de no serem pagos pelo usurio. 3) A Concessionria dever manter em controles suplementares a posio mensal de adies e baixas do saldo da Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, classificando-as de acordo com os dias de inadimplncia do devedor, conforme previsto na legislao vigente.

134

6.2.20 Investimentos (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.2 Investimentos 1.2.2.01 Investimentos 1.2.2.01.01 Participaes em Incentivos Fiscais 1.2.2.01.02 Outros Investimentos 1.2.2.01.98 (-) Proviso para Perdas em Investimentos 1.2.2.01.99 (-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado dos Investimentos

Funo Destina-se contabilizao dos crditos derivados das aplicaes de capital em ttulos de programas de incentivos fiscais (FINOR, FINAM, etc.) e Outros Investimentos. Alem disso destina-se contabilizao dos investimentos a longo prazo em aplicaes financeiras, ttulos e valores mobilirios e aplicaes vinculadas. Incluir tambm a Proviso para Reduo ao Valor de Mercado das aplicaes de capital em incentivos fiscais, feita com a finalidade de ajust-los ao valor de mercado, quando este for inferior. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das aplicaes financeiras supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

quando so utilizadas as quotas de FINOR, FINAM e etc. convertendo-as em aes de carteira do Fundo, ou em debntures com contrapartida na Subconta 1.2.1.05.01. Credita-se:

. .

no caso de aes, quando se recebem bonificaes e dividendos; pela venda na Bolsa de Valores das aes;

135

. pela deduo do importe investido em programas de incentivo cultural, como despesas operacionais para fins de apurao do Imposto de Renda, com contrapartida na Subconta de gasto correspondente; e . pela constituio da proviso, lanando-se em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.1.6 - Despesas com Tributos e Contribuies.

136

6.2.21 Imobilizado - Recuperao da Rodovia Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.01 Recuperao da Rodovia 1.2.3.01.01 Recuperao da Rodovia

Funo Destina-se contabilizao dos trabalhos iniciais e gerais de recuperao estrutural da rodovia, definidos de acordo com condies e prazos globais estabelecidos no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os trabalhos iniciais so concebidos de forma que, antes da cobrana da tarifa de pedgio, as obras e os servios de melhoria sejam executados, em benefcio dos usurios. Os trabalhos gerais contemplam a recuparao estrutural da rodovia. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das imobilizaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

. .

pela aquisio do imobilizado; pela reforma que aumente a vida til do imobilizado adquirido;

. pela compra, aquisio de bens, em conjunto ou em separado, destinados a Recuperao Inicial ou Geral das Rodovias; . os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do ativo imobilizado, devem ser registrados em Subconta destacada, que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhe deu origem; e

pela imobilizao, por transferncia do Grupo de Contas 1.2.3.05 - Imobilizado em Andamento.

Credita-se: . ao trmino do contrato de concesso, quando os bens sero devolvidos Unio;

137

pela baixa por avaria, obsolescncia ou sinistro;

. pela venda, doao ou transferncia a terceiros de bens mveis adquiridos pela Concessionria com contrapartida no Grupo de Contas 5.3.1.01; e . pela inexistncia de benefcios econmicos futuros, suportado por laudo tcnico, em contrapartida em Subcontas de resultado.

Nota 1) Na extino do Contrato de Concesso, a sociedade dever transferir ao Estado Nacional todos os bens afetados pela concesso, seja os que foram transferidos com a concesso ou adquiridos e construdos durante sua vigncia. Tal transferncia inclui as instalaes, sistemas e equipamentos para controle de trnsito e cargas, e as instalaes e equipamentos para recebimento da tarifa de pedgio. 2) Os bens incorporados ao ativo so valorados pelo preo de compra ou custo de produo. Ser incorporado ao valor dos bens de ativo correspondente a importncia dos investimentos adicionais ou complementares realizados, sendo esses valorados de acordo com os critrios acima citados. 3) O preo de aquisio inclui, alm da importncia faturada pelo vendedor, todos os gastos adicionais produzidos at sua colocao em condies de explorao: gastos de terraplenagem e derrubada, transporte, direitos alfandegrios, seguros, montagem, etc. permitida a incluso de gastos financeiros no preo de aquisio sempre que obtidos antes da colocao em andamento do ativo e tenham sido gerados pelo fornecedor ou provenham de emprstimos ou outro tipo de financiamento alheio, destinado a financiar o investimento. Entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para sua utilizao.

138

6.2.22 Imobilizado - Operao da Rodovia Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.02 Operao da Rodovia 1.2.3.02.01 Operao da Rodovia

Funo Destina-se contabilizao dos trabalhos de Operao da Rodovia definidos de acordo com condies e prazos globais estabelecidos no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das imobilizaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

. .

pela aquisio do imobilizado; pela reforma que aumente a vida til do imobilizado adquirido;

. pela compra, aquisio de bens, em conjunto ou em separado, destinados a Operao da Rodovia; . os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do ativo imobilizado, devem ser registrados em Subconta destacada, que evidenciem a sua natureza e classificados no mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhe deu origem; e

pela imobilizao, por transferncia do Grupo de Contas 1.2.3.05 - Imobilizado em Andamento. Credita-se:

. ao trmino do contrato de concesso, quando os bens sero devolvidos Unio; . pela baixa por avaria, obsolescncia ou sinistro;

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. pela venda, doao ou transferncia a terceiros de bens moveis adquiridos pela Concessionria com contrapartida no Grupo de Contas - 5.3.1.01 Custo na Venda de Ativos; e . pela inexistncia de benefcios econmicos futuros, suportado por laudo tcnico, em contrapartida em Subconta de resultado.

Nota 1) Na extino do Contrato de Concesso, a sociedade deve transferir ao Estado Nacional todos os bens afetados pela concesso, seja os que foram transferidos com a concesso ou adquiridos ou construdos durante sua vigncia. Tal transferncia inclui as instalaes, sistemas e equipamento para controle de trnsito e cargas, e as instalaes e equipamentos para recebimento da tarifa de pedgio. 2) Os bens incorporados ao ativo so valorados pelo preo de compra ou custo de produo. Ser incorporado ao valor dos bens do ativo correspondente a importncia dos investimentos adicionais ou complementares realizados, sendo estes valorados de acordo com os critrios acima citados. 3) O preo de aquisio inclui, alm da importncia faturada pelo vendedor, todos os gastos adicionais produzidos at sua colocao em condies de explorao: gastos de terraplenagem e derrubada, transporte, direitos alfandegrios, seguros, montagem, etc. permitida a incluso de gastos financeiros no preo de aquisio sempre que obtidos antes da colocao em andamento do ativo e tenham sido gerados pelo fornecedor ou provenham de emprstimos ou outro tipo de financiamento alheio, destinado a financiar o investimento. Entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para sua utilizao. No caso de terrenos, entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para a realizao da construo.

140

6.2.23 Imobilizado - Melhoramentos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.03 Melhoramentos 1.2.3.03.01 Melhoramentos

Funo Destina-se contabilizao dos trabalhos de Melhoramentos das rodovias definidos de acordo com condies e preos globais estabelecidos no Programa de Explorao da Rodovia - PER e que a Concessionria est obrigada a realizar para manter e aumentar a segurana dos usurios, assegurando sua modernizao, aperfeioamento e ampliao de seus equipamentos e instalaes para garantir a continuidade da prestao do servio no nvel e condies exigidos pelo contrato. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das imobilizaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

. . .

pela aquisio do imobilizado; pela reforma que aumente a vida til do imobilizado adquirido;

pela imobilizao, por transferncia do Grupo de Contas 1.2.3.05 - Imobilizado em Andamento; . pela compra, aquisio de bens, em conjunto ou em separado, destinados a Melhoramentos; e . os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado, devem ser registrados em Subconta destacada, que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhe deu origem Credita-se:

. ao trmino do Contrato de Concesso, quando os bens sero devolvidos Unio; . pela baixa por avaria, obsolescncia ou sinistro;

141

. pela venda, doao ou transferncia a terceiros de bens moveis adquiridos pela Concessionria com contrapartida no Grupo de Contas 5.3.1.01 Custo na Venda de Ativos; e . pela inexistncia de benefcios econmicos futuros, suportado por laudo tcnico, em contrapartida em Subconta de resultado.

Nota 1) Na extino do Contrato de Concesso, a sociedade deve transferir ao Estado Nacional todos os bens afetados pela concesso, seja os que foram transferidos com a concesso ou adquiridos ou construdos durante sua vigncia. Tal transferncia inclui as instalaes, sistemas e equipamento para controle de trnsito e cargas, e as instalaes e equipamentos para recebimento da tarifa de pedgio. 2) Os bens incorporados ao ativo so valorados pelo preo de compra ou custo de produo. Ser incorporado ao valor dos bens de ativo correspondente a importncia dos investimentos adicionais ou complementares realizados, sendo estes valorados de acordo com os critrios acima citados. 3) O preo de aquisio inclui, alm da importncia faturada pelo vendedor, todos os gastos adicionais produzidos at sua colocao em condies de explorao: gastos de terraplenagem e derrubada, transporte, direitos alfandegrios, seguros, montagem, etc. permitida a incluso de gastos financeiros no preo de aquisio sempre que obtidos antes da colocao em andamento do ativo e tenham sido gerados pelo fornecedor ou provenham de emprstimos ou outro tipo de financiamento alheio, destinado a financiar o investimento. Entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para sua utilizao. No caso de terrenos, entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para a realizao da construo.

142

6.2.24 Imobilizado - Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.04 Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros 1.2.3.04.01 Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros

Funo Destina-se contabilizao das imobilizaes em mveis de modo geral e em utenslios prprios para escritrio ou para utilizao geral e no especfica. Bens estes empregados pela Concessionria, de modo exclusivo e permanente, na consecuo do objeto da concesso. Incluir aparelhos e instrumentos de reproduo visual e/ou sonora, peas de decorao e adorno, exceto obras de arte. Tambm destina-se contabilizao das imobilizaes de veculos terrestres, areos e martimos, empregados pela Concessionria, de modo exclusivo e permanente, na consecuo do objeto da concesso. Destina-se ainda, contabilizao das imobilizaes de equipamentos e sistemas de informtica, empregados pela Concessionria, de modo exclusivo e permanente, na consecuo do objeto da concesso. Alem disso destina-se contabilizao das imobilizaes em edificaes, obras civis e benfeitorias sobre terrenos e, quando for o caso, sobre servides. Bens estes empregados pela Concessionria, de modo exclusivo e permanente, na consecuo do objeto da concesso. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das imobilizaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Debita-se:

. .

pela aquisio do imobilizado; pela reforma que aumente a vida til do imobilizado adquirido;

143

. pela compra, aquisio de bens, em conjunto ou em separado, destinados a alguma das contas supracitadas; . os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado, devem ser registrados em Subconta destacada, que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhe deu origem; e

pela imobilizao, por transferncia do Grupo de Contas 1.2.3.05 - Imobilizado em Andamento;

Credita-se: . ao trmino do contrato de concesso, quando os bens sero devolvidos Unio; . pela baixa por avaria, obsolescncia ou sinistro;

. pela venda, doao ou transferncia a terceiros de bens moveis adquiridos pela Concessionria com contrapartida no Grupo de Contas 5.3.1.01 Custo na Venda de Ativos; e . pela inexistncia de benefcios econmicos futuros, suportado por laudo tcnico, em contrapartida em Subconta de resultado.

Nota 1) Na extino do Contrato de Concesso, a sociedade deve transferir ao Estado Nacional todos os bens afetados pela concesso, seja os que foram transferidos com a concesso ou adquiridos ou construdos durante sua vigncia. Tal transferncia inclui as instalaes, sistemas e equipamento para controle de trnsito e cargas, e as instalaes e equipamentos para recebimento da tarifa de pedgio. 2) Os bens incorporados ao ativo so valorados pelo preo de compra ou custo de produo. Ser incorporado ao valor dos bens de ativo correspondente a importncia dos investimentos adicionais ou complementares realizados, sendo estes valorados de acordo com os critrios estabelecidos no pargrafo. 3) O preo de aquisio inclui, alm da importncia faturada pelo vendedor, todos os gastos adicionais produzidos at sua colocao em condies de explorao: gastos de terraplenagem e derrubada, transporte, direitos alfandegrios, seguros, montagem, etc. permitida a incluso de gastos financeiros no preo de aquisio sempre que obtidos antes da colocao em andamento do ativo e tenham sido gerados pelo fornecedor ou provenham de emprstimos ou outro tipo de financiamento alheio, destinado a financiar o investimento.

144

Entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para sua utilizao. No caso de terrenos, entende-se que o ativo est em condies de explorao quando, reunindo os requisitos necessrios, est disponvel para a realizao da construo.

145

6.2.25 Imobilizado em Andamento Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.05 Imobilizado em Andamento 1.2.3.05.01 Obras em Andamento 1.2.3.05.02 Importaes em Andamento 1.2.3.05.03 Adiantamentos a Fornecedores 1.2.3.05.99 Outras Imobilizaes em Andamento Funo Destina-se contabilizao das imobilizaes em curso. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total do Imobilizado em Andamento. Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela contabilizao dos gastos realizados em funo de futura utilizao de um bem; . pelos gastos de pessoal, material, servio de terceiro e outros, na obteno do bem e/ou direito em processo de imobilizao, a crdito das contas adequadas dos Grupos de Sistema 1.1 - Ativo Circulante, 2.1 - Passivo Circulante e 2.2 - Passivo No circulante; . . pelo adiantamento ao fornecedor; pela movimentao entre as suas Subcontas; e

. os juros incorridos e demais encargos financeiros, relativamente a financiamentos obtidos de terceiros, para construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado ou para produo de estoques de longa maturao, devem ser registrados em Subconta destacada, que evidenciem a sua natureza, e classificados no mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhe deu origem. Credita-se:

quando da entrada em operao da imobilizao, por transferncia, conforme o tipo de bem ou direito, a dbito das Subcontas 1.2.3.XX.XX.; . . pela eventual devoluo de adiantamento ao fornecedor; e pela movimentao entre as suas contas.

146

6.2.26 Imobilizado - Depreciao e Amortizao do Imobilizado Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.06 (-) Depreciao e Amortizao Acumulada Imobilizado 1.2.3.06.01 (-) Recuperao da Rodovia 1.2.3.06.02 (-) Operao da Rodovia 1.2.3.06.03 (-) Melhoramentos 1.2.3.06.04 (-) Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros

Funo Destina-se contabilizao da reintegrao do valor original dos bens registrados nos grupos de contas 1.2.3.XX Imobilizado. Ter saldo sempre credor, pois ser uma Subconta retificadora. Esse saldo credor indicar o total reintegrado dos referidos grupos de contas 1.2.3.XX, nos termos da legislao.

Tcnica de Funcionamento Credita-se:

mensalmente, pela quota destinada reintegrao do valor original, debitada no Subgrupo de Sistema adequado do Grupo de Sistema 4.3 - Depreciao e Amortizao (Subconta apropriada), evidenciando assim as perdas com o decrscimo do valor dos direitos, oriundas do desgaste da utilizao dos bens ou fruio do prazo de gozo dos benefcios inerentes aos direitos; . mensalmente, pela quota destinada reintegrao do valor original, debitada no Grupo de Contas do Subgrupo de Sistema 5.1.5 Depreciao e Amortizao (Subconta apropriada), evidenciando assim as perdas com o decrscimo do valor dos direitos, oriundas do desgaste da utilizao dos bens ou fruio do prazo de gozo dos benefcios inerentes aos direitos. Debita-se:

. quando da retirada da imobilizao, pelo valor contabilizado em relao ao bem desativado, em virtude de baixa ou trmino da concesso.

147

Nota
O valor e sua quantidade em padro referenciado, este quando existente, no sero alterados em decorrncia de transferncias mencionadas na Tcnica de Funcionamento.

148

6.2.27 Imobilizado - Reavaliao do Imobilizado Depreciao e Amortizao Acumulada Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.3 Imobilizado 1.2.3.07 Reavaliao do Imobilizado 1.2.3.07.01 Recuperao da Rodovia 1.2.3.07.02 Operao da Rodovia 1.2.3.07.03 Melhoramentos 1.2.3.07.04 Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros 1.2.3.08 (-) Depreciao e Amortizao Acumulada Reavaliao do Imobilizado 1.2.3.08.01 (-) Recuperao da Rodovia 1.2.3.08.02 (-) Operao das Rodovias 1.2.3.08.03 (-) Melhoramentos 1.2.3.08.04 (-) Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao do aumento do valor atribudo a elementos do Ativo Imobilizado, em virtude de novas avaliaes procedidas nos termos da legislao vigente e da sua Depreciao Acumulada. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total da reavaliao supracitada.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelo resultado positivo da reavaliao procedida nos termos da lei;

. quando da retirada da imobilizao, pelo valor depreciado em relao ao bem desativado, em virtude de baixa ou trmino da concesso; e . pela reverso da depreciao, quando da baixa dos bens.

Credita-se: . pela reavaliao negativa, em contrapartida, a Subconta de Reserva de Reavaliao no Patrimnio Lquido, correspondente ao bem de origem da reserva;

149

. . .

pela constituio da depreciao sobre os bens reavaliados; pela baixa dos bens reavaliados; e pela venda, doao ou transferncia a terceiros.

Nota 1) A eventual reavaliao de bens componentes do Ativo Imobilizado das Concessionrias pode ser reconhecida contabilmente, conforme faculta os artigos 182 - pargrafo 3 e 187 pargrafo 2 da Lei n. 6.404, de 15 de dezembro de 1976, desde que sejam observados todos os procedimentos estabelecidos em pronunciamento especfico emitido pela NPC 24, do IBRACON, referendado pela Deliberao n. 183, de 19 de junho de 1995, Itens 17 e 67, da Comisso de Valores Mobilirios CVM e pela Resoluo do Conselho Federal de Contabilidade CFC n. 1004, de 19 de agosto de 2004, que aprova a NBC T 19.6 Reavaliao de Ativos. No obstante, especial ateno deve ser dada ao fato de que o reconhecimento contbil da reavaliao deve estar condicionada efetiva capacidade de as Concessionrias recuperarem o valor do ativo reavaliado em suas atividades normais, em funo das tarifas definidas pelo rgo Regulador. 2) A Reserva de Reavaliao somente aceitvel para bens tangveis do imobilizado que apresentem caractersticas de continuidade. 3) Quando a reavaliao de ativos for negativa, sendo em uma primeira reavaliao ou quando no houver saldo na reserva, no cabe o reconhecimento do efeito negativo. 4) Conforme o pronunciamento emitido pelo IBRACON NPC 24, quando a reavaliao de ativos for negativa, havendo saldo na Reserva de Reavaliao o efeito negativo deve ser reconhecido. 5) No momento da reavaliao, elimina-se a Subconta de Depreciao Acumulada contra o valor antigo de custo e inicia-se nova vida til de acordo com o laudo de constituio da reavaliao. 6) Periodicamente as entidades devem efetuar o teste de recuperabilidade do Custo, o que na pratica implica que o valor de custo dos ativos seja limitado a seu valor econmico. Esse procedimento tambm vlido para os ativos reavaliados.

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6.2.28 Ativo Intangvel Ativo Intangvel Reavaliados - Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Reavaliados Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo No Circulante 1.2.4 Ativo Intangvel 1.2.4.01 Ativo Intangvel 1.2.4.01.01 Ativo Intangvel 1.2.4.02 Ativo Intangvel Reavaliados 1.2.4.02.01 Ativo Intangvel Reavaliados 1.2.4.03 (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel 1.2.4.03.01 (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel 1.2.4.04 (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Reavaliados 1.2.4.04.01 (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel - Reavaliados

Grupo de Contas: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao dos ativos intangveis, constitudos por ativos no monetrios identificveis sem substncia fsica, mantidos para uso na produo do fornecimento de bens e servios e para fins administrativos. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos ativos intangveis supracitados.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . . e . pelos valores representantes dos bens intangveis da empresa; pelos valores representantes da reavaliao dos bens intangveis da empresa;

pela reverso da amortizao, quando da baixa dos ativos intangveis.

Credita-se: . pela constituio da amortizao acumulada sobre os ativos intangveis; e

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pela baixa do saldo quando no for mais considerado vivel ou realizvel.

Notas 1) O pronunciamento internacional IAS 38 define um Ativo Intangvel como "um ativo no monetrio identificvel sem substncia fsica, mantido para uso na produo do fornecimento de bens ou servios, para ser alugado a terceiros, ou para fins administrativos". Condiciona essa definio definio geral de ativos, ou seja, (a) um ativo controlado por uma empresa como resultado de eventos passados e, (b) do qual espera-se que sejam gerados benefcios econmicos futuros para a entidade. Para o reconhecimento e contabilizao de um ativo intangvel, o IAS 38 condiciona exigncia de preencher a definio de um ativo intangvel (citado anteriormente) e a possibilidade de estimar o custo desse ativo com segurana. Alm disso a entidade deve avaliar a probabilidade da gerao de benefcios econmicos futuros por esses ativos "que representem a melhor estimativa da administrao em relao ao conjunto de condies econmicas que existiro durante a vida til do ativo". 2) A avaliao dos bens intangveis baseadas em custos histricos demonstra ser a mais inadequada, pois esses bens possuem o valor atrelado percepo de benefcios futuros e no nos investimentos passados. 3) Atualmente, considera-se que os ativos intangveis podem ter vida til determinada ou no. No caso de vida til definida, o bem intangvel dever sofrer a amortizao adequada, compatvel com o ativo em estudo. No caso de vida til indeterminada, o bem deixa de ser amortizado, tendo o seu valor contbil verificado pelo menos anualmente, para deteco de possveis perdas e desvalorizaes.

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6.2.29 Diferido - Custo Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo Permanente 1.2.5 Diferido 1.2.5.01 Custo 1.2.5.01.01 Custo

Funo Destina-se contabilizao de aplicaes de recursos em despesas que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, inclusive os juros pagos ou creditados aos acionistas durante o perodo que anteceder o incio das operaes sociais. Incluir, dentre as aplicaes de capital em despesas plurianuais, os juros pagos ou creditados aos acionistas quando forem referentes ao perodo de organizao ou implantao da Concessionria; o desgio e as despesas na emisso de debntures, os gastos com reorganizao da Concessionria, etc. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas, sujeitas amortizao.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela constituio de diferido, em transferncia de despesas pr-operacionais;

. pela criao e elaborao de estudos e projetos de organizao ou reorganizao; . pela variao cambial; e

. pelo gasto de pessoal, material, servio de terceiros e outros na execuo do empreendimento, em contrapartida do crdito nas contas adequadas dos Grupos de Sistema 1.1 - Ativo Circulante, 2.1 - Passivo Circulante e 2.2 - Passivo Exigvel a Longo Prazo. Credita-se: . excepcionalmente, a dbito da Subconta de Perdas, conforme mencionado na Nota 3.

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Nota 1) A Ordem de despesa pr-operacional, que autorizou o empreendimento, dever ser controlada por meio de registro suplementar ou sistemas auxiliares, para efeito de controle da respectiva amortizao. 2) Quando se tratar de despesa de organizao ou implantao, a reintegrao dever ter incio a partir da operao normal da Concessionria; nos demais casos, dever ser a partir do ms em que os benefcios produzidos por essas despesas passarem a ser usufrudos.

3)

O saldo no amortizado dever constituir perda de capital se, antes da sua amortizao integral, for abandonado o empreendimento a que se destinaram os recursos aplicados. 4) Opcionalmente, poder ser debitado a esta Subconta o valor lquido negativo decorrente dos ajustes dos valores em reais, de obrigaes e crditos em virtude da variao nas taxas de cmbio, desde que haja previso legal e manifestao expressa e formal por parte de rgos Reguladores, para o referido diferimento e para o correspondente perodo de amortizao, com registro na Subconta 1.2.5.02.01.999 Outras Amortizaes do Diferido.

5) O valor e sua quantidade em padro referenciado, este quando existente, no sero alterados em decorrncia de transferncias mencionadas na Tcnica de Funcionamento. 6) As aplicaes de recursos classificveis no ativo diferido sero registradas ao custo e amortizadas a partir do incio das operaes normais da empresa ou do perodo em que passem a ser usufrudos os benefcios delas decorrentes e at a cessao desse usufruto. 7) Como regra geral, os direitos classificados no diferido so "pacotes" de servios j recebidos pela entidade cujos benefcios sero aproveitados em perodos subseqentes. Se a estes fatos se acrescenta que esses direitos so, geralmente intransferveis, em virtude de serem inaproveitveis por terceiros, e que, por sua natureza, esto intimamente ligados ao destino da entidade, conclui-se que: a) Os direitos classificados no Ativo Diferido devem ser avaliados ao custo. Esse custo deve ser rateado, atravs de amortizao, entre os diversos perodos beneficiados; Se, em qualquer circunstncia, houver dvidas quanto recuperao das despesas diferidas com lucros de perodos futuros, ou quanto continuidade da entidade em regime operacional, os montantes ativados devero ser imediatamente amortizados na sua totalidade.

b)

8) As despesas classificadas no Ativo Diferido devero ser totalmente amortizadas nos resultados do perodo em que forem abandonados os empreendimentos ou atividades a que se destinam, ou no perodo em que for

154

comprovado que essas atividades ou empreendimentos no podero produzir resultados suficientes para amortiz-las. 9) Existem certas aplicaes de recursos em despesas do perodo seguinte, tais como pagamentos antecipados de prmios de seguro ou encargos bancrios por desconto de duplicatas ou notas promissrias que, embora representando aplicaes de recursos em despesas classificadas no ativo, apresentam diferenas substanciais com os itens que fazem parte do diferido. As despesas pagas antecipadamente correspondem, normalmente, contraprestao de servios ainda no realizados, pelo menos parcialmente, pelo fornecedor de tais servios. Estas despesas classificam-se no Ativo Circulante e os servios pendentes so recebidos a curto prazo. As despesas descritas acima representam servios j prestados pelos fornecedores, ou custos incorridos pela prpria entidade, mas as despesas so diferidas porque contribuiro para a formao do resultado de diversos perodos. 10) A amortizao do Ativo Diferido deve ser determinada a partir da anlise das variveis conhecidas no momento de sua definio. O critrio de amortizao no deve ser considerado definitivo a partir de sua definio. de suma importncia a reviso peridica (pelo menos em cada exerccio contbil) das caractersticas dos gastos diferidos e do cenrio no momento dessa anlise. 11) To logo se constate a eventual perda de benefcio daquele item sujeito ao diferimento, ele deve ser imediatamente contabilizado no resultado do exerccio ao qual competir, proporcionalmente perda calculada, ou seja, poder ser uma baixa total ou parcial, conforme se estabelea na estimativa revisada. Da a necessidade de um cuidadoso e contnuo acompanhamento dos projetos geradores de Ativo Diferido.

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6.2.30 Diferido - Amortizao Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 1 Ativo 1.2 Ativo Permanente 1.2.5 Diferido 1.2.5.02 (-) Amortizao Acumulada do Diferido 1.2.5.02.01 (-) Amortizao Acumulada do Diferido

Funo Destina-se contabilizao da reintegrao do valor original das despesas diferidas registradas na Subconta 1.2.5.01.01. - Ativo Diferido - Custo. Ter saldo sempre credor, pois ser uma Subconta retificadora. Esse saldo credor indicar o total amortizado da referida Subconta 1.2.5.02.01, nos termos da legislao.

Tcnica de Funcionamento Credita-se:

mensalmente, pela quota destinada reintegrao do valor original, debitado no Subgrupo de Sistema adequado do Grupo de Sistema 4.3 - Depreciao e Amortizao (Subconta apropriada), evidenciando assim as perdas com o decrscimo do valor dos direitos, oriundas do desgaste da utilizao dos bens ou fruio do prazo de gozo dos benefcios inerentes aos direitos; e . mensalmente, pela quota destinada reintegrao do valor original, debitado no Subgrupo de Sistema 5.1.5 Depreciao e Amortizao (Grupo de Conta apropriado), evidenciando assim as perdas com o decrscimo do valor dos direitos, oriundas do desgaste da utilizao dos bens ou fruio do prazo de gozo dos benefcios inerentes aos direitos. Debita-se: . excepcionalmente, na hiptese de perda, citamos resultado na Nota 2.

Nota 1) A Ordem de despesa pr-operacional, que autorizou o empreendimento, dever ser controlada por meio de registro suplementar ou sistemas auxiliares, para efeito de controle da respectiva amortizao.

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2) Ser convertido em despesa o saldo no amortizado da despesa, debitandose esta Subconta (1.2.5.02.01) na mesma oportunidade, no contexto dos lanamentos da subconta de Perdas. 3) O valor e sua quantidade em padro referenciado, este quando existente, no sero alterados em decorrncia de transferncias mencionadas na Tcnica de Funcionamento.

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6.2.31 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Nacional Em Moeda Estrangeira Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.01 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos Em Moeda Nacional 2.1.1.01.01 Capital de Giro 2.1.1.01.02 Project Finance 2.1.1.01.03 Aquisio de Equipamentos 2.1.1.01.04 Conta Garantida 2.1.1.01.99 Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional 2.1.1.02 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos Em Moeda Estrangeira 2.1.1.02.01 Capital de Giro 2.1.1.02.02 Project Finance 2.1.1.02.03 Aquisio de Equipamentos 2.1.1.02.99 Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao de dvidas em moedas nacional e estrangeira, a vencer no perodo de at 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil, cujos recursos podem estar destinados tanto para financiar imobilizaes como para capital de giro. Destina-se tambm, contabilizao do valor do arrendamento mercantil a pagar no perodo de at 12 (doze) meses do encerramento do perodod contbil. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a pagar das obrigaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pelas transferncias dos Grupos de Contas 2.2.1.01 - Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Nacional ou 2.2.1.02 - Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos - Em Moeda Estrangeira;

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pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento;

. pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento pela modalidade de Project Finance; . pelo valor do contrato de Arrendamento mercantil a pagar;

. pela variao cambial, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela variao monetria, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela incidncia de juros sobre os contratos de Arrendamento mercantil, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela incidncia de multas e/ou juros sobre eventuais pagamentos em atraso;

. pela incorporao de juros sobre financiamentos, em contrapartida a dbito das Subcontas 5.2.1.01.01 Juros de Financiamento em Moeda Nacional e 5.2.1.01.02 Juros de Financiamento em Moeda Estrangeira; e . pela incorporao de juros sobre financiamento para construo de bens integrantes do ativo imobilizado, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.2.3 Imobilizado (Grupo de Conta adequado). Debita-se: . pelo pagamento correspondente; e

. pela variao cambial ativa, lanando-se em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01.009 - Variaes Cambiais .

Nota 1) Reconhecer o Passivo quando ocorre o recebimento de recursos em moeda estrangeira ou nacional. 2) Os emprstimos pagveis em moeda estrangeira devem ser atualizados pela variao cambial apurada entre o saldo contbil do emprstimo contabilizado taxa cambial anterior e o saldo do mesmo emprstimo em moeda estrangeira convertido para moeda nacional taxa cambial vigente na data do Balano. 3) No caso de emprstimos destinados a financiar a implantao de projetos, como a construo de bens integrantes do ativo imobilizado ou para a produo de estoques de longa maturao, os juros e encargos incorridos durante a fase properacional e perodo de implantao sero ativados, devendo ser registrados em Subconta destacada, onde fique evidenciada sua natureza, classificando-os no

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mesmo Grupo de Contas do Ativo que lhes deu origem. (Conforme Deliberao CVM n 193/96). 4) Os juros devem ser contabilizados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido. Quando a empresa tiver juros j transcorridos, mas pagveis posteriormente data do balano, tais juros e outros encargos eventuais na mesma situao devem ser provisionados. 5) Os contratos devero ser controlados individualmente, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo a cada contrato ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. Tambm dever constar da aludida escriturao a quantidade do padro referenciado equivalente ao valor em moeda nacional lanado, quando o contrato previr atualizao monetria nessa base. 6) O valor e sua quantidade em padro referenciado, este quando existente, no sero alterados em decorrncia de transferncias mencionadas na Tcnica de Funcionamento.

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6.2.32 Debntures Cdula de Crdito Bancrio Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.1 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos 2.1.1.03 Debntures 2.1.1.03.01 Debntures Conversveis em Aes 2.1.1.03.02 Debntures No Conversveis em Aes 2.1.1.03.03 Desgio a Apropriar (Conta Devedora) 2.1.1.04 Cdula de Crdito Bancrio 2.1.1.04.01 Cdula de Crdito Bancrio

Funo Destina-se contabilizao das parcelas vencveis a curto prazo das dvidas representadas por debntures emitidas pela Concessionria, em moedas nacional e estrangeira e sua respectiva atualizao. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a vencer a curto prazo das dvidas supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pelo montante vencvel a curto prazo, no momento da emisso, lanando-se em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 1.1.1.01 Numerrio Disponvel; . pela parcela que se tornar vencvel a curto prazo, lanando-se em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.2.1.03 - Debntures (Subconta apropriada); e . pela incidncia de juros, lanando-se em contrapartida a dbito do Subrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; e. pela atualizao monetria, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta 5.2.1.02.01.002 Variao Monetria sobre Debntures. Debita-se: . pelo pagamento correspondente;

. no caso das debntures conversveis em aes, por transferncia, a crdito da Subconta 2.4.1.1.01 - Capital Social Subscrito;

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. quando for o caso, por transferncia da Subconta 2.4.2.01.01 - gio na Emisso de Aes; e . pela variao monetria, lanando-se em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01.008 - Variaes Monetrias.

Nota 1) As escrituras devero ser controladas individualmente, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo a cada escritura ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. Tambm dever constar da aludida escriturao a quantidade do padro referenciado equivalente ao valor em moeda nacional lanado, quando a escritura previr atualizao monetria nessa base. Quando a emisso estiver dividida em sries, o controle acima referido ser feito por srie. 2) A Concessionria deve tambm fazer Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis sobre as debntures quanto s condies de resgate, encargos financeiros, garantias e clusulas de conversibilidade.

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6.2.33 Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Fornecedores e Prestadores de Servios 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.01 Fornecedores e Prestadores de Servios 2.1.2.01.01 Fornecedores Nacionais 2.1.2.01.02 Fornecedores Estrangeiros 2.1.2.01.03 Caues e Retenes Contratuais 2.1.2.01.04 Prestadores de Servios 2.1.2.01.99 Outros Fornecedores e Prestadores de Servios

Funo Destina-se contabilizao: . das obrigaes perante fornecedores no pas e no exterior, relacionadas com compras de mercadorias (veculos, material, combustvel, etc.) e servios a vencer no perodo de at 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil; . das obrigaes perante fornecedores no pas e no exterior derivadas das retenes contratuais a curto prazo; e . os adiantamentos outorgados aos fornecedores no pais e no exterior, relacionadas com compras de mercadorias (veculos, material, combustvel, etc.) e servios a vencer no perodo de at 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil. Ter saldo credor , o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela compra de peas e materiais utilizados para a manuteno dos veculos, aquisio de combustveis, e outros materiais diversos; . pelo servio de fornecimento de alimentao nos refeitrios e fornecimento de cesta bsica aos funcionrios da Concessionria, em contrapartida a dbito da Subconta 5.1.1.01.03 Benefcios; . pelo valor a ser pago com treinamento de funcionrios (cursos e seminrios para funcionrios, assim como honorrios, locomoes, alimentaes, passagens e

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dirias de hotis para instrutores), em contrapartida a dbito da Subconta 5.1.1.01.99 Outras Despesas com Pessoal; . pelo valor a ser pago por servio de terceiros, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.1.2 Servios de Terceiros (Grupo de Conta adequado); . por transferncia do Grupo de Contas 2.2.1.05 Fornecedores e Prestadores de Servios, quando o vencimento das obrigaes se tornar curto prazo; . pelo recebimento de material destinado ao imobilizado, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.2.3 - Imobilizado; . pelo recebimento de demais servios e/ou materiais para consumo, ou ainda destinados a outras reas da Concessionria; . pela apropriao do adiantamento, quando da contabilizao da nota fiscal a ele relativa; . pelos encargos financeiros decorrentes de atraso de pagamento, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . eventualmente, pela variao cambial, em contrapartida a dbito da Subconta 5.2.1.02.02 Variaes Cambiais; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

Debita-se: . . pelo pagamento correspondente; pelo registro do adiantamento concedido;

. pela variao cambial, lanando-se em contrapartida a crdito do Subconta 3.3.1.01.01.009 Variaes Cambiais; . por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas; . pela transferncia para o Exigvel a Longo Prazo;

. por transferncia, lanando-se em contrapartida a crdito das Subcontas 1.1.6.01.01 e 1.1.6.01.03 Adiantamentos de Pessoal e Adiantamentos a Fornecedor respectivamente; e . pela reteno de tributos referentes a servios, em contrapartida a crdito na Subconta 2.1.2.02.01 Tributos e Contribuies Federais; e . pela movimentao entre suas Subcontas.

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Nota 1) A contabilizao das compras e os registros do passivo devem ser feitos em funo da data da transmisso do direito de propriedade, que, usualmente, corresponde data do recebimento da mercadoria. H situaes, porm, em que, apesar da mercadoria no ter sido ainda recebida pela empresa, esta j adquiriu o direito sobre elas. Neste caso, deve-se contabilizar o estoque e o passivo correspondente pelo valor constante das notas fiscais. 2) Os servios executados por fornecedores no exterior, ou mesmo no Pas, para pagamento em moeda estrangeira, sero valorizados e contabilizados pela taxa de cmbio vigente data de competncia da execuo do respectivo servio. 3) O desconto pela antecipao de pagamento, multa e outras compensaes exigidas de fornecedores, empreiteiros e outros, pelo no-atendimento das condies prefixadas de fornecimento de material, servios, etc. e os juros de mora, multa e outros encargos exigidos da Concessionria, sero classificados nas contas adequadas de receita e despesa, conforme o caso, no Grupo de Conta 3.3.1.01 Receitas Financeiras e no Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras, no devendo, portanto, afetar o custo do material ou servio. 4) Para facilitar o controle e a elaborao de conciliaes peridicas, recomendvel utilizar registros individuais por fornecedor, atravs de registros suplementares ou Sistemas auxiliares. 5) Quando o Imposto de Renda na fonte for por conta da Concessionria, o nus correspondente dever ser acrescido ao custo do servio e conseqentemente, ser debitado na mesma Subconta que contabilizar o servio prestado. 6) Na descrio das notas fiscais, caso haja servio e materiais, estes tm de ser contabilizados de acordo com sua natureza.

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6.2.34 Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Sistema: Grupo de Sistema: Subgupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais 2.1.2.02.01 Tributos e Contribuies Federais 2.1.2.03 Tributos e Contribuies Estaduais 2.1.2.03.01 Tributos e Contribuies Estaduais 2.1.2.04 Tributos Municipais 2.1.2.04.01 Tributos Municipais

Funo Destina-se contabilizao dos valores a recolher dos tributos federais, estaduais e municipais que esto a cargo da empresa, nos termos da legislao tributria vigente. Destina-se, ainda, contabilizao dos valores devidos a ttulo de enquadramento de programas de refinanciamento de dvidas fiscais porventura aplicveis empresa. Ter sempre saldo credor, indicando o total dos tributos e obrigaes a recolher acumulados at o perodo de competncia.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela apurao dos tributos devidos no perodo na Subconta 2.1.2.02.01 Tributos e Contribuies Federais; . pela apurao dos tributos devidos no perodo na Subconta 2.1.2.03.01 Tributos e Contribuies Estaduais; . pela apurao dos tributos devidos no perodo na Subconta 2.1.2.04.01 Tributos Municipais; . pela obrigatoriedade de recolhimento de reteno tributria sobre os servios contratados pela empresa ou por sua Folha de Pagamento; . pelo valor devido referente a eventual enquadramento em programa de refinanciamento de dbitos fiscais;

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. pelas multas decorrentes de atraso de pagamento, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; e . pela ocorrncia do fato gerador que motivou a transferncia de valores advindos das contas tributrias de longo prazo, em contrapartida a dbito das Subcontas de provises para impostos diferidos. Debita-se: . pelo pagamento ou compensao das referidas obrigaes tributrias, no fim de cada perodo de apurao, segundo as datas definidas pela legislao tributria para recolhimento de tributos; e . pelos eventuais ajustes nas provises mensais, no caso do IRPJ e CSLL.

Notas 1) O saldo das retenes tributrias a recolher representa a obrigao da empresa relativa a valores de funcionrios e terceiros a ttulo de Imposto de Renda sobre rendimentos pagos a eles; ou, no caso de CSLL, PIS e COFINS, e INSS sobre os servios contratados pela pessoa jurdica em que exista a obrigatoriedade pela reteno pela pessoa jurdica contratante, nos termos da legislao aplicvel. 2) O saldo das Subcontas CSLL, COFINS e PIS na fonte a recolher, pode tambm referir-se reteno de 1% de PIS sobre o valor pago s pessoas jurdicas sem fins lucrativos e cooperativas, nos termos da legislao aplicvel. 3) A Subconta ISSQN terceiros est prevista no art. 6 da Lei Complementar n. 116/03, possibilitando a atribuio da responsabilidade do crdito tributrio terceira pessoa, vinculada ao fato gerador da respectiva obrigao. 4) Quando o nus ou a reteno na fonte do imposto for por conta da Concessionria, o valor ser debitado na mesma Subconta que contabilizar o servio prestado.

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6.2.35 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta; 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.05 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias 2.1.2.05.01 Salrios e Remuneraes a Pagar 2.1.2.05.02 Benefcios a Pagar 2.1.2.05.03 Gratificaes e Participaes a Pagar 2.1.2.05.04 Encargos Sociais e Previdencirios a Recolher 2.1.2.05.05 Proviso para Frias e 13 Salrio 2.1.2.05.99 Outras Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias

Funo Destina-se contabilizao: . das Contribuies Sociais devidas pela Concessionria, por fora da legislao vigente; . dos Encargos Sociais retidos na fonte, sobre o pagamento efetuado ao trabalhador autnomo; . das obrigaes perante empregados, diretores e conselheiros referentes Folha de Pagamento mensal; . das obrigaes perante empregados, decorrentes da extino do contrato de trabalho; . dos descontos efetuados na Folha de Pagamento dos empregados, diretores e conselheiros, a favor de terceiros; . incluir, alm da remunerao a cargo da Concessionria, o Salrio-Famlia, Salrio-Maternidade, Auxlio Natalidade e demais benefcios por conta e ordem da Previdncia Social; os valores relativos a abonos e rendimentos do PIS/PASEP, assim como quaisquer outros pagamentos por conta de terceiros; . da estimativa das obrigaes em potencial referentes a Frias, 13o. salrio e outras assemelhadas, devidas aos empregados, sem prejuzo da remunerao mensal, na vigncia do contrato de trabalho, assim como, aquelas devidas a diretores e conselheiros, quando for o caso; e . da estimativa dos Encargos Sociais incidentes sobre as obrigaes trabalhistas provisionadas.

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Ter sempre saldo credor, indicando o total das obrigaes a serem recolhidas no perodo de competncia.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela obrigatoriedade de recolhimento de reteno tributria sobre os servios contratados pela empresa ou por sua folha de salrios; . pela reteno dos encargos, por deduo no crdito ou pagamento ao beneficirio do pagamento, em contrapartida do dbito Subconta adequada do Grupo de Sistema 2.1 Passivo Circulante; . pela incidncia de multas e/ou juros, quando aplicvel;

. mensalmente, pela remunerao bruta do ms dos empregados, lanando-se em contrapartida de acordo com o emprego da mo-de-obra, a dbito nas contas dos Sistemas do Custo e Despesas Operacionais com a natureza de Despesas Com Pessoal, ou quando for o caso, nos Grupos de Sistema 1.1 - Ativo Circulante e 1.2 Ativo No Circulante; . pelo adiantamento do Abono Pecunirio de Frias, em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.6.01.01 - Adiantamentos de Pessoal; . a Subconta 2.1.2.05.01 Salrios e Remuneraes a Pagar, pela remunerao bruta do ms, Horas Extras, Adicional Noturno incorrido no ms, Ajuda de Custo, Comisses na Folha de Pagamento, DSR (Descanso Semanal Remunerado), Anunio e Adicional de Insalubridade e Periculosidade; . a Subconta 2.1.2.05.02 Benefcios a Pagar, pelos benefcios a serem pagos;

. a Subconta 2.1.2.05.03 Gratificaes e Participaes a Pagar, pela remunerao dos prmios e gratificaes aos funcionrios; . a Subconta 2.1.2.05.04 Encargos Sociais e Previdencirios a Recolher, pela proviso de INSS devido pela empresa e pela proviso de terceiros (SESC, SESI, SENAI, FGTS, etc.) sobre Folha de Pagamento no ms; e . a Subconta 2.1.2.05.05 Proviso para Frias e 13o Salrio, pela proviso de frias mensal sobre Folha de Pagamento no ms e pela proviso de 13 salrio sobre Folha de Pagamento no ms. Debita-se: . pelos respectivos pagamentos e recolhimentos efetuados;

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. pelo desconto em favor da Concessionria, na contrapartida a crdito da Subconta 1.1.6.01.01 - Adiantamentos de Pessoal; . pela baixa das provises de frias e 13 salrio, em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 1.1.1.01 Numerrio Disponvel; . por transferncia, a crdito da Subconta adequada deste Grupo de Contas 2.1.2.05 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias, no ms em que o pagamento da obrigao se tornar exigvel; e . quando da eventual reverso da proviso, parcial ou total, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta debitada por ocasio da estimativa.

Notas 1) Na hiptese do concessionrio assumir o nus do imposto, o crdito correspondente ao valor a ser recolhido ser contabilizado neste Grupo de Contas. 2) A remunerao devida a autnomos, estagirios, bolsistas e outros beneficirios (pessoas fsicas), sem vnculo empregatcio, exclusive Diretores e Conselheiros, dever ser creditada, conforme o caso, nas contas do Grupo de Contas 2.1.2.01 Fornecedores e Prestadores de Servios. A contrapartida ser a dbito do Grupo de Contas 4.X.X.02 ou 5.1.2 (contas apropriadas) com a Natureza de Despesas - Servio de Terceiros. 3) Recomenda-se que sejam elaboradas Folhas de Pagamento distintas para empregados e diretores/conselheiros, em face das caractersticas especiais de que se reveste a remunerao destes ltimos. Salienta-se, igualmente, que no podero ser includos na Folha de Pagamento os valores (adicionais, gratificaes, etc.) devidos a empregados requisitados de outras empresas, Concessionrias evitando quaisquer dvidas quanto forma de contratao. 4) Os salrios e ordenados, quando pagos no ms seguinte ao qual forem incorridos, devem ser provisionados. Essa proviso deve incluir todos os benefcios aos quais o empregado tenha direito, como horas extras, prmios, etc. e a contabilizao deve ser feita com base na Folha de Pagamento do ms. 5) Os registros de todos os passivos deste Grupo de Contas devem ser registrados no ms de competncia. 6) No regime de competncia, as frias transcorridas e ainda no gozadas devem ser provisionadas contabilmente, permitindo melhor apurao do resultado.

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6.2.36 Impostos e Contribuies Diferidos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.06 Impostos e Contribuies Diferidos 2.1.2.06.01 Imposto de Renda Diferido 2.1.2.06.02 Contribuio Social Diferida 2.1.2.06.99 Outros Impostos e Contribuies Diferidos

Funo Destina-se contabilizao da estimativa de Tributos e Contribuies Sociais diferidos para os prximos exerccios fiscais. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da obrigao supracitada.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pelas estimativas a curto prazo, do Imposto de Renda a ser pago sobre o Lucro Real e da Contribuio Social a ser paga sobre Base Positiva de Contribuio Social. Debita-se: . pela estimativa do Imposto de Renda a ser pago, lanando-se em contrapartida a crdito na Subconta 5.4.1.01.02 Imposto de Renda - Diferido; . pela estimativa da Contribuio Social a ser paga, lanando-se em contrapartida a crdito na Subconta 5.4.1.02.02 Contribuio Social - Diferido; l . em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais pelas parcelas a serem pagas no perodo de at 12 (doze) meses; . quando da eventual reverso da proviso, parcial ou total, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta debitada por ocasio da estimativa; e . pela parcela compensada com o Imposto de Renda e Contribuio Social, apurados no exerccio, em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 1.2.1.04 Impostos e Contribuies a Recuperar.

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Nota 1) Havendo estimativa de Imposto de Renda ou Contribuio Social Diferidos, dever ser contabilizada a proviso, mesmo que o "Resultado Contbil antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda" seja negativo (prejuzo). Neste caso, o lanamento da proviso aumentar o Prejuzo do Exerccio. 2) A atualizao monetria dessa Subconta, quando devida, ser efetuada com base na quantidade de padro referenciado. 3) Havendo estimativa de Imposto de Renda e Contribuio Social a ser paga, feita com base no Lucro Real e Base Positiva de Contribuio Social, respectivamente, dever ser contabilizada a proviso, mesmo que o resultado contbil antes do Imposto de Renda e Contribuio Social seja negativo (prejuzo). Neste caso, o lanamento da proviso aumentar o Prejuzo no Exerccio.

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6.2.37

Outras Obrigaes Outras Contas a Pagar Multas do Poder Concedente 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.07 Outras Obrigaes 2.1.2.07.01 Pr-pago 2.1.2.07.02 Cauo 2.1.2.07.03 Adiantamento de Clientes - Pedgio 2.1.2.07.04 Adiantamento de Clientes - Receitas Acessrias 2.1.2.07.99 Outros Obrigaes 2.1.2.08 Outras Contas a Pagar 2.1.2.08.01 Comisses 2.1.2.08.02 Verba de Fiscalizao 2.1.2.08.03 Indenizaes 2.1.2.08.04 Seguros 2.1.2.08.05 Aluguis 2.1.2.08.99 Outras Contas a Pagar 2.1.2.09 Multas do Poder Concedente 2.1.2.09.01 Operacionais 2.1.2.09.02 Econmico-Financeiras

Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao: . das obrigaes derivadas dos adiantamentos de clientes pelo servio de pedgio; . das caues em garantia exigidas de usurios, participantes de concorrncias e outras pessoas fsicas ou jurdicas; . dos valores a recolher por multas resultantes de autuaes do Poder Concedente; . dos adiantamentos recebidos de clientes ou terceiros, por conta de servio tcnico e de alienao que a Concessionria ir realizar. . das verbas devidas ao Poder Concedente, previstas no contrato de concesso;

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. das sobras de numerrios no reclamados, provenientes da arrecadao do pedgio; e . das demais obrigaes assumidas ou impostas Concessionria, vencveis a curto prazo.

Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pelos encargos financeiros, decorrentes de atraso no pagamento;

. pelo recebimento dos clientes que contrataram os servios, antecipadamente execuo; . pela venda antecipada de servios de pedgio, com contrapartida do Subgrupo de Sistema 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber (Subconta adequada); . . . . pela venda antecipada de servios acessrios e servio de pedgio. pela proviso mensal da verba contratual; pelo registro das sobras de troco e/ou carto de crdito; e pela obrigao a ser paga, com apoio no documento que a represente.

Debita-se: . pelo recolhimento correspondente;

. pela efetiva prestao do servio correspondente ao adiantamento recebido, lanando-se em contra-partida a crdito no Grupo de Sistema 3.1 Receita Bruta dos Servios Prestados; e . pela restituio do numerrio correspondente.

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6.2.38 Obrigaes a Pagar aos Acionistas e Investidores Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.10 Obrigaes a Pagar aos Acionistas 2.1.2.10.01 Dividendos 2.1.2.10.02 Juros sobre Capital Prprio 2.1.2.10.99 Outras Obrigaes a Pagar a Acionistas 2.1.2.11 Obrigaes a Pagar aos Investidores 2.1.2.11.01 Participao nos Lucros e Resultados 2.1.2.11.99 Outras Obrigaes a Pagar aos Investidores

Funo Destina-se contabilizao das obrigaes da empresa para com Dividendos atribudos aos Acionistas, bem como valores relativos Remunerao do Capital Prprio, conforme legislao vigente. Destina-se tambm a contabilizao das participaes do exerccio atribuda debenturista, empregados e administradores. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a ser pago das obrigaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . . . pelo dividendo a ser pago ou juros calculados sobre o capital prprio; pela participao a ser paga aos empregados, administradores e debenturista; eventualmente, pela variao monetria; e

. excepcionalmente, na contrapartida de qualquer Reserva de Capital e/ou de Lucro, conforme previsto na legislao vigente e estabelecido em Assemblia Geral. Debita-se: . pelo pagamento correspondente;

. pela reteno do Imposto de Renda, lanando-se em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais; e

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. quando da eventual novao da obrigao a que se refere esta Subconta, na contrapartida a crdito da Subconta 2.2.1.13.01 - Adiantamento para Futuro Aumento de Capital.

Nota 1) Para fins de publicao dever ser procedida a reverso dos Juros sobre o Capital Prprio na Demonstrao do Resultado do Exerccio, na linha logo aps o "Lucro Lquido (Prejuzo) do Exerccio Antes da Reverso dos Juros sobre o Capital Prprio. 2) Se o dividendo estiver fixado no Estatuto, sua reduo pela Assemblia dar ao acionista dissidente o direito de retirada da companhia, por meio de reembolso do valor de suas aes (art. 45 Lei N 6.404/76), nas condies que a lei estabelece, no prazo de 30 dias, contados da publicao da ata da Assemblia Geral (art. n. 137 da Lei n. 6.404/76). 3) De acordo com a Lei n.6.404/76, art. 202, 2, com a redao dada pela Lei n. 10.303/2001, quando o estatuto for omisso e a Assemblia Geral deliberar alterlo para introduzir a sua forma de clculo, o dividendo no pode ser fixado em percentual inferior a 25% do Lucro Lquido Ajustado, nos termos do art. 202, I. 4) Os Juros sobre o Capital Prprio ficaro sujeitos incidncia do Imposto de Renda na fonte, na data do pagamento ou crdito. 5) A Participao dos Empregados nos Lucros ou Resultados est prevista no artigo 7, inciso XI, da Constituio, e regulamentada pela Lei n 10.101/00.

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6.2.39 Contas a Pagar com Partes Relacionadas Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a Pagar 2.1.2.12 Contas a Pagar com Partes Relacionadas 2.1.2.12.01 Contas a Pagar com Partes Relacionadas Comerciais 2.1.2.12.02 Contas a Pagar com Partes Relacionadas Financeiras

Funo Destina-se contabilizao das obrigaes com partes relacionadas a serem vencidas em perodo no superior a doze meses, por contratos de mtuo e/ou aquisies de bens e servios. Conforme pronunciamento do IBRACON NPC 23 e Resoluo CFC n. 973/03 de 27 de junho de 2003, define-se partes relacionadas como: Entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma Entidade tenha a possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros alheios Entidade, ao seu controle gerencial ou qualquer outra rea de influncia. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a vencer em longo prazo das dvidas supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela transferncia do Exigvel a Longo Prazo, Grupo de Contas 2.2.1.12 Contas a Pagar com Partes Relacionadas, quando os vencimentos das parcelas tornarem-se vencveis a curto prazo. . por haver contrado a obrigao atravs de compra de bens ou servios prestados; . . . e por haver contrado a obrigao atravs do contrato de mtuo; pela incidncia de juros sobre o contrato de mtuo; pela incidncia de multas e/ou juros sobre eventuais atrasos em pagamentos;

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. pela variao monetria e/ou cambial, na contrapartida a dbito na Subconta apropriada do Grupo de Contas 5.2.1.02. - Variaes Monetrias e Cambiais. Debita-se: . pelo pagamento ou liquidao da obrigao;

. pela transferncia de eventuais saldos a receber de empresas ligadas, lanando-se a contra-partida a crdito no Grupo de Contas 1.1.3.03 Contas a Receber de Partes Relacionadas; . pela Variao Monetria e/ou Cambial, na contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01 - Receitas Financeiras; e . por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.

Nota 1) O fato de duas entidades serem partes relacionadas, no implica necessariamente que as negociaes entre elas provoquem qualquer condio de favorecimento. Mas o fato de serem relacionadas implica a necessidade de evidenciao. 2) A administrao da Concessionria responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a administrao implante Sistemas Contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e apropriadamente divulgadas nas Demonstraes Contbeis e em outras informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. 3) No se consideram partes relacionadas (Resoluo CFC n. 973/03):

a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si; b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da entidade; e c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia econmica. 4) Os seguintes termos so usados nesta tcnica com os seus significados:

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a) transao entre partes relacionadas - uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito; b) controle - titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da entidade; e c) influncia significativa - participao nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das diretrizes, transaes relevantes intercompanhias, intercmbio de pessoas da administrao ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios ou assume riscos. 5) Os contratos devero ser controlados individualmente, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo a cada contrato ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. Tambm dever constar da aludida escriturao, a quantidade do padro referenciado equivalente ao valor em moeda nacional lanado, caso esteja previsto no contrato atualizao monetria nessa base.

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6.2.40 Provises Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.1 Passivo Circulante 2.1.2 Contas a pagar 2.1.2.13 Provises 2.1.2.13.01 Contingncias 2.1.2.13.02 Perdas em Investimentos Financeiros 2.1.2.13.03 Provises Multas do Poder Concedente 2.1.2.13.99 Outras Provises

Funo Destina-se contabilizao de uma obrigao provvel, em perodo at 12 meses do encerramento do perodo contbil, que surge de eventos passados e cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, que no estejam totalmente sob controle da entidade. um risco j conhecido pela entidade, de forma a estimar possveis perdas. As provises judiciais podem ser de naturezas trabalhistas, cveis ou fiscais. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de provises de acordo com os conceitos supramencionados.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela transferncia do Exigvel a Longo Prazo;

. pela constituio da proviso, na contrapartida a dbito do Grupo de Contas adequado no Sistema de resultado; . pela obrigao contestada judicialmente na contrapartida a dbito da Subconta adequada do Grupo de Sistema 2.1 Passivo Circulante, se j contabilizada anteriormente, ou no Sistema de resultado; . pela incidncia de juros e/ou atualizao monetria sobre os valores contestados judicialmente; e . por eventual ajuste na proviso.

Debita-se: . pela reverso da proviso, quando no ocorrncia do fato provisionado;

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pelo estorno da proviso;

. na contrapartida a crdito da Subconta adequada dos Grupos de Contas 1.1.1.01 Numerrio Disponvel ou 1.2.1.06 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados, caso a deciso judicial seja a favor da outra parte litigante; e . na contrapartida a crdito no Sistema de resultado, se a deciso judicial for favorvel Concessionria.

Nota 1) Para a constituio de provises para contingncias, devem ser observados os seguintes principais procedimentos: (a) Deve ser elaborada criteriosa das chances de xito da Concessionria envolvendo processos cveis, trabalhistas e fiscais, com o objetivo de suportar o adequado julgamento quanto necessidade ou no da constituio de provises. As estimativas quanto ao desfecho e os efeitos financeiros das contingncias devem ser determinadas com base em julgamento da administrao, considerando: histrico de perdas em processos de mesma natureza;

eventos subseqentes data de encerramento do exerccio e/ou perodos menores (trimestrais), quando aplicvel, ocorridos at a data de divulgao das Demonstraes Contbeis; e expectativa de xito em cada processo. Essa informao dever ser obtida, individualizada por processo, junto aos consultores jurdicos responsveis por eles, discriminando, ainda, o objeto da causa, o montante envolvido (se no for possvel determinar seu valor real, deve-se considerar a melhor estimativa possvel deste valor), a situao atualizada do andamento do processo e a fundamentao da opinio do consultor. (b) Considerando as informaes acima mencionadas, a Concessionria deve adotar os seguintes procedimentos: constituir e registrar proviso para as causas cujo desfecho negativo para a Concessionria seja classificado como "provvel" e que seja praticvel determinar o respectivo montante envolvido; divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as causas cujos desfechos negativos para a Concessionria sejam classificados como "possvel"; e divulgar, a critrio da administrao, em Nota Explicativa as causas cujos desfechos negativos para a Concessionria sejam considerados "remoto". (c) Em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis, devem ser apresentadas as informaes e os valores das causas que geraram registro de provises para

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contingncias, por natureza (Trabalhistas, Cveis, Fiscais e Outras), indicando os montantes totais e os provisionados (no exerccio e acumulados), os valores dos Depsitos Judiciais efetuados, caso aplicvel, e os fatores de incerteza que possam afetar a posio patrimonial e financeira e os resultados futuros das Concessionrias. 2) As informaes sobre as contingncias devem ser tabuladas da seguinte forma: Contingncia Natureza (a) Esfera (b) Situao (c) Valor - R$ (d) Risco (e)

(a) (b)

Previdenciria, Trabalhista, Cvel, Fiscal ou Administrativa; judicial ou administrativa; a

(c) jurisprudncias sobre a matria, decises proferidas, instncias judiciais, doutrina, analogia etc.; (d) valor efetivo ou estimado;

(e) Se a probabilidade de perda da contingncia passiva for (Resoluo CFC n. 1066/05 de 21 de dezembro de 2005, Pronunciamento do IBRACON NPC n 22 e Deliberao CVM n. 489 de 3 de outubro de 2005): Provvel e mensurvel com suficiente segurana: provisionar; Provvel e no mensurvel com suficiente segurana: divulgar; e Possvel: divulgar; e Remota: no divulgar.

3) Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas Demonstraes Contbeis (como contas a receber e receita), a menos que haja evidncias concretas e incontestveis quanto sua realizao, como exemplo: casos envolvendo processos judiciais, j julgados, no cabendo contestao quanto ao mrito. A possvel existncia de tais ganhos contingentes dever ser divulgada em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis.

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6.2.41 Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Moeda Estrangeira (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.01Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional 2.2.1.01.01 Capital de Giro 2.2.1.01.02 Project Finance 2.2.1.01.03 Aquisio de Equipamentos 2.2.1.01.04 Conta Garantida 2.2.1.01.99 Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional 2.2.1.02Obrigaes por Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira 2.2.1.02.01 Capital de Giro 2.2.1.02.02 Project Finance 2.2.1.02.03 Aquisio de Equipamentos 2.2.1.02.99 Outros Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrangeira

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao de dvidas em moedas nacional e estrangeira, venciveis no perodo superior de 12 (doze) meses do encerramento contbil, cujos recursos podem estar destinados tanto para financiar imobilizaes como para capital de giro. Destina-se tambm, contabilizao do valor do Arrendamento mercantil a vencer em perodo superior a doze meses. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a ser pago das obrigaes supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento;

. pela obteno de recursos para emprstimos ou financiamento na modalidade de Project finance; . pelo valor do contrato de Arrendamento mercantil a pagar;

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. pela Variao Cambial, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela Variao Monetria, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela incidncia de juros sobre os contratos de Arrendamento Mercantil, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras; . pela incorporao de juros sobre financiamentos, em contrapartida a dbito nas Subcontas 5.2.1.01.01 Juros de Financiamento em Moeda Nacional e 5.2.1.01.02 Juros de Financiamento em Moeda Extrangeira; e . pela incorporao de juros sobre financiamento para construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.2.3 Imobilizado (Subconta adequada). Debita-se: . . pelo pagamento correspondente; pela transferncia para o exigvel a curto prazo; e

. pela variao cambial ativa, lanando-se em contrapartida a crdito na Subconta 3.3.1.01.01.009 Receitas Financeras - Variaes Cambiais.

Nota 1) Deve-se reconhecer o passivo apenas quando do recebimento das parcelas.

2) Os emprstimos pagveis em moeda estrangeira devem ser atualizados pela variao cambial apurada entre o saldo contbil do emprstimo contabilizado taxa cambial anterior e o saldo do mesmo emprstimo em moeda estrangeira convertido para moeda nacional taxa cambial vigente na data do Balano. 3) No caso de emprstimos destinados a financiar a implantao de projetos, como a construo de bens integrantes do Ativo Imobilizado ou para a produo de estoques de longa maturao, os juros e encargos incorridos durante a fase properacional e perodo de implantao sero ativados, devendo ser registrados em Subconta destacada, onde fique evidenciada sua natureza, classificando-os no mesmo grupo do Ativo que lhes deu origem. (Conforme Deliberao CVM n 193/96). 4) Os juros devem ser contabilizados pelo regime de competncia, ou seja, pelo tempo transcorrido. Quando a empresa tiver juros j transcorridos, mas pagveis posteriormente data do balano, tais juros e outros encargos eventuais na mesma situao devem ser provisionados.

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5) Os contratos devero ser controlados individualmente, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo a cada contrato ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. Tambm dever constar da aludida escriturao a quantidade do padro referenciado equivalente ao valor em moeda nacional lanado, quando o contrato previr atualizao monetria nessa base. 6) O valor e sua quantidade em padro referenciado, este quando existente, no sero alterados em decorrncia de transferncias mencionadas na Tcnica de Funcionamento.

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6.2.42 Debntures Cdula de Crdito Bancrio (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.03 Debntures 2.2.1.03.01 Debntures Conversveis em Aes 2.2.1.03.02 Debntures No-Conversveis em Aes 2.2.1.03.03 Desgio a Apropriar (Conta Devedora) 2.2.1.04 Cdula de Crdito Bancrio 2.2.1.04.01 Cdula de Crdito Bancrio

Funo Destina-se contabilizao das parcelas vencveis a longo prazo das dvidas representadas por debntures emitidas pela Concessionria, em moedas nacional e estrangeira. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a ser vencido a longo prazo das dvidas supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . . . na venda do ttulo, pelo valor nominal ou de resgate; pela participao a pagar aos debenturistas; pelo registro dos juros e participaes; e

. pela atualizao monetria, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta 5.2.1.02.01- Variaes Monetrias. Debita-se: . pelo pagamento correspondente;

. no caso das debntures conversveis em aes, por transferncia, a crdito da Subconta 2.4.1.01.01 - Capital Social Subscrito; . quando for o caso, por transferncia da Subconta 2.4.2.01.01 - gio na Emisso de Aes/Quotas;

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. pela Variao Monetria, lanando-se em contrapartida a crdito do Subconta 3.3.1.01.01.008 Receitas Financeiras - Variaes Monetrias; e . pela parcela vencvel a curto prazo, lanando-se em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.1.1.03 - Debntures (Subconta apropriada).

Nota 1) As escrituras devero ser controladas individualmente, por meio de registro suplementar. O cdigo atribudo a cada escritura ser indicado, obrigatoriamente, nos lanamentos escriturados no Livro Dirio. Tambm dever constar da aludida escriturao a quantidade do padro referenciado equivalente ao valor em moeda nacional lanado, quando a escritura previr atualizao monetria nessa base. Quando a emisso estiver dividida em sries o controle acima referido ser feito por srie. 2) A Concessionria deve tambm fazer Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis sobre as debntures quanto as suas condies de resgate, seus encargos financeiros, garantias e clusulas de conversibilidade.

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6.2.43 Fornecedores e Prestadores de Servios (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta:

2.2.1.05 Fornecedores e Prestadores de Servios 2.2.1.05.01 Fornecedores Nacionais 2.2.1.05.02 Fornecedores Estrangeiros 2.2.1.05.03 Caues e Retenes Contratuais 2.2.1.05.04 Prestadores de Servios 2.2.1.05.99 Outros Fornecedores e Prestadores de Servios

Funo Destina-se contabilizao das obrigaes perante fornecedores no pas e no exterior, relacionadas com compras de mercadorias (veculos, material, etc.) e de servios recebidos a vencer em perodo superior de doze meses. Destina-se tambm contabilizao das obrigaes perante fornecedores no pas e no exterior derivadas das retenes contratuais a longo prazo. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela aquisio de bens e/ou servios;

. pelo valor a ser pago com Servio de Terceiros, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 5.1.2 Servios de Terceiros (Subconta adequada); . pelo recebimento de material destinado ao imobilizado, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.2.3 - Imobilizado; . pelo recebimento de material, com apoio no documento comprobatrio pertinente, inclusive de origem interna, em contrapartida a dbito do Subgrupo de Sistema 1.1.4 Estoques (grupo adequado); . pelo recebimento de demais servios e/ou materiais para consumo, ou ainda destinados a outras reas da Concessionria;

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. eventualmente, pela atualizao cambial, em contrapartida a dbito da Subconta 5.2.1.02.02 Variaes Cambiais; e . pela movimentao entre suas contas.

Debita-se: . . pela transferncia para o exigvel a curto prazo; pelo pagamento antecipado;

. pela variao cambial, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta 3.3.1.01.01.009 Variaes Cambiais; . por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas; . por transferncia, lanando-se em contrapartida a crdito das Subcontas 1.1.6.01.03 Adiantamentos a Fornecedores, 1.1.6.01.01 Adiantamentos de Pessoal e 1.2.3.05.03 Adiantamentos a Fornecedores; e . pela movimentao entre suas contas.

Nota 1) A contabilizao das compras e os registros do passivo devem ser feitos em funo da data da transmisso do direito de propriedade, que, usualmente, corresponde data do recebimento da mercadoria. H situaes, porm, em que, apesar da mercadoria no ter sido ainda recebida pela empresa, esta j adquiriu o direito sobre elas. Neste caso, deve-se contabilizar o estoque e o passivo correspondente pelo valor constante das notas fiscais ou faturas. 2) Os servios executados por fornecedores no exterior, ou mesmo no Pas, para pagamento em moeda estrangeira, sero valorizados e contabilizados pela taxa de cmbio vigente data de competncia da execuo do respectivo servio. 3) O desconto pela antecipao de pagamento, multa e outras compensaes exigidas de fornecedores, empreiteiros e outros, pelo no-atendimento das condies prefixadas de fornecimento de material e servios. 4) Para facilitar o controle e a elaborao de conciliaes peridicas, recomendvel utilizar registros individuais por fornecedor, atravs de registros suplementares ou Sistemas auxiliares. 5) Quando o Imposto de Renda na fonte for por conta da Concessionria, o nus correspondente dever ser acrescido ao custo do servio e conseqentemente, ser debitado na mesma Subconta que contabilizar o servio prestado.

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6) Na descrio das notas fiscais, caso haja servio e material, estes tm de ser contabilizados de acordo com sua natureza.

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6.2.44 Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.06 Tributos e Contribuies Federais 2.2.1.06.01 Tributos e Contribuies Federais 2.2.1.07 Tributos e Contribuies Estaduais 2.2.1.07.01 Tributos e Contribuies Estaduais 2.2.1.08 Tributos Municipais 2.2.1.08.01 Tributos Municipais

Funo Destina-se contabilizao do montante da dvida includa nos parcelamentos fiscais e previdencirios com vencimento superior a 12 (doze) meses do perodo de encerramento contbil. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a ser pago dos Tributos e Contribuies Sociais supracitados.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela transferncia do curto prazo;

. pelas obrigaes fiscais ou previdencirias parceladas, no registradas no curto prazo; e . pela incidncia de juros e atualizao monetria sobre o montante parcelado.

Debita-se: . . pelo pagamento das obrigaes quando ocorrer de forma antecipada; e pela transferncia para o curto prazo.

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Nota 1) A Concessionria que tiver aderido ao programa de parcelamento fiscal deve contabilizar os efeitos decorrentes dessa adeso da seguinte forma: (a) todos os ajustes decorrentes da determinao do montante consolidado da dvida devem ser refletidos em contas especficas de resultado, que so apresentados como Item Extraordinrio na Demonstrao de Resultado do Exerccio, tendo em vista a sua natureza e as suas caractersticas de no recorrncia; e (b) nos casos em que o montante da dvida consolidada estiver sujeito liquidao com base em percentual da Receita Bruta, a Concessionria poder registrar ajuste para refletir essa dvida a Valor Presente, quando relevante e desde que: seja demonstrado que a Concessionria possui capacidade operacional para gerao, em bases contnuas, de receitas e fluxos positivos de caixa, em montante suficiente para o cumprimento das suas obrigaes assumidas relativas ao parcelamento fiscal; as projees, os prazos, as taxas, os montantes e as demais premissas utilizadas para determinao do ajuste a Valor Presente, sejam aprovados pelo Conselho de Administrao e submetidos apreciao dos Auditores Independentes da Concessionria, quando aplicvel; e sejam utilizadas, para desconto, taxas de juros reais que sejam compatveis com a natureza, o prazo e os riscos relacionados dvida. Por caracterizar ganho, cuja realizao depende de eventos futuros incertos, o ajuste a Valor Presente deve ser registrado em Subconta especfica de Receita Diferida que, por sua vez, deve ser apresentada de forma destacada, no Passivo Exigvel a Longo Prazo, no Balano Patrimonial. A Receita Diferida acima mencionada deve ser reconhecida no resultado de cada exerccio social, em Subconta do Grupo Operacional, na proporo e nos prazos em que a dvida for sendo liquidada. As projees elaboradas para determinao do ajuste a Valor Presente devem ser revisadas anualmente, ou quando houver alterao relevante nas premissas adotadas. A Concessionria deve divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as seguintes informaes, quando aplicvel: montante das dvidas includas no programa de parcelamento fiscal, segregado por tipo de tributo e natureza (principal, multas e juros); montante dos crditos fiscais utilizados para liquidao de juros e multas;

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 detalhamento dos valores apresentados como item extraordinrio na Demonstrao do Resultado do exerccio em que foi assumido o compromisso; o Valor Presente das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta, bem como os valores, os prazos, as taxas e as demais premissas utilizadas para determinao do Valor Presente; o montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta; as garantias prestadas ou os bens arrolados e respectivos montantes;

meno a respeito da obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, contribuies e demais obrigaes, como condio essencial para a manuteno das condies de pagamento previstas no REFIS; e todo e qualquer risco iminente associado perda do regime especial de pagamento.

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6.2.45 Impostos e Contribuies Diferidos (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.09 Impostos e Contribuies Diferidos 2.2.1.09.01 Imposto de Renda Diferido 2.2.1.09.02 Contribuio Social Diferida 2.2.1.09.99 Outros Impostos e Contribuies Diferidas

Funo Destina-se contabilizao da estimativa de Tributos e Contribuies Sociais diferidos para os prximos exerccios fiscais. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da obrigao supracitada. Credita-se: . pela estimativa de Tributos devidos, mas diferidos para pagamento em exerccios fiscais futuros, na contrapartida a dbito da Subconta 5.4.1.01.02 Imposto de Renda - Diferido; . pela estimativa de Contribuies Sociais devidos, mas diferidos para pagamento em exerccios fiscais futuros, na contrapartida a dbito da Subconta 5.4.1.02.02 Contribuio Social - Diferido; e . pela variao monetria, em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 5.2.1.02 Despesas Financeiras -Variaes Monetrias e Cambiais. Debita-se: . em contrapartida a crdito da Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais, pelas parcelas a serem pagas em at 12 (doze) meses; . quando da eventual reverso da proviso, parcial ou total, lanando-se em contrapartida a crdito da Subconta debitada por ocasio da estimativa; e . pela parcela compensada com o Imposto de Renda e Contribuio Social apurados no exerccio em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 1.2.1.04 Impostos e Contribuies Recuperar.

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Nota 1) Havendo estimativa de Imposto de Renda ou Contribuio Social a diferir, dever ser contabilizada a proviso, mesmo que o "resultado contbil antes da Contribuio Social e do Imposto de Renda" seja negativo (prejuzo). Neste caso, o lanamento da proviso aumentar o Prejuzo do Exerccio. 2) A atualizao monetria dessa conta, quando devida, ser efetuada com base na quantidade de padro referenciado.

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6.2.46 Proviso para Contingncias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.10 Proviso para Contingncias 2.2.1.10.01 Contingncias Cveis 2.2.1.10.02 Contingncias Tributrias 2.2.1.10.03 Contingncias Trabalhistas 2.2.1.10.99 Outras Contingncias

Funo Destina-se contabilizao das provises para perdas contingentes, quando consideradas provveis e o seu montante possvel de ser estimado. Incluir a contabilizao das obrigaes que tenham sua exigibilidade suspensa, por meio da proposio de aes ou interposio de recursos judiciais. Destina-se contabilizao de um obrigao provvel em perodo maior que 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil, que surge de eventos passados e cuja existncia ser confirmada somente pela ocorrncia ou no de um ou mais eventos futuros incertos, que no estejam totalmente sob controle da entidade. um risco j conhecido pela entidade, de forma a estimar possveis perdas. As provises judiciais podem ser de naturezas trabalhistas, cveis ou fiscais. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total a longo prazo das provises supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela constituio da proviso, na contrapartida a dbito da Subconta adequada no Sistema de resultado; . pela obrigao contestada judicialmente na contrapartida a dbito da Subconta adequada do Grupo de Sistema 2.1 Passivo Circulante, se j contabilizada anteriormente, ou no Sistema de resultado; . pela incidncia de juros e/ou atualizao monetria sobre os valores contestados judicialmente; e . por eventual ajuste na proviso.

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Debita-se: . por transferncia a crdito do Grupo de Contas 2.1.2.13 Provises (Subconta apropriada) quando o vencimento ocorra em at 12 (doze) meses; . pelo estorno da proviso;

. na contrapartida a crdito da Subconta adequada dos Grupos de Contas 1.1.1.01 Numerrio Disponvel ou 1.2.1.06 Depsitos Restituveis e Valores Vinculados, caso a deciso judicial seja a favor da outra parte litigante; e . na contrapartida a crdito no Sistema de resultado, se a deciso judicial for favorvel Concessionria.

Nota 1) Para a constituio de provises para contingncias, devem ser observados os seguintes principais procedimentos: (a) Deve ser feita uma anlise criteriosa das chances de xito das Concessionrias envolvendo processos cveis, trabalhistas e fiscais, com o objetivo de suportar o adequado julgamento quanto necessidade ou no da constituio de provises. As estimativas quanto ao desfecho e os efeitos financeiros das contingncias devem ser determinados com base em julgamento da administrao, considerando: histrico de perdas em processos de mesma natureza;

eventos subseqentes data de encerramento do exerccio e/ou perodos menores (trimestrais), quando aplicvel, ocorridos at a data de divulgao das Demonstraes Contbeis; e expectativa de xito de cada processo. Essa informao dever ser obtida, individualizada por processo, junto aos consultores jurdicos responsveis por eles, discriminando, ainda, o objeto da causa, o montante envolvido (se no for possvel determinar seu valor real, deve-se considerar a melhor estimativa possvel deste valor), a situao atualizada do andamento do processo e a fundamentao da opinio do consultor. (b) Considerando as informaes acima mencionadas, as Concessionrias devem adotar os seguintes procedimentos: constituir e registrar proviso para as causas cujo desfecho negativo para as Concessionrias seja classificado como "provvel" e que seja praticvel determinar o respectivo montante envolvido; divulgar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis as causas cujos desfechos negativos para as Concessionrias sejam classificados como "possvel"; e

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 divulgar, a critrio da administrao, em Nota Explicativa as causas cujos desfechos negativos para as Concessionrias sejam considerados "remoto". (c) Em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis, devem ser apresentadas as informaes e os valores das causas que geraram registro de provises para contingncias, por natureza (Trabalhistas, Cveis, Fiscais e Outras), indicando os montantes totais e os provisionados (no exerccio e acumulados), os valores dos depsitos judiciais efetuados, caso aplicvel, e os fatores de incerteza que possam afetar a posio patrimonial e financeira e os resultados futuros das Concessionrias. 2) As informaes sobre as contingncias devem ser tabuladas da seguinte forma: Contingncia Natureza (a) Esfera (b) Situao (c) Valor - R$ (d) Risco (e)

(a) (b)

Previdenciria, Trabalhista, Cvel, Fiscal ou Administrativa; judicial ou administrativa; a

(c) jurisprudncias sobre a matria, decises proferidas, instncias judiciais, doutrina, analogia etc.; (d) valor efetivo ou estimado; e

(e) se a probabilidade de perda da contingncia passiva for (Resoluo CFC n. 1066/05 de 21 de dezembro de 2005, Pronunciamento do IBRACON NPC n 22 e Deliberao CVM n. 489 de 3 de outubro de 2005): Provvel e mensurvel com suficiente segurana: provisionar; Provvel e no mensurvel com suficiente segurana: divulgar; e Possvel: divulgar; e Remota: no divulgar.

3) Os ganhos contingentes no devem ser reconhecidos nas Demonstraes Contbeis (como contas a receber e receita), a menos que haja evidncias concretas e incontestveis quanto sua realizao, como exemplo: casos envolvendo processos judiciais, j julgados, no cabendo contestao quanto ao mrito. A possvel existncia de tais ganhos contingentes dever ser divulgada em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis.

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6.2.47 Outras Contas a Pagar (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.11 - Outras Contas a Pagar 2.2.1.11.01 Credores por Consrcio 2.2.1.11.02 Arrendamento Mercantil 2.2.1.11.99 Outras Contas a Pagar Longo Prazo

Funo Destina-se contabilizao das obrigaes da empresa com credores por Arrendamento Mercantil e outras contas a pagar no contempladas em contas anteriores, com vencimento em prazo superior a 12 (doze) meses do encerramento do perodo contbil. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . . pelos valores com Arrendamento Mercantil; pela incidncia de juros e/ou atualizao monetria;

. pela reteno contratual de um percentual das faturas apresentadas como garantia da empresa, em contrapartida do Grupo de Contas 1.2.3.05 Imobilizado em Andamento; e . pelo registro de demais obrigaes pagar no classificveis nos grupos anteriores. Debita-se: . pela transferncia para o curto prazo.

Nota 1) As antecipaes recebidas de clientes devem ser registradas como um passivo classificado nessa Subconta, representando a obrigao contratual da prestao de servios.

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2) A reteno contratual representa uma garantia da empresa e s paga no trmino da obra ou na entrega do bem e respectiva aprovao. 3) O leasing (Arrendamento Mercantil) tambm ser contabilizado nessa natureza de gasto, de acordo com a legislao vigente. 4) O Arrendamento Mercantil um instrumento financeiro e, por conseguinte, aplicam-se todos os requisitos de divulgao descritos em nota especfica desTe roteiro, ademais devero ser divulgados os pagamentos efetuados no perodo; descrio geral de contratos de arrendamento significativos, e respectivas especificaes: vigncia, valor das parcelas, clusulas de aquisio do bem e prestaes a pagar. 5) Intenes de realizao de operaes envolvendo Arrendamento Mercantil devem ser encaminhadas ANTT para anlise e eventual anuncia, e, para tanto, sero considerados os aspectos previstos nos atos legais inerentes a esse processo. Essas operaes podero ser classificadas de duas formas distintas: Arrendamento Operacional e Arrendamento Financeiro. Se um arrendamento for financeiro ou no depende da substncia da transao, e no da forma contratual. Um arrendamento classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal arrendamento normalmente no est sujeito a cancelamento e garante ao arrendador a recuperao do seu desembolso mais um retorno sobre os fundos investidos. Um arrendamento classificado como operacional se substancialmente os riscos e compensaes decorrentes da propriedade no forem transferidos. Exemplos de situaes em que um arrendamento seria normalmente classificado como Arrendamento Financeiro: (a) o arrendamento transfere a propriedade do ativo ao arrendatrio no fim do perodo do arrendamento; (b) o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera ser to abaixo quanto o valor justo na data em que a opo se torna exercvel e que, no incio do arrendamento, j razoavelmente certo que a opo ser exercida; (c) o prazo de arrendamento pela maior parte da vida til do ativo. O ttulo de propriedade poder ou no ser eventualmente transferido; e (d) o valor atual no comeo do arrendamento dos pagamentos mnimos basicamente maior ou igual ao valor justo do ativo arrendado menos os subsdios ou crditos fiscais para o arrendador naquela data. O ttulo poder ou no ser eventualmente transferido. Os arrendamentos de terrenos e edifcios so classificados como operacionais ou financeiros da mesma forma que os arrendamentos de outros ativos. Entretanto, uma caracterstica dos terrenos que normalmente tm uma vida til indefinida, e se no se espera que o ttulo de propriedade seja transferido ao arrendatrio no final do

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prazo do arrendamento, este no recebe todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade. Tal arrendamento , portanto, adequadamente classificado como um arrendamento operacional. O sobrepreo pago por tal Arrendamento representa dbitos de aluguel pr-pago que so amortizados durante o prazo do arrendamento. Muitos edifcios que so arrendados tm uma vida til que se estende muito alm do final do prazo do arrendamento. Alm disso, os contratos de arrendamento a longo prazo referente a edifcios muitas vezes contm clusulas, segundo as quais os aluguis so regularmente majorados para atingir preos de mercado. Se no se espera que o ttulo de propriedade seja transferido ou se os aluguis so regularmente ajustados s taxas de mercado, o arrendador retm uma parte significativa dos riscos e compensaes decorrentes da propriedade e tais arrendamentos so, portanto, normalmente classificados como arrendamentos operacionais. Os Arrendamentos Financeiros devem ser refletidos no balano da Concessionria como um Ativo e um Passivo de importncias iguais, no incio do arrendamento, ao valor justo dos bens arrendados, deduzidas as subvenes e crditos fiscais em favor do arrendador ou, se for menor, ao valor atual dos pagamentos mnimos contratuais. Ao calcular o valor atual dos pagamentos mnimos contratuais, o fator de desconto a taxa de juros implcita no arrendamento, se for praticvel apur-la; caso contrrio usa-se a taxa de financiamento do arrendatrio. As transaes e outros eventos devem ser contabilizados e apresentados de acordo com a sua substncia e realidade financeira, e no meramente de acordo com a sua forma legal. Embora a forma legal de um Contrato de Arrendamento Financeiro no transfira ao arrendatrio o ttulo de propriedade do ativo arrendado, no caso dos Arrendamentos Financeiros, a substncia e realidade financeira so o que o arrendatrio adquire, os benefcios econmicos do uso do ativo arrendado durante a maior parte da sua vida til, em troca da obrigao de pagar por essa direito uma importncia prxima do valor justo do ativo e os respectivos encargos financeiros. Os aluguis devem ser desdobrados em encargos financeiros e reduo do passivo. Os encargos financeiros devem ser atribudos aos perodos contbeis durante o prazo do arrendamento, para produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo remanescente do passivo em cada perodo. Pode-se usar alguma forma aproximativa. A diferena entre o total de pagamentos mnimos do arrendamento, durante o prazo contratual, e o passivo inicial contabilizado representa os encargos financeiros. Esses encargos so atribudos aos perodos compreendidos no prazo do arrendamento, para produzir uma taxa peridica constante de juros sobre o saldo remanescente do passivo durante cada perodo. Na prtica, alguma forma de aproximao , s vezes, usada para simplificao do clculo. O Arrendamento Financeiro d origem a uma Despesa de Depreciao do ativo, assim como a um encargo financeiro em cada perodo contbil. A poltica de depreciao aplicada aos bens arrendados deve ser consistente com a referente aos

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bens depreciveis prprios e a despesa de depreciao deve ser calculada nas bases definidas neste Manual. Um Arrendamento Financeiro d lugar a uma Despesa de Depreciao do Ativo e uma Despesa Financeira para cada perodo contbil. A soma das importncias no normalmente a mesma que dos aluguis a serem pagos durante o perodo, no sendo, portanto, apropriado simplesmente debitar ao resultado os aluguis pagos. Assim sendo, o ativo e o respectivo passivo provavelmente no sero de valores iguais depois do comeo do Arrendamento. O dbito despesa, decorrente de um Arrendamento Operacional, deve ser a Despesa de Aluguel no perodo contbil, reconhecida numa base sistemtica que seja representativa do fator tempo do benefcio para o usurio. Para os Arrendamentos Operacionais, a Despesa de Aluguel (excluindo os custos de servios tais como seguro e manuteno) reconhecida em uma base sistemtica que seja representativa do fator tempo do benefcio do usurio, mesmo se os pagamentos no forem nessa base. Os ativos destinados a Arrendamentos Operacionais so geralmente includos como Ativo Imobilizado no Balano. O montante desses ativos arrendados na data de cada balano, apresentado por categoria principal de ativo, freqentemente divulgado em Nota Explicativa. Se a transao resultar em um Arrendamento Operacional e estiver claro que a transao feita pelo valor justo, quaisquer lucros ou prejuzos devem ser reconhecidos imediatamente. Se o preo de venda estiver abaixo do valor justo, quaisquer lucros ou prejuzos devem ser reconhecidos imediatamente, exceto se o prejuzo for compensado por futuros aluguis a preo abaixo do mercado, pois nesse caso, deve ser diferido e amortizado na proporo dos pagamentos de aluguel ao longo do perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado. Se o preo de venda estiver acima do valor justo, o excesso sobre o valor justo deve ser diferido e amortizado ao longo do perodo durante o qual se espera que o ativo seja usado. Para Arrendamentos operacionais, se o valor justo na data da transao for menor do que o montante registrado nos livros, um prejuzo igual ao montante da diferena entre o valor contbil e o valor justo reconhecido imediatamente. Para Arrendamentos financeiros, tais ajustes no so necessrios, a no ser que tenha havido uma reduo permanente do valor, em cujo caso a importncia conforme registros contbeis reduzida at a importncia recupervel. Considerando que a legislao societria brasileira omissa quanto forma de contabilizao de operaes de Arrendamento mercantil, nas distintas formas em que elas se apresentam, e que a prtica geralmente adotada pela maioria das empresas no Brasil considera a forma advogada pela legislao fiscal, a Concessionria poder registrar todas as operaes de Arrendamento Mercantil, de acordo com as disposies aplicveis quelas de natureza operacional, aplicando-se, portanto, os procedimentos aqui descritos para registro dessas operaes.

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No obstante, altamente desejvel, tecnicamente, que as operaes sejam identificadas e classificadas pela sua natureza de fato, ou seja Arrendamento Financeiro ou Operacional e, por conseguinte, aplicados os procedimentos para registro contbil distintamente inerente a cada caso, como aqui preconizado. Quanto divulgao devero ser observados os aspectos constantes do roteiro integrante deste Manual.

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6.2.48 Contas a Pagar com Partes Relacionadas (No Circulante) Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.12 Contas a Pagar com Partes Relacionadas 2.2.1.12.01 Contas a Pagar com Partes Relacionadas Comerciais 2.2.1.12.02 Contas a Pagar com Partes Relacionadas Financeiras

Funo Destina-se contabilizao das obrigaes com partes relacionadas a vencer no perodo superior a doze meses. Conforme pronunciamento do IBRACON NPC 23 e Resoluo CFC n 973/03 de 27 de junho de 2003, define-se partes relacionadas como: Entidades, fsicas ou jurdicas, com as quais uma Entidades tenha a possibilidade de contratar, no sentido lato deste termo, em condies que no sejam as de comutatividade e independncia que caracterizam as transaes com terceiros alheios Entidades, ao seu controle gerencial ou qualquer outra rea de influncia. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total das obrigaes citadas acima.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . por haver contrado a obrigao atravs de compra de bens ou servios prestados; . por haver contrado a obrigao atravs de emprstimos; (Contratos de Mtuo) . pela incidncia de juros sobre os emprstimos; (Contratos de Mtuo)

. e

pela incidncia de multas e/ou juros sobre eventuais atrasos em pagamentos;

. pela variao monetria e/ou cambial, na contrapartida a dbito na Subrupo de Sistema 5.2.1 Despesas Financeiras. Debita-se:

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pelo pagamento da obrigao;

. pela transferncia para o Curto Prazo, lanando-se a crdito do Grupo de Contas 2.1.2.12 Contas a Pagar com Partes Relacionadas; . pela transferncia de eventuais saldos a receber de empresas ligadas, lanando-se a contra-partida a crdito no Grupo de Contas 1.1.3.03 Contas a Receber de Partes Relacionadas; . pela Variao Cambial, na contrapartida 3.3.1.01.01.009 Variaes Cambiais; e a crdito na Subconta

. por novao, perdo ou outras formas pouco usuais de cancelamento de dvidas.

Nota 1) O fato de duas entidades serem partes relacionadas no implica necessariamente que as negociaes entre elas provoquem qualquer condio de favorecimento. Mas o fato de serem relacionadas implica a necessidade de evidenciao. 2) A administrao da Concessionria responsvel pela identificao e divulgao das partes relacionadas e das transaes com tais partes. Essa responsabilidade exige que a administrao implante Sistemas contbeis e de controle interno adequados, para assegurar que as transaes com partes relacionadas possam ser identificadas nos registros contbeis ou extra-contbeis e apropriadamente divulgadas nas Demonstraes Contbeis e em outras informaes contbeis elaboradas para quaisquer fins. 3) No se consideram partes relacionadas: (Resoluo CFC n. 973/03)

a) duas entidades simplesmente porque tm um diretor em comum; mas necessrio considerar a possibilidade e avaliar a probabilidade de que o diretor possa ser capaz de afetar as diretrizes de ambas as entidades nas transaes entre si; b) financiadores, companhias de utilidade pblica, sindicatos e rgos e agncias governamentais, no curso de suas transaes normais com uma entidade, embora essas transaes possam resultar em acordos que venham a influenciar o processo decisrio da entidade; e c) um nico cliente, fornecedor, concessionrio, distribuidor ou agente geral, com o qual a entidade mantm um volume significativo de negcios, meramente em razo da dependncia econmica. 4) Os seguintes termos so usados nesta tcnica com os seus significados:

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a) transao entre partes relacionadas - uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito; b) controle - titularidade, direta ou indireta, por intermdio de outras entidades, de direitos de scio que assegurem, de modo permanente, preponderncia nas deliberaes sociais e o poder de eleger ou destituir a maioria dos administradores ou por disposio estatutria ou por efeito de contrato ou acordo, as polticas financeiras e operacionais da administrao da entidade; e c) influncia significativa - participao nas decises sobre as polticas financeiras e operacionais de uma entidade, mas no o controle dessas polticas. A influncia significativa pode ser exercida de diversas maneiras, geralmente pela representao no conselho de administrao, mas tambm, por exemplo, pela participao no processo de definio das diretrizes, transaes relevantes intercompanhias, intercmbio de pessoas da administrao ou dependncia de informaes tcnicas. A influncia significativa pode ser conseguida por meio de participao acionria, disposies estatutrias ou acordo de acionistas, como no caso de sociedades nas quais a entidade exera influncia sobre as decises da administrao, embora no tenha participao direta ou indireta, mas dela usufrui benefcios ou assume riscos.

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6.2.49 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.2 Passivo No Circulante 2.2.1 Passivo Exigvel a Longo Prazo 2.2.1.13 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital 2.2.1.13.01 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital

Funo Destina-se contabilizao dos adiantamentos recebidos, pela empresa, de seus acionistas, para serem utilizados a longo prazo na integralizao de futuro aumento do Capital Social. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de capital recebido para as disposies supracitadas.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pelo recebimento de recursos pela empresa de seus acionistas ou cotistas destinados a serem utilizados no aumento do Capital Social; . pela atualizao monetria de conformidade com as clusulas contratuais, em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 5.2.1.02 - Variaes Monetrias e Cambiais; e . pelos encargos financeiros estabelecidos contratualmente, em contrapartida Subconta adequada do Subgrupo de Sistema 5.2.1 - Despesas Financeiras. Debita-se: . pela formalizao do aumento do Capital Social.

Nota 1) Os recursos recebidos de acionistas devero ser contabilizados em contrapartida ao registro do ativo, no Exigvel a Longo Prazo, (Subconta 2.2.1.13.01 Adiantamento para Futuro Aumento de Capital) at que seja celebrada a alterao contratual do aumento do Capital Social.

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6.2.50 Resultado de Exerccios Futuros Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 2 Passivo 2.3 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1.01 Resultado de Exerccios Futuros 2.3.1.01.01 Resultado de Exerccios Futuros

Funo Destina-se contabilizao de receitas j recebidas pela entidade, que efetivamente devem ser reconhecidas em resultado de exerccios futuros, sendo que j devem estar deduzidas dos custos e despesas correspondentes, incorridas ou a ser incorrida. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total de receitas de exerccios futuros.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . . pelo recebimento antecipado da receita de resultado de exerccios futuros; e pela ocasio da transferncia dos custos e despesas para o resultado.

Debita-se: . pela parcela das despesas e custos relacionados natureza das receitas recebidas correspondentes, na medida em que se vencer a receita, em contrapartida a crdito da Subconta retificadora 2.3.1.01.01.02 - Custos e Despesas de Exerccios Futuros; e . na medida em que se vencer a receita, segundo o regime de competncia, pelo lquido, quando for o caso, em contrapartida a crdito da Subconta apropriada, quando for Receita Operacional ou no Grupo de Contas 3.3.1.01 - Receitas Financeiras (Subconta apropriada), quando tratar-se de Receita Financeira.

Nota 1) No pode haver qualquer obrigao de devolver o numerrio recebido em adiantamento, entregar um bem ou prestar um servio que implique em esforo

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adicional ou em nus ou sacrifcio significativo para os ativos da companhia beneficiria da receita.

2) Os valores em Resultado de Exerccios Futuros, por consignarem montante de Lucro Bruto em potencial, devem ser lquidos de todos os custos, incorridos ou a serem incorridos, inclusive da devida proviso para Imposto de Renda. 3) Quando as despesas excederem as receitas, deve-se considerar tal excesso imediatamente como prejuzo. A no ser que isso se deva ao fato da empresa j haver pago as despesas, mas recebido apenas uma parte da receita (no suficiente para cobri-las). Neste caso o saldo devedor dever figurar no Realizvel a Longo Prazo ou no Ativo Circulante, conforme o caso. 4) A Concessionria dever estabelecer uma forma de controle que permita o cotejo entre a receita contabilizada nessa Subconta e as despesas contabilizadas na Subconta 2.3.1.01.01.002 Custos e Despesas de Exerccios Futuros de maneira que seja possvel a apurao do resultado, caso a caso. 5) A parcela da despesa a ser debitada nessa Subconta tem por limite a receita correspondente, ambas calculadas para o perodo de apropriao, segundo o regime de competncia.

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6.2.51 Capital Social Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.1 Capital Social 2.4.1.01 Capital Social 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito 2.4.1.01.02 (-) Capital Social a Integralizar 2.4.1.01.03 (-) Aes/Quotas em Tesouraria

Funo Destina-se contabilizao: . das aes subscritas e das aes no integralizadas na constituio da Concessionria e nos aumentos de capital subseqentes, bem como das aes derivadas da incorporao de Reservas e Lucros Acumulados e das converses de Debntures; . das compras de aes prprias feitas com recursos derivados das Reservas de Capital e de Lucros, exceto a Legal; e . de recursos recebidos pela entidade a serem destinados para aumento de Capital. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total de capital integralizado.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela subscrio de aes, a dbito da Subconta 2.4.1.01.02 (-) Capital Social a Integralizar; . 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela incorporao de reservas, a dbito do Subgrupo de Sistema 2.4.2 Reservas de Capital; . 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela incorporao do Lucro Acumulado, a dbito do Subgrupo de Sistema 2.4.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados; . 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela converso de Debntures, a dbito da Subconta adequada do Grupo de Sistema 2.1 Passivo Circulante ou 2.2 Passivo No Circulante;

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. 2.4.1.01.02 (-) Capital Social a Integralizar, pela realizao do Capital Subscrito; . 2.4.1.01.03 (-) Aes em Tesouraria, pela venda ou baixa das aes em tesouraria; e . 2.4.1.01.03 (-) Aes em Tesouraria, quando do eventual cancelamento das aes. Debita-se: . . 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela reduo do Capital Social; 2.4.1.01.01 Capital Social Subscrito, pela liquidao da Concessionria;

. 2.4.1.01.02 (-) Capital Social a Integralizar, pela subscrio do Capital Social ainda no realizado; e . 2.4.1.01.03 (-) Aes em Tesouraria pela aquisio de aes prprias.

Nota 1) A parcela da subscrio correspondente ao gio ser creditada na Subconta 2.4.2.01.01 - gio na Emisso de Aes. 2) No caso de a Concessionria ter Capital Autorizado expresso em moeda nacional, efetuar controle por meio de registros extra-contbeis, a diferena entre o capital subscrito e o capital autorizado constante de seu Estatuto. Na medida em que as aes forem subscritas, o valor correspondente ser baixado. Dever ser informado em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis. 3) Devero ser divulgados o nmero, espcies e classes das aes que compem o capital social e, para cada espcie e classe, a respectiva quantidade e, se houver, o valor nominal. Devero ser divulgadas, tambm, as vantagens e preferncias conferidas s diversas classes de aes, conforme norma estatutria. Se a Concessionria tiver capital autorizado, porm expresso em nmero de aes dever informar em Nota Explicativa s Demonstraes Contbeis. 4) A contrapartida nessa conta incluir os valores efetivamente desembolsados na aquisio do ttulo, ou seja, o preo de compra, mais comisses, emolumentos, etc.

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6.2.52 Reservas de Capital Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.2 Reservas de Capital 2.4.2.01 Reservas de Capital 2.4.2.01.01 gio na Emisso de Aes/Quotas 2.4.2.01.02 Reserva Especial de gio na Incorporao 2.4.2.01.03 Alienao de Partes Beneficirias 2.4.2.01.04 Alienao de Bnus de Subscrio 2.4.2.01.05 Prmio na Emisso de Debntures 2.4.2.01.06 Doaes e Subvenes para Investimentos 2.4.2.01.99 Outras Reservas de Capital

Funo Destina-se contabilizao de valores recebidos pela Concessionria que no transitam pelo resultado, sem serem contrapartidas de qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da reserva supracitada.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . 2.4.2.01.01 gio na Emisso de Aes, pelo gio verificado na converso, no caso de debntures, a dbito da Subconta adequada do Grupo de Sistema 2.1 Passivo Circulante ou 2.2 Passivo No Circulante; 2.4.2.01.03 e 04 Alienaco de Partes Beneficirias e Alienaco de Bnus de Subscrio, pelo recebimento do numerrio correspondente alienao do ttulo; . 2.4.2.01.05 Prmio na Emisso de Debntures, pelo prmio recebido; e

. 2.4.2.01.06 Doaes e Subvenes para Investimentos, pelo recebimento da doao ou da subveno para investimentos. Debita-se: . 2.4.2.01.01 gio na Emisso de Aes, pela utilizao do gio, nos casos previstos na legislao vigente;. 2.4.2.01.03 e 04 Alienaco de Partes Beneficirias

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e Alienaco de Bnus de Subscrio, pela utilizao da reserva, nos casos previstos na legislao vigente; e . 2.4.2.01.06 Doaes e Subvenes para Investimentos, pela utilizao da reserva, nos casos previstos na legislao vigente. Nota 1) 2.4.2.01.06 Doaes e Subvenes para Investimentos:

a) No caso da doao, a contrapartida ser efetuada de acordo com a sua espcie, que poder ser em dinheiro, em bens e outros; e b) Os bens recebidos em doao, se no estiverem acompanhados de documentao comprobatria do seu valor original, devero ser previamente e formalmente avaliados. 2) Normalmente deveria constar como tais reservas o gio na emisso de aes, a Alienao de Partes Beneficirias e de Bnus de Subscrio e as Doaes e Subvenes para Investimentos, estas desde que tenham as seguintes caractersticas: valores recebidos para expanso da empresa, que no tenham qualquer utilizao para cobertura de quaisquer despesas, encargos ou prejuzos e que no tenham perante o doador quaisquer obrigaes futuras. As Reservas de Capital somente podero ser utilizadas para: I - absoro de Prejuzos que ultrapassarem os Lucros Acumulados e as Reservas de Lucros; II - resgate, reembolso ou compra de aes; III - resgate de partes beneficirias; IV - incorporao ao Capital Social; e V - pagamento de dividendo a aes preferenciais, quando essa vantagem lhes for assegurada. 3) A Reserva Especial de gio registrada na Subconta 2.4.2.01.02 - Reserva Especial de gio na Incorporao, poder ser incorporada ao Capital Social, em decorrncia de sua realizao em funo da dedutibilidade, para fins fiscais, do gio que lhe deu origem. No caso em que houver disposio expressa no protocolo de incorporao, a capitalizao da reserva proveniente de crdito fiscal decorrente do benefcio fiscal poder ser capitalizada em proveito do acionista controlador. Essa capitalizao, somente poder ser realizada no trmino de cada exerccio social e na medida em que o benefcio fiscal represente uma efetiva diminuio dos tributos pagos pelas Concessionrias. As Concessionrias devero efetuar e divulgar, ao final de cada exerccio social, anlise sobre a possibilidade de recuperao do gio ou do crdito fiscal correspondente, a fim de que sejam registradas, caso aplicvel, as perdas provveis quando ficar evidenciado que no haver resultados suficientes para recuperao do

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ativo ou para que sejam revisados e ajustados os critrios utilizados para a determinao da sua vida til econmica e para o clculo e prazo da sua amortizao.

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6.2.53 Reservas de Reavaliao Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.3 Reservas de Reavaliao 2.4.3.01 Reservas de Reavaliao 2.4.3.01.01 Reavaliao de Ativos Prprios 2.4.3.01.99 Outras Reservas de Reavaliao

Funo Destina-se contabilizao do aumento do valor atribudo a elementos do Ativo, em virtude de novas avaliaes procedidas nos termos da legislao vigente. Ter saldo sempre credor, o qual indicar o total da Reserva de Reavaliao supracitada, deduzida da parcela atribuda Correo Monetria Complementar de 1990 e Correo Monetria Especial, de que trata a Lei no 8.200/91 e aos encargos tributrios de longo prazo incidentes sobre a reavaliao.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela reavaliao procedida nos termos da lei, lanando-se em contrapartida no Ativo a dbito das contas adequadas, distintas daquelas em que estiver registrado o valor da avaliao inicial (valor original) que serviu de base incorporao do bem ao acervo patrimonial da Concessionria. Debita-se: . pelo reconhecimento das obrigaes tributrias calculadas sobre o valor do aumento de elementos do Ativo decorrentes de reavaliao, em contrapartida dos Grupos de Contas do Passivo, Subcontas apropriadas; . pela utilizao da reserva, nos casos previstos na legislao vigente; e

. pela realizao da reserva em decorrncia da depreciao, alienao ou baixa de bens de elementos do Ativo, em contrapartida a crdito da Subconta 2.4.5.01.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados.

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6.2.54 Reservas de Lucros Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.4 Reservas de Lucros 2.4.4.01 Reservas de Lucros 2.4.4.01.01 Reserva Legal 2.4.4.01.02 Reservas Estatutrias 2.4.4.01.03 Reservas para Contingncias 2.4.4.01.04 Reserva de Lucros a Realizar 2.4.4.01.05 Reserva de Reteno de Lucros 2.4.4.01.06 Reserva Especial para Dividendos NoDistribudos 2.4.4.01.99 Outras Reservas de Lucros

Funo Destina-se contabilizao de reservas constitudas pela apropriao de lucros da companhia, que podero estar disponveis para a distribuio futura na forma de dividendos, capitalizao ou mesmo para outras destinaes. So constitudas por valores apropriados dos lucros da empresa, nos termos da legislao societria e do Estatuto Social da empresa. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da reserva.

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . 2.4.4.01.01 - Reserva Legal - no encerramento do exerccio, pela quota anual, lanando-se em contrapartida a dbito no Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados; . 2.4.4.01.02 - Reservas Estatutrias - no encerramento do exerccio, pela parcela anual do Lucro Lquido destinada formao das Reservas Estatutrias, lanando-se em contrapartida a dbito no Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados; . 2.4.4.01.03 - Reservas para Contingncias - no encerramento do exerccio, pela parcela anual do Lucro Lquido destinada formao da Reserva, lanando-se em contrapartida a dbito no Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados;

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. 2.4.4.01.04 - Reservas de Lucros a Realizar - no encerramento do exerccio, pela parcela do Lucro do Exerccio a Realizar, lanando-se em contrapartida a dbito no Grupo 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados; . 2.4.4.01.05 Reserva de Reteno de Lucros - no encerramento do exerccio, pela parcela anual do Lucro Lquido destinada formao da reserva, lanando-se em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados; e . 2.4.4.01.06 Reserva Especial para Dividendos No-Distribudos - no encerramento do exerccio, pela parcela anual do Lucro Lquido destinada ao dividendo anual obrigatrio, lanando-se em contrapartida a dbito do Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados. Debita-se: . 2.4.4.01.01 - Reserva Legal, quando da compensao de prejuzos, lanandose em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados; . 2.4.4.01.01 - Reserva Legal, quando da eventual incorporao ao Capital Social, em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.4.1.01 - Capital Social; . 2.4.4.01.02 - Reservas Estatutrias, pela utilizao da reserva na finalidade indicada no Estatuto, sendo a contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.4.1.01 Capital Social, quando se destinar ao aumento do Capital Social; . 2.4.4.01.02 - Reservas Estatutrias, pelo gio verificado na converso, em contrapartida a crdito na Subconta 2.4.2.01.01 - gio na Emisso de Aes; . 2.4.4.01.02 - Reservas Estatutrias, pela variao cambial de participao no lucro atribuda as debntures em moeda estrangeira; . 2.4.4.01.03 - Reservas para Contingncias, pela reverso da reserva ao Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados, no exerccio em que se verificar a perda ou deixarem de existir as razes que justificaram a sua constituio; . 2.4.4.01.04 - Reserva de Lucros a Realizar , pela reverso (parcial ou total) da reserva ao Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados, no exerccio em que se verificar a realizao financeira do lucro; . 2.4.4.01.05 - Reserva de Reteno de Lucros, pela reverso (parcial ou total) da reserva ao Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados, no exerccio em que se verificar a realizao financeira do lucro; e . 2.4.4.01.06 Reserva Especial para Dividendos No-Distribudos, por transferncia, a crdito do Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados para absoro de prejuzos, eventualmente verificados antes da distribuio.

217

Nota 1) 2.4.4.01.01 - Reserva Legal - A constituio e utilizao dessa reserva devero ser feitas de acordo com as normas legais vigentes. 2) 2.4.4.01.04 - Reserva de Lucros a Realizar - No exerccio em que o montante do dividendo obrigatrio calculado, ultrapassar a parcela realizada do Lucro Lquido do Exerccio, a Assemblia-Geral poder, por proposta dos rgos da administrao, destinar o excesso constituio de Reserva de Lucros a Realizar. A Reserva de Lucros a Realizar constituda pela parcela do dividendo obrigatrio excedente ao montante do Lucro Realizado. A destinao dos lucros para constituio das reservas e a reteno, no podero ser aprovadas, em cada exerccio, em prejuzo da distribuio do dividendo obrigatrio.

218

6.2.55 Lucros ou Prejuzos Acumulados Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 2 Passivo 2.4 Patrimnio Lquido 2.4.5 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.4.5.01.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados 2.4.5.01.02 Resultado do Exerccio

Funo Destina-se contabilizao do valor resultante da apurao de receitas, custos e despesas, no final do exerccio social. Destina-se ainda, contabilizao do resultado acumulado sem destinao especfica, disposio da Assemblia Geral. Ter saldo credor (lucro) ou devedor (prejuzo).

Tcnica de Funcionamento Credita-se: . pela transferncia do resultado do exerccio para o Grupo de Contas 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados; . . . . por ajustes de exerccios anteriores; pela realizao da Reserva de Reavaliao; pela reduo de Capital Social, para absoro de Prejuzos Acumulados; e pela absoro obrigatria (parcial ou total) do Prejuzo Acumulado.

Debita-se: . pela transferncia do resultado do exerccio para o Grupo de Contas 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados; . . . pela absoro do resultado negativo de exerccios anteriores; pela distribuio de lucros anteriores; pela constituio de Reservas de Lucros;

219

. .

pela transferncia por aumento do Capital Social; e por ajustes de exerccios anteriores.

Nota 1) Essa conta representa o saldo remanescente dos Lucros (ou Prejuzos) Lquidos das apropriaes para Reservas de Lucros e dos dividendos distribudos, saldo esse que faz parte do Patrimnio Lquido na data do Balano. 2) Para lucros no distribudos no exerccio, atendidos os preceitos dispostos na legislao societria, devero ser transferidos para a Subconta de Reserva de Lucros. Assim, no dever haver saldo na Subconta de Lucros Acumulados, exceto em casos excepcionais que devero ser devidamente fundamentados e com prvia anuncia do Poder Concedente. 3) Como ajustes de exerccios anteriores, sero considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana de critrio contbil, ou da retificao de erro imputvel a determinado exerccio anterior, e que no possam ser atribudos a fatos subseqentes. 4) . No so considerados como ajustes de exerccios anteriores: ajustes de provises anteriormente constitudas; e

. constituio de provises de fatos pretritos, em virtude da insuficincia de informaes poca.

220

6.2.56 Receita de Pedgio Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 3 Receitas 3.1 Receitas Brutas dos Servios Prestados 3.1.1 Receitas Operacionais 3.1.1.01 Receita de Pedgio 3.1.1.01.01 Receita de Pedgio

Funo Destina-se contabilizao da receita derivada da cobrana de pedgio pelas Concessionrias. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita supracitada, auferida no exerccio.

Tcnica de funcionamento Credita-se: . pela cobrana do pedgio autorizado pelo Poder Concedente com tarifa convencional faturada e no faturada, independente do tipo de veculo, bem como dos ajustes e adicionais especficos, com contrapartida no Grupo deContas 1.1.3.01 Arrecadao de Pedgio, nas Subcontas 1.1.1.01.02 Numerrio em Trnsito ou 2.1.2.07.03 Adiantamento de Clientes - Pedgio, em funo da modalidade de cobrana. As receitas sero contabilizadas por cada praa de pedgio em sua Subconta especfica. . pela eventual sobra de troco no reclamado, depois de esgotado os prazos para reclamaes. Debita-se: . no encerramento do exerccio s Subcontas, por transferncia ao Grupo de Contas 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados; e

Nota 1) As receitas devero ser contabilizadas, em cada ms, independentemente do respectivo recebimento.

221

6.2.57 Receitas Acessrias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 3 Receitas 3.1 Receitas Brutas dos Servios Prestados 3.1.2 Receitas Acessrias 3.1.2.01 Receitas Acessrias 3.1.2.01.01 Uso de Faixa de Domnio 3.1.2.01.02 Outras Receitas Acessrias

Funo Destina-se contabilizao da receita derivada de servios acessrios prestados pela Concessionria. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita supracitada, auferida no exerccio.

Tcnica de funcionamento Credita-se: . pelos demais servios prestados autorizados pelo Poder Concedente que no sejam estritamente a cobrana da tarifa de pedgio. Dever ser utilizada a Subconta apropriada considerando o servio prestado. A contrapartida ser o Grupo de Contas 1.1.3.02 - Receitas Acessrias ou a Subconta 2.1.2.07.04 Adiantamento de Clientes - Receitas Acessrias, se j recebido antecipadamente. Debita-se: . no encerramento do exerccio s Subcontas, por transferncia ao Grupo de Contas 2.4.5.01 - Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Nota 1) As receitas devero ser contabilizadas, em cada ms, independentemente do respectivo recebimento. 2) A prestao de servios acessrios ao servio de pedgio ser regulada e autorizada pelo Poder Concedente.

222

6.2.58 Abatimentos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 3 Receitas 3.2 (-) Dedues de Receita 3.2.1 (-) Abatimentos 3.2.1.01 (-) Abatimentos 3.2.1.01.01 (-) Abatimentos sobre Receitas de Pedgio 3.2.1.01.02 (-) Abatimentos sobre Receitas Acessrias

Funo Destina-se contabilizao do valor referente ao abatimento concedido pela Concessionria sobre as receitas de pedgio e/ou acessrias. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos abatimentos concedidos no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelo abatimento ou descontos incondicionais.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

223

6.2.59 Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: 3 Receitas 3.2 (-) Dedues da Receita 3.2.2 (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios 3.2.2.01 (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios 3.2.2.01.01 (-) Impostos, Taxas e Contribuies sobre os Servios

Grupo de Contas: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao dos tributos compulsrios incidentes sobre as receitas de servios. Ter sempre saldo devedor, por se tratar de uma conta retificadora, a qual indicar o total dos tributos no exerccio incidentes sobre as receitas, como o Programa de Integrao Social PIS, a Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS, Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela apurao do Programa de Integrao Social PIS;

. pela apurao da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social COFINS; e . pela apurao do Imposto Sobre Servio de Qualquer Natureza ISSQN.

Credita-se: . . pelo registro dos crditos do PIS no-cumulativo, quando aplicvel; pelo registro dos crditos do COFINS no-cumulativo, quando aplicvel; e

. no encerramento do exerccio s Subcontas, por transferncia ao Grupo de Sistema 245.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados.

224

Notas 1) As contabilizaes nesse grupo de contas independe da forma de tributao da Concessionria. No entanto, refere-se to-somente aos encargos tributrios decorrentes do faturamento, da realizao da atividade vinculada ao objeto social da empresa, que so redutores da Receita Bruta contbil. Os tributos referentes a demais receitas auferidas pela empresa (Receitas Financeiras, Receitas Eventuais, Doaes, etc) devero ser destacados oportunamente nas contas de Despesas (Subcontas do Subgrupo de Sistema 5.1.6 - Despesas com Tributos e Contribuies).

225

6.2.60 Receitas Financeiras Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: 3 Receitas 3.3 Outras Receitas 3.3.1 Receitas Financeiras 3.3.1.01 Receitas Financeiras 3.3.1.01.01 Receitas Financeiras

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta:

3.3.1.02 Variaes Monetrias Ativas 3.3.1.02.01 Variaes de Obrigaes 3.3.1.02.02 Variaes de Crditos 3.3.1.03 Variaes Cambiais Ativas 3.3.1.03.01 Variaes de Obrigaes 3.3.1.03.02 Variaes de Crditos 3.3.1.04 Ganhos em Operaes com Instrumentos Financeiros 3.3.1.04.01 Ganhos em Operaes de Swap 3.3.1.04.02 Ganhos em Operaes de Hedge 3.3.1.04.03 Outros Ganhos em Operaes com Instrumentos Financeiros

Funo Destina-se contabilizao das Receitas Financeiras auferidas pela Concessionria, decorrente de aplicaes financeiras, juros e multas sobre direitos a receber; descontos obtidos, ganhos em operaes de hedge e variaes monetrias e cambiais ativas. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita supracitada, auferida no exerccio.

Tcnica de funcionamento Credita-se: . pelo registro das receitas com aplicao financeira na Subconta 3.3.1.01.01.001 Rendimento de Aplicao Financeira; . pelo registro das receitas com multas e juros recebidos nas operaes comerciais na conta apropriada;

226

. pelo registro das receitas com juros sobre investimentos financeiros e crditos fiscais da Concessionria, na conta apropriada; . pelo registro das receitas com descontos obtidos nas operaes comerciais na Subconta 3.3.1.01.01.006 Descontos Obtidos; . pelo registro das receitas com variaes monetrias ativas nas Subcontas 3.3.1.01.01.008 Variaes Monetrias ou 3.3.1.01.01.013 Variaes Monetrias com Partes Relacionadas;

. .

pela receita derivada do ganho na alienao de ttulos e valores mobilirios;

pela receita derivada do ganho nas operaes de swap e hegde cambial, na Subconta apropriada; . pelo registro das receitas com Variao Cambial Ativa na Subconta 3.3.1.01.01.009 Variaes Cambiais; e

pela receita derivada dos juros, dividendos e bonificaes, e dos juros, comisses e taxas provenientes dos crditos representados por ttulos a serem recebidos e financiamentos repassados, bem como de outras rendas de aplicaes financeiras. Debita-se: . no encerramento do exerccio s Subcontas, por transferncia ao Grupo de Contas 2.4.5.01 Lucros ou Prejuzos Acumulados.

Nota 1) As variaes cambiais devem ser reconhecidas obedecendo ao regime da competncia. 2) Quando um contrato contabilizado como proteo (hedge) de uma posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato so classificados do mesmo modo como os fluxos de caixa da posio que est sendo protegida. 3) So Instrumentos financeiros derivativos aqueles tais como operaes de opes, futuro, a termo e de swaps de taxa de juros e de moedas que criam derivativos e obrigaes que tm o efeito de transferir entre as partes um ou mais dos riscos financeiros inerentes em um instrumento financeiro primrio subjacente. Instrumentos derivativos no resultam em transferncia de instrumento financeiro primrio subjacente no incio do contrato e essa transferncia no ocorre, necessariamente, no seu vencimento.

227

228

6.2.61 Receita na Venda de Ativos Outras Receitas No Operacionais Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 1 Receitas 3.4 Receitas No Operacionais 3.4.1 Receitas No Operacionais 3.4.1.01 Receitas na Venda de Ativos 3.4.1.01.01 Receita na Venda de Ativos 3.4.1.02 Outras Receitas No Operacionais 3.4.1.02.01 Venda de Sucata 3.4.1.02.02 Sinistros

Funo Destina-se contabilizao das receitas decorrentes das alienaes de bens do Ativo Imobilizado; Incluir a contabilizao, entre outras, da receita derivada das sobras no inventrio de estoque de material em depsito de mobilizaes em curso. Ter saldo acumulado, sempre credor, o qual indicar o total da receita auferida no exerccio.

Tcnica de funcionamento Credita-se:

pela Receita No Operacional auferida, independentemente do seu recebimento, lanando a contrapartida a dbito da conta adequada do Sistema 1 Ativo; . . pela indenizao relativa ao seguro do bem, quando aplicvel; e pela venda de imobilizado.

Debita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas. Nota 1) A contrapartida do valor da venda ser a Subconta apropriada dos Grupos de Contas 1.1.1.01 Numerrio Disponvel ou Subgrupo de Sistema 1.1.3 Clientes e Operaes a Receber, pois o valor liquido (Custo e Depreciao Acumulada) dever ser lanado no Grupo de Contas 5.3.1.01 Custos na Venda de Ativos.

229

6.2.62 Custos com Pessoal Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.1 Custos Associados s Receitas de Pedgio 4.1.01 Manuteno e Conservao 4.1.2 Operao 4.1.3 Monitorao 4.1.4 Projetos Especiais 4.1.X.01 Custos com Pessoal 4.1.X.01.01 Salrios e Remuneraes 4.1.X.01.02 Encargos Sociais e Trabalhistas 4.1.X.01.03 Benefcios 4.1.X.01.99 Outros Custos com Pessoal

Funo Destina-se contabilizao dos custos com os funcionrios e estagirios das Concessionrias relacionados ao objeto da concesso, abrangendo: as contas de Remunerao, Encargos Sociais e Benefcios; previstos na Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e nos Acordos Coletivos de Trabalho devidamente homologados. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.1 Manuteno e Conservao devem estar relacionados aos custos diretos da manuteno necessria para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.2 Operao, devem estar relacionados s operaes para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.3 Monitorao, devem estar relacionados s monitoraes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.4 Projetos Especiais, devem estar relacionados com outras atividades necessrias para os projetos especiais autorizados pelo Poder Concedente. A conta ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos custos supracitados, no exerccio.

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Tcnica de Funcionamento Debita-se: . . . . ms; . . . . . ms; . ms; pela remunerao bruta do ms; pelas Horas Extras incorridas no ms; pelo Adicional Noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms; pela Proviso de Frias e 13 salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no

pelo valor da ajuda de custo na Folha de Pagamento no ms; pelo valor das Comisses e Gratificaes na Folha de Pagamento do ms; pela Remunerao dos Scios; pela Remunerao dos Honorrios da Diretoria; pela Remunerao dos Prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no

pelo Valor do Descanso Semanal Remunerado na Folha de Pagamento do

. pela remunerao de Adicional de Periculosidade e/ou Insalubridade na Folha de Pagamento do ms; . pelo gasto com Bolsas de Estudo;

. pela proviso de Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS, calculado sobre a Folha de Pagamento do ms; . . ms; pela multa de FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho; pela Proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no

. pela Proviso de Terceiros (Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de Pagamento no ms; . pelo gasto da empresa referente ao Vale Refeio e Fornecimento de Alimentao aos funcionrios; . . pelo custo com Equipamento de Proteo Individual - EPI; pelo contrato de prestao de servio de Assistncia Mdica e Odontolgica;

231

. pelos gastos com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da Concessionria, bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos instrutores para aplicao do curso/seminrio; . pela proviso da aplice de Seguro de Vida em Grupo; devido da empresa referente a Plano de Previdncia

. pelo valor Complementar; . . .

pelo valor devido da empresa referente ao Vale Transporte; pelo fornecimento de Cesta Bsica aos funcionrios da Concessionria; e demais custos com pessoal.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) O custo com salrio e remunerao compreender: Salrios, Horas Extras, Adicional Noturno, Frias, 13 salrio, Ajuda de Custo, Comisses, Pr-Labore, Honorrios da Diretoria, Prmios, DSR, Gratificaes, Anunio, Adicional de Periculosidade e Insalubridade, bem como quaisquer outros rendimentos que decorrerem do contrato de trabalho em vigncia, e ainda, outros valores pagos ou creditados ao funcionrio em decorrncia da legislao em vigor. 2) Os custos com encargos sociais e trabalhistas compreendero todas as contribuies e encargos incidentes sobre a Folha de Pagamento dos funcionrios das Concessionrias, tais como: FGTS, indenizao FGTS (40%), INSS (empresa e terceiros Sistema S). 3) Os custos com Benefcios compreendero todas as concesses que promovam o bem-estar e a assistncia dos funcionrios e seus dependentes, por iniciativa ou concordncia da Concessionria, tais como: Vale Refeio, Refeitrio, Assistncia Mdica, Assistncia Odontolgica, Seguro de Vida em Grupo, Vale Transporte, Cesta Bsica e Uniforme. 4) No caso de serem estipuladas gratificaes por exerccio de cargo de confiana ou por outras razes a pessoas que no sejam funcionrias da Concessionria, esses valores devero ser debitados na natureza de custos 4.1.XX.02 Prestadores de Servios. 5) A Concessionria dever manter controle do Seguro de Acidentes de Trabalho, em registro suplementar, de forma que atenda s exigncias legais.

232

6) As frias e o 13 (dcimo terceiro) salrio, pagos, quando da resciso do contrato de trabalho, sero baixados das respectivas provises registradas das Subcontas 2.1.2.05.05 Proviso para Frias e 13 Salrio, 2.1.2.05.05.001Proviso para Frias e 2.1.2.05.05.002 Proviso para 13 Salrio. 7) Os gastos citados na funo dessa natureza de custo devero ser controlados por meio de registros suplementares ou Sistemas auxiliares.

233

6.2.63 Prestadores de Servios Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.1 Custos Associados s Receitas de Pedgio 4.1.1 Manuteno e Conservao 4.1.2 Operao 4.1.3 Monitorao 4.1.4 Projetos Especiais 4.1.X.02 Prestadores de Servios 4.1.X.02.01 Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Nacional 4.1.X.02.02 Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira 4.1.X.02.03 Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional 4.1.X.02.04 Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira 4.1.X.02.99 Outros Prestadores de Servios

Funo Destina-se contabilizao dos custos com Servio de Terceiros, Pessoas Fsicas ou Jurdicas, em funo da operao da concesso, tais como:servios de manuteno e conservao das rodovias( pavimento,sinalizao, drenagem e obras de artes correntes, etc), servios de operao das rodovias (arrecadao, transporte de valores, resgate e guincho, atendimento pr-hospitalar, inspeo de trfego, transporte de colaboradores, etc), servios de consultorias de trfego, anlises tcnicas, fretes e carretos, servios de vigilncia e limpeza; etc. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.1 Manuteno e Conservao, devem estar relacionados a custos diretos das manutenes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.2 Operao, devem estar relacionados s operaes para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER.

Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.3 Monitorao, devem estar relacionados s monitoraes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER.

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Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.4 Projetos Especiais, devem estar relacionados com outras atividades necessrias para os Projetos Especiais autorizados pelo Poder Concedente. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos custos supracitados, no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela remunerao dos servios contratados.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) O custo do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando for o caso, o reembolso de despesas e quaisquer outras despesas efetuadas pelo prestador do servio. 2) A mo-de-obra contratada se caracteriza pela condio de gerncia e superviso que a Concessionria exerce sobre os funcionrios pertencentes pessoa fsica ou jurdica contratada. 3) Nessa natureza de custos, sero registrados os gastos com manuteno e conservao das rodovias, servios de operao das rodovias, servio de limpeza, segurana, etc. 4) Nessa natureza de custos, sero contabilizados os valores relativos aos servios prestados para a Concessionria.

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6.2.64 Materiais, Equipamentos e Veculos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.1 Custos Associados s Receitas de Pedgio 4.1.1 Manuteno e Conservao 4.1.2 Operao 4.1.3 Monitorao 4.1.4 Projetos Especiais 4.1.X.03 Materiais, Equipamentos e Veculos 4.1.X.03.01 Material 4.1.X.03.02 Equipamentos 4.1.X.03.03 Veculos

Funo Destina-se contabilizao dos custos com material e equipamentos. Alm disso, destina-se contabilizao dos custos com veculos utilizados na operao da Concessionria. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.1 Manuteno e Conservao, devem estar relacionados a custos diretos das manutenes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.2 Operao, devem estar relacionados s operaes para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.3 Monitorao, devem estar relacionados s monitoraes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.4 Projetos Especiais, devem estar relacionados com outras atividades necessrias para os projetos especiais autorizados pelo Poder Concedente. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos custos supracitados, no exerccio. Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelo custo com a compra de uniformes;

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. pelo custo com a compra de ferragens e ferramentas, bem como mquinas e equipamentos de pequeno valor; . pelo custo com a compra de materiais diversos, tais como material de limpeza, de escritrio e informtica, materiais de consumo, materiais de segurana, materiais para manuteno e conservao, etc; . pelo custo com IPVA, DPVAT e licenciamento;

. pelo custo com peas e materiais utilizados para a manuteno dos veculos e equipamentos; . . . . pela apropriao mensal dos seguros de veculos e equipamentos; pelo custo com aluguis de veculos e equipamentos; pelo custo com combustveis e lubrificantes utilizados pelos veculos; e por outros custos com veculos de apoio.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) As despesas com materiais, equipamentos e veculos utilizados na administrao da Concessionria, devem ser alocados nas respectivas Subcontas de despesas (Subgrupo de Sistema 5.1.3).

237

6.2.65 Gastos Gerais Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.1 Custos Associados s Receitas de Pedgio 4.1.1 Manuteno e Conservao 4.1.2 Operao 4.1.3 Monitorao 4.1.4 Projetos Especiais 4.1.X.04 Gastos Gerais 4.1.X.04.01 Servios Pblicos 4.1.X.04.02 Gastos com Imveis 4.1.X.04.03 Gastos de Viagens e Estadias 4.1.X.04.99 Outros Gastos Gerais

Funo Destina-se contabilizao dos custos gerais utilizados diretamente para a continuidade das operaes da Concessionria. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.1 Manuteno e Conservao, devem estar relacionados a custos diretos das manutenes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.2 Operao, devem estar relacionados s operaes para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.3 Monitorao, devem estar relacionados s monitoraes necessrias para a continuidade dos servios prestados, estabelecidas no Programa de Explorao da Rodovia - PER. Os valores registrados no Subgrupo de Sistema 4.1.4 Projetos Especiais, devem estar relacionados com outras atividades necessrias para os Projetos Especiais autorizados pelo Poder Concedente. Ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o totaldos custos supracitados, no exerccio.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pelos custos com energia eltrica, gua, esgoto, comunicaes;

238

. . . . .

pelos custos com viagens; pelos custos com alimentao; pelos custos com reprodues e encadernaes; pelos custos com imveis, tais como IPTU, aluguis e condomnios; e pela apurao de outros custos gerais.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) O custo do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando for o caso, o reembolso de despesas e quaisquer outras despesas efetuadas pelo prestador do servio. 2) A mo-de-obra contratada se caracteriza pela condio de gerncia e superviso que a Concessionria exerce sobre os funcionrios pertencentes pessoa fsica ou jurdica contratada. 3) Nessa natureza de custos, sero contabilizados os valores relativos a servios prestados para a Concessionria no contabilizados nos Grupos de Contas 4.1.X.02 e 4.1.X.03.

239

6.2.66 Custos Contratuais da Concesso Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.1 Custos Associados s Receitas de Pedgio 4.1.2 Operao 4.1.2.05 Custos Contratuais da Concesso 4.1.2.05.01 Verba de Fiscalizao 4.1.2.05.02 Seguro da Rodovia 4.1.2.05.03 Seguro Garantia 4.1.2.05.04 Recursos para Desenvolvimento Tecnolgico (RDT)

Funo Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, dos custos operacionais contratuais da concesso incluindo os seguros conforme anexo, dos contratos (Seguro de todos os Riscos de Construo, Seguro de Maquinaria e Equipamento de Obra, Seguro de Danos Patrimoniais e Quebra de mquinas, Seguro de Lucros Cessantes, Seguro de Responsabilidade Civil, Seguro Garantia da Concesso) e as verbas contratuais (Verba de Fiscalizao, Recursos para Desenvolvimento Tecnolgico, etc.). A conta ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total dos custos da concesso supracitados, no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela quota mensal de apropriao dos prmios dos seguros em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 1.1.5.01 - Despesas Antecipadas; . pelos valores mensais correspondentes verba de fiscalizao; e

. pelos recursos aplicados em projetos e pesquisas de desenvolvimento tecnolgico, aprovados previamente pelo Poder Concedente. Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

240

6.2.67 Custos Associados s Receitas Acessrias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.2 Custos Associados s Receitas Acessrias 4.2.1 Custos Associados s Receitas Acessrias 4.2.1.01 Custos de Receitas Acessrias 4.2.1.01.01 Uso de Faixa de Domnio 4.2.1.01.02 Custos Associados s Outras Receitas Acessrias

Funo Destina-se contabilizao dos custos relacionados com as operaes, manutenes e monitoraes, necessrias para a obteno das Receitas Acessrias autorizadas pelo Poder Concedente.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pelos custos apropriados s receitas acessrias associadas cobrana de licena a ttulo oneroso s empresas pblicas, privadas e pessoas fsicas para a utilizao das faixas de domnio, autorizada pelo Poder Concedente; e . pelos custos apropriados s demais receitas acessrias autorizadas pelo Poder Concedente, tais como receita de publicidade, implementao de acessos, tarifa sobre exames de projetos, tarifa sobre trfego de cargas especiais e outras. Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

241

6.2.68 Depreciao e Amortizao Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 4 Custos 4.3 Depreciao e Amortizao 4.3.1 Depreciao e Amortizao 4.3.1.01 Depreciao e Amortizao 4.3.1.01.01 Depreciao 4.3.1.01.02 Amortizao

Funo Destina-se contabilizao da Quota de Depreciao dos valores originais dos bens registrados no Subgrupo de Sistema 1.2.3 - Imobilizado, inclusive queles reavaliados, tais como: Veculos, Mveis e Utenslios, Maquinas e Equipamentos, Ferramentas e Aparelhos, Prdios e Benfeitorias, Instalaes, Computadores, Perifricos e Softwares, bem como as obras executadas no objeto da concesso, nos termos da legislao vigente. Destina-se, tambm, contabilizao da Quota de Amortizao dos direitos registrados no Subgrupo de Sistema 1.2.4 Ativo Intangvel e 1.2.5 Ativo Diferido, conforme a legislao pertinente. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o valor de depreciao e amortizao incorridas no perodo.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela Quota de Depreciao Mensal dos bens; e

. pela Quota de Amortizao Mensal de gastos ativados como ativo intangvel e diferido. Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas. Nota 1) O controle extra contbil da depreciao dos bens do Ativo Imobilizado, dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data de aquisio e descrio do bem, valor da aquisio, data de incio de uso do bem, percentual da depreciao, valor da depreciao e saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.

242

2) No caso de reavaliao de bens do Ativo Imobilizado, o controle extra contbil dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data inicial e final da reavaliao, valor reavaliado, percentual de depreciao conforme laudo tcnico, valor da quota mensal da depreciao e o saldo final no ms, conforme previsto na legislao vigente. 3) O controle extra contbil da amortizao dos gastos registrados no ativo intangvel e diferido, dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data de pagamento do diferido, valor do gasto, percentual de amortizao, valor da amortizao e o saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.

243

6.2.69 Despesas com Pessoal Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.1 Despesas com Pessoal 5.1.1.01 Despesas com Pessoal 5.1.1.01.01 Salrios e Remuneraes 5.1.1.01.02 Encargos Sociais e Trabalhistas 5.1.1.01.03 Benefcios 5.1.1.01.99 Outros Despesas com Pessoal

Funo Destina-se contabilizao das despesas com os empregados das Concessionrias, abrangendo: Remunerao, Encargos Sociais e Benefcios; previstos na Consolidao das Leis do Trabalho - CLT e nos Acordos Coletivos de Trabalho, devidamente homologados. A conta ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas, no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . . . . ms; . . . . . ms; pela remunerao bruta do ms; pelas Horas Extras incorridas no ms; pelo Adicional Noturno incidente sobre a Folha de Pagamento no ms; pela Proviso de frias e 13 Salrio mensal sobre a Folha de Pagamento no

pelo valor da Ajuda de Custo na Folha de Pagamento no ms; pelo valor das Comisses e Gratificaes na Folha de Pagamento do ms; pela Remunerao dos Scios; pelos honorrios da diretoria; pela remunerao dos Prmios aos funcionrios na Folha de Pagamento no

244

. ms;

pelo valor do Descanso Semanal Remunerado na Folha de Pagamento do

. pela remunerao de Adicional de Periculosidade e/ou Insalubridade na Folha de Pagamento do ms; . pela despesa com Bolsas de Estudo;

. pela Proviso de Fundo de Garantia por Tempo de Servio FGTS, calculado sobre a Folha de Pagamento do ms; . . ms; pela multa de FGTS decorrente da resciso de contrato de trabalho; pela Proviso do INSS devido pela empresa sobre a Folha de Pagamento no

. pela Proviso de Terceiros (Sesc, Senai, Sesi, etc) sobre a Folha de Pagamento no ms; . pela despesa da empresa referente ao Vale Refeio e Fornecimento de Alimentao aos funcionrios; . pelo contrato de prestao de servio de Assistncia Mdica e Odontolgica;

. pelas despesas com cursos e seminrios realizados para os funcionrios da Concessionria, bem como as despesas com txi, refeies, passagens e dirias de hotis incorridas pelos instrutores para aplicao do curso/seminrio; . pela proviso da aplice de Seguro de Vida em Grupo; devido da empresa referente a Plano de Previdncia

. pelo valor Complementar; . .

pelo valor devido da empresa referente ao Vale Transporte; e pelo fornecimento de Cesta Bsica aos funcionrios da Concessionria;

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas. Nota 1) A despesa com salrio e remunerao compreender: salrios, horas extras, adicional noturno, frias, 13 salrio, ajuda de custo, comisses, pr-labore, honorrios da diretoria, prmios, DSR, gratificaes, anunio, adicional de periculosidade e insalubridade, bem como quaisquer outros rendimentos que decorrerem do contrato de trabalho em vigncia, e ainda, outros valores pagos ou creditados ao empregado em decorrncia da legislao social em vigor.

245

2) As despesas com Encargos Sociais e Trabalhistas compreendero todas as contribuies e encargos incidentes sobre a Folha de Pagamento dos empregados da Concessionria, tais como: FGTS, indenizao FGTS (40%), INSS (empresa e terceiros Sistema S). 3) As despesas com Benefcios compreendero todas as concesses que promovam o bem-estar e a assistncia dos empregados e seus dependentes, por iniciativa ou concordncia da Concessionria, tais como: vale refeio, refeitrio, assistncia mdica, assistncia odontolgica, seguro de vida em grupo, vale transporte, cesta bsica e uniforme. 4) No caso de serem estipuladas gratificaes por exerccio de cargo de confiana ou por outras razes a pessoas que no sejam empregadas da Concessionria, esses valores devero ser debitados na natureza de despesa 5.1.2 Servios de Terceiros. 5) A Concessionria dever manter controle do seguro de acidentes de trabalho, em registro suplementar, de forma que atenda s exigncias legais. 6) As frias e o 13 (dcimo terceiro) salrio, pagos, quando da resciso do contrato de trabalho, sero baixados das respectivas provises registradas do Grupo de Contas 2.1.2.05 Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias, 2.1.2.05.05.001 Proviso para Frias e 2.1.2.05.05.002 Proviso para 13 Salrio. 7) As despesas citadas na funo dessa natureza de gasto devero ser controladas por sistemas auxiliares.

246

6.2.70 Despesas Prestadores de Servios Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo deContas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.2 Servios de Terceiros 5.1.2.01 Prestadores de Servios 5.1.2.01.01 Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Nacional 5.1.2.01.02 Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira 5.1.2.01.03 Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional 5.1.2.01.04 Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira 5.1.2.01.99 Outros Prestadores de Servios

Funo Destina-se contabilizao das despesas com Servio de Terceiros, Pessoas Fsicas ou Jurdicas, em funo da conservao e administrao da concesso, tais como: auditoria externa, consultorias (jurdica, contbil, fiscal, financeira, informtica, engenharia e outras), servios de vigilncia, limpeza, transporte de empregados, comunicao social, fretes e carretos, etc. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas, no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela remunerao dos servios contratados.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) O custo do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando for o caso, o reembolso de despesas e quaisquer outras despesas efetuadas pelo prestador do servio.

247

2) A mo-de-obra contratada se caracteriza pela condio de gerncia e superviso que a Concessionria deixa de exercer sobre os empregados pertencentes pessoa fsica ou jurdica contratada. 3) Nessa natureza de despesas, sero contabilizados os valores relativos a servios prestados para a Concessionria.

248

6.2.71 Despesas - Materiais, Equipamentos e Veculos Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.3 Material, Equipamentos e Veculos 5.1.3.01 Material, Equipamentos e Veculos 5.1.3.01.01 Material 5.1.3.01.02 Equipamentos 5.1.3.01.03 Veculos

Funo Destina-se contabilizao das despesas com material e equipamentos. Alm disso, destina-se contabilizao das Despesas com Veculos utilizados na operao da Concessionria. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas, no exerccio.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . . pela despesa com a compra de uniformes; pela despesa com a compra de mquinas e equipamentos de pequeno valor;

. pela despesa com a compra de materiais diversos, tais como material de limpeza, de escritrio e informtica, materiais de consumo, materiais de segurana, etc; . pela despesa com IPVA, DPVAT e licenciamento;

. pela despesa com peas e materiais utilizados para a manuteno dos veculos e equipamentos; . . . . pela apropriao mensal dos seguros de veculos e equipamentos; pela despesa com aluguis de veculos e equipamentos; pela despesa com combustveis e lubrificantes utilizados pelos veculos; e por outras despesas com veculos de apoio.

249

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota As despesas com materiais, equipamentos e veculos utilizados na operao da Concessionria, devem ser alocados nas respectivas contas de custos (Sistema 4).

250

6.2.72 Despesas Gastos Gerais Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.4 Despesas Gerais 5.1.4.01 Gastos Gerais 5.1.4.01.01 Servios Pblicos 5.1.4.01.02 Gastos com Imveis 5.1.4.01.03 Propaganda e Publicidade 5.1.4.01.04 Despesas de Viagens e Estadias 5.1.4.01.05 Ressarcimento de Danos 5.1.4.01.06 Despesas e Multas Indedutveis 5.1.4.01.07 Outras Despesas Gerais

Funo Destina-se contabilizao das despesas gerais relacionadas administrao da Concessionria. Ter saldo acumulado sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas, no exerccio.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . . . . . . pelas despesas com energia eltrica, gua, esgoto, comunicaes; pelas despesas com viagens; pelas despesas com alimentao; pelas despesas comreprodues e encadernaes; pelas despesas com imveis, tais como IPTU, aluguis e condomnios; pelas despesas com propaganda e publicidade;

. pelas despesas incorridas pela ocorrncia de acidentes indenizaes, custas judiciais, advocatcias e outras; e . pela apurao de outras despesas e despesas no dedutveis.

Credita-se:

251

pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) A despesa do servio contratado compreender a remunerao e os encargos e, quando for o caso, o reembolso de despesas e quaisquer outras despesas efetuadas pelo prestador do servio. 2) A mo-de-obra contratada se caracteriza pela condio de gerncia e superviso que a Concessionria exerce sobre os funcionrios pertencentes pessoa fsica ou jurdica contratada. 3) Nessa natureza de despesas, sero contabilizados os valores relativos a servios prestados para a Concessionria no contabilizados nos Grupos de Contas 5.1.2.01 e 5.1.3.01.

252

6.2.73 Despesas - Depreciaes e Amortizaes Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.5 Depreciao e Amortizao 5.1.5.01 Depreciao e Amortizao 5.1.5.01.01 Depreciao 5.1.5.01.02 Amortizao

Funo Destina-se contabilizao da Quota de Depreciao dos valores originais dos bens relacionados administrao da Concessionria e registrados no Subgrupo de Sistema 1.2.3 - Imobilizado, inclusive aqueles reavaliados, tais como: veculos, mveis e utenslios, mquinas e equipamentos, ferramentas e aparelhos, prdios e benfeitorias, instalaes, computadores perifricos e softwares nos termos da legislao vigente. Destina-se, tambm, contabilizao da Quota de Amortizao dos direitos relacionados administrao da Concessionria e registrados nos Subgrupos de Sistema 1.2.4 Ativo Intangvel e 1.2.5 Diferido, conforme a legislao vigente. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o valor de Depreciao e Amortizao incorridas no perodo.

Tcnica de Funcionamento Debita-se: . pela Quota de Depreciao Mensal dos bens; e

. pela Quota de Amortizao Mensal das despesas ativadas como Ativo Intangvel e Diferido. Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas. Nota 1) O controle extracontbil da depreciao dos bens do imobilizado, dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data de aquisio e descrio do bem, valor do custo, data de incio de uso do bem, percentual da depreciao, valor da depreciao e saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.

253

2) No caso de reavaliao de bens do imobilizado, o controle extracontbil dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data inicial e final da reavaliao, valor reavaliado, percentual de depreciao conforme laudo tcnico, valor da quota mensal da depreciao e o saldo final no ms, conforme previsto na legislao vigente. 3) O controle extracontbil da amortizao das despesas registradas no ativo intangvel e diferido, dever ser realizado por meio de software especfico ou relatrio operacional, no qual constar: data de pagamento do diferido, valor da despesa, percentual de amortizao, valor da amortizao e o saldo final mensal, conforme previsto na legislao vigente.

254

6.2.74 Despesas Tributrias Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.1 Despesas Operacionais 5.1.6 Despesas com Tributos e Contribuies 5.1.6.01 Despesas com Tributos e Contribuies 5.1.6.01.01 Despesas com Tributos e Contribuies 5.1.6.01.99 Outras Despesas com Tributos e Contribuies

Funo Destina-se contabilizao, segundo o regime de competncia, do Imposto sobre Operao Financeira IOF, do Imposto sobre Operao Comerciais IOC, da Contribuio Provisria sobre a Movimentao Financeira - CPMF e outros. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . . pela CPMF incorrida no ms; pela incidncia do IOF ou IOC no perodo; e

. pela ocorrncia de outras despesas tributrias sem Subconta especfica no plano de contas. Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) O controle extracontbil da despesa com o Impostos sobre Operaes Financeiras IOF dever ser realizado mensalmente, juntamente com a conciliao bancria. 2) A Subconta 5.1.6.01.99 Outras Despesas com Tributos e Contribuies, contempla o reconhecimento de outras despesas tributrias no mencionadas em rubricas anteriores, incluindo-se os dbitos em eventuais programas de refinanciamento de dvidas tributrias.

255

3) As Multas Fiscais e Compensatrias referem-se s despesas com multas fiscais punitivas e/ou compensatrias devidas pela empresa (pelo no-pagamento pela empresa de determinado tributo a que esteja obrigada; pelo pagamento de determinado tributo em mora; pela no-apresentao de livros e/ou documentos fiscais s autoridades, etc).

256

6.2.75 Juros Variaes Monetrias Passivas Variaes Cambiais Passivas Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros Outras Despesas Financeiras Tributos sobre Receita Financeira Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.2 Despesas Financeiras 5.2.1 Despesas Financeiras 5.2.1.01 Juros 5.2.1.01.01 Juros de Financiamento em Moeda Nacional 5.2.1.01.02 Juros de Financiamento em Moeda Estrangeira 5.2.1.01.03 Juros com Partes Relacionadas Mtuos 5.2.1.01.04 Juros sobre Capital Prprio 5.2.1.01.05 Outras Despesas Financeiras 5.2.1.02 Variaes Monetrias Passivas 5.2.1.02.01 Variaes de Obrigaes 5.2.1.02.02 Variaes de Crdito 5.2.1.03 Variaes Cambiais Passivas 5.2.1.03.01 Variaes de Obrigaes 5.2.1.03.02 Variaes de Crdito 5.2.1.04 Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros 5.2.1.04.01 Perdas em Operaes de Swap 5.2.1.04.02 Perdas em Operaes de Hedge 5.2.1.04.03 Outras Perdas em Operaes com Instrumentos Financeiros 5.2.1.05 Outras Despesas Financeiras 5.2.1.05.01 Outras Despesas Financeiras com Debntures 5.2.1.06 Tributos sobre Receita Financeira 5.2.1.06.01 PIS s/ Receita Financeira 5.2.1.06.02 COFINS s/ Receita Financeira 5.2.1.06.03 Outros Tributos sobre Receita Financeira

Grupo de Contas: Subconta:

Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Subconta:

Funo Destina-se contabilizao, segundo o Regime de Competncia, dos juros sobre financiamento, multa sobre ttulos, descontos concedidos, despesas bancrias,

257

variaes monetrias, variaes cambiais passivas e outras despesas de natureza financeira. Ter saldo sempre devedor, o qual indicar o total das despesas supracitadas.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . . pelos tributos sobre receitas financeiras (PIS, COFINS), quando aplicvel; pela incidncia da CIDE e do IR sobre pagamentos ao exterior;

. pela incorporao de juros sobre financiamentos, debntures ou outros passivos; . . . pela despesa de comisso e/ou encargos sobre debntures incorrida no ms; pelo valor de multas sobre ttulos vencidos e demais pagamentos em atraso; pelo desconto financeiro concedido aos clientes;

pelas comisses, taxas de administrao e de abertura de crdito, cobradas pelos bancos e demais instituies financeiras por servios prestados; . pela variao monetria incidente sobre os saldos de debntures, de emprstimos e financiamentos e de outras dvidas;

. . . .

pela variao cambial passiva incidente sobre emprstimos e financiamentos em moeda estrangeira; pela variao cambial passiva incidente sobre obrigaes com fornecedores estrangeiros, decorrentes de aquisies de bens e/ou servios; pela perda decorrente de contratos de hedge, incorrida no ms; pela perda decorrente de contratos de swap, incorrida no ms; e pela identificao de outras despesas financeiras.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota

258

O controle extracontbil dos juros sobre financiamento devero ser realizados mensalmente, contemplando: valor principal, data de pagamento, valor dos juros pagos e saldo final no ms.

259

6.2.76 Custo na Venda de Ativo Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.3 Despesas No Operacionais 5.3.1 Despesas No Operacionais 5.3.1.01 Custo na Venda de Ativo 5.3.1.01.01 Custo na Venda de Imobilizado 5.3.1.01.02 Custo na Venda de Investimentos

Funo Destina-se contabilizao dos custos decorrentes das alienaes de bens do Ativo Imobilizado. Ter saldo acumulado, sempre devedor, o qual indicar o total do custos supracitados, no exerccio.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pela venda de ativos, o custo e respectiva depreciao acumulada do item.

Credita-se: . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) As contrapartidas sero as respectivas contas do Imobilizado e de Depreciao Acumulada de acordo com a natureza do bem baixado, pois o valor da venda dever ser lanado no Grupo de Contas 3.4.1 Receita na Venda de Ativos.

260

6.2.77 Imposto de Renda e Contribuio Social Sistema: Grupo de Sistema: Subgrupo de Sistema: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: Grupo de Contas: Subconta: Subconta: 5 Despesas e Demais Resultados 5.4 Imposto de Renda e Contribuio Social 5.4.1 Imposto de Renda e Contribuio Social 5.4.1.01 Imposto de Renda 5.4.1.01.01 Imposto de Renda - Corrente 5.4.1.01.02 Imposto de Renda - Diferido 5.4.1.02 Contribuio Social 5.4.1.02.01 Contribuio Social - Corrente 5.4.1.02.02 Contribuio Social - Diferido

Funo Destina-se contabilizao das provises para fazer face aos tributos e contribuies sobre o resultado apurado, ajustado nos termos da legislao. Ter saldo devedor ou credor, o qual indicar o total das provises do exerccio.

Tcnica de funcionamento Debita-se: . pelos valores do Imposto de Renda e Contribuio Social apurados (ou estimados), lanando-se em contrapartida a crdito do Grupo de Contas 2.1.2.02 Tributos e Contribuies Federais; . por eventuais ajustes das provises em contrapartida a crdito das contas respectivas, para fins de compatibilizao com o valor a ser pago; . . por ajustes das provises de IRPJ ou CSLL Diferidos; e pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Credita-se: . pelo Imposto de Renda e Contribuio Social a ser compensado, calculados sobre o Prejuzo Fiscal e Base Negativa de Contribuio Social respectivamente e demais crditos controlados na parte "B" do LALUR - Livro de Apurao do Lucro Real, desde que haja garantia de suas realizaes, lanando-se em contrapartida a dbito da Subconta 1.1.6.03.02 Impostos e Contribuies Diferidos; . por ajustes das provises de IRPJ ou CSLL Diferidos;

261

. por eventuais ajustes da Proviso do IRPJ e CSLL Correntes, em contrapartida a dbito das contas supracitadas respectivas para fins de compatibilizao com o valor a ser pago; e . pelo encerramento do exerccio no valor total acumulado nas Subcontas.

Nota 1) As Provises para Contribuio Social e Imposto de Renda devero ser contabilizadas ainda que o resultado contbil seja negativo (Prejuzo). 2) A apurao do lucro real trimestral ou do lucro presumido ocorrer trimestralmente (maro, junho, setembro e dezembro), enquanto a apurao do lucro real anual, feita mensalmente, para fins de clculo das antecipaes devidas, e o ajuste anual realizado em 31 de dezembro de cada exerccio social.

262

6.3

Custos de Manuteno, Monitorao, Operao e Conservao

Os custos de Manuteno, Monitorao, Operao e Conservao das Rodovias, tais como: Pavimentos, Canteiros Centrais, Obras de Arte Especiais e Correntes, Terraplenos e Estruturas de Conteno, Faixas de Domnio e reas Lindeiras, Praas de Pedgio, Postos de Pesagem, Prdios da Administrao e Edificaes de Apoio, Elementos de Proteo e Segurana, Drenagem, Energia e Iluminao devero ser apresentadas conforme tabela abaixo e considera-se como nvel mnimo de apresentao as contas analticas de segundo grau do plano de contas.

CONCESSIONRIA XXX QUADRO DE CUSTOS DE MANUTENCAO E CONSERVACO Perodo compreendido entre XX e XX (em Reais) Centro de Custos 1 Conceito Salrios e Remuneraes Encargos Sociais e Trabalhistas Benefcios Outros Gastos com Pessoal Total Custos com Pessoal Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Nacional Servios de Terceiros - Pessoa Jurdica Estrangeira Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Nacional Servios de Terceiros - Pessoa Fsica Estrangeira Outros Prestadores de Servios Total Prestadores de Servios Materiais Equipamentos Veculos Total Materiais, Equipamentos e Veculos Servios Pblicos Gastos com Imveis Custos de Viagens e Estadias Outros Custos Gerais Total Gastos Gerais Depreciao Amortizao Total Depreciao e Amortizao Total de Custos de Manuteno e Monitorao 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11

A somatria dos totais de cada centro de custos e por cada conceito (que corresponde s contas analticas de segundo grau) do quadro, deve coincidir com os valores informados nas respectivas contas contbeis do Plano de Contas.

263

Referncias: Pavimento Canteiros Centrais Obras de Arte Especiais Terraplenos / Estruturas de Conteno Faixas de Domnio Placas de Pedgio Postos de Pesagem Prdios de Administrao e Edificaes de Apoio Elementos de Proteo e Segurana Drenagem e Obras de Arte Correntes Sistemas de Energia e Iluminao C1 C2 C3 C4 C5 C6 C7 C8 C9 C10 C11

264

7.

TAXAS DE DEPRECIAO

A depreciao dos bens do Ativo Imobilizado ser calculada pelo mtodo linear, de acordo com os critrios previstos na legislao societria e na regulao contbil brasileira. As Taxas de Depreciao utilizadas abaixo so as normalmente admitidas pela Secretaria da Receita Federal para uso normal dos bens em turno de oito horas dirias. Para fins contbeis, deve-se fazer uma anlise criteriosa dos bens da Concessionria que formam seu Imobilizado e estimar sua vida til econmica, considerando suas caractersitcas tcnicas, condies gerais de uso e outros que podem influenciar em sua vida til. No 01 02 03 04 05 06 07 08 Item Edifcios Mquinas e Equipamentos Instalaes Mveis e Utenslios Veculos Aeronaves Ferramentas Sistema de Processamento de Dados Taxa Anual de Depreciao 4 10 10 10 20 10 20 20

As taxas de depreciao para os ativos regulatrios ou no regulatrios, que sejam ou no reversveis, podero ser futuramente definidas pelo rgo Regulador e devero ter prevalncia sobre as taxas definidas pela Secretaria da Receita Federal acima elencadas.

265

Manual para Elaborao e Divulgao de Informaes Contbeis, EconmicoFinanceiras e Sociais

266

8.

MANUAL PARA ELABORAO E DIVULGAO DE INFORMAES CONTBEIS, ECONMICO-FINANCEIRAS E SOCIAIS Orientaes Gerais Introduo 1. Apresentao Este Manual foi elaborado com o objetivo de apresentar orientaes para a elaborao e divulgao de demonstraes contbeis, suplementares e informaes econmico-financeiras e sociais pelas Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Nesse sentido, o Manual est estruturado considerando-se os seguintes aspectos: (a) Consolidao, em nico documento, de normas e procedimentos tcnicos relevantes, relacionados elaborao e divulgao de demonstraes contbeis e informaes complementares relativas a aspectos contbeis, administrativos, econmicos, financeiros, gerenciais, sociais, ambientais e outros, que envolvam as Concessionrias que exploram as atividades inerentes concesso do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal; (b) Na elaborao desse documento foram consideradas as seguintes fontes de consulta: Lei n 6.404/76- Lei das Sociedades por Aes - e alteraes dos aspectos contbeis e de divulgao, no conflitantes com as disposies da referida lei em vigncia, contidas no anteprojeto em tramitao no mbito do Poder Legislativo; dispositivos de carter normativo e regulatrio estabelecidos pela Agncia Nacional de Transportes Terrestres - ANTT; dispositivos de carter normativo estabelecidos pelo Conselho Federal de Contabilidade - CFC; dispositivos de carter normativo estabelecidos pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM; pronunciamentos tcnicos emitidos pelo Instituto dos Auditores Independentes do Brasil - IBRACON; Normas Internacionais de Contabilidade emitidas pelo International Accounting Standards Committee Foundation IASC (;

8.1 8.1.1

267

Comisso de Corporaes Transacionais da ONU (Organizao das Naes Unidas); e literatura tcnica produzida por entidades e autores conceituados nos meios acadmicos, profissionais e na sociedade.

(c) este Manual deve ser utilizado como material de consulta permanente pelos contadores e outros profissionais que tenham envolvimento com o Setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal e como ferramenta auxiliar para treinamento dos funcionrios das reas contbil, administrativa e financeira das entidades desse setor; (d) diante da necessidade de evoluo do nvel de transparncia na divulgao de dados e informaes por parte das empresas e entidades em geral, o presente Manual procura abordar vrios enfoques de divulgaes especficas e gerais, para alcanar as expectativas de usurios com caractersticas e interesses distintos, tais como rgos reguladores, acionistas, investidores, analistas de investimentos, mercado de capitais, instituies financeiras, credores, instituies de classe, usurios e pblico em geral; (e) em funo de algumas caractersticas inerentes s atividades das entidades que atuam como Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, por meio de concesso regulada pelo Poder Pblico Federal, o presente Manual contempla divulgaes complementares especficas requeridas pela ANTT, em consonncia com as disposies contidas no Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal (Manual); (f) Esse Manual no contempla procedimentos e informaes relativas a elaborao e apresentao de informaes complementares em moeda de capacidade aquisitiva constante (correo monetria integral). No obstante, a ANTT no faz objees quanto apresentao dessas demonstraes em carter facultativo. Nesse sentido, a ANTT orienta que as Concessionrias que optarem pela apresentao dessas informaes complementares, adotem os conceitos, critrios e procedimentos tcnicos emitidos pela CVM;

(g) O Manual no tem, entretanto, o propsito de esgotar ou limitar as possibilidades de divulgao de informaes que se faam necessrias ao adequado entendimento das demonstraes contbeis e atendimento aos dispositivos de carter legal e normativos em vigncia, e nem restringir a divulgao de outras informaes que venham a ser consideradas necessrias para atender a interesses especficos da administrao ou em decorrncia de obrigaes por ela firmada, desde que estas sejam includas em carter de informaes adicionais e/ou complementares, sem prejuzo das normas contidas neste Manual;

268

(h) Neste Manual so mencionados e referendados diversos instrumentos legais e normativos institudos por rgos reguladores, estando, portanto, passveis de aprimoramentos, negociaes e substituies. Assim, sempre que situaes como essas vierem a ocorrer, as modificaes e/ou substituies devem ser incorporadas ao entendimento e aplicao das normas contidas no presente Manual. Entretanto, caso essas modificaes ou substituies de normas, ou at mesmo revogaes, no atendam parcial ou plenamente s necessidades do rgo regulador, podero ser emitidos instrumentos normativos pela ANTT para regulamentao complementar. 2. Caractersticas qualitativas das demonstraes contbeis e informaes complementares As caractersticas qualitativas so os atributos que tornam as demonstraes contbeis teis para os usurios. As principais caractersticas qualitativas so as seguintes: (a) Compreensibilidade Uma qualidade essencial das informaes apresentadas nas demonstraes contbeis que elas sejam prontamente entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que os usurios tenham um conhecimento razovel de negcios, atividades econmicas e contabilidade, bem como a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia (as informaes contidas no Relatrio da Administrao e no Balano Social so importantes no auxlio desse processo). Todavia, as informaes sobre assuntos complexos que devam ser includas nas demonstraes contbeis, por causa da sua relevncia para as necessidades da tomada de deciso pelos usurios, no devem ser excludas meramente sob o pretexto de que seriam de difcil compreenso para certos usurios. (b) Relevncia Para serem teis, as informaes devem ser relevantes s necessidades dos usurios em suas tomadas de decises. As informaes so relevantes quando influenciam as decises econmicas dos usurios, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros, confirmando ou corrigindo suas avaliaes anteriores. As funes de previso e confirmao das informaes so interrelacionadas. Por exemplo, as informaes sobre o nvel atual e a estrutura dos ativos tm valor para os usurios em seus esforos para prever a capacidade da empresa em aproveitar as oportunidades e de reagir a situaes adversas. As mesmas informaes confirmam as previses passadas sobre, por exemplo, a maneira como a empresa poderia estar estruturada ou o resultado de operaes planejadas.

269

As informaes sobre a posio financeira e o desempenho passado so freqentemente utilizadas como base para projetar as futuras, assim como outros assuntos nos quais os usurios esto diretamente interessados, tais como: pagamento de dividendos e salrios, alteraes no preo de ttulos e a capacidade da Concessionria em atender seus compromissos medida que se tornem devidos. Para serem viveis como fonte de previso, as informaes no precisam estar em forma de projeo explcita. A capacidade de fazer previses baseadas nas demonstraes contbeis amplia-se, dependendo, da forma como as informaes sobre transaes e eventos anteriores so apresentadas. Por exemplo, a eficcia da demonstrao do resultado como elemento de previso se destaca, quando itens extraordinrios, atpicos e espordicos de receita ou despesa so apresentados em destaque. (c) Materialidade A relevncia das informaes afetada pela sua natureza e materialidade. Em alguns casos, a natureza das informaes, por si s, suficiente para determinar a sua relevncia. Em outros casos, tanto a natureza quanto a materialidade so importantes como, por exemplo, os valores dos crditos a receber dos usurios do servio pblico de explorao da infra-estrutura rodoviria federal. . As informaes so relevantes se a sua omisso ou distoro puder influenciar as decises econmicas dos usurios tomadas com base nas demonstraes contbeis. A materialidade depende do volume quantitativo e qualitativo do item ou do erro, julgado em termos financeiros, nas circunstncias especficas de sua omisso ou distoro. Assim, a materialidade proporciona um patamar ou ponto de "corte" ("cut-off"), em vez de ser uma caracterstica qualitativa primria que a informao necessita ter para ser til. (d) Confiabilidade Para ser til, a informao deve ser confivel. A informao tem a qualidade de confiabilidade quando est livre de erros relevantes e os usurios podem depositar confiana como representando fielmente aquilo que ela diz representar ou poderia razoavelmente esperar-se que represente. A informao pode ser relevante, porm to inconfivel em sua natureza ou representao que o seu reconhecimento pode ser um erro potencial. Por exemplo, se a validade e o valor de uma reclamao por danos em uma ao legal so questionveis, poderia no ser adequado Concessionria reconhecer o valor total da reclamao no balano, embora fosse apropriado divulgar o valor e as circunstncias da reclamao.

270

(e) Representao adequada Para ser confivel, a informao deve representar fielmente as transaes e outros eventos que ela diz representar ou que pode razoavelmente esperar que ela represente. Assim, por exemplo, um Balano Patrimonial deveria representar fielmente as transaes e outros eventos que resultam em ativos, passivos e patrimnio lquido da Concessionria na data do balano que atendam aos critrios de reconhecimento. A maioria das informaes financeiras est sujeita a algum risco de no atingir plenamente a representao fiel daquilo que pretende retratar. Muito embora a administrao deva envidar todos os esforos para que isso no acontea (por exemplo, mantendo contato aberto e contnuo com os respectivos usurios), podem ocorrer, em virtude de dificuldades inerentes, falhas na identificao das transaes ou outros eventos a serem dimensionados, ou na determinao e aplicao de tcnicas de mensurao e apresentao que possam transmitir informaes que correspondam, com fidedignidade, a tais transaes e eventos. Em certos casos, o dimensionamento dos efeitos financeiros dos itens poderia ser to incerto que as Concessionrias geralmente no os reconheceriam nas demonstraes contbeis; por exemplo, embora muitas empresas gerem "goodwill" internamente com o decurso do tempo, usualmente difcil identificar ou medir esse "goodwill" com segurana. Em outros casos, entretanto, poder ser importante reconhecer itens e divulgar o risco de erro envolvendo o seu reconhecimento e dimensionamento. (f) Essncia sobre a forma Em alguns casos, para que a informao represente fielmente as transaes e outros eventos que ela se prope, necessrio que essas transaes e eventos sejam divulgados e apresentados de acordo com a sua essncia ou substncia e sua realidade econmica, e no meramente de acordo com sua forma legal, mesmo que o critrio adotado para contabilizao, em face da legislao de normas contbeis aplicveis s circunstncias, tenha sido diferente. A essncia das transaes ou outros eventos poder nem sempre ser consistente com o que aparenta, tomando-se por base sua forma legal ou documentos formais. Nesse contexto, para qualquer registro contbil, de operaes relevantes, nas quais prevalea a forma sobre a essncia, faz-se necessria a divulgao dos eventuais efeitos divergentes em ocorrncia da anlise da essncia da operao. (g) Neutralidade Para ser confivel, a informao contida nas demonstraes contbeis

271

deve ser neutra, isto , livre de preconceitos. As demonstraes contbeis no sero neutras se, pela escolha ou apresentao da informao, elas influenciarem a tomada de deciso ou um julgamento a fim de atingir um resultado ou desfecho predeterminado. (h) Prudncia Aqueles que preparam as demonstraes contbeis, entretanto, freqentemente tm que avaliar as incertezas que inevitavelmente envolvem certos eventos e circunstncias, tais como a possibilidade de cobrana de contas a receber duvidosas, a vida til provvel dos equipamentos e o nmero de reclamaes cobertas por garantias que possam ter sido dadas. Tais incertezas so reconhecidas considerando sua natureza e extenso e pelo exerccio de prudncia na elaborao das demonstraes contbeis. A prudncia consiste na incluso de certa dose de cautela na formulao dos julgamentos necessrios elaborao de estimativas em certas condies de incertezas, para que ativos ou receitas no sejam superestimados e passivos ou despesas no sejam subestimados. (i) Integridade Para ser confivel, a informao constante das demonstraes contbeis deve ser completa dentro dos limites da relevncia e do custo. Uma omisso pode induzir a erro ou tornar a informao falsa e, portanto, no confivel e deficiente em termos de relevncia. (j) Comparabilidade As Demonstraes Contbeis devem possibilitar aos usurios fazerem comparao de uma Concessionria ao longo do tempo, a fim de identificar tendncias na sua posio financeira e no seu desempenho. Aos usurios devem tambm ser possvel comparar demonstraes contbeis de diferentes Concessionrias a fim de avaliar, em termos relativos, as suas posies financeiras, os resultados e as mudanas na posio financeira de cada uma. Conseqentemente, a avaliao e apresentao dos efeitos financeiros de transaes e outros eventos semelhantes devem ser feitas de modo consistente em todas as Concessionrias, principalmente aquelas integrantes de um mesmo segmento de negcio e nos diversos perodos. Uma importante implicao da caracterstica qualitativa da comparabilidade que os usurios devem ser informados das polticas contbeis adotadas na elaborao das demonstraes contbeis, de quaisquer mudanas nessas polticas e dos efeitos de tais mudanas. Os usurios precisam estar em posio de identificar diferenas entre as polticas contbeis aplicadas a transaes e eventos semelhantes, usadas pela mesma Concessionria de um perodo a outro e por diferentes Concessionrias. A observncia das normas contbeis definidas no Manual da ANTT, incluindo a divulgao das polticas

272

contbeis aplicadas pela Concessionria, contribui para comparabilidade das informaes divulgadas. A necessidade de comparabilidade no deve ser confundida com a mera uniformidade e no se deve permitir que se torne um empecilho introduo de normas contbeis aperfeioadas. No apropriado que uma Concessionria continue contabilizando da mesma maneira uma transao ou um evento, se a poltica adotada no est em conformidade com as caractersticas qualitativas de relevncia e confiabilidade; entretanto, no que se refere s empresas reguladas, eventuais alteraes devem ser precedidas de anuncia da ANTT. tambm inapropriado manter polticas contbeis intocveis, quando existem alternativas mais confiveis e adequadas, no implicando, entretanto, que isso seja motivo para a dispensa da anuncia antes mencionada. Uma vez que os usurios desejam comparar a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira ao longo do tempo, importante que as demonstraes contbeis contenham as correspondentes informaes de perodos anteriores. 3. Limitaes sobre a relevncia e a confiabilidade das informaes (a) Oportunidade das informaes Se houver demora indevida em reportar a informao, ela poder perder a relevncia. A administrao poder ter que estabelecer um equilbrio entre reportar a informao na poca oportuna e prover informaes confiveis. Para fornecer informaes em datas oportunas, poder ser necessrio reportar a informao antes que todos os aspectos de uma transao ou outro evento sejam conhecidos, prejudicando assim a confiabilidade. Por outro lado, se para reportar a informao houver demora at que todos os aspectos se tornem conhecidos, a informao poder ser altamente confivel, porm de pouca utilidade para os usurios que tenham tido necessidade de tomar decises nesse nterim. Para atingir um equilbrio entre a relevncia e a confiabilidade, o princpio prevalecente consiste em usar a melhor forma de atender s necessidades do processo decisrio dos usurios em sentido amplo, no devendo, para tanto, serem considerados apenas os interesses de parte desses usurios, como, por exemplo, os acionistas, ou apenas os da administrao interna ou do grupo a qual pertena. (b) Equilbrio entre o benefcio e o custo O equilbrio entre o benefcio e o custo uma limitao abrangente, em vez de uma caracterstica qualitativa. Os benefcios decorrentes da informao devem exceder o custo de produzi-la. A avaliao dos benefcios e custos , entretanto, em sua essncia, um exerccio de julgamento. Alm disso, os custos no devem necessariamente recair

273

sobre aqueles usurios que gozarem do benefcio. Os benefcios devem ser aproveitados por outros usurios, alm daqueles para os quais as informaes foram elaboradas; por exemplo, o fornecimento de informaes mais detalhadas aos credores por emprstimos poder reduzir os custos dos emprstimos de uma Concessionria. Por essas razes, difcil aplicar o teste de avaliao da relao custo-benefcio em determinado caso. Apesar disso, os elaboradores e usurios das demonstraes contbeis devem estar conscientes dessa limitao. (c) Equilbrio entre caractersticas qualitativas Na prtica necessrio, s vezes, fazer um balanceamento ou uma acomodao entre as caractersticas qualitativas. Geralmente, o objetivo atingir um equilbrio apropriado entre as caractersticas a fim de satisfazer os objetivos das demonstraes contbeis. O valor relativo das caractersticas em diferentes casos um assunto de julgamento profissional. (d) Apresentao adequada Freqentemente, diz-se que as demonstraes contbeis refletem adequadamente ou com propriedade, a posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira de uma Concessionria. Embora essa estrutura no trate diretamente de tais conceitos, a aplicao das principais caractersticas qualitativas e das normas de contabilidade apropriadas normalmente resulta em demonstraes contbeis que retratam aquilo que geralmente se entende como apresentao adequada dessa informao. (e) Acompanhamento Este Manual foi estruturado, tambm, de forma que auxilie no acompanhamento do pleno atendimento s disposies nele contidas, no momento em que as respectivas demonstraes contbeis e demais informaes para serem divulgadas esto sendo elaboradas, servindo assim, como instrumento de acompanhamento dos passos efetuados e aqueles a completar. No obstante, sempre que qualquer informao deixar de ser elaborada de acordo com as normas definidas neste Manual, a administrao dever justificar tal fato em documento anexo a este Manual, mantendo disposio da ANTT para eventuais esclarecimentos. Quando isso ocorrer para casos relevantes, a administrao dever encaminhar ANTT as respectivas justificativas, independentemente de ter recebido solicitao especfica para faz-lo.

274

8.1.2

Divulgaes Gerais 1. Demonstraes Contbeis As Demonstraes Contbeis devem incluir os seguintes principais componentes: (a) Balano Patrimonial; (b) Demonstrao do Resultado; (c) Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; (d) Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; e (e) Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis. As Demonstraes Contbeis devem ser identificadas claramente e destacadas de outras informaes constantes do relatrio anual, tal como o Relatrio da Administrao e quaisquer outras informaes divulgadas em conjunto (por exemplo, incluindo um ndice no relatrio anual), sendo cada componente das Demonstraes Contbeis claramente identificado. 2. Notas Explicativas As Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis devem incluir as seguintes principais informaes elaboradas de forma sistemtica, ordenada e uniforme: (a) a data da autorizao de divulgao das Demonstraes Contbeis; (b) o responsvel por tal autorizao; (c) se os acionistas da Concessionria, ou outros, tm o poder de alterar as Demonstraes Contbeis aps a sua divulgao; (d) as bases para a elaborao das Demonstraes Contbeis (ex.: elaboradas em consonncia com os princpios contbeis aplicveis no Brasil, etc.); (e) as polticas contbeis especficas, selecionadas e aplicadas a eventos e operaes significativas; e (f) detalhes para o pleno entendimento dos valores apresentados nas Demonstraes Contbeis, inclusive comparativamente ao exerccio anterior. As seguintes informaes devem ser destacadas e repetidas sempre que

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necessrio, para o correto entendimento das informaes apresentadas: (a) nome da Concessionria ou outras formas de identificao; (b) data do balano ou o perodo abrangido pelas demonstraes contbeis; (c) unidade monetria (moeda) das Demonstraes Contbeis e nvel de preciso (por exemplo, milhares ou milhes de unidades da moeda);

quando as demonstraes contbeis forem apresentadas, exclusivamente a critrio da administrao, alm da moeda nacional, tambm em outra moeda, divulgar a razo e os critrios de converso adotados e as taxas de converso utilizadas.

A Concessionria que apresentar demonstraes contbeis elaboradas com as aplicaes de princpios e normas contbeis diferentes daquelas constantes do Manual, para exigncias especficas e que no tenham carter exclusivamente gerencial (como por exemplo, obrigaes legais por emisso de ttulos ou para fins de consolidao por empresa relacionada sediada no exterior), dever divulgar, tambm, no Brasil essas informaes, includas em nota explicativa especfica, podendo, entretanto, isso ser feito em forma resumida, desde que no prejudique o entendimento destas. 3. Relatrio da Administrao e de Responsabilidade Social O Relatrio da Administrao, dever conter as seguintes principais informaes: (i) atividades globais; (ii) cenrio scio-econmico e operacional; (iii) os negcios sociais; (iv) as informaes detalhadas das atividades; (v) anlise dos resultados e da posio financeira; (vi) os principais fatos administrativos e de gesto do exerccio; (vii), desempenho econmico-financeiro; (viii) tecnologia da informao (ix) estrutura do negcio, incluindo ainda: Balano Social; Demonstrao do Fluxo de Caixa e Demonstrao do Valor Adicionado-DVA (essas duas ltimas demonstraes podero ser inseridas no conjunto das Demonstraes Contbeis, em carter complementar). 4. Demonstraes e informaes comparativas 1. Todas as informaes contidas nas Demonstraes Contbeis devem ser apresentadas de forma comparativa em relao ao exerccio/perodo anterior (no h impedimento, caso seja necessrio para o pleno entendimento das informaes, apresentao comparativa de mais de um exerccio/perodo). 2. Devem ser comparativas, quando aplicvel, tambm as informaes

276

contidas nas notas explicativas s Demonstraes informaes complementares e Relatrio da Administrao.

Contbeis,

3. Divulgao da natureza, valor e razo de qualquer reclassificao dos valores comparativos. 5. Modelos So parte integrante desse Manual, modelos de Relatrio da Administrao, de Demonstraes Contbeis e informaes complementares, contendo informaes mnimas, que devem ser elaboradas e divulgadas pelas Concessionrias, (quando julgadas necessrias, para a facilidade de entendimento do usurio, as contas podero conter segregao mais detalhadas que as constantes desses modelos). 8.1.3 Relatrio da Administrao 1 1. Introduo O conjunto de informaes que deve ser divulgado pela Concessionria abrange: o Relatrio da Administrao; as Demonstraes Contbeis; e o Parecer dos Auditores Independentes, quando aplicvel.

No Brasil, esse conjunto representa os Documentos da Administrao, como previstos no art. 133 da Lei n 6.404/76. As Demonstraes Contbeis, juntamente com as Notas Explicativas que as integram, devem permitir adequada compreenso e anlise da situao patrimonial e financeira, os resultados das operaes, as mutaes do patrimnio lquido e as origens e aplicaes de recursos do exerccio. Tais Demonstraes Contbeis devem ser auto-suficientes para o objetivo mencionado de compreenso e anlise. O Relatrio da Administrao representa um necessrio e importante complemento s Demonstraes Contbeis publicadas por uma Concessionria, em termos de permitir o fornecimento de dados e informaes adicionais que sejam teis aos usurios em seu julgamento e processo de tomada de decises. importante lembrar que os usurios objetivam analisar a situao atual e
FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel s demais sociedades. IUDCIBUS, S. de; MARTINS, E.; GELBCKE; E. R. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2003.
1

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de resultados passados da Concessionria fornecidos pelas Demonstraes Contbeis, que podem tambm, servir de elemento preditivo da evoluo e resultados futuros para orientao de suas decises no presente. , portanto, nesse aspecto que a Administrao pode fornecer importante contribuio aos usurios, ao fazer anlises do passado que sejam indicativas de tendncias futuras e tambm elaborando de maneira orientada informaes de projees e operaes previstas para o futuro. Outra caracterstica relevante a ser considerada que o Relatrio da Administrao, por ser descritivo e menos tcnico que as Demonstraes Contbeis, rene condies de entendimento por um nmero bem maior de usurios. O Relatrio da Administrao, por seu maior poder de comunicao, poder fornecer informaes claras e didticas a um nmero maior de usurios. Em linha com esse entendimento, outros relatrios e demonstrativos relevantes, tais como: Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado DVA e Demonstrao do Fluxo de Caixa, so apresentados como parte integrante do Relatrio da Administrao ou como informaes complementares ou em Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis. 2. Estgio em nvel internacional 1. Geral

O Relatrio da Administrao tem sido adotado pelas empresas, nas suas mais variadas formas jurdicas, em inmeros pases, voltado, basicamente, ao atendimento de tais finalidades, mas sob forma e contedo variados. 2. Estudo da ONU A Comisso de Corporaes Transnacionais da ONU (Organizaes das Naes Unidas), por meio do Grupo Intergovernamental de Especialistas em Padres Internacionais de Contabilidade e de Relatrio, estudou o assunto Relatrio da Administrao com profundidade e, em maro de 1989, chegou a diversas concluses a respeito, publicadas pelo Conselho Econmico e Social da ONU. Tais orientaes so de muito interesse por sua validade tcnica e importncia, podendo ajudar a orientar na elaborao do Relatrio de Administrao de qualquer Concessionria, motivo pelo qual as informaes contidas neste Manual foram tambm balizadas naquelas concluses. Dessa forma, a prestao de contas dos atos praticados e as expectativas sobre desempenhos futuros que devem nortear a

278

elaborao desse relatrio. Para tanto, os administradores devem se valer de informaes coerentes com a situao espelhada nas Demonstraes Contbeis e em dados consistentes para corroborar suas previses. O relatrio deve ser um forte instrumento de comunicao entre a Concessionria, seus acionistas e ambiente regulatrio e social na qual esteja inserida, uma vez que sua adequada elaborao proporcionar tomadas de decises de melhor qualidade. Evidentemente, devemos considerar nessa divulgao a relao custo/beneficio da informao, bem como a necessidade de manter sigilo sobre certos aspectos comerciais ou estratgicos de reas sensveis. 3. Situao no Brasil 1. Uma avaliao geral

O Relatrio de Administrao pode e deve ser um importante e necessrio complemento s Demonstraes Contbeis publicadas pelas Concessionrias, que, apesar de exigidas pela legislao societria, no tm sido elaboradas e divulgadas explorando todo o seu potencial de informao e utilidade. De fato, temos visto no Brasil exemplos de excelentes Relatrios de Administrao, porm relativos a um nmero muito pequeno de empresas ou grupos empresariais. Mas tem sido significativo o nmero de empresas, particularmente as de capital fechado, cujos Relatrios de Administrao so elaborados e divulgados com esse ttulo, meramente com a pretenso burocrtica de atender exigncia legal. Em terrenos concretos, muitas empresas nem isso conseguem, pois o contedo de tais Relatrios de Administrao no contempla o mnimo exigido pela Lei das Sociedades por Aes, ou seja, de representar um "relatrio da administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do exerccio findo", conforme determina o art. 133, inciso I, da Lei n 6.404/76. Situao ainda pior verificamos casos nos quais os administradores procuram dar interpretao e anlises favorveis ou de melhoria dos resultados ou da posio financeira, quando as Demonstraes Contbeis que esto anexas e s quais se refere o Relatrio da Administrao indicam situao diversa. H, por fim, uma quantidade aprecivel de empresas que elaboram Relatrios de Administrao de boa-f, mas sem explorar toda a sua potencialidade e a sua capacidade de transmitir informaes teis. 2. A Legislao no Brasil

J vimos que a Lei n 6.404/76 em seu art. 133, determina que:

279

"Os Administradores devem comunicar (...) que se acham disposio dos acionistas: o Relatrio da Administrao sobre os negcios sociais e os principais fatos administrativos do exerccio findo." Alm da obrigatoriedade bsica descrita, temos na citada lei as seguintes exigncias de divulgao no Relatrio de Administrao: (a) art. 55, 2o (aquisio de debntures de emisso prpria); (b) art. 118, 5o (poltica de reinvestimento de lucros e distribuio de dividendos, constantes de acordo de acionistas); e (c) art. 243 (modificaes ocorridas no exerccio nos investimentos em coligadas e controladas). 4. Elaborao Considerando as informaes descritas nos itens de 1 a 3 desse tpico, na elaborao do Relatrio da Administrao, a Concessionria, dever observar as seguintes principais premissas: 4.1. Contedo bsico

Existe um consenso preliminar quanto forma de apresentao do Relatrio da Administrao. Essa forma no significa uma padronizao, para no prejudicar a flexibilidade que esse relatrio deve apresentar, mas inclui os requisitos bsicos a serem observados em sua elaborao. Assim devem incluir dentre outros uma discusso e anlise, pelos Administradores, contemplando:

as atividades globais do grupo (anlise corporativa); informaes mais detalhadas das atividades de ramos ou segmentos individuais (anlise setorial); anlise dos resultados e da posio financeira da Concessionria, assim como no contexto do grupo (anlise financeira). Anlise corporativa

4.2.

Deve enfocar e permitir uma viso das atividades da Concessionria, contemplando discusso e anlise dos seguintes itens, quando apropriado: (a) estratgias individual e corporativa, mudanas de estratgia e resultados globais;

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(b) eventos externos incomuns que tenham afetado o desempenho e suas perspectivas; (c) compras e/ou vendas de ativos significativas e seus reflexos no resultado e na situao financeira; (d) recursos humanos, incluindo (d1) informaes sobre as estruturas organizacional e gerencial; (d2) informaes sobre assuntos de trabalho e emprego, incluindo relaes de trabalho, treinamento, bem-estar, segurana e demonstrao do valor adicionado; (e) responsabilidade social, com referncias especficas sobre segurana do pblico usurio e da comunidade e proteo ambiental; (f) atividades de pesquisa e desenvolvimento; (g) programa de investimentos, incluindo a natureza, localizao e magnitude dos investimentos de capital realizado e a realizar; e (h) projees futuras, contemplando eventos a partir do exerccio encerrado apresentado. Se uma introduo, declarao ou opinio do presidente da Concessionria for apresentada, deve servir como elemento adicional do Relatrio da Administrao. Observe-se no item (d) a incluso da Demonstrao do Valor Adicionado. Essa demonstrao reflete basicamente o quanto de riqueza nova est sendo agregada/adicionada pela Concessionria para o conjunto da sociedade, possibilitando outras anlises por parte dos usurios. Essa demonstrao pode ser apresentada como "informao complementar", em separado. 4.3. Anlise setorial

Essa parte do Relatrio da Administrao deve abranger a anlise de Unidades Operativas, inclusive com mais detalhes e com dados consistentes com os analisados no contexto corporativo, bem como abranger operaes por reas geogrficas e de concesso. 4.4. Anlise financeira

Nessa parte, deve-se discutir e analisar: (a) os resultados operacionais, inclusive quanto aos efeitos dos resultados das atividades no desempenho global e, tambm, a eventuais efeitos significativos ocasionados por fatores internos

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ou externos; (b) a situao de liquidez e fontes de capital, inclusive a capacidade de atendimento de compromissos a curto e longo prazos; (c) a avaliao dos ativos e o impacto de eventual defasagem por conta de efeitos inflacionrios onde for relevante o efeito nos resultados e posio financeira; e (d) os efeitos das variaes na taxa de cmbio em todos os aspectos da anlise. 4.5. Outras informaes

Alm dos tpicos e itens especificamente mencionados por incluso no Relatrio da Administrao, devem ser considerados os seguintes itens adicionais: (a) uma descrio das atividades do empreendimento, porte e distribuio geogrfica das operaes; (b) uma demonstrao-resumo dos itens mais relevantes das Demonstraes Contbeis e estatsticas-chave para o ano; (c) informaes sobre os diretores, incluindo responsabilidades e participaes na Concessionria; e (d) uma anlise da posio acionria, incluindo informao dos acionistas principais. 4.6. Em complemento ao disposto nos itens de 1 a 5, abaixo esto apresentados as recomendaes e os respectivos comentrios educativos, dispostos no Parecer de Orientao N 15, de 28 de dezembro de 1987, da Comisso de Valores Mobilirios, os quais tambm, devero ser observados na elaborao do Relatrio da Administrao. (a) Descrio dos negcios, produtos e servios Neste tpico, pode ser feito um resumo das atividades da Concessionria, os principais produtos, rea(s) de atuao (concesso), dados comparativos das vendas fsicas dos perodos objeto do relatrio e respectivos valores da data do encerramento do ltimo exerccio social. Podem, ainda, ser apresentadas descries e anlises por segmento ou linha de produto, quando importantes para melhor compreenso e avaliao. (b) Comentrios sobre a conjuntura econmica geral

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O principal relato a ser considerado refere-se anlise de fatores exgenos cuja contribuio para o desempenho da Concessionria tenha sido significativa. Entre esses fatores incluem-se atos governamentais tanto de efeito fiscal quanto de alterao no prprio contexto econmico como um todo, concorrncias nos mercados, alteraes climticas, etc..

(c) Recursos humanos Devem ser indicados: a quantidade de empregados no encerramento do exerccio (o ideal a quantidade mdia) e sua rotao ("turnover") nos perodos reportados diviso da mo-deobra conforme a localizao geogrfica nvel educacional; investimentos em treinamento fundos de seguridade e outros planos sociais. Em suma, devem ser divulgados os aspectos relevantes referentes rea de pessoal para efeito de anlise do desempenho da Concessionria. (d) Investimentos Este item deve abranger a descrio dos principais investimentos realizados, objetivos, montantes e origens dos recursos alocados. Como investimentos, para efeito deste item, devem ser entendidas as inverses de recursos em bens do ativo imobilizado, aplicaes no diferido, ou mesmo aquisies de bens (terrenos, etc.) cuja utilizao como imobilizado far-se- mais adiante. (e) Pesquisa e desenvolvimento Breve descrio e atual estgio dos projetos, recursos alocados e montantes aplicados. Evidentemente, o aspecto relativo ao sigilo nos casos de pesquisa e desenvolvimento um fator relevante a ser considerado. A recomendao no prev, porm, uma divulgao detalhada dos projetos, propiciando aos usurios apenas o conhecimento em relao filosofia administrativa em termos de busca de novas tecnologias ou seu aperfeioamento. Essa informao de grande importncia em relao a previses quanto continuidade futura da Concessionria em comparao com outras do mesmo ramo de atividade. (f) Novos produtos e servios Devem ser mencionados os novos produtos e/ou servios eventualmente colocados disposio do mercado durante o

283

perodo, bem como as expectativas a eles relativas. Essas expectativas devem ser baseadas em dados que as suportem, como estudos prvios de mercado, estratgia a ser implementada, testes de demanda/consumo, etc. (g) Proteo ao meio ambiente Pelo fato de as discusses em torno da proteo ecologia estarem se desenvolvendo de forma cada vez mais acelerada, este item passa a ser significativo em termos de divulgao. Para isto, deve ser feita uma descrio dos investimentos efetuados, mencionando-se o objetivo das inverses e o respectivo valor dos gastos envolvidos para controle do meio ambiente (gastos com purificao de dejetos, de gases, etc.) e outros. (h) Reformulaes administrativas Para as Concessionrias em processo de reviso da estrutura administrativa, devem ser descritas as mudanas efetuadas, reorganizaes societrias e programas de racionalizao. Uma avaliao da relevncia dessas alteraes deve ser feita para divulgao, pois simples modificaes internas, para as quais no se prevejam benefcios importantes, no devero ser mencionadas. (i) Direitos dos acionistas e dados de mercado Os principais aspectos a serem abordados so as polticas relativas distribuio de direitos, desdobramentos e grupamentos, valor patrimonial por ao, volume negociado no perodo e cotaes das aes em bolsas de valores (mdia e no final do perodo). Essas informaes, quando aplicvel, so muito relevantes para o investidor na anlise da relao entre a cotao em bolsa e o valor patrimonial das aes, bem como em termos de retorno sobre o capital investido ou a investir, em funo das polticas adotadas pela administrao na distribuio de dividendos, etc.. (j) Perspectivas e planos para o exerccio em curso e os futuros Divulgar a expectativa da administrao quanto aos exerccios correntes e futuros, baseada em premissas e fundamentos explicitamente colocados. conveniente esclarecer que neste tpico no precisam constar quantificaes, portanto, no podem ser confundidas as

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expectativas fundamentadas com as projees quantificadas de resultados, etc. Como fundamentao bsica das expectativas, devero constar os cenrios nos quais se basearam.

5. Consideraes finais Devido ao fato de as sugestes mencionadas no esgotarem a matria, devese estar atento a qualquer elemento cuja divulgao gere uma informao relevante para os usurios das Demonstraes Contbeis, para que sejam tomadas as decises com a menor margem de erro possvel. 8.1.4 Balano Patrimonial 1. Divulgaes gerais A CVM por meio da Deliberao 496, de 3 de janeiro de 2006, aprovou e tornou obrigatrio para as companhias abertas a adoo da NPC 27 Demonstraes Contbeis Apresentao e Divulgaes, do IBRACON, onde a principal mudana a apresentao entre Ativo e Passivo Circulante e no Circulante em separado no prprio balano. Como a Concessionria executa servios dentro de um ciclo operacional claramente identificvel, a classificao separada de ativo e passivo circulante e no circulante no prprio balano oferece informaes teis, distinguindo-se o ativo lquido, que est continuamente circulando como capital de giro, daqueles usados nas operaes de longo prazo. (a) Ativo Um ativo deve ser classificado como circulante quando: i) espera-se que seja realizado, ou seja mantido para alienao ou consumo dentro dos doze meses seguintes data do balano ou; ii) um ativo em dinheiro ou equivalente, cuja utilizao no est restrita. Todos os outros ativos devem ser classificados como no circulante. O grupo de "no circulante" dever ser desdobrado em ativo realizvel a longo prazo, investimentos, ativo imobilizado, ativo intangvel e ativo diferido. (b) Passivo Um passivo deve ser classificado como circulante somente quando

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atender aos seguintes parmetros: i. esperada sua liquidao dentro dos 12 meses seguintes data do balano; ii. mantido principalmente com a finalidade de ser transacionado; ou iii. a Concessionria no tem nenhum direito de postergar sua liquidao por perodo que exceda os 12 meses da data do balano. Todas as demais obrigaes devem ser classificadas como passivo no circulante. A Concessionria deve classificar dvidas de longo prazo como passivo circulante, quando, por disposies contratuais ou renegociao, estiver obrigada a liquid-la dentro de 12 meses da data do balano. Esses casos, com informaes que respaldem o procedimento adotado, devem ser divulgados em nota explicativa s Demonstraes Contbeis. Alguns contratos de emprstimo incorporam clusulas que tm o efeito de tornar a dvida, mesmo de longo prazo, pagvel vista, se certas condies, normalmente relacionadas posio financeira do devedor, forem descumpridas. Observado esse descumprimento na data-base das Demonstraes Contbeis, ou antes, o passivo deve ser classificado como circulante, exceto se o credor tiver concordado formalmente, antes da autorizao para concluso da elaborao das Demonstraes Contbeis, em no exigir o pagamento imediato das parcelas a vencer como conseqncia do descumprimento de clusula contratual. 2. Disponibilidades Incluem: Caixa: dinheiro e cheques a serem descontados; Depsitos Bancrios Vista: representados normalmente pelas contas de livre movimentao mantidas com instituies financeiras; Numerrios em Trnsito: representados por recebimento em cheques ou dinheiro, de usurios ou terceiros; e Aplicaes no Mercado Aberto: representadas por aplicaes de curto prazo no mercado financeiro.

3. Contas a Receber Representada pelas operaes de venda de servios. Quando essas vendas so efetuadas para posterior recebimento, ou seja, a prazo, geram para a

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Concessionria um direito. Esse direito registrado no ativo como contas a receber. Portanto, as contas a receber referem-se aos direitos de que a Concessionria titular, decorrentes dos eventos econmicos de venda a prazo de servios relativos ao seu objeto social. 4. Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Representada pelo saldo de proviso para fazer face a eventuais perdas na realizao das contas a receber de Concessionrias e outros crditos. 5. Tributos a Compensar Representados pelo saldo de crditos de tributos pagos na aquisio de produtos e servios com caractersticas de recuperao ou compensao com tributos a recolher. 6. Estoque Representados pelo saldo de bens em estoque para uso nas atividades, no relacionados ao imobilizado, ajustado, quando aplicvel, ao valor de realizao e/ou obsolescncia. 7. Despesas Pagas Antecipadamente Representadas por ativos decorrentes de pagamentos antecipados, cujos benefcios ou prestao de servio ocorrero durante o exerccio seguinte e, normalmente, no sero reembolsados e/ou recebidos em dinheiro, nem representam bens fisicamente existentes, como o caso de itens de estoque. 8. Outros Crditos Representados pelo saldo de direitos a receber que, normalmente por no apresentarem saldos individuais relevantes, so alocados a essa rubrica. O saldo dessa conta no poder apresentar saldo igual ou superior a 10% do saldo do grupo de contas (circulante ou no circulante) em que esteja classificado. 9. Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos Consideram os crditos realizveis de imposto de renda e contribuio social, calculados com base em adies temporrias e base de clculo negativa de contribuio social e prejuzos fiscais. 10. Partes Relacionadas Representadas pelos saldos a receber decorrentes de operaes mantidas com sociedades relacionadas (acionistas, conselheiros e diretores) substancialmente emprstimos e/ou contas correntes. Os saldos a pagar dessa natureza devero ser classificados em conta no passivo sob rubrica

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com essa mesma denominao. Ademais, saldos a receber e a pagar mesma empresa devero ser apresentados para fins de divulgao pelo valor lquido, sendo devidamente detalhado em nota explicativa. Os saldos a receber com sociedades relacionadas, inclusive de diretores acionistas e participaes no lucro da companhia, que no constiturem negcios usuais explorao da atividade, objeto da Concessionria, devero ser classificados no Realizvel a Longo Prazo. 11. Investimentos e Permanente Avaliados pelo mtodo de custo Representados por direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da Concessionria, incluindo:

Investimentos com incentivos fiscais; e Outros investimentos (obras de arte, terrenos e imveis no de uso, etc).

12. Imobilizado Representado pelo custo histrico e depreciao acumulada de bens de natureza permanente, utilizados nas operaes da Concessionria. Inclui, tambm: (a) gio decorrente de incorporao de controladora, cujo fundamento seja aquisio de direito de explorao e concesso delegada pelo Poder Pblico (deduzido de proviso para perdas e amortizao acumulada); (b) adiantamentos a fornecedores para aquisio de bens que iro integrar o imobilizado; (c) estoque de bens para aplicao no imobilizado; e (d) proviso para ajuste ao valor de recuperao de ativos. 13. Diferido Representado por gastos que contribuiro para a formao do resultado de mais de um exerccio social, conforme a seguir exemplificado, deduzidos da respectiva amortizao acumulada:

gastos de implantao e pr-operacionais; pesquisas e desenvolvimentos de produtos e servios; e gastos de implantao de sistemas e mtodos (quando representar um gasto que ir beneficiar claramente diversos exerccios futuros);

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14. Emprstimos e Financiamentos Representados pelos recursos obtidos com terceiros destinados a subsidiar capital de giro ou financiar a aquisio de equipamentos e a realizao de obras necessrias ao Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. 15. Fornecedores Incluem saldos a pagar relativos a:

compra de equipamentos; e outras aquisies de bens e servios.

16. Folha de Pagamento Representada pelo saldo de salrios a pagar a funcionrios e respectivos encargos. 17. Juros sobre Capital Prprio Representadas pelo saldo a pagar relativo a juros para remunerao do capital prprio, introduzidos pela Lei no 9.249, de 26 de dezembro de 1995. 18. Debntures Representado pelas debntures - ttulos emitidos com garantia de certas propriedades, bens ou aval do emitente. 19. Tributos e Encargos Sociais Representados pelas obrigaes da Concessionria relativas a impostos, taxas e contribuies, como por exemplo, Imposto sobre a Circulao de Mercadorias e Servios - ICMS, Imposto sobre Operaes Financeiras - IOF, Imposto sobre Servios - ISSQN, etc. 20. Taxas Regulamentares Representadas por taxas especficas impostas s Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, sendo a principal: Taxa de fiscalizao. 21. Imposto de Renda e Contribuio Social Representados pelas provises para Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o lucro a pagar, apurados no exerccio/perodo.

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22. Plano Previdencirio e Outros Benefcios aos Empregados Consideram o saldo a pagar entidade de previdncia privada, da qual a Concessionria seja patrocinadora. 23. Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos Representado, substancialmente, pelo saldo de Imposto de Renda e Contribuio Social de longo prazo, constitudo sobre excluses temporrias das bases de clculo desses tributos. 24. Outras Contas a Pagar Representadas, normalmente, por contas a pagar, de valor individual no relevante. O saldo dessa conta no poder apresentar montante igual ou superior a 10% do saldo do grupo de contas circulantes ou no circulante no qual esteja classificados. 25. Patrimnio Lquido Constitudo basicamente pelas seguintes contas:

Capital Social: representado por valores recebidos de acionistas, ou por recursos por ela gerados, e que esto formalmente incorporados ao Capital; Reservas de Capital: representam valores recebidos que no transitam pelo resultado como receitas; Reserva de Reavaliao: representa o aumento do valor atribudo a elementos do ativo, em virtude de novas avaliaes procedidas nos termos da legislao vigente e normas da ANTT; Reservas de Lucros: representam apropriao de lucros retidos com finalidade especfica; Prejuzos Acumulados: representam prejuzos espera de absoro por lucros futuros; Lucros Acumulados: representam lucros que devero ter destinao especfica, at o final do exerccio; e

8.1.5

Demonstrao do Resultado 1. Critrios bsicos de apresentao A composio da Demonstrao do Resultado do Exerccio discriminar, no mnimo:

290

(a) A Receita Bruta dos servios prestados, as Dedues das vendas, os Abatimentos e os Impostos; (b) A Receita Lquida dos Servios Prestados, o Custo dos Servios Prestados e o Lucro Bruto; (c) As Despesas Comerciais, as Despesas Gerais e Administrativas, Outras Despesas ou Receitas Operacionais e as Despesas Financeiras, deduzidas das Receitas; (d) O Lucro ou Prejuzo Operacional e as Receitas e Despesas No Operacionais; (e) O Resultado do Exerccio antes do Imposto de Renda e as respectivas provises do Imposto de Renda e Contribuio Social ou crditos tributrios constitudos; (f) As Participaes de Debntures, Empregados, Administradores e Partes Beneficirias; e

(g) O Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio e o seu montante por ao do Capital Social. 2. Divulgaes gerais Considerando o exposto no item (1) acima, a Demonstrao do Resultado deve incluir, pelo menos, as seguintes contas: (a) Receita Bruta de servios;

total das receitas.

(b) Impostos, Taxas, Contribuies e Outras Dedues;

impostos e abatimentos sobre a receita.

(c) Receita Lquida;

obtida pela subtrao de (a) menos (b).

(d) Custo dos Servios Prestados;

registra os gastos relacionados diretamente operao e/ou alocados proporcionalmente participao nas operaes: pessoal,

291

gastos com veculos, depreciao, entre outras. (e) Lucro/Prejuzo Bruto;

obtida pela diferena entre (c) menos (d).

(f)

Despesas comerciais ;

registra os gastos com pessoal da rea comercial, marketing, comisses, propaganda e publicidade, Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa, etc..

(g) Despesas Administrativas;

as Despesas Administrativas representam os gastos, pagos ou incorridos, pela direo ou gesto da Concessionria, e se constituem de vrias atividades gerais que beneficiam todas as fases do negcio ou objeto social. Incluem-se nessa natureza gastos como honorrios da administrao (diretoria e conselho de administrao), salrios e encargos do pessoal administrativo, despesas legais e judiciais, materiais de escritrio e depreciao de ativos imobilizados utilizados pela administrao, etc..

(h) Outras Despesas/Receitas Operacionais;

engloba dividendos e rendimentos de outros investimentos, amortizao de gio ou desgio de investimentos, etc.

(i)

Despesas/Receitas Financeiras;

Despesas: juros pagos ou incorridos, descontos concedidos, comisses e despesas bancrias, correo monetria, variao cambial, etc.. Receitas: descontos obtidos, juros recebidos ou auferidos, receitas de ttulos vinculados ao mercado aberto, receitas sobre outros investimentos temporrios, prmio de resgate de ttulos e debntures, etc..

(j)

Resultado Operacional;

apurado pela soma (ou deduo) de (e) e de (f) a (i).

(k) Outras Despesas/Receitas No Operacionais;

inclui ganhos e perdas na alienao de investimentos, proviso de perdas provveis na realizao de investimentos, resultados na alienao de bens do imobilizado, etc..

292

(l)

Lucro ou Prejuzo antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social;

apurado pela somatria (ou deduo) de (j) e (k).

(m) Imposto de Renda e Contribuio Social sobre o Lucro do exerccio e Diferido apurados com base nas disposies legais e tributrias, conciliadas, quando aplicvel, com os princpios e normas contbeis especficos. (n) Participaes e Contribuies;

participaes de debntures, empregados, administradores e partes beneficirias.

(o) Lucro Lquido ou Prejuzo no Perodo e/ou Exerccio apurado pela soma (ou deduo) de (l), (m) e (n). (p) Lucro Lquido ou Prejuzo por ao;

lucro/prejuzo apurado (o) dividido pelo nmero de aes representativas do Capital Social (a Concessionria dever incluir em Nota Explicativa especfica, demonstrando detalhadamente o clculo do lucro por aes, por classe de aes, com o clculo dos dividendos pagos e/ou provisionados no exerccio).

3.

Divulgaes analticas Os seguintes saldos da Demonstrao do Resultado devem ser apresentados analiticamente, de acordo com o modelo de demonstraes integrante deste Manual: (a) Receitas de Pedgio e Receitas Acessrias; (b) Despesas Operacionais; (c) Despesas Financeiras; e (d) Resultado no Operacional.

8.1.6

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dever contar com as seguintes principais informaes: (a) Lucro Lquido ou Prejuzo do Exerccio;

293

(b)

todos os itens que estejam reconhecidos diretamente no patrimnio lquido, e o total desses itens (por exemplo, ajustes de exerccios anteriores, subvenes para investimentos, etc.); transaes de capital com os acionistas: emisso de capital; e aquisio de aes de prpria emisso;

(c)

(d)

custos de transao (relativos emisso de capital) deduzidos do Patrimnio Lquido; distribuio do resultado (por exemplo, dividendos e juros sobre capital prprio); e critrios de constituio, natureza e realizao de reservas.

(e)

(f) 8.1.7

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos1 1. Aspectos introdutrios 1. Significado A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos (DOAR), como seu prprio nome indica, tem por objetivo apresentar, de forma ordenada e sumariada, principalmente as informaes relativas s operaes de financiamento e investimento durante o exerccio, e evidenciar as alteraes na posio financeira da Concessionria. Os financiamentos esto representados pelas origens de recursos, e os investimentos pelas aplicaes de recursos, sendo o significado de recursos nesse contexto no simplesmente o de dinheiro, ou de disponibilidades; abrange um conceito mais amplo: representa Capital de Giro Lquido que, na denominao dada pela lei, Capital Circulante Lquido. Como se sabe, o Capital Circulante Lquido representado pelo Ativo Circulante (Disponvel, Contas a Receber, Investimentos Temporrios, Estoque e Despesas Pagas Antecipadamente) menos o Passivo Circulante (Fornecedores, Contas a Pagar e Outras Exigibilidades do Exerccio Seguinte). Dessa forma, essa demonstrao no deve ser confundida com demonstraes que visam somente a indicar o fluxo das disponibilidades, como o Fluxo de Caixa, que de fato visa to somente a mostrar as

FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras. Manual de Contabilidade das Sociedades por Aes: aplicvel s demais sociedades. IUDCIBUS, S. de; MARTINS, E.; GELBCKE; E. R. 6 ed. So Paulo: Atlas, 2003.

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entradas e sadas de dinheiro, ao passo que a DOAR mais abrangente, no s por ter as variaes em funo do Capital Circulante Lquido, em vez de caixa, mas por representar uma Demonstrao das Mutaes na posio financeira em sua totalidade. alis por esse motivo que, em alguns pases, denominada demonstrao das mutaes na posio financeira.

2. Descrio das origens As origens de recursos so representadas pelos aumentos no Capital Circulante Lquido, e as mais comuns so: (a) das prprias operaes, quando as receitas (que geram ingressos de Capital Circulante Lquido) do exerccio so maiores que as despesas (que geram aplicaes ou redues de Capital Circulante Lquido). Assim, ignorando as despesas ou receitas que no afetam o Capital Circulante Lquido, temos simplesmente:

se houver lucro, uma origem de recursos; se houver prejuzo, uma aplicao de recursos.

(b) dos acionistas, pelos aumentos de capital integralizados por eles no exerccio, j que tais recursos aumentaram as disponibilidades e, conseqentemente, seu Capital Circulante Lquido. (c) de terceiros, por emprstimos obtidos, pagveis a longo prazo, bem como dos recursos oriundos da venda a terceiros de bens do Ativo Permanente, ou de transformao do Realizvel a Longo Prazo em Ativo Circulante. Os emprstimos feitos e pagveis a curto prazo no so considerados origem de recursos, para fins dessa demonstrao, pois no alteram o Capital Circulante Lquido. De fato, nesse caso h um aumento de disponibilidades e, ao mesmo tempo, do Passivo Circulante. 3. Descrio das aplicaes As aplicaes de recursos so representadas pelas diminuies do Capital Circulante Lquido, e as mais comuns so: (a) inverses permanentes derivadas de:

aquisio de bens do Ativo Imobilizado; e aplicao de recursos no Ativo Diferido.

295

(b) pagamento de Emprstimos a Longo Prazo, pois, assim como a obteno de um novo financiamento representa uma origem, sua liquidao significa uma aplicao. Na verdade, como o conceito de recursos o de Capital Circulante Lquido, a mera transferncia de um saldo de Emprstimo do Exigvel a Longo Prazo para o Passivo Circulante, por vencer no exerccio seguinte, representa uma aplicao de recursos, pois reduziu o Capital Circulante Lquido. (c) remunerao de acionistas, derivada dos dividendos e dos Juros de Capital Prprio distribudos ou provisionados. (d) aumentos de Ativos Realizveis a Longo Prazo. 4. Origens e Aplicaes que no afetam o Capital Circulante Lquido Alm das origens e aplicaes relacionadas acima, h inmeros tipos de transaes efetuadas que no afetam o Capital Circulante Lquido, mas so representadas como origens e aplicaes simultaneamente. Por exemplo: (a) aquisio de bens do Ativo Permanente (Investimento ou Imobilizado) pagveis a longo prazo. Nesse caso, h uma aplicao pelo acrscimo do Ativo Permanente e ao mesmo tempo uma origem pelo financiamento obtido pelo acrscimo no Exigvel a Longo Prazo no exerccio, como se houvesse entrado um recurso que fosse imediatamente aplicado; (b) converso de Emprstimos de Longo Prazo em capital, caso em que h uma origem pelo aumento do capital e, paralelamente, uma aplicao pela reduo do Exigvel a Longo Prazo, como se houvesse ingresso de recurso de capital aplicado na liquidao da dvida; e (c) integralizao de capital em bens do Ativo Permanente, situao tambm sem efeito sobre o Capital Circulante Lquido, mas representada na origem (aumento de capital) e na aplicao (bens do Ativo Permanente recebidos), como se houvesse essa circulao do recurso. No entanto, existe uma srie de outros aspectos que no afetam o Capital Circulante e que no devem ser representados nessa demonstrao, pelas razes antes mencionadas. 5. Importncia Como se verifica pela natureza das informaes que contm, a Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos de muita utilidade,

296

pois fornece dados importantes que no constam das demais Demonstraes Contbeis; est relacionada tanto com o Balano Patrimonial como com a Demonstrao do Resultado do Exerccio, sendo complementar a ambas, fornecendo as modificaes na posio financeira pelo fluxo de recursos. Assim, muito til no conhecimento e na anlise da Concessionria e de sua evoluo no tempo. De fato, ela auxilia em importantes aspectos tais como: (a) conhecimento da poltica de inverses permanentes e fontes dos recursos correspondentes; (b) constatao dos recursos gerados pelas operaes prprias, ou seja, o lucro do exerccio ajustado pelos itens que o integram, mas que no afetam o Capital Circulante Lquido; (c) verificao de como foram aplicados os recursos obtidos com os novos emprstimos de longo prazo; (d) constatao do comportamento do Capital Circulante Lquido; e (e) verificao da compatibilidade entre os Dividendos e a posio financeira da Concessionria. Essa demonstrao tambm muito utilizada no acompanhamento de desenvolvimento de novos projetos, comparando seus valores realizados com os orados, no s para fins internos da administrao e de seus acionistas, como tambm pelos agentes financiadores do projeto. 6. Obrigatoriedade A Lei n 6.404/76 tornou obrigatria essa demonstrao para todas as companhias, conforme disposto em seu art. 176, item IV. Todavia, o 6o do mesmo artigo elimina a obrigatoriedade de elaborao e publicao para as companhias fechadas com patrimnio lquido inferior a R$1.000.000,00 (um milho de reais), limite este atualizado pela Lei n 9.457, de 5/5/97. Entretanto, a ANTT incentiva a elaborao dessa demonstrao por todas as Concessionrias, independentemente desses parmetros. 2. Forma de apresentao 1. Introduo Essa demonstrao apresentada com os seguintes grandes ttulos: (a) Origens dos Recursos Onde so discriminadas as origens, por natureza, e apurado o valor total dos recursos obtidos no exerccio.

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(b) Aplicaes dos Recursos Onde so relacionadas as aplicaes, tambm por natureza, e evidenciado seu valor total. (c) Aumento ou reduo no Capital Circulante Lquido Representa a diferena entre o total das origens e o total das aplicaes. (d) Saldo Inicial e Final do Capital Circulante Lquido e variao Onde so evidenciados Ativo e Passivo Circulantes do incio e do fim do exerccio e respectivo aumento ou reduo. 2. O texto da Lei das Sociedades por Aes O art. 188 da Lei n 6.404/76 reconhece os critrios de apresentao e o contedo dessa demonstrao como segue: "A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes na posio financeira da companhia, discriminando: (a) as origens dos recursos, agrupadas em:

lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros; realizao do capital social e contribuies para reservas de capital; e recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de investimentos e direitos do ativo imobilizado.

(b) as aplicaes de recursos, agrupadas em:

dividendos e juros de capital prprio distribudos; aquisio de direitos do ativo imobilizado; aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo diferido; e reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo.

298

(c) o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s aplicaes, representando aumento ou reduo do Capital Circulante Lquido. (d) os saldos no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o montante do Capital Circulante Lquido e o seu aumento ou reduo durante o exerccio." Nos tpicos seguintes so comentados os itens principais conforme definio da Lei, seu tratamento e classificao recomendados. 3. Origem das Operaes (a) Conceito e tcnica de apurao Esse item visa exatamente demonstrar os recursos oriundos das prprias operaes. J vimos que os recursos originados das prprias operaes representam as receitas que originaram recursos (acrscimos no Capital Circulante Lquido) menos as despesas que causaram sua utilizao (diminuio do Capital Circulante Lquido). De fato, as receitas geram contas a receber ou caixa e as despesas acarretam pagamento ou acrscimo de contas a pagar ou reduo de valores do ativo circulante, como salrios, encargos, estoque consumido, etc.. Todavia, em vez de repetir quais so essas receitas e despesas que alteram o Capital Circulante Lquido, a tcnica de apurao e de apresentao na demonstrao a de partir do lucro lquido, conforme Demonstrao do Resultado do Exerccio, e da excluir os valores registrados como despesa ou receita que no geram aplicaes nem origens de recursos (Capital Circulante Lquido). (b) Receitas e despesas que no afetam o Capital Circulante Lquido O texto da lei menciona a esse respeito os itens enumerados a seguir:

Depreciao, Amortizao e Exausto De fato, tais itens constam como despesas no exerccio, diminuindo o Ativo Permanente (Imobilizado ou Diferido) e reduo no Patrimnio Lquido (Resultado), no alterando os valores de Ativo e Passivo Circulantes. Assim, o valor desses itens registrados no ano deve ser adicionado ao Lucro Lquido para apurao do valor efetivo dos recursos gerados pelas prprias operaes. Afinal, o desembolso pela aquisio do ativo permanente, ora sendo depreciado, amortizado,

299

ou exaurido, ocorreu no passado e j deve ter sido considerado como aplicao no exerccio devido.

Variao nos Resultados de Exerccios Futuros O mesmo fato, apesar de em forma inversa, ocorre com a variao no grupo de Resultados de Exerccios Futuros. Essa conta representa lucros que, pelo regime de competncia, pertencem a exerccios futuros, porm j afetaram o Capital Circulante Lquido. De fato, se o saldo de Resultados de Exerccios Futuros tem um aumento no exerccio, significa que a Concessionria j o recebeu, aumentando o Capital Circulante Lquido, mas sem que o tenha registrado como receita, ou seja, no fez parte do lucro do ano; entretanto, como se trata de recebimento originado pelas operaes, deve ser agregado ao resultado do exerccio. Se houver reduo do saldo desse grupo, deve ser diminudo do Lucro Lquido. H outros itens importantes que alteram o resultado, mas no afetam o Capital Circulante Lquido e a Lei deixou de mencionar, mas, evidentemente, devem ter o mesmo tratamento ou seja, serem adicionados ou deduzidos do lucro lquido. o caso de: (a) Ajustes de Exerccios Anteriores Esses ajustes podem ser decorrentes do efeito da mudana de prtica contbil ou retificao de erros de exerccios anteriores, sendo que esses erros ou ajustes so registrados diretamente na conta de Lucros ou Prejuzos Acumulados, no afetando, portanto, o Lucro Lquido do ano. A melhor forma de tratamento desse item ajust-lo nos saldos iniciais do Balano, nas contas a que se refere, como se j houvesse sido registrado nos anos anteriores. Dessa forma, as origens e aplicaes de recursos do ano j ficaro expurgadas desse efeito. (b) Variaes monetrias de dvidas de longo prazo Essas despesas afetam o lucro, mas, por reduzirem o patrimnio lquido e aumentarem o exigvel a longo prazo, no alteram o Capital Circulante Lquido. Devem, por isso, tambm ser adicionadas ao lucro lquido do exerccio. (c) Outros Alm dos itens apresentados, pode haver outros que afetam o lucro, mas no afetam o Capital Circulante Lquido, devendo ter o mesmo tratamento. (d) Caso em que h prejuzos

300

Todas as consideraes anteriores foram feitas na situao em que as operaes geram recursos, partindo do pressuposto de Lucro Lquido no Exerccio. Entretanto, se a situao inversa, ou seja, quando as operaes consomem Capital Circulante Lquido, isso representa uma aplicao, e como tal deve ser apresentado na demonstrao, no grupo de aplicaes, como o primeiro item do grupo. Isso ocorre quando a Concessionria est operando com prejuzo. Entretanto, se a Concessionria est com prejuzo mas, como decorrncia dos ajustes j citados, as operaes prprias apresentam uma origem de recursos, a apresentao do prejuzo e de seus ajustes deve ser no agrupamento das origens. O inverso pode tambm excepcionalmente ocorrer, devendo ter tratamento similar, isto , a Concessionria est com lucro, mas os ajustes evidenciam finalmente uma aplicao de recursos, devendo ser apresentado o lucro e seus ajustes no agrupamento de aplicaes. 4. Realizao do Capital Social e Contribuies para Reservas de Capital Esses recursos podem ser recebidos dos prprios acionistas ou de terceiros. Logicamente, devem aqui ser consideradas as integralizaes efetivas e no a subscrio, pois s a integralizao representa ingresso de recursos e aumento do Capital Circulante Lquido. As contribuies para reservas de capital so tambm origens, tais como: (a) gio na Emisso de Aes, pelo valor efetivamente integralizado no exerccio; (b) Produtos da Alienao de Partes Beneficiarias e de Bnus de Subscrio. So tambm reservas de capital constitudas pelo ingresso de recursos que aumentam o Capital Circulante Lquido; e (c) Doaes e Subvenes, tambm outro tipo de reserva de capital, com caractersticas especiais. Uma doao recebida pode ser em dinheiro, afetando diretamente o Capital Circulante Lquido. Por outro lado, se for, por exemplo, doao de terreno, no haver alterao no Capital Circulante Lquido, mas necessrio evidenciar a modificao na posio financeira, registrando o valor atribudo como origem e tambm como aplicao. 5. Recursos de Terceiros Os recursos oriundos de Terceiros podem ser os apresentados a seguir: (a) Aumento no Passivo Exigvel a Longo Prazo Pelo valor dos novos emprstimos recebidos no exerccio e que

301

geraram acrscimo no Ativo Circulante. Esse aumento no exigvel a longo prazo no deve ser apenas o aumento lquido, ou seja, a diferena entre os novos emprstimos obtidos e os pagamentos ou redues por transferncia para curto prazo. De fato, o valor dos novos emprstimos deve figurar pelo valor total como Origem e as redues por pagamento ou transferncia para o Passivo Circulante devem ser apresentadas como Aplicaes. (b) Tratamento das Variaes Monetrias Todavia, o Exigvel a Longo Prazo acrescido tambm pelos encargos financeiros, ou seja, por sua atualizao contbil, em virtude da variao cambial, juros ou atualizao nominal. Essas variaes monetrias so registradas como encargos financeiros, mas no afetam o capital circulante no exerccio. Dessa forma, no devem aparecer como origem de recursos com os acrscimos de Exigvel a Longo Prazo, mas como ajuste (adio) ao Lucro Lquido. (c) Reduo do Realizvel a Longo Prazo Decrscimo no saldo do Ativo Realizvel a Longo Prazo representa, normalmente, origem de recursos, pois oriundo de transferncia, para o ativo circulante, do resgate, do recebimento ou da venda desse Ativo, com conseqente acrscimo no Capital Circulante Lquido. Da mesma forma, um acrscimo nesse saldo representa aplicao de recursos. A tcnica correta aqui obter uma composio sumria da movimentao do Realizvel a Longo Prazo durante o exerccio, classificando suas adies como aplicaes, e as redues, como origens, e isso deve ser feito sempre que tais valores forem significativos. Nesse movimento, poder ainda aparecer uma reduo pela constituio de proviso para perdas. Essa proviso, porm, no representa reduo do Capital Circulante Lquido, e sua contrapartida est em despesas, devendo, portanto, ser tambm adicionada ao lucro lquido. (d) Alienao e baixa de Investimentos e Bens e Direitos do Ativo Imobilizado Esse um dos itens sobre os quais tem havido maior diversidade, quanto ao tratamento, na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. No caso da venda de um bem do Imobilizado, a alterao no Capital Circulante Lquido pelo valor da venda. Como o Lucro (ou Prejuzo) na transao est computado no Lucro Lquido do Exerccio e, por

302

outro lado, h uma reduo no Imobilizado por seu valor lquido contbil, basta som-los para se ter esse valor de venda. Suponha a seguinte transao: R$ Valor da venda de um terreno Valor lquido contbil do terreno vendido Lucro na transao 1.000 (600) 400

O lucro na transao que afetou o lucro lquido do ano foi de R$400; mas a origem total foi de R$1.000, e a baixa no imobilizado foi de R$ 600. Nessa situao a apresentao ser como segue (supondo-se lucro lquido de R$5.000 aps o cmputo do resultado de R$400): Origens de Recursos R$ Lucro Lquido do Exerccio Mais: Valor lquido contbil das baixas do Imobilizado Total gerado pelas operaes Outras Origens Total das Origens 5.600 5.000 600 5.600

6. Aplicaes de Recursos No que se refere s aplicaes de recursos, o assunto j est bastante claro quanto sua segregao por natureza. Cabe, contudo, mencionar que as adies ao Ativo Imobilizado, aos investimentos e ao Ativo Diferido devem ser pelos valores dos recursos reais aplicados, ou seja, sem englobar as eventuais reavaliaes. 3. Tcnica de elaborao 1. Introduo Nos tpicos anteriores, analisamos em detalhe as principais origens e aplicaes de recursos e sua forma de apresentao na demonstrao. Vamos agora analisar a tcnica de obteno desses dados, sendo que a

303

adoo de uma tcnica adequada muito importante para a apurao correta dos valores e para que estes estejam em consonncia com os das demais Demonstraes Contbeis. As pessoas com pouca experincia na elaborao dessa demonstrao tm a tendncia de obter de diversas fontes os valores de origens e aplicaes, ou seja, sabendo de antemo quais so os itens da demonstrao que devem ser preenchidos, procuram obt-los isoladamente. Todavia, essa forma de trabalho no produz bons resultados, pois a soma das origens assim apuradas, menos a soma das aplicaes, dificilmente coincide com a variao no Capital Circulante Lquido. Por esse motivo que se torna necessria a elaborao e a apurao dos dados de forma ordenada. H diversas tcnicas que podem ser usadas para alcanar esse objetivo, sendo aqui apresentada uma adequada e segura. 2. Exemplo completo (a) Instrues iniciais A Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos visa demonstrar as variaes na posio financeira de um exerccio; como a posio financeira dada pelos saldos das contas de ativo e passivos circulantes constantes do balano, as variaes na posio financeira so representadas pelas variaes nos saldos das contas de balano de um para outro exerccio. Dessa forma, o primeiro passo a ser dado a obteno do balano patrimonial na data de encerramento do exerccio, bem como do balano de encerramento do exerccio anterior. Esses balanos patrimoniais devem ser os balanos finais, j depois de todos os ajustes e reclassificaes. De fato, se tomarmos saldos preliminares, qualquer ajuste posterior no balano patrimonial gerar um ajuste correspondente na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Por esse motivo, a demonstrao deve ser elaborada somente aps a preparao das demais Demonstraes Contbeis em forma final. De posse desses balanos, devem-se apurar as variaes nos saldos e suas contas. Para tanto, pode-se elaborar um papel de trabalho, com as seguintes colunas: Saldos em 20X1 20X2

Descrio das contas

Variao

304

A seguir, transcrevemos o balano de cada um dos anos das colunas mencionadas. (a) Capital Circulante Lquido Como pretendemos obter as origens e aplicaes em relao ao Capital Circulante Lquido, devemos transcrever os balanos no papel de trabalho, a fim de apurarmos o Capital Circulante Lquido no incio e no fim do exerccio, e tambm sua variao. Tal variao ser o valor final que dever constar da Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos.

Por esse motivo, nesse papel de trabalho, colocamos: Saldos em 2X01 2X02 Ativo Circulante (pelo valor total) Passivo Circulante (pelo valor total) Capital Circulante Lquido 1.000 550 450 600 360 240

Variao 400 190 210

No portanto, necessria a transcrio de cada uma das contas do ativo e passivo circulantes, ou seja, Disponvel, Contas a Receber, Estoque, Fornecedores, Contas a Pagar etc. Basta o total, como indicado. (b) Contas que no integram Ativo e Passivo Circulante A seguir, relacionamos no papel de trabalho os totais dos grupos que no so Ativos e Passivos Circulantes. Os grupos de Exigvel a Longo Prazo, Resultados de Exerccios Futuros e Patrimnio Lquido, por serem credores, devem ser indicados como negativos. O total das colunas dos saldos dos dois exerccios deve ser zero, j que a relacionamos todas as contas devedoras e credoras. Apuramos, assim, as variaes entre os saldos iniciais e finais na coluna de variaes, coluna essa que deve ficar com o total zerado. Os aumentos no ativo e as diminuies no passivo so valores positivos, representam aplicaes. Os aumentos nas contas passivas e no Patrimnio Lquido e as diminuies nas contas ativas so valores negativos, devendo ser assim indicados, e representam origens.

305

(c) Dados dos balanos e papel de trabalho inicial Suponhamos que os balanos da Concessionria de 31.12.Xl e 31.12.X0 sejam os apresentados a seguir:

Balano patrimonial

Ativo Ativo Circulante Disponvel Duplicatas a Receber, lquido das Duplicatas Descontadas e Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Estoque Despesas do Exerccio Seguinte

Saldos em 31.12.X1 31.12.X0

100

60

300 530 70 1.000

200 300 40 600 100

Realizvel a Longo Prazo Ativo Permanente: Investimentos Imobilizado Diferido

50

315 2.473 310 3.098

300 2.000 240 2.540 3.240

Total do Ativo

4.148

Passivo Passivo Circulante Emprstimos e Financiamentos Fornecedores Contas a Pagar Proviso para Imposto de Renda

Saldos em 31.12.X1 31.12.X0

180 150 120 100 550

120 100 80 60 360

Exigvel a Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos

1.550

1.200

306

Patrimnio Lquido Capital Reservas de Capital Reservas de Lucros Lucros Acumulados

1.200 240 230 378 2.048 4.148

800 240 230 410 1.680 3.240

Dessa forma, o papel de trabalho e a apurao das variaes seriam como segue: Saldos em 31.12.X1 31.12.X0 1.000 (550) 450 50 315 2.473 310 (1.550) (2.048) 600 (360) 240 100 300 2.000 240 (1.200) (1.680) -

Descrio das contas Ativo Circulante Passivo Circulante Capital Circulante Lquido Realizvel a Longo Prazo Permanente Investimentos Imobilizado Diferido Exigvel a Longo Prazo Patrimnio Lquido Total

Variao 400 (190) 210 (50) 15 473 70 (350) (368) -

Como se pode verificar, o total das trs colunas deve ser igual a zero, como evidncia de que foram tomadas todas as contas e se apuraram corretamente as variaes. O valor de R$210 a variao no Capital Circulante Lquido, valor esse que pretendemos demonstrar como foi apurado. Essas origens e aplicaes esto, de forma simplista, exatamente como as variaes nas demais contas no circulantes, sendo as positivas aplicaes e as negativas, origens. Elaborarando desta forma uma Demonstrao de Origens e Aplicaes, ficaria como segue:

307

Origens Acrscimo no Patrimnio Lquido Acrscimo no Exigvel a Longo Prazo Reduo no Realizvel a Longo Prazo Total Aplicaes Acrscimo em Investimentos Acrscimo no Imobilizado Acrscimo no Diferido

368 350 50 768

15 473 70 558

Aumento no Capital Circulante Lquido (Excesso de origens sobre as aplicaes)

210

Como podemos ver, essa demonstrao est somente mostrando os valores constantes da coluna variaes segregados entre as origens e as aplicaes. Todavia, essa forma de demonstrao no completa, pois a variao lquida em cada conta no circulante pode ser formada por diversas parcelas. Por exemplo, o acrscimo de R$ 15 na conta Investimentos pode estar representado por novas aplicaes em outras Concessionrias, no valor total de R$ 250, menos baixas de outros investimentos de R$ 235, gerando o aumento lquido de R$ 15. Nesse caso, os R$ 250 devem ser registrados como aplicao, e a baixa de R$ 235, como origem. Por esse motivo, temos de apurar, para cada uma das contas no circulantes, sua movimentao sumria. (d) Detalhamento das contas A seguir, , portanto, analisada a composio de cada uma das variaes. (1) Realizvel a longo prazo O realizvel a longo prazo composto pelas contas abaixo e teve a seguinte movimentao, conforme o razo:

308

Saldos em Contas DepsitosJjudiciais Impostos a Recuperar Investimentos Temporrios

Saldos em Adies 10 (60) 10 (60) 50 Baixas

31.12.X0
30 10 60 100

31.12.X1
40 10

Os R$10 de adies representam uma aplicao de recursos, pois reduziram o Capital Circulante Lquido. Por seu turno, os R$60 de baixas so origens, e o lquido entre ambas que deu a reduo, nesse grupo, de R$50. Normalmente, o Realizvel a Longo Prazo um Ativo de valor pouco representativo, motivo pelo qual muitas vezes seu valor lquido transforma-se em origem ou aplicao. Todavia, para fins do nosso exemplo, ser considerado:

Aumento dos Depsitos Judiciais Resgate de Investimentos Temporrios (origem) Variao Lquida (2) Imobilizado

10 (60) (50)

Por meio das fichas analticas de razo, extramos o seguinte resumo da movimentao do Imobilizado da Concessionria em 20X1.
Saldos em Adies Baixas Transferncia Saldos em

31.12.X0
Custo histrico Terrenos Edifcios Mquinas e Equipamentos Veculos Obras em Andamento 300 600 1.700 200 300 3.100

31.12.X1
300 720 2.006 210 480 3.716

500 50 400 950

(294) (40)

120 100 (220)

(334)

309

Depreciaes Acumuladas Edifcios Mquinas e Equipamentos Veculos

(150) (900) (50) (1.100)

(30) (200) (40) (270) 680

107 20 127 (207)

(180) (993) (70) (1.243) 2.473

Total lquido

2.000

Dessa forma, podemos sumariar a variao lquida de R$ 473 no Imobilizado, como segue: Adies ao custo Custo Depreciao Depreciao do ano Total Lquido 950 (334) 127 (207) (270) 473

adies ao custo representam uma aplicao;

as baixas por venda representam uma origem. J vimos que devem ser demonstradas como segue (supondo tais vendas efetuadas por R$ 500):

Preo de Venda Valor Lquido dos Bens Baixados Lucro registrado

500 (207) 293

os R$500 entram como origem, e o lucro de R$293, como ajuste do lucro lquido, caso contrrio esses R$293 estariam sendo considerados em duplicidade;

a depreciao do ano tambm no afetou o Capital Circulante Lquido, pois foi lanada em conta de resultado, devendo ser adicionada ao Lucro Lquido para apurarmos a origem das operaes.

310

(3) Ativo Diferido Teve o seguinte movimento:

Custo histrico Saldos em 31.12.X0 Adies no exerccio, ao custo Amortizao do ano Saldos em 31.12.X1 300 100

Amortizao (60) (30)

Total lquido 240 100 (30) 310

400

(90)

Assim, temos que:

. . As adies no ano, ao custo, representam uma aplicao de A amortizao representa uma despesa que no requereu desembolso, devendo assim ser adicionada ao lucro lquido para apurarmos as origens das operaes 100

(30) 70

(4) Exigvel a Longo Prazo Teve a seguinte movimentao extrada da contabilidade:

BNDES Saldos em 31.12.X0 (s os saldos a longo prazo) Mais: Novos emprstimos e liberao do exerccio Mais: Variaes monetrias Menos: Transferncia para o circulante em 31.12.X1 Saldos em 31.12.X1

Banco y

Banco x

Total

700 300 255 (250) 1.005

500 200 30

1.200 500 415 (565) 230 1.550

130 (315) 315

311

A variao lquida nos Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo , portanto, composta de:
. Novos emprstimos (origem), no valor de . Variaes Monetrias lanadas em Despesas Financeiras no afetaram o Capital Circulante Lquido, pois, na verdade, no houve o ingresso de recursos . Devem ser adicionadas ao Lucro Lquido para se chegar aos recursos originados pelas operaes . Transferncia para o circulante, que representa efetivamente uma aplicao, pois aumentou o passivo circulante, diminuindo o Capital Circulante Lquido 500

415

(565)

Variao Lquida

350

(5) Patrimnio Lquido As variaes no Patrimnio Lquido so facilmente identificadas se a Concessionria tiver a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, pois tais variaes so as transaes que aumentaram ou diminuram o patrimnio total do exerccio, transaes essas que so extradas da coluna total daquela demonstrao. Se a Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido, nesse exemplo, fosse como segue: Total Saldos em 31.12.X0 Ajuste de Exerccios Anteriores - mudana de critrio contbil na avaliao de estoque Integralizao de Capital Lucro Lquido do Exerccio Dividendos Saldos em 31.12.X1 1.680 (40) 400 108 (100) 2.048

312

A variao lquida no patrimnio seria oriunda de: Total Efeito da mudana de critrio de avaliao dos estoque, que foi creditada em estoque, sendo uma aplicao de recursos, mas a ser ajustada contra a variao no Capital Circulante Lquido, como se corrigisse o saldo inicial retroativamente Integralizao de Capital, que uma origem Lucro Lquido do Exerccio, tambm uma origem Dividendos, que representam uma aplicao Variao Lquida no Patrimnio (6) Eliminaes necessrias Temos, assim, a composio da variao lquida de todas as contas no circulantes, bastando agora dispor cada valor, j de forma ordenada, na Demonstrao de Origens e Aplicaes de Recursos. Uma forma mais segura, todavia, abrir outro papel de trabalho, relacionando todas essas variaes e segregando-as entre origens e aplicaes, da deduzindo-se, por meio de colunas complementares, as eliminaes necessrias, para chegarmos finalmente aos saldos finais de origens e aplicaes, conforme modelo A.

(40) 400 108 (100) 368

313

Modelo A
Quadro detalhado das origens e aplicaes de recursos Saldos apurados Origens Realizvel a Longo Prazo Aumento dos Emprstimos Compulsrios Resgate de Investimentos Temporrios Imobilizado: Adies ao Custo Valor Lquido das Baixas Depreciaes Ativo Diferido: Adies ao custo Amortizaes do ano Exigvel a Longo Prazo: Ingresso de novos Emprstimos Variaes Monetrias Transferncia para Curto Prazo Patrimnio Lquido: Efeito da mudana de critrio Contbil (estoque) Integralizao de capital Lucro Lquido do Exerccio Dividendos Aplicaes Eliminaes D C Saldos finais Origens Aplicaes

10 60 60

10

950 207 270 207 270

950

100 30 30

100

500 415 565

500 415 565

40 400 108 100 2.025 1.815 210 (A) 40 2.025 2.025 40

(A) 40 400 108 100 40 2.025 1.775 250 40 2.025 2.025

Aumento no Capital Circulante Lquido

314

Modelo B Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Origens de Recursos: Das operaes Lucro Lquido do Exerccio Mais: Depreciao e Amortizaes Variaes Monetrias de Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo Menos: Participao no lucro da controlada Valor Residual de Bens do Imobilizado baixados Lucro Ajustado Dividendos Recebidos Dos acionistas Integralizao de Capital De terceiros Ingresso de Novos emprstimos Venda de Investimentos Resgate de Investimentos Temporrios a Longo Prazo Total das Origens Aplicaes de Recursos: Aquisio de Direitos do Imobilizado, ao custo Adies ao Custo do Ativo Diferido Integralizao de Novos Investimentos Aumento em Depsitos Judiciais Transferncia para o Passivo Circulante dos Emprstimos e Financiamentos a Longo Prazo Dividendos propostos e pagos Total das Aplicaes

108 300 415 (40) 207 990 15

1005

400 500 20 60

580 1.985

950 100 10 10

120

565 100 1.735

Aumento no Capital Circulante Lquido

250

315

Demonstrado como segue:

Saldos em

31.12.X0
(ajustado) Ativo Circulante Passivo Circulante Capital Circulante Lquido 560 (360) 200

31.12.X1
1.000 (550) 450

Variao 440 (190) 250

Eliminao do ajuste de exerccios anteriores relativo mudana de critrio contbil no valor de R$ 40. Esse valor baixado do patrimnio Lquido e ajustado contra a variao do Capital Circulante Lquido, j que se refere a estoque, que seu componente. O efeito desse procedimento apurar as origens e aplicaes de recursos, como se a Concessionria j adotasse o novo critrio contbil desde o ano anterior. (8) A demonstrao em forma final Com base no quadro anterior, elaboramos ento a demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos, meramente transcrevendo os valores constantes das colunas de saldos finais de origens e de aplicaes, j de uma forma ordenada, dentro das tcnicas de apresentao j mencionadas. Essa demonstrao em forma final, portanto, indicada no modelo B.

8.1.8

Notas Explicativas Na elaborao das Notas Explicativas, a Concessionria dever considerar, no mnimo, os principais aspectos a seguir descritos. Devem, tambm, ser divulgados em Nota Explicativa, quando implicarem informaes importantes na anlise do conjunto das Demonstraes Contbeis, eventuais valores e fatos relevantes que porventura no tenham sido previstos em normas legais e regulamentares aplicveis. Aspectos Gerais 1. Contexto operacional Divulgar o objeto social da Concessionria, considerando:

316

(a) natureza jurdica; (b) Concessionria de capital aberto ou fechado; (c) contexto operacional; (d) atividades reguladas e rgos reguladores; (e) estrutura operacional (quantidades de unidades operacionais); (f) dados quantitativos operacionais (capacidade instalada, rea atendida quantidade de municpios, usurios, etc.); e (g) incio, alteraes e trmino de atividades (quando ocorrer este fato, dependendo da relevncia do impacto sobre as posies financeira e patrimonial da Concessionria, dever ser elaborada nota explicativa especfica mensurando todos os detalhes inerentes). 2. Atividades no vinculadas Concesso do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Com relao s atividades no vinculadas Concesso do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal, a Concessionria dever elaborar nota explicativa especfica, para cada atividade, contendo as seguintes informaes mnimas: (a) Descrio detalhada das operaes, informando:

objeto das operaes; estrutura organizacional do negcio e da administrao; nmero de funcionrios alocados em tempo integral e parcial em cada operao; e critrio de identificao e segregao de custos da atividade no vinculada Concesso do Servio Pblico de Explorao da InfraEstrutura Rodoviria Federal daqueles relacionados ao objeto da concesso, ou seja, demonstrar como so apurados e registrados os custos com funcionrios, servios e com outros gastos comuns (outras atividades de suporte) a mais de uma atividade.

(b) Principais Prticas Contbeis: Descrever todas as principais prticas contbeis adotadas para registro das operaes, quando forem diferentes daquelas relativas ao registro das operaes objeto da concesso (quando no houver diferenas, indicar em pargrafo especfico). (c) Demonstraes Contbeis e informaes complementares

317

Divulgar todos os valores relativos s atividades no vinculadas concesso que se encontram includos nos saldos indicados nas Demonstraes Contbeis, inclusive nas informaes complementares que podero ser elaboradas em carter complementar, tais como:

Balano Patrimonial; Demonstrao do Resultado; Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido; Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos; Fluxo de Caixa; Demonstrao do Valor Adicionado; e Balano Social.

No caso do patrimnio lquido, a administrao dever determinar e divulgar a parcela do capital prprio que se encontra relacionado diretamente s operaes no vinculadas Concesso do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Quando a determinao desse montante no for praticvel, a Concessionria dever divulgar as respectivas razes. 3. Anlises econmico-financeiras (a) Informaes globais A Concessionria dever divulgar as seguintes principais informaes, contendo explicaes para as variaes relevantes identificadas em relao aos saldos na data do balano e exerccio anterior:

Despesas com pessoal, incluindo nmero de funcionrios e respectivos gastos por natureza (exemplo: remuneraes, encargos sociais, convnio assistencial, etc.); Despesas comerciais (Proviso para Duvidosa, Marketing, Pessoal, etc.); Crditos de Liquidao

Despesas Administrativas e Gerais (exemplo: Pessoal, Material de Escritrio etc); Despesas No Operacionais (exemplo: Resultado na Venda de Bens do Imobilizado); e

318

Despesas e Receitas Financeiras.

(b) Investimentos

previso para investimentos em ampliao e qualidade dos servios e montante efetivo realizado no perodo; e investimentos em preservao e/ou recuperao do meio ambiente.

(c) Nvel de endividamento e performance

Divulgar as projees de resultado definidas no incio do exerccio, e comentar eventuais variaes relevantes com o realizado; Divulgar o perfil da dvida da Concessionria, considerando a evoluo da taxa mdia de mercado de juros de emprstimos e financiamentos obtidos com terceiros, comentando eventuais variaes relevantes; e Demonstrar as projees financeiras, para os prximos 5 anos aps a data do balano, indicando eventuais desequilbrios, que podero ter impactos em reajustes tarifrios.

(d) Aspectos regionais Nesse tpico, devero ser abordados assuntos scio-econmicos que afetem especificamente o desempenho e/ou resultado da Concessionria, relacionados exclusivamente localizao geogrfica de sua rea de negcio:

ndice de inflao regional; Falta/excesso de mo-de-obra especializada e no especializada; Incentivos tributrios; Perfil dos usurios; Nvel mdio salarial; e Aspectos polticos.

4. Apresentao das Demonstraes Contbeis A Concessionria dever divulgar as disposies legais e regulatrias que serviram de base para elaborao e apresentao das Demonstraes Contbeis, incluindo:

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(a) Apresentao de informaes adicionais e respectivas razes, por exemplo, demonstraes em moeda de poder aquisitivo constante, em outra moeda que no a brasileira, etc.. (b) Informaes sobre reclassificaes efetuadas nas Demonstraes Contbeis, em relao quelas apresentadas no exerccio anterior. 5. Principais Prticas Contbeis Divulgar as principais prticas contbeis adotadas pela Concessionria para registro contbil das operaes e elaborao das Demonstraes Contbeis (essas informaes devem ser inseridas para todos os componentes relevantes das Demonstraes Contbeis), considerando ainda: (a) Mudanas de critrios contbeis - nesse caso devero ser divulgadas as razes para mudanas, os efeitos contbeis e tributrios nas respectivas contas patrimoniais e de resultado, em relao ao exerccio findo e o anterior, e o critrio adotado para registro desses efeitos. (b) Introduo de novos critrios por imposio legal ou de rgos reguladores e os respectivos efeitos contbeis e tributrios, em relao s contas patrimoniais e de resultado. (c) Critrios para elaborao de informaes em moeda de poder aquisitivo constante, quando aplicvel. 6. Aplicaes no Mercado Aberto Divulgar a composio do saldo das aplicaes no mercado aberto por tipo de aplicao, incluindo as caractersticas destas (vencimento, taxa de juros, etc.). 7. Arrecadao de Pedgio e Receitas Alternativas Divulgar a composio do saldo por classe e vencimento dos respectivos crditos. Devero ser divulgados, tambm, os critrios para a constituio da proviso para crditos de liquidao duvidosa, devendo ser demonstrada a movimentao dessa conta no perodo. O saldo dessa proviso dever ser apresentado separadamente por classe de servios , de acordo com modelo integrante deste Manual. 8. Ttulos e Valores Mobilirios Divulgar os montantes por natureza de ttulo, indicando a taxa de juros e o prazo de vencimento. 9. Estoque

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Quando aplicvel, divulgar: (a) que o estoque foi ajustado para refletir o valor de realizao (considerando estoques obsoletos); e (b) diferenas de inventrio;

10. Investimentos Para os casos de Investimentos Temporrios, tais como: direitos de qualquer natureza, no classificveis no Ativo Circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da Concessionria, terrenos e imveis para futura utilizao, obras de arte (no sentido cultural), os mesmos devem avaliados pelo valor de custo e havendo-se proviso para desvalorizao, demonstrar a base de clculo e a respectiva fundamentao.

11. Imobilizado Devero ser elaboradas Notas Explicativas divulgando explicitamente as seguintes informaes: (a) Valor do custo e da depreciao acumulada por grupo de bens e respectivas taxas anuais de depreciao. (b) Divulgar os respectivos resultados, os critrios utilizados e o entendimento da administrao sobre as aes para o tratamento das eventuais divergncias identificadas em relao ao valor residual contbil dos bens e o respectivo valor de realizao; (c) Divulgar todos os contratos j firmados relacionados ampliao e/ou melhoria dos bens e instalaes, indicando os montantes envolvidos, o prazo de realizao e a previso de fontes de recursos para subsidiar esses investimentos, inclusive aqueles relacionados a aspectos ambientais; (d) Havendo gio registrado sob esta rubrica, devero ser divulgados os respectivos fundamentos econmicos, as bases de clculo, os prazos de amortizao e a movimentao do exerccio. Sempre que forem identificadas alteraes nos parmetros iniciais, estes devero ser detalhadamente divulgados; (e) Valor contbil do Imobilizado temporariamente ocioso; (f) Havendo a Reavaliao de Ativo Imobilizado efetuda pela entidade devem ser divulgadas em Notas Explicativas: i. As bases de reavaliao e os avaliadores;

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ii. iii. iv. v.

O histrico e a data da reavaliao; O sumrio das contas objeto de reavaliao e respectivos valores; O efeito no resultado do exerccio, oriundo das depreciaes sobre a reavaliao e baixas posteriores; O tratamento e os valores envolvidos quanto a impostos e contribuies eventualmente contidas na reserva de reavaliao.

12. Arrendamento Mercantil O arrendamento um instrumento financeiro e, por conseguinte, aplicam-se todos os requisitos de divulgao descritos em notas especficas desse Manual, ademais devero ser divulgados os pagamentos efetuados no perodo; descrio geral de contratos de arrendamento significativos; e respectivas especificaes: vigncia, valor das parcelas, clusulas de aquisio do bem e prestaes a pagar. 13. Compromissos Divulgar o valor de compromissos para a aquisio de: (a) Imobilizado; (b) Ativo Intangvel; e (c) Obrigaes Vinculadas concesso. 14. Diferido Os valores registrados no ativo diferido devem ser apresentados por natureza nos moldes a seguir, devendo ser sempre divulgados detalhes dos projetos relevantes, bem como os critrios para amortizao: Natureza do gasto Custo Amortizao acumulada 20X1 20X0 Taxa de amortizao

15. Proviso para ajuste a valor de recuperao de ativos Caso a perda com a reduo de valor de um ativo individual, reconhecida ou revertida no perodo, for material para as Demonstraes Contbeis, necessrio divulgar: (a) os principais tipos de ativos afetados pelas perdas com a reduo de valor (ou reverses de perdas com a reduo de valor);

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(b) os eventos e as circunstncias que levaram ao reconhecimento ou reverso da perda para a reduo de valor; (c) valor da perda reconhecida ou revertida no exerccio/perodo; (d) se o valor recupervel corresponde ao preo de venda lquido ou ao seu valor de uso; (e) a base utilizada para determinar esse preo (por exemplo, se foi determinado em referncia a um mercado ativo ou qualquer outra forma), se o valor recupervel o preo de venda lquido; e (f) se o valor recupervel o valor de uso, as taxas de desconto utilizadas na estimativa atual ou na anterior (se for o caso) do valor de uso. 16. Fornecedores Segregar os fornecedores entre nacionais e estrangeiros. 17. Emprstimos e Financiamentos Divulgar todas as clusulas de compromissos assumidos relacionados aos contratos de emprstimos e financiamentos relevantes, tais como, as taxas de juros, as datas de vencimento, as garantias, a moeda e a forma de atualizao, incluindo eventual no-atendimento, parcial ou total, dessas clusulas, indicando as penalidades inerentes e o estgio de discusso com os respectivos credores, quanto s respectivas implicaes. Informar eventuais relatrios elaborados para atendimento de disposies contratuais destinados s instituies financeiras credoras e, para os casos em que os mesmos so auditados, descrever eventuais ressalvas indicadas pelos auditores independentes. 18. Debntures Devero ser divulgados todos os termos das debntures (custo de emisso, valor, sries, etc.), inclusive a existncia de clusula de opo de repactuao e os perodos em que devem ocorrer as repactuaes. Quando a Concessionria adquirir debntures de sua prpria emisso, dever divulgar esse fato e o seu valor em nota explicativa. 19. Tributos e Contribuies Sociais Ativos e passivos fiscais relevantes devem ser apresentados em separado de outros ativos e passivos no balano patrimonial.

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Ativos/passivos de impostos diferidos devem ser apresentados em separado de ativos/passivos fiscais correntes. 20. Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos i. Demonstrar a base de clculo detalhada dos crditos e valores a pagar diferidos, inclusive quanto segregao entre curto e longo prazo; ii. Divulgar o prazo de realizao dos referidos crditos, com base em projees oramentrias elaboradas pela administrao, que devero ser revisados anualmente. iii. Em relao s diferenas temporrias, devem ser feitas as seguintes divulgaes:

o valor (e a data de prescrio, se for o caso) das diferenas temporrias dedutveis, prejuzos fiscais e crditos fiscais no aproveitados, sem o reconhecimento, no balano, de ativo referente a imposto diferido; em relao a cada tipo de diferena temporria e a cada tipo de prejuzo fiscal e crdito fiscal no aproveitado; valor dos ativos e passivos de imposto diferido reconhecidos no balano por perodo apresentado; o valor das receitas ou despesas de imposto diferido reconhecidas na demonstrao do resultado, caso isso no seja aparente na alterao dos valores reconhecidos no balano (por exemplo, com itens do imposto diferido debitados ou creditados ao patrimnio lquido no perodo); e divulgar a movimentao no perodo do saldo dessa conta.

21. Provises para Contingncias 1. Divulgar, por tipo de passivo contingente, breve descrio da sua natureza. (a) divulgar tambm, sempre que praticvel: estimativa do efeito financeiro; indicao das incertezas sobre o valor ou o prazo de qualquer pagamento; e qualquer reembolso eventual. (b) mencionar o fato de a divulgao de qualquer uma dessas informaes no ser praticvel.

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2. Divulgar os ativos contingentes no registrados contabilmente e sempre que existir probabilidade de ingresso de vantagens econmicas: (a) breve descrio da natureza do ativo contingente; (b) sempre que praticvel, divulgar tambm o seu efeito financeiro; e (c) se for o caso, mencionar o fato de a divulgao dessas informaes no ser praticvel. 3. Divulgar passivos contingentes resultantes de: (a) obrigaes com benefcios de aposentadoria; (b) verbas rescisrias (por exemplo, devido incerteza sobre o nmero de funcionrios que iro aceitar essas verbas); e (c) obrigaes de contratos de arrendamento. 22. Patrimnio Lquido Divulgar: (a) composio acionria, por classe e nmero de aes e, se houver, o valor nominal. (b) alteraes ocorridas no exerccio na composio acionria. (c) direitos das aes. (d) existncia de eventuais acordos de acionistas e seus principais aspectos. (e) abertura dos saldos das reservas e critrios de constituies. (f) reconciliao entre o valor registrado no incio e no final do perodo dos seguintes itens (destacando o movimento de cada um): cada classe de ttulo de capital; gio na emisso de aes; aes em tesouraria; reservas, segregadas individualmente por natureza, no se limitando apenas a grupo de reservas (por exemplo, de capital, de lucros, etc.); e Lucros ou Prejuzos acumulados.

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(g) descrio da natureza e finalidade de cada reserva, inclusive prazo de realizao. (h) nmero de aes emitidas e integralizadas, e emitidas e no totalmente integralizadas: valor nominal por ao, ou que as aes no tm valor nominal; e reconciliao do nmero de aes em circulao no incio e no final do exerccio. (k) direitos, preferncias e restries relativas a cada classe de ao, incluindo restries distribuio de dividendos e restituio de capital; (l) aes possudas pela prpria Concessionria;

(m) aes reservadas para emisso devido a contratos de opes e de venda, incluindo condies e quantidade; (n) divulgao da destinao do Lucro Lquido do Exerccio no distribudo aos acionistas, detalhando as razes, bases de clculos, instrumentos de anlise e evidncia, datas de aprovao pelo Conselho de Administrao e pela Diretoria e forma e prazo de realizao; caso a Concessionria tenha adquirido aes de sua prpria emisso, a nota explicativa dever indicar: 1. o objetivo ao adquirir suas prprias aes; 2. a quantidade de aes adquiridas ou alienadas no curso do exerccio, destacando espcies e classes; 3. o custo mdio ponderado de aquisio, bem como os custos mnimos e mximos; 4. o resultado lquido das alienaes ocorridas no exerccio; e 5. o valor de mercado das espcies e classes das aes em tesouraria, calculado com base na ltima cotao, em bolsa ou balco, anterior data de encerramento do exerccio social. (p) (q) a natureza dos ajustes de exerccios anteriores e os seus fundamentos; a Concessionria que possuir capital autorizado dever divulgar esse fato especificando: 1. o limite de aumento autorizado, em valor do capital e em nmero de

(o)

326

aes, e as espcies e classes que podero ser emitidas; 2. o rgo competente para deliberar sobre as emisses (Assemblia Geral ou Conselho de Administrao); 3. as condies a que estiverem sujeitas as emisses; 4. os casos ou as condies em que os acionistas tero direito de preferncia para subscrio, ou de inexistncia deste direito; 5. opo de compra de aes, se houver, aos administradores, empregados e outros; e 6. devem ser divulgadas as opes de compra de aes outorgadas e exercidas no exerccio social. (r) podero ser divulgadas em quadro analtico as subdivises das reservas, quando sua evidenciao na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido se tornar muito extensa para efeito de publicao; demonstrar o clculo da reserva de lucros a realizar, evidenciando o montante e a natureza dos valores constitudos, o montante realizado, os parmetros utilizados e o efeito futuro nos dividendos; e obrigaes assumidas em acordos de acionistas, que possam estar ou podero afetar as informaes contbeis atuais ou futuras.

(s)

(t)

23. Dividendos e Juros sobre o Capital Prprio Divulgar detalhadamente (poder estar incluso na nota sobre o patrimnio lquido) a base de clculo dos dividendos, segregando a parcela relativa s aes ordinrias e preferenciais. Esse procedimento tambm dever ser adotado para divulgao e distribuio aos acionistas de juros sobre o capital prprio, pagos ou provisionados no exerccio. 24. Despesas Operacionais Divulgar detalhadamente as principais rubricas que compem o saldo das despesas com vendas, despesas gerais e administrativas. 25. Despesas Financeiras Divulgar as transferncias realizadas para o ativo imobilizado em curso, por atividade, referente aos juros, encargos financeiros e efeitos inflacionrios. 26. Resultado No Operacional Divulgar a composio das principais rubricas que compem o saldo do resultado no operacional, tais como: prejuzo na desativao de bens e

327

direitos e lucro ou prejuzo na alienao de bens e direitos 27. Reconciliao das taxas efetivas e nominais da proviso para o Imposto de Renda e Contribuio Social Demonstrar a conciliao entre a alquota efetiva e a alquota nominal aplicadas/decorrentes da apurao desses tributos, incluindo a conciliao entre os saldos de proviso (menos os adiantamentos efetuados) indicados no Balano Patrimonial. No obstante, nessa demonstrao no devero ser considerados os valores que impactaram a base de clculo, que se referem a adies e excluses temporrias. 28. Participao nos Resultados Divulgar eventual poltica de participao dos empregados no lucro do exerccio, bem como a participao dos empregados nos lucros ou resultados. 29. Plano Previdencirio e Outros Benefcios aos Empregados As seguintes informaes devem ser divulgadas nas Demonstraes Contbeis da Concessionria patrocinadora: (a) descrio geral das caractersticas do plano; (b) conciliao dos ativos e passivos demonstrando pelo menos o seguinte: reconhecidos no balano,

O Valor Presente, na data do balano, das obrigaes atuariais que estejam totalmente descobertas; O Valor Presente, na data do balano, das obrigaes atuariais (antes de deduzir o valor justo dos ativos do plano) que estejam total ou parcialmente cobertas; O valor justo dos ativos do plano na data do balano; O valor lquido de ganhos ou perdas atuariais no reconhecido no balano; O valor do custo do servio passado ainda no reconhecido no balano; e Qualquer valor no reconhecido como ativo em decorrncia da regra estabelecida no pargrafo 49.g do pronunciamento do IBRACON aprovado pela Deliberao CVM n 371, de 13 de dezembro de 2000;

328

(c) demonstrativo da movimentao do passivo (ativo) atuarial lquido, no perodo; (d) total da despesa reconhecida na demonstrao do resultado para cada um dos seguintes itens: O custo do servio corrente; O custo dos juros; O rendimento efetivo e o esperado sobre os ativos do plano; As perdas e ganhos atuariais; O custo do servio passado amortizado; e O efeito de qualquer aumento, ou reduo ou liquidao antecipada do plano. (e) as principais premissas atuariais utilizadas na data do balano, incluindo, quando aplicvel: As taxas utilizadas para o desconto a valor presente da obrigao atuarial; As taxas de rendimento esperadas sobre os ativos do plano; Os ndices de aumentos salariais estimados; e Qualquer outra premissa relevante utilizada. Os valores dos ativos e passivos relacionados aos benefcios ps-emprego, a serem realizados ou liquidados nos prximos doze meses, devem ser classificados no curto prazo. 30. Transaes com Partes Relacionadas (a) A definio de partes relacionadas inclui as seguintes pessoas fsicas e jurdicas: acionistas; controladoras; afiliadas; empreendimentos conjuntos;

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 pessoa fsica detentora direta ou indireta de participao com direito a voto, conferindo-lhe influncia significativa sobre a Concessionria (alm de familiares prximos dessa pessoa); e pessoal chave da administrao - indivduos com autoridade para planejar, dirigir e controlar as atividades da Concessionria (alm de familiares prximos desses indivduos). (b) Sempre que existirem transaes entre partes relacionadas, divulgar: natureza das relaes com as partes relacionadas; tipo de transaes (por exemplo, venda/compra de bens ou servios, servios de gesto, pr-labore e honorrios, emprstimos, garantias, etc.); elementos das transaes necessrios para a compreenso das Demonstraes Contbeis, inclusive: . volume das transaes no perodo (valores ou, como alternativa, percentuais de rateio); . itens pendentes - por exemplo, saldos no final do exerccio (valores ou, como alternativa, percentuais de rateio); . poltica de fixao de preos (por exemplo, se foi sem favorecimento ou, caso contrrio, qual a base utilizada; as taxas de juros de mtuos); (c) Sempre que necessrio para o entendimento dos efeitos das transaes entre partes relacionadas nas Demonstraes Contbeis, divulgar separadamente e no em agregado itens dessa natureza. (d) Alm disso, divulgar as informaes sobre: contribuies para o plano de contribuio definida de pessoal-chave da administrao; transaes entre aposentadoria; partes relacionadas relativas a planos de

benefcio de aposentadoria de pessoal-chave da administrao; verbas rescisrias de pessoal-chave da administrao; outros benefcios de curto e de longo prazos de pessoal chave da administrao;

330

 remunerao em aes de pessoal chave da administrao; remunerao em aes na forma de instrumentos emitidos pela matriz da Concessionria ou Concessionria; e transaes entre partes remunerao em ttulos. relacionadas envolvendo planos de

(e) Divulgar aquisies de aes prprias de partes com poder de controle ou que exeram influncia significativa sobre a Concessionria. 31. Instrumentos Financeiros 1. Divulgaes gerais (a) As divulgaes de instrumentos financeiros nessa seo do presente Manual so exigidas para cada tipo de ativo e passivo financeiro, registrados ou no no balano. Portanto, essas divulgaes se aplicam a itens como Caixa, Ttulos e Valores Mobilirios, Outras Aplicaes, Emprstimos, Passivos de Arrendamento, Contas a Receber de Usurios, Outras/Contas a Pagar e contratos de derivativos. (b) Divulgar: mtodos e premissas significativas aplicadas estimativa do valor dos ativos e passivos financeiros para mensurao do valor justo; e se, para cada categoria de ativo financeiro (por exemplo, ativo ou passivo financeiro negocivel, mantido at o vencimento da aplicao, emprstimos e contas a receber geradas, alm de ativos financeiros alienveis), as aquisies "normais" so contabilizadas: na data de negociao; ou na data de liquidao. (c) A informao sobre instrumentos financeiros deve ser divulgada no momento em que o instrumento financeiro detido ou emitido, individualmente ou como classe, cria exposio potencialmente significativa a riscos financeiros: informao sobre a extenso e a natureza dos instrumentos financeiros, inclusive condies significativas que possam afetar o valor, prazo e certeza de fluxos de caixa futuros; a poltica de gesto de riscos cambiais da entidade emitente; e a divulgao da natureza de um instrumento financeiro em que a apresentao no balano patrimonial difere da forma legal desse instrumento.

331

(d) A descrio dos objetivos e polticas de gesto de riscos financeiros, inclusive a poltica de "hedging" de cada tipo principal de operao prevista. 2. Classificao de riscos de juros e de crditos (a) Informao sobre a exposio classificao de riscos, inclusive: datas de reajuste contratual ou de vencimento, o que ocorrer primeiro; e taxas de juros efetivas, quando aplicvel. (b) Informao sobre a exposio a riscos de crdito, inclusive: o valor que melhor representa o risco mximo na data do balano, sem considerar o valor justo de garantias, no caso de outras partes deixem de cumprir suas obrigaes conforme estabelecido pelos instrumentos financeiros; e concentraes significativas de riscos de crdito. 3. "Hedges" de valor justo (a) Divulgar o seguinte para os chamados "hedges" de valor justo: descrio do "hedge"; descrio dos instrumentos financeiros designados instrumentos de "hedging" em operaes de cobertura; como

valor justo dos instrumentos designados como instrumentos de "hedging" na data do balano; natureza dos riscos objeto de "hedging"; perodos em que as operaes previstas devem ocorrer; perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do lucro lquido ou prejuzo; e descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de um "hedge", mas que j no deve ocorrer. 4. "Hedges" de Fluxo de Caixa

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(a) Divulgar o seguinte para os "hedges" de Fluxo de Caixa: descrio dos "hedges"; descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging" usados em operaes de cobertura; valor justo dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging" na data do balano; natureza dos riscos objeto de "hedging"; perodos em que as operaes previstas devem ocorrer; perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do lucro lquido ou prejuzo; e descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de um "hedge" mas que j no deve ocorrer. (b) Valor total do ganho ou perda sobre os instrumentos de "hedging", diferido ou no reconciliado, alm do relacionado a "hedges" de operaes futuras antecipadas. (c) Divulgar o seguinte para os "hedges" de uma aplicao lquida: descrio dos "hedges"; descrio dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging" usados em operaes de cobertura; valor justo dos instrumentos financeiros designados como instrumentos de "hedging" na data do balano; a natureza dos riscos objeto de "hedging"; perodos em que as operaes previstas devem ocorrer; perodos em que as operaes previstas devem passar a integrar a determinao do lucro lquido ou prejuzo; e descrio de qualquer operao prevista para a qual foi utilizada a contabilizao de um "hedge" mas que j no deve ocorrer. 5. Valor justo (a) Informao sobre o valor justo dos instrumentos financeiros. Caso no seja praticvel determinar o valor justo de um ativo ou passivo

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financeiro com confiabilidade suficiente, tal fato deve ser divulgado junto com a informao sobre as principais caractersticas do instrumento financeiro pertinentes ao seu valor justo. (b) Quando a Concessionria registra um ou mais ativos financeiros em um valor superior ao seu valor justo, deve divulgar: o valor contbil e o valor justo dos ativos isolados ou dos grupos adequados desses ativos individuais; e as razes para a no reduo do valor contbil, incluindo a natureza do suporte que fundamenta a convico da administrao de que o valor contbil ser recuperado. (c) Caso o pressuposto de que o valor justo pode ser fielmente medido para todos os ativos financeiros alienveis ou negociveis seja derrubado, estando, por conseguinte, a Concessionria avaliando tais ativos pelo custo amortizado, divulgar: o fato junto com uma descrio dos ativos financeiros; o seu valor contbil; uma explicao do motivo pelo qual o seu valor justo no poder ser fielmente determinado; e a faixa das estimativas de valor justo provvel. (d) No caso de alienao de ativos financeiros cujo valor justo no pode ser fielmente determinado, divulgar: esse fato; e o valor contbil desses ativos financeiros no momento da venda. (e) O muturio deve divulgar: o valor contbil dos ativos financeiros dados em garantia de passivos; condies significativas relativas aos ativos dados em garantia; e o valor justo da garantia que: . foi aceita e est autorizado a vender ou a oferecer como garantia; . vendeu ou deu em garantia; e

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. as condies significativas associadas utilizao da garantia. 6. Divulgao de resultados (a) Os seguintes valores reconhecidos no perodo, para cada tipo de ativos (incluindo ativos financeiros como contas a receber de usurios e a(s) conta(s) da Demonstrao do Resultado em que eles esto includos: perdas com a reduo de valor; e reverso das perdas com a reduo de valor. (b) Os seguintes itens gerados por ativos e passivos financeiros: receitas; despesas; ganhos; e perdas. (c) As divulgaes no pargrafo (b) acima devem especificamente incluir o seguinte: receitas financeiras totais (em bases histricas); despesas financeiras totais (em bases histricas); e total de ganhos e perdas pela baixa de ativos financeiros alienveis. 7. Securitizao (a) Caso haja operaes de securitizao ou tenha sido celebrado contratos de recompra, divulgar para as operaes que ocorreram dentro do perodo financeiro relatado corrente: a natureza e o prazo dessas operaes, inclusive a descrio e qualquer garantia e informao quantitativa sobre a premissa chave utilizada no clculo dos valores justos dos novos lucros e dos lucros acumulados; e se os ativos financeiros foram baixados.

32. Programa de Refinanciamento Fiscal

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As Concessionrias do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal que aderiram a programas de refinanciamentos fiscais devero divulgar em Notas Explicativas as seguintes informaes:

montantes das dvidas includas no programa, segregados por tipo de tributo e natureza (principal, multas e juros); o montante dos crditos fiscais, incluindo aqueles decorrentes de Prejuzos Fiscais e de Bases Negativas de Contribuio Social, utilizados para liquidao de juros e multas; o detalhamento dos itens apresentados como itens extraordinrios na Demonstrao do Resultado do exerccio em que foi realizado o compromisso; o montante pago no perodo para amortizao das dvidas sujeitas liquidao com base na Receita Bruta; o valor presente das dvidas sujeitas liquidao com base na receita bruta, quando aplicvel, bem como os valores, prazos, taxas e demais premissas utilizadas para determinao desse valor presente, o valor da receita diferida (apresentada no exigvel a longo prazo) e a parcela apropriada ao Resultado do Exerccio; as garantias prestadas ou bens arrolados e respectivos montantes; a meno sobre a obrigatoriedade do pagamento regular dos impostos, contribuies e demais obrigaes como condio essencial para a manuteno das condies de pagamento previstas no programa de refinanciamento fiscal; e todo e qualquer risco iminente associado a perda do regime especial de pagamento.

33. Seguros Divulgar as seguintes informaes:

a importncia segurada e o valor do prmio dos principais ativos em servio da Concessionria, a especificao por modalidade de risco e data de vigncia; e as justificativas da administrao para casos de ativos sem cobertura de seguros e ativos com cobertura insuficiente.

34. Eventos subseqentes

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(a)

Quando os eventos ocorridos aps a data do balano no afetam a condio de ativo ou passivo nessa data, mas que tm tanta importncia que o fato de no divulg-los afeta a capacidade dos usurios das Demonstraes Contbeis de avaliarem e de tomarem decises adequadas, divulgar: a natureza dos eventos; e uma estimativa do efeito financeiro ou a declarao de que tal estimativa no possvel.

(b)

Se existir uma alterao significativa nas taxas de cmbio aps a data do balano, os efeitos resultantes dessa alterao de taxas devem ser divulgados em Nota Explicativa; Divulgar a descontinuao de operaes se esse evento ocorrer aps a data do balano, mas antes da autorizao de emisso das Demonstraes Contbeis; e Divulgar o valor dos dividendos propostos ou declarados aps a data do balano, mas antes de a emisso das Demonstraes Contbeis ter sido autorizada.

(c)

(d)

8.1.9

Balano Social 1. Normas e procedimentos Como parmetro para elaborao dessa demonstrao, a Concessionria dever utilizar o modelo de balano social do Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas (IBASE), adaptando, quando aplicvel, os termos e especificaes relacionados s Concessionrias de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Essa afirmao deve ser entendida no sentido de que a norma acima mencionada deve ser utilizada como parmetro mnimo para elaborao desse relatrio, ou seja, encoraja a adoo de prticas e procedimentos que resultem na sua elaborao com nvel mais elevado de detalhes e transparncia.

8.1.10 Demonstrao do Fluxo de Caixa 1. Normas e procedimentos Para elaborao dessa demonstrao, a Concessionria dever adotar como parmetro, as normas e os procedimentos definidos na Norma Internacional de Contabilidade n 7, ou outro instrumento que vier a substitu-la.

337

A seguir encontra-se reproduzida os textos atinentes da norma em questo aplicveis s Concessionrias: Norma Internacional de Contabilidade - IAS 7 Demonstraes do Fluxo de Caixa Os pargrafos que aparecem em destaque (itlico) devem ser lidos no contexto do material subsidirio e de orientao para implementao, aqui constantes, e no contexto do Prefcio das Normas Internacionais de Contabilidade. As Normas Internacionais de Contabilidade no se destinam aplicao a itens irrelevantes Objetivo As informaes sobre os fluxos de caixa de uma empresa so teis para proporcionar aos usurios das Demonstraes Contbeis uma base para avaliar a capacidade de a empresa gerar caixa e valores equivalentes caixa e as necessidades da empresa para utilizar esses fluxos de caixa. As decises econmicas que so tomadas pelos usurios exigem uma avaliao da capacidade de a empresa gerar caixa e valores equivalentes caixa, bem como da poca e certeza na gerao de tais recursos. O objetivo dessa Norma requerer a prestao de informaes sobre as mudanas histricas na caixa e nos equivalentes caixa de uma empresa, por meio de uma demonstrao do Fluxo de Caixa que classifique os fluxos de caixa durante o perodo referentes s atividades operacionais, de investimento e financeiras. Alcance 1. A empresa deve preparar uma demonstrao do Fluxo de Caixa de acordo com os requisitos dessa Norma e apresent-la como parte integrante das suas Demonstraes Contbeis de cada perodo para o qual as demonstraes so apresentadas. Esta Norma substitui a NIC 7, Demonstrao das Mutaes na Posio Financeira, aprovada em julho de 1977. Os usurios das Demonstraes Contbeis de uma empresa esto interessados em conhecer como a empresa gera e usa os recursos de caixa e valores equivalentes caixa. Este o caso, qualquer que seja a natureza das atividades da empresa e sem levar em conta que o caixa possa ser considerado como o produto da empresa, como pode ser o caso de que o caixa possa ser uma instituio financeira. As empresas necessitam de caixa essencialmente pelas mesmas razes, por mais diferentes que sejam as suas principais atividades geradoras de receita. Elas precisam dos recursos de caixa para efetuar suas operaes, pagar suas obrigaes e prover um retorno para seus investidores. Assim

2.

3.

338

sendo, esta Norma requer que todas as empresas apresentem uma Demonstrao do Fluxo de Caixa. Benefcios das informaes sobre o Fluxo de Caixa 4. Uma Demonstrao do Fluxo de Caixa, quando usada em conjunto com as demais Demonstraes Contbeis, proporciona informaes que habilitam os usurios a avaliar as mudanas nos ativos lquidos de uma empresa, sua estrutura financeira (inclusive sua liquidez e solvncia) e sua habilidade para afetar as importncias e prazos dos fluxos de caixa, a fim de adapt-los s mudanas nas circunstncias e s oportunidades. As informaes sobre o Fluxo de Caixa so teis para avaliar a capacidade de a empresa produzir recursos de caixa e valores equivalentes e habilitar os usurios a desenvolver modelos para avaliar e comparar o valor presente de futuros fluxos de caixa de diferentes empresas. Tambm aumenta a comparabilidade dos relatrios do desempenho operacional por diferentes empresas, porque elimina os efeitos decorrentes do uso de diferentes tratamentos contbeis para as mesmas transaes e eventos. Informaes histricas sobre o Fluxo de Caixa so freqentemente usadas como um indicador da importncia, poca e certeza de futuros fluxos de caixa. Tambm so teis para conferir a exatido de avaliaes anteriormente feitas de futuros fluxos de caixa e examinar a relao entre a lucratividade e o Fluxo de Caixa lquido e o impacto de variaes de preos.

5.

Definies 6. Os seguintes termos so usados nessa Norma com os significados abaixo especificados: Caixa compreende disponveis. numerrio em mo e depsitos bancrios

Equivalentes caixa so investimentos a curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em valores conhecidos de caixa e que esto sujeitos a um insignificante risco de mudana de valor. Fluxos de caixa so as entradas e sadas de caixa e equivalentes caixa. Atividades operacionais so as principais atividades geradoras de receita da empresa e outras atividades diferentes das de investimento e financeiras. Atividades de investimento so a aquisio e venda de ativos de longo prazo e outros investimentos no inclusos nos equivalentes caixa.

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Atividades de financiamento so atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital e emprstimos a pagar da empresa. Caixa e equivalentes caixa 7. Os valores equivalentes caixa so mantidos com a finalidade de atender a compromissos de caixa a curto prazo, e no para investimento ou outros fins. Para um investimento se qualificar como equivalente caixa, deve ser prontamente conversvel em uma importncia conhecida de caixa e sujeito a um insignificante risco de mudana no valor. Por conseguinte, um investimento normalmente se qualifica como equivalente caixa, quando tem curto vencimento, por exemplo, trs meses ou menos a contar da data da aquisio. Os investimentos em aes de outras empresas so excludos dos equivalentes caixa, a no ser que sejam, em essncia, equivalentes caixa, por exemplo no caso de aes preferenciais adquiridas dentro de um curto perodo de seu resgate e com uma data especfica de resgate. Emprstimos bancrios a pagar so geralmente considerados como atividades financeiras. Entretanto, em alguns pases, saldos bancrios a descoberto (bank overdrafts), pagveis quando exigidos, formam uma parte integrante do gerenciamento financeiro de uma empresa. Nessas circunstncias, os saldos bancrios a descoberto so includos como componentes de caixa e equivalentes caixa. Uma caracterstica de tais acordos bancrios que o saldo bancrio, muitas vezes, flutua entre positivo e sacado a descoberto. Os fluxos de caixa excluem movimentos entre itens que constituem caixa ou equivalentes caixa, porque estes componentes so parte do gerenciamento financeiro de uma empresa, e no parte das suas atividades operacionais, de investimentos ou financeiras. O gerenciamento de caixa inclui o investimento do excesso da caixa em equivalentes caixa.

8.

9.

Apresentao de uma Demonstrao do Fluxo de Caixa 10. A Demonstrao do Fluxo de Caixa deve reportar os fluxos de caixa durante o perodo, classificados por atividades operacionais, de investimento ou financeiras. 11. A empresa apresenta seus fluxos de caixa decorrentes de atividades operacionais, de investimento e financeiras de um modo que seja o mais apropriado a seus negcios. A classificao por atividade proporciona informaes que permitem aos usurios avaliar o impacto de tais atividades sobre a posio financeira da empresa e o montante do caixa e equivalentes caixa. Estas informaes podem tambm ser usadas para avaliar a relao entre aquelas atividades.

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12. Uma nica transao poder incluir fluxos de caixa que so classificados diferentemente. Por exemplo, quando o desembolso de caixa para pagamento de um emprstimo inclui tanto juros como principal, o elemento juros pode ser classificado como atividade operacional e o principal classificado como atividade financeira. Atividades operacionais 13. O montante dos fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais o indicador-chave da extenso em que as operaes da empresa tm gerado suficientes fluxos de caixa para amortizar emprstimos, manter a capacidade operacional da empresa, pagar dividendos e fazer novos investimentos sem recorrer a fontes externas de financiamento. As informaes sobre os componentes especficos dos fluxos de caixa operacionais histricos so teis, em conjunto com outras informaes, na projeo de futuros fluxos de caixa operacionais. 14. Os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais so basicamente derivados das principais atividades geradoras de receita da empresa. Portanto, podem eles resultar das transaes e outros eventos que entram na apurao do lucro lquido ou prejuzo. Exemplos de fluxos de caixa que decorrem das atividades operacionais so: (a) recebimentos em dinheiro pela venda de mercadorias e a prestao de servios; (b) recebimentos em dinheiro decorrentes de royalties, honorrios, comisses e outras receitas; (c) pagamentos em dinheiro a fornecedores por mercadorias e servios; (d) pagamentos em dinheiro a empregados ou por conta de empregados; (e) recebimentos e pagamentos em dinheiro de uma seguradora por prmios e sinistros, anuidades e outros benefcios da aplice; (f) pagamentos em dinheiro ou restituio de impostos, a menos que possam ser especificamente identificados com as atividades financeiras ou de investimento; e (g) recebimentos e pagamentos em dinheiro com referncia a contratos de intermediao (dealing) ou para transaes prprias de venda (trading). Algumas transaes, como a venda de um ativo da fbrica, podem resultar em um lucro ou prejuzo, que includo na determinao do lucro lquido ou prejuzo. Entretanto, os fluxos de caixa relativos a tais transaes so fluxos de caixa provenientes de atividades de investimento.

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15. Uma empresa pode ter ttulos de renda e emprstimos para fins de intermediao ou negociao prpria, em cujo caso eles so semelhantes a estoques adquiridos especificamente para revenda. Portanto, os fluxos de caixa decorrentes da compra e venda de valores como intermediao ou transao prpria so classificados como atividades operacionais. Da mesma forma, os adiantamentos de caixa e emprstimos feitos por instituies financeiras so usualmente classificados como atividades operacionais, uma vez que se referem principal atividade geradora de receita daquela empresa. Atividades de investimentos 16. A divulgao em separado dos fluxos de caixa decorrentes das atividades de investimento importante, porque tais fluxos de caixa representam a extenso em que os dispndios foram feitos com recursos destinados a gerar futura receita e fluxos de caixa. Exemplos de fluxos de caixa decorrentes de atividades de investimento so: (a) desembolsos para aquisio de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos a longo prazo. Estes desembolsos incluem os referentes a custos de desenvolvimento capitalizados e ativos imobilizados de construo prpria; (b) recebimentos resultantes da venda de ativo imobilizado, intangveis e outros ativos a longo prazo; (c) desembolsos para aquisio de aes ou instrumentos de dvida de outras empresas e interesses em joint ventures (exceto desembolsos referentes a ttulos considerados como equivalentes caixa ou mantidos para intermediao ou transao prpria); (d) recebimentos provenientes da venda de aes ou instrumentos de dvida de outras empresas e interesses em joint ventures (exceto recebimentos referentes a ttulos considerados como equivalentes caixa e os mantidos para intermediao ou transao prpria); (e) adiantamentos de caixa e emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos feitos por uma instituio financeira); (f) recebimentos por liquidao de adiantamentos ou amortizao de emprstimos feitos a terceiros (exceto adiantamentos e emprstimos de uma instituio financeira); (g) desembolsos por contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opo e swaps, exceto quando os contratos destinam-se intermediao ou transao prpria, ou os pagamentos so classificados como atividades financeiras; e

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(h) recebimentos por contratos de futuros, contratos a termo, contratos de opo e swaps, exceto quando os contratos so mantidos para intermediao ou transao prpria, ou os recebimentos so classificados como atividades financeiras. Quando um contrato contabilizado como proteo (hedge) de uma posio identificvel, os fluxos de caixa do contrato so classificados do mesmo modo como os fluxos de caixa da posio que est sendo protegida. Atividades financeiras 17. A divulgao separada dos fluxos de caixa decorrentes das atividades financeiras importante, porque til para predizer as exigncias impostas a futuros fluxos de caixa pelos fornecedores de capital empresa. Exemplos de fluxos de caixa derivados de atividades financeiras so: (a) numerrio recebido proveniente da emisso de aes ou outros instrumentos de capital; (b) pagamentos a investidores para adquirir ou resgatar aes da empresa; (c) numerrio recebido proveniente da emisso de debntures, emprstimos, ttulos e valores, hipotecas e outras modalidades de captao de emprstimos a curto e longo prazos; (d) amortizao de emprstimos a pagar; e (e) pagamentos por um arrendatrio (lessee) pela reduo do passivo pendente relativo a um arrendamento (lease) financeiro. Reportando os fluxos de caixa das atividades operacionais 18. A empresa deve reportar os fluxos de caixa das atividades operacionais, usando: (a) o mtodo direto, segundo o qual as principais classes de recebimentos brutos e desembolsos brutos so divulgados; ou (b) o mtodo indireto, segundo o qual o lucro lquido ou prejuzo ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem dinheiro, quaisquer diferimentos ou provises de recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros e itens da receita ou despesa relativa a fluxos de caixa de atividades de investimento ou de financiamento.

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19. As empresas so encorajadas a reportar os fluxos de caixa decorrentes das atividades operacionais usando o mtodo direto. O mtodo direto proporciona informaes que podem ser teis para estimar futuros fluxos de caixa e que no so disponveis com o uso do mtodo indireto. De acordo com o mtodo direto, as informaes sobre as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos podem ser obtidas: (a) pelos registros contbeis da empresa; ou (b) ajustando as vendas, custo de vendas (juros e receitas semelhantes e despesa de juros e dbitos semelhantes em uma instituio financeira) e outros itens da demonstrao do resultado referentes a: (i) mudanas ocorridas no perodo, nos estoques e nas contas a receber e a pagar operacionais; (ii) outros itens que no envolvem caixa; e (iii) outros itens cujos efeitos no caixa so fluxos de caixa decorrentes de atividades financeiras e de investimento. 20. De acordo com o mtodo indireto, o Fluxo de Caixa lquido das atividades operacionais determinado ajustando o lucro lquido ou prejuzo quanto aos efeitos de: (a) mudanas operacionais ocorridas no perodo nos estoques e nas contas a receber e a pagar; (b) itens que no afetam o caixa, tais como depreciao, provises, impostos diferidos, lucros ou prejuzos cambiais no realizados, lucros no distribudos de associadas e interesses minoritrios; e (c) todos os outros itens cujos efeitos sobre o caixa so fluxos de caixa das atividades de investimento ou financeiras. Alternativamente, o Fluxo de Caixa lquido das atividades operacionais pode ser apresentado, conforme o mtodo indireto, mostrando as receitas e despesas divulgadas na demonstrao do resultado e as mudanas operacionais ocorridas no perodo nos estoques e nas contas a receber e a pagar. Reportando os fluxos de caixa das atividades de investimento e financeiras 21. A empresa deve reportar separadamente as principais classes de recebimentos brutos e de pagamentos brutos decorrentes das atividades de investimento e financeiras exceto na extenso em que os fluxos de caixa descritos nos pargrafos 22 e 24 estejam reportados numa base lquida.

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Reportando os fluxos de caixa numa base lquida 22. Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades operacionais, de investimento e financeiras podem ser reportados numa base lquida: (a) recebimentos e pagamentos em dinheiro por conta de clientes, quando os fluxos de caixa refletem as atividades do cliente e no os da empresa; e (b) recebimentos e pagamentos em dinheiro referentes a itens em que a rotao rpida, as importncias significativas e os vencimentos a curto prazo. 23. Exemplos de recebimentos e pagamentos aos quais se refere o pargrafo 22 (a) so: (a) o aceite e pagamento de depsitos em conta de movimento de um banco; (b) fundos mantidos para clientes por uma companhia de investimento; e (c) aluguis cobrados por conta de, ou pagos a, donos de propriedades. Exemplos de recebimentos e pagamentos aos quais se refere o pargrafo 22 (b) so adiantamentos destinados a, e amortizao de: (a) importncias do principal relativas a clientes de carto de crdito; (b) a compra e venda de investimentos; e (c) outros emprstimos tomados a curto prazo, por exemplo, os que tm vencimento de trs meses ou menos. 24. Os fluxos de caixa decorrentes das seguintes atividades de uma instituio financeira podem ser reportados numa base lquida: (a) recebimentos e pagamentos em dinheiro pelo aceite e resgate de depsitos a prazo fixo; (b) a colocao de depsitos em, ou sua retirada de, outras instituies financeiras; e (c) adiantamentos em dinheiro e emprstimos feitos a clientes e a liquidao e amortizao desses adiantamentos e emprstimos. Fluxos de caixa em moeda estrangeira 25. Os fluxos de caixa decorrentes de transaes em moeda estrangeira devem ser registrados na moeda em que esto expressas as

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Demonstraes Contbeis (reporting currency) da empresa, convertendo-se o montante em moeda estrangeira taxa cambial na data do Fluxo de Caixa. 26. Os fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira devem ser traduzidos com base nas taxas cambiais entre a moeda das Demonstraes Contbeis e a moeda estrangeira, nas datas dos fluxos de caixa. 27. Os fluxos de caixa expressos em moeda estrangeira so reportados em conformidade com a NIC 21, Efeitos das Mudanas nas Taxas Cambiais. Isso permite o uso de uma taxa cambial que se aproxime da taxa real. Por exemplo, pode ser usada uma taxa cambial mdia ponderada referente a um perodo para registrar as transaes em moeda estrangeira ou a traduo dos fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira. Entretanto, a NIC 21 no permite o uso da taxa de cmbio na data do balano, ao traduzir os fluxos de caixa de uma subsidiria estrangeira. 28. Ganhos ou perdas no realizados resultantes de mudanas nas taxas de cmbio de moedas estrangeiras no so fluxos de caixa. Todavia, o efeito das mudanas nas taxas cambiais sobre o caixa e os valores equivalentes caixa mantidos ou devidos em moeda estrangeira reportado na demonstrao do Fluxo de Caixa, a fim de reconciliar o caixa e equivalentes caixa no comeo e no fim do perodo. Essa importncia apresentada separadamente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, de investimento e financeiras e inclui as diferenas que poderiam existir, se tais fluxos de caixa tivessem sido reportados s taxas de cmbio do fim do perodo. Itens Extraordinrios 29. Os fluxos de caixa referentes a itens extraordinrios devem ser classificados como resultantes de atividades operacionais, de investimento ou financeiras, conforme o caso, e separadamente divulgados. 30. Os fluxos de caixa referentes a itens extraordinrios so divulgados separadamente como resultantes de atividades operacionais, de investimento e financeiras na demonstrao do Fluxo de Caixa, para permitir que os usurios entendam a sua natureza e efeito sobre os fluxos de caixa presentes e futuros da empresa. Essas divulgaes so feitas alm das divulgaes em separado sobre a natureza e os montantes dos itens extraordinrios requeridas pela NIC 8, Lucro ou Prejuzo Lquido do Perodo, Erros Fundamentais e Mudanas nas Polticas Contbeis. Juros e Dividendos

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31. Os fluxos de caixa referentes a juros e dividendos recebidos e pagos devem ser divulgados separadamente. Cada um deles deve ser classificado de uma maneira uniforme de perodo a perodo como decorrentes de atividades operacionais, de investimento ou financeiras. 32. O montante total dos juros pagos durante o perodo divulgado na demonstrao do Fluxo de Caixa, quer tenha sido reconhecido como despesa na demonstrao do resultado, quer tenha sido capitalizado de acordo com o tratamento alternativo permitido na NIC 23, Encargos Financeiros de Emprstimos. 33. Os juros pagos e os juros e dividendos recebidos so usualmente classificados como fluxos de caixa operacionais em uma instituio financeira. Todavia, no h consenso sobre a classificao desses fluxos de caixa para outras empresas. Os juros pagos e os juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa operacionais, porque eles entram na determinao do lucro ou prejuzo lquido. Alternativamente, os juros pagos e os juros e dividendos recebidos podem ser classificados como fluxos de caixa financeiros e fluxos de caixa de investimento, respectivamente, porque so custos de obteno de recursos financeiros ou retorno sobre investimentos. 34. Os dividendos pagos podem ser classificados como Fluxo de Caixa financeiro, porque so um custo da obteno de recursos financeiros. Alternativamente, os dividendos pagos podem ser classificados como um componente dos fluxos de caixa das atividades operacionais, a fim de ajudar os usurios a determinar a capacidade da empresa pagar dividendos utilizando os fluxos de caixa operacionais. Impostos Sobre a Renda 35 Os fluxos de caixa referentes aos impostos sobre a renda devem ser divulgados separadamente como fluxos de caixa das atividades operacionais, a menos que possam ser especificamente relacionados com atividades financeiras e de investimento. 36. Os impostos sobre a renda resultam de transaes que do lugar a fluxos de caixa, classificados como atividades operacionais, de investimento ou financeiras numa demonstrao do Fluxo de Caixa. Embora a despesa dos impostos possa ser prontamente identificvel com as atividades de investimento ou financeiras, torna-se s vezes impraticvel identificar os respectivos fluxos de caixa dos impostos, e podem surgir em um perodo diferente dos fluxos de caixa da transao bsica. Portanto, os impostos pagos so usualmente classificados como fluxos de caixa das atividades operacionais. Todavia, quando for praticvel identificar o Fluxo de Caixa dos impostos com uma determinada transao da qual resultam fluxos de caixa que so classificados como atividades de investimento ou financeiras, o Fluxo de Caixa dos impostos classificado como atividade de investimento ou

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financeira, conforme apropriado. Quando os fluxos de caixa dos impostos so alocados a mais de uma classe de atividade, o valor total dos impostos pagos divulgado. Transaes que no envolvem numerrio 37. Transaes de investimento e financiamento que no requerem o uso de caixa ou equivalentes caixa devem ser excludas da demonstrao do Fluxo de Caixa. Tais transaes devem ser divulgadas em outra parte das Demonstraes Contbeis de modo que forneam todas as informaes pertinentes sobre estas atividades financeiras e de investimento. 38. Muitas atividades de investimento e financeiras no tm impacto direto sobre os fluxos correntes de caixa, embora afetem a estrutura de capital e ativos de uma empresa. A excluso de transaes que no afetam o caixa est em harmonia com o objetivo da demonstrao do Fluxo de Caixa, visto que tais itens no envolvem fluxos de caixa no perodo corrente. Exemplos de transaes que no afetam o caixa so: (a) a aquisio de ativos, assumindo diretamente o respectivo passivo ou por meio de um lease financeiro; e (b) a converso de dvida em capital. Componentes de caixa e equivalentes caixa 39. A empresa deve divulgar os componentes de caixa e equivalentes caixa e deve apresentar uma reconciliao das importncias em sua demonstrao do Fluxo de Caixa com os respectivos itens reportados no balano. 40. Em vista da variedade de prticas de administrao de caixa e acordos bancrios nos diferentes pases e a fim de cumprir a NIC 1, Divulgao de Polticas Contbeis, a empresa deve divulgar a poltica que adota ao determinar a composio da caixa e equivalentes caixa. 41. O efeito de qualquer mudana na poltica para determinar os componentes da caixa e equivalentes caixa, por exemplo, uma mudana na classificao dos instrumentos financeiros previamente considerados como parte da carteira de investimentos de uma empresa reportada de acordo com a NIC 8, Lucro Lquido ou Prejuzo do Perodo, Erros Fundamentais e Mudanas nas Polticas Contbeis. Outras divulgaes (disclosures) 42.. A empresa deve divulgar, com os comentrios da Administrao, os saldos de caixa e equivalentes caixa, mantidos por ela, que no estejam disponveis para uso pelo grupo.

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43. Existem diversas circunstncias em que os saldos de caixa e equivalentes caixa no esto disponveis para uso do grupo. Entre os exemplos, esto saldos de caixa e equivalentes caixa em poder de uma subsidiria que opera em um pas, no qual se aplicam controles cambiais ou outras restries legais que impedem o uso geral dos saldos pela matriz ou outras subsidirias. 44. Informaes adicionais podem ser importantes para que os usurios entendam a posio financeira e a liquidez de uma empresa. A divulgao de tais informaes, com um comentrio da Administrao, encorajada e pode incluir: (a) o valor de emprstimos obtidos mas no utilizados, que podem estar disponveis para futuras atividades operacionais e para satisfazer compromissos de capital, indicando restries, se houver, sobre o uso de tais facilidades; (b) o montante total dos fluxos de caixa de cada uma das atividades operacionais de investimento e financeiras referentes aos interesses em joint ventures reportados mediante o uso de consolidao proporcional; e (c) o montante total dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional, separadamente dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a capacidade operacional; 45. A divulgao separada dos fluxos de caixa que representam aumentos na capacidade operacional e dos fluxos de caixa que so necessrios para manter a capacidade operacional til para habilitar o usurio a determinar se a empresa est investindo adequadamente na manuteno da sua capacidade operacional. Uma empresa que no investe adequadamente na manuteno de sua capacidade operacional pode estar prejudicando a futura lucratividade em favor da liquidez corrente e da distribuio de lucros aos proprietrios. 46. A divulgao dos fluxos de caixa segmentares habilita os usurios a obter um melhor entendimento da relao entre os fluxos de caixa dos negcios em seu todo e os de suas partes componentes, e a disponibilidade e variabilidade dos fluxos de caixa segmentares. Entrada em vigor 47. Esta norma internacional de contabilidade entra em vigor para as Demonstraes Contbeis referentes a perodos que comeam em 1o. de janeiro de 1994 ou aps essa data.

349

Apndice 1 Demonstrao do Fluxo de Caixa de uma empresa que no uma instituio financeira Este apndice apenas ilustrativo e no parte integrante das normas. A finalidade deste apndice ilustrar a aplicao das normas para ajudar a esclarecer o seu significado. 1. Os exemplos mostram somente importncias do perodo corrente. As importncias correspondentes do perodo anterior devem ser apresentadas de acordo com a NIC 5, Informaes a Serem Divulgadas nas Demonstraes Contbeis. 2. As informaes extradas da Demonstrao do Resultado e do Balano Patrimonial so apresentadas para mostrar quais as origens dos valores que compem as Demonstraes dos Fluxos de Caixa, conforme o mtodo direto e o mtodo indireto. Nem a Demonstrao do Resultado nem o Balano Patrimonial esto apresentados em conformidade com os requisitos de divulgao e apresentao das normas internacionais de contabilidade. 3. As seguintes informaes adicionais so tambm importantes para a preparao das demonstraes dos fluxos de caixa: . Todas as aes de uma subsidiria foram adquiridas por 590. O valor justo dos ativos adquiridos e passivos assumidos apresenta-se a seguir: Estoques Contas a Receber Caixa Ativo Imobilizado (terrenos, fbricas, equipamentos, etc.) Contas a Pagar Dvida a Longo Prazo 100 100 40 650 100 200

. 250 foram obtidos mediante emisso de aes do capital e mais 250 por meio de emprstimos longo prazo. . A despesa de juros foi de 400, dos quais 170 foram pagos durante o perodo. Cem relativos despesa de juros do perodo anterior tambm foram pagos durante o perodo. . Foram pagos dividendos de 1.200. . Os impostos a pagar no comeo e no fim do perodo eram de 1.000 e 400, respectivamente. Durante o perodo, fez-se uma proviso de mais 200. O imposto na fonte sobre dividendos recebidos foi de 100. . Durante o perodo, o grupo adquiriu ativos imobilizados com o custo total de 1.250, dos quais 900 foram adquiridos por meio de arrendamento financeiro. Pagamentos em dinheiro de 350 foram feitos para compra de imobilizado.

350

. Ativo imobilizado com custo original de 80 e depreciao acumulada de 60 foi vendido por 20. . Contas a receber no final de 20X2 incluam juros a receber de 100.

Demonstrao Consolidada do Resultado Referente ao perodo Findo em 20X2 Vendas Custo de Vendas Lucro Bruto Depreciao Despesas de Venda e Administrativas Despesa de Juros Renda de Investimentos Prejuzo de cmbio Lucro Lquido Antes do Imposto de Renda e Item Extraordinrio Item Extraordinrio - Indenizao de Seguro Contra Terremoto Lucro Lquido Depois do Item Extraordinrio Imposto de Renda Lucro Lquido 30.650 (26.000) 4.650 (450) (910) (400) 500 (40) 3.350 180 3.530 (300) 3.230

Balano Patrimonial Consolidado em 31 de Dezembro de 20X2 20X2 Ativo Caixa e Equivalentes Caixa Contas a Receber Estoque Carteira de Investimentos Ativo Imobilizado, ao custo Depreciao Acumulada Ativo Imobilizado, Lquido Total do Ativo 20X1

410 1.900 1.000 2.500 3.730 (1.450) 2.280 8.090

160 1.200 1.950 2.500 1.910 (1.060) 850 6.660

Passivo Contas a Pagar Juros a Pagar Imposto de Renda a Pagar Dvida a Longo Prazo Total do Passivo Patrimnio Liquido Capital Social Lucros Acumulados Total do Patrimnio Lquido Total do Passivo e Patrimnio Lquido

250 230 400 2.300 3.180

1.890 100 1.000 1.040 4.030

1.500 3.410 4.910 8.090

1.250 1.380 2.630 6.660

351

Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo Mtodo Direto (pargrafo 18a) 20X2 Fluxos de caixa das atividades operacionais Recebimentos dos clientes Pagamentos a fornecedores e empregados Caixa gerada pelas operaes Juros pagos Imposto de renda pago Fluxo de Caixa antes do item extraordinrio Recebimento de indenizao de seguro de terremoto Caixa lquido proveniente das atividades operacionais Fluxos de caixa das atividades de investimento Compra de ativo imobilizado (Nota XX) Recebido pela venda de imobilizado Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido usado nas atividades de investimento Fluxos de caixa das atividades financeiras Recebido pela emisso de aes de capital Recebido por emprstimo a longo prazo Pagamento de passivo por lease financeiro Dividendos pagos (*) Caixa lquido usado nas atividades financeiras 30.150 (27.600) 2.550 (270) (900) 1.380 180 1.560

(900) 20 200 200 (480)

250 250 (90) (1.200) (790)

Aumento lquido de caixa e equivalentes caixa Caixa e equivalentes caixa no comeo do perodo (nota XX) Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo (nota XX) * Esse item tambm poderia ser mostrado como Fluxo de Caixa operacional.

290 120 410

352

Demonstrao do Fluxo de Caixa pelo Mtodo Indireto (pargrafo 18b)

Fluxos de caixa das atividades operacionais Lucro lquido antes do imposto de renda e item extraordinrio Ajustes: Depreciao Perda cambial Renda de investimentos Despesa de juros Lucro bruto antes das mudanas no capital de giro Aumento nas contas a receber de clientes e outros Diminuio nos estoques Diminuio em contas a pagar - fornecedores Caixa proveniente das operaes Juros pagos Imposto de renda pago Fluxo de Caixa antes do item extraordinrio Recebimento de indenizao de seguro (terremoto) Caixa lquido proveniente das atividades de operao

20X2 3.350 450 40 (500) 400 3.740 (500) 1.050 (1.740) 2.550 (270) (900) 1.380 180 1.560

Fluxos de caixa das atividades de investimento Compra de ativo imobilizado (nota XX) Recebimento pela venda de equipamento Juros recebidos Dividendos recebidos Caixa lquido usado nas atividades de investimento

(900) 20 200 200 (480)

Fluxos de caixa das atividades financeiras Recebimento pela emisso de aes de capital Recebimento por emprstimo a longo prazo Pagamento de obrigao por lease financeiro Dividendos pagos (*) Caixa lquido usado nas atividades financeiras Aumento lquido na caixa e equivalentes caixa Caixa e equivalentes caixa no comeo do perodo (nota XX) Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo (nota XX)

250 250 (90) (1.200) (790) 290 120 410

(*) Esse item poderia tambm ser mostrado como Fluxo de Caixa operacional.

353

Notas Explicativas sobre a Demonstrao do Fluxo de Caixa (pelos mtodos direto e indireto) A. Ativo Imobilizado Durante o perodo, o Grupo adquiriu ativo imobilizado com um custo total de 1.250, dos quais 350 foram adquiridos por meio de leases financeiros. Pagamentos em dinheiro de 900 foram feitos para aquisio de imobilizado. B. Caixa e Equivalentes Caixa Caixa e equivalentes caixa consistem de numerrio em mo e saldos em poder de bancos, e investimentos em instrumentos do mercado financeiro. Caixa e equivalentes caixa includos na demonstrao do Fluxo de Caixa compreendem: 20X2 Caixa em mo e saldos em bancos Aplicaes financeiras a curto prazo Caixa e equivalentes caixa conforme previamente reportado Efeito de oscilaes nas taxas cambiais Caixa e equivalentes caixa, reajustados 40 370 410 410

20X1 25 135 160 (40) 120

Caixa e equivalentes caixa no fim do perodo incluem depsitos em banco de 100 mantidos por uma subsidiria, os quais no so livremente remissveis matriz por motivo de restries cambiais. O Grupo tem facilidades de emprstimos para utilizar 2.000, dos quais 700 podem ser usados somente para expanso futura. C. Informaes Sobre Segmentos Segmento A Fluxos de caixa de: Atividades operacionais Atividades de investimento Atividades financeiras Segmento B Total

1.700 (640) (570) ________490

(140) 160 (220) (200)

1.560 (480) (790) 290

Apresentao alternativa (mtodo indireto) Como alternativa, numa demonstrao de Fluxo de Caixa pelo mtodo indireto, o lucro operacional antes das mudanas no capital de giro , s vezes, demonstrado como segue: Receitas, excluda a renda de investimentos 30.650 Despesas operacionais, excluda a depreciao (26.910) Lucro operacional antes das mudanas no capital de giro 3.740

354

8.1.11 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA A Demonstrao do Valor Adicionado - DVA deve ser elaborada com base nos parmetros definidos no Ofcio Circular CVM/SNC/SEP/ n 01/06, conforme abaixo descrito: A CVM vem incentivando e apoiando a divulgao voluntria de informaes de natureza social, tendo emitido dois Pareceres de Orientao nesse sentido (o Parecer de Orientao CVM n 15/87 na parte que trata do Relatrio da Administrao e o Parecer de Orientao CVM n 24/92 sobre divulgao da Demonstrao de Valor Adicionado). Alm disso, fez incluir no anteprojeto de reformulao da Lei n 6.404/76 a obrigatoriedade da divulgao da Demonstrao do Valor Adicionado e de informaes de natureza social e de produtividade. Considerando que as companhias abertas vm, cada vez mais, aderindo divulgao de informaes dessa natureza, principalmente a DVA, e, dentro desse carter voluntrio de divulgao, tendo o objetivo de somente orientar e incentivar aquelas empresas que ainda no aderiram, apresenta-se um modelo simplificado de Demonstrao do Valor Adicionado, elaborado pela Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras da USP, com instrues para o seu preenchimento. Deve-se ressaltar que esse modelo, at mesmo por no se tratar de informao obrigatria, no deve inibir a apresentao de demonstrao mais detalhada e adaptada ao segmento de negcio da empresa

355

Demonstrao do Valor Adicionado Descrio 1. 1.1 1.2 1.3 2. 2.1 2.2 2.3 2.4 3. 4. 4.1 5. 6. 6.1 6.2 7. 8. 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 Receitas Vendas de mercadorias, produtos e servios Proviso para crditos de liquidao duvidosa - Reverso/Constituio No operacionais Insumos adquiridos de terceiros (inclui ICMS e IPI) Matrias-primas consumidas Custos das mercadorias e servios vendidos Materiais, energia, servios de terceiros e outros Perda/Recuperao de valores ativos Valor adicionado bruto (1-2) Retenes Depreciao, amortizao e exausto Valor adicionado lquido produzido pela Concessionria (3-4) Valor adicionado recebido em transferncia Resultado de equivalncia patrimonial Receitas financeiras Valor adicionado total a distribuir(5+6) Distribuio do valor adicionado Pessoal e encargos Impostos, taxas e contribuies Juros e aluguis Juros sobre o capital prprio e dividendos Lucros retidos / prejuzo do exerccio

* O total do item 8 deve ser exatamente igual ao item 7. Instrues para Preenchimento As informaes so extradas da contabilidade e, portanto, devero ter como base o princpio contbil do regime de competncia de exerccios. 1. 1.1 Receitas (soma dos itens 1.1 a 1.3) Vendas de mercadorias, produtos e servios Inclui os valores do ICMS e IPI incidentes sobre essas receitas, ou seja, corresponde receita bruta ou faturamento bruto. 1.2 Proviso para Crditos Reverso/Constituio de Liquidao Duvidosa -

Inclui os valores relativos constituio/baixa de Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa.

356

1.3

No Operacionais

Inclui valores considerados fora das atividades principais da Concessionria, tais como: ganhos ou perdas na baixa de imobilizados, ganhos ou perdas na baixa de investimentos, etc. 2. 2.1 Insumos Adquiridos de Terceiros (soma dos itens 2.1 a 2.4) Matrias-Primas Consumidas (includas no custo do produto vendido). Custos das Mercadorias e Servios Vendidos (no inclui gastos com pessoal prprio). Material, Energia, Servio de terceiros e Outros (inclui valores relativos s aquisies e pagamentos a terceiros). Nos valores dos custos dos produtos e mercadorias vendidos, materiais, servios, energia, etc. consumidos devero ser considerados os impostos (ICMS e IPI) includos no momento das compras, recuperveis ou no. 2.4 Perda/Recuperao de valores ativos Inclui em valores relativos a valor de mercado de estoques e investimentos, etc. (se no perodo o valor lquido for positivo dever ser somado). 3. 4. 4.1 Valor adicionado bruto (diferena entre itens 1 e 2). Retenes Depreciao, Amortizao e Exausto Dever incluir a despesa contabilizada no perodo. 5. Valor Adicionado Lquido produzido pela Concessionria (item 3 menos item 4). 6. Valor adicionado recebido em transferncia (item 6.1)

2.2

2.3

6.1. Receitas Financeiras (incluir todas as Receitas Financeiras independentemente de sua origem). 7. 8. 8.1 Valor adicionado total a distribuir (soma dos itens 5 e 6) Distribuio do valor adicionado (soma dos itens 8.1 a 8.5) Pessoal e encargos

357

Nesse item devero ser includos os encargos com frias, 13o salrio, FGTS, auxlio alimentao, vale transporte, etc., apropriados ao custo do produto ou resultado do perodo (no incluir encargos com o INSS - veja tratamento a ser dado no item seguinte). 8.2 Impostos, Taxas e Contribuies Alm das contribuies devidas ao INSS, imposto de renda, contribuio social, todos os demais impostos, taxas e contribuies devero ser includos neste item. Os valores relativos ao ICMS e ao IPI devero ser considerados como os valores devidos ou j recolhidos aos cofres pblicos, representando a diferena entre os impostos incidentes sobre as vendas e os valores considerados dentro do item 2 - Insumos adquiridos de terceiros. 8.3 Juros e Aluguis Devem ser consideradas as despesas financeiras e as de juros relativas a quaisquer tipos de emprstimos e financiamentos com as instituies financeiras, empresas do grupo ou outras e os aluguis (incluindo-se as despesas com leasing) pagos ou creditados a terceiros. 8.4 Juros sobre o Capital Prprio e Dividendos Incluem os valores pagos ou creditados aos acionistas. Os juros sobre o capital prprio contabilizados como reserva devero constar do item "lucros retidos". 8.5 Lucros Retidos/Prejuzo do Exerccio Devem ser includos os lucros do perodo destinados s reservas de lucros e eventuais parcelas ainda sem destinao especfica.

358

8.2

Modelos A seguir so apresentados modelos (exemplos) bsicos de Relatrio da Administrao, Balano Social, Demonstraes Contbeis, Notas Explicativas e informaes complementares. Naturalmente, estes modelos no esgotam todas as situaes que requerem divulgao, mas sim aquelas mais relevantes. Portanto, os modelos apresentados devem ser considerados como guias que serviro de subsdios para a elaborao das peas de divulgao acima referidas e devem ser adaptados s particularidades especficas de cada Concessionria. Os modelos no contemplam Demonstraes Contbeis apresentadas em moeda de capacidade aquisitiva constante (correo monetria integral). Quando ocorrer tal situao, as Concessionrias devero inserir os dados e as informaes aplicveis nas Demonstraes Contbeis, nas Notas Explicativas e nos demais relatrios complementares.

359

8.2.1

Relatrio da Administrao Senhoras e Senhores Acionistas, Apresentamos a seguir, relatrio das principais atividades no exerccio de 20X1, em conjunto com as Demonstraes Contbeis elaboradas de acordo com as prticas contbeis adotadas no Brasil, acrescidas do Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado - DVA e Demonstrao do Fluxo de Caixa, os quais consideramos importantes para divulgar o desempenho da (nome da Concessionria) para a sociedade, parceiros, investidores e usurios. Introduo A (nome da Concessionria) foi constituda em XXX, o contrato de concesso, que abrange o trecho da XXX entre XXX e XXX, foi assinado com o Governo Federal em XXX. Receita e Mercado As tarifas de pedgio cobradas pela (nome da Concessionria) so definidas pelo Governo Federal. No perodo de XXX a 25 XXX, para veculos de passeio, os valores eram de R$ XXX. A partir de XXX, aps o reajuste contratual anual e a reviso, as tarifas que passaram a vigorar foram de R$ XXX. Em 20X1, passaram XXX milhes de veculos nas trs praas de pedgio, este volume de veculos pedagiados foi XXX% superior aos XXX milhes registrados em 20X0. A receita Operacional Bruta da companhia atingiu a marca de R$ XXX milhes com as atividades de transporte rodovirio, com crescimento de XXX % sobre o obtido em 20X1 e R$ XXX milhes, quando computadas as Receitas Financeiras e Acessrias obtidas no perodo. A sociedade est empenhada no equacionamento de sua estrutura de capital, em busca da viabilidade para a execuo do seu Plano de Investimentos. Neste sentido esto sendo buscados recursos de longo prazo no Brasil e no exterior, compatveis com o empreendimento rodovirio. Investimentos Durante o ano de XXX, foram investidos R$ XXX milhes. Estes valores, quando adicionados aos R$ XXX milhes realizados em 2XX1, perfazem o montante de R$ XXX milhes realizados nos XXX primeiros anos de implementao do plano de investimentos da companhia no processo de recuperao, ampliao e modernizao do sistema da rodovia.

360

Investimentos - R$ milhes 20X1 Ampliao da Rodovia Construo do Viaduto Recuperao do Pavimento Asfltico ... Total Captaes de Recursos Para viabilizar os investimentos e aquisio de ativos operacionais, a Concessionria captou um total de R$ XX milhes em recursos de emprstimos e financiamentos de diversas fontes, destacando-se as linhas ..........., ................. e .................. Valor Adicionado Em 20X1, o valor adicionado lquido gerado como riqueza pela Concessionria foi de R$ XX milhes, representando XX% da Receita Operacional Bruta, representando um crescimento de XX% em relao Receita de 20X0, que foi de R$ XX milhes. Poltica de Distribuio de Dividendos Aos acionistas garantido estatutariamente um dividendo mnimo de 25% calculado sobre o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado de conformidade com a legislao societria vigente. Entretanto, a Concessionria optou por pagar Juros sobre Capital Prprio, de acordo com o artigo 90 da Lei N. 9.249, de 26 de dezembro de 1995, que permitiu a sua dedutibilidade, para fins de Imposto de Renda e Contribuio Social. No exerccio de 20X1, a Concessionria pagou a ttulo de Juros sobre Capital Prprio o montante de R$......... (R$........em 20X1). Planejamento Empresarial O xito que as Concessionrias vm obtendo em seu processo de adaptao s mudanas aceleradas no setor transporte se deve em grande parte qualidade de seu planejamento empresarial. Gesto pela Qualidade Total Em 20X1, as atividades relacionadas com a gesto pela qualidade total compreenderam o desenvolvimento de estudos e projetos, certificaes de 20X0 %

361

qualidade de gesto, 5S e eventos relacionados com o gerenciamento da rotina em diferentes reas das Unidades de Negcios. Recursos Humanos Em 20X1 a Concessionria investiu R$ XX milhes em programas de formao tcnica e desenvolvimento profissional e humano de seus empregados. De modo a manter a Concessionria a par da evoluo nas reas tecnolgica e gerencial e oferecer aos empregados oportunidades de desenvolvimento de suas habilidades e potenciais.

Indicadores Operacionais a) Caracterizao do Trfego Volume Na figura apresentado o Volume Dirio Mdio Equivalente por ms e ano, VDM e VDMA respectivamente, como tambm o Volume Dirio Mdio Equivalente previsto na proposta.

Variaco mensal do volume no ano base

4000 3500 3000 2500 2000 1500 1000 500 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Ms

VDMA Equivalente Previsto VDMA Equivalente VDM Equivalente

Veculos Equivalentes

362

b) Segurana no Trnsito Acidentes A figura apresenta o percentual de acidentes ocorridos no trecho concedido, classificados por gravidade, o total de pessoas envolvidas e a quantidade de sinistros por tipo de veculo.
Percentual de acidentes por gravidade

Acidentes con Mortos Acidentes sem feridos Acidentes com feridos

A figura apresenta o valor percentual dos principais tipos de acidentes detectados no trecho concedido da rodovia.
Acidente por tipo

Acidente por Tipo

Atropelamento Animal 24% 5% 7% 9% Atropelamento Pedestre Capotamento Coliso com Objeto Fixo 11% 18% 14% 12% Coliso Frontal Coliso Transversal Coliso Traseira Outros

363

c) Dados de Operao da Concesso Veculos Alocados Na tabela so apresentadas as quantidades de veculos utilizados pela Concessionria na operao da concesso no ltimo ms do ano base. De forma a permitir a comparao proporcional dos valores apresentados entre Concessionrias, a quantidade de veculos dividida pela extenso da via sob concesso. Uma vez que o valor resultante da diviso da quantidade de veculos pela extenso total muito pequeno, o resultado multiplicado por 100 para facilitar a anlise.
Tipos de Veculos alocados na concesso

Tipo de veculo Viatura de inspeo Guincho Leve Guincho Pesado Guincho Super Pesado Carro Resgate Ambulncia Simples UTI Balana Mvel Balana Fixa Total de veculos operacionais Administrao Pedgio Animal Caminho Kombi Picape Segurana de trabalho Manuteno Faixa de domnio Total de veculos de apoio Total de veculos

Quantidade

Qtde/100km

Funcionrios Alocados So apresentadas na tabela as quantidades de funcionrios empregados pela Concessionria na operao da concesso no ltimo ms do ano base. De forma a facilitar a interpretao e comparao proporcional dos valores apresentados entre Concessionrias, acrescentada uma coluna que divide a quantidade total de funcionrios pelo VDMA da via concedida. Uma vez que o valor resultante da diviso da quantidade de funcionrios pelo volume dirio de veculos muito pequeno, o resultado multiplicado por 10.000 para facilitar a anlise.

364

Tipos de funcionrios alocados na concesso

Tipo de veculo Ger. Trfego Sup. Trfego Insp. Trfego Treinee Assistente Operacional Sup. Fx. Domnio Auxiliar (F. Domnio) Adm Balana Operadores de Balana Laadores (Campeiro) Guincho Leve Guincho Pesado Guincho Super Pesado Mdico Resgatista Enfermeiro Total de Pessoal Operacional Coordenador Pedgio Sup. Assist. Pedgio Sup. Pedgio Arrecadador SNR Arrecadador Treinee Assistente de Pedgio Total de Pessoal de Pedgio Total

Quantidade

Qtde/100km

d) Aspectos Financeiros O demonstrativo tem a finalidade de apresentar a Receita da Concessionria no ano base deste relatrio juntamente com o valor da Receita Acumulada desde o inicio da concesso. O valor correspondente receita obtida com pedgios se refere renda adquirida com os pedgios e com outras fontes de receitas, sejam elas Complementares, Acessrias, Alternativas ou provenientes de Projetos Associados. Individualizar por natureza de receita.
Receita (em R$ mil)

Em 20x1 Receita

Acumulada

As seguintes tabelas mostram, respectivamente, os valores dos investimentos e da cobertura dos custos operacionais apresentados pela Concessionria no ano base, assim como os valores acumulados desde o inicio da concesso. Os valores esto expressos a preos da data de apresentao da proposta de tarifas.

365

Investimentos (em R$ mil)

Em 20x1 Investimentos
Custos Operacionais (em R$ mil)

Acumulada

Em 20x1 Custos Operacionais

Acumulada

A tabela mostra o valor total dos ISSQNs repassados para as prefeituras no ano base.
ISSQNs repassados (em R$ mil)

Em 20x1 20x1

Acumulada

Tarifa A tabela apresenta os valores referentes s tarifas praticadas no ano base em cada praca de pedgio, por categoria de veiculo.
Valor da tarifa por praa de pedgio em (em R$ mil)

Praa de Pedgio

Cobrana

Categoria de veculo 4 5 6

Concessionria em Nmeros Tabela - Rodovias Dados anuais e por empresa

Quilmetros de rodovia Nmero de veculos que transitaram Nmero de pedgios Tarifa Nmero de quilmetros mantidos ndice de congestionamento Trnsito Mdio Dirio Equivalente Trnsito Mdio Dirio Anual Equivalente Equipes utilizadas pelo concessionrio ndices de qualidade de estrada

Unidade de medida ou comentrio

Quantidade por tamanho (leve, mais de dois eixos, mais de trs eixos) Por tipo de vculos Quilmetros por ano Por velocidade mdia de veculos Volume do trnsito corrigido por fatores de tio de veculo Mdia anual Veculos, Maquinaria, Balanas, etc. Por exemplo, ndice de Rugosidade

366

Fator Trabalho Nmero de Trabalhadores Despesas de Pessoal

Por tipo de atividade e por categoria de trabalho Por tipo de atividade e por categoria de trabalho

Fator Capital Despesas de Depreciao Ativo Lquido Ativo Bruto Srie Histrica dos Investimentos Custo de Oportunidade do Capital Fatores Intermedirios Despesas em Administrao Despesas em Manuteno Outras Despesas Seguridade Quantidade de Acidentes

Regra de depreciao empregada

Em unidades monetrias

Em valores monetrios, no incluir despesas trabalhistas administrativas Valores monetrios Valores monetrios

Na medida do possvel, esto separados entre aquele em que houve vitimas ou apenas danos e leses

Agradecimentos Registramos nossos agradecimentos aos membros do Conselho de Administrao e do Conselho Fiscal pelo apoio prestado no debate e encaminhamento das questes de maior interesse da Concessionria. Nossos reconhecimentos dedicao e empenho do quadro funcional, extensivamente a todos os demais que direta ou indiretamente contriburam para o cumprimento da misso da Concessionria. Local, data. A Administrao.

367

8.2.2 8.2.2.1

Demonstraes Contbeis Balano Patrimonial Nome da Concessionria CNPJ no 00.000.000/0000-00 Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais) Legislao Societria 20X1 20X0

Ativo Circulante Disponvel Aplicaes Financeiras De Curto Prazo Ttulos e Valores Mobilirios Arrecadao de Pedgio Receitas Acessrias Contas a Receber de Partes Relacionadas Proviso Para Crditos De Liquidao Duvidosa - PCLD Estoques Adiantamentos a Fornecedores Despesas Antecipadas Adiantamentos Outros Valores a Receber Imposto de Renda e Contribuio Social Tributos Retidos na Fonte Tributos s/ Compras e Servios a Recuperar Outros Crditos Investimentos Temporrios No Circulante Realizvel a Longo Prazo Clientes e Operaes a Receber Contas a Receber de Partes Relacionadas Outros Crditos e Valores Impostos e Contribuies a Recuperar Depsitos e Aplicaes em Incentivos Fiscais Depsitos Restituves e Valores Vinculados Despesas Antecipadas Investimentos Outros Investimentos Permanentes Recuperao da Rodovia Operao da Rodovia Melhoramentos Imobilizado Imobilizaes Prprias e Benfeitorias em Bens de Terceiros Imobilizado em Andamento Depreciao e Amortizao do Imobilizado Reavaliao de Imobilizado Reavaliao de Outras Imobilizaes Depreciao Acumulada Reavaliao Ativo Intangvel Ativo Intangvel Reavaliados Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Diferido Custos Diferidos

368

Amortizao do Diferido Total do Ativo

369

Pasivo Circulante Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrageira Debntures Cdula de Crdito Bancrio Fornecedores e Prestadores de Servios Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Impostos e Contribuies Diferidos Outras Obrigaes Outras Contas a Pagar Multas Poder Concedente Obrigaes a Pagar aos Acionistas Contas a Pagar Partes Relacionadas Provises No Circulante Exigvel a Longo Prazo Emprstimos e Financiamentos em Moeda Nacional Emprstimos e Financiamentos em Moeda Estrageira Debntures Cdula de Crdito Bancrio Fornecedores e Prestadores de Servios Tributos e Contribuies Federais Tributos e Contribuies Estaduais Tributos Municipais Obrigaes Trabalhistas e Previdencirias Impostos e Contribuies Diferidos Provises para Contingncias Outras Contas a Pagar Contas a Pagar Partes Relacionadas Adiantamento para Futuro Aumento de Capital Resultado de Exerccios Futuros Resultado de Exerccios Futuros Patrimnio Lquido Capital Social Reservas de Capital Reservas de Reavaliao Reservas de Lucros Lucros ou Prejuzo Acumulados Total do Pasivo As Notas Explicativas da Administrao so parte integrante das Demonstraes Contbeis.

Nome da Concessionria CNPJ no 00.000.000/000-00 Balano Patrimonial em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais) Legislao Societria 20X1 20X0

370

8.2.2.3

Demonstrao do Resultado Nome da Concessionria CNPJ no 00.000.000/0000-00 Demonstrao do resultado dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais) Legislao Societria 20X1 20X0

Receitas Operacionais Receita de Pedgio Receita Acessrias Receitas Acessrias Outras Receitas Acessrias Devolues Abatimentos Impostos, Taxas e Contribuies Sobre os Servios Impostos, Taxas e Contribuies Sobre os Servios Receita Operacional Lquida Custos de Receitas de Pedgio Manuteno e Conservao Operao Monitorao Projetos Especiais Custos Associados as Receitas Acessrias Custos Associados as Receitas Acessrias Lucro Operacional Bruto Despesas Operacionais Despesas com Pessoal Servio de Terceiros Material, Equipamentos e Veculos Gastos Gerais Depreciao e Amortizao Despesas Tributrias Outras Receitas e Despesas Operacionais Resultado do Servio Resultado Lquidos Financeiros Receitas Financeiras Despesas Financeiras Resultado Operacional Resultado No Operacional Outras Receitas/Despesas No Operacionais Lucro Lquido (prejuzo) Antes dos Impostos sobre a Renda Provises de IRPJ e CSLL Lucro Lquido (Prejuzo) do Exerccio / Perodo Lucro (Prejuzo) por Ao R$ As Notas Explicativas da Administrao so parte integrante das Demonstraes Contbeis.

371

8.2.2.3

Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido

Nome da Concessionria o CNPJ n 00.000.000/0000-00 Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais)

Capital Social

gio na Subscrio de Aes R$ mil

Reserva de Reavaliao

Reserva Legal

Reservas Estatutrias

Reservas para Contingncias R$ mil

Reserva de Lucros a Realizar R$ mil

Outras Reservas

Lucros Acumulados

Total

R$ mil Saldo em 31 de dezembro de 20X1 Realizao parcial da Reserva de Reavaliao, lquida dos efeitos fiscais Distribuio de dividendos de exerccios anteriores (R$XX por ao ordinria e R$XX por ao preferencial) Lucro lquido do exerccio Destinao do lucro lquido Distribuio de dividendos (R$XX por ao ordinria e R$XX por ao preferencial) Constituio de Reservas Saldo em 31 de dezembro de 20X0 Realizao parcial da Reserva de Reavaliao, lquida dos efeitos fiscais Distribuio de dividendos de exerccios anteriores (R$XX por ao ordinria e R$XX por ao preferencial) Lucro lquido do exerccio Destinao do lucro lquido Distribuio de dividendos (R$XX por ao ordinria e R$XX por ao preferencial) Dividendos propostos (R$XX por ao ordinria e R$XX por ao preferencial) Constituio de Reservas

R$ mil

R$ mil

R$ mil

R$ mil

R$ mil

R$ mil

Saldo em 31 de dezembro de 20X1 As Notas Explicativas da Administrao so parte integrante das Demonstraes Contbeis

372

8.2.2.4

Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos

Nome da Concessionria CNPJ no 00.000.000/0000-00 Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais)
Origens Das Operaes Lucro Lquido do Exerccio Despesas (Receitas) que no afetam o capital circulante Depreciao e Amortizao Variaes Monetrias e Cambiais de longo prazo lquidas Baixas de Imobilizados e outros Imposto de Renda e Contribuio Social Diferidos Provises no Exigvel a Longo Prazo Perdas (Ganhos) nos itens monetrios de longo prazo Item Extraordinrio De Terceiros Emprstimos e Financiamentos obtidos Tributos e Contribuies Sociais imobilizados Outras Contas a Pagar imobilizadas Legislao Societria 20X1 20X0

Realizveis a Longo Prazo Transferidos para o Circulante:

Outros Ativos Total das Origens Aplicaes No Realizvel a Longo Prazo Contratos de Mtuo Depsitos Judiciais e Outros Ativos Em Investimentos No Imobilizado Exigveis a Longo Prazo Transferidos para o Circulante Emprstimos e Financiamentos Entidade de Previdncia privada Tributos, Contribuies Sociais e outras contas a pagar Contingncias Judiciais Lquidas dos depsitos Acionistas - Remunerao do Capital Prprio Total das Aplicaes Aumento (Reduo) do Capital Circulante Lquido Representado por: Ativo Circulante Passivo Circulante Menos - Capital Circulante Lquido Inicial Aumento (Reduo) do Capital Circulante Lquido As Notas Explicativas da Administrao so parte integrante das Demonstraes Contbeis.

373

8.2.2.5

Notas Explicativas

Notas Explicativas s Demonstraes Contbeis em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais).

1.

Contexto Operacional A (nome da Concessionria) uma sociedade annima com sede em (nome da cidade), (estado). Seu principal controlador (nome do controlador).

2.

Das Concesses A Concessionria detm junto ANTT, a seguinte concesso: Extenso do trecho concedido

Concesso

Trechos

Data da Concesso

Trmino da Concesso

3.

Principais Prticas Contbeis As Demonstraes Financeiras foram elaboradas e esto sendo apresentadas de acordo com as praticas contbeis adotadas no Brasil, com base nas disposies da Lei das Sociedades por Aes, conjugadas com a legislao especfica emanada pela Agncia Nacional de Transportes Terrestre - ANTT e as normas estabelecidas pela Comisso de Valores Mobilirios - CVM. [Indicar resumidamente, quando relevante, eventuais mudanas de prticas contbeis ou mudanas no critrio de apresentao das Demonstraes Financeiras.]

(a) Apurao do Resultado O Resultado apurado pelo regime de competncia. A Proviso para o Imposto de Renda constituda com a incluso da parcela de incentivos fiscais. Os tributos diferidos foram reconhecidos considerando as alquotas vigentes para o Imposto de Renda e a Contribuio Social sobre os prejuzos fiscais e as diferenas temporrias, na extenso em que sua realizao seja provvel (Nota 10).

(b) Ativo Circulante e Realizvel a Longo Prazo A Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa calculada com base nas perdas avaliadas como provveis, cujo montante considerado suficiente para cobrir perdas na realizao das contas a receber.

374

Os estoques so demonstrados ao custo mdio das compras, inferior aos custos de reposio ou aos valores de realizao. As importaes em andamento so demonstradas ao custo acumulado de cada importao. Os demais ativos so apresentados ao valor de custo ou de realizao, incluindo, quando aplicvel, os rendimentos, as variaes nas taxas de cmbio e as variaes monetrias auferidos. (c) Permanente Demonstrado ao custo corrigido monetariamente at 1995, combinado com os seguintes aspectos: . Capitalizao dos encargos financeiros incorridos durante o perodo de construo do imobilizado. . Depreciao de bens do Imobilizado, calculada pelo mtodo linear, s taxas anuais mencionadas. (na Nota 7). . Reavaliao de bens do Imobilizado, efetuada com base em avaliao realizada por peritos independentes. A exausto das jazidas calculada com base na relao obtida entre a produo efetiva e a capacidade estimada. . Amortizao do Diferido pelo prazo de dez anos, a partir da data em que os benefcios comeam a ser produzidos. (d) Passivo Circulante e Exigvel a Longo Prazo So demonstrados por valores conhecidos ou calculveis, acrescidos, quando aplicvel, dos correspondentes encargos, das variaes nas taxas de cmbio e das variaes monetrias incorridas. 4. Ttulos e Valores Mobilirios 20X1 Aplicaes "time deposit"/"overnight" Aplicaes em Renda Fixa (fundos) Fundo FIDC - Cota Subordinada (Nota XX) Ttulos pblicos Outros x x x x x x Ativo Circulante Realizvel a Longo Prazo x x 20X0 x x X x x x x x

375

5.

Contas a Receber Descrio Clientes Operaes a Receber Desconto Bancrio Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa Clientes e Operaes a Receber 20X1 x X (x) (x) x 20X0 x x (x) (x) x

6.

Estoques 20X1 Material / Combustvel Adiantamentos a Fornecedores para Estoques Estoque / Materiais em Poder de Terceiros (-) Estoque / Materiais em Poder Prprio x x x (x) x 20X0 x x x (x) x

7. Imobilizado Legislao societria

20X1 Taxas anuais mdias de depreciao (%) Grupos do Ativo Imobilizado Recuperao da Rodovia - Custo Operao da Rodovia - Custo Melhoramentos Custo Imobilizaes Prpias e Benfeitoiras em Bens de Terceiros Custo Imobilizado em Andamento - Custo Recuperao da Rodovia Reavaliao Operao da Rodovia Reavaliao Melhoramentos Reavaliao Outras Reavaliaes de Imobilizaes Reavaliao Outras Imobilizaes Reavaliao Custo Depreciao e amortizao acumulada Valor lquido 20X0 Valor lquido

376

(-) Depreciao Acumulada (-) Recupearao da Rodovia Custo (-) Operao da rodovia Custo (-) Melhoramentos Custo (-) Imobilizaes Prpias e Benfeitoiras em Bens de Terceiros Custo (-) Imobilizado - Reavaliao (-) Outras Imobilizaes Reavaliao Total

Observao: Para Concessionrias que tenham contabilizado reavaliao de elementos de Ativos Imobilizados, deve ser includo na nota um texto sobre a reavaliao, informando todos os detalhes pertinentes. A Depreciao do perodo alocada ao Custo dos Produtos Vendidos monta a R$ xx (20X0 R$ xx), s Despesas, R$ xx (20X0 - R$ xx) e aos Estoques, R$ xx (20X0 - R$ xx). As principais taxas anuais de Depreciao por macroatividade, de acordo com a Resoluo ANTT no XX de XXXX, so as seguintes: Taxas anuais de Depreciao (%) Relao dos Grupos de Imobilizado

Administrao Central (Descrever os grupos relevantes) 8. Ativo Intangvel e Diferido Legislao Societria 20X1 Ativo Intangvel Ativo Intangvel Ativo Intangvel Reavaliados (-) Amortizao Acumulada Ativo Intangvel Custo Diferido Despesas de Organizao e Reorganizao (-) Amortizao Acumulada Total Quando relevante no perodo, descrever a natureza dos gastos e os critrios de amortizao. 20X0

377

9.

Imposto de Renda e Contribuio Social (a) Composio dos Tributos Diferidos Diferido Ativo 20X1 Prejuzos Fiscais de Imposto de Renda a Compensar Bases Negativas de Contribuio Social Diferenas Temporrias Proviso para Contingncias Proviso para Perdas em Ativos Proviso para Perdas em Instrumentos Financeiros Derivativos Outras Depreciao Acelerada Vendas a Longo Prazo Total Circulante Longo Prazo Os Ativos e Passivos Diferidos de Imposto de Renda e Contribuio Social, decorrentes de prejuzos fiscais de imposto de renda, bases negativas de contribuio social e diferenas temporrias, so reconhecidos contabilmente levando-se em considerao a realizao provvel desses tributos, a partir de projees de resultados futuros elaborados com base em premissas internos e em cenrios econmicos futuros que podem, portanto, sofrer alteraes. (b) Perodo estimado de realizao Os valores dos Ativos, lquidos dos Passivos Fiscais Diferidos, apresentam as seguintes expectativas de realizao: Valor lquido dos crditos 20X0 Diferido Passivo 20X1 20X0

Ano 2006 2007 2008 2009 2010 2010 a 2012 2013 e 2014

378

Alm desse Ativo Fiscal Diferido, a companhia possui em seus registros fiscais o montante de R$ xx a compensar com Lucros Tributrios Futuros, ainda no registrado contabilmente, por no satisfazer o critrio de reconhecimento anteriormente descrito. Como a base tributvel do Imposto de Renda e da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido decorre no apenas do lucro que pode ser gerado, mas tambm da existncia de receitas no tributveis, despesas no dedutveis, incentivos fiscais e outras variveis, no existe uma correlao imediata entre o Lucro Lquido da companhia e o resultado de Imposto de Renda e Contribuio Social. Portanto, a expectativa da utilizao dos crditos fiscais no deve ser tomada como nico indicativo de resultados futuros da companhia. (c) Reconciliao do Benefcio (despesa) do Imposto de Renda e da Contribuio Social Os valores de Imposto de Renda e Contribuio Social demonstrados no resultado apresentam a seguinte reconciliao em seus valores alquota nominal: 20X1 Lucro Antes do Imposto de Renda e da Contribuio Social gio e Proviso para Perdas No-Dedutveis Alquota combinada do Imposto de Renda e da Contribuio Social - % Imposto de Renda e Contribuio Social s alquotas da legislao Ajustes ao Lucro Lquido que afetam o Resultado do Exerccio Imposto de Renda e Contribuio Social de Juros sobre o Capital Prprio Incentivos Fiscais Outros Imposto de Renda e Contribuio Social no Resultado do Exerccio 10. Fornecedores Legislao societria 20X0 20X1 Fornecedores Nacionais Fornecedores Estrangeiros x (x) 20X0 x (x)

xx

xx

x x

x x

379

11.

Emprstimos e Financiamentos Taxa anual de juros e comisses %( )

20X1

20X0

Moeda Estrangeira US$ xx mil - (20X0 - US$ xx mil)

x,x acima da LIBOR x,x acima da LIBOR

xx mil - (20X0 - xx mil)

Moeda Nacional (para aquisio de mquinas e equipamentos) IGP-M Prefixados

x,x x,x

x x x

x x x

Menos Passivo Circulante Exigvel a Longo Prazo Detalhamento dos Emprstimos e Financiamentos:

(y) x

(y) x

(*) possvel que determinados financiamentos sejam agrupados, de acordo com a moeda. Nesse caso, a taxa anual de juros a ser informada no dever ser apenas um intervalo, mas uma taxa mdia ponderada. (a) Vencimentos das parcelas a longo prazo: Legislao Societria Moeda Nacional 20X2 20X3 20X4 20X5 20X6 20X7 20X8 20X9 20XX aps 20XX Moeda Estrangeira

20X1

20X0

380

(b) Em garantia dos financiamentos, foi oferecido o seguinte: 20X1 Direitos Emergentes x 20X0 x

12.

Patrimnio Lquido (a) Capital Autorizado dividido em xx (20X0 - xx) Aes Ordinrias de R$ xx (20X0 - R$ xx) cada uma e xx (20X0 - xx) Aes Preferenciais de igual valor unitrio. (b) Capital Subscrito dividido em xx (20X0 - xx) Aes Ordinrias de R$ xx (20X0 - R$ xx) cada uma e xx (20X0 - xx) Aes Preferenciais de igual valor unitrio. Estas no tm direito a voto e gozam de prioridade na distribuio de dividendos e no reembolso de capital, sem prmio, em caso de liquidao. Do total do Capital Subscrito, xx (20X0 - xx) Aes Ordinrias Nominativas e xx (20X0 - xx) aes Preferenciais Nominativas pertencem a acionistas do exterior. [Descrever o prazo e as condies, se existentes, para a integralizao da parcela de Capital Subscrito.] (c) Reserva de Reavaliao A Reserva de Reavaliao prpria e reflexa das coligadas, realizada com base nas depreciaes, baixas ou alienaes dos respectivos bens reavaliados, transferida para lucros acumulados, considerando-se ainda os efeitos tributrios das provises constitudas. (d) Reserva de Reteno de Lucros Refere-se reteno do saldo remanescente de Lucros Acumulados, a fim atender ao projeto de crescimento dos negcios estabelecido em seu plano investimentos, conforme oramento de capital proposto pelos administradores companhia, a ser deliberado na Assemblia Geral em observncia ao artigo 196 Lei das Sociedades por Aes. (e) Reserva de Lucros a Realizar Constituda de acordo com o estabelecido no artigo 197 da Lei das Sociedades por Aes, sendo que sua realizao normalmente ocorre por ocasio do recebimento de dividendos, alienao e baixa dos investimentos. Em 20X1 a administrao da companhia, considerando as condies financeiras favorveis, realizou a totalidade de de da da

381

dessa reserva mediante a transferncia para Lucros Acumulados e, conseqentemente, computou esse montante na base de clculo dos dividendos propostos. (f) Juros sobre o Capital Prprio Em conformidade com a Lei n 9.249/95, a administrao da companhia aprovou, em reunio do Conselho de Administrao realizada em 21 de agosto de 20X0, a distribuio, aos seus acionistas, de Juros sobre o Capital Prprio, calculados com base na variao da Taxa de Juros a Longo Prazo - TJLP, incluindo-os ao valor do dividendo mnimo obrigatrio. Em atendimento legislao fiscal, o montante dos Juros sobre o Capital Prprio de R$ xxxx (o que corresponde a R$ xxxxx por ao, lquido de Imposto de Renda de Fonte) foi contabilizado como Despesa Financeira. No entanto, para efeito destas Demonstraes Financeiras, os Juros sobre o Capital Prprio so apresentados como distribuio do Lucro Lquido do exerccio, conforme previsto na Deliberao CVM n 207/96.

13.

Dividendos Propostos Nos termos do Estatuto Social, aos titulares de aes de qualquer espcie ser atribudo, em cada exerccio, um dividendo mnimo de 25% do Lucro Lquido, calculado nos termos da lei societria. A proposta de dividendos consignada nas Demonstraes Financeiras da companhia, sujeita aprovao dos acionistas na Assemblia Geral, calculada nos termos da referida lei, em especial no que tange ao disposto nos artigos 196 e 197, assim demonstrada: 20X1 Lucro Lquido do Exerccio Constituio de Reservas Legal Lucros a Realizar Reverso de Reservas Lucros a Realizar Base de Clculo dos Dividendos Dividendos Propostos Juros sobre Capital Prprio Total Porcentagem sobre o Lucro Lquido do Exerccio X 20X0 x

(x) (x)

(x) (x)

x x x x x y

x x x x x y

382

14.

Contingncias O reconhecimento, a mensurao e a divulgao das Provises, Contingncias Ativas, Contingncias Passivas e Obrigaes Legais so efetuados de acordo com os critrios definidos na Deliberao 489/05 da Comisso de Valores Mobilirios CVM que torna obrigatria a adoo do Pronunciamento NPC 22 do Instituto dos Auditores Independentes do Brasil IBRACON. Ativos e Passivos Contingentes: Ativos Contingentes Os Ativos Contingentes no so reconhecidos nas Demonstraes Contbeis, exceto quando a administrao possui total controle da situao ou quando h garantias reais ou decises judiciais favorveis, sobre as quais no cabem mais recursos, caracterizando o ganho como praticamente certo. Passivos Contingentes Os Passivos Contingentes so reconhecidos nas Demonstraes Financeiras quando, baseado na opinio de assessores jurdicos, for considerado provvel o risco de perda de uma ao judicial ou administrativa, gerando uma provvel sada de recursos para a liquidao das obrigaes e quando os montantes envolvidos forem mensurveis com suficiente segurana. Obrigaes Legais: Obrigaes Legais Fiscais e Previdencirias so derivadas de processos judiciais relacionados a obrigaes tributrias que, independente da avaliao acerca da probabilidade de insucesso, tm os seus montantes reconhecidos integralmente nas Demonstraes Financeiras. Nas datas das Demonstraes Financeiras, a companhia apresentava os seguintes Passivos e os correspondentes Depsitos Judiciais relacionados a contingncias: Depsitos Judiciais 20X1 Contingncias Tributrias Contingncias Trabalhistas e Previdencirias Contingncias Cveis Outras 20X0 Provises para Contingncias 20X1 20X0

[Nos casos em que, para fins de divulgao, ocorrer a compensao de passivos com valores depositados em juzo, permitida nos termos do pargrafo 76 da NPC 22 do IBRACON, devero ser destacadas, em nota explicativa, as quantias que esto sendo compensadas e a explicao das eventuais diferenas existentes.]

383

A movimentao da proviso demonstrada a seguir: Saldo em 31 de dezembro de 20X0 Adies Baixas Estornos Atualizaes Monetrias Saldo em 31 de dezembro de 20X1 A companhia parte envolvida em processos trabalhistas, cveis, tributrios e outros em andamento, e est discutindo essas questes tanto na esfera administrativa como na judicial, as quais, quando aplicveis, so amparadas por depsitos judiciais. As provises para as eventuais perdas decorrentes desses processos so estimadas e atualizadas pela administrao, amparada pela opinio de seus consultores legais externos. . Tributrias - referem-se, principalmente, discusso quanto adequada interpretao da Lei n. 9.718/98, relativa incluso nas bases de clculo do Programa de Integrao Social - PIS e da Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS das variaes cambiais decorrentes de redues de passivos contratados em moeda estrangeira. . Contingncias Trabalhistas e Previdencirias - consistem, principalmente, em reclamaes de empregados vinculadas a disputas sobre o montante de compensao pago sobre demisses. . Aes Cveis - as principais aes esto relacionadas a reclamaes de contratados relativas a perdas que supostamente teriam ocorrido como resultado de vrios planos econmicos. Perdas Possveis A Companhia possui aes de natureza tributria, cvel, trabalhista e ambientais, envolvendo riscos de perda classificados pela administrao e seus consultores jurdicos como possvel, para os quais no h proviso constituda, conforme composio a seguir: 20X1 Tributrias Cveis Trabalhistas 20X0

384

[Quando aplicvel, divulgar adicionalmente pleitos judiciais relativos a potenciais direitos relevantes, como os decorrentes de tributos pagos ou de extino de obrigao tributria registrada, cujo ganho ainda no foi reconhecido nos termos da Deliberao CVM n. 489, de 3 de outubro de 2005.]

15.

Instrumentos Financeiros A companhia avaliou seus Ativos e Passivos em relao aos valores de mercado/realizao, por meio de informaes disponveis e metodologias de avaliao estabelecidas pela administrao. Entretanto, tanto a interpretao dos dados de mercado quanto a seleo de mtodos de avaliao requerem considervel julgamento e razoveis estimativas para produzir o valor de realizao mais adequado. Conseqentemente, as estimativas apresentadas no indicam, necessariamente, os montantes que podero ser realizados no mercado corrente. O uso de diferentes hipteses de mercado e/ou metodologias para estimativas pode ter um efeito material nos valores de realizao estimados. Valorizao dos Instrumentos Financeiros Os principais Instrumentos Financeiros Ativos e Passivos da companhia em 31 de dezembro de 20X1 esto descritos a seguir, bem como os critrios para sua valorizao/avaliao: (a) Caixa e Bancos, Aplicaes Financeiras, Contas a Receber, Outros Ativos Circulantes e Contas a Pagar Os valores contabilizados aproximam-se dos de realizao. (b) Financiamentos Sujeitos a juros com taxas usuais de mercado, conforme descrito na Nota XX. O valor estimado de mercado foi calculado com base no valor presente do desembolso futuro de caixa, usando taxas de juros que esto disponveis companhia para a emisso de dbitos com vencimentos e termos similares. O valor estimado de mercado dos financiamentos, includas as parcelas de curto prazo, o seguinte: 20X1 Valor Patrimonial Valor de Mercado (c) Risco com Taxa de Juros Esse risco oriundo da possibilidade de a companhia incorrer em perdas por causa de flutuaes nas taxas de juros que aumentem as despesas financeiras relativas a 20X0

385

emprstimos e financiamentos captados no mercado. A companhia tem pactuado contratos de derivativos para fazer "hedge" contra esse risco em algumas operaes e, alm disso, monitora continuamente as taxas de juros de mercado com o objetivo de avaliar a eventual necessidade de contratao de novas operaes para proteger-se contra o risco de volatilidade dessas taxas. (d) Risco com Taxa de Cmbio Esse risco decorre da possibilidade de a companhia vir a incorrer em perdas por causa de flutuaes nas taxas de cmbio, que reduzam valores nominais faturados ou aumentem valores captados no mercado. Em 31 de dezembro de 20X1 a companhia possua ativos e passivos denominados em dlares norte-americanos no montante de US$ XXX e US$ XXX, respectivamente, no existindo nenhum instrumento para proteger essa exposio nessa data. (e) Derivativos Os instrumentos derivativos contratados pela companhia tm o propsito de proteger suas operaes contra os riscos de flutuao na taxa de juros, e no so utilizados para fins especulativos. Em 31 de dezembro de 2005, o portflio de derivativos de taxa de juros pode ser resumido conforme tabela a seguir: Valor nominal Faixa de taxa - % Ganho (perda) no realizado

Tipo Cap "Swap"

As perdas e os ganhos com as operaes de "hedge" so reconhecidos mensalmente no resultado, considerando a curva do papel. O ganho (perda) no realizado(a) representa a diferena entre o valor do instrumento pela curva e seu valor justo (mercado).

16.

Plano de Suplementao de Aposentadoria (a) Fundo de Penso A Fundao Companhia XXX de Seguridade Social uma entidade fechada de previdncia complementar, sem fins lucrativos e de personalidade jurdica prpria, instituda em (ano), tendo por finalidade suplementar benefcios previdencirios aos empregados da companhia.

386

A companhia patrocinadora da (nome da empresa) em dois diferentes planos de benefcios: (b) Plano de Benefcio (i) Plano de Benefcio Definido - BD Plano de benefcio definido puro, em fase de extino, institudo em (ano), no incio das atividades da (nome da empresa), o qual foi fechado a novas adeses e continua mantido apenas para os participantes assistidos e para alguns ainda ativos, em carter residual. (ii) Plano Misto de Benefcios Contempla benefcios programveis de renda para aposentadoria, do tipo contribuio definida, desvinculados da Previdncia Social. Inclui tambm o benefcio diferido por desligamento, alm dos chamados benefcios de risco: aposentadoria por invalidez, penso por morte e auxlio-doena. Esse plano foi implementado em (ms e ano). As contribuies das patrocinadoras ao (nome do plano) apresentam-se como segue: . Contribuio Ordinria - destina-se acumulao dos recursos necessrios concesso dos benefcios de renda. idntica contribuio dos participantes e limita-se a x% dos seus salrios de participao, no que exceder XX unidades de referncia do plano (R$ xxx,xx e R$ xxx,xx em dezembro de 20X1 e de 20X0, respectivamente). . Contribuio Extraordinria - pode ser realizada em qualquer tempo, a critrio das patrocinadoras. . Contribuio Normal - para custeio do plano de risco e das despesas administrativas, fixadas pelo aturio por ocasio da elaborao das avaliaes atuariais. . Contribuio Especial - destinada a cobrir qualquer compromisso especial porventura existente. Durante o exerccio findo em 20X1, a companhia efetuou contribuies ao (nome do plano) no montante de R$ xxxxx (R$ xxxx em 20X0) para custeio dos planos de benefcios.

387

(c) Passivo Atuarial Refere-se responsabilidade da companhia na complementao de aposentadorias e penses relacionadas a incentivo ao desligamento de funcionrios, no valor de R$ xxx, e contabilizao do plano de penso, no valor de R$ xxxx. Essas obrigaes foram calculadas por aturio independente e representam o valor presente dos benefcios e penses. Parte est registrada no Circulante, na rubrica "Demais contas e despesas a pagar" - R$ xxx (20X0 R$ xxxx) e parte, no Longo Prazo, na rubrica "Passivo Atuarial" - R$ xxx (20X0 R$ xxxx). A conciliao dos Ativos e Passivos reconhecidos no Balano est demonstrada a seguir: 20X1 Valor Presente das obrigaes atuariais total ou parcialmente cobertas Valor Justo dos Ativos Valor Lquido dos Ganhos (Perdas) no reconhecidos no Balano Ativo (Passivo) a ser reconhecido no Balano Patrimonial Os Ganhos (Perdas) identificados anteriormente esto relacionados com a rentabilidade dos ativos do plano - diferenas entre as premissas atuariais e o que ocorreu efetivamente - sendo assim considerados ganhos (perdas) atuariais. A companhia adota a poltica de reconhecer esses ganhos (perdas) como Receita (Despesa) apenas quando seus montantes acumulados excederem, em cada exerccio, o maior dos seguintes limites: (i) 10% do valor presente da obrigao atuarial total do benefcio definido; e (ii) 10% do valor justo dos ativos do plano. A parcela a ser reconhecida amortizada anualmente dividindo-se seu montante pelo tempo mdio remanescente de trabalho estimado para os empregados participantes do plano. [Caso a companhia ainda tenha saldo a reconhecer pela aplicao inicial da NPC 26 Contabilizao de Benefcios a Empregados, o seguinte pargrafo dever ser includo:] Conforme facultado pela Deliberao CVM n.. 371/2000, o ajuste inicial do Passivo Atuarial, no montante de R$ xxxxxxx, vem sendo reconhecido, a partir de (ano), no Resultado No Operacional, pelo critrio linear, no perodo de cinco anos, que menor que o tempo estimado de servio ou de vida remanescente dos empregados. 20X0

388

Os valores reconhecidos na Demonstrao de Resultado esto demonstrados a seguir: 20X1 Custo do Servio Corrente [Parcela relativa ao ajuste inicial do Passivo] Custo dos Juros Rendimento esperado do Ativo do plano 20X0

As principais premissas atuariais em 31 de dezembro so as seguintes: 20X1 Hipteses Econmicas Taxa de Desconto Taxa de Retorno Esperado dos Ativos Crescimentos Salariais Futuros Crescimento dos Benefcios da Previdncia Social e dos Limites Inflao Fator de Capacidade Salrios Benefcios Hipteses Demogrficas Tbua de Mortalidade Tbua de Mortalidade de Invlidos Tbua de Entrada em Invalidez 10,8% a.a. (nominal) 10,8% a.a. 6,91% a.a. at 47 anos 0% a.a. a partir de 48 anos 5,0% a.a. 99% 99% AT 1949 AT 1949 lvaro Vindas 20X0 8% a.a. (real) 8% a.a. 1,82% a.a. at 47 anos 0% a.a. a partir de 48 anos 0% a.a. 99% 99% GAM 1971 IAPC - 57 lvaro Vindas

17.

Resultado No Operacional Compe-se, substancialmente, da amortizao integral no montante de R$ xxx dos gastos incorridos e anteriormente diferidos, decorrentes do projeto, e da baixa do Ativo Imobilizado, representado por R$ XXX (em 20X0 refere-se, substancialmente, baixa de ativo diferido pela descontinuidade do projeto xxxxx.

18.

Seguros A companhia possui um programa de gerenciamento de riscos com o objetivo de delimitar os riscos, buscando no mercado coberturas compatveis com seu porte e suas operaes. As coberturas foram contratadas por montantes considerados suficientes pela Administrao para cobrir eventuais sinistros, considerando a natureza da sua

389

atividade, os riscos envolvidos em suas operaes e a orientao de seus consultores de seguros. Em 31 de dezembro de 20X1, a companhia possua as seguintes principais aplices de seguro contratadas com terceiros: Ramos Seguro de todos os Riscos da Construo Seguro de Danos Materiais Seguro de Danos Patrimoniais Seguro de Cobertura de Risco Diversos Seguro de Riscos de Engenharia Seguro de Avaria de Mquinas Seguro de Acidente de Trabalho Seguro de Lucros Cessantes Seguro de Responsabilidade Civil 19. Eventos Subseqentes A estruturao do projeto, assim como os contatos iniciais com provveis compradores do exterior, est em fase de desenvolvimento, e o incio dos investimentos est previsto para 20xx. Importncias Seguradas

8.2.3

Informaes Complementares

8.2.3.1 Balano Social Responsabilidade Social muito mais do que gestos episdicos de filantropia motivados por consideraes de marketing ou relaes pblicas. mais do que garantir que a prestao do servio da Concessionria seja seguro e confivel. mais do que gerar riquezas e empregos e recolher impostos na conduo normal dos negcios. Para a Concessionria, comprometer-se com um conjunto de polticas, programas e prticas que no apenas atendam mas ultrapassem as exigncias ticas e legais no que toca proteo do meio ambiente e ao desenvolvimento econmico, social e cultural da comunidade onde opera e da sociedade como um todo. sobretudo, uma atitude proativa de estender a mo aos mais carentes, ajudando a reduzir as chagas sociais. ter solidariedade como um valor que permeia e baliza toda a atuao da Concessionria, sem prejuzo de suas metas empresariais e comerciais. Como se ver a seguir, tendo equacionado as questes sociais mais graves no Estado a Concessionria se volta agora para ampliar sua atuao de carter comunitrio, a fim de auxiliar a resolver outros problemas que afetam nossa populao.

390

Preservando e restaurando o Meio Ambiente Reciclagem - Em parceria com, a Concessionria implantou um programa de aproveitamento do lixo reciclvel de suas dependncias e do lixo reciclvel domiciliar dos seus colaboradores em.... A parceria formada por aproximadamente XX famlias carentes que sobrevivem do lixo reciclado, que coletado nas ruas e levado para a sede da cooperativa, onde separado, selecionado e vendido. O lixo recolhido na Concessionria tem pago os custos fixos da cooperativa. Essa parceria est sendo divulgada para outras empresas e comunidades como exemplo a ser seguido, inclusive por estimular nos empregados uma nova mentalidade, de preservar para reciclagem o que seria normalmente descartado como lixo.

Filantropia e Trabalho Voluntrio Campanha de Arrecadao Permanente - Com o apoio e o incentivo da Concessionria, os empregados instituram uma campanha permanente de arrecadao de doaes para manuteno de instituies carentes ou atendimento de solicitaes de emergncia. Essas doaes no se limitam a alimentos e roupas, mas tudo o que possa contribuir para aliviar as necessidades ou trazer alguma alegria e conforto ao prximo. Acordo com a Pastoral da Criana - Em 20X1, a Concessionria celebrou acordo com a Pastoral da Criana para arrecadar doaes de usurios. Para facilitar e estimular as doaes de recursos Pastoral da Criana, a Concessionria espera contribuir de forma significativa para a manuteno e a ampliao do excepcional trabalho de carter social. Doao de Equipamentos de Informtica - Em 20X1, a Concessionria doou a municpios, escolas e entidades beneficentes XX microcomputadores e XX impressoras, que se tornaram inservveis para os servios da Concessionria em decorrncia da rpida evoluo tecnolgica na rea de informtica. Com essas doaes, a Concessionria tem colaborado, direta ou indiretamente, para o desenvolvimento de pequenos empreendimentos, a iniciao profissional de pessoas que se encontram margem do mercado de trabalho e a familiarizao com o universo da informtica por parte de idosos, portadores de deficincia fsica, crianas e adolescentes, principalmente entre os segmentos populacionais de baixa renda. Programa de Voluntariado da Concessionria ..................... - Com vistas a consolidar o esprito corporativo de cidadania e responsabilidade social, a Concessionria implantou inicialmente em .. e, depois, decidiu estender a toda a Empresa, o Programa de Voluntariado da Concessionria ou Concessionria/Projeto .................... Como empresa cidad, a Concessionria entende ser fundamental despertar o esprito de responsabilidade social entre seus

391

empregados, estimulando-os a envolver-se com o coletivo, compartilhando tempo, conhecimento e entusiasmo na execuo de projetos comunitrios. Por meio desse programa, a Concessionria libera do expediente, por at quatro horas mensais, todo empregado que comprove a participao em atividades de cunho social. Em contrapartida, o empregado deve oferecer seu tempo livre em igual proporo. Ter prioridade a participao de empregados no projeto ................. (ver adiante), em outros projetos sociais promovidos ou apoiados pela Concessionria (como os de preveno de acidentes com trnsito), atividades na rea de educao, campanhas educativas (trnsito, cidadania, educao ambiental), campanhas de sade pblica (vacinao, mutires de limpeza, preveno de doenas e endemias), e ao social perante entidades regularmente constitudas (como creches, asilos e escolas especializadas). Em apenas XX meses de existncia, o Programa de Ao Voluntria ...................... contou com a adeso de XX colaboradores e a realizao de cerca de XX mil horas de trabalho voluntrio em favor de XX entidades sociais das regies ............... e ..................... do Estado ............. Desse total de horas, apenas XX foram utilizadas em horrio de expediente, o que mostra que a dedicao dos empregados vai muito alm da contrapartida oferecida pela Concessionria. O ................................... no d prmios mas confere certificados nveis bronze, prata e ouro na medida em que cada voluntrio agregue ao seu currculo de ao social determinado nmero de horas doadas comunidade.

Responsabilidade Social de Fornecedores de Produtos e Servios A Concessionria entende que deve realizar seus negcios com Fornecedores que compartilhem da mesma viso de cidadania corporativa, no apenas para assegurar que as polticas e prticas de outras companhias no se reflitam desfavoravelmente sobre ela, mas principalmente para estimular a adoo de medidas que beneficiem a comunidade, criando um verdadeiro efeito "cascata".

Educao Em 20X1, no mbito de suas polticas de apoio comunidade, a Concessionria lanou um ambicioso programa - denominado .................................. - concebido com o objetivo de contribuir de forma significativa, a partir do Estado ................., para a erradicao de um dos mais graves problemas que assolam nossa populao: o analfabetismo. A meta do Programa proporcionar oportunidades de educao para grande parte do universo de analfabetos, com incio no Estado ............, num horizonte de XX anos, mediante um curso completo de XX horas-aulas, distribudas em XX mdulos, a a o o abrangendo o contedo da 1 4 srie (1 e 2 ciclos do Ensino Fundamental), mais Educao Profissional Bsica, contra as XX horas do curso regular. Ao final do curso, o aluno, j alfabetizado e apto a utilizar a informtica, participa do Exame

392

de Equivalncia da Secretaria de Estado da Educao e, sendo aprovado, recebe o seu certificado de concluso. Parceiros no Processo de Alfabetizao - O Programa prev a formalizao de parcerias com instituies diretamente ligadas ao ensino, como a Secretaria de Educao do Estado, o Servio Social da Indstria - SESI, a Associao Comercial, a Federao das Indstrias do Estado do ............., a Universidade, Prefeituras Municipais, ONGs, Igrejas e outras, com vistas ao treinamento de voluntrios multiplicadores e a execuo das demais atividades necessrias ao cumprimento das metas estabelecidas. Metodologia Interativa, baseada no uso do computador e com foco em situaes da vida real - O que distingue o Programa dos demais Programas de Alfabetizao j realizados no Pas a metodologia avanada e inovadora, de carter predominantemente interativo, desenvolvida (incluindo o software e o material didtico) no mbito e por profissionais da prpria Concessionria, e totalmente apoiada no uso do computador e dos recursos audiovisuais que ele propicia como base para a aprendizagem. Dessa forma, ao mesmo tempo em que aprende a ler e a escrever e adquire os demais conhecimentos prprios do ensino do primeiro grau, o aluno passa tambm a familiarizar-se com o mundo da informtica e sua utilizao cotidiana, como os caixas eletrnicos bancrios, e a adquirir as habilidades bsicas envolvidas no emprego do computador, inclusive apurando sua coordenao motora. Bolsas de Trabalho - Mediante convnio com a Secretaria de Estado da Educao, a Concessionria oferece oportunidades de formao e treinamento para o trabalho, com remunerao, a menores que freqentam o 2o.grau e possuem bom aproveitamento escolar. Os menores cuidam da recepo a usurios, prestam servios de mensageiros e realizam atividades administrativas menos complexas. Ao final de 20X1, participavam desse programa XX menores. Oferta de Trabalho para Deficientes Fsicos - Mediante convnio com a Associao dos Deficientes Fsicos do Estado, a Concessionria integra deficientes fsicos a suas equipes de atendimento telefnico aos usurios da rodovia. Programa de Estagirios - Mediante convnio com diversas instituies de ensino, a Concessionria oferece oportunidade de estgio que realizam sua complementao de ensino. Apoio a Manifestaes Culturais Projetos Culturais com Incentivo Fiscal (Lei Rouanet) - Em 20X1, receberam apoio da Concessionria XX projetos culturais, principalmente nas reas de teatro, dana, artes plsticas, literatura e cinema. O investimento da Concessionria nesses projetos foi da ordem de R$ XX milhes. Com esse apoio, a Concessionria procurou aproveitar ao mximo os incentivos fiscais propiciados pelas Leis 8.313/91 (Lei Rouanet) e 8.685/93 (Incentivo de Audiovisual), com vistas a reter no prprio Estado e direcionar para o desenvolvimento dos meios culturais do Estado recursos que, de outro modo, reverteriam ao Governo Federal sob a forma de imposto de renda. Os projetos apoiados pela Concessionria versam geralmente sobre temas e formas de expresso tpicas do Estado do ..................., de acordo com as metas e prioridades das polticas culturais do governo estadual.

393

Nome da Concessionria CNPJ no. 00.000.000/0000-00 Demonstrao do Balano Social - 20X1 (valores expressos em milhares de Reais)
20X1 R$ mil 1 - Base de Clculo Receita Lquida (RL) Lucro Operacional (LO) Folha de Pagamento Bruta (FPB) % sobre 2 - Indicadores Sociais Internos Alimentao Auxlio Alimentao e Outros Encargos Sociais Compulsrios Entidade de Previdncia Privada Sade - Convnio Assistencial e Outros Benefcios Segurana no Trabalho - CIPA e Exames Peridicos Educao - Auxlio Educao Capacitao e Desenvolvimento Profissional Auxlio Creche Participao nos Resultados Incentivo Aposentadoria e Demisso Voluntria Vale-Transporte - Excedente Total R$ mil FPB RL R$ mil FPB % sobre RL 20X0 R$ mil

% sobre 3 - Indicadores Sociais Externos Educao Programa X Sade e Saneamento - Apoio social aos Municpios Habitao - Reassentamento de famlias Esporte e Lazer Doaes e Contribuies Total de Contribuies para a Sociedade Tributos - excludos Encargos Sociais Total % sobre R$ mil LO RL R$ mil LO

% sobre RL

% sobre

394

4 - Indicadores Ambientais Desapropriaes de Terras Estao ecolgica - Fauna / Flora Relacionamento com a Operao da empresa Programa Social Programa de Desenvolvimento Tecnolgico e Industrial Programas Especiais / Projetos Externos Total

R$ mil

LO

RL

R$ mil

LO

RL

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Nome da Concessionria CNPJ no. 00.000.000/0000-00 Demonstrao do Balano Social - 20X1 (Valores expressos em milhares de Reais) 20X1 5 - Indicadores do Corpo Funcional Empregados no Final do Perodo Escolaridade dos Empregados Superior e Extenso Universitaria 2o grau 1o grau em unidades 20X0 em unidades

Faixa Etria dos Empregados Abaixo de 30 anos De 30 at 45 anos (exclusive) Acima de 45 anos

Admisses durante o Perodo Mulheres que trabalham na Empresa % de cargos gerenciais ocupados por mulheres em relao ao no total de mulheres % de cargos gerenciais ocupados por mulheres em relao ao no total de gerentes Negros que trabalham na Empresa % de cargos gerenciais ocupados por negros em relao ao no total de negros % de cargos gerenciais ocupados por negros em relao ao no total de gerentes Portadores de Deficincia Fsica Dependentes

396

Estagirios 6 - Informaes relevantes quanto ao exerccio da cidadania Empresarial Relao entre a maior e a menor remunerao na Empresa accidentes de Trabalho Nos processos de gesto da empresa os rgos de deciso em 20X1 e 20X0 foram: Os projetos sociais e ambientais desenvolvidos pela empresa foram definidos: Os padres de segurana e salubridade no ambiente de trabalho foram definidos: A Previdncia Privada contempla: A Participao nos Lucros ou Resultados contempla: Na seleo dos Fornecedores, os mesmos padres ticos e de Responsabilidade Social e Ambiental adotados pela empresa: Quanto participao dos empregados em Programas de Trabalho Voluntrio, a empresa:

........................... ........................... ........................... ...........................

........................... ...........................

397

8.2.3.2 Demonstrao do Fluxo de Caixa Nome da Concessionria CNPJ no. 00.000.000/0000-00 Demonstrao do Fluxo de Caixa dos exerccios findos em 31 de dezembro de 20X1 e 20X0 (valores expressos em milhares de Reais) Legislao Societria 20X1 Atividades Operacionais Lucro Lquido (Prejuzo) do Exerccio Despesas (Receitas) que no afetam o Caixa: Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Depreciao e Amortizao Variaes Monetrias de Longo Prazo Lquidas Baixas de Depsitos Judiciais e Outros Baixas de Investimentos Baixas do Imobilizado em Servio Imposto de Renda e Contribuies Social Diferidos Provises no Exigvel a Longo Prazo Provises no Exigvel a Longo Prazo Contingncias Trabalhistas Provises no Exigvel a Longo Prazo COFINS sem Depsito Judicial Provises no Exigvel a Longo Prazo - Ao Judicial INSS Provises no Exigvel a Longo Prazo - Outras Variaes no Ativo Circulante Clientes e Operaes a Receber Servios em Curso Outros Crditos Estoque Antecipao de ICMS Pagamentos Antecipados Variaes no passivo circulante Fornecedores Folha de Pagamento e Provises Trabalhistas Tributos e Contribuies Sociais Taxas Regulamentares 20X0

398

Legislao Societria 20X1 Entidade de Previdncia Privada Outras Contas a Pagar Aplicaes no Realizvel a Longo Prazo Contratos de Mtuo Depsitos Judiciais Outros Realizveis Aumento do Exigvel a Longo Prazo Provises para Contingncias (imobilizadas) Total das Atividades Operacionais Atividades de Investimento Aplicaes no Imobilizado projeto x Aplicaes no Imobilizado - projeto y Aplicaes no Imobilizado instalaes gerais Total das Atividades de Investimento Atividades de Financiamento Emprstimos e Financiamentos Juros sobre Capital Prprio Total das Atividades de Financiamento Total dos Efeitos no Caixa Saldo Inicial de Caixa Saldo Final de Caixa Variao no Caixa 20X0

399

8.2.3.3 Demonstrao do Valor Adicionado Nome da Concessionria CNPJ no. 00.000.000/0000-00 Demonstrao do Valor Adicionado - DVA (Valores expressos em milhares de Reais) Legislao Societria 20X1 Receitas Venda de Servios Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Resultado No Operacional (-) Insumos Adquiridos de Terceiros Insumos Consumidos Outros Insumos Adquiridos Material e Servio de Terceiros (=) Valor Adicionado Bruto (-) Quotas de Reintegrao (=) Valor Adicionado Lquido (+) Valor Adicionado Transferido Receitas Financeiras (=) Valor Adicionado a Distribuir Distribuio do Valor Adicionado: Pessoal Remuneraes Encargos Sociais (exceto INSS) Entidade de Previdncia Privada Auxlio Alimentao Incentivo Aposentadoria e Demisso Voluntria Proviso para Gratificao Convnio Assistencial e Outros Benefcios Participao nos Resultados Custos Imobilizados Governo INSS (sobre Folha de Pagamento) 20X0

400

Legislao Societria 20X1 ICMS Imposto de Renda e Contribuio Social Outros Financiadores Juros e Variaes Cambiais Aluguis Acionistas Remunerao do Capital Prprio Lucros Retidos Valor Adicionado (Mdio) por Empregado 20X0

401

8.2.3.4

Relatrio e Balano Anual de Responsabilidade Social Empresarial

Para elaborao do relatrio e balano anual de responsabilidade social empresarial, as Concessionrias devem utilizar como referncia o Guia de Elaborao de Relatrio e Balano Anual de Responsabilidade Social Empresarial, elaborado pelo Instituto Ethos de Empresas e Responsabilidade Social, que consolida as melhores prticas propostas sobre esse assunto. Para acesso a esse guia, consultar o site do Instituto (www.ethos.org.br, link "Ferramentas de gesto").

402

9.

Bibliografia, material pesquisado, legislao consultada e Fontes de Referncia A seguir so apresentadas as indicaes das principais fontes de referncia relativas aos materiais tcnicos legal e regulamentar utilizado em pesquisas, consultas e estudos desenvolvido no decorrer do processo de elaborao do Manual de Contabilidade do Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. A apresentao identifica as seguintes fontes de referncia:

Legislaes societrias, tributrias e outras; Legislao e normas regulamentares especficas aplicveis ao setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal; Pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (antigo Instituto Brasileiro de Contadores); Resolues do Conselho Federal de Contabilidade CFC; Deliberaes, instrues, ofcios circulares e pareceres de orientao da CVM Comisso de Valores Mobilirios; Normas internacionais de contabilidade (International Accounting Standards IAS); Normas internacionais de informaes financeiras (Internacional Financial Reporting Standards IFRS); e Literatura tcnica.

Legislaes Societrias, Tributrias e Outras

Anteprojeto de lei para alterao dos procedimentos contbeis estabelecidos pela Lei n 6.404/76 (em tramitao no Poder Legislativo); Decreto n 3.000, de 26 de maro de 1999 (Regulamento do Imposto de Renda RIR/99); Lei n 6.404/76, de 15 de dezembro de 1976 (Lei das sociedades por aes); Lei n 9.430, de 27 de dezembro de 1996 Dispe sobre a legislao tributria federal, as contribuies para a seguridade social e o processo administrativo de consulta; e

403

Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995 Altera a legislao do imposto de renda e da contribuio social.

Legislao e Normas Regulamentares especficas aplicveis ao setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal

Resoluo n 1, de 20 de fevereiro de 2002 Aprova o regimento interno e a estrutura organizacional da Agncia Nacional de Transportes Terrestres ANTT; Lei n 10.233, de 5 de junho de 2001 Com as alteraes introduzidas pela MP 2.217-3, de 04 de setembro de 2001 - dispe sobre a reestruturao dos transportes aquavirio e terrestre, cria o Conselho Nacional de Integrao de Polticas de Transporte, a Agncia Nacional de Transportes Terrestres, a Agncia Nacional de Transportes Aquavirios o Departamento Nacional de Infra-estrutura de Transportes; Lei n 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 - Dispe sobre o regime de concesso e permisso de servios pblicos; MP n 9.074, de 07 de julho de 1995 Estabelece normas para outorgas e prorrogaes das concesses e permisses de servios pblicos; MP n 2.201, de 28 de julho de 2001 Altera a lei n 10.233, de 05 de junho de 2001; MP n 2.201-2, de 24 de agosto de 2001 Altera a lei n 10.233, de 05 de junho de 2001; e MP n 2.207-3, de 24 de agosto de 2001 Altera a lei n 10.233, de 05 de junho de 2001.

Pronunciamentos do IBRACON Instituto dos Auditores Independentes do Brasil (anteriormente Instituto Brasileiro de Contadores) NPCs Normas e Procedimentos de Contabilidade

NPC 01 Ativo circulante (exceto estoque); NPC 02 Estoques; NPC 07 Ativo imobilizado, depreciao, amortizao e exausto; NPC 08 Despesas com pesquisa e desenvolvimento; NPC 09 Exigibilidades;

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NPC 14 Receitas e despesas resultados e itens extraordinrios; NPC 17 Contratos de construo e empreitada; NPC 19 Impostos e contribuies a recuperar; NPC 20 Demonstrao dos fluxos de caixa; NPC 21 Consolidao de balano; NPC 22 Provises, passivos, contingncias passivas e contingncias ativas; NPC 24 Reavaliao de ativos; NPC 25 Contabilizao do imposto de renda decorrente de prejuzos fiscais e da contribuio social com base negativa para apurao; NPC 26 Contabilizao de benefcios a empregados; e NPC 27 Demonstraes Contbeis apresentao e divulgaes.

NPAs Normas e Procedimentos de Auditoria

NPA 09 Incertezas; NPA 11 Balano e ecologia; e NPA 12 Eventos subseqentes.

Outros

Comunicado Tcnico 02/06 Impostos e contribuies a recuperar e obrigaes fiscais; Comunicado Tcnico 03/04 - Estrutura contbil aplicada no Brasil; Comunicado Tcnico 02/02 Instrumentos financeiros; Comunicado Tcnico 03/01 Diferimento das variaes cambiais; Comunicado Tcnico 02/99 Emprstimos e financiamentos bancrios; Comunicado Tcnico 01/91 Atualizao monetria; Informativo Tcnico 01/06 Tratamento contbil dos custos com manutenes relevantes de bens do ativo imobilizado;

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Informativo Tcnico 04/02 Emprstimos e financiamentos bancrios; Informativo Tcnico 02/02 - Aplicao do princpio da atualizao monetria; Informativo Tcnico 01/01 Remunerao e encargos; Pronunciamento VIII Diferido; e Pronunciamento XXIII Transaes com partes relacionadas.

Conselho Federal de Contabilidade CFC

NBC T 3 Conceito, contedo, estrutura e nomenclatura das Demonstraes Contbeis; NBC T 4 Avaliao patrimonial; NBC T 5 Atualizao monetria; NBC T 6 Divulgao das Demonstraes Contbeis; NBC T 7 Converso das moedas estrangeiras nas Demonstraes Contbeis; NBC T 10.2 - Arrendamento mercantil, consrcios e juros sobre capital prprio; NBC T 15 Informaes de natureza social e ambiental; NBC T 17 - Partes relacionadas; NBC T 19.1 - Imobilizado; NBC T 19.2 - Tributos sobre lucros; NBC T 19.2.3 Imposto de renda diferido; NBC T 19.4 Incentivos fiscais, subvenes, contribuies, auxlios e doaes; NBC T 19.5 - Depreciao, exausto e amortizao; NBC T 19.6 - Reavaliao de ativos; NBC T 3.7 Demonstrao do valor adicionado; Resoluo CFC n 750, de 29 de dezembro de 1993 Dispe sobre os princpios fundamentais de contabilidade;

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Resoluo CFC n 774, de 16 de dezembro de 1994 Aprova o apndice resoluo sobre os princpios fundamentais de contabilidade; Resoluo CFC n 1.025, de 15 de abril de 2005 - Dispe sobre o imobilizado; Resoluo CFC n 1.026, de 15 de abril de 2005 Aprova a NBC T 19.4 e revoga a NBC T 10.16; Resoluo CFC n 1.052, de 07 de outubro de 2005 Aprova a NBC T 7 que dispe sobre a converso das moedas estrangeiras nas Demonstraes Contbeis; Resoluo n 900, de maro de 2001 Dispe sobre a aplicao do princpio da atualizao monetria; e Resoluo CFC n 875, de 23 de maro de 2000 - Dispe sobre a redenominao da NBC T 5 - Atualizao monetria.

Deliberaes, Instrues, Ofcios Circulares e Pareceres da CVM Comisso de Valores Mobilirios

Deliberao CVM n 489, de 28 de setembro de 2005 Dispe sobre provises, passivos, contingncias passivas e contingncias ativas; Deliberao CVM n 488, de 03 de outubro de 2005 Aprova pronunciamento do Ibracon sobre Demonstraes Contbeis, apresentao e divulgaes; Deliberao CVM n 404, de 27 de setembro de 2001 Dispe sobre o tratamento contbil dos ajustes de ativos e passivos em moeda estrangeira, alterada pela deliberao CVM n 409, de 01 de novembro de 2001 Dispe sobre o tratamento contbil dos ajustes de ativos e passivos em moeda estrangeira; Deliberao CVM n 371, de 13 de dezembro de 2000 Dispe sobre a contabilizao de benefcios a empregados; Deliberao CVM n 273, de 20 de agosto de 1998 Aprova pronunciamento do Ibracon sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social; Deliberao CVM n 193, de 11 de julho de 1996 Dispe sobre contabilizao de juros e demais encargos financeiros decorrentes do financiamento de ativos em construo ou produo e sobre provises para ajustes de imobilizados a valores de realizao; Deliberao CVM n 192, de 15 de julho de 1992 - Dispe sobre o ajuste a valor presente e atualizao monetria nos registros contbeis na forma

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societria, para o pleno atendimento aos princpios fundamentais de contabilidade;

Deliberao CVM n 183, de 19 de junho de 1995 Aprova pronunciamento do IBRACON sobre reavaliao de ativos; Instruo CVM n 371, de 27 de junho de 2002 Dispe sobre o registro contbil do ativo fiscal diferido decorrente de diferenas temporrias e de prejuzos fiscais e base negativa de contribuio social; Oficio Circular CVM/SNC/SEP/01/06, de 22 de fevereiro de 2006 Dispe sobre a elaborao das informaes contbeis para as companhias abertas; Ofcio Circular n 285, de 31 de julho de 1998 Altera o artigo 14 da Instruo CVM n 247/96, introduzindo fundamento econmico para gio decorrente da aquisio de direito de explorao, concesso ou permisso delegadas pelo Poder Pblico; Ofcio Circular PTE 578/85 Proviso para devedores duvidosos; Parecer de Orientao CVM n 24/92 Demonstrao do valor adicionado; Parecer de Orientao CVM n 21/90 Proviso para devedores duvidosos, debntures e reservas de lucros; Parecer de Orientao CVM n 15/87 Relatrio de administrao; e Parecer de Orientao CVM n 04/79 Capital social e eventos subseqentes.

Normas Internacionais de Contabilidade - NIC (International Accounting Standards IAS)

N da NIC / IAS 1 2 4, 16, 22 e 38 7 8 10 12 14 e 36 16, 20, 23, 36, 38 e 40 17 e 39 19 21 23 24

Assunto Divulgao de polticas contbeis Estoques Depreciao Demonstrao do fluxo de caixa Ajustes de perodos anteriores Eventos subseqentes Contabilizao dos impostos sobre a renda Apresentao das informaes financeiras por segmentos de empresas Ativo imobilizado, recuperao de ativos e ativos intangveis Arrendamentos mercantis Custos de benefcios de aposentadoria Converso das Demonstraes financeiras Encargos financeiros de emprstimos Divulgao das partes relacionadas

408

29 32 e 39 33 37

Converso das Demonstraes Financeiras Instrumentos Financeiros divulgao e apresentao Lucro lquido Contingencias

Normas Internacionais de Informaes Financeiras (International Financial Reporting Standards IFRS)

N da IFRS 2 3 5

Assunto Pagamento com base em aes Concentraes de atividades empresariais Ativos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas

Literatura tcnica

FIPECAFI Fundao Instituto de Pesquisas Contbeis, Atuariais e Financeiras FEA/USP Manual de contabilidade das sociedades por aes 5a Edio Srgio de Iudcibus, Eliseu Martins e Ernesto Rubens Gelbcke Editora Atlas Estrutura Conceitual para a preparao de apresentao das Demonstraes Contbeis documento emitido pelo IASC International Accounting Standards Committee

Relatrios de Administrao, Demonstraes Contbeis, Notas Explicativas e Informaes Complementares (Balano Social, Demonstrao do Valor Adicionado, Demonstrao do Valor Econmico Agregado e Demonstrao do Fluxo de Caixa) publicados por Empresas de grande porte.

409

10.

Glossrio O glossrio apresentado a seguir contempla termos tcnicos contbeis, termos referentes legislao societria e termos especificamente aplicveis ao setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal. Na elaborao do glossrio, foram considerados termos e conceitos baseados nas Normas Internacionais de Contabilidade, Lei das Sociedades por Aes (Lei N 6.404/76) e na Legislao do setor de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal.

A Ao a menor parcela que se divide o capital de uma empresa. Pode ser ordinria ou preferencial, de acordo com a natureza dos direitos ou vantagens conferidos a seus titulares. Ao Endossvel Ao nominativa de sociedade annima, cuja transmisso se faz por endosso, dependendo de averbao em seus registros para que a transferncia produza efeitos em relao companhia. Ao Escritural Tipo especial de ao de sociedade annima, sem emisso de certificado e cuja transferncia se faz por lanamento contbil da instituio onde mantida em conta de depsito. Ao Nominativa Assim se qualifica o ttulo representativo da quota capital ou quota unidade de capital da sociedade annima que traz inscrito em seu contexto o nome de seu proprietrio, ou acionista originrio. Por fora da lei, enquanto no integralizadas, as aes devem permanecer nominativas. Ao Ordinria Ao com direito a voto nas deliberaes das assemblias gerais de acionistas da empresa. Ao Preferencial Ao cujas preferncias ou vantagens consistem, salvo no caso de ao com direito a dividendos fixos ou mnimos, cumulativos ou no, no direito de dividendos no mnimo dez por cento maiores do que os atribudos s aes ordinrias. Sem prejuzo do disposto no pargrafo acima, e no que for com ele compatvel, as preferenciais ou vantagens podem consistir: em prioridade na distribuio de dividendos; em prioridade no reembolso do capital, com prmio ou sem ele, e na acumulao das vantagens acima enumeradas. Acionista

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Pessoa, fsica ou jurdica, detentora de aes do capital de uma empresa. Acionista Controlador Pessoa, fsica, jurdica, ou grupo de pessoas vinculadas por acordo de voto, ou sob controle comum, que: titular de direitos de scio que lhe assegurem, de modo permanente, a maioria dos votos nas deliberaes da assemblia geral e o poder de eleger a maioria dos administradores da empresa, e usa efetivamente seu poder para dirigir as atividades sociais e orientar o funcionamento dos rgos da empresa. Acionista Dissidente aquele que, discordando da deliberao da assemblia geral, faculta-se lhe retirar-se da companhia, mediante o reembolso do valor de suas aes. Aes em Circulao Aes que no sejam mantidas como aes em tesouraria. Aes em Tesouraria Aes de uma empresa que tenham sido adquiridas pela empresa emissora ou uma subsidiria consolidada e que estejam legalmente disponveis para revenda ou reemisso. Acordo de Acionistas o acordo celebrado pelos acionistas da sociedade annima, sobre a compra e venda de suas aes, preferncia para adquiri-las ou exerccio do direito de voto. gio Excesso do custo de aquisio de um investimento em relao ao seu valor patrimonial contbil. Amortizao Alocao sistemtica do valor deprecivel de um ativo intangvel durante sua vida til. Amortizao de Emprstimos Determinao dos pagamentos em parcelas, necessrios para dar a um credor um retorno especificado e, reembolsar o principal do emprstimo dentro de um perodo estabelecido. ANTT Agencia Nacional de Transportes Terrestres, criada pela Lei N 10.233, de 05 de junho de 2001, para regular e fiscalizar o servio de transportes terrestres no Brasil. Arrendamento Mercantil (leasing) So as transaes celebradas entre o proprietrio de um determinado bem (arrendador) que concede o uso a terceiro (arrendatrio) por um determinado perodo contratualmente estipulado, findo o qual facultado ao arrendatrio a opo de adquirir, devolver ou prorrogar o contrato do bem objeto do arrendamento.

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Arrendamento Financeiro a operao em que se transfere substancialmente todos os riscos e compensaes decorrentes da propriedade de um ativo, seja ou no transferida a propriedade aps certo tempo. Arrendamento Operacional a operao em que o bem arrendado proporciona utilizao dos servios sem que haja comprometimento futuro de opo de compra, caracterizando-se um aluguel e portanto no devem integrar as contas do balano patrimonial. Assemblia de Constituio Reunies iniciais, promovidas no sentido de se fundar e instalar a sociedade. Assemblia Geral Reunio de acionistas, convocada de acordo com a lei e com os estatutos da empresa, que tem poderes para decidir todos os negcios relativos ao objeto da empresa e tomar resolues que julgar convenientes sua defesa e desenvolvimento. Assemblia Geral Extraordinria Reunio de acionistas que tem poderes para deliberar sobre os seguintes assuntos: reforma do estatuto; criao de aes preferenciais ou aumento de classes existentes; alterao nas preferncias, vantagens e condies de resgate ou amortizao de uma ou mais classes de aes preferenciais, ou criao de nova classe mais favorecida; reduo do dividendo obrigatrio; fuso da empresa, ou sua incorporao em outra; participao em grupo de sociedades; mudana do objeto social da empresa; cessao do estado de liquidao da empresa; criao de partes beneficirias; ciso, fuso e incorporao da empresa, e dissoluo da empresa. Assemblia Geral Ordinria Reunio de acionistas realizada anualmente, nos 4 primeiros meses seguintes ao trmino do exerccio social, para: tomar as contas dos administradores, examinar, discutir e votar as Demonstraes Contbeis; deliberar sobre a destinao do lucro lquido do exerccio e a distribuio dos dividendos, e eleger os administradores e os membros do Conselho Fiscal, quando for o caso. Ata Registro formal das deliberaes tomadas em uma reunio de sociedade, associao ou corporao de qualquer espcie, sendo o mesmo assinado ou autenticado pelas pessoas que presidiram a sesso. Atividades de Financiamento

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Atividades que resultam em mudanas no tamanho e na composio do capital e emprstimos a pagar da empresa. Atividades de Investimento A aquisio e venda de ativos de longo prazo e outros investimentos no inclusos nos equivalentes caixa. Atividades Operacionais As principais atividades geradoras de receita da empresa e outras atividades operacionais diferentes das de investimento e de financiamento. Ativo Recurso controlado por uma empresa como resultado de eventos passados e do qual se espera que futuros benefcios econmicos resultem para a empresa. Ativo Corrente Lquido O excesso do ativo circulante sobre o passivo circulante. Ativo Financeiro Qualquer Ativo que seja: caixa; um direito contratual para receber numerrio (caixa) ou outro ativo financeiro de outra empresa; um direito contratual para permutar instrumentos financeiros com outra empresa sob condies potencialmente favorveis; ou um instrumento patrimonial de outra empresa. Ativos Correntes Ativos que sero realizados no futuro prximo. Entre os itens includos no ativo circulante devem estar: saldos de caixa e bancos disponveis para as operaes correntes. Os saldos de caixa e bancos, cujo uso para operaes correntes est sujeito a restries, devem ser includos como um ativo circulante somente se a durao das restries limitada ao prazo de uma obrigao que foi classificada como passivo circulante ou se as restries terminam dentro de um ano; ttulos negociveis que no se destinam a ser retido e so suscetveis de serem prontamente realizados; contas a receber de clientes e outros que se espera realizar dentro de um ano, a partir da data do balano; estoques; adiantamentos por conta da compra de ativos circulantes; e despesas pagas antecipadamente, cujo benefcio se espera dentro de um ano a partir da data do balano. Ativos Depreciveis So aqueles que se presume sejam usados durante mais de um perodo contbil; tm uma vida til limitada e so mantidos por uma empresa para uso na produo de mercadorias e prestao de servios, para aluguel a terceiros ou para fins administrativos.

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Ativos Fiscais Diferidos Os valores do imposto de renda e da contribuio social a recuperar em perodos, futuros, referentes a: diferenas temporrias dedutveis; compensao futura de prejuzos fiscais no utilizados; e compensao futura de crditos fiscais no utilizados. Ativos Imobilizados Ativos tangveis que so mantidos por uma empresa para uso na produo ou fornecimento de mercadorias ou servios, para locao a terceiros, ou para finalidades administrativas; e conforme a expectativa, devero ser usados por mais de um perodo. Ativos Intangveis Ativos no monetrios identificveis, sem substncia fsica que so controlados por uma empresa para uso na produo ou fornecimento de bens e servios, para alugar a terceiros ou para finalidades administrativas; e espera-se que sejam utilizados durante mais de um perodo. Ativos Lquidos Disponveis para Benefcios Os ativos de um plano menos os passivos, sem incluir o valor presente atuarial dos benefcios ps-emprego. Ativos Segmentares Todos os Ativos Tangveis e Intangveis que podem ser identificados com um determinado segmento. Os ativos compartilhados por dois ou mais segmentos podem ser atribudos a esses segmentos, se uma base razovel existir para tal alocao. Atos de Concentrao Fuses, Aquisies, Incorporaes e joint ventures.. Buscam aumentar a eficincia de uma empresa a partir da diminuio de custos, ganhos de escala e outros, mas ao mesmo tempo podem restringir a concorrncia. Audincia Pblica - ANTT As audincias pblicas, realizadas para os processos decisrios que impliquem efetiva afetao de direitos dos agentes econmicos do setor de transportes terrestres e dos usurios, decorrente de ato administrativo ou anteprojeto de lei proposto pela ANTT, tero seu processo instaurado pela Administrao e destina-se a recolher subsdios junto aos interessados. Auditor Independente Pessoa fsica ou jurdica que tem por objetivo, por meio do exame das contas, expressar uma opinio independente sobre todos os aspectos relevantes das Demonstraes Contbeis luz das prticas contbeis, avaliando, a situao patrimonial, financeira e do resultado das operaes de uma companhia. Autoridade Competente

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Pessoa, instituio ou rgo, investida por Lei, Decreto ou Portaria para representar o poder pblico e agir em seu nome. Autorizao Ato administrativo discricionrio e precrio pelo qual o poder concedente torna possvel ao postulante a realizao de certa atividade, servio, ou a utilizao de determinados bens particulares ou pblicos, de seu exclusivo ou predominante interesse, condicionado aquiescncia prvia da Administrao. Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1, p.19631, 27 nov 1995).

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B Balano Patrimonial Balano que demonstra a situao patrimonial e financeira da companhia, ou seja, todos os bens, direitos e obrigaes e valores integrados anteriormente ao patrimnio. Banco Instituio financeira cujas principais atividades incluem a de aceitar depsitos e captar recursos com o objetivo de conceder emprstimos e fazer investimentos e que esto dentro do escopo da legislao das atividades bancrias e assemelhadas. Base Fiscal de um Ativo ou Passivo O valor atribudo a esse ativo ou passivo para fins tributrios. Benefcios Adquiridos Benefcios, cujos direitos, nas condies estabelecidas nos planos de benefcios de aposentadoria, no esto condicionados continuidade de emprego do beneficirio. Benefcios Econmicos Futuros O potencial de contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou equivalente caixa da empresa. Poder ser um potencial produtivo que parte das atividades operacionais da empresa. Poder tambm ter a forma de conversibilidade em caixa ou equivalente caixa ou uma capacidade de reduzir as sadas de caixa, tais como quando um processo industrial alternativo reduz os custos de produo.

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C Caixa Numerrio em mos e depsitos bancrios disponveis. Capital De acordo com o conceito financeiro de capital, tal como o do dinheiro investido ou o do poder de compra investido, o capital o ativo lquido ou patrimnio lquido da empresa, seu conceito financeiro de capital adotado pela maioria das empresas. Capital Circulante (v. Ativo Corrente Lquido) Capital Circulante Lquido (v. Ativo Corrente Lquido) Capitalizao de Encargos Financeiros Reconhecimento de um encargo financeiro ou despesa como parte do custo de um ativo. Capitalizao de Obras Transferncia de obras (imobilizaes) concludas, das contas de imobilizado em curso para as contas de imobilizado em servio. Ciclo Operacional O tempo mdio entre o momento de aquisio dos materiais que entram no processo e aquele em que se realiza a cobrana da venda. Classes de Ativos Grupo de ativos de uso e natureza semelhantes nas operaes de uma empresa. Companhia Aberta Companhia cujos valores mobilirios de sua emisso esto admitidos negociao em bolsa de valores ou no mercado de balco. Somente os valores mobilirios de companhia registrada na Comisso de Valores Mobilirios CVM podem ser distribudos no mercado. Companhia Fechada Companhia cujos valores mobilirios de sua emisso no esto admitidos negociao em bolsa de valores ou no mercado de balco. Compreensibilidade As informaes apresentadas nas Demonstraes Contbeis tm a qualidade da compreensibilidade quando so compreensveis aos usurios que tem um conhecimento razovel dos negcios, atividades econmicas e contabilidade e a disposio de estudar as informaes com razovel diligncia. Concesso Delegao de prestao de servios de competncia da Unio, estabelecida pelo Poder Concedente por meio de contrato.

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Concesses de Servio Pblico Ajuste pelo qual o poder concedente, mediante licitao, na modalidade de concorrncia, delega a sua prestao pessoa jurdica ou consrcio de empresas que demonstre capacidade para seu desempenho, por sua conta e risco e por prazo determinado. (Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1, p.19631, 27 nov 1995). Concesses de Servio Pblico Precedida da Execuo de Obra Pblica Ajuste pelo qual o poder concedente delega, mediante licitao, na modalidade de concorrncia, a construo total ou parcial, conservao, reforma, ampliao ou melhoramento de quaisquer obras de interesse pblico pessoa jurdica ou consrcio de empresas que demonstre capacidade para a sua realizao, por sua conta e risco de forma que o investimento da Concessionria seja remunerado e amortizado mediante a explorao do servio ou da obra por prazo determinado. Instruo Normativa TCU N 10, de 22 de novembro de 1995 (Dirio Oficial, n.226, seo 1, p.19631, 27 nov 1995). Confiabilidade A informao tem a qualidade de confiabilidade quando est livre de erro ou distores relevantes, e nela podem os usurios depositar confiana como representando fielmente aquilo que ela diz representar ou poderia razoavelmente esperar-se que representasse. Confrontao entre Custos e Receitas As despesas so reconhecidas na demonstrao do resultado com base na associao direta entre os custos incorridos e a aferio de itens especficos da receita. Este processo envolve o reconhecimento simultneo ou combinado das receitas e despesas que resultam diretamente e em conjunto das mesmas transaes ou outros eventos. Entretanto, a aplicao do conceito de confrontao da receita e despesa no autoriza o reconhecimento dos itens no balano que no satisfaam a definio de ativos ou passivos. Conselho de Administrao rgo de deliberao colegiada, a quem competir a administrao da empresa nos casos em que o estatuto dispuser sobre a sua existncia. Conselho Fiscal rgo de fiscalizao dos atos da administrao da empresa, segundo disposies estabelecidas no estatuto sobre o seu funcionamento, de modo permanente ou nos exerccios sociais em que for instalado a pedido dos acionistas.Ser composto por no mnimo 3 e no mximo 5 membros efetivos, e suplentes em igual nmero, acionistas ou no, eleitos pela Assemblia Geral. Compete ao Conselho Fiscal principalmente a fiscalizao dos atos dos administradores e verificar o cumprimento de seus deveres legais e estatutrios. Constituio de Fundo A transferncia de ativos para uma entidade (o fundo) distinta da empresa para atender a futuras obrigaes com o pagamento de benefcios de aposentadoria.

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Consultas Pblicas Os atos administrativos da ANTT podero ser submetidos a consultas pblicas, para a participao dos agentes econmicos e dos usurios. As consultas pblicas tero por objetivo recolher subsdios e informaes para o processo decisrio da ANTT, e forma identificar e ampliar os aspectos relevantes matria em questo. Contas Designa toda e qualquer espcie de ttulo utilizado na contabilidade. Contabilizao de Hedges O processo de igualar as pocas de reconhecimento na demonstrao do resultado das mudanas no valor justo de um instrumento financeiro, pelo reconhecimento de iguais mas opostas mudanas no valor justo de uma posio exposta determinada. Contingncia Uma expectativa de perdas ou prejuzos ainda no incorridos, atravs de um ou mais eventos futuros incertos. Continuidade Empresarial (empresa em marcha) Normalmente, uma empresa vista como um negcio em marcha, isto , com continuidade operacional no futuro previsvel. Presume-se que a empresa no tem a inteno nem a necessidade de entrar em liquidao ou de restringir significativamente o volume de suas operaes. Contrato Instrumento formal de acordo entre duas ou mais partes, de direitos e obrigaes econmicas claras e definidas que as partes possuem por ter fora legal. Contrato a Preo Fixo (Empreitada) Um contrato de construo em que o construtor concorda com um preo contratual fixo, ou um preo fixo por unidade de produo, que, em alguns casos, est sujeito a clusulas de indexao dos custos. Contrato de Concesso Instrumento legal celebrado entre o Poder Concedente e a Concessionria, formalizador da concesso, e que dever ter clusulas essenciais, entre outras as relativas ao objeto, rea e prazo; modo, forma e condies de prestao do servio; critrios, indicadores, frmulas e parmetros definidores da qualidade do servio; ao prazo do servio e aos critrios e procedimentos para o reajuste e reviso das tarifas; aos direitos, garantias e obrigaes do Poder Concedente e da Concessionria; aos direitos e deveres do usurio para obteno e utilizao do servio; aos casos de extino da concesso, forma de fiscalizao das instalaes e dos equipamentos; s penalidades contratuais e administrativas; aos bens reversveis; aos critrios para o clculo e a forma de pagamento das indenizaes devidas Concessionria, quando for o caso; obrigatoriedade de prestao de contas da Concessionria ao Poder Concedente; exigncia da publicao de Demonstraes financeiras peridicas da Concessionria; do foro e ao modo amigvel de soluo de divergncias contratuais. Lei N 8.987, de 1995 - Artigo 23 (Dirio Oficial, seo 1, p. 1917, 14 fev 1995).

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Contrato de Construo Um contrato especificamente negociado para a construo de um ativo ou um conjunto de ativos que so intimamente inter-relacionados ou interdependentes em termos de seu projeto, tecnologia e funo, ou do propsito ou uso final. Contrato por Administrao Um contrato de construo em que o construtor reembolsado por custos permissveis ou de outra forma definidos, mais uma percentagem desses custos ou um honorrio fixo. Controle O poder de governar as polticas financeiras e operacionais de uma empresa, para obter benefcios de sua atividade. Controle Conjunto A participao estabelecida no controle de uma atividade econmica. Comparabilidade Os usurios devem comparar as Demonstraes Contbeis de diferentes Concessionrias a fim de avaliar, em termos relativos, a sua posio financeira, os resultados e as mudanas na posio financeira. Custo Corrente Os valores em dinheiro ou equivalentes em dinheiro que teriam de ser pagos se o ativo ou ativos equivalentes fossem adquiridos presentemente.Os valores no descontados, em dinheiro ou equivalentes a dinheiro, que seriam necessrios para liquidar uma obrigao presentemente. Custo de Aquisio A soma do preo de compra, direitos de importao e outros encargos (salvo encargos fiscais subseqentemente recuperveis pela empresa, do fisco) e o transporte, manuseio e outros custos diretamente atribuveis aquisio de produtos, materiais e servios. Os descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes so deduzidos na determinao do custo de compra. Custo de Desenvolvimento Todos os custos que so diretamente atribuveis s atividades de desenvolvimento ou que podem ser alocados, em base razovel, a tais atividades. Custo de Reposio de um ativo Normalmente derivado do custo corrente de aquisio de um ativo semelhante, novo ou usado, ou de uma equivalente capacidade produtiva ou de um equivalente potencial de servio. Custo de uma Aquisio O valor em dinheiro ou equivalente pago, ou o valor justo na data da troca de outra forma de pagamento dada pela adquirente em troca do controle sobre os ativos lquidos da outra empresa, mais quaisquer custos diretamente atribuveis aquisio. Custo de um Ativo Adquirido em Troca ou como Parte da Troca por outro Ativo diferente

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O valor justo do ativo recebido, que equivalente ao valor justo do ativo entregue, ajustado pelo montante do numerrio ou equivalente recebido ou pago. Custo de um Investimento O custo inclui despesas de aquisio, tais como corretagens, honorrios, taxas e despesas bancrias. Se um investimento for adquirido em sua totalidade ou parcialmente, mediante emisso de aes ou outros ttulos, o custo de aquisio o valor justo dos ttulos emitidos e no o seu valor nominal. Custo de um Item do Ativo Imobilizado ou Intangvel O valor pago em dinheiro ou equivalente, ou o valor justo de outra forma de pagamento entregue para adquirir um ativo na data de sua aquisio ou construo. Custo dos Estoques Todos os custos de compra, custos de converso e outros custos incorridos para trazer os estoques at a sua presente localizao e condio. Custo dos Servios Correntes O custo para urna empresa, de acordo com um plano de benefcios de aposentadoria, correspondente aos servios prestados no perodo corrente pelos empregados participantes. Custo dos Servios Passados O custo para urna empresa, de acordo com um plano de benefcios de aposentadoria, correspondente a servios prestados em perodos anteriores pelos empregados participantes e resultantes de: introduo de um plano de benefcios de aposentadoria; ou introduo de emendas em tal plano. Custo Histrico Ativos so contabilizados pelos valores pagos em dinheiro ou equivalentes a dinheiro ou pelo valor justo do que entregue para adquiri-los na poca da aquisio. Passivos so registrados pelos valores do que foi recebido em troca da obrigao ou, em algumas circunstncias (por exemplo, imposto de renda), pelos, valores em dinheiro ou equivalentes a dinheiro que sero necessrios para satisfazer o passivo no curso normal das operaes. Custdia Estado da coisa ou pessoa que est sob guarda, proteo ou defesa de outrem, como o prprio local em que alguma coisa est guardada ou em que alguma pessoa tida.

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D Data de Aquisio A data na qual o controle dos ativos lquidos e das operaes da adquirida efetivamente transferido para o adquirente. Debntures Ttulos normalmente a longo prazo emitidos por uma empresa, com garantia de certos bens, propriedades ou avais. So ttulos negociveis e conferem a seus titulares direito de crdito contra a empresa emitente, nas condies estabelecidas na escritura de emisso e do certificado. So ttulos que devero ser liquidados quando do seu vencimento, podendo a empresa emitente reservar-se o direito de resgate antecipado. As debntures podem ser conversveis em aes. Nesse caso, a escritura de emisso de debntures especificar as bases da converso e o prazo ou poca para exerccio desse direito. Debenturista o titular de debntures. Demonstraes Contbeis O termo abrange balanos patrimoniais, Demonstraes de resultados, Demonstraes das mutaes do patrimnio lquido e Demonstraes das origens e aplicaes de recursos, notas explicativas e dadas explicativos identificadas como sendo parte das Demonstraes Contbeis. Depreciao a perda de valor dos bens fsicos (edificaes, equipamentos, etc.) ao longo de sua vida til. Desgio Excesso do valor patrimonial contbil de um investimento em relao ao seu custo da aquisio. Despesa Fiscal (Receita Fiscal) O montante dos impostos correntes e diferidos includos na determinao do lucro lquido ou prejuzo do perodo. A despesa fiscal (receita fiscal) abrange a despesa de impostos corrente (receita de impostos corrente) e a despesa de impostos diferidos (receita de impostos diferidos). Despesas Decrscimos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de sada de recursos ou reduo de ativos ou incorrncia de passivos, que resultam em decrscimo do patrimnio lquido e no se confundem com os que resultam de distribuio aos proprietrios da empresa. Diferena de Cmbio A diferena resultante do mesmo nmero de unidades de uma moeda estrangeira na moeda bsica das Demonstraes a diferentes taxas cambiais.

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Diferenas Inter-temporrias A diferena entre o lucro tributvel e o lucro contbil de um perodo, que surgem porque o perodo no qual alguns itens da receita e despesa esto includos no lucro tributvel no coincide com o perodo no qual eles so includos no lucro contbil. As diferenas inter-temporrias originam-se em um perodo e se revertem em um ou mais perodos subseqentes. Diferenas Permanentes As diferenas entre o lucro tributvel e o lucro contbil de um perodo que se origina no perodo corrente e no so revertidos em perodos subseqentes. Diferenas Temporrias a diferena entre o valor registrado de um ativo ou passivo no balano patrimonial e sua base fiscal. As diferenas temporrias podem ser: temporria tributvel e temporria dedutvel. Diferenas Temporrias Dedutveis a diferena temporria que resultar em montantes que sero dedutveis na determinao do lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor do ativo ou passivo recuperado ou liquidado. Diferenas Temporrias Tributveis a diferena temporria que resultar em montantes tributveis na determinao do lucro tributvel (prejuzo fiscal) de perodos futuros, quando o valor do ativo ou passivo recuperado ou liquidado. Direito de Preferncia Outorga pessoa para que, preferencialmente, seja atendida em seu direito creditrio antes de qualquer outra, que no traga regalia igual ou superior sua. Direito de Retirada Prerrogativa do acionista de retirar-se da companhia, mediante reembolso de suas aes, quando dissentir de certas deliberaes. Diretoria rgo da administrao composto por dois ou mais diretores, eleitos e destituveis a qualquer tempo pelo Conselho de Administrao, ou, se inexistente, pela Assemblia Geral de Acionistas, devendo o estatuto social estabelecer: o nmero de diretores, ou o mximo e o mnimo permitidos; o modo de sua substituio; o prazo de gesto, que no ser superior a 3 anos, permitida a reeleio, e as atribuies de poderes de cada diretor. A representao da empresa privativa dos diretores.

Dividendos Distribuies de lucros a possuidores de aes do capital em proporo aos seus investimentos em uma categoria determinada de aes.

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E Empresa Estatal a pessoa jurdica, constituda sob a forma de direito mercantil, composta de capitais privados e pblicos, majoritariamente por estes ltimos, criado pelo Poder Pblico como instrumento de sua atuao e normalmente visando interesses da coletividade, no lhes sendo admitidos privilgios em relao empresa privada, com suas atividades disciplinadas pelo direito privado. Lei N 9.074, de 7 de julho de 1995 - Artigo 32 (Dirio Oficial, seo 1, p.101.2.05, 8 jul 1995) - Alterada pela Lei 9.648 de 27, de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.1, 28 mai 1998). Empresa Lder do Consrcio Empresa responsvel pelo Consrcio e que representa os consorciados perante o Poder Concedente. Lei N 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 - Artigos 19 - 11 (Dirio Oficial, seo 1, p.1917, 14 fev 1995) - Atualizada pela Lei N 9.648, de 27 de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.3, 28 set 1998). Empresa Associada Uma empresa na qual o investidor tem influncia significativa e no uma subsidiria nem uma joint venture do investidor. Encampao o ato de retomada do servio pelo Poder Concedente (ANTT) durante o prazo da concesso, por motivo de interesse pblico mediante lei autorizativa especfica e aps prvio pagamento da indenizao, na forma da lei N 8.987, de 13 de fevereiro de 1995 Artigo 37 (Dirio Oficial, seo 1, p.1917, 14 fev 1995) - Atualizada pela Lei N 9.648, de 27 de maio de 1998 (Dirio Oficial, seo 1, p.3, 28 set 1998) Encargos (ou Custos) Financeiros de Emprstimos Juros e outros custos incorridos por uma empresa com relao tomada de emprstimos. Equivalentes Caixa Investimentos a curto prazo, de alta liquidez, que so prontamente conversveis em valores conhecidos de caixa e que esto sujeitos a um insignificante risco de mudana de valor. Escriturao Registro sistemtico e metdico de todos os atos e fatos contbeis ocorridos em uma organizao a fim de que se fixem permanentemente, e possam, a qualquer momento, fornecer os dados que se tornem necessrios para qualquer verificao a respeito deles. Essncia ou Substncia Sobre a Forma O princpio de que as transaes e outros eventos sejam contabilizados e apresentados de acordo com a sua essncia ou substncia formal e a sua realidade econmica, e no meramente sua forma legal.

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Estatuto Social Documento que estabelece as normas de funcionamento da empresa, devendo satisfazer a todos os requisitos exigidos para os contratos das sociedades mercantis em geral e aos peculiares s empresas. Estoques Ativos destinados venda no curso normal dos negcios, em processo de produo para venda, ou sob a forma de matria-prima ou materiais para serem usados no processo de produo ou na prestao de servios. Eventos Subsequentes So acontecimentos ocorridos aps a data do balano que no afetam a condio de ativos ou passivos aps esta data. Dois tipos de eventos podem ser identificados: os que proporcionam evidncia adicional de condies que existiam data do balano; e os que so indicadores de condies que surgiram subseqentes data do balano. Exerccio Social Perodo institudo em uma sociedade civil ou comercial, dentro do qual far-se- apurao dos resultados econmicos ou dos prejuzos ocorridos na execuo dos fins sociais.

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Fluxo de Caixa Entradas e sadas de caixa e equivalentes caixa.

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Garantia Meio, executvel extrajudicialmente, com que se assegura o cumprimento da obrigao de pagamento.

Governo rgos, agncias governamentais e assemelhados. Grupo Composta pela empresa matriz e suas subsidirias.

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H Hedging Reduo ou eliminao dos efeitos dos riscos de mercado, de juros ou de cmbio, cada um dos quais pode estar presente em alguma medida em um instrumento financeiro. Hiperinflao Perda do poder aquisitivo da moeda a uma taxa que torna enganosa a comparao de valores referentes a transaes e outros eventos que tiveram lugar em pocas diferentes, ainda que dentro de um mesmo perodo contbil. A hiperinflao indicada pelas caractersticas da conjuntura econmica de um pas, as quais incluem, alm de outras, as seguintes: a populao em geral prefere manter sua riqueza em ativos no monetrios ou em uma moeda estrangeira relativamente estvel. Os valores em moeda local so imediatamente investidos para preservar seu poder de compra; a populao em geral no considera os recursos monetrios em termos da moeda local, mas em termos de uma moeda estrangeira relativamente estvel. Pode ser que os preos sejam expressos nessa ltima moeda; as vendas e as compras a crdito so feitas a preos que compensam a perda esperada no poder de compra durante o perodo do crdito, ainda que o perodo seja curto; taxas de juros, salrios e preos so atrelados a um ndice de preos; e a taxa inflacionaria cumulativa no trinio se aproxima de 100%, ou excede a essa taxa.

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Imobilizaes em Curso (Obras em Andamento) Refere-se a bens e instalaes em fase de construo/elaborao/formao que, quando concludas, sero destinados operao na prestao do servio pblico de explorao da infra-estrutura rodoviria federal. Imobilizaes em Servio Referem-se aos bens e instalaes que esto em operao na prestao do servio pblico de explorao da infra-estrutura rodoviria federal. Imposto Corrente O valor dos impostos sobre a renda a pagar (a recuperar), em relao ao lucro tributvel (prejuzo fiscal) do perodo. Integridade a informao completa dentro dos limites da relevncia e do custo. Instrumento Qualquer contrato que evidencie participao residual nos ativos de uma empresa aps a deduo de todos os seus passivos. Instrumento Composto Um instrumento financeiro que inclui uma combinao de ativos financeiros, passivos financeiros e patrimoniais, tais como investimentos em um ttulo que contm uma opo de converso em aes ordinrias ou preferenciais do emissor, ou um ttulo que contm uma opo de troca por outro instrumento financeiro possudo pelo emissor. Instrumento Financeiro Um contrato que origina tanto um ativo financeiro de uma empresa como um passivo financeiro ou um instrumento patrimonial de outra empresa. Instrumentos Financeiros Derivativos Instrumentos financeiros, tais como operaes de opes, futuro, a termo e de swap de taxa de juros e de moedas que criam derivativos e obrigaes que tm o efeito de transferir entre as partes um ou mais dos riscos financeiros inerentes em um instrumento financeiro primrio subjacente. Instrumentos derivativos no resultam em transferncia de instrumento financeiro primrio subjacente no incio do contrato e essa transferncia no ocorre, necessariamente, no seu vencimento. Instrumentos Financeiros Primrios Instrumentos financeiros como, por exemplo, contas a receber, contas a pagar e aes de capital, que no so instrumentos financeiros derivativos. Interesse Minoritrio A parte do resultado lquido das operaes e dos ativos lquidos de uma subsidiria atribuvel a interesses que no so possudos, direta ou indiretamente por meio de subsidirias, pela matriz.

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Investidor Uma das partes de uma joint ventureque no exerce o controle conjunto sobre a mesma. Investimento Um ativo possudo por uma empresa para fins de acrscimo patrimonial por meio da distribuio (tais como juros, royalties, dividendos e aluguis), para fins de valorizao ou para outros benefcios do investidor, tais como os obtidos por meio de relacionamento comercial entre empresas. Investimento a Longo Prazo Um investimento que no se enquadra como investimento corrente. Investimento Corrente Um investimento que, por sua natureza, prontamente realizvel e destina-se a ser mantido por prazo no superior a um ano. Itens Extraordinrios Receitas ou despesas que resultam de eventos ou transaes que so claramente distintos das atividades ordinrias da empresa e, portanto, no se espera que se repitam freqentemente ou regularmente. Itens Monetrios (Ativos Financeiros Monetrios e Passivos Financeiros; Instrumentos Financeiros Monetrios) Recursos de caixa em mos e ativos (ativos financeiros) e passivos a serem recebidos ou pagos em importncias fixas ou determinveis em dinheiro.

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J Juros Remunerao paga pelo uso do dinheiro.

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L Liquidez Disponibilidade de fundos suficientes para atender s retiradas, depsitos e outras responsabilidades financeiras medida que se vencem. Liquidez (da Empresa) Habilidade da empresa de continuar com suas atividades numa base contnua sem encontrar dificuldades financeiras. Lucro O valor residual que resta depois que as despesas tiverem sido deduzidas das receitas. Qualquer valor alm daquele necessrio para manter o capital do comeo do perodo lucro. Lucro Contbil Lucro lquido ou prejuzo de um perodo antes de deduzir a despesa de imposto de renda e contribuio social. Lucro ou Prejuzo Lquido Compreende os seguintes componentes: lucro ou prejuzo das atividades ordinrias; e itens extraordinrios. Lucro Tributvel (Prejuzo Fiscal) O montante do lucro (prejuzo) de um perodo, determinado de acordo com as regras estabelecidas pelas autoridades tributrias, sobre a qual a proviso dos impostos a pagar (recuperveis) calculada. Lucros Aumentos nos benefcios econmicos e, como tal, sua natureza no difere das receitas. Lucros ou Prejuzos Acumulados Representam os saldos remanescentes dos lucros (ou prejuzos) lquidos das apropriaes para reserva de lucros e dos dividendos distribudos.

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M Manuteno Conjunto de aes necessrias para que um equipamento ou instalao seja conservado ou restaurado, de modo a permanecer de acordo com uma condio especificada. Matriz Empresa que tem uma ou mais subsidirias. Mensurao O processo que consiste em determinar quantitativamente as importncias monetrias pelas quais os elementos das Demonstraes Contbeis devem ser reconhecidos e apresentados no balano e demonstrao do resultado. Mercado Secundrio Um mercado secundrio ativo existe quando: os ativos (intangveis) do mercado so relativamente homogneos, isto , so idnticos ou podem ser divididos em unidades fixas que so idnticas; existe uma quantidade suficiente de negociao desses ativos que compradores e vendedores dispostos poder ser encontrados a qualquer tempo; e os preos esto disponveis publicamente. Mtodo de Execuo Um mtodo pelo qual a receita contratual confrontada com os percentuais custos contratuais incorridos para atingir o estgio de execuo, resultando na apurao da receita, despesa e lucro que podem ser atribudos proporo do trabalho executado. Mtodo Direto de Reporte dos Fluxos de Caixa das Atividades Operacionais Um mtodo que divulga as principais classes de recebimentos e desembolsos brutos de caixa. Mtodo do Custo Mtodo de contabilizao, segundo o qual o investimento registrado ao preo de custo. A demonstrao do resultado reflete a receita do investimento apenas na extenso em que receber distribuies dos lucros lquidos acumulados da investida, feitas depois da data da aquisio. Mtodo Indireto de Reporte dos Fluxos de Caixa de Atividades Operacionais Mtodo pelo qual o lucro ou prejuzo lquido ajustado pelos efeitos das transaes que no envolvem dinheiro, quaisquer diferimentos ou provises de recebimentos ou pagamentos operacionais passados ou futuros e itens da receita ou despesa relativa a fluxos de caixa de atividades de investimento ou de financiamento. Mtodos de Avaliao de Benefcios Mtodos de avaliao atuarial que determinam o custo de prover os benefcios de aposentadoria com base no servio tanto prestado beneficio projetado como a prestar, pelos empregados, na data da avaliao atuarial. Mtodos de Avaliao de Benefcios Acumulados

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Mtodos de avaliao atuariais que determinam o custo de prover os benefcios de aposentadoria com base nos servios prestados pelos empregados at a data da avaliao atuarial. Moeda Bsica das Demonstraes A moeda usada na apresentao das Demonstraes Contbeis. Moeda Estrangeira Uma moeda diferente da moeda bsica das Demonstraes Contbeis de uma empresa.

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N Negocivel no Mercado Existe um mercado ativo com base no qual pode-se obter um valor de mercado (ou outro indicador que possibilite calcular o valor de mercado). Neutralidade A informao contida nas Demonstraes Contbeis deve ser neutra, isto , livre de preconceitos.

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Obrigao Um dever ou responsabilidade de agir ou fazer de certa maneira. As obrigaes podero ser legalmente exigveis em conseqncia de um contrato ou requisitos estatutrios. As obrigaes surgem tambm de prticas normais dos negcios, costumes e do desejo de manter boas relaes comerciais ou agir de maneira eqitativa. Opes de Compra Um instrumento financeiro que d ao possuidor o direito de comprar aes ordinrias. Operao Descontinuada A venda ou abandono de uma operao que representa uma linha importante e distinta de negcios de uma empresa e cujos ativos, lucro ou prejuzo lquido e atividades podem ser distinguidos fsica e operacionalmente e para fins de relatrios contbeis. Outorga de Concesso o ato da concesso outorgada, a partir da edio da Lei n. 9.074,95, para explorao dos servios de transporte rodovirio bem como a prorrogao de seus prazos sujeitas cobrana pela Unio do valor a ser por ela estabelecido, pelo direito de explorao de linhas. Lei N 8.987, de 1995 - 1 do Artigo 40 e inciso m do Artigo 26 (Dirio Oficial, Seo 1, p. 1917, 14 fev 1995). Outorga de Concesso de Servio Pblico de Explorao da Infra-Estrutura Rodoviria Federal Delegao a titulo de prestao de servios pblicos mediante licitao, feita pelo poder concedente, que demonstre capacidade de para seu desempenho, para o seu desempenho por sua conta e risco e prazo determinado. Lei N 8.987, de 1995 - Artigo 201 (Dirio Oficial, Seo 1, p. 1917, 14 fev 1995).

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P Pagamentos Mnimos do Arrendamento So os pagamentos durante o perodo do arrendamento que o arrendatrio est obrigado ou pode estar obrigado a fazer (excluindo os custos de servios e impostos a serem pagos pelo arrendador ou a ele reembolsveis): no caso do arrendatrio, quaisquer importncias garantidas por ele ou por terceiro (parte relacionada); no caso do arrendador, qualquer valor residual que lhe for garantido pelo arrendatrio, por parte relacionada com o arrendatrio; ou por um terceiro independente, financeiramente capaz de honrar tal garantia. Entretanto, se o arrendatrio tem a opo de comprar o ativo por um preo que se espera seja to abaixo do valor justo na data em que a opo se torna possvel que, no comeo do arrendamento, j razoavelmente certo que a opo ser exercida, os pagamentos mnimos dos arrendamentos compreendem os aluguis mnimos pagveis durante o perodo do arrendamento e o pagamento necessrio para exercer a opo de compra. Partes Beneficirias So ttulos negociveis, sem valor nominal e estranho ao capital social, que conferiro aos seus titulares direito de crdito eventual contra a empresa consistente na participao nos lucros anuais. A participao atribuda s partes beneficirias, inclusive para a formao da reserva de resgate, se houver, no pode ultrapassar 0,1 (um dcimo) dos lucros. vedado conferir s partes beneficirias qualquer direito privativo de acionista, salvo o de fiscalizar os atos dos administradores, e ainda; proibida a criao de mais de uma classe ou srie de partes beneficirias. Partes Relacionadas Consideram-se partes relacionadas aquelas em que uma delas tem poder de controle da outra ou exerce influncia significativa sobre a outra no processo decisrio financeiro e operacional. Participantes So os associados de um plano de benefcios de aposentadoria e outros que tm direitos a benefcios de acordo com o plano. Passivo a obrigao presente da empresa, resultante de eventos, cuja liquidao se espera que resulte em um desembolso pela empresa de recursos contendo benefcios econmicos. Passivo Financeiro Qualquer passivo que seja uma obrigao contratual para: entregar numerrio ou outro ativo financeiro a outra empresa; ou permutar instrumentos financeiros com outras emprestas potencialmente desfavorveis.

em

condies

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Passivos Correntes (circulante) Passivos que sero liquidados no futuro prximo. Entre os itens includos nos passivos circulantes devem estar as obrigaes a pagar vista e aquelas partes das seguintes obrigaes, cuja liquidao se espera dentro de um ano da data do balano: emprstimos bancrios e outros. Se um emprstimo exigvel de acordo com um plano de pagamentos concordado como credor, o emprstimo poder ser classificado de acordo com esse plano, apesar de existir um direito do credor de pedir o pagamento a curto prazo; a poro corrente dos passivos a longo prazo, a no ser que a empresa pretenda refinanciar a obrigao a longo prazo e exista uma segurana razovel que a empresa estar habilitada a faz-lo. contas a pagar a fornecedores e obrigaes por despesas; provises para impostos a pagar; dividendos a pagar; receitas diferidas e adiantamentos de clientes; e provises para contingncias. Passivos Fiscais Diferidos So os montantes dos impostos sobre a renda a pagar em perodos futuros, com respeito a diferenas temporrias tributveis. Patrimnio Lquido So os valores investidos pelos scios na empresa (capital social) em um determinado momento, resultante do ativo deduzido do passivo e posteriormente reinvestidos como lucros acumulados. PEPS (FIFO) O pressuposto de que os itens do estoque que foram comprados em primeiro lugar so os primeiros a ser vendidos e, conseqentemente, os itens remanescentes no estoque no fim do perodo so aqueles mais recentemente comprados ou produzidos. Perodo do Arrendamento Perodo contratual em que o arrendatrio se obriga a arrendar o ativo, com quaisquer outras condies pelas quais o arrendatrio tem a opo de continuar arrendando o ativo com pagamentos adicionais, opo esta que, convencionada no incio do arrendamento, torna-se razoavelmente certo que o arrendatrio a exercer. Pesquisa Investigao original e planejada empreendida com a expectativa da obteno de novos conhecimentos e compreenso cientfica ou tcnica.

Plano de Benefcios Plano de benefcios de aposentadoria que a empresa retm sem fundo especfico a obrigao de pagar os benefcios de aposentadoria conforme o plano sem o estabelecimento de um fundo separado.

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Plano de Benefcios de Aposentadoria Acordos segundo os quais uma empresa concede benefcios a seus empregados na terminao ou aps a terminao do tempo de servio (ou sob a forma de uma renda anual ou num nico pagamento), quando tais benefcios ou as respectivas contribuies do empregador podem ser determinados, ou estimados antes da aposentadoria de acordo com as disposies de um documento ou as prticas da empresa. Planos de Benefcios Definidos Planos de benefcios de aposentadoria segundo os quais os valores a serem pagos como benefcios de aposentadoria so determinados mediante uma frmula usualmente baseada na remunerao do empregado e/ou anos de servio. Planos de Contribuio Definida Planos de benefcios de aposentadoria segundo os quais os valores, contribuio a serem pagos, como benefcios de aposentadoria so determinados com base nas contribuies para um fundo com os respectivos rendimentos de investimento. Poder Concedente A Unio, o Estado, o Distrito Federal ou Municpio, em cuja competncia se encontre o servio pblico, precedido ou no da execuo de obra, objeto de concesso. Lei N 8.987, de 1995 - Artigo 2 - CF. Artigo 1). Polticas Contbeis Os princpios, bases, convenes, regras e prticas especficas adotados por uma empresa na preparao e apresentao de Demonstraes Contbeis. Posio Financeira A relao entre os ativos, passivos e patrimnio lquido de uma empresa, como apresentada nas Demonstraes Contbeis. Prejuzos Decrscimos nos benefcios econmicos e que, no so de natureza diferente das demais despesas. Princpio Contbil da Competncia As receitas e despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de seu recebimento ou pagamento. Proviso Representa a expectativa de perda de ativos ou estimativas de valores a desembolsar que, apesar de financeiramente ainda no efetivadas, derivam de fatos geradores contbeis j ocorridos, que dizem respeito a perdas economicamente incorridas.

Prudncia A incluso de certa dose de cautela na formulao dos julgamentos necessrios na elaborao de estimativas em certas condies de incertezas no sentido de que ativos ou receitas no sejam superestimados e passivos ou despesas no sejam subestimados.

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Reavaliao de Ativos Imobilizados Procedimento admitido pela Lei das Sociedades por Aes (Lei 6.404/76) pelo qual bens componentes do ativo imobilizado podem ser avaliados a valores de mercado, desde que sejam obedecidos os dispositivos legais pertinentes. As diferenas entre valores de mercado e valores contbeis so reconhecidas a crdito de uma conta especfica do patrimnio lquido, denominada reserva de reavaliao. Receitas Aumentos nos benefcios econmicos durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recursos ou aumento de ativos ou diminuio de passivos, que resultam em aumentos do patrimnio lquido, e no se confundem com os que resultam de contribuio dos proprietrios da empresa. Remunerao do Capital Prprio Aplicado em Imobilizaes em Curso (v. juros sobre o capital prprio aplicado em obras em andamento - JOA). Reserva de Capital Constitudas por valores recebidos pela empresa que no transitam pelo resultado como receitas, por se referirem a valores destinados a reforo do seu capital, sem terem como contrapartidas qualquer esforo da empresa em termos de entrega de bens ou de prestao de servios. Reserva de Lucros Constitudas por valores apropriados dos lucros da empresa, nos termos da legislao societria e dos estatutos sociais da empresa. Reserva de Reavaliao Constituda por valores referentes a diferenas positivas entre valores de mercado e valores contbeis de bens componentes do ativo imobilizado, observados os dispositivos legais aplicveis. Risco de Liquidez O risco de que a empresa encontre dificuldade em levantar fundos para atender aos compromissos relativos aos instrumentos financeiros. O risco de liquidez pode resultar da inabilidade em vender rapidamente um ativo financeiro por um preo prximo ao seu valor justo. Risco de Mercado Um risco de preo. O risco de que o valor de um instrumento financeiro flutuar em conseqncia das alteraes nos preos de mercado, sejam estas, causadas por fatores especficos de um determinado ttulo ou de seu emissor, sejam por fatores que afetam todos os ttulos negociados no mercado.

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Risco de Taxa de Juros Um risco de preo - O risco de que o valor de um instrumento financeiro flutuar em virtude de mudanas das taxas de juros do mercado. Risco do Fluxo de Caixa O risco de que os fluxos de caixa futuros, associados a um instrumento financeiro monetrio, flutuem em valor. Risco do Preo H trs tipos: o risco da moeda, o risco da taxa de juros e o risco de mercado. O termo "risco de preo" abrange no somente o potencial de perda, mas tambm o potencial de ganho. Riscos Relacionados com um Ativo Arrendado Possibilidade de prejuzos resultantes de capacidade ociosa, obsoleta, tecnolgica ou de variaes no retorno do investimento devido s condies econmicas em processo de alterao.

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S Saldos ou Transaes Intercompanhias Saldos ou transaes, entre: a empresa matriz e as suas subsidirias; e uma subsidiria e a empresa matriz ou outras subsidirias do grupo. Sociedade de Economia Mista Aquela que tem personalidade jurdica de direito privado e se destina explorao de atividade econmica, sob a forma de sociedade annima, cujas aes com direito a voto pertenam majoritariamente ao poder pblico. Solvncia A disponibilidade de caixa no longo prazo para cumprir com as obrigaes financeiras nos seus vencimentos. Subsidiria Uma empresa que controlada por outra (conhecida como a matriz). Subvenes Recurso Governamental (federal, estadual e municipal) concedido s empresas sob a forma de incentivo ou ajuda a setores econmicos ou regies em cujo desenvolvimento haja interesse especial.

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T Taxa Cambial A taxa para a troca de duas moedas. Taxa de Cmbio Taxa que permite converter custos definidos em moeda nacional para custos economicamente equivalentes em moeda estrangeira, e vice versa. Taxa de Fechamento A taxa cambial entre duas moedas vigente na data do balano. Taxa de Juros Atribudos A mais claramente determinvel entre as seguintes: a taxa prevalecente para um ttulo semelhante de um emitente com uma classificao semelhante de crdito ou uma taxa de juros, que desconte o valor nominal do ttulo ao preo de venda corrente das mercadorias ou servios. Taxa de Juros de Financiamento do Arrendatrio A taxa de juros, que o arrendatrio teria que pagar num arrendamento semelhante ou, se isto no for determinvel, a taxa que, no comeo do arrendamento, o arrendatrio incorreria para tomar um emprstimo por um prazo semelhante e com uma garantia semelhante, para obter os fundos necessrios para comprar o ativo. Taxa de Juros Implcita no Arrendamento A taxa de desconto que, no comeo do arrendamento, faz com que o valor presente total de pagamentos mnimos do arrendamento do ponto de vista do arrendador e do valor residual no garantido, seja igual ao valor justo do ativo arrendado, menos quaisquer subsdios ou crditos fiscais que o arrendador tenha a receber. Taxa de Retorno aquela que representa o retorno financeiro percentual de um investimento. Taxa Efetiva (ou Real) aquela em que a unidade de tempo a que ela se refere coincide com a unidade de tempo dos perodos de capitalizao. Taxas Anuais de Depreciao Percentuais para clculo e contabilizao das quotas peridicas de depreciao dos bens das Concessionrias. Taxas Nominais a taxa em que a unidade de tempo que ela se refere no coincide com a unidade de tempo dos perodos de capitalizao. Ttulos de Investimentos Ttulos adquiridos e mantidos at o vencimento para obter rendimento ou para valorizao.

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Ttulos Negociveis Ttulos que so adquiridos e mantidos com a inteno de revenda em curto prazo. Transao em Moeda Estrangeira Uma transao que feita ou que exige liquidao em urna moeda estrangeira. Transao entre Partes Relacionadas Uma transferncia de recursos ou obrigaes entre partes relacionadas, ainda que a ttulo gratuito.

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U UEPS (LIFO) Pressupe-se que os itens do estoque que foram comprados ou produzidos em ultimo lugar so os primeiros a serem vendidos e, conseqentemente, os itens remanescentes no estoque no fim do perodo foram primeiramente comprados ou produzidos.

445

11.

Abreviaturas

ADN AGE AGO ANTT ART BACEN BID BOVESPA CCL CDI CFC CIMLP CLT COFINS CRC DF CSLL CT CVM DELIB DFC DIEESE DL DOAR DVA EBITDA FGTS FND FNDCT FOB GRI IAS IASC IBASE IBOVESPA IBRACON IC ICMS IFRS IG IGPM IN INSS INSTR. IOF IPI

Ato Declaratrio Normativo Assemblia Geral Extraordinria Assemblia Geral Ordinria Agncia Nacional de Transportes Terrestres Artigo Banco Central do Brasil Banco Interamericano de Desenvolvimento Bolsa de Valores de So Paulo Capital Circulante Lquido Certificado de Depsito Interbancrio Conselho Federal de Contabilidade Custos Incrementais Mdios de Longo Prazo Consolidao das Leis do Trabalho Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social Conselho Regional de Contabilidade do Distrito Federal Contribuio Social sobre o Lucro Lquido Comunicado Tcnico Comisso de Valores Mobilirios Deliberao Demonstrao de Fluxos de Caixa Departamento Intersindical de Estatstica e Estudos Scio-Econmicos Decreto Lei Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos Demonstrao do Valor Adicionado Earning Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization Fundo de Garantia por Tempo de Servio Fundo Nacional de Desestatizao Fundo Nacional de Desenvolvimento Cientfico e Tecnolgico Free on Board Global Reporting Iniciative International Accounting Standards International Accounting Standards Committee Instituto Brasileiro de Anlises Sociais e Econmicas ndice Bovespa Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Instrues Contbeis Imposto sobre Circulao de Mercadorias e sobre Prestao de Servios International Financial Reporting Standards Instrues Gerais ndice Geral de Preos do Mercado Instruo Normativa Instituto Nacional do Seguro Social Instruo Imposto sobre Operaes Financeiras Imposto sobre Produtos Industrializados

446

IPTU IR IRRF ISEA ISS IT LAJIDA LALUR MP NBC NBC T NIC NPA NPC NYSE OF. CIRC. OIT ON ONG ONU PAC PASEP PCLD PIS PN PN PNA PNB PO PRONUNC PTE REFIS RES RGR RIMA RIR RIT ROA S.A. SAC SEP SESI SIC SRF STN TA TJLP TR

Imposto Predial e Territorial Urbano Imposto de Renda Imposto de Renda Retido na Fonte Institute of Social and Ethical Account Ability Imposto sobre Servios Interpretao Tcnica Lucro antes dos Juros, Impostos, Depreciao e Amortizao Livro de Apurao do Lucro Real Medida Provisria Normas Brasileiras de Contabilidade Normas Brasileiras de Contabilidade Tcnicas Normas Internacionais de Contabilidade Normas e Procedimentos de Auditoria Normas e Procedimentos de Contabilidade New York Stock Exchange (Bolsa de Valores de Nova Iorque) Ofcio Circular Organizao Internacional do Trabalho Aes Ordinrias Organizao No Governamental Organizao das Naes Unidas Prestao Anual de Contas Programa de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa Programa de Integrao Social Aes Preferenciais Parecer Normativo Aes Preferenciais Nominativas "Classe A" Aes Preferenciais Nominativas "Classe B" Parecer de Orientao Pronunciamento Presidncia Programa de Recuperao Fiscal Resoluo Reserva Global de Reverso Relatrio de Impacto sobre o Meio Ambiente Regulamento Consolidado do Imposto de Renda Relatrio de Informaes Trimestrais Retorn on Assets (Retorno sobre o Ativo) Sociedade Annima Servio de Atendimento ao Consumidor Superintendencia de Relaes com Empresas Servio Social da Indstria Pronunciamento do Comit Permanente sobre Interpretaes Secretaria da Receita Federal Secretaria do Tesouro Nacional Taxa de Amortizao Taxa de Juros a Longo Prazo Taxa Referencial

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12.

Formulrio para Crticas e Recomendaes (Modelo) FORMULRIO PARA CRTICAS E RECOMENDAES MANUAL DE CONTABILIDADE DO SERVIO PBLICO DE EXPLORAO DA INFRA-ESTRUTURA RODOVIRIA FEDERAL

PARA: DE: NOME: DATA: TPICO: REFERNCIA:

suref@antt.gov.br (Nome da Concessionria) (remetente)

(Seo do Manual) (nmero da pgina e item ao qual se refere. Ex. Instruo contbil (IC) 5.3.5 Estoques, item x, pgina xx) Sugestes Alteraes Incluses Dvidas

TIPO:

DESCRIO:

FUNDAMENTAO:

RESPOSTA ANTT

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