5-2011 Mayo, 2011

Desde el 14 de abril de 2010 hay una deduccin en el IRPF por obras de mejora en la vivienda habitual que favorezcan la eficiencia energtica o la accesibilidad. Esta deduccin se ha mejorado por el Real Decreto-ley 5/2011, que la sube al 20% del coste de las obras (antes era del 10%), y aumenta la base anual y acumulada mximas de deduccin as como la base imponible mxima del contribuyente (que pasa de 53.007,2 euros a 71.007,20 euros anuales) y extiende a cualquier vivienda (no siendo necesario que sea la vivienda habitual). Al hilo de esta nueva deduccin, aplicable ya en el IRPF de 2010 (con los lmites y porcentajes previstos antes de la reciente modificacin), recordamos ahora otras novedades aprobadas por otras normas y que afectan a la actual campaa de renta de 2010:

Las rentas del ahorro han pasado de tributar al 18% a hacerlo al 19% (21% para bases liquidables del ahorro superiores a 6.000,01 euros). El efecto de esta subida, hasta el 19%, se habr notado ya a travs de las correspondientes retenciones e ingresos a cuenta, no as el diferencial hasta el 21%. En 2010 (como en 2009) puede reducirse el rendimiento neto de actividades econmicas en un 20% (con ciertos lmites), siempre que (i) el importe neto de la cifra de negocios para el conjunto de las actividades desarrolladas por el contribuyente sea inferior a 5 millones de euros, (ii) la plantilla media sea inferior a 25 empleados y (iii) se mantenga o cree empleo. La deduccin de 400 euros por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas solo podr ser aplicada por contribuyentes con base imponible hasta 8.000 euros; para aquellos cuya base est entre 8.000,01 y 12.000 euros anuales, la deduccin ser 400 euros menos el resultado de multiplicar por 0,1 la diferencia entre la base imponible y 8.000 euros anuales, no siendo aplicable ninguna deduccin para bases imponibles superiores. Podrn seguir aplicndose, como en aos anteriores, las compensaciones por (i) inversin en la vivienda habitual, para los contribuyentes que la adquirieron antes del 20 de enero de 2006, o (ii) por percepcin de rendimientos del capital mobiliario con perodo de generacin superior a dos aos, para los contribuyentes con instrumentos financieros adquiridos antes de 20 de enero de 2006.

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El rgimen de los impatriados (que permite a los nuevos residentes tributar como no residentes durante 5 aos) no puede ser aplicado por aquellas personas que, habindose desplazado a Espaa a partir de 1 de enero de 2010 (inclusive), tengan unas retribuciones anuales previsibles del trabajo que superen, en alguno de los aos de aplicacin del rgimen, los 600.000 euros.

La nueva escala de gravamen, que ha incrementado el marginal mximo (en defecto de tabla autonmica especfica) al 45% o las nuevas limitaciones de la deduccin por inversin en vivienda habitual (que slo podr aplicarse por contribuyentes que tengan una base imponible inferior a 24.107,20 euros anuales), entre otras novedades, no afectarn hasta la campaa de renta de 2011 (si bien los efectos de la subida de tipo de gravamen han empezado ya a notarse a travs de las retenciones e ingresos a cuenta).

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NDICE 1.
1.1

SENTENCIAS
Impuesto sobre Sociedades.- La regla de subcapitalizacin respecto a entidades residentes en el Reino Unido vulnera el principio de no discriminacin (Tribunal Supremo. Sentencia de 6 de abril de 2011) Impuesto sobre Sociedades.- Los ingresos derivados de la devolucin de un ingreso indebido deben imputarse en el momento en el que, judicial o administrativamente, se reconozca la devolucin (Tribunal Supremo. Sentencia de 28 de marzo de 2011) Impuesto sobre el Valor Aadido.- La devolucin instada por el sujeto pasivo derivada de la incompatibilidad de una norma con el derecho comunitario debe considerarse una devolucin derivada de la aplicacin de la normativa del tributo (Audiencia Nacional. Sentencia de 21 de marzo de 2011) Impuesto sobre el Valor Aadido.- Los no establecidos tienen derecho a la devolucin del IVA soportado aunque presenten su solicitud de forma extempornea (Audiencia Nacional. Sentencia de 16 de marzo de 2011) ITP y AJD.- La constitucin de un derecho real de anticresis puede quedar gravada por la modalidad Actos Jurdicos Documentados (Tribunal Superior de Justicia de Madrid. Sentencia de 7 de octubre de 2010) Procedimiento de recaudacin.- No se puede girar un recargo por presentacin extempornea cuando la declaracin complementaria es consecuencia de una regularizacin previa efectuada por la Inspeccin Tributaria (Audiencia Nacional. Sentencia de 30 de marzo de 2011) Derecho comunitario.- Es contrario a la normativa comunitaria una norma que permite al residente de un Estado deducirse los gastos indisociables de su actividad y no concede esa misma posibilidad al contribuyente no residente que se encuentra en idntica situacin (Tribunal de Justicia de la Unin Europea. Sentencia de 31 de marzo de 2011)

1.2

1.3

1.4

1.5

1.6

1.7

2.
2.1

RESOLUCIONES Y CONSULTAS
Impuesto sobre Sociedades.- Las prdidas por deterioro de inmovilizado material y existencias no se computan a los efectos de exclusin de una sociedad del grupo fiscal (Direccin General de Tributos. Consulta V080411, de 29 de marzo de 2011) Impuesto sobre Sociedades.- Diversas cuestiones sobre la acreditacin extempornea de deducciones por inversiones (Direccin General de Tributos. Consultas V0801-11, de 28 de marzo de 2011 y V0802-11, de 28 de marzo de 2011) Impuesto sobre Sociedades. En el caso de prstamos entre partes vinculadas, los lmites cuantitativos que determinan la obligacin de documentacin se determinarn en funcin del importe de los intereses

2.2

2.3

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devengados (Direccin General de Tributos. Consulta V0767-11, de 24 de marzo de 2011) 2.4 Impuesto sobre Sociedades. En el caso de grupos fiscales en los que los compromisos por reinversin se hayan materializado por una sociedad distinta de la que obtuvo la plusvala, la extincin del grupo no supondr el incumplimiento de las obligaciones de mantenimiento (Direccin General de Tributos. Consulta V0625-11, de 14 de marzo de 2011) Impuesto sobre Sociedades.- El retraso de la inscripcin de la modificacin del objeto social no impedir la aplicacin del rgimen especial de ETVE (Direccin General de Tributos. Consulta V0575-11, de 9 de marzo de 2011) Impuesto sobre el Valor Aadido. Tratamiento en el mbito de la imposicin indirecta de diversas frmulas de retribucin en especie (Direccin General de Tributos. Consulta V0745-11, de 23 de marzo de 2011) ITP y AJD.- No aplica el artculo 108 de la LMV cuando la transmisin de la sociedad inmobiliaria tiene lugar entre dos entidades que comparten administrador (Tribunal Econmico-Administrativo Central. Resolucin de 23 de marzo de 2011)

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2.5

10

2.6

11

2.7

11

3.
3.1 3.2

LEGISLACIN
Convenio entre Espaa y Uruguay para evitar la doble imposicin (BOE de 12 de abril de 2011) Medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas

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1. 1.1

SENTENCIAS
Impuesto sobre Sociedades. La regla de subcapitalizacin respecto a entidades residentes en el Reino Unido vulnera el principio de no discriminacin (Tribunal Supremo. Sentencia de 6 de abril de 2011) Una entidad residente en Vizcaya haba recibido un prstamo de su matriz en el Reino Unido. Tres aos despus no se haba realizado ninguna amortizacin y los plazos de pago se haban ampliado. La Inspeccin consider que los intereses del prstamo no eran deducibles al entender que, no siendo las condiciones del prstamo de mercado, no resultaba aplicable la excepcin a la regla de subcapitalizacin prevista en el Convenio para evitar la doble imposicin entre el Reino Unido y Espaa. El recurso contencioso-administrativo interpuesto por la sociedad fue estimado, con base en que, aunque no concurriera buena fe comercial, la aplicacin de la regla de subcapitalizacin en prstamos entre sociedades residentes en la Unin Europea (y no entre sociedades espaolas) supone una diferencia de trato que obstaculiza la libertad de establecimiento. La Diputacin Foral de Vizcaya interpuso recurso de casacin, que resuelve ahora el Tribunal Supremo confirmando la Sentencia. Reitera as las conclusiones de su Sentencia de 17 de marzo de 2011.

1.2

Impuesto sobre Sociedades.- Los ingresos derivados de la devolucin de un ingreso indebido deben imputarse en el momento en el que, judicial o administrativamente, se reconozca la devolucin (Tribunal Supremo. Sentencia de 28 de marzo de 2011) Se reconoce a un sujeto la devolucin de un ingreso indebido, plantendose si el mismo debe imputarse, a efectos del Impuesto sobre Sociedades, en el ejercicio en que se realiz el ingreso indebido, en el que se reconoce el derecho a su devolucin o, finalmente, en el que se obtiene la devolucin. El Tribunal Supremo concluye que la devolucin de un ingreso indebido debe imputarse, como cualquier otro ingreso, al ejercicio en que se produce la corriente real de bienes y servicios que el ingreso comporta, es decir, a aquel en que se reconoce el derecho a la devolucin, con la excepcin de los pagos derivados de liquidaciones nulas de pleno derecho (en cuyo caso, al ser las liquidaciones nulas en origen, deben imputarse en el ejercicio en que se realiz el ingreso indebido). Finalmente, el Tribunal afirma que los intereses (tanto los de demora inicialmente satisfechos y posteriormente devueltos por la Administracin, como los abonados por sta como consecuencia de la devolucin) deben imputarse al ejercicio en que se devengaron, con independencia del momento en que se pagaron o en que se contabilizaron.

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1.3

Impuesto sobre el Valor Aadido.- La devolucin instada por el sujeto pasivo derivada de la incompatibilidad de una norma con el derecho comunitario debe considerarse una devolucin derivada de la aplicacin de la normativa del tributo (Audiencia Nacional. Sentencia de 21 de marzo de 2011) El sujeto pasivo solicit la devolucin de las cuotas de IVA indebidamente ingresadas por aplicacin de la regla de prorrata en un caso en que se haban percibido subvenciones (la Sentencia del TJUE de 6 de octubre de 2005 concluy que dicha regla de prorrata no era aplicable en tales casos). Tras la realizacin de la devolucin por la Administracin, se suscit la controversia sobre el momento a partir del cual deben calcularse los correspondientes intereses de demora a favor del sujeto pasivo. En este sentido, debe recordarse que el inicio del cmputo depender de cmo se califique el procedimiento de devolucin solicitada:

Si se trata de un procedimiento de devolucin de ingresos indebidos (como defenda el sujeto pasivo), los intereses de demora deben calcularse desde la fecha en que finaliz el plazo para presentar las autoliquidaciones que devinieron incorrectas. Si se trata de una devolucin derivaba de la simple aplicacin de la normativa del IVA (como defenda la Administracin), los intereses de demora deben calcularse desde que transcurran seis meses a partir de la fecha de la solicitud de devolucin.

A juicio de la Audiencia Nacional, estamos en el segundo de los supuestos: devolucin derivada de la aplicacin de la normativa del tributo. 1.4 Impuesto sobre el Valor Aadido.- Los no establecidos tienen derecho a la devolucin del IVA soportado aunque presenten su solicitud de forma extempornea (Audiencia Nacional. Sentencia de 16 de marzo de 2011) Se trata de una entidad no establecida en el territorio de aplicacin del IVA que haba solicitado la devolucin de las cuotas de IVA soportadas en dicho territorio por un importe inferior al efectivamente soportado. Como consecuencia de ello, present un escrito para solicitar la devolucin de la diferencia. La devolucin de este ltimo importe se deneg por entenderse que la solicitud del mismo haba sido extempornea. El TEAR de Madrid desestim la procedencia de la devolucin solicitada tanto por extemporaneidad como por entender que el procedimiento utilizado por la entidad no residente no era el correcto (en la medida en que no se utiliz para ello el procedimiento especficamente previsto para la solicitud de las cuotas de IVA soportadas por no establecidos). En contra de ello, la Audiencia Nacional concluye que procede la devolucin, al concurrir los requisitos materiales necesarios para instar a la devolucin de las cuotas de IVA. En este sentido, si se ha agotado el plazo para acudir al procedimiento especial de solicitud del IVA soportado por los no establecidos (aunque no el plazo general para instar la devolucin del Impuesto), el sujeto pasivo tendr derecho a la devolucin de las cuotas de

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IVA soportadas y de los intereses de demora correspondientes. Lo contrario supondra, de acuerdo con la Sentencia comentada, un enriquecimiento injusto por parte de la Administracin Tributaria. 1.5 ITP y AJD.- La constitucin de un derecho real de anticresis puede quedar gravada por la modalidad Actos Jurdicos Documentados (Tribunal Superior de Justicia de Madrid. Sentencia de 7 de octubre de 2010) En garanta de un prstamo hipotecario sobre una finca, prestamista y prestatario pactaron que la renta se ingresara en una cuenta corriente cuyo saldo se destinara a la amortizacin del principal del prstamo y al pago de sus intereses y otros gastos. El Tribunal entiende que estamos ante un derecho real de anticresis, inscribible en el Registro de la Propiedad y, por tanto, sujeto a la modalidad de Actos Jurdicos Documentados del ITP y AJD. Todo ello, con independencia de que las partes no hubieran calificado el acuerdo alcanzado expresamente como un derecho real de anticresis y de que no se hubiera acordado en la escritura otorgada entre las partes, entre otras, la transmisin posesoria del inmueble (lo que, a juicio del Tribunal, no es requisito para la existencia de anticresis). 1.6 Procedimiento de recaudacin.- No se puede girar un recargo por presentacin extempornea cuando la declaracin complementaria es consecuencia de una regularizacin previa efectuada por la Inspeccin Tributaria (Audiencia Nacional. Sentencia de 30 de marzo de 2011) Se trata de un sujeto que, tras una regularizacin administrativa en la que se haban reducido bases imponibles negativas y deducciones a utilizar en ejercicios futuros, present declaraciones complementarias de los ejercicios (posteriores a la regularizacin) en los que se haban aprovechado dichos crditos fiscales. Como consecuencia de ello, se gir recargo por presentacin extempornea. La Audiencia Nacional concluye que:

No procede el giro del recargo por presentacin extempornea puesto que para ello es preciso que la declaracin complementaria sea espontnea y voluntaria, lo que no sucede en este caso (la presentacin estuvo inducida por las actuaciones de la Administracin Tributaria en el procedimiento de inspeccin previo). La Administracin Tributaria debi ampliar de oficio las actuaciones inspectoras para extender sus efectos a aquellos ejercicios que se hubieran visto afectados por la regularizacin. Carece de sentido que pese sobre el obligado tributario la carga de presentar una declaracin complementaria, precisamente para poner en conocimiento de la Administracin datos que sta ya posee, necesarios para determinar una deuda tributaria cuyo importe sta ya conoce perfectamente.

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El sistema gradual del recargo no es aplicable por cuanto la demora en la presentacin de la declaracin complementaria no ha dependido de la voluntad del contribuyente, sino que la misma est condicionada, en su existencia misma y en el momento de presentarse la declaracin complementaria, por elementos ajenos a su conducta (como es la propia finalizacin del procedimiento de inspeccin).

Recordemos que ya en Sentencia de 9 de diciembre de 2010 (comentada en un boletn anterior), la Audiencia Nacional concluy que la falta de declaracin complementaria en un caso similar no resulta sancionable. 1.7 Derecho comunitario.- Es contrario a la normativa comunitaria una norma que permite al residente de un Estado deducirse los gastos indisociables de su actividad y no concede esa misma posibilidad al contribuyente no residente que se encuentra en idntica situacin (Tribunal de Justicia de la Unin Europea. Sentencia de 31 de marzo de 2011) Se plantea un supuesto en el que un nacional alemn, residente en Blgica, y su hermano adquieren de su madre, en concepto de anticipo de herencia, un inmueble en Alemania a cambio de una renta mensual. Posteriormente, el inmueble es arrendado por los dos hermanos, generando con ello una renta. La Administracin alemana neg, al hermano residente fiscal en Blgica, la posibilidad de deducir de la renta inmobiliaria la renta mensual a pagar a su madre por la adquisicin del inmueble arrendado (gasto que, sin embargo, poda deducir el otro hermano, residente fiscal en Alemania). El TJUE concluye que la exclusin de esta deduccin para no residentes es contraria a Derecho Comunitario, reiterando el criterio establecido en anteriores Sentencias (i.e. Sentencia de 12 de junio de 2003 dictada en el Asunto C-234/2001 o Sentencia de 15 de febrero de 2007 en el Asunto C-345/04). Al hilo de esta conclusin, el TJUE subraya que un gasto como el indicado est indisociablemente unido a la actividad que genera los rendimientos, por lo que la situacin del sujeto no residente es equiparable a la de un sujeto residente que realice el mismo tipo de actividad.

2. 2.1

RESOLUCIONES Y CONSULTAS
Impuesto sobre Sociedades.- Las prdidas por deterioro de inmovilizado material y existencias no se computan a los efectos de exclusin de una sociedad del grupo fiscal (Direccin General de Tributos. Consulta V0804-11, de 29 de marzo de 2011) Conforme al Texto Refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades, no pueden formar parte un grupo fiscal las entidades que al cierre del perodo impositivo se encuentren incursas en causa de disolucin obligatoria como consecuencia de que las prdidas hayan dejado reducido el patrimonio neto por debajo de la mitad del capital social.

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El Real Decreto-ley 10/2008 establece que, a los solos efectos de la determinacin de las prdidas para dicha causa de disolucin, no se computan las prdidas por deterioro reconocidas en las cuentas anuales, derivadas del inmovilizado material, de las inversiones inmobiliarias y las existencias, en los dos ejercicios sociales que se cierren a partir de su entrada en vigor. Este Real Decreto-ley entr en vigor el 13 de diciembre de 2008. La DGT seala en esta consulta que esta regla debe aplicarse a efectos fiscales (no solo mercantiles) y, en concreto, para concluir si una compaa est en causa de disolucin obligatoria a efectos de su exclusin de un grupo fiscal. 2.2 Impuesto sobre Sociedades.- Diversas cuestiones sobre la acreditacin extempornea de deducciones por inversiones (Direccin General de Tributos. Consultas V0801-11, de 28 de marzo de 2011 y V0802-11, de 28 de marzo de 2011) En estas consultas se abordan dos cuestiones en relacin con (i) la posibilidad de acreditar en un ejercicio deducciones por inversiones desarrolladas en ejercicios anteriores y con (ii) el clculo de las deducciones en estos casos. En concreto, se concluye que:

En los casos en que se solicite la convalidacin de inversiones medioambientales realizadas en ejercicios anteriores, la cuantificacin de la deduccin se realizar con la normativa vigente en el perodo impositivo en que se entienda realizada la inversin, esto es, cuando los elementos patrimoniales hayan sido puestos en condiciones de funcionamiento. Se corrige, por tanto, el criterio manifestado en la consulta V1021-08, de 23 de mayo de 2008. La acreditacin de deducciones por inversiones de ejercicios anteriores puede realizarse (i) bien mediante la rectificacin de la autoliquidacin correspondiente al ejercicio en que se realizaron las inversiones, (ii) bien en la liquidacin de los perodos impositivos que concluyan dentro del plazo de quince aos (deduccin por actividades de investigacin, desarrollo e innovacin tecnolgica) o diez aos (deducciones por inversiones medioambientales) posteriores al ejercicio en que se gener el derecho a la deduccin.

La DGT reitera aqu el criterio manifestado en su consulta V2147-05, de 19 de octubre. No obstante, conviene recordar que el TEAC, en su Resolucin de 21 de diciembre de 2006, se inclina por la primera de las dos opciones. 2.3 Impuesto sobre Sociedades. En el caso de prstamos entre partes vinculadas, los lmites cuantitativos que determinan la obligacin de documentacin se determinarn en funcin del importe de los intereses devengados (Direccin General de Tributos. Consulta V0767-11, de 24 de marzo de 2011) La normativa del Impuesto sobre Sociedades establece la obligacin de valorar por su valor normal de mercado las operaciones realizadas entre personas o entidades vinculadas y la de documentar las operaciones y los mtodos de valoracin utilizados. No obstante, la normativa prev algunas excepciones a la obligacin de documentacin para casos en los que no se alcancen determinados lmites cuantitativos.

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En esta consulta se aclara que, para el caso de prstamos, no debe tomarse en cuenta a estos efectos el principal del prstamo concedido o recibido ni las cantidades reembolsadas, sino nicamente el valor de mercado de la contraprestacin de la operacin vinculada, es decir, los intereses devengados. 2.4 Impuesto sobre Sociedades. En el caso de grupos fiscales en los que los compromisos por reinversin se hayan materializado por una sociedad distinta de la que obtuvo la plusvala, la extincin del grupo no supondr el incumplimiento de las obligaciones de mantenimiento (Direccin General de Tributos. Consulta V0625-11, de 14 de marzo de 2011) El rgimen especial de grupos fiscales prev la posibilidad de aplicar la deduccin por reinversin cuando la reinversin es realizada por una sociedad del grupo distinta de la que obtuvo la plusvala. La DGT, reiterando el criterio de su consulta V1511-10, de 6 de julio de 2010, seala que la extincin del grupo fiscal no supondr incumplir el requisito de mantenimiento de la inversin, en la medida en que el elemento objeto de reinversin siga en funcionamiento en el patrimonio de la misma sociedad que realiz la reinversin hasta que finalice el perodo de mantenimiento. 2.5 Impuesto sobre Sociedades.- El retraso de la inscripcin de la modificacin del objeto social no impedir la aplicacin del rgimen especial de ETVE (Direccin General de Tributos. Consulta V0575-11, de 9 de marzo de 2011) Para la aplicacin del rgimen fiscal especial de entidades de tenencia de valores extranjeros (ETVE) es preciso que el objeto social de la entidad comprenda la actividad de gestin y administracin de valores representativos de los fondos propios de entidades no residentes en territorio espaol. En el caso de que, para cumplir este requisito, sea preciso modificar los estatutos sociales, la referida modificacin deber hacerse constar en escritura pblica que se inscribir en el Registro Mercantil y se publicar en el BORME y en un diario de gran circulacin en la provincia o provincias correspondientes. Por otra parte, la opcin por este rgimen fiscal especial deber comunicarse al Ministerio de Economa y Hacienda, aplicndose en el perodo impositivo que finalice con posterioridad a dicha comunicacin y en los siguientes. La DGT seala en esta consulta que el retraso en la inscripcin del acuerdo de modificacin estatutaria en el Registro Mercantil no impide la aplicacin del rgimen fiscal especial en la medida en que, habindose comunicado a la Administracin tributaria la modificacin estatutaria y la opcin por este rgimen fiscal, sta tendr conocimiento del acto sujeto a inscripcin y no publicado. Por tanto, podr aplicarse este rgimen fiscal desde la fecha en que la modificacin del objeto social produzca efectos jurdicos, esto es, desde la fecha en que la Administracin tributaria competente tenga conocimiento del acuerdo vlidamente adoptado y elevado a pblico.

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2.6

Impuesto sobre el Valor Aadido. Tratamiento en el mbito de la imposicin indirecta de diversas frmulas de retribucin en especie (Direccin General de Tributos. Consulta V0745-11, de 23 de marzo de 2011) En esta consulta, la DGT analiza el tratamiento a efectos de IVA de diversas retribuciones en especie en el marco de un plan de compensacin flexible cuya implantacin supone una modificacin o novacin del contrato de trabajo, sustituyndose retribuciones dinerarias por retribuciones en especie, a la luz de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unin Europea (fundamentalmente en sus sentencias de 3 de marzo de 1994 y 29 de julio de 2010). Se concluye a este respecto que tendrn la consideracin de entregas de bienes o prestaciones de servicios sujetas a IVA las siguientes retribuciones en especie:

La cesin a los trabajadores de vehculos cuyo alquiler es contratado y sufragado por la empresa empleadora, en la parte proporcional del uso que se destine a las necesidades privadas del trabajador. La cesin al trabajador del uso de equipos informticos adquiridos o arrendados por la entidad empleadora as como su conexin a Internet. La cesin al trabajador del uso de una vivienda cuyo alquiler es contratado y sufragado por la entidad empleadora.

En estos casos, el empleador, como prestador de los referidos servicios de cesin, debe repercutir al empleado el impuesto correspondiente. Asimismo, se concluye que son deducibles las cuotas de IVA soportadas por el empleador como consecuencia de la adquisicin de los bienes o servicios objeto de cesin, cuando se disponga de la factura original y se cumplan los restantes requisitos de deducibilidad. Concretamente, la DGT seala que, considerando que no se trata de una operacin que se realice a ttulo gratuito, no es de aplicacin la excepcin a la deducibilidad de las cuotas de IVA soportadas correspondientes a bienes y servicios destinados a atenciones a clientes, asalariados o terceras personas. 2.7 ITP y AJD.- No aplica el artculo 108 de la LMV cuando la transmisin de la sociedad inmobiliaria tiene lugar entre dos entidades que comparten administrador (Tribunal Econmico-Administrativo Central. Resolucin de 23 de marzo de 2011) La transmisin de sociedades cuyo activo est compuesto en ms del 50% por bienes inmuebles puede quedar sujeta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas del ITP y AJD cuando, entre otros requisitos, se adquiera el control de dichas sociedades (o cuando, teniendo ya este control, se incremente la participacin). El TEAC concluye (en lnea con una reiterada doctrina tanto de la DGT como de tribunales econmico-administrativos) que no procede la sujecin a dicha modalidad cuando la transmisin supone un mero movimiento de la participacin en el seno de un grupo mercantil.

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En la presente Resolucin se aplica este criterio en un caso en que las sociedades transmitente y adquirente estaban participadas al 100% por un mismo socio persona fsica no residente que, a su vez, era administrador tanto de dichas sociedades como de la entidad transmitida. El Tribunal concluye, en concreto, que en este caso la transmisin no est sujeta a la modalidad de Transmisiones Patrimoniales Onerosas, no tanto por el hecho de que ya existiera con anterioridad un control indirecto de la entidad transmitida por parte del socio no residente sino por remisin al concepto de grupo del artculo 42 del Cdigo de Comercio y, en particular, al hecho de que el socio no residente era tambin administrador nico de la compradora, de la vendedora y de la entidad transmitida en la operacin.

3. 3.1

LEGISLACIN
Convenio entre Espaa y Uruguay para evitar la doble imposicin (BOE de 12 de abril de 2011) Se ha publicado en el BOE de 12 de abril de 2011 el Convenio para evitar la doble imposicin entre el Reino de Espaa y la Repblica Oriental de Uruguay, hecho en Madrid el 9 de octubre de 2009. Destacan los siguientes aspectos:

Los tipos de retencin aplicables en funcin del tipo de renta obtenida sern los siguientes:

Dividendos: 0% si el beneficiario efectivo es una sociedad que posea directamente al menos el 75% del capital de la sociedad que paga los dividendos; 5% en los dems casos. Intereses: 10%. Los intereses percibidos o pagados por el Estado, as como otras categoras de intereses previstas expresamente en el artculo 11 del Convenio, estarn exentos. Cnones: 5% en caso de derechos de autor sobre obras literarias, artsticas o cientficas; 10 % en el resto de los casos. El Protocolo incluye expresamente en la definicin de cnones las cantidades pagadas por el uso o la concesin de uso de nombres, imgenes y dems derechos de la personalidad equiparables.

Las ganancias derivadas de (i) bienes inmuebles, (ii) acciones u otros derechos similares (cuyo valor proceda en ms de un 50% directa o indirectamente de bienes inmuebles), o de (iii) otros derechos que directa o indirectamente otorguen a su propietario el derecho al disfrute de bienes inmuebles, podrn tributar en el Estado donde est situado ese bien inmueble. El Convenio ser aplicable a las sociedades annimas de Zona Franca uruguayas (se excluyen nicamente aquellas dedicadas a la prestacin de servicios financieros).

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Este Convenio entr en vigor el 24 de abril de 2011 y surtir efectos:

Para los impuestos que se rijan por el sistema de retencin en la fuente, respecto las cantidades pagadas a partir del 1 de enero de 2012, inclusive. Con respecto al impuesto sobre el patrimonio, a partir de 1 de enero de 2012. Con respecto a los dems impuestos, en los perodos que se inicien en o a partir de 1 de enero de 2012. En los restantes casos (e.g. clusula de intercambio de informacin), a partir de la fecha en que entr en vigor.

3.2

Medidas para la regularizacin y control del empleo sumergido y fomento de la rehabilitacin de viviendas El Real Decreto-ley 6/2010, de Medidas para el Impulso de la Recuperacin Econmica y el Empleo, introdujo una nueva deduccin del 10% (sobre una base anual mxima de 4.000 euros y con una base mxima acumulada de 12.000 euros) por obras de mejora en la vivienda habitual o en el edificio en el que sta se encuentre, cuando tengan por objeto la mejora de la eficiencia energtica, la utilizacin de energas renovables y otros fines como favorecer la accesibilidad del edificio o la vivienda. Esta deduccin resulta aplicable para contribuyentes con una base imponible inferior a 53.007,2 euros, para obras realizadas hasta 31 de diciembre de 2012. Ahora, el Real Decreto-ley 5/2011, de 29 de abril (BOE de 6 de mayo de 2011):

Ampla el objeto de la deduccin, pudiendo aplicarse en relacin con cualquier otra vivienda propiedad del contribuyente (aunque no sea la habitual) y con el edificio en que se encuentre. Eleva el porcentaje de deduccin al 20% y amplia la base anual mxima de deduccin a 6.750 euros y la base acumulada de deduccin a 20.000 euros. Incrementa la base imponible mxima para acceder a la deduccin hasta los 71.007,20 euros anuales.

Este Real Decreto entr en vigor el 7 de mayo de 2011, resultando de aplicacin a las obras que se realicen desde su entrada en vigor hasta 31 de diciembre de 2012. Los contribuyentes que (antes de la entrada en vigor) hayan satisfecho cantidades por las que hayan generado el derecho a la deduccin en su redaccin original, aplicarn la deduccin en relacin con tales cantidades conforme a dicha redaccin.
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