Departamentalizao

Para a contabilidade de custos departamentalizao o critrio mais eficaz para uma racional distribuio dos custos indiretos. Com isso cada departamento pode ser dividido em mais de um centro de custos. Os departamentos so divididos em produo e servios. Para a apropriao dos custos indiretos dos produtos, necessrio que todos esses custos estejam nos departamentos de produo. necessrio que todos os custos dos departamentos de servios sejam rateados de tal forma que recaiam sobre os de produo. Centro de custo a menor frao de atividade ou rea de responsabilidade para a qual feita a acumulao de custos. Centros de custos podem coincidir com departamentos, mas em alguns casos um departamento pode conter vrios centros de custo. Por exemplo; um departamento de beneficiamento pode ter apenas um supervisor, mas podem existir vrias linhas de beneficiamento. Para cada linha poderamos criar um centro de custo parte e avali-lo separadamente. A noo inicial de contabilidade por responsabilidade dimensionou os centros de custo com a maior ou menor facilidade de seu responsvel em poder controlar os custos de seu centro de custo. O problema recaiu numa definio e separao dos custos que seriam controlveis e dos que no seriam controlveis. fcil dizer que o desempenho de um gerente deve ser julgado somente com base nos itens sujeitos a seu controle. Mas est longe de ser fcil decidir se um item controlvel ou incontrolvel. Os custos controlveis so os que podem ser regulados em determinado nvel de autoridade administrativa. So os diretamente influenciados por um gerente dentro de determinado perodo. Com freqncia, admite-se que os custos variveis sejam controlveis, e os fixos incontrolveis. Esta forma de pensar pode levar a concluses errneas. Por exemplo; o aluguel no controlvel pelo o encarregado da montagem, mas pode ser controlvel pelo vice-presidente executivo, que pode ter a responsabilidade de escolher as instalaes da fbrica e decidir se a organizao deve alugar ou possuir. A distino entre controlabilidade e incontrolabilidade tambm tem dimenso cronolgica. A longo prazo, todos os custos so sujeitos a pelo menos certo grau de controle administrativo. Em sntese, a controlabilidade um caso de grau que afetado por dois fatores importantes: a rea de responsabilidade administrativa e o perodo em questo. Todos os custos so controlveis em algum grau e por algum, a longo prazo. A curto prazo, menos custos so controlveis, e os que so, esto sujeitos a vrios graus de influncia. Em determinada situao, certos custos podem ser interpretados como controlveis, e outros como incontrolveis. Esta uma distino til na atribuio de responsabilidade para controle de custos. A opinio atual favorece a excluso dos itens incontrolveis do relatrio desempenho. Opinies contrrias dizem que pode haver algum benefcio na incluso de itens incontrolveis para criar conscincia da organizao toda e seus custos. O importante que, quando aparecem juntos, custos controlveis e incontrolveis no devem ser misturados indiscriminadamente.

Porque Departamentalizar Segundo Leone: A departamentalizao resultado de um estudo feito pela administrao da empresa, que leva em conta as vrias especialidades e as diversas atividades ou funes. a diviso do trabalho baseada na capacidade especfica de cada pessoa ou grupo de pessoas. A departamentalizao se destina a separar as atividades de uma empresa de acordo com a natureza de cada uma delas, procurando maior eficincia nas operaes. (LEONE, 2000, p.113-4)

Est apresentada em termos prticos no organograma, princpio para que possa haver a departamentalizao. A contabilidade de custos utiliza-se dessa departamentalizao para distribuir os custos indiretos de fabricao aos produtos elaborados pela entidade. Os departamentos podem ser divididos em dois grandes grupos: Departamentos de Produo (conhecidos como produtivos tm seus custos jogados sobre os produtos, pois estes passam fisicamente por eles), e Departamentos de Servios (conhecidos como auxiliares tm seus custos transferidos para os que deles se beneficiam).

Diferena entre utilizar e no utilizar a departamentalizao Caso no se opte por departamentalizar verifica-se um grau de distoro nos nmeros finais. Caso a empresa do exemplo abaixo fixasse seus preos de venda com base em seus custos de produo, com base na departamentalizao, precisaria aumentar os produtos A e B, diminuindo os de C. Srios problemas poderiam ocorrer em processos de concorrncia ou na competio no mercado com outras empresas pelo inadequado processo de custeamento. Exemplo de Departamentalizao (baseado em Martins (2001, p.67-70)). Uma empresa produz trs produtos A, B, C para eles so alocados os seguintes Custos Diretos. Produto A Produto B Produto C Total Os Custos Indiretos so os seguintes: Depreciao de Equipamentos Manuteno de equipamentos Energia Eltrica Superviso de Fbrica Outros Custos Indiretos Total R$ 200.000 R$ 350.000 R$ 300.000 R$ 100.000 R$ 200.000 R$ 1.150.000 R$ 500.000 R$ 300.000 R$ 450.000 R$ 1.250.000

Devido preponderncia de Custos Indiretos ligados a equipamentos, decide-se ento fazer a distribuio aos diversos produtos com base no tempo de horas-mquinas que cada um leva para ser feito. Produto A......................................... 400 horas-mquina - 40% Produto B......................................... 200 horas-mquina - 20% Produto C......................................... 400 horas-mquina - 40% Total........................................... 1.000 horas-mquina - 100% Custo Indireto mdio por hora-mquina = R$1.150.000 1.000 hm = R$ 1.150/hm. Custos Indiretos Custos Custos % Total Indiretos Diretos R$ 460.000 40 R$ 500.000 R$ 960.000 R$ 230.000 20 R$ 300.000 R$ 530.000 R$ 460.000 40 R$ 450.000 R$ 910.000 R$ 1.150.000 100 R$ 1.250.000 R$ 2.400.000

Produto A Produto B Produto C Total

Estariam por esses valores acima os custos totais de produo dos trs produtos.

Suponhamos, entretanto, que, ao se analisar mais detidamente o processo de produo, se verifica que, apesar de os totais de horas-mquina consumidos serem aqueles mesmos, existe uma grande disparidade entre os produtos pelo seguinte: o produto A gasta um total de 400 hm, mas distribudas nos setores de corte, montagem e acabamento, enquanto o produto B s passa pelo corte, no necessitando nem a montagem nem o acabamento, e o produto C s passa por esses dois ltimos setores, no precisando passar pelo corte. A distribuio total essa: Corte hm 100 200 300 Montagem hm 50 250 300 Acabamento Hm 250 150 400 Total hm 400 200 400 1.000

Produto A Produto B Produto C Total

O gasto com os custos indiretos de produo no uniforme entre os setores. Corte Montagem Acabamento Total Depreciao R$ 100.000 R$ 30.000 R$ 70.000 R$ 200.000 Manuteno R$ 200.000 R$ 30.000 R$ 120.000 R$ 350.000 Energia R$ 60.000 R$ 40.000 R$ 200.000 R$ 300.000 Superviso R$ 50.000 R$ 20.000 R$ 30.000 R$ 100.000 Outros C.I. R$ 40.000 R$ 30.000 R$ 130.000 R$ 200.000 Total R$ 450.000 R$ 150.000 R$ 550.000 R$ 1.150.000 Custo Mdio R$ 450.000 R$ 150.000 R$ 550.000 R$ 150.000 Por 300 hm = 300 hm = 400 hm = 300 hm = Hora-mquina R$ 1.150/hm R$ 500/hm R$ 1.375/hm R$ 1.150/hm

Usando uma taxa horria para cada departamento: Corte Montagem Acabamento Total 100 hm x 50 hm x 250 hm x R$ 1.500/hm = R$ 500/hm = R$ 1.375/hm = R$ 518.750 R$ 150.000 R$ 25.000 R$ 343.750 200 hm x R$ 1.500/hm = - R$ 300.000 R$ 300.000 250 hm x 150 hm x - R$ 500/hm = R$ 1.375/hm = R$ 331.250 R$ 125.000 R$ 206.250 R$ 450.000 R$ 150.000 R$ 550.000 R$ 1.150.000

Produto A Produto B Produto C Total

Valores dos custos indiretos alocados a cada produto com e sem departamentalizao: Custos Indiretos Sem Com Departamentalizao Departamentalizao Prod. A Prod. B Prod. C Total R$ 460.000 R$ 230.000 R$ 460.000 R$ 1.150.000

Diferena

Em R$ Em % R$ 518.750 R$58.750 12.8 R$ 300.000 R$70.000 30.4 R$ 331.250 (R$128.750) (28.0) R$ 1.150.000 -

Atentando para a coluna diferena, verificamos o grau de distoro existente entre as duas formas, e, apesar de quaisquer arbitrariedades ocorridas na forma de apropriao por hora-mquina, claro que na alocao com base na Departamentalizao estaro sendo cometidas menos injustias e diminudas as chances de erros maiores. COMENTRIOS Analisado as diferenas na distribuio dos CIF podemos perceber a representatividade que eles possuem sobre os produtos elaborados, interferindo na lucratividade dos mesmos. Ao apropriarmos os custos indiretos somente pelas horas-mquina consumidas obtnhamos certo resultado em exemplo para o produto F de R$ 460.000 sendo que na realidade ele consumia de CIF somente R$ 331.250 uma diferena de R$ 128.750 e para o produto E R$ 230.000 sem departamentalizao e R$ 300.000 com a departamentalizao sendo a diferena R$ 70.000. Ao optarmos pelo corte ou aumento de produo de um determinado produto temos que levar em considerao os dados reais que o produto apresenta para que no ocorra uma deciso errnea. Se considerarmos como preo de venda do produto E o valor de R$ 300.000 sem a departamentalizao ele estaria rendendo R$ 70.000 de lucro, sendo isso uma inverdade, pois com a departamentalizao seu lucro zero. Formando o preo de venda do produto F a R$ 470.000 poderamos dizer que sua lucratividade somente de R$ 10.000 sem a departamentalizao, porm, na verdade de R$ 138.750 como apresenta a departamentalizao. Supondo que uma entidade no departamentalizada escolha por cortar um produto dentre o E e o F certamente ela iria optar pelo F que subjetivamente apresenta a menor lucratividade, o que iria ocorrer um grande erro, pois, como demonstrado, pela departamentalizao o produto mais lucrativo. REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS LEONE, George Sebastio Guerra. Curso de Contabilidade de Custos. 2 Ed. So Paulo: ATLAS, 2000. MARTINS, Eliseu. Contabilidade de Custos. 7 Ed. So Paulo: Atlas, 2000. RIBEIRO, Osni Moura. Contabilidade de custos fcil. 6.ed. So Paulo: Saraiva, 2002.