Tributos No conceito clssico engloba, apenas, impostos, taxas de servios pblicos especficos e divisveis e contribuio de melhoria (decorrente de obras

pblicas). O vocbulo tributo tambm usado, no sentido genrico, para todo e qualquer valor, a qualquer ttulo, pago ao Poder Pblico sem aquisio/compra/transferncia de bens e/ou servios diretos e especficos ou de concesso. Neste caso, o termo tributo alcana impostos, taxas, contribuies de melhoria, contribuies sociais e econmicas, encargos e tarifas tributrios (com caractersticas fiscais) e emolumentos que contribuam para a formao da receita oramentria da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios. Tipos de Tributos TAXA o tributo cobrado pelo Poder Pblico a ttulo de indenizao pela produo e oferecimento "de servio pblico especfico e divisvel prestado ao contribuinte ou posto sua disposio". No pode, no entanto, ser confundido com os valores cobrados pela prestao de servios pblicos, atravs de empresas pblicas ou de economia mista, tais como tarifas telefnicas, fornecimento de fora/energia eltrica, gua etc. IMPOSTO Segundo o Cdigo Tributrio Nacional, "imposto o tributo cuja obrigao tem por fato gerador uma situao independente de qualquer atividade estatal especfica, relativa ao contribuinte". Em outras palavras, um tributo pago, compulsoriamente, pelas pessoas fsicas e jurdicas para atender parte das necessidades de Receita Tributria do Poder Pblico (federal, estadual ou municipal), de modo a assegurar o funcionamento de sua burocracia, o atendimento social populao e os investimentos em obras essenciais COFINS Contribuio para Financiamento da Seguridade Social CONCEITO Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social. um tributo cobrado pela Unio para atender programas sociais do governo federal. Incide sobre o faturamento bruto das pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as micro e pequenas empresas submetidas ao regime do Simples. Sua alquota geral de 3% ou 7,6% na modalidade no-cumulativa. A COFINS um tributo federal que se destina a financiar a seguridade social(cujo conceito no deve ser confundido em termos previdencirios), atividade implementada pelo sistema 5'S' (SESC, SESI, SENAC, SENAI, SENAR, SEBRAE). Sua alquota de 7,6%, e tem por fato gerador : - O faturamento mensal (receita bruta da venda de bens e servios);ou - O total das receitas da pessoa jurdica. Sua incidncia direta, tem por caracterstica a no cumulatividade, e sua apurao mensal. Constitui-se no segundo maior tributo em termos arrecadatrios no Brasil pela Secretaria de Receita Federal, logo aps o Imposto de Renda. BREVE HISTRICO

A COFINS foi instituda pela Lei Complementar 70 de 30/12/1991, atualmente, regida pela Lei 9.718/98, com as alteraes subsequentes. 01) - Aos 30 de Outubro de 1998, o Dirio Oficial da Unio n 208-A, publicou a Medida Provisria n 1.724, de 29 de Outubro de 1.998, que introduz alteraes na Legislao Tributria Federal, dentre as quais a majorao da alquota da Contribuio Social de 2% ( dois por cento) sobre o faturamento para 3% (trs por cento) da receita bruta( art. 8). 02) - Por sua vez, a Lei n 9.718, de 27 de novembro de 1998, resultante da converso em lei da Medida Provisria n 1724, dispe que a partir de 1 de fevereiro de 1999, a Contribuio aos Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor - PIS/PASEP e a Contribuio para Financiamento da Seguridade Social COFINS sero calculadas com base no faturamento, correspondente receita bruta da pessoa jurdica. 03) - A Cofins, a partir do perodo de apurao de fevereiro de 1999, sofreu diversas e significativas alteraes, notadamente quanto a sua base de clculo e alquota de tributao. Com efeito, at o perodo de janeiro de 1999 a Cofins era calculada com base no faturamento produzido pelos contribuintes, sob a alquota de 2%, conforme depreende-se, da leitura, entre outros, do artigo 2 da Lei Complementar 70/91. 04) - Contudo, a partir do perodo de apurao de fevereiro de 1999, a Cofins passou a ser exigida com base na totalidade das receitas auferidas, sob a alquota de 3%, tudo isso conforme disposies da Medida Provisria n 1.724/98 e Lei n 9.718/98. A Lei 9.718/98, outrossim conceitua receita bruta como " a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica", sendo irrelevantes o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. COFINS - CONTRIBUINTES So contribuintes da COFINS as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as pessoas a elas equiparadas pela legislao do Imposto de Renda, exceto as microempresas e as empresas de pequeno porte submetidas ao regime do SIMPLES (Lei 9.317/96). BASE DE CLCULO A partir de 01.02.1999, com a edio da Lei 9.718/98, a base de clculo da contribuio a totalidade das receitas auferidas pela pessoa jurdica, sendo irrelevante o tipo de atividade por ela exercida e a classificao contbil adotada para as receitas. Com as modificaes da Lei 9.718/98, todas as receitas, exceto as textualmente excludas, integram a base de clculo da COFINS e do PIS, sejam operacionais ou no operacionais. Obviamente, manteve-se tambm o Faturamento. No grupo (espcie) de receitas operacionais, isto , aquelas decorrentes do giro normal do negcio, porm, no geradas diretamente pelas atividades objeto da sociedade, temos, como exemplos:
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os juros e multas cobrados de clientes por atraso no pagamento de ttulos; as receitas financeiras e respectivas variaes monetrias decorrentes de atualizao de direitos;

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as receitas de aluguis eventuais de imveis ou mveis; a receita de servios eventuais; a receita de venda de produtos residuais (sucatas); as receitas em operaes de bolsa; as receitas de investimentos temporrios; prmio de resgate de ttulos e debntures; os rendimentos de aplicaes financeiras; a atualizao de impostos a compensar pela taxa SELIC; os descontos financeiros obtidos; aluguis recebidos; a amortizao de desgio de investimentos; etc.

As reverses de provises, os rendimentos de participaes societrias e as recuperaes de despesas que no representam ingresso de novos valores tambm integram este grupo, porm, so excludas da base de clculo. No grupo (espcie) receitas no operacionais, as receitas mais comuns so as decorrentes de alienao de bens do ativo permanente, tais como bens mveis e imveis, investimentos, etc. Estas, entretanto, esto textualmente excludas da base do PIS e da COFINS. Assim, o conceito de Faturamento, que antes significava o somatrio das receitas objeto da empresa (aquelas constantes em Notas Fiscais de venda ou prestao de servios), para fins de apurao de base de clculo do PIS e COFINS, abrange todas as receitas da empresa, sejam operacionais ou no operacionais. VARIAES CAMBIAIS ATIVAS CRITRIOS OPCIONAIS A partir 01.01.2000, as receitas financeiras decorrentes da variao monetria dos direitos de crditos e das obrigaes do contribuinte, em funo da taxa de cmbio, sero considerados, para efeito da base de clculo do PIS e COFINS, opo da pessoa jurdica (art. 30 da MP 2.113-17/2001): a) No momento da liquidao da operao correspondente (regime de caixa). b) Pelo regime de competncia, aplicando-se a opo escolhida para todo o ano calendrio. ALQUOTAS COFINS: a alquota geral de 3% (a partir de 01.02.2001) ou 7,6% (a partir de 01.02.2004) na modalidade no cumulativa. Entretanto, para determinadas operaes, a alquota diferenciada (veja tpicos especficos sobre alquotas de determinados setores, no Guia Tributrio On Line). PRAZO DE PAGAMENTO O recolhimento do PIS e da COFINS dever ser efetuado at o ltimo dia til da primeira quinzena (dia 15 ou o ltimo dia til anterior, se o dia 15 no for til) do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores.

Para os importadores de cigarros, o recolhimento das contribuies do PIS e COFINS (tanto em relao contribuio prpria quanto da substituio tributria) dever ser efetivada na data do registro da declarao de importao no SISCOMEX (art. 53 e 54 da Lei 9532/97). PESSOA JURDICA COM FILIAIS APURAO E PAGAMENTO CENTRALIZADO Nas pessoas jurdicas que tenham filiais, a apurao e o pagamento das contribuies sero efetuados, obrigatoriamente, de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz. COFINS NO CUMULATIVA A PARTIR DE 01.02.2004 Com a Lei 10.833/2003, para as empresas optantes pelo lucro real, a partir de 01.02.2004, com excees especficas, acaba a cumulatividade da COFINS sobre a receita bruta. Entretanto, a alquota elevada para 7,6%. Como haver crditos relativos aquisio de materiais, servios e custos operacionais (exceto mo de obra), o ponto de equilbrio, em relao atual sistemtica, ocorre quando o contribuinte tem um custo de venda (exceto mo de obra) superior a 60,53% das vendas. Portanto, necessrio lanar mo de todas as possibilidades admitidas na legislao para obter a minimizao da nova carga tributria. 1. CRDITOS ADMISSVEIS
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Bens adquiridos para revenda, exceto em relao s mercadorias e aos produtos adquiridos com substituio tributria ou submetidos incidncia monofsica da COFINS; bens e servios utilizados como insumo na fabricao de produtos destinados venda ou na prestao de servios, inclusive combustveis e lubrificantes, com as vedaes previstas; energia eltrica consumida nos estabelecimentos da pessoa jurdica; aluguis de prdios, mquinas e equipamentos, pagos a pessoa jurdica, utilizados nas atividades da empresa; despesas financeiras decorrentes de emprstimos, financiamentos (*) e o valor das contraprestaes de operaes de arrendamento mercantil de pessoa jurdica, exceto de optante pelo SIMPLES; mquinas, equipamentos e outros bens incorporados ao ativo imobilizado adquiridos para utilizao na produo de bens destinados venda, ou na prestao de servios; edificaes e benfeitorias em imveis prprios ou de terceiros, utilizados nas atividades da empresa; bens recebidos em devoluo, cuja receita de venda tenha integrado faturamento do ms ou de ms anterior, e tributada pela COFINS no cumulativa; armazenagem de mercadoria e frete na operao de venda, nos casos 1 e 2 acima, quando o nus for suportado pelo vendedor.

CLCULO DO CRDITO

O crdito ser determinado mediante a aplicao da alquota de 7,6% sobre o somatrio de:
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dos itens mencionados em 1 e 2 acima, adquiridos no ms; dos itens mencionados em 3 a 5 e 9, incorridos no ms; dos encargos de depreciao e amortizao dos bens mencionados em 6 e 7, incorridos no ms; dos bens mencionados em 8, devolvidos no ms.

ALTERAES DA BASE DE CLCULO - AFRONTA CONSTITUIO E LEI COMPLEMENTAR 70/91 A Cofins at a Emenda Constitucional 20/98 era incidente exclusivamente sobre o "faturamento" das empresas, nos termos do Inciso I do artigo 195 da Carta Magna. Em decorrncia da Emenda Constitucional 20/98, a Cofins passou a ser exigida sobre a receita ou o faturamento, o que vale dizer, a base de clculo da Cofins foi efetivamente ampliada, englobando outras receitas. Ocorre que, a receita bruta tal como definida na Lei 9.718/98 no corresponde ao conceito de faturamento contido na redao do art. 195, inciso I, da Constituio Federal vigente poca da edio da referida Lei, conforme decidido pelo Supremo Tribunal Federal quando do julgamento da Ao Declaratria de Constitucionalidade n 1-1/DF. O conceito de faturamento citado no texto anterior ( inciso I do artigo 195 da CF/88), foi definida atravs da LC 70/91, como sendo a receita bruta das vendas de mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza.

CSSL - CONTRIBUIO SOCIAL SOBRE O LUCRO LQUIDO. A contribuio social sobre o lucro lquido (CSSL) foi instituda pela Lei n 7.689/1988. outro tributo federal sobre o Lucro Lquido das empresas ou sobre o Faturamento/Receita Bruta (caso das empresas tributadas sobre o Lucro Presumido) das pessoas jurdicas. Aplicam-se CSLL as mesmas normas de apurao e de pagamento estabelecidas para o imposto de renda das pessoas jurdicas, mantidas a base de clculo e as alquotas previstas na legislao em vigor. Desta forma, alm do IRPJ, a pessoa jurdica optante pelo Lucro Real, Presumido ou Arbitrado dever recolher a Contribuio Social sobre o Lucro Presumido (CSLL), tambm pela forma escolhida. No possvel, por exemplo, a empresa optar por recolher o IRPJ pelo Lucro Real e a CSLL pelo lucro presumido. Escolhida a opo, dever proceder tributao, tanto do IRPJ quanto da CSLL, pela forma escolhida.

ICMS Imposto Sobre Circulao de Mercadorias e Prestao de Servios 1. INTRODUO 1.1 Viso histrica O ICMS um imposto indireto, de competncia atribuda aos estados, concebido pela Carta Constitucional de 1988, que sucedeu o Imposto sobre Circulao de Mercadorias (ICM), que por sua vez originou-se de um desmembramento do antigo Imposto sobre Vendas e Consignaes (IVC), porm com um substancial aumento de sua base tributria, uma vez que foram includas novas hipteses dentro de seu campo de incidncia. O antigo ICM possua como hiptese de incidncia, via de regra, as operaes de circulao de mercadorias, j ao seu sucessor, o ICMS, foram agregadas outras situaes, quais sejam, as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e as prestaes de servios de comunicao. Houve, portanto uma dilatao do campo de incidncia do ICM, aumento da base tributria, dando origem assim, a partir da atual Constituio, ao ICMS nos atuais contornos, que em muito se diferenciam, haja vista as incluses destas novas hipteses, gerando assim novas relaes tributrias e novos contribuintes. 1.2 Conceito O ICMS o Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao. Ele um imposto indireto pois o seu valor estar embutido no valor cobrado ao consumidor final, e no-cumulativo, ou seja, deve-se compensar o que for devido em cada operao ou prestao realizada pelo contribuinte com o imposto anteriormente cobrado por este ou outro Estado ou pelo Distrito Federal, relativamente s mercadorias entradas ou adquiridas ou aos servios tomados, de modo que o valor a recolher resulte da diferena, a mais, entre o dbito do imposto referente as sadas de mercadorias e as prestaes de servios efetuadas pelo estabelecimento e o crdito relativo as mercadorias adquiridas e aos servios tomados, levando-se em conta o perodo mensal ou a apurao por espcie de mercadoria ou servio, conforme o regime de apurao adotado. De acordo com a nova Constituio, recomenda-se que este imposto deva ser seletivo, em funo da essencialidade das mercadorias e dos servios. 2. ICMS 2.1 Competncia territorial Conforme Art. 155 Inciso II da Constituio da Repblica Federativa do Brasil compete ao Estado e ao Distrito Federal instituir impostos sobre operaes relativas circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior.

O ICMS um imposto Estadual, que no Estado da Bahia regulamentado pelo Decreto 6.284 de 14 de Maro de 1997, que aprovou o seu regulamento. Cabe ao Estado atravs de lei complementar: definir seus contribuintes; dispor sobre substituio tributria; disciplinar o regime de compensao do imposto; fixar, para efeitos de sua cobrana e definio do estabelecimento responsvel, o local das operaes relativas circulao de mercadorias e das prestaes de servios; excluir da incidncia do imposto, nas exportaes para o exterior, servios e outros produtos sobre operaes que destinem ao exterior produtos industrializados, excludos ou semielaborados; prever casos de manuteno de crdito, relativamente a remessa para outro Estado e a exportao para o exterior, de servios e de mercadoria; regular a forma como, mediante deliberao dos Estados e do Distrito Federal, isenes, incentivos e benefcios fiscais sero concedidos e revogados. A lei complementar n. 24/75 regula a forma como as isenes do ICMS so concedidas. Os Estados e o Distrito Federal atravs de convnios e protocolos determinam sobre isenes, produtos da substituio tributria e demais matrias que se fazem necessrias para um acordo entre Estados. Esses acordos so realizados em alguns Estados onde se renem no Conselho Nacional de Poltica Fazendria (CONFAZ), fazendo-se representar pelos respectivos Secretrios Estaduais de Fazenda, em reunio presidida pelo Ministro da Fazenda. Sendo aprovados os convnios e protocolos so posteriormente transformados em lei especfica aprovada pela Assemblia Legislativa Estadual. 2.2 Da base de clculo O montante do ICMS integra a sua prpria base de calculo, constituindo o respectivo destaque mera indicao para fins de controle. Incluem-se a base de calculo do ICMS as seguintes situaes: a) nas operaes e prestaes internas e interestaduais, todas as importncias que representarem despesas acessrias, seguros, juros e quaisquer outros acrscimos ou vantagens pagas, recebidos ou debitados pelo contribuinte ao destinatrio das mercadorias fornecidas ou dos servios prestados a titulo de bonificao; b) o valor do frete relativo a transporte intramunicipal, intermunicipal ou interestadual, caso o transporte seja efetuado pelo prprio vendedor ou remetente ou por sua conta e ordem e seja cobrado em separado; c) o valor do IPI, caso a venda seja efetuada a consumidor final, a estabelecimento prestador de servio de qualquer natureza no considerado contribuinte do ICMS, ou para uso, consumo ou ativo imobilizado de estabelecimento de contribuinte. 2.3 Base legal O Imposto Sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transportes Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao (ICMS) tem como base legal o Art. 155, Inciso II, 2. e 3. da Constituio da Repblica Federativa do Brasil e a Lei Complementar n. 87, de 13 de setembro de 1996.

Atualmente a Lei estadual que rege o ICMS do Estado da Bahia a de N. 7.014, de 04 de dezembro de 1996. O Decreto de n. 6.284 de 14 de maro de 1997 normatiza o RICMS/BA. 3. INCIDNCIAS O imposto incide sobre: I operaes relativas circulao de mercadorias, inclusive o fornecimento de alimentao e bebidas em bares, restaurantes e estabelecimentos similares; II prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal, por qualquer via, de pessoas, bens, mercadorias ou valores; III prestaes onerosas de servios de comunicao, por qualquer meio, inclusive a gerao, a emisso, a recepo, a transmisso, a retransmisso, a repetio e a ampliao de comunicao de qualquer natureza; IV fornecimento de mercadorias com prestao de servios no compreendidos na competncia tributria dos Municpios; V fornecimento de mercadorias com prestao de servios sujeitos ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, quando a lei complementar aplicvel expressamente o sujeitar incidncia do imposto estadual. VI sobre a entrada de mercadoria importada do exterior, por pessoa fsica ou jurdica, ainda quando se tratar de bem destinado a consumo ou ativo permanente do estabelecimento; VII sobre o servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior; VIII sobre a entrada, no territrio do Estado destinatrio, de petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, e de energia eltrica, quando no destinados comercializao ou industrializao, decorrentes de operaes interestaduais, cabendo o imposto ao Estado onde estiver localizado o adquirente. 4. NO INCIDNCIAS O imposto no incide sobre: I operaes com livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso; II operaes e prestaes que destinem ao exterior mercadorias, inclusive produtos primrios e produtos industrializados semi-elaborados, ou servios;

II operaes interestaduais relativas energia eltrica e petrleo, inclusive lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos dele derivados, quando destinados industrializao ou comercializao; IV operaes com ouro, quando definido em lei como ativo financeiro ou instrumento cambial; V operaes relativas a mercadorias que tenham sido ou que se destinem a ser utilizadas na prestao, pelo prprio autor da sada, de servio de qualquer natureza definido em lei complementar como sujeito ao imposto sobre servios, de competncia dos Municpios, ressalvadas as hipteses previstas na mesma lei complementar; VI operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de propriedade de estabelecimento industrial, comercial ou de outra espcie; VII operaes decorrentes de alienao fiduciria em garantia, inclusive a operao efetuada pelo credor em decorrncia do inadimplemento do devedor; VIII operaes de arrendamento mercantil, no compreendida a venda do bem arrendado ao arrendatrio; IX operaes de qualquer natureza de que decorra a transferncia de bens mveis salvados de sinistro para companhias seguradoras. Equipara-se s operaes de que trata o item II a sada de mercadoria realizada com o fim especfico de exportao para o exterior, destinada a: a) empresa comercial exportadora, inclusive tradings ou outro estabelecimento da mesma empresa; b) armazm alfandegado ou entreposto aduaneiro. 5. CONTRIBUINTE Contribuinte qualquer pessoa, fsica ou jurdica, que realize, com habitualidade ou em volume que caracterize intuito comercial, operaes de circulao de mercadoria ou prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. tambm contribuinte a pessoa fsica ou jurdica que, mesmo sem habitualidade: I importe mercadorias do exterior, ainda que as destine a consumo ou ao ativo permanente do estabelecimento; II seja destinatria de servio prestado no exterior ou cuja prestao se tenha iniciado no exterior, III adquira em licitao de mercadorias apreendidas ou abandonadas;

IV adquira lubrificantes e combustveis lquidos e gasosos derivados de petrleo e energia eltrica oriundos de outro Estado, quando no destinados comercializao ou industrializao. IRPJ Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas um tributo federal. Pagam-no as pessoas jurdicas no imunes/isentas sobre seu Lucro Real (alquota nica de 15% e adicional de 10% acima da base de clculo de R$ 20.000/mensal), aps as adies e excluses efetuadas sobre os lanamentos constantes do Lalur (Livro de Apurao do Lucro Real), ou sobre o Faturamento/Receita Bruta, caso a empresa haja optado pelo pagamento do IR por Lucro Presumido, cujo percentual de presuno oscila entre 1,6% a 32%, conforme o tipo de atividade da empresa. IMPOSTO SOBRE SERVIOS DE - ISS um tributo existente desde 1967 e teve sua natureza mantida pela Constituio de 1988. o imposto de atribuio exclusiva do Municpio, sobre servios de qualquer natureza, tendo como fato gerador prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, e que no configure, por si s, o fato gerador de imposto de competncia da Unio ou dos Estados, baseada numa lista geral de servios, do Decreto-lei 406/68 com redao dada pela Lei Complementar 56/87, sendo vedada incluso de servio que no constem dessa lista, mas, tendo a prerrogativa de deixar de tributar qualquer servio integrante dessa lista. Os servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao so de competncia estadual, portanto, esto fora da lista de servios atribuda aos municpios. A alquota mxima do tributo de 5%, entretanto, cada municpio poder defini-lo por lei at esse mximo estabelecido. A incidncia desse imposto independe da existncia de estabelecimento fixo; de cumprimento de quaisquer exigncias legais; do recebimento do preo ou do resultado econmico da prestao; do carter permanente ou eventual da prestao e da destinao do servio. FUNO: o ISS tem funo predominantemente fiscal. COMPETNCIA: da competncia dos Municpios (CF, art. 24, II). FATO GERADOR: a prestao de servios de qualquer natureza, de carter profissional, elencado em lei ordinria, prestados em carter oneroso e habitual, por empresa ou por profissional autnomo, tendo ou no estabelecimento fixo, desde que no seja de competncia tributria dos Estados. O fato gerador considerado ocorrido nas seguintes hipteses: a) prestao de servio; b) emisso da nota fiscal ou da nota fiscal fatura; c) recebimento do preo;

d) emisso da fatura ou ttulo de crdito. OPERAES MISTAS em certas situaes surgem um concurso entre ISS e ICMS. As solues dadas pela lei encontram-se retro, no item referente ao ICMS. ALQUOTAS: so estabelecidas pelos prprios Municpios, obedecidos aos valores mximos fixados pela Unio, em lei complementar, segundo o disposto na CF, art. 156, 3, I; podem ser proporcionais ou fixas, conforme a qualidade pessoal do prestador. BASE DE CLCULO: o preo do servio prestado (receita bruta mensal); se o servio envolve, tambm, o fornecimento de mercadorias, sujeitas ao ICMS, a base de clculo ser o valor do servio menos o preo das mercadorias que serviu de base de clculo para o ICMS. CONTRIBUINTE: o trabalhador autnomo ou a pessoa jurdica que prestou o servio elencado na lei ordinria, ou seja, o prestador de servio. No so contribuintes os que prestam servios em relao de emprego, os trabalhadores avulsos, os diretores e membros do conselho consultivo ou fiscal de sociedades (art. 10, nico, DL 406/68). LANAMENTO: feito por homologao, podendo ser efetuado de ofcio, de acordo com critrios e normas previstos em Lei, sendo anual quando tratar de prestao de servio por profissional autnomo e mensal quando se tratar de prestao de servio por pessoa jurdica. ISENO: so isentos de pagamento do imposto a execuo, por administrao, empreitada ou subempreitada, de obras hidrulicas ou de construo civil, e os respectivos servios de engenharia consultiva, quando contratado pela Unio, Estados, Distrito Federal, Municpios, autarquias e empresas concessionrias de servios pblicos (art. 11, DL 406/68). Conforme a Constituio de Salvador, encontram-se tambm isentos o arteso, o artfice e o artista; os clubes culturais e esportivos sem fins lucrativos; o motorista profissional dono de um nico veculo por ele mesmo dirigido; as empresas pblicas e sociedades de economia mista deste municpio. LOCAL DA PRESTAO DO SERVIO o do estabelecimento prestador (sede, filial, agncia, sucursal, escritrio etc.), ou, na falta deste, o de domiclio do prestador. Algumas prefeituras, como a de So Paulo, cobram dos prestadores de servios independente do local em que ocorra a prestao e do domiclio do prestador, inclusive colocando alguns prestadores na Dvida Ativa da Unio. Na construo civil, porm, o local onde se efetua a prestao (DL 406/68, art. 12). FORMAS DE TRIBUTAO: de acordo com o modelo dado pelo Decreto-lei 406/68, podem os Municpios organizar o ISS da seguinte maneira: Servios em geral: alquota sobre os preos dos servios (art. 9, caput). Profissionais (servios pessoais), mdicos, advogados, veterinrios, etc.: cobrana de importncia peridica, fixa ou varivel, por ms ou por ano (art.9, 1).

Sociedade de profissionais: igual ao item anterior, a ser pago pela sociedade, multiplicado pelo nmero de profissionais que nela trabalharem (scios, empregados, autnomos) (art. 9, 3). Substituio tributria: h Municpios que atribuem s pessoas jurdicas, tomadoras de servio, o recolhimento do ISS se o profissional contratado no for estabelecido (CTN, art. 128). 4 INCONSTITUCIONALIDADE DA LEI A Lista de Servios anexa ao Decreto-lei n 406/68 inclui no item 79, a locao de bens mveis, inclusive arrendamento mercantil, como servio tributvel por meio do ISS. Servio consiste no desempenho de uma atividade humana em benefcio de outrem. Servios de qualquer natureza, de acordo com o sistema tributrio nacional, traduzem sempre prestao de uma atividade a terceiro, em regime de direito privado, com carter econmico. Na verdade, o que se tributa no o fato puro servio, mas sim a prestao de servio, pois necessria a atuao de um particular em favor de um terceiro, com intuito de receber uma retribuio. Assim sendo, a prestao de servio exprime invariavelmente uma obrigao de fazer. No contrato de locao de bens mveis, o elemento principal a entrega do bem locado ao locatrio, que se consubstancia em verdadeira obrigao de dar. Esse negcio jurdico no envolve nenhuma prestao, como ocorre nas obrigaes de fazer, portanto, a locao de bens mveis no pode ser caracterizada como atividade caracterizadora da prestao de servio e, assim sendo, no pode sofrer a incidncia do ISS. Sustenta-se que tal operao no configura efetiva prestao de servios sujeita incidncia do tributo. Por maioria, o Plenrio do STF declarou a inconstitucionalidade da incidncia do ISS sobre a locao de bens mveis.

PIS/PASEP - Programas de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico V PIS (PROGRAMA DE INCLUSO SOCIAL) Programa de Integrao Social (PIS) um fundo formado por contribuies mensais feitas pelas empresas, calculadas sobre os seus faturamentos. Estes recursos so destinados ao desenvolvimento social e melhoria da vida do trabalhador. So "poupanas" feitas para o trabalhador pelas empresas. So pagas em forma de rendimentos ou abonos salariais. PIS foi institudo com a finalidade de possibilitar a participao dos trabalhadores no desenvolvimento das empresas, promovendo a distribuio dos benefcios entre os seus empregados.

Por meio do cadastramento no Programa, o trabalhador recebe o nmero de inscrio no PIS, que possibilitar a consulta e saques aos benefcios sociais administrados pela CAIXA. A CAIXA, como administradora do PIS, efetua o cadastramento dos trabalhadores vinculados a empregadores do setor privado, e pagamento de Quotas de participao, Rendimentos e Abono Salarial. 5.1 Quem deve cadastrar o trabalhador O trabalhador deve ser cadastrado pelo empregador na sua primeira admisso e uma nica vez. Se voc ainda no foi cadastrado no PIS, fale com seu empregador. 5.2 Quem tem direito 5.2.1 Ao Abono Salarial Quem ganhou at dois salrios mnimos mensais, em mdia, no ano-base, tem direito ao abono salarial, que igual a um salrio mnimo a mais, todo ano (funciona como um 14 salrio para o trabalhador). Para isso, tem de estar cadastrado no PIS h pelo menos 5 anos, ter trabalhado com carteira assinada no ano-base por, pelo menos, 30 dias e ter sido informado pelo empregador na Relao Anual de Informaes Sociais - RAIS. 5.2.2 A Rendimentos Quem ganha mais de 2 salrios mnimos mensais recebe o rendimento anual das parcelas depositadas pelo empregador, pago diretamente pelas empresas cadastradas ou nas agncias da Caixa Econmica Federal. Tm direito aos rendimentos os trabalhadores cadastrados at 04/10/88. A partir desta data, os recursos do PIS passaram a ser destinados ao Fundo de Amparo ao Trabalhador, que responsvel pelo programa de Seguro-Desemprego. 5.2.3 A Quotas Voc pode retirar os recursos acumulados em sua conta do PIS nas seguintes situaes:
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aposentadoria; invalidez permanente; se for portador do vrus HIV; se tiver cncer; falecimento do trabalhador (o saldo pago aos dependentes); reforma militar.

5.2.4 Como e onde receber o PIS Os trabalhadores inscritos no PIS recebem rendimentos e abono salarial nas agncias da Caixa Econmica Federal. s levar o nmero de inscrio do PIS e uma identificao. 5.3 Contribuintes

A contribuio para o PIS/Pasep deve ser determinada com base na folha de salrios pelas seguintes entidades: a) templos de qualquer culto; b) partidos polticos; c) instituies: c.1) de educao e de assistncia social que prestem os servios para os quais tenham sido institudas e os coloquem disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos; c.2) de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudos e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinem, sem fins lucrativos; d) sindicatos, federaes e confederaes; e) servios sociais autnomos, criados ou autorizados por lei; f) conselho de fiscalizao de profisses regulamentadas; g) fundaes de direito privado e de fundaes pblicas institudas ou mantidas pelo Poder Pblico; h) condomnios de proprietrios de imveis residenciais ou comerciais; i) Organizao das Cooperativas Brasileiras (OCB) e Organizaes Estaduais de Cooperativas previstas no art. 105 e seu 1 da Lei n 5.764/71; j) sociedades cooperativas, se, no ms, houverem excludo da base de clculo do PIS/Faturamento qualquer um dos seguintes valores: j.1) repasse aos associados decorrentes da comercializao de produtos no mercado interno por eles entregues cooperativa; j.2) receitas de vendas de bens e mercadorias a associados; j.3) receitas decorrentes da prestao, aos associados, de servios especializados aplicveis na atividade rural, relativos a assistncia tcnica, extenso rural, formao profissional e assemelhados; j.4) receitas decorrentes de beneficiamento, armazenamento e industrializao de produto do associado; j.5) receitas financeiras decorrentes de repasse de emprstimos rurais contrados perante instituies financeiras, at o limite dos encargos a estas devidos;

j.6) "Sobras Lquidas" apuradas na Demonstrao do Resultado do Exerccio, aps a destinao para constituio da Reserva de Assistncia Tcnica, Educacional e Social (Rates) e para o Fundo de Assistncia Tcnica Educacional e Social (Fates) previstos no art. 28 da Lei n 5.764/71, efetivamente distribudas. Notas: 1) Em relao aos fatos geradores ocorridos a partir de 01/11/1999, as sociedades cooperativas passaram a ficar sujeitas contribuio na modalidade PIS/Faturamento. Na determinao da base de clculo dessa contribuio, as cooperativas podero efetuar, alm das excluses comuns aos demais contribuintes, tambm as mencionadas em "j.1" a "j.6". Mas, se houver a excluso de qualquer uma destas ltimas, a cooperativa tambm estar obrigada ao pagamento do PIS/Pasep com base na Folha de salrios. 5.4 Base de Clculo Segundo as informaes contidas no subitem 10.5.2 das "Instrues de Preenchimento do DIPJ/2000", a base de clculo do PIS/Pasep-Folha de Salrios o total da folha de pagamento mensal dos empregados, observando-se que: a) entende-se por folha de pagamento mensal o total dos rendimentos do trabalho assalariado de qualquer natureza, tais como salrios, gratificaes, comisses, adicional de funo, ajuda de custo, aviso prvio trabalhado, adicional de frias, qinqnio, adicional noturno, hora extra, 13 salrio e repouso semanal remunerado; b) no integram a base de clculo da contribuio: b.1) o salrio-famlia; b.2) o aviso prvio indenizado; b.3) o FGTS pago diretamente ao empregado na resciso contratual; b.4) a indenizao por dispensa, desde que dentro dos limites legais. Na linha dessa orientao fiscal (e em consonncia com a interpretao que nos parece adequada para o tema), tambm no integra a base de clculo da contribuio o valor da remunerao paga a trabalhador autnomo pela prestao de servios. 5.5 Alquota Na determinao da contribuio PIS/Pasep-Folha de Salrios aplica-se a alquota de 1% sobre a base de clculo definida no item anterior. 5.6 Exemplo Se, em determinado ms, o valor bruto da folha de pagamento (conforme definida na letra "a" do item 2) referente a rendimentos do trabalho assalariado de uma entidade includa entre as relacionadas no item 1 deste texto for de R$ 50.000,00, a contribuio

devida na modalidade PIS/Pasep-Folha de Salrios ser de R$ 500,00 (R$ 50.000,00 x 1%). 5.7 Forma e Prazo de Recolhimento A contribuio ao PIS/Pasep deve ser paga at o ltimo dia til da primeira quinzena do ms seguinte ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, mediante Darf preenchido em duas vias, em cujo campo 04 ser indicado o cdigo 8301 ("PIS/Pasep-Folha de Salrios"). Lembra-se, ainda, que: a) caso a contribuio no seja recolhida no prazo supracitado, haver a incidncia de juros e de multa de mora. b) a contribuio de valor inferior a R$ 10,00 dever ser adicionada ao valor da que for apurada no ms subseqente (de mesmo cdigo) at que o total acumulado seja igual ou superior a R$ 10,00, quando ento dever ser pago no prazo previsto para esse ltimo perodo de apurao; c) as contribuies ao PIS/Pasep (entre outros tributos) de pessoa jurdica que tenha mais de um estabelecimento devem ser apuradas e pagas de forma centralizada, pelo estabelecimento matriz da pessoa jurdica.

Para mant-los, as pessoas jurdicas so obrigadas a contribuir com uma alquota varivel (de 0,65% a 1,65%) sobre o total das receitas, com exceo das microempresas e empresas de pequeno porte que hajam aderido ao SIMPLES. FGTS Fundo de Garantia do Tempo de Servio formado por Contribuies compulsrias do empregador, cuja alquota de 8,5% sobre o total da folha de pagamento, depositadas na Caixa Econmica Federal em conta especfica do empregado, que, no entanto, no pode moviment-la livremente.

OBRIGAES FISCAIS
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Faturamento das notas de sadas de mercadorias e nota fiscal de prestao de servios. Manuteno, fechamento, impresso e encadernao de livros fiscais. Preenchimento e entrega da Gia (Guia de Informaes e Apurao) do ICMS. de arquivos magnticos (SINTEGRA). Renovao das certides negativas dos rgos pblicos ( Municipal, Estadual e Federal). Entrega de Declarao Fisco Contbil (DFC) e Guia de Informao das Operaes e Prestaes Interestaduais GI. Atendimento a notificaes Municipais, Estaduais e Federais.

RESPONSABILIDADES
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Avaliar as operaes e adequar aos procedimentos legais. Executar as atividades Fiscais, de expedio e de recolhimento de impostos .

Nota Fiscal Definio o documento que comprova a existncia de um ato comercial (compra e venda de mercadorias ou prestao de servios) ; tem a necessidade maior de atender s exigncias do Fisco, quanto ao trnsito das mercadorias e das operaes realizadas entre adquirentes e fornecedores. Tipos de Notas Fiscais :
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Mod. 1 - Nota Fiscal de entrada e sada de mercadorias. Mod. 2 - Nota Fiscal de venda a consumidor (pode ser substituda pelo "cupom fiscal" )

Requisitos :
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Denominao "Nota Fiscal"; Nmero de ordem, srie/ subsrie e o nmero da via; Natureza da operao ( venda, devoluo, remessa para demonstrao); Data de emisso; Nome do titular ( pessoa fsica, pessoa jurdica),endereo, inscrio estadual e CNPJ ; Nome do destinatrio (adquirente de produtos e servios, endereo , inscrio estadual e CNPJ); Data de sada das mercadorias

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Discriminao das mercadorias (quantidade, marca, tipo, modelo, espcie e discriminao possvel de produtos); Classificao fiscal dos produtos, no caso de produtos industrializados; Base de clculo do ICMS; Nome do transportador endereo e placa do veculo; Forma de acondicionamento dos produtos (quantidade espcie e peso, etc.); Nome, endereo, inscrio estadual, CNPJ do impressor de notas, data, quantidade da impresso, nmeros de ordem, com respectiva srie/ subsrie, bem como nmero da autorizao para impresso de documentos fiscais;

Livro Registro de Entradas O livro Registro de Entradas, modelo 1 ou 1-A, destina-se escriturao da entrada de mercadoria no estabelecimento, a qualquer ttulo, ou de servio por este tomado (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 70 e Convnio SINIEF 6/89, art. 87, pargrafo 1; Ajustes SINIEF 1/80, 1/82 e 16/89). Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s aquisies de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento adquirente. Os lanamentos sero feitos, operao a operao ou prestao a prestao, em ordem cronolgica das entradas efetivas de mercadorias no estabelecimento ou de sua aquisio ou desembarao aduaneiro, na hiptese do pargrafo anterior, ou ainda, dos servios tomados. Os lanamentos sero feitos, documento por documento, desdobrados em tantas linhas quantas forem as naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria, nas seguintes colunas (Ajuste SINIEF 3/94): Data da Entrada: A data da entrada efetiva da mercadoria e bens no estabelecimento ou a data da sua aquisio ou do desembarao aduaneiro, ou ainda, a data da utilizao do servio; Documento Fiscal: A espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, o nmero de ordem e a data da emisso do documento fiscal correspondente operao ou prestao, bem como o nome do emitente ou do remetente quando se tratar de nota fiscal para documentar a entrada de bens ou de mercadorias (Ajuste SINIEF 3/94); Procedncia: Abreviatura da unidade da Federao da localidade do emitente, quando estabelecido fora do territrio paranaense; Valor Contbil: O valor total constante do documento fiscal;

Codificao: 1 - Contbil: o mesmo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas contbil; 2 - Fiscal: o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes previsto no art. 235; ICMS Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes com Crdito do Imposto: 1 - Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS; 2 - Alquota: a alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item anterior; 3 - Imposto Creditado: o valor do imposto creditado; ICMS Valores Fiscais - Operaes ou Prestaes sem Crdito do Imposto: 1 - Isenta ou No Tributada: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso. 2 - Outras: o valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado que no confira crdito do imposto ao estabelecimento destinatrio ou ao tomador do servio, ou quando se tratar de entrada de mercadoria ou de servio tomado cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com diferimento ou suspenso do imposto ou atribuda a outra pessoa a responsabilidade pelo seu pagamento. Observaes: Informaes diversas. Relativamente s colunas destinadas ao IPI ser observada a legislao federal pertinente. Podero ser lanados englobadamente, no ltimo dia do perodo de apurao, os documentos fiscais relativos a: a) mercadorias adquiridas para uso ou consumo, segundo a sua origem, deste ou de outro Estado;

b) servios de transporte tomados, observado o disposto no art. 135, pargrafos 4 e 5 (Ajuste SINIEF 3/94); c) aquisio de mercadorias pelos estabelecimentos prestadores de servios de transporte que tenham optado pelo crdito presumido condicionado ao no aproveitamento dos demais crditos, que sero totalizados segundo o Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes;" d) servios de comunicao tomados. O disposto no pargrafo anterior aplica-se, tambm, s prestaes interestaduais de servios sujeitos ao diferencial de alquotas, hiptese em que o lanamento ser totalizado segundo a alquota estabelecida para as prestaes internas. Ao final do perodo de apurao, para fins de elaborao da Guia de Informao e Apurao das Operaes e Prestaes Interestaduais, devero ser totalizadas e acumuladas as operaes e prestaes escrituradas nas colunas "valor contbil", "base de clculo", "outras" e na coluna "observaes", o valor do imposto pago por substituio tributria, por unidade federada de origem das mercadorias ou de incio da prestao do servio (Ajuste SINIEF 6/95). Livro Registro de Sadas O livro Registro de Sadas, modelo 2 ou 2-A, destina-se escriturao da sada de mercadoria do estabelecimento, a qualquer ttulo, ou do servio prestado (Convnio SINIEF, de 15.12.70, art. 71 e Convnio SINIEF 6/89, art. 87). Sero tambm escriturados os documentos fiscais relativos s transmisses de propriedades de mercadorias que no transitarem pelo estabelecimento. Os lanamentos sero feitos em ordem cronolgica, segundo a data de emisso dos documentos fiscais, pelos totais dirios, desdobrados em tantas linhas quantas forem s naturezas das operaes e prestaes, segundo o Cdigo Fiscal e Cdigo de Situao Tributria, sendo permitido o registro conjunto dos documentos de numerao seguida da mesma srie e subsrie (Ajuste SINIEF 3/94). Os lanamentos sero feitos nas seguintes colunas: Documento Fiscal: A espcie, a srie e subsrie, quando for o caso, os nmeros de ordem inicial e final e a data da emisso dos documentos fiscais (Ajuste SINIEF 3/94); Valor Contbil: O valor total constante dos documentos fiscais. Codificao:

1 - Contbil: O mesmo cdigo que o contribuinte eventualmente utilizar no plano de contas contbil; 2 - Fiscal: O Cdigo Fiscal de Operaes e Prestaes previsto no art. 235. ICMS-Valores Fiscais Operaes ou Prestaes com Dbito do Imposto: 3 - Base de Clculo: o valor sobre o qual incide o ICMS; Alquota: A alquota do ICMS que foi aplicada sobre a base de clculo indicada no item anterior; Imposto Debitado: O valor do imposto debitado; ICMS-Valores Fiscais Operaes ou Prestaes sem Dbito do Imposto: Isenta ou No Tributada: O valor da operao ou prestao, deduzida a parcela do IPI, se consignada no documento fiscal, quando se tratar de mercadoria ou servio cuja sada ou prestao tenha sido beneficiada com iseno, imunidade ou no-incidncia, bem como o valor da parcela correspondente reduo da base de clculo, quando for o caso;