Aluno: Cleydson J. S. de Holanda. Turma: 6CCON09.

1 Lucro Real - Conceito

a base de clculo do imposto sobre a renda apurada segundo registros contbeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apurao do lucro real feita na parte A do Livro de Apurao do Lucro Real, mediante adies e excluses ao lucro lquido do perodo de apurao (trimestral ou anual) do imposto e compensaes de prejuzos fiscais autorizadas pela legislao do imposto de renda, de acordo com as determinaes contidas na Instruo Normativa SRF n 28, de 1978, e demais atos legais e infra legais posteriores. Data de Apurao Para efeito da incidncia do imposto sobre a renda, o lucro real das pessoas jurdicas deve ser apurado na data de encerramento do perodo de apurao (Lei n 9.430, de 1996, art. 1 e 2). O perodo de apurao encerra-se: a) nos dias 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro, no caso de apurao trimestral do imposto de renda; b) no dia 31 de dezembro de cada ano-calendrio, no caso de apurao anual do imposto de renda; c) na data da extino da pessoa jurdica, assim entendida a destinao total de seu acervo lquido; d) na data do evento, nos casos de incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica. Ateno: Sem prejuzo do balano de que trata o art. 21 da Lei n 9.249, de 26 de dezembro de 1995, e art. 6 da Lei n 9.648 de 27 de maio de 1998, e da responsabilidade por sucesso, o resultado do perodo, que servir de base para apurao do imposto, nos casos de extino, incorporao, fuso ou ciso da pessoa jurdica, compreender os fatos geradores ocorridos at a data do evento. Pagamento do Imposto Local de Pagamento A pessoa jurdica dever pagar o imposto nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF, sob os seguintes cdigos: a)2362 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Estimativa Mensal; b)2319 - IRPJ - Instituies Financeiras - Estimativa Mensal; c) 0220 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Trimestral; d) 1599 - IRPJ - Instituies Financeiras - Trimestral; e) 5993 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Estimativa Mensal; f) 3373 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Trimestral; g) 2390 - IRPJ - Instituies Financeiras - Ajuste Anual; h) 2430 - IRPJ - Obrigadas a Apurar o Lucro Real - Ajuste Anual; i) 2456 - IRPJ - Optantes pela Tributao com Base no Lucro Real - Ajuste Anual. Prazo para Pagamento Imposto de Renda Determinado com Base no Lucro Real Trimestral O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao.

 opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser ago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro dia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Imposto de Renda Determinado sobre Base de Clculo Estimada Mensalmente ou com Base em Balano ou Balancete de Suspenso ou Reduo I - Pagamentos Mensais O imposto de renda devido, determinado mensalmente sobre a base de clculo estimada, ou apurado em balano ou balancete de suspenso ou reduo, ser pago at o ltimo dia til do ms subsequente quele a que se referir (art. 6 da Lei n 9.430, de 1996). II - Saldo do Imposto Apurado em 31 de Dezembro de 1999 (ajuste anual) O saldo do imposto de renda apurado em 31 de dezembro de 1999: a) ser pago em quota nica at o ltimo dia til do ms de maro do ano subsequente. O saldo do imposto ser acrescido de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 de fevereiro de 2000 at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento; b) poder ser compensado com o imposto de renda devido a partir do ms de janeiro do ano-calendrio subsequente ao do encerramento do perodo de apurao, assegurada a alternativa de requerer a restituio, observando-se o seguinte (AD n 03, de 07 de janeiro de 2000): b.1) os valores pagos, nos vencimentos estipulados na legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo nos meses de janeiro a novembro, que excederem ao valor devido anualmente, sero atualizados pelos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir de 1 janeiro do ano-calendrio subsequente quele que se referir o ajuste anual at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms da compensao que estiver sendo efetuada; b.2) o valor pago, no vencimento estipulado em legislao especfica, com base na receita bruta e acrscimos ou em balano ou balancete de suspenso ou reduo relativo ao ms de dezembro, queexceder ao valor devido anualmente, ser acrescido dos juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC para Ttulos Federais, acumulada mensalmente, a partir 1 de fevereiro at o ms anterior ao da compensao e de 1% relativamente ao ms em que a compensao estiver sendo efetuada; b.3) a compensao e/ou restituio do saldo negativo correspondente ao valor citado no subitem "b.2" somente poder ser feita aps o seu pagamento, no podendo ser compensado a partir de 1 de janeiro do ano-calendrio subsequente, ainda que o imposto tenha sido pago no vencimento estipulado na legislao especfica, salvo se pago at 31 de dezembro do ano-calendrio a que se referir a apurao.

Lucro Presumido - Conceito

O lucro presumido uma forma de tributao simplificada para determinao da base de clculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurdicas que no estiverem obrigadas, no ano-calendrio, apurao do lucro real. O imposto de renda devido trimestralmente. Ingresso no Sistema A opo pelo regime de tributao com base no lucro presumido ser manifestada com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao de cada anocalendrio.

A pessoa jurdica que iniciar atividades a partir do segundo trimestre manifestar a opo com o pagamento da primeira ou nica quota do imposto devido relativa ao perodo de apurao do incio de atividade. A opo pela apurao do imposto de renda com base no lucro presumido irretratvel para o anocalendrio (Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 1). Ateno: No podero optar pelo regime de tributao com base no lucro presumido as pessoas jurdicas que exercerem atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2). As pessoas jurdicas de que tratam o inciso I e III a V do art. 14 da Lei n 9.718, de 1998, que optarem pelo REFIS - Programa de Recuperao Fiscal, podero durante o perodo em que submetidas ao REFIS, adotar o regime de tributao com base no lucro presumido, a partir de 2000 ( M P n 2.004-3, de 14 de dezembro de 1999, e reedies posteriores). Sada do Sistema A sada do sistema de tributao pelo lucro presumido ser efetuada quando a pessoa jurdica deixar de se enquadrar nas condies para permanecer no sistema. Pagamento do Imposto Local de Pagamento Os contribuintes devero pagar o imposto de renda da pessoa jurdica nas agncias bancrias integrantes da rede arrecadadora de receitas federais. Documento a Utilizar O pagamento ser feito mediante a utilizao do Documento de Arrecadao de Receitas Federais DARF sob o cdigo 2089. Prazo para Pagamento O imposto de renda devido, apurado trimestralmente, ser pago em quota nica, at o ltimo dia til do ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao. opo da pessoa jurdica, o imposto devido poder ser pago em at trs quotas mensais, iguais e sucessivas, vencveis no ltimo dia til dos trs meses subsequentes ao de encerramento do perodo de apurao a que corresponder. Nenhuma quota poder ter valor inferior a R$1.000,00 (um mil reais) e o imposto de valor inferior a R$2.000,00 (dois mil reais) ser pago em quota nica. As quotas do imposto sero acrescidas de juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia - SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, a partir do primeiro ia do segundo ms subsequente ao do encerramento do perodo de apurao at o ltimo dia do ms anterior ao do pagamento e de 1% (um por cento) no ms do pagamento. Escriturao A pessoa jurdica que optar pela tributao com base no lucro presumido dever manter: a) escriturao contbil nos termos da legislao comercial ou livro Caixa, no qual dever estar escriturada toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) Livro Registro de Inventrio no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pelo regime de tributao simplificada; c) Livro de Apurao do Lucro Real, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores,

inclusive saldo de lucro inflacionrio a tributar. A documentao relativa aos atos negocia que os contribuintes praticarem ou em que intervierem bem como os livros de escriturao obrigatria por legislao fiscal especfica e todos os demais papis e documentos que serviram de base para a escriturao comercial e fiscal, devero ser conservados em boa ordem e guarda enquanto no decorrido o prazo decadencial do direito de a Fazenda Pblica constituir os crditos tributrios relativos a esses exerccios. Receitas e Rendimentos no Tributveis Consideram-se no tributveis as receitas e rendimentos relacionados abaixo: a) recuperaes de crditos que no representem ingressos de novas receitas, e cujas perdas no tenham sido deduzidas na apurao do lucro real em perodos anteriores; b) a reverso de saldo de provises anteriormente constitudas, desde que o valor provisionado no tenha sido deduzido na apurao do lucro realdos perodos anteriores, ou que se refiram ao perodo no qual a pessoa jurdica tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado (Lei n 9.430, de 1996, art. 53); c) os lucros e dividendos recebidos decorrentes de participaes societrias, caso refiram-se a perodos em que os mesmos sejam isentos de imposto de renda.

Pessoa Jurdica Tributada com Base no Lucro Arbitrado

Na ocorrncia de qualquer das hipteses de arbitramento, previstas no art. 47 da Lei n 8.981, de 1995, a pessoa jurdica poder, quando conhecida a receita bruta, efetuar o pagamento do imposto de renda correspondente com base no lucro arbitrado. A apurao do imposto de renda com base no lucro arbitrado abranger todos os trimestres do anocalendrio, assegurada a tributao com base no lucro real ou presumido relativa aos trimestres no submetidos ao arbitramento, se: a) a pessoa jurdica dispuser de escriturao comercial e fiscal que demonstre o lucro real dos perodos no abrangidos pela tributao com base no lucro arbitrado; ou b) puder optar pelo lucro presumido. Ateno: Sendo tributada pelo lucro real a pessoa jurdica poder apurar o lucro trimestralmente, ou anualmente com pagamentos mensais por estimativa, sem considerar o resultado do perodo em que se sujeitou ao arbitramento. O imposto pago sobre o lucro arbitrado ser definitivo, no podendo, em qualquer hiptese, ser compensado com recolhimentos futuros. Determinao do Lucro Arbitrado Percentuais O lucro arbitrado das pessoas jurdicas ser determinado mediante a aplicao, sobre a receita bruta do trimestre, quando conhecida, do percentual de 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento). Nas seguintes atividades o percentual ser de: I - 1,92% (um inteiro e noventa dois centsimos por cento) sobre a receita bruta auferida na revenda, para consumo, de combustvel derivado de petrleo, lcool etlico carburante e gs natural; II - 9,6% (nove inteiros e seis dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao de servios hospitalares e de transporte de carga;

III - 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida na prestao dos demais servios de transporte; IV - 38,4 % (trinta e oito inteiros e quatro dcimos por cento) sobre a receita bruta auferida com as atividades de: a) prestao de servios, pelas sociedades civis, relativos ao exerccio de profisso legalmente regulamentada; b) intermediao de negcios; c) administrao, locao ou cesso de bens imveis, mveis ou direitos de qualquer natureza; d) construo por administrao ou por empreitada unicamente de mo-de-obra; e) prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo de riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compra de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring). f) prestao de qualquer outro tipo de servio no mencionado especificamente nas alneas "a" a "e"; V - 45% (quarenta e cinco por cento) sobre a receita bruta auferida nas atividades desenvolvidas por bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos, valores mobilirios e cmbio, distribuidoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguros privados e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta. Ateno: 1) As pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servio em geral, mencionadas nas alneas "b" a "f " do inciso IV, cuja receita bruta anual seja de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais) podero utilizar, para determinao do lucro arbitrado trimestral, o percentual de 19,2% (dezenove inteiros e dois dcimos por cento). A pessoa jurdica, cuja receita bruta anual acumulada at determinado trimestre do anocalendrio exceder o limite anual de R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), dever determinar nova base de clculo do imposto com a aplicao do percentual de 38,4%, de acordo com o disposto no 7 do art. 40 da IN SRF n 93, de 1997, e purar a diferena do imposto postergado em cada trimestre transcorrido, no trimestre em que foi excedido o limite. Esta diferena dever ser paga em quota nica, por meio de DARF separado, no cdigo 5625, at o ltimo dia til do ms subseqente ao trimestre em que ocorrer o excesso. Aps este prazo, a diferena ser paga com os acrscimos legais (IN SRF n 93, de 1997, art. 41, 8 e 9). 2) Pessoas jurdicas que se dedicarem s atividades de venda de imveis construdos ou adquiridos para revenda, de loteamento de terrenos e de incorporao de prdios em condomnio tero seus lucros arbitrados, deduzindo-se da receita bruta o custo do imvel devidamente comprovado. Nas empresas imobilirias o lucro arbitrado ser tributado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio trimestre. Valores Integrantes da Base de Clculo O lucro arbitrado, apurado trimestralmente, ser a soma dos seguintes valores: a) o valor obtido pela aplicao dos percentuais sobre a receita bruta especificados no subitem Percentuais; b) os ganhos de capital, as demais receitas e os resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade, inclusive: b.1) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b.2) os ganhos de capital auferidos na alienao de participaes societrias permanentes em sociedades coligadas e controladas, e de participaes societrias que permaneceram no ativo da pessoa jurdica at o trmino do ano-calendrio seguinte ao de suas aquisies; b.3) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de

mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; b.4) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica; b.5) os juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia SELIC, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; b.6) as variaes monetrias ativas; c) os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e de renda varivel; d) os juros sobre capital prprio auferidos; e) o saldo do lucro inflacionrio acumulado existente ao final do perodo de apurao anterior; f) o saldo dos valores cuja tributao tenha sido diferida de perodos de apurao anteriores (Lei n9.430, de 1996, art. 54); g) os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se a pessoa jurdica comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro real ou tenha optado pela tributao na forma do art. 1 do Decreto-lei n 2.397, de 1987, ou que se refiram a perodo no qual tenha se submetido ao regime de tributao com base no lucro presumido ou arbitrado; h) o valor resultante, em cada atividade, no respectivo perodo de apurao, da aplicao dos percentuais de que trata o subitem Percentuais sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa, na forma da IN SRF n 38, de 1997; i) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder ao limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; j) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior; l) as multas ou qualquer outra vantagem recebida ou creditada, ainda que a ttulo de indenizao, em virtude de resciso de contrato; m) os lucros, rendimentos e ganhos de capital oriundos do exterior; n) a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 3, e art. 81, II). Ateno: 1) Na determinao do lucro arbitrado, as receitas, ganhos de capital e demais resultados positivos sero reconhecidas segundo o regime de competncia. Excetuam-se dessa regra os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos auferidos em aplicaes de renda varivel, que sero acrescidos base de clculo do lucro arbitrado por ocasio da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao (IN SRF n 93, de 1997, art. 42, I, II, 1). 2) Quanto alnea "b.6", a partir do 4 trimestre de 1999, a pessoa jurdica poder excluir a parc ela das receitas financeiras decorrentes da variao monetria ativa dos direitos de crdito e das obrigaes, em funo da taxa de cmbio, submetida tributao, segundo regime de competncia, relativo a perodos compreendidos no ano-calendrio de 1999, excedente ao valor da variao monetria efetivamente realizada, ainda que a operao tenha sido liquidada (MP n 1.858-10, de 26 de outubro de 1999, art. 31, pargrafo nico, e reedio; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 3) Quanto alnea "b.6", a partir de 1 de janeiro de 2000, as variaes monetrias ativas dos direitos de crdito e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero consideradas, para efeito de determinao da base de clculo, quando da liquidao da correspondente operao. opo da pessoa jurdica, as variaes monetrias podero ser consideradas na determinao da base de clculo pelo regime de competncia, sendo que a opo aplica-se a todo ano-calendrio (MP n 1.858-10, de 29 de

outubro de 1999, art. 30, e reedio; MP n 1.991-12, de 1999, e reedies). 4) Quanto alnea "n", devero ser aplicadas as normas do inciso I do art. 17 da Lei n 9.249, de 1995 aos valores entregues at o final de 1995 (Lei n 9.532, de 1997, art. 17, 1). 5) O imposto sobre os resultados positivos mensais auferidos em aplicaes de renda varivel, purados em cada um dos dois meses imediatamente anteriores ao do encerramento do perodo de apurao, deve ser determinado e pago em separado, nos termos da legislao especfica, dispensado o recolhimento em separado relativo ao terceiro ms do perodo de apurao (IN SRF n 93, de 1997, art. 42, 2). 6) A pessoa jurdica, domiciliada no Brasil, que arbitrar os resultados, dever acrescer base de clculo o valor correspondente aos lucros, oriundos do exterior, no trimestre em que forem disponibilizados, nos termos do art. 1 da Lei n 9.532, de 1997. Dever, ainda, acrescer base de clculo o valor correspondente aos rendimentos e ganhos de capital, oriundos do exterior, no trimestre em que forem auferidos. Valores de Operaes Praticadas com Pessoas Vinculadas Residentes ou Domiciliadas no Exterior Os valores de que tratam as alneas "h", "i" e "j" do subitem Valores Integrantes da Base de Clculo, sero apurados anualmente e acrescidos base de clculo do ltimo trimestre do ano-calendrio, para efeitos de se determinar o imposto devido (IN SRF n 93, de 1997, art. 41, 5). A diferena entre o imposto calculado conforme o pargrafo anterior e o apurado nos demais trimestres do ano-calendrio, sem a incluso dos valores constantes das alneas "h", "i" e "j" do subitem Valores Integrantes da Base de Clculo, ser recolhido conjuntamente com o imposto devido relativo ao quarto trimestre. Para este efeito, pessoa vinculada a definida pelo art. 2 da IN SRF n 38, de 1997.