Unidad V.CostosI - Fondo Editorial

UNIDAD V SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS
De acuerdo a las caractersticas y naturaleza del proceso de produccin, las empresas establecen el sistema para acumular y asociar los costos con la unidad del producto, con el objeto de satisfacer las necesidades de informacin oportuna, confiable y vlida que permita a la gerencia la toma de decisiones apropiadas. En la presente Unidad se realiza la descripcin y anlisis del flujo de los costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, desde el momento que se emite la orden de produccin, hasta la contabilizacin y determinacin de los costos de la produccin terminada, pasando por los tres momentos del proceso productivo: productos en proceso, productos terminados y costo de los artculos vendidos. En el desarrollo de la presente unidad se refleja la aplicacin de los conocimientos adquiridos en los mdulos anteriores en un tipo especfico de empresa, aquellas que fabrican atendiendo a los requerimientos del cliente. OBJETIVOS DEL APRENDIZAJE: OBJETIVO TERMINAL Disear un sistema de costos por rdenes especficas para una empresa en particular OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA UNIDAD

Definir el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, sealando sus objetivos. Explicar las caractersticas del sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas. Describir los flujos de costos en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, indicando los modelos y procedimientos ms usados. Registrar los asientos correspondientes en un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas Estructurar el estado de costos de produccin y venta normal.
Contabilidad de Costos I MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas
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1.- DEFINICIN, OBJETIVOS, CARACTERSTICAS, VENTAJAS Y DESVENTAJAS DEL SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. La acumulacin y clasificacin de las cifras relativas a los costos de produccin es tarea de fundamental relevancia, debido a que permite la consecucin de uno de los objetivos de la contabilidad de costos: el costeo del producto terminado, de igual manera constituye una herramienta de apoyo valiosa a la gerencia, porque suministra la informacin necesaria para predecir las consecuencias econmicas de sus decisiones. Los administradores necesitan determinar el costo del producto, el cual es calculado por los contadores para dos fines: para la toma de decisiones que permite a los administradores evaluar sus polticas de precios y los diferentes productos que se fabrican, y como informacin financiera que se refleja en el estado de resultados a travs de la cuenta de costo de venta y como valor de inventario (bienes terminados y en proceso) en el balance general. Los sistemas de acumulacin y clasificacin de los costos de produccin deben seguir el ciclo de produccin y el flujo fsico de los materiales a medida que se reciben, almacenan, consumen y se convierten en artculos terminados. El ciclo de produccin suele dividirse en tres fases principales: - Almacenamiento de materiales - Proceso de transformacin de materiales en artculos terminados - Almacenamiento de productos terminados. Con la finalidad de lograr un mayor control de los costos de produccin, las empresas deben optar por la utilizacin de un sistema perpetuo de acumulacin, debido a que el mismo provee informacin continua sobre los materiales, productos en proceso y productos terminados, costo de artculos fabricados y costo de venta, logrando los objetivos de acumular costos totales, calcular costos unitarios y mantener en forma continua y permanente (no solo al final del perodo, como en el caso del sistema peridico) informacin a la gerencia para facilitar las decisiones de planeacin y control. Existen dos tipos bsicos de sistemas perpetuos de acumulacin de costos, clasificados de acuerdo con la clase de proceso productivo o como seala Neuner (1988) de acuerdo con la naturaleza de las operaciones de fabricacin, tales sistemas son el sistema de costos por rdenes especficas y el sistema de costos por proceso continuo. A los efectos de la presente unidad se desarrollarn aspectos relacionados con el sistema de costos por rdenes especficas. Definicin: El sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas, conocido tambin como sistema de costos por rdenes de produccin, por lotes, por pedido u rdenes de trabajo, es un sistema de acumulacin de costos de acuerdo a las especificaciones de los clientes o en algunos casos para ser llevados al almacn de productos terminados, en el cual los costos que intervienen en el proceso de produccin de una cantidad especfica o definida de productos se acumulan o recopilan sucesivamente por sus elementos (materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos), los cuales se cargan a una orden de trabajo, fabricacin o produccin, sin importar los periodos de tiempo que implica. Por ejemplo, algunos trabajos se pueden completar en un periodo corto, mientras que otros se pueden extender por varios meses. Este sistema es el ms apropiado de utilizar cuando los productos que se fabrican difieren en cuanto a los requerimientos de materiales y de costos de conversin; y, la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, segn las especificaciones solicitadas por los clientes, ms que cuando los productos son uniformes y el proceso de produccin es repetitivo o continuo. El costo unitario de produccin se obtiene al dividir el costo total de produccin de la orden entre el total de unidades producidas de esa orden. Entre las industrias que utilizan este sistema de costeo se encuentran las fbricas de muebles, artculos domsticos, maquinarias y constructoras.
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Cabe mencionar que, aunque este tema se centra en empresas manufactureras, la mayora de empresas de servicios utilizan el sistema por rdenes como por ejemplo los talleres de reparacin de carros, contratos de reparaciones y mantenimiento de maquinarias, servicios mdicos, contratos de auditorias, entre otras. Objetivos: Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados: Acumular costos totales y calcular el costo unitario. Presentar informacin relevante a la gerencia de manera oportuna, para contribuir a las decisiones de planeacin y control. Caractersticas: Entre las caractersticas del sistema por rdenes especficas, extradas de los diferentes textos de contabilidad de costos, se pueden mencionar las siguientes: Acumula y asigna costos a: Trabajos especficos, conjunto o lote de productos, un pedido, un contrato, una unidad de produccin.
Cada trabajo tiene distintas especificaciones de produccin, por lo tanto los costos
son distintos, permitiendo reunir, separadamente, cada uno de los elementos del costo para cada orden de trabajo terminado o en proceso. productos son uniformes.
Es apropiado cuando la produccin consiste en trabajos o procesos especiales, ms que cuando los Posibilita notificar y subdividir la produccin, de acuerdo a las necesidades de produccin, control de
inventario o la direccin de la empresa. Se trabaja para un mercado especial y no para satisfacer un mercado global.
Los materiales directos y la mano de obra directa se cargan directamente a cada lote y los costos indirectos
se asignan sobre alguna base de prorrateo. No se dispone de costos unitarios (Costeo Real), hasta que no se termine la orden. La produccin no tiene un ritmo constante, ni continuo, por lo que debe existir una planificacin cuidadosa de la produccin.
Los costos se acumulan en una hoja de costos, considerada el auxiliar de productos en proceso,
denominada Orden de Produccin. Los documentos fuentes en un sistema contable representan registros originales que sirven de respaldo a los asientos de diario, en el sistema de costos por rdenes especficas la orden de produccin representa el documento fuente que permite acumular todos los costos asignados a un trabajo especfico desde el momento que se inicia hasta su culminacin. La figura 5.1 muestra el formato de una orden de produccin, identificndose los elementos o informacin principal que debe contener.
Ventajas Proporciona en detalle el costo de produccin de cada orden. Se calcula fcilmente el valor de la produccin en proceso, representada por aquellas rdenes abiertas al final de un periodo determinado. Se podra establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido. Desventajas Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los costos.
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Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de produccin y se tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se obtiene hasta el final del periodo de produccin.
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ORDEN DE PRODUCCION Fecha de expedicin de la orden: Datos sobre el producto a fabricar: Artculo: ________________________ Fecha de inicio: ________________ Pedido No. ________________ CONCEPTO MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA ____________________
No.
________
Cantidad _____________ Fecha de culminacin ___________ Especificaciones: ________________ COSTOS INDIRECTOS TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO
TOTAL
Elaborado por: Recibida por Control Contabilidad. _________________ _______________ __________________ Figura 5.1. - Auxiliar de Productos en Proceso: Orden de Produccin 2.- DIAGRAMA DE UN SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS. Para iniciar su actividad productiva, las empresas que utilizan el sistema de costos por rdenes especficas, requieren emitir una orden de produccin para cada trabajo o lote, cada orden de produccin debe llevar una Hoja de Costos (figura 5.1), en la cual se registran los costos de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos requeridos en el proceso de elaboracin de determinada orden o lote conforme se desarrolla el trabajo. Los gastos de ventas y administrativos, que se basan en un porcentaje del costo de produccin, fabricacin manufactura, se especifican en la hoja de costos para determinar el costo total. Las hojas de costos se establecen al comienzo del trabajo y permanecen vigentes hasta que los productos se terminan y se transfieren al almacn de artculos terminados. La estructura de las hojas de costos pueden variar de una empresa a otra; sin embargo, existen datos esenciales que deben ser recopilados para suministrar la informacin requerida por la gerencia. En la figura 5.1 se muestra un modelo de hoja de costos. Entre los datos principales que deben incluirse en una hoja de costos se encuentran: nmero de la orden u hoja de produccin, descripcin del artculo que se va a fabricar y la cantidad, fecha de iniciacin, fecha de terminacin, seccin de costos de material directo, mano de obra directa y costos indirectos y seccin de resumen de costos. Algunos formatos incluyen los gastos de administracin y ventas y el precio de venta de manera que pueda determinarse fcilmente la utilidad estimada para cada orden de trabajo o de produccin. Para que un sistema de costos por rdenes especficas funcione de manera adecuada es necesario identificar fsicamente cada orden de trabajo y separar sus costos, para lo cual se requiere documentacin y procedimientos que permitan asociar los insumos de fabricacin de un trabajo. Esta necesidad se satisface
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mediante el uso de: requisiciones de materiales, separadas para cada trabajo, para identificar los materiales directos; Boletas de Trabajo para los costos de mano de obra directa, identificados por nmero de orden de trabajo de costos; y bases de aplicacin de costos indirectos identificada con cada orden de produccin (por ejemplo si la base son horas mquinas entonces se debe establecer la cantidad de horas mquinas que, en el perodo, utiliz cada orden en el proceso productivo) Al terminar de fabricarse los productos y una vez anotados todos los costos en la respectiva hoja de costos, se procede a su liquidacin; para ello se totaliza cada una de las tres columnas que contienen los montos de los elementos del costo y se suman los totales de las columnas para obtener el costo total de la orden de produccin; posteriormente se divide este costo total por el nmero de unidades fabricadas y se obtiene el costo de cada unidad producida en dicha orden. 2.1.- MODELOS Y PROCEDIMIENTOS USADOS PARA EL CONTROL DE LOS COSTOS El flujo de produccin es la forma de explicar los costos desde el punto en que se incurren, hasta el punto en que se reconocen como gasto en el estado de resultado, conocer este flujo en rdenes es de sumo inters, por lo cual se dar una breve explicacin de la acumulacin de los tres elementos del costo (punto analizado en la unidad II, III y IV), en un sistema de costeo por rdenes de produccin. Los elementos del costo de produccin, en cualquier sistema de acumulacin requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y asignacin razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idntica en los sistemas de acumulacin de costos, por lo que a continuacin se presentan algunas consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un pedido para la fabricacin de un producto, este pedido puede responder a los requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un stock adecuado en almacn de productos terminados. Una vez que se recibe el pedido el rea de produccin debe planificar el proceso de produccin, tipo de material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de productos en proceso que permitir el control del pedido a manufacturar. CONTROL DE MATERIALES Como se mencion en prrafos anteriores la orden de produccin representa el documento fuente en un sistema de costos por rdenes especificas, pero la informacin que se acumula en las rdenes proviene de documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual (materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los procedimientos de la empresa es solicitado al almacn o bodega para iniciar el proceso de produccin. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente, denominado requisicin de materiales, que constituye el documento que proporciona la informacin sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en produccin. De igual manera la requisicin de materiales indica el destino de los materiales, es decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de uso general para varios procesos o representan suministros de produccin se denominan como material indirecto y/o suministros de fbrica, el cual de acuerdo a la clasificacin estudiada en mdulos anteriores se cataloga como costos indirectos. En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de requisiciones de materiales que se presentan en un periodo dado, por lo tanto se establece el uso de un resumen de requisiciones de materiales que facilita el procedimiento contable de registro en las rdenes y diario. A continuacin se presentan en forma sistemtica, lgica y secuencial parte de las actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un sistema por rdenes especficas.
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Produccin Cuando se inicia el proceso productivo, en produccin se elabora el formulario Solicitud o Requisicin de Materiales en por lo menos original y dos copias. Enva el formulario al Almacn de Materiales.
Almacn: Recibe el formulario, lo completa en los tems de costo unitario y costo total
Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.

Enva a produccin los materiales, junto con el original del formulario de solicitud. Preparar el Resumen de Requisiciones de Materiales.
Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales

Contabilidad
Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.

Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto. Afecta la orden de produccin en la columna de materiales , ya que su encabezado se llen cuando se contrat con el cliente CONTROL DE LA MANO DE OBRA El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describi para los materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente bsico para la asignacin de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo productivo invertido en las rdenes de produccin. La funcin de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a travs de la misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual debe ser imputado a las respectivas rdenes de produccin donde el trabajador realiz trabajo manual o activ las mquinas que transforman el material directo en el nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control. Con la informacin contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nmina, ambos formularios permiten realizar los asientos contables. Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisin por cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento (mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrn los aspectos relacionados con vacaciones, das festivos, bonificaciones, tiempo de preparacin, tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales correspondientes a la mano de obra directa. Generalmente, en las empresas que trabajan por rdenes especficas, la mano de obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisin, oficinistas de produccin, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo por horas extras cuando stas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al igual que el recargo por ellas generado. Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de produccin procede a llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una determinada orden de produccin y la hora de culminacin; de esta manera al finalizar un periodo se hace un anlisis de las boletas de trabajo de los obreros, procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora trabajada, de esta manera se multiplica el No. de
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horas por la tarifa correspondiente y se obtiene el costo por acumular en cada orden de produccin. Luego de registrar el costo correspondiente en cada orden se efecta el registro contable.

CONTROL DE LOS COSTOS INDIRECTOS
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En un sistema por rdenes especficas es de fundamental importancia la utilizacin de la tcnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo indirecto en las diferentes unidades de produccin, adems contribuye a solventar los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todava no se conoce el monto total de costo indirecto
real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la fbrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, telfono, mantenimiento, entre otros. produccin, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los volmenes de Hay meses de alta produccin y meses de baja produccin, donde los productos tendran costos unitarios
distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos fijos. Para una ilustracin resumida de la utilizacin del costeo normal, a continuacin se presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del perodo contable, cuando se emplea esta tcnica de predeterminacin del costo indirecto con tasa nica. Procedimiento antes del periodo contable Establecer la base de aplicacin de los costos indirectos, o en otras palabras, determinar en que unidad de medida se va a expresar el volumen de produccin, si van a ser horas mquina, horas hombre, costo mano de obra, costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o

cuntos productos se van a fabricar, etc., todo depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable). Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el presupuesto de de costos indirectos
por el presupuesto de capacidad o volumen de produccin expresado en la base escogida. Procedimiento durante el periodo contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de produccin, multiplicando la tasa predeterminada, por el
volumen real obtenido en cada orden. Registrar los costos indirectos aplicados. Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos

reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a
una variacin en el presupuesto de costos indirectos, con respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variacin en la capacidad o volumen de produccin real, en relacin al volumen presupuestado. Anlisis de las variaciones, otorgando mritos por las variaciones favorables, cuando sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el prximo perodo, en el caso de las variaciones desfavorables.
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Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variacin insignificante. En caso,
CIERRE O LIQUIDACION DE LA ORDEN DE PRODUCCION:
que la variacin sea significativa, su monto debe ser distribuido entre toda la produccin (productos en proceso, productos terminados y productos vendidos).
Terminada una orden de produccin, se procede a totalizar cada una de las columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de produccin de la orden, este total se divide entre el nmero de unidades fabricadas en la misma, y resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden. Este costo se transfiere al almacn de productos terminados para su posterior entrega o venta. corresponde al flujo de produccin en un sistema de costos por rdenes de produccin. La figura 5.2
Material
Mano de obra
Costos indirectos aplicados
Costos indirectos
Requisiciones
Boletas de trabajo
Costos indirectos reales: materiales indirectos, mano de obra indirecta y otros indirectos
Resumen requisiciones
Resumen de boletas
Enfrentar los costos reales y aplicados 1 2 3

Sobre o subaplicacin de costos indirectos
Materiale s
Mano de obra
Costos indirecto s
Inventario de productos terminados (la orden 1 se liquida)
Inventario Final de productos en procesos (rdenes 2 y 3 quedan abiertas)
Figura 5.2. - Flujo de produccin en el sistema por rdenes especficas 2.2. REGISTRO DE LAS TRANSACCIONES MS USUALES. Los registros contables que comnmente se consideran en el procedimiento incluyen la compra y uso de materiales, el registro de los pasivos laborales y distribucin de la nmina, aplicacin de los costos indirectos,
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liquidacin de las rdenes, venta de las rdenes, registro de los costos indirectos reales, cierre de las cuentas transitorias de costos indirectos y apertura de la variacin, cierre de la variacin de costos indirectos (considerada insignificante significativa, como se indica a continuacin. En el caso que los costos indirectos reales sean mayores a los aplicados se presenta una subaplicacin de costos indirectos, de lo contrario, la variacin resultara del tipo de sobreaplicacin de costos indirectos. Cuando la variacin de costos indirectos se considera insignificante se cierra contra costo de venta lo que representa que los saldos finales de las cuentas de inventarios (productos en proceso y productos terminados) quedan con costos aplicados, esto se refleja en el estado de costos de produccin y venta. -xInventario de materiales y suministros Banco P/registrar compra de materiales al contado -xInventario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales Inventario de Materiales y Suministros P/registrar consumo de materiales del periodo -xNmina por distribuir Sueldos y salarios por pagar Apartados patronales por pagar Aportes patronales por pagar P/registrar pasivos laborales de la fbrica -xSueldos y salarios por pagar Banco Retenciones por pagar P/registrar cancelacin de sueldos y salarios -xInventario de productos en proceso mano de obra Costos indirectos reales Nmina por distribuir P/registrar distribucin de nmina de fbrica -xInventario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin -xInventario de productos terminados Inventario productos en proceso materiales Inventario productos en proceso mano obra Inventario productos en proceso costos indirectos P/registrar liquidacin de rdenes de produccin -xBanco Costo de venta Inventario de productos terminados Ventas P/registrar venta de productos al contado -xCostos indirectos reales Crditos varios Debe XXX Haber XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
XXX XXX XXX XXX XXX XXX

P/registrar otros costos indirectos de fabricacin reales
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-x-a Costos Indirectos Aplicados Subaplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos reales Para registrar variacin de costos indirectos -xCosto de Ventas Subaplicacin de Costos Indirectos P/cerrar variacin considerndola insignificante -x-b Costos Indirectos Aplicados Sobreaplicacin de Costos Indirectos Costos Indirectos reales P/registrar variacin de costos indirectos -xSobreaplicacin de Costos Indirectos Costo de Ventas P/cerrar variacin considerndola insignificante
XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX XXX
3.- ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA NORMAL CON VARIACIN DE COSTOS INDIRECTOS INSIGNIFICANTE La estructura del Estado de costos de produccin y venta, cuando la variacin se considera insignificante, presenta como caracterstica que en el rengln de costos del periodo, lo relativo al elemento del costo denominado Costos Indirectos de Fabricacin, se expresa sobre la base de los costos indirectos aplicados de acuerdo a la tasa de aplicacin y al volumen real. Al trabajar con unos costos indirectos aplicados el resultado que se obtiene en el estado al final se denomina Costo de produccin y venta normal. Para convertir este costo normal a costo real, se le debe sumar o restar, la variacin que se gener en la comparacin de los costos indirectos aplicados contra los costos indirectos reales, dependiendo si hubo una subaplicacin o una sobreaplicacin respectivamente. La figura 5.3 muestra la estructura del estado de costo de produccin y venta normal y real. EMPRESA_____________________ ESTADO DE COSTOS DE PRODUCCIN Y VENTA DEL 01-01-XX AL 31-12-XX Expresado en Bolvares Materiales Directos Usados XXXX Mano de Obra Directa XXXX Costos Indirectos Aplicados XXXX Total Costos de Produccin del Periodo Normal Ms: Inventario Inicial de Productos en Procesos Total Costo de Productos en Proceso Normal Menos: Inventario Final de Productos en Proceso Costo de los Productos Terminados Normal Ms Inventario Inicial de Productos Terminados Costo de los Productos Terminados Disponibles P/Vta. Normal Menos: Inventario Final de Productos Terminados
XXXX (XXXX) XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX)

Costo de Produccin y Venta Normal Ms Sub aplicacin o Menos Sobreaplicacin Costo de Produccin y Venta Real Figura 5.3. - Estado de costos de produccin y venta normal XXXXX Xxxxxxx Xxxxxxx
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4.- EJERCICIO DIDCTICO 1
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La empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., se dedica a fabricar y vender calzados para damas de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Para acumular sus costos emplea un sistema normal de contabilidad de costos por rdenes especficas. Al 30 de abril estaba en proceso la orden de produccin N 05, requerida por almacn, iniciada el 20-04-04 para fabricar 50 pares de sandalias modelo Karina de amplia aceptacin en el mercado. Dicha orden presentaba como saldos: Materiales Bs. 20.000, mano de obra Bs. 40.000 y costos indirectos Bs. 30.000. La empresa no dispone de inventario de materiales, en virtud de lo cual el da 25 de abril el departamento de compras realiza una compra de materiales a crdito para ser cancelada a sesenta (60) das, el cual es recibido el da 30 del mismo mes, a continuacin se describe el material recibido: 10 03 02 02 01 01 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro) Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina) Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina) Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn) Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) Total Bs. 500.000 90.000 16.000 80.000 6.000 8.000 700.000
Bs.
El da 28 de abril de 20X4 recibi un pedido del cliente Calzados Pucci C.A. para la fabricacin de 100 pares de calzados del modelo KM-080, el cual espera entregar a mas tardar el 04 de junio de 20X4 y se vender al costo de produccin ms un cincuenta por ciento (50%). El da 01 de mayo de 20X4 se inicia esta orden de produccin, asignada con el No. 06. El da 01 de mayo de 20X4, el departamento de produccin solicit los siguientes materiales para comenzar a trabajar la orden No. 06, mediante el formato Requisicin de Materiales N 30-04. La requisicin de materiales es el documento fuente para los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas (este formato se estudi detalladamente en la unidad II): Material directo: 07 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro) 03 Lminas de suela neolite (Bs. 30.000 cada lmina) 01 Lminas de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina) Material indirecto: 01 Galones de pega (Bs. 40.000 cada galn) 01 Rollo de hilo (Bs. 6.000 cada rollo) 01 Caja de clavos (Bs. 8.000 cada caja) Tambin se solicit materiales, a travs de la requisicin 31-04, para cumplir con la orden de produccin N 05 de: 02 Metros de material sinttico (Bs. 50.000 cada metro) 01 Lmina de plantillas (Bs. 8.000 cada lmina) Las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo mostraban la siguiente informacin:
El Sr. Jos Mendoza trabaj cuarenta (40) horas. Diez horas (10) las labor en la orden 05 y las restantes
en la orden 06.
Tanto el Sr. Jhonny Rodrguez como la Sra. Rosa Garca trabajaron ochenta (80) horas. Cada uno de ellos
labor veinte (20) en la orden 05 el resto en la orden 06. laboraron en la orden 05 el resto en la orden 06.
Los Sres. Mario Jimnez y Ral Prez trabajaron cuarenta (40) horas cada uno. Diez de las cuales la
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La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ( Las

retenciones registradas ascendan a Bs. 243.000) Sueldos y salarios 250.000 300.000 230.000 340.000 220.000 1.340.000 500.000 240.000 350.000 1.090.000 Trabajador Jos Mendoza Jhony Rodrguez Rosa Garca Mario Jimnez Ral Prez Total mano de obra directa Supervisores Vigilancia Mantenimiento Total mano de obra indirecta Aportes patronales 37.500 45.000 34.500 51.000 33.000 201.000 75.000 36.000 52.500 163.500 Apartados patronales 62.500 75.000 57.500 85.000 55.000 335.000 125.000 60.000 87.500 272.500
El departamento de produccin de la empresa La Gran Venecia C.A., aplica los costos indirectos a una tasa del 75% del costo de la mano de obra directa. Se liquida la orden de produccin N 05. Se vende al contado, 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, por un precio de venta de Bs. 101.875 cada par. Los costos indirectos reales incurridos por el departamento de produccin para el mes de mayo de 20X4, adems de los materiales indirectos y de la mano de obra indirecta, totalizaron la cantidad de Bs. 263.170, los cuales comprenden: Depreciacin maquinaria Servicios bsicos Mantenimiento y reparaciones Total Bs. 86.000 115.000 62.170 Bs. 263.170 Solucin Contabilidad de los materiales Todas las compras de materiales y suministros se registran en la cuenta de Inventario de materiales y suministros a medida que son comprados; esta cuenta, por lo general, se encuentra respaldada por un mayor auxiliar constituido por las tarjetas de inventario continuo, las cuales muestran las entradas, salidas y las existencias de cada clase de material en el almacn. Los materiales se guardan en el almacn de materiales y solamente se entregan al presentar una requisicin aprobada debidamente. En el presente ejemplo, para registrar la compra, se carga el monto a la cuenta de Inventario de materiales y suministros y se abona a Cuentas por pagar. La cuenta de Inventario Materiales y suministros es una cuenta real de activo que controla todos los materiales tanto directos como indirectos. Vase asiento No. 1 en el Diario principal de la figura 5.11. Cualquier entrega de materiales realizada por el empleado encargado, requisicin de materiales aprobada por el gerente del departamento o el requisicin de materiales debe necesariamente indicar las cantidades y la sobre todo, el nmero de la orden de produccin para la cual se solicita formulario se muestra en la figura 5.4. debe estar respaldada por una supervisor de la produccin; la descripcin de los materiales, y el material. Un ejemplo de este
La orden de produccin N 06 queda en proceso.
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En una empresa manufacturera son muchas las requisiciones que pueden elaborarse en un periodo dado, de all la necesidad de condensar la informacin en un resumen de requisiciones, que permita establecer lo que en total consumi cada orden en materiales, y lo que no se pueda identificar con las rdenes se clasificar como material indirecto. En la figura 5.5 se muestra el Resumen de Requisicin de Materiales. Aunque las requisiciones tambin contienen la informacin referente a los costos de los materiales indirectos, recuerde que stos son asignados a los trabajos por medio de la tasa predeterminada de aplicacin de los costos indirectos.
REQUISICIN DE MATERIALES Fecha de solicitud: 01/05/20X4 Departamento que solicita: Produccin Cdigo Cantidad 1010 1015 1016 1017 1019 1020 07 03 01 01 01 01 Descripcin Metros de material sinttico Lminas de suela neolite Lminas de plantilla Galn de pega Rollo de hilo Caja de clavos No. 30-04 Fecha de entrega: 02/05/20X4 No. de orden de trabajo: 06 Costo Unitario (Bs) Costo Total (Bs.) 50.000 30.000 8.000 40.000 6.000 8.000 Total Aprobado por: R. Mendoza Recibido por: G. Toledo Despachado por: J. Lpez 350.000 90.000 8.000 40.000 6.000 8.000 502.000
Figura 5.4. - Requisicin de Materiales
RESUMEN DE REQUISICINES DE MATERIALES Fecha : MAYO 04 REQUISICIN ORDEN DE N PRODUCCIN N 05 30-04 31-04 ------108.000 ORDEN DE PRODUCCIN N 06 448.000 ---MATERIAL INDIRECTO 54.000 ----
Total
108.000
448.000
54.000
Aprobado por: R. Mendoza
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Figura 5.5. - Resumen de Requisicin de Materiales Cuando los materiales directos entran en el proceso de produccin, se cargan a la cuenta Inventario de productos en proceso materiales y se afecta la columna de materiales de la orden respectiva para registrar la adicin (ver figura 5.9.), y los materiales indirectos se cargan a la cuenta de Costos indirectos Reales el abono se realiza a la cuenta Inventario de materiales y suministros. Recuerde que la cuenta Costos Indirectos Reales es una cuenta transitoria por naturaleza deudora que controla todas las partidas que se consideran indirectas al producto. (ver registro N 2, figura 5.11). Contabilidad de la mano de obra Los documentos fuentes para la mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas son las tarjetas de tiempo y las boletas de trabajo, las cuales indican la asistencia de los trabajadores a sus labores (estos formatos se estudiaron detalladamente en la unidad III). Las tarjetas de tiempo proveen mecnicamente un registro del total de horas laboradas cada da por cada trabajador. En la figura 5.6 y 5.7 se presentan como ejemplo la tarjeta de tiempo y la boleta de trabajo, respectivamente, correspondiente al trabajador Jos Mendoza. Peridicamente se resumen las tarjetas de tiempo para calcular y registrar la nmina. Los sueldos y salarios que se reflejan en la nmina son el punto de referencia para calcular los aportes y apartados patronales. Le corresponde al departamento de personal presentar todo este detalle a contabilidad. De acuerdo a la informacin del presente ejercicio se establece el siguiente resumen: Concepto Sueldos y Salarios Aportes patronales Apartados patronales TOTAL Trabajadores directos 1.340.000,00 201.000,00 335.000,00 1.876.000,00 Trabajadores indirectos 1.090.000 163.500 272.500 1.526.000 Total 2.430.000 364.500 607.500 3.402.000
Estas sumas se reflejan en los registros correspondientes a los pasivos laborales y la cancelacin de sueldos y salarios (ver asiento 3 y 4 de la figura 5.11) Diariamente se preparan las boletas de trabajo indicando la orden en que se labor y la cantidad de horas trabajadas. Peridicamente se resumen las boletas de trabajo para establecer el tiempo identificado con las rdenes de produccin. Esta informacin condensada se refleja en el resumen de boletas de trabajo que se presenta en la figura 5.8. Para expresar este tiempo en trminos monetarios es necesario establecer el costo de la hora del trabajador directo. Existen distintos criterios para el clculo del costo de la hora, la ctedra de costos recomienda que se consideren en el clculo todos los beneficios laborales que se identifiquen con los trabajadores directos (sueldos y salarios, aportes patronales y apartados patronales). Para simplificar el procedimiento se va a calcular el costo de la hora promedio, esto es las sumas de dinero correspondiente a todos los trabajadores directos entre las horas laboradas por todos ellos (calcular el costo de la hora de cada trabajador por separado solo se justifica cuando presentan diferencias profundas en los beneficios que perciben y que trabajen en rdenes distintas). El clculo del costo de la hora del trabajador directo se presenta a continuacin: Bs. 1.876.000 280 horas trabajadas = 6.700 Bs./HMOD
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Las sumas de dinero de mano de obra identificadas con las rdenes de produccin representan un dbito a la cuenta de inventario de productos en proceso mano de obra, por la porcin que representa mano de obra directa y a la cuenta de control Costos indirectos Reales, por la porcin que corresponde a la mano de obra indirecta, el abono se realiza a la cuenta Nmina por distribuir (ver asiento N 5 de la figura 5.12).
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TARJETA DE TIEMPO Nombre del empleado: Jos Mendoza Nmero del empleado: 015 Semana del: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Marte Mircole Lunes Jueves Viernes Sbado Domingo s s 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 8 a.m. 12 m. 12 m. 12 m. 12 m. 12 m. 1p.m. 1p.m. 1 p.m. 1 p.m. 1 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 5 p.m. 8 8 8 8 8 Regular: 40 Sobretiempo: 0 Total: 40 Figura 5.6. - Tarjeta de Tiempo BOLETA DE TRABAJO Departamento: Produccin Fecha: 02/05/20X4 al 08/05/20X4 Empleado: Jos Mendoza
Da Orden Produccin N 05 Orden Produccin N 06 Trabajo indirecto Total
Lunes. Martes Mircole s Jueves
1pm - 5pm -----08 horas 1pm - 5 pm ----08 horas 10 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm --8 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm Viernes --10 am 12 am ---08 horas 1 pm 5 pm Total 10 horas 30 horas ---40 horas Observaciones: __________________________________________________ Aprobado por: A. Martnez Figura 5.7. - Boleta de Trabajo
8am 12am 8am 12 am 8 am 10 am
Fecha: MAYO 20X4 Da
RESUMEN DE BOLETAS DE TRABAJO COSTO HORA = 6.700 Bs./HMOD Total 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 40 horas 280 horas 1.876.000
Orden Orden Trabajo Produccin Produccin indirecto N 05 N 06 Jos Mendoza 10 horas 30 horas -----Irene Lpez 10 horas 30 horas Jhony Rojas 10 horas 30 horas ----Rosa Garca 10 horas 30 horas ---Betty Guzmn 10 horas 30 horas Mario Jimnez 10 horas 30 horas ---Ral Prez 10 horas30 horas ---Total Horas 70 horas 210 horas ---Total Bs. 469.000 1.407.000 Figura 5.8. - Resumen de Boletas de Trabajo
158

Contabilidad de los costos indirectos.
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Cuando se emplea un sistema de costeo normal, los costos indirectos reales no se asignan a las rdenes de produccin; se aplican a cada orden de produccin individual con base en una tasa predeterminada de aplicacin (explicada ampliamente en la Unidad IV). En el procedimiento de acumulacin por rdenes especficas se puede trabajar con tasa nica o tasa departamental. En esta unidad se va a describir el procedimiento de costos indirectos aplicados con tasa nica. A continuacin se describe el procedimiento para asignar los costos indirectos a las rdenes de produccin y el registro de los costos indirectos reales. Aplicacin de los costos indirectos de fabricacin: El costo total de la mano de obra directa para la orden de produccin N 05 fue de Bs. 469.000, por lo tanto, los costos indirectos aplicados totalizan Bs. 351.750 (75% de Bs. 469.000); en el caso de la orden No. 06, el costo de mano de obra fue de Bs. 1.407.000, por lo tanto, los costos indirectos de fabricacin aplicados sern de Bs. 1.055.250 (75% de Bs. 1.407.000). Los costos indirectos aplicados se cargan a la cuenta inventario de productos en proceso costos indirectos y se abonan a la cuenta Costos indirectos aplicados. El asiento contable para registrar la aplicacin corresponde al No. 6 de la figura 5.11. Contabilidad de los productos terminados Una vez que se termina un trabajo, se totalizan las columnas de materiales directos, mano de obra directa y costos indirectos para cada orden procesada en la correspondiente hoja de costos y estos totales se pasan a otra seccin de la hoja de costos, donde se suman para obtener el costo de produccin manufactura del trabajo. Este total se divide entre la cantidad de unidades producidas para obtener el costo unitario. La hoja de costos del trabajo se archiva y los costos de la produccin terminada se transfieren de las cuentas de inventario de productos en proceso (de cada elemento) a la cuenta de Inventario de Productos terminados. La cuenta de Productos terminados debe estar respaldada por un mayor auxiliar, en el cual existan cuentas auxiliares o subsidiarias para todos los productos terminados en existencia (ver figura 5.10). En la figura 5.9 se presenta la hoja de costos completa de la orden de produccin No. 05 culminada el 29 de mayo de 20X4. El costo total de manufactura de Bs. 1.018.750 de la orden No. 5 (materiales directos Bs. 128.000 + mano de obra directa Bs. 509.000 + costos indirectos Bs. 381.750) se transfiere de las cuentas de Inventario de Productos en proceso a la cuenta de inventario de productos terminados, elaborando un asiento en el libro diario, asignado con el, nmero 7. Contabilidad del costo de los productos vendidos Cuando se venden los productos se carga a la cuenta Costo de ventas y se abona a la cuenta de Inventario de Productos terminados, por el costo de manufactura de los productos terminados y vendidos. Adems, la venta se registra cargando a la cuenta de Bancos Cuentas por cobrar y abonando a la cuenta de Ventas, por el precio de venta. Al vender 40 pares de sandalias Karina de la orden de produccin N 05, se debe realizar un asiento en el libro diario para registrar la salida del almacn de productos terminados y el ingreso por las ventas (asiento 8)en el diario principal. Igualmente debe afectarse el auxiliar de productos terminados (ver figura 5.10).
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ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Almacn Artculo: Sandalias Karina CONCEPTO Saldo inicial Consumo TOTAL Elaborado Recibida por MATERIAL 20.000 108.000 128.000 por: MANO DE OBRA 40.000 469.000 509.000 COSTOS INDIRECTOS 30.000 351.750 381.750
No. 05 Fecha de la orden: 20-04-2004 Fecha de inicio: 22-05-2004 Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO 90.000 928.750 1.018.75 50 20.375 0
Control Contabilidad.
ORDEN DE PRODUCCION Cliente: Calzados Pucci C.A Artculo: Modeloo KM-080 CONCEPTO Consumo MATERIAL 448.000 MANO DE OBRA 1.407.00 0 COSTOS INDIRECTOS 1.055.250
No. 06 Fecha de la orden: 28-04-2004 Fecha de inicio: 01-05-2004 Fecha de terminacin TOTAL UNIDADES COSTO UNITARIO 2.910.25 0
TOTAL Elaborado Recibida por
por:
Control Contabilidad. Figura 5.9. - rdenes de Produccin
TARJETA DE CONTROL DE PRODUCTOS TERMINADOS PRODUCTO: Sandalias Karina Fecha Saldo inicial Liq OP N 05 Venta Cantidad 50 Cdigo: 2205 Cant EXISTENCIAS Costo Costo Unitar Total 0 50 20.375 1.018.750 10 203.750
ENTRADAS SALIDAS Costo Costo Total Cantidad Costo Costo Unitar Unitar Total 20.375 1.018.750 40 20.375 815000 Figura 5.10. - Auxiliar de Productos Terminados
Costos indirectos reales vs Costos indirectos aplicados. Los costos indirectos incurridos se cargan a la cuenta de control de Costos indirectos reales y se abonan a la cuenta respectiva segn su naturaleza (banco, cuentas por pagar, depreciacin acumulada, seguro pagado por anticipado, etc.). La cuenta de control de Costos indirectos reales debe estar respaldada por cuentas individuales de costos indirectos en el mayor auxiliar. El asiento contable N 09, en el libro diario, refleja el registro de los otros costos indirectos reales.
161
El saldo deudor en la cuenta de control Costos indirectos reales indica el total de costos indirectos consumidos en un momento determinado, y el saldo acreedor de la cuenta Costos indirectos aplicados muestra los costos indirectos asignados a los productos con base en una tasa predeterminada. La diferencia entre los saldos de estas dos cuentas representa la variacin de los costos indirectos en cualquier momento. Para ilustrar el tratamiento de las variaciones de los costos indirectos, a continuacin se realiza el asiento correspondiente a la variacin de los costos indirectos del mes de mayo de 20X4, en el ejemplo de la empresa La Gran Venecia C.A. Para establecer si hubo variacin de costos indirectos se compara el saldo de la cuenta de Costos indirectos reales contra el saldo de la cuenta de Costos indirectos aplicados y se calcula la variacin restando los saldos en referencia, as: Concepto Costos ind. Reales Costos ind. Aplicados Variacin Bs. 1.843.170 1.407.000 436.170
En este ejemplo hablamos de una subaplicacin debido a que los costos indirectos reales fueron superiores a los costos indirectos aplicados en las rdenes de produccin. Para esta operacin se deben realizar dos asientos: el primero (signado con el N 10), para cerrar las cuentas de costos indirectos reales y aplicados, registrando la subaplicacin; y un segundo asiento para cerrar la subaplicacin. -1Inventario de materiales y suministros Cuentas por pagar P/registrar compra de materiales al contado -2Inventario de productos en proceso materiales Costos indirectos reales Inventario de Materiales y Suministros P/registrar consumo de materiales del periodo -3Nmina por distribuir Sueldos y salarios por pagar Aportes patronales por pagar Apartados patronales por pagar P/registrar pasivos laborales de la fbrica -4Sueldos y salarios por pagar Banco Retenciones por pagar P/registrar cancelacin de sueldos y salarios -5Inventario de productos en proceso mano de obra Costos indirectos reales Nmina por distribuir P/registrar distribucin de nmina de fbrica -6Debe 700.000 Haber 700.000 556.000 54.000 610.000 3.402.00 0 2.430.000 364.500 607.500 2.430.00 0 2.187.000 243.000 1.876.00 0 1.526.00 0 3.402.000

Inventario de productos en proceso costos indirectos Costos indirectos aplicados P/registrar aplicacin de los costos indirectos a la produccin -7Inventario de productos terminados Inventario productos en proceso materiales Inventario productos en proceso mano obra Inventario productos en proceso costos indirectos P/registrar liquidacin de rdenes de produccin -8Banco Costo de venta Inventario de productos terminados Ventas P/registrar venta de productos al contado -9Costos indirectos reales Depreciacin acumulada maquinaria Servicios bsicos por pagar Mantenimiento y reparaciones por pagar P/registrar otros costos indirectos reales del periodo -10Costos indirectos aplicados 1.018.75 0 1.407.00 0
162
1.407.000
128.000 509.000 381.750
4.075.00 0 815.000 815.000 4.075.000 263.170 86.000 115.000 62.170 1.407.00 0 436.170 1.843.170
Subaplicacin de costos indirectos Costos indirectos reales P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin -11Costo de venta 436.170 Subaplicacin de costos indirectos P/registrar cierre de las cuentas transitorias y apertura de la variacin Figura 5.11. - Registros contables en el Diario Principal
436.170
Cuando la variacin se considera insignificante, los saldos finales de productos en proceso y productos terminados, contienen costos indirectos aplicados y el estado de costos que se presenta es el estado de costos de produccin y venta normal, con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. En la ilustracin 5.12., se presenta un resumen completo de los flujos de costos del mes de mayo de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., mediante cuentas de mayor correspondientes a produccin. Los nmeros en parntesis se refieren a los asientos en el libro diario, que se realizaron para registrar los costos. Aunque la ilustracin es especfica para este ejemplo, el modelo de los flujos mostrados se encuentra en cualquier empresa manufacturera que emplee un sistema de costos por rdenes especficas con costos indirectos estimados. Las actividades de la empresa manufacturera La Gran Venecia C.A., para el mes que termin el 31 de mayo de 20X4, se resumen en el Estado de Costos de Produccin y Ventas, el cual se presenta en la figura 5.13. La diferencia entre este Estado de Costos de Produccin y Venta y el explicado en la Unidad 1, consiste en el empleo de los costos indirectos aplicados para obtener el Costo de la produccin procesada en el periodo el
163
Costo de manufactura del periodo. Los inventarios de productos en proceso y productos terminados se llevan a costo normal y no al costo real, debido a la incidencia de los costos indirectos aplicados. El costo de produccin y venta antes de ajustarse por la variacin entre los costos indirectos reales y aplicados se denomina Costo de produccin y venta normal; despus del ajuste por la sobre o sub aplicacin de los costos indirectos del periodo se obtiene como resultado el Costo de produccin y venta real. Finalmente todos los costos fluyen al Estado de Resultados del perodo. En la figura 5.14., se muestra el Estado de Resultados de la empresa La Gran Venecia C.A., suponiendo que los gastos administracin ascendieron a Bs. 325.500 y los gastos de ventas correspondientes al perodo fueron de Bs. 260.000.
Concepto Compra de materiales Uso de materiales Inventario Inicial Uso materiales directos Terminacin OP N 5 Inventario de Materiales y Suministros ref Debe Haber 1 700.000 2 610.000 Inventario de Productos en Proceso Materiales 2 556.000 7 128.000 Inventario de Productos en Proceso Mano de Obra Saldo 700.000 90.000 20.000() 576.000 448.000() 40.000() 1.916.000 1.407.000() 30.000() 1.437.000 1.055.250() 0 1.018.750 203.750 815.000 1.251.170 1.407.000 0 54.000 1.580.000 1.843.170 0 436.130 0
Inventario Inicial Costo mano de obra directa 5 1.876.000 Terminacin OP N 5 7 509.000 Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos Inventario Inicial Aplicacin de costos indirect 6 1.407.000 Terminacin OP N 5 7 381.750 Inventario de Productos Terminados Inventario Inicial Terminacin OP N 5 7 1.018.750 Venta Productos 8 815.000 Costo de Ventas Venta de Productos 8 815.000 Cierre variacin costos indir 11 436.130 Costos Indirectos Aplicados Aplicacin de Costos Indirec 6 1.407.000 Cierre cuenta transitoria 10 1.407.000 Costos Indirectos Reales Uso materiales indirectos 2 54.000 Consumo mano obra indirec 5 1.526.000 Otros Costos Indirectos 9 263.170 Cierre cuenta transitoria 10 1.843.170 Subaplicacin costos indirectos Registro variacin 10 436.130 Cierre variacin insignificante 11 436.130
Figura 5.12. - Flujo de costos en cuenta de Mayor (variacin insignificante) LA GRAN VENECIA C.A. Estado de Costos de Produccin y Ventas Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4 (en Bolvares) Materiales directos Mano de obra directa Costos indirectos aplicados Costo de produccin del perodo Normal ms: Inventario inicial de produccin en proceso(*) 556.000 1.876.000 1.407.000 3.839.000 90.000

Total costos de Produccin en proceso Normal 3.929.000 menos: Inventario final de produccin en proceso (**) (2.910.250) Costo de la produccin terminada normal 1.018.750 ms: Inventario inicial de productos terminados 0 Productos terminados disponibles para la venta normal 1.018.750 menos: Inventario final de productos terminados 203.750 Costo de los artculos vendidos normal 815.000 ms: Costos indirectos subaplicados 436.170 Costo de produccin y venta real 1.251.170 Figura 5.13. - Estado de Costos de Produccin y Ventas (Variacin insignificante)
164
LA GRAN VENECIA C.A. Estado de Resultados Del: 01/05/20X4 al 31/05/20X4 (en Bolvares) Ventas menos: Costo de produccin y venta Utilidad bruta menos: Gastos operacionales Gastos de administracin Gastos de ventas Total gastos operacionales Utilidad del ejercicio A.I.S.L.R 4.075.000 (1.251.170) 2.823.830 325.500 260.000 (585.500) 2.238.330
1. 2. 3. 4.
5. 6. 7. 8.
Figura 5.14. - Estado de Resultados CUESTIONARIO En qu consiste el sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? Cundo resulta ms apropiado emplear un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas? Explique las caractersticas de un sistema de contabilidad de costos por rdenes especficas. Mencione tres ejemplos de empresas que se adaptan al uso de un sistema de costos por rdenes especficas. Qu son las hojas de costos y qu informacin debe contener? De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los materiales en un sistema de costos por rdenes especficas? De dnde se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos de mano de obra en un sistema de costos por rdenes especficas? Cmo se obtiene la informacin que se requiere sobre los costos indirectos de fabricacin en un sistema de costos por rdenes especficas? AUTOEVALUACIN En un sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas los consumos de materiales en cada orden se establecen en: a. Orden de compra. b. Informe de Recepcin. c. Resumen de Requisicin de Materiales d. Resumen de Requisicin de Compras. Una empresa representativa del sistema de acumulacin de costos por rdenes especficas sera aquella que se dedica a:
1.
2.

a. b. c. d. 3. Fabricar harina precocida. Dar informacin como por ejemplo El Impulso. Prestar un servicio como Publicidad. Todas las anteriores.
165
4.
El total de las asignaciones del perodo de los costos de materiales en las rdenes de produccin abiertas debera estar coincidiendo con el dbito a la cuenta: a. Inventario de Productos en Proceso Costos Indirectos b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso Materiales. d. Costo de Venta. Las Hojas de Costos por rdenes Especficas son los auxiliares de: a. Inventario de Materiales y Suministros. b. Inventario de Productos Terminados. c. Inventario de Productos en Proceso. d. Ninguna de las anteriores.
5. La empresa XYZ C. A calcul la tasa predeterminada en 150% del costo del material directo, para
aplicar los costos indirectos a las rdenes de produccin se necesita conocer: a. El costo presupuestado del material directo en cada orden. b. La cantidad de kilos utilizados en material directo en cada orden de produccin. c. El costo real de material directo utilizado. d. El costo real de material directo utilizado en cada orden de produccin. 6. Liquidar una orden significa que: a. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que estn sin terminar a una fecha dada. b. Se debe totalizar los costos de los materiales, la mano de obra y los Costos Indirectos de los productos que estn sin vender a una fecha dada. c. Se debe reflejar la informacin de la Hoja de Costos por rdenes Especficas en la Tarjeta de Inventario de Productos Terminados del producto ya terminado para luego archivarla. d. Se debe dar aviso a la fbrica para que enven los productos terminados al Almacn. En el sistema por rdenes el documento fuente para acumular los costos se denomina a. Hoja de costos u orden de produccin b. Hoja de costos u orden de pedido de materiales c. Orden de requisicin u hoja de costos d. Hoja de acumulacin de costos indirectos. Una hoja de costos por rdenes especficas por lo general no incluye: a. Materiales directos b. Mano de obra directa. c. Costos indirectos reales d. Costos indirectos aplicados
7.
8.
13. El proceso de cargar los costos indirectos de fabricacin al trabajo en proceso con base en una tasa de aplicacin predeterminada que se multiplica por una base real, se conoce como: a. Costeo Normal b. Costeo Real c. Costeo Estndar d. Costeo por Producto 14. La empresa XYZ C.A. cuenta con la siguiente informacin para el periodo que acaba de finalizar:
166
Materiales Directos Bs. 65.000 Mano de Obra Directa 74.000 Costos indirectos ??? Inventario Inicial Productos en Proceso 31.000 Inventario Final Productos en Proceso 37.680 Inventario Inicial Productos Terminados 46.000 Inventario Final Productos Terminados 22.000 Informacin Adicional: Los costos indirectos reales fueron menores que los aplicados en Bs. 4.000 y se consider insignificante, el costo de produccin y venta real totaliz Bs. 232.320, entonces: a. El costo indirecto real totaliz Bs. 80.000 b. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 80.000 c. El costo indirecto real totaliz Bs. 72.000 d. El costo indirecto aplicado totaliz Bs. 72.000 EJERCICIOS PROPUESTOS EJERCICIO N 1: Litografa LA ESPECIAL C.A. le suministra la siguiente informacin para que Usted realice: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal para el mes de octubre XX. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la variacin de costos indirectos hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN SUMINISTRADA Para el mes de Octubre XX estaban en produccin las rdenes N 6 y 7 para fabricar 1000 talonarios de facturas y 1000 talonarios de recibos de pago, respectivamente. La orden N 6 fue iniciada el 20 de septiembre de XX segn especificaciones del cliente: Mi Bodega C.A., y la orden de produccin N 7 fue comenzada el 29 de septiembre del XX por pedido de la empresa El Recibo S.R.L. La empresa aplica los costos indirectos con una tasa del 50% del costo del material directo utilizado. Para el 01 de Octubre se tenan los siguientes inventarios: Materiales y Suministros: Bs. 2.000.000 (de los cuales Bs. 1.650.000 corresponde a material directo) Productos terminados Bs. 300.000 Productos en Proceso Materiales Bs. 250.000 (50% para cada orden) Productos en Proceso Mano de Obra Bs. 120.000 (75% la orden 6 y 25% la orden 7) Productos en Proceso Costos indirectos: Bs. 125.000. El 08 de Octubre se enviaron a produccin materiales directos por Bs. 800.000 para la orden N 6 y Bs. 500.000 para la orden N 7. Los materiales indirectos utilizados totalizaron Bs. 350.000. El Total de la nmina del mes fue de Bs. 500.000, cuya distribucin se detalla a continuacin: OP N 6 Bs. 200.000 OP N 7 Bs. 100.000 Mano de Obra Indirecta Bs. 50.000 (Sueldo trabajadores indirectos Bs. 15.000, aportes y apartados patronales de todos los trabajadores de fbrica Bs. 35.000) Aportes y apartados de Administracin y ventas Bs. 50.000 Sueldos de Administracin y Ventas Bs. 100.000. Las retenciones de trabajadores de toda la empresa totaliz Bs. 15.000.
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Los Otros Costos Indirectos de Fabricacin reales ascendieron a Bs. 248.000, de los cuales fueron cancelados con cheque Bs. 130.000, el resto corresponde a la depreciacin del equipo de fbrica. Se termin la orden de produccin N 6. La orden N 7 qued en proceso. Se vendi el 50% del inventario inicial de productos terminados y un 60% de los productos terminados en la orden de produccin N 6 por Bs. 2.500.000
168
EJERCICIO N 2: La empresa manufacturera EL TORNADO C.A. que se dedica a fabricar varios productos, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes especficas, le suministra la siguiente informacin para que Usted efecte: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN REFERENTE AL PERODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-12-X1 A.- PRESUPUESTOS PARA CALCULAR LA TASA PREDETERMINADA DE COSTOS INDIRECTOS: Presupuesto de Costos indirectos Bs. 4.800.000 Presupuesto de Capacidad: Costo de Materiales Bs. 2.400.000 B.- RDENES DE PRODUCCIN
N FECHA INICIO PRODUCTO UNIDADES MATERIALES Bs. MANO OBRA Bs. COSTOS INIDRECTOS Bs.
15-11-X1 "Y" 1.000 16.000 20.000 18-11-X1 "Z" 1.100 20.000 25.000 TOTAL 36.000 45.000 NOTA: La variacin de costos indirectos se consider insignificante para este perodo C.- ALMACN DE MATERIALES Material Directo Tipo "A" 4.000 kilos Material Directo Tipo "B" 5.000 kilos Suministros Bs. 7,oo c/kilo Bs. 6,oo c/kilo Bs. 28.000 Bs. 30.000 Bs. 10.000 Bs. 68.000
2 3
? ? ?
TOTALES Mtodo de Valoracin de Inventarios: Promedio Mvil D.-ALMACN DE PRODUCTOS TERMINADOS. Estaba compuesto por 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de produccin N 1, con los siguientes costos: Material Bs. 18.000, Mano de Obra Bs. 15.000, Costos Indirectos Bs. 36.000. Estas unidades se fabricaron para la empresa La Riberea CA. E.- MAQUINARIA Y EQUIPO Este rubro est compuesto por: 1. Una mquina adquirida el 01-01-X1 por Bs. 4.400.000, pagndose para su instalacin Bs. 100.000. Se le estim una vida til de 10 aos y un valor de salvamento de Bs. 228.000. Mtodo de depreciacin: Lnea Recta. 2. Equipo comprado el 01-01-X1 por Bs. 48.000. Se les estim en 10 aos su vida til sin valor de salvamento. Mtodo de depreciacin: Lnea Recta. INFORMACIN PARA EL AO X2 Los costos indirectos se aplicaron sobre la base de horas de mano de obra directa, siendo el presupuesto de costos indirectos Bs. 3.888.000 y el estimado de capacidad expresada en mano de obra directa 21.600 horas. OPERACIONES REALIZADAS: ENERO 09 Se efectan las siguientes compras: Material tipo "B" 1.000 kilos a Bs. 12,oo cada kilo Suministros TOTAL NOTA: Esta operacin se realiza de contado
Bs. 12.000 Bs. 5.000 Bs. 17.000
169
ENERO 10 Se inicia la orden de produccin n 4, para el cliente R Gonzlez, para la fabricacin de 2.000 unidades del artculo "W" la cual est programada terminar el 30-03-X2. ENERO 11: Se devuelven al almacn de materiales 1.000 kilos de material tipo "A", correspondiente a la orden de produccin n 2. El costo unitario de este material era de Bs. 5,oo el kilo para el 30-11-X1, fecha en que fue cargado a la referida orden de produccin. ENERO 13: El almacn de materiales devuelve al proveedor 1.000 kilos de material tipo "B" adquirido a 6 Bs./kilo, rebajndoselo de su saldo acreedor. ENERO 15: Del almacn de materiales suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales: Solicitud N Material OP: 2 OP.3 OP.4 12 "A" 500 kilos 13 "A" 300 kilos 14 "B" 2.000 kilos 15 Suministros
Uso General
Bs. 3.000
ENERO 30 Se efecta el reporte de la nmina y de aportes y apartados patronales por un total de Bs. 206.520, los cuales se distribuyeron de la siguiente manera: OP:N 2 P:N 3 OP:N 4 Total Bs Mano de Obra Directa 29.524 20.556 57.440 107.520 Mano de Obra Indirecta 99.000(*) TOTAL NMINA FBRICA 206.520 (*) incluye los aportes y apartados patronales REPORTE RESUMEN DE RETENCIN DE NMINA CONCEPTO MONTO Bs. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 6.150 CAJA DE AHORROS 7.700 LEY DE POLTICA HABITACIONAL 1.500 SEGURO DE PARO FORZOSO 450 TOTAL 15.800 REPORTE RESUMEN DE APORTES Y APARTADOS PATRONALES CONCEPTO MONTO Bs. SEGURO SOCIAL OBLIGATORIO 13.830 CAJA DE AHORROS 7.680 LEY DE POLTICA HABITACIONAL 3.070 SEGURO DE PARO FORZOSO 1.400 INCE 3.100 APARTADO PRESTACIONES SOCIALES 15.500 APARTADO VACACIONES 8.920 TOTAL 53.500 NOTA: Las retenciones a la nmina y los aportes patronales no han sido cancelados por la empresa.
170
REPORTE RESUMEN DE HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA ORDEN DE PRODUCCIN N TOTAL HORAS 2 523,20 3 349,80 4 1.047,00 TOTAL 1.920,00 ENERO 30: Se ha efectuado el clculo y registro correspondiente a la depreciacin. ENERO 30: Se incurri en costos indirectos reales por Bs. 417.214 por los siguientes conceptos: CONCEPTO MONTO Bs. Alquiler de Fbrica 160.000 Luz Elctrica (pasivo) 20.000 Seguro 60.000 TOTAL 240.000 ENERO 30 Se termina la orden de produccin n 2 Y 3, y se envan al almacn de productos terminados. ENERO 30 Se venden al cliente La Riberea C.A, segn factura N 528, las 300 unidades del producto "X", pertenecientes a la orden de produccin N 1. El monto de la venta fue de Bs. 150.000. ENERO 31 Se cierran las cuentas transitorias de costos indirectos y se le da apertura a la cuenta de variacin respectiva. EJERCICIO N 3: La empresa manufacturera "TORNILLERA LA ROSCA C.A. que se dedica a fabricar tornillos de acero de un solo tipo, utilizando para costearlos el sistema de costos por rdenes de produccin, le suministra la siguiente informacin para que Usted efecte: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la variacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN REFERENTE AL PERIODO ECONMICO FINALIZADO EL 31-03-X2: Almacn de Materiales y Suministros: el saldo total de esta cuenta era de Bs. 280.450, y estaba conformado por 4.000 Kg., de su nico material directo y Bs. 45.450 de materiales indirectos y suministros. La cuenta productos en proceso, tena como auxiliares dos rdenes de produccin, cuyos saldos eran los siguientes: N Unidades Materiales (Bs.) Mano de Obra(Bs.) Costos Indirectos (Bs.) 13 1.000 33.250 35.397 ? 14 1.100 32.820 32.544 ? TOTALES 66.070 67.941 85.891 El Almacn de Productos Terminados, estaba compuesto por 750 tornillos y su monto era de Bs. 262.500. La Base de aplicacin de los costos indirectos para el ejercicio econmico del 01 de Abril de X1 al 30 de Marzo de X2 fue el costo de material directo, base esta que se mantiene para el siguiente ejercicio econmico.
171
El mtodo de valoracin de inventarios utilizado por la empresa es el U.E.P.S. INFORMACIN PARA EL MES DE ABRIL DE X2 El da 01/04 se adquieren 3.000 Kg. de material directo cuyo costo total fue de Bs. 177.750 y suministros por Bs. 30.580. Se cancela al proveedor el 40% en el mismo da y por el resto se firma una letra de cambio a 30 das. El da 05/04 el departamento de produccin devuelve al almacn de materiales y suministros 60 kilogramos de material directo, correspondiente a la orden de produccin N 13, el cual tuvo un costo unitario de Bs. 58,75. Este material se enva directamente al proveedor quien hace el reintegro en efectivo. Se inicia la orden de produccin N 15 para fabricar 1.000 piezas. En el mes se enviaron a produccin los materiales y suministros requeridos, sobre lo cual nos suministran el siguiente resumen de solicitudes de materiales: OP.13 OP.14 0P.15 SUMINISTROS 1.200 kgs 1.000 kgs. 700 kgs. Bs. 38.350
El total de las remuneraciones correspondientes a los trabajadores de la fbrica ascendieron, durante el perodo, a Bs. 180.895. Segn resumen de nmina se pudo extraer la distribucin de la misma teniendo que: OP.13 OP.14 OP.15 MOI Bs. 51.705,50 Bs. 39.495,oo Bs. 28.045,50 ? Sueldos de Administracin Bs. 23.000 Sueldo de Vendedores Bs. 12.000 Las retenciones realizadas sobre la nmina fueron: IVSS Bs. 7.219,80, LPH Bs. 1.804,95 y SPF Bs. 451,25. Se terminaron las rdenes de produccin N 13 y 14, y se envan al almacn de productos terminados. Se venden los productos terminados dejando una existencia de 850 unidades. El precio de la venta se fij en un 60% por encima del costo de produccin. Se ha efectuado el cargo correspondiente a los costos indirectos reales, por lo siguientes conceptos: CONCEPTO MONTO Alquiler de la fbrica (prepagado) 40.000,00 Seguros de fbrica (prepagado) 80.000,00 Servicios Bsicos (pasivo) 2.959,50 TOTAL 122.959,50
EJERCICIO 4: La empresa LA ESPECFICA C.A. se dedica a fabricar y vender cortinas para las distintas tiendas de la ciudad de acuerdo a las especificaciones de sus clientes. Comienza su ejercicio econmico el 01 de Enero y lo finaliza el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le suministra la informacin necesariacon la cual se requiere que realice para el primer trimestre de X2: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Tarjeta de Inventario de Productos Terminados (considere que la empresa en estos dos trimestres fabric un solo tipo de producto para almacn). Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta normal. INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE DE X1: Inventario Inicial de Productos Terminados Bs. 325.000 en total, con un costo unitario de Bs. 1.300.

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Durante el perodo se produjeron 300 unidades de la orden # 60 con un costo unitario de Bs. 1.350. El inventario final de productos terminados fue de ?, y el costo de produccin y venta real fue de Bs. 258.500. Sobre aplicacin de costos indirectos Bs. 1.500 (considerada insignificante) Mtodo de Valoracin de Productos Terminados: PEPS Inventario Final de Productos Proceso: ORDEN DE PRODUCCIN N 61 N 62 TOTALES (Bs.) Materiales ? ? 60.000 Mano de Obra 14.000 10.000 24.000 Costos indirectos ? 24.000 45.000 Totales ? ? 129.000 Los costos indirectos se aplican tomando como base los metros de tela (cantidad de material directo). No hubo inventario final de materiales. El metro de tela usado cost, durante el trimestre Bs. 40. INFORMACIN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE DEL X2 La tasa predeterminada de costos indirectos representa un 110% de la tasa aplicada el perodo anterior. El departamento productivo devolvi al Almacn, materiales indirectos por Bs. 1.250 que haba solicitado en el perodo anterior. Se compraron al contado los siguientes materiales: Materiales directos Bs. 336.000 (Bs. 42 el metro) Materiales Indirectos Bs. 142.000 TOTAL Bs. 478.000 Produccin solicit los siguientes materiales: Orden de Produccin N 61 Bs. 226.800 Orden de Produccin N 62 Bs. 96.600 Materiales Indirectos Bs. 84.060 TOTAL Bs. 407.460 La informacin sobre la nmina de la fbrica es la siguiente: Orden de Produccin N 61 Bs. 80.200 Orden de Produccin N 62 Bs. 60.800 Mano de obra indirecta Bs. 50.000 TOTAL Bs.191.000 Sobre el total de las remuneraciones de los trabajadores se hacen retenciones varias del 10% as como aportes y apartados varios del 24% considerados estos ltimos como costos indirectos. Se termina la orden N 61 con 400 unidades. Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 200 unidades de la orden de produccin N 61, con una utilidad del 30% sobre el costo Se relacionaron las siguientes partidas: Servicios Pblicos de fbrica (cancelados con cheque) Seguros contra robo (registrados como activo) Depreciacin de equipos de fbrica TOTAL Bs. 10.840 Bs. 46.000 Bs. 65.000 Bs. 121.840
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EJERCICIO N 5: La empresa METALRGICAS EL RIGOR C.A. que se dedica a fabricar piezas de hierro, cierra su ejercicio econmico el 30 de septiembre de cada ao, utiliza para costear sus productos un sistema de costos por rdenes de produccin, le suministra la siguiente informacin para que efecte: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN SALDOS INCIALES Monto en Bs. CUENTAS AUXILIAR DEBE HABER Inventario de Materiales 135.275 Inventario de Productos Terminados 269.500 Inventario de Productos en Proceso 134.200 Materiales Directos 42.900 Mano de Obra Directa 56.980 Costos indirectos 34.320 INFORMACIN ADICIONAL El saldo de la cuenta Inventario de Materiales est compuesto por: 3.500 kilos de material directo AL01 y material indirecto por Bs. 37.275. Los productos terminados se correspondan con la orden de produccin N 2, en la cual se fabricaron 1.100 piezas. El mtodo de valoracin de inventarios que utiliza la empresa es el PEPS. La empresa fabrica un solo tipo de pieza distinguido con las siglas AFX-2000 La cuenta Productos en Proceso corresponde a dos rdenes de produccin segn detalle. OP N UNIDADES MATERIALES MANO DE OBRA COSTOS TOTAL INDIRECTOS 3 720 28.500 37.900 22.800 89.200 4 700 14.400 19.080 11.520 45.000 TOTAL 42.900 56.980 34.320 134.200 La base de aplicacin de los costos indirectos es el costo del material directo, la cual se mantiene en el siguiente ejercicio econmico. TRANSACCIONES DEL MES El da 03/10/X1 se adquiere: Material directo AL-01 con un costo total de Bs. 42.750, y un costo unitario de Bs. 28,50. Suministros por Bs. 14.820. La operacin se realiza dando una inicial del 30% cancelado con cheque del Banco del Caribe, y se firman 3 letras de cambio por el resto de la factura. El da 11/10/X1 el departamento de produccin devuelve 100 kilos de material directo AL-01 correspondiente a la orden de produccin N 3 con un costo unitario de 28 Bs./kilo. El da 12/10/X1 se devuelven los 100 kilos de material directo al proveedor, quien hace el reintegro en efectivo. Se inicia una nueva orden de produccin, con el N 5, para fabricar 1.000 piezas. Durante el perodo fueron enviados a produccin materiales directos e indirectos, segn la siguiente distribucin: Orden de Produccin N 3 1.000 kilos Orden de Produccin N 4 800 kilos Orden de Produccin N 5 900 kilos

SUMINISTROS Bs. 14.375
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El total de las remuneraciones al personal de la empresa correspondiente al periodo fue de Bs. 185.000, de la distribucin se extrajo: Orden de Produccin N 3 Bs. 50.480 Orden de Produccin N 4 Bs. 33.455 Orden de Produccin N 5 Bs. 36.875 MOI ? Sueldos de Administracin Bs. 35.000 Sueldos de Vendedores Bs. 15.000 La empresa reserva un 42% del monto de las remuneraciones al personal para los aportes y apartados patronales. El monto correspondiente a la fbrica es considerado como parte de los costos indirectos. Las retenciones efectuadas sobre las remuneraciones percibidas por el personal de la empresa fueron: Ley de Poltica Habitacional Bs. 1.850 IVSS Bs. 7.400 SPF Bs. 462 se termin la orden de produccin N 3. Se venden al contado los productos terminados dejando una existencia de 800 piezas. El precio de venta fue fijado en un 40% por encima del costo de produccin. Los costos indirectos reales correspondientes al mes fueron: Alquiler de galpn Bs. 25.000 Depreciacin de Activos Bs. 5.000 Servicios bsicos Bs. 2.000 TOTAL Bs. 32.000 El alquiler y el seguro corresponden a prepagados y los servicios bsicos no se han cancelados.
EJERCICIO N 6: La empresa MABERCA C.A., que utiliza un sistema de costos por rdenes de produccin para costear sus dos nicos productos, comenz sus operaciones el 01 de enero del X1, cierra su ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao. A continuacin le presenta la informacin necesaria para que Usted efecte, para enero X2: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin. Cierre de la variacin considerndola insignificante y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN PRELIMINAR Los saldos al 31/12/X1 eran los siguientes: Inventario de materiales: Material directo 17.000 kilos, siendo el costo total Bs. 171.275 y suministros 2.000 libras a Bs. 100 c/u. Inventario de Productos terminados: 250 unidades del producto A, con un costo unitario de Bs. 1.000. Dentro del activo fijo de la empresa, lo correspondiente a la fbrica estaba conformado por maquinaria y equipos adquiridos el 01 de enero de X1 (primer ao de actividad de la empresa), con un costo de Bs. 100.000.000, estimndose el valor de salvamento en Bs. 1.000.000 y una vida til de 20 aos. El mtodo de depreciacin es lnea recta. Durante el ao X1 los costos indirectos se aplicaron con base al costo de materiales y el presupuesto que se realiz para el mismo fue de Bs. 3.230.000. El presupuesto de costos indirectos para el ao X1 fue de Bs. 807.500 (la variacin se consider insignificante).
175
Para el ao X2 el presupuesto de costos indirectos es de Bs. 905.000 y la tasa de Bs. 5,65625 por cada kilogramo de material a usar. INFORMACIN PARA ENERO X2
ORDEN DE PRODUCCIN N 50 Concepto Saldos iniciales Devolucin Material Movimiento enero Material (Bs.) 50.000 (30.225) 376.200 Mano de Obra (Bs.) 30.000 ----25.456,25 Costos Indirectos (Bs.) ? ? ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 51 Concepto Material (Bs.) Saldos iniciales 80.000 Movimiento enero ?
Mano de Obra (Bs.) 50.000 40.112,50
Costos Indirectos (Bs.) ? ?
ORDEN DE PRODUCCIN N 52 Concepto Material (Bs.) Movimiento enero 877.800
Mano de Obra (Bs.) 60.000
Costos Indirectos (Bs.) ?
OPERACIONES REALIZADAS La devolucin efectuada el da 01 de enero, sobre la OP. 50 corresponde a un cargo efectuado en el perodo anterior. Se compraron 150.000 kilos de materiales directos por Bs. 1.575.000. El inventario final de materiales directos estaba conformado por 4.000 kilos, con un costo total de Bs. 41.800. No hubo inventario final de suministros. Los costos indirectos son aplicados a las rdenes de produccin estaba sobre estimada en Bs. 187.787,50. La costos indirectos reales estn compuestos por depreciacin, aportes y apartados de trabajadores directos y suministros. Los productos se facturan con una utilidad bruta del 30%. Se le envan al cliente Ral Domnguez las 600 unidades del producto A que mand a fabricar con la orden N 50 y las disponibles en el almacn. Se le facturan al cliente Jos Peralta las 1.000 unidades del producto B que encarg. La orden de produccin N 52 para fabricar 700 unidades del producto A qued en proceso. El mtodo de valoracin de inventarios es promedio mvil. NOTA: Las retenciones totalizaron Bs. 10.000. En la empresa no laboran trabajadores indirectos. EJERCICIO N 7: La empresa industrial EL PORVENIR C.A., fabrica un solo producto denominado MA-01, a partir del 01 de enero X2, va a utilizar un sistema de costos por rdenes especficas de produccin. A continuacin le suministra la informacin necesaria con el objeto de que Usted efecte para el mes de enero X2: Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos de fabricacin. Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. SALDOS INICIALES Inventario de Productos Terminados Inventario de Materiales y Suministros
Bs. 758.000 Bs. 617.500

Inventario de Productos en Proceso Bs. ?
176
El saldo de la cuenta de productos en proceso se encontraba justificado en dos rdenes de produccin (N 85 y N 86), cuyo detalle era el siguiente: ELEMENTO DEL COSTO OP. N 85 OP.N 86 Materiales 143.500 122.350 Mano de Obra 184.700 157.400 Costos indirectos 166.230 141.660 TOTAL 494.430 421.410 MOVIMIENTO DEL MES DE ENERO
Compra de materiales y suministros al contado Bs. 859.750 Se inician dos nuevas rdenes de produccin, las N 87 y 88. Los costos por concepto de materiales, segn el resumen de solicitud de materiales se distribuy as: Orden de produccin N 85 Bs. 197.890 Orden de produccin N 87 Bs. 97.820 Orden de produccin N 86 Bs. 217.820 Orden de produccin N 88 Bs. 106.900 Materiales indirectos Bs. 110.000. Se devuelven materiales y suministros al proveedor por Bs. 64.950. Los costos de mano de obra, segn el resumen de tiempo trabajado se distribuy as: Orden de produccin N 85 Bs. 236.300 Orden de produccin N 87 Bs. 138.600 Orden de produccin N 86 Bs. 256.900 Orden de produccin N 88 Bs. 149.000 Sueldos y Salarios indirectos de fbrica Bs. 100.000 Aportes y Apartados del personal fbrica Bs. 20.000 Retenciones del personal fbrica Bs. 5.500 De los departamentos productivos se devuelven materiales por Bs. 9.490 de los cuales corresponden, a la orden de produccin N 85 Bs. 4.290 y a la orden de produccin N 87 Bs. 5.200. Los costos indirectos se aplican a la produccin sobre la base del costo de la mano de obra directa, conservando su aplicacin anterior. Se terminaron las rdenes de produccin N 85 y 86, la primera con 1.000 unidades y la segunda con 900 unidades destinadas al almacn. Se venden los productos existentes en el inventario inicial de productos terminados, as como 750 unidades de la orden de produccin N 85 y 270 de la N 86. El monto de la venta fue de Bs. 3.500.000. Los costos indirectos reales, estuvieron conformados por los siguientes conceptos: Depreciacin de Activos de Fbrica Bs. 200.000 Seguros de Fbrica Bs. 120.000 Alquiler Edificio de Fbrica Bs. 140.000 Servicios pblicos (Pagados en efectivo) Bs. 10.000 TOTAL Bs. 470.000
EJERCICIO N 8: La empresa industrial OKLAHOMA C.A. se dedica a fabricar y vender escritorios para distintas empresas distribuidoras de muebles de oficina, de acuerdo a sus especificaciones. Su ejercicio econmico comienza el 01 de enero y finaliza los 31 de diciembre de cada ao. Le suministra la siguiente informacin con el objeto de que Usted, realice para el primer trimestre del ao X2:

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Los registros en las rdenes de produccin y diario principal. Clculo de la variacin de costos indirectos. Cierre de la variacin contra el costo de ventas y presente el Estado de Costo de Produccin y Venta Normal, con ajuste de la sobre o sub aplicacin hasta lograr el costo de produccin y venta real. INFORMACIN SOBRE EL LTIMO TRIMESTRE X1
Inventario inicial de productos terminados: 300 unidades tipo A con un costo total de Bs. 360.000. Durante el perodo se produjeron 500 unidades tipo A. Inventario final de productos terminados: 290 unidades. Costo de produccin y venta real Bs. 692.000 Sobre aplicacin de costos indirectos Bs. 4.000 (considerada insignificante) Mtodo de valoracin de inventarios PEPS. Inventario final de productos en proceso: PRODUCTOS PROCESO OP. N 80 OP. N 81 TOTAL Bs. MATERIALES 90.000 68.000 158.000 MANO DE OBRA ? ? 120.000 COSTOS INDIRECTOS ? 32.400 72.000 TOTALES ? ? 350.000 La costos indirectos de fabricacin se aplican tomando como base las horas de mano de obra directa. No hubo inventario final de materiales. El costo de la hora de mano de obra directa fue de 60 Bs./hora durante todo el trimestre. INFORMACIN SOBRE EL PRIMER TRIMESTRE X2 La tasa de costos indirectos aument en 4 Bs./hora con respecto a la tasa aplicada durante el perodo anterior. El departamento productivo devolvi al almacn, materiales indirectos por Bs. 1.200, que haba solicitado en el perodo anterior. El contador de costos constat que en la orden de produccin N 80, en el ejercicio anterior se computaron en exceso 20 horas de mano de obra directa, que en realidad representaron trabajo indirecto. Se compraron al contado los siguientes materiales: Materiales Directos Bs. 585.000 Materiales Indirectos Bs. 108.000 TOTAL Bs. 693.000 Se abri la orden de produccin N 82 para el cliente Distribuidora Troll Lara SRL, para fabricar 200 unidades tipo B. Produccin solicit los siguientes materiales: Orden de produccin N 80 Bs. 217.600 Orden de produccin N 81 Bs. 146.200 Orden de produccin N 82 Bs. 124.000 Materiales Indirectos Bs. 2.000 TOTAL Bs.489.800 La informacin sobre la nmina de la fbrica es la siguiente: Las retenciones totalizaron Bs. 6.000. Los salarios devengados, aportes y apartados patronales de los trabajadores de produccin se detallan a continuacin: Concepto Sueldos devengados Aportes Patronales Apartados Patronales Trabajadores directos 100.000,00 26.750,00 30.522,50 Trabajadores indirectos 20.000,00 19.477,50 10.000,00

total 157.272,50 49.477,50
178
NOTA: Se considera en el clculo del costo de la hora del trabajador directos aportes y apartados. El costo de la hora de mano de obra directa se calcula considerando las horas laboradas, las cuales se detallan a continuacin: HORAS Orden de produccin N 80 460 Orden de produccin N 81 480 Orden de produccin N 82 560 Tiempo no productivo 5 TOTAL HORAS LABORADAS 1.505 Se termina la orden de produccin N 80 con 250 unidades. Se vendi toda la existencia en inventario inicial, adems de 150 unidades de la orden de produccin N 80, con una utilidad bruta del 50%. Se relacionan las siguientes partidas: Servicios pblicos de la fbrica (cancelados con cheque) Seguros contra robo (registrados como activo) Depreciacin equipos de fbrica Bs. 2.000 Bs. 3.000 Bs. 5.000

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Unidad V.CostosI - Fondo Editorial

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UNIDAD V SISTEMA DE COSTOS POR RDENES ESPECFICAS

Contabilidad de Costos I MODULO V Sistema de Costos por rdenes Especficas

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Da salida a los materia1es en el submayor (Krdex) de acuerdo al mtodo de valuacin.

Enva a Contabilidad el Resumen de Requisiciones de Materiales

Recibe el Resumen de Requisiciones de Materiales.

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Establecer el presupuesto de capacidad (a qu volumen va a operar la fbrica, es decir cuntas horas o

Procedimiento al cierre del ejercicio

Determinacin de la sobre o sub-aplicacin de costos indirectos (comparando los costos indirectos

Determinacin de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las mismas se deben a

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Enfrentar los costos reales y aplicados 1 2 3

Inventario de productos terminados (la orden 1 se liquida)

Inventario Final de productos en procesos (rdenes 2 y 3 quedan abiertas)

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XXX XXX XXX XXX XXX XXX

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XXXX (XXXX) XXXXX (XXXX) XXXXX XXXXX XXXXX (XXXX)

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La relacin de sueldos y salarios, aportes y apartados patronales se presenta a continuacin ( Las

La orden de produccin N 06 queda en proceso.

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Figura 5.4. - Requisicin de Materiales

Aprobado por: R. Mendoza

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Lunes. Martes Mircole s Jueves

8am 12am 8am 12 am 8 am 10 am

Fecha: MAYO 20X4 Da

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TOTAL Elaborado Recibida por

Control Contabilidad. Figura 5.9. - rdenes de Produccin

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128.000 509.000 381.750

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Bs. 12.000 Bs. 5.000 Bs. 17.000

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Mano de Obra (Bs.) 50.000 40.112,50

Costos Indirectos (Bs.) ? ?

ORDEN DE PRODUCCIN N 52 Concepto Material (Bs.) Movimiento enero 877.800