Ministrio da Fazenda Secretaria da Receita Federal do Brasil Perguntas e Respostas Pessoa Jurdica PIR 2011Perguntas e Respostas 2011* Coordenador-Geral

de Tributao Cosit Fernando Mombelli Coordenador de Tributos sobre a Renda e o Patrimnio Cludia Lcia Pimentel Martins da Silva Coordenador de Tributos sobre a Produo e o Comrcio Exterior Joo Hamilton Rech Equipe Tcnica: Supervisor-Geral de Material Alexandre Serra Barreto Cosit Supervisores de Material Alexandre Serra Barreto Cosit Jos Ivan Cavalcanti Cosit Itamar Pedro - Cosit Marcos Vincios Carneiro Leo Tapajs Cosit Ricardo Silva da Cruz Cosit Rafael Vidal de Arajo Cosit Andra Brose Adolfo - Cosit Revisores Colaboradores Daniel Alves Ramires - Cosit Nelson Pessuto - Cosit Saulo de Souza Quinto - Cosit Srgio Rodrigues Mendes - DRJ/Curitiba

Rud Souto Rocha Cosit Marco Antnio M. Machado Cosit Flvio Teixeira Barbosa - Cosit *Permitida a Reproduo deste Perguntas e Respostas, ds

ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010 Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ) 001 Quem est obrigado a apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ)? Todas as pessoas jurdicas de direito privado domiciliadas no Pas, registradas ou no, sejam quais forem seus fins e nacionalidade, inclusive as a elas equiparadas, as filiais, sucursais ou representaes, no Pas, das pessoas jurdicas com sede no exterior, estejam ou no sujeitas ao pagamento do imposto de renda. Incluem-se tambm nesta obrigao: as sociedades em conta de participao, as administradoras de consrcios para aquisio de bens, as instituies imunes e isentas, as sociedades cooperativas, as empresas pblicas e as sociedades de economia mista, bem como suas subsidirias, o representante comercial que exerce atividades por conta prpria. Notas: Sociedade em conta de participao (SCP): Compete ao scio ostensivo a responsabilidade pela apurao dos resultados, apresenta da o declarao e recolhimento do imposto devido pela SCP. O lucro real ou o lucro presumido da SCP

(opo autorizada a partir de 1 /01/2001, conforme IN SRF n 31, de 2001, art. 1 ) deve ser informado na declarao do scio ostensivo. Liquidao extrajudicial e falncia: As entidades submetidas aos regimes de liquidao extrajudicial e de falncia (massa falida) sujeitam-se s mesmas regras de incidncia dos impostos e contribuies aplicveis s pessoas jurdicas em geral, inclusive no que se refere obrigatoriedade de apresentao da declarao. Fundos de investimento imobilirio: O fundo que aplicar recursos em empreendimento imobilirio e que tenha como incorporador, construtor ou scio, quotista possuidor, isoladamente ou em conjunto com pessoa a ele ligada, mais de 25% (vinte e cinco por cento) das quotas do Fundo, por estar sujeito tributao aplicvel s demais pessoas jurdicas, deve apresentar DIPJ com o nmero de inscrio no Cadastro Nacional das Pessoas Jurdicas (CNPJ) prprio, vedada sua incluso na declarao da administradora. 2 Optantes pelo Simples Nacional e Inativas: As microempresas (ME) e as empresas de pequeno porte (EPP) optantes pela sistemtica do Simples Nacional e as pessoas jurdicas Inativas apresentaro declaraes especficas. Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 60; Lei n 9.779, de 1999, art. 2 ; RIR/1999, arts. 146 a 150;

IN SRF n 179, de 1987, itens 2 e 5; IN SRF n 31, de 2001, art. 1 ; PN CST n 15, de 1986; e AD SRF n 2, de 2000. 002 Que pessoas jurdicas esto desobrigadas de apresentar a DIPJ Esto desobrigadas de apresentar a DIPJ: I - as pessoas jurdicas optantes pelo Regime Especial Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte, institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006 (Simples Nacional), por estarem obrigadas apresentao de Declarao especfica do Simples Nacional; Ateno: A pessoa jurdica cuja excluso do Simples Nacional produziu efeitos dentro do ano-calendrio fica obrigada a entregar duas declaraes: a declarao simplificada, referente ao perodo em que esteve enquadrada no Simples Nacional e a DIPJ, referente ao perodo restante do ano-calendrio. II - as pessoas jurdicas inativas, por estarem obrigadas apresentao da Declarao de Inatividade; III - os rgos pblicos, as autarquias e as fundaes pblicas. 3 003 Quem no deve apresentar a DIPJ? No devem apresentar a DIPJ, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Juntas Comerciais: a) o consrcio constitudo com finalidade de concorrer licitao para contratao de obras e

servios de engenharia, bem como todos aqueles constitudos na forma da Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; b) a pessoa fsica que, individualmente, exera profisso ou explore atividade sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possua estabelecimento em que desenvolva suas atividades e empregue auxiliares; c) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; d) a pessoa fsica que individualmente exera atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de Nmeros (Loto, Sena, Megasena, etc) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; e) o condomnio de edificaes; f) os fundos em condomnio e clubes de investimento, exceto aqueles de investimento imobilirio de que trata a Lei n 9.779, de 1999, art. 2; g) a Sociedade em Conta de Participao (SCP), cujo resultado deve estar includo na declarao da pessoa jurdica do scio ostensivo; h) as pessoas jurdicas domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro pblico; i) o representante comercial, corretor, leiloeiro, despachante etc, que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pela Lei n 4.886, de 1965, art. 1 , desde que no a tenha praticado por conta prpria; j) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades, 4 consoante os termos do RIR/1999, art. 150, 2, como por exemplo: serventurio de justia,

tabelio. Normativo: Lei n 4.886, de 1965, art. 1 ; Lei n 6.404 de 1976, arts. 278 e 279; Lei n 9.779, de 1999, art. 2; RIR/1999, art. 150, 2, I e III, e arts. 214 e 215; PN CST n 76, de 1971; PN CST n 5, de 1976; PN CST n 25, de 1976; PN CST n 80, de 1976; e ADN CST n 25, de 1989; . 004 Pessoa fsica que explora atividade de transporte de passageiros ou de carga considerada pessoa jurdica para efeito da legislao do imposto de renda, estando obrigada a apresentar a DIPJ? A caracterizao dessa atividade como de pessoa jurdica depende das condies em que so auferidos os rendimentos, independentemente do meio utilizado. Assim, se os rendimentos auferidos forem provenientes do trabalho individual do transportador de carga ou de passageiros, em veculo prprio ou locado, ainda que o mesmo contrate empregados, como ajudantes ou auxiliares, tais rendimentos submetem-se incidncia do imposto de renda na fonte quando prestados a pessoas jurdicas, ou esto sujeitos ao recolhimento mensal obrigatrio (carn leo) quando prestados a pessoas fsicas, mediante a utilizao da tabela progressiva aplicvel s pessoas fsicas e esto sujeitos ao ajuste na Declarao Anual da pessoa fsica. Se, entretanto, for contratado profissional para dirigir o veculo descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada a pessoa jurdica. O mesmo ocorre nos

casos de explorao conjunta da atividade, haja ou no co-propriedade do veculo, porque passa de individual para social o exerccio da atividade econmica, devendo a sociedade de fato resultante ser tributada como pessoa jurdica. A aplicao dos critrios acima expostos, independe do veculo utilizado (caminho, nibus, avio, 5 barco etc). Normativo: RIR/1999, arts. 47 e 150, 1 , II; PN CST n 122, de 1974. 005 Pessoa fsica que explora atividade de representante comercial, devidamente cadastrado no CNPJ, est dispensada de apresentar a DIPJ? O representante comercial que exerce individualmente a atividade por conta de terceiros no se caracteriza como pessoa jurdica, no obstante ser inscrito no CNPJ, devendo seus rendimentos ser tributados na pessoa fsica, ficando dispensado da apresentao da DIPJ. Contudo, caso seja a atividade exercida por conta prpria, na condio de empresrio, ele ser considerado comerciante, ficando, desta forma, obrigado a apresentao da DIPJ. Normativo: ADN CST n 25, de 1989. 006 As associaes sem fins lucrativos, igrejas e partidos polticos devero apresentar a DIPJ, tendo em vista serem consideradas entidades isentas ou imunes? Todas as entidades consideradas como imunes e isentas esto obrigadas a apresentao da DIPJ. Somente encontram-se desobrigadas de apresentao da DIPJ as entidades relacionadas nas

perguntas 002 e 003. Veja ainda: Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 002 e 003 deste captulo.6 007 Os cartrios, cujos responsveis so remunerados por meio de emolumentos e que, por disposio legal, so inscritos no CNPJ, esto obrigados a apresentar a DIPJ? No obstante serem inscritos no CNPJ, os cartrios no se caracterizam como pessoa jurdica, devendo os emolumentos recebidos pelo seu responsvel ser tributados na pessoa fsica. 008 Os Conselhos de fiscalizao de profisses regulamentadas esto obrigados a apresentar a DIPJ? Tendo em vista que a mudana da natureza jurdica dessas entidades, de autarquias dotadas de personalidade jurdica de direito pblico para pessoa jurdica de direito privado, Lei n 9.649, de 1998, art. 58, foi considerada inconstitucional pelo STF (ADI-1717), essas entidades esto desobrigadas apresentao da DIPJ. Normativo: Lei n 9.649, de 1998, art. 58. Declarao da Pessoa Jurdica Inativa 009 A partir de quando existe a obrigatoriedade de apresentar a declarao simplificada pela pessoa jurdica inativa? A partir do exerccio subsequente quele em que for constituda, a pessoa jurdica deve apresentar declarao simplificada, enquanto se mantiver na condio de inativa. 7 010 Qual o conceito de inatividade adotado pela legislao tributria que obriga a apresentao da declarao simplificada? Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer atividade operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendrio. Notas:

O pagamento, no ano-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a anoscalendrio anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracterizam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio. Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais 011 Quem est obrigado a apresentar mensalmente a Declarao de Dbitos e Crditos Tributrios Federais (DCTF)? A partir de 1 de janeiro de 2011, as pessoas jurdicas de direito privado em geral, inclusive as equiparadas, as imunes e as isentas, de forma centralizada, pela matriz, as autarquias e fundaes institudas e mantidas pela administrao pblica e os rgos pblicos dos Poderes Executivo, Legislativo e Judicirio, desde que se constituam em unidades gestoras de oramento (considera-se unidade gestora de oramento aquela autorizada a executar parcela do oramento dos estados, do Distrito Federal e dos municpios) e os consrcios que realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio. Notas: 8 Para a apresentao da DCTF, obrigatria a assinatura digital da declarao mediante utilizao de certificado digital vlido. Veja ainda: Dispensa de apresentao da DCTF: Pergunta 012 deste captulo. Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010. 012 Quem est dispensado de apresentar DCTF? Esto dispensadas de apresentao da DCTF: I - as Microempresas (ME) e as Empresas de Pequeno Porte (EPP) enquadradas noRegime Especial

Unificado de Arrecadao de Tributos e Contribuies devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (Simples Nacional), institudo pela Lei Complementar n 123, de 14 de dezembro de 2006, relativamente aos perodos abrangidos por esse sistema; II - as pessoas jurdicas que se mantiverem inativas durante todo o ano-calendrio ou durante todo o perodo compreendido entre a data de incio de atividades e 31 de dezembro do ano calendrio a que se referirem as DCTF; III - os rgos pblicos da administrao direta da Unio, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; IV - as autarquias e as fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal, em relao aos fatos geradores que ocorrerem at junho de 2011; e V - as pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar. So tambm dispensadas de apresentao da DCTF, ainda que se encontrem inscritas no Cadastro Nacional da Pessoa Jurdica (CNPJ) ou que tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio 9 ou Juntas Comerciais: I - os condomnios edilcios; II - os grupos de sociedades, constitudos na forma do art. 265 da Lei n 6.404, de 15 de dezembro de 1976; III - os consrcios, desde que no realizem negcios jurdicos em nome prprio, inclusive na contratao de pessoas jurdicas e fsicas, com ou sem vnculo empregatcio; IV - os clubes de investimento registrados em Bolsa de Valores, segundo as normas fixadas pela Comisso de Valores Mobilirios (CVM) ou pelo Banco Central do Brasil (Bacen); V - os fundos de investimento imobilirio, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 19

de janeiro de 1999; VI - os fundos mtuos de investimento mobilirio, sujeitos s normas do Bacen ou da CVM; VII - as embaixadas, misses, delegaes permanentes, consulados-gerais, consulados, viceconsulados, consulados honorrios e as unidades especficas do governo brasileiro no exterior; VIII - as representaes permanentes de organizaes internacionais; IX - os servios notariais e registrais (cartrios), de que trata a Lei n 6.015, de 31 de dezembro de 1973; X - os fundos especiais de natureza contbil ou financeira, no dotados de personalidade jurdica, criados no mbito de qualquer dos Poderes da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, bem como dos Ministrios Pblicos e dos Tribunais de Contas; XI - os candidatos a cargos polticos eletivos e os comits financeiros dos partidos polticos nos termos da legislao especfica; XII - as incorporaes imobilirias objeto de opo pelo Regime Especial de Tributao (RET), de que trata a Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004; XIII - as empresas, fundaes ou associaes domiciliadas no exterior que possuam no Brasil bens e direitos sujeitos a registro de propriedade ou posse perante rgos pblicos, localizados ou 10 utilizados no Brasil; XIV - as comisses, sem personalidade jurdica, criadas por ato internacional celebrado pela repblica Federativa do Brasil e um ou mais pases, para fins diversos; e XV - as comisses de conciliao prvia de que trata o art. 1 da Lei n 9.958, de 12 de janeiro de 2000. Notas: No esto dispensadas de apresentao da DCTF, as pessoas jurdicas (PJ): I - excludas do Simples Nacional, quanto s DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da

data em que a excluso produzir efeitos; II as pessoas jurdicas inativas, a partir do perodo, inclusive, em que praticarem qualquer atividade operacional, no-operacional, financeira ou patrimonial; III - as pessoas jurdicas que no tenham dbito a declarar a) em relao DCTF referente ao ms de dezembro de cada ano-calendrio, na qual dever indicar os meses em que no teve dbitos a declarar; b) em relao DCTF referente ao ms de ocorrncia do evento, nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial; e c) em relao DCTF referente ao ltimo ms de cada trimestre do ano-calendrio, quando tenha sido informado, no trimestre anterior, que o dbito de Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ) ou de Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL) foi dividido em quotas. Na hiptese de PJ excluda do Simples Nacional, no devero ser informados na DCTF os valores apurados pelo Simples Nacional. As pessoas jurdicas que passarem condio de inativa no curso do ano-calendrio somente estaro dispensadas de apresentao da DCTF a partir do 1 (primeiro) perodo do ano-calendrio subsequente, observado o inciso III desta Nota. Considera-se pessoa jurdica inativa aquela que no tenha efetuado qualquer atividade operacional, no-operacional, patrimonial ou financeira, inclusive aplicao no mercado financeiro ou de capitais, durante todo o ano-calendrio. O pagamento, no ano-calendrio a que se referir a declarao, de tributo relativo a anoscalendrios

anteriores e de multa pelo descumprimento de obrigao acessria no descaracter izam a pessoa jurdica como inativa no ano-calendrio. As pessoas jurdicas que passarem a se enquadrar no Simples Nacional devem apresentar as DCTF 11 referentes aos perodos anteriores a sua incluso, ainda no apresentadas. Os rgos pblicos da administrao direta da Unio e as autarquias e fundaes pblicas federais institudas e mantidas pela administrao pblica federal, devero apresentar a DCTF, mensalmente, em relao aos fatos geradores que ocorrerem a partir de 1 de julho de 2011. Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010. 013 Quais impostos e contribuies devem ser informados na DCTF? A DCTF deve conter informaes relativas aos valores devidos (dbitos) e os respectivos valores utilizados para sua quitao (crditos), dos seguintes impostos e contribuies federais: I - Imposto de Renda das Pessoas Jurdicas (IRPJ); II - Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF); III - Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI); IV - Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios (IOF); V - Contribuio Social sobre o Lucro Lquido (CSLL); VI - Contribuio para o PIS/Pasep; VII - Contribuio para o Financiamento da Seguridade Social (Cofins); VIII - Contribuio Provisria sobre Movimentao ou Transmisso de Valores e de Crditos e Direitos de Natureza Financeira (CPMF), at 31 de dezembro de 2007; IX - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico incidente sobre a importao e a comercializao de petrleo e seus derivados, gs natural e seus derivados e lcool etlico combustvel (Cide-Combustvel); 12

X - Contribuio de Interveno no Domnio Econmico destinada a financiar o Programa de Estmulo Interao Universidade-Empresa para o Apoio Inovao (Cide-Remessa); e XI - Contribuio do Plano de Seguridade do Servidor Pblico (PSS). Notas: Quanto aos valores: No devem ser informados na DCTF os valores de impostos e contribuies exigidos em lanamento de ofcio. Devero ser informados, por estabelecimento, na DCTF apresentada pela matriz os valores referentes ao IPI e Cide-Combustvel. Devem ser informados na DCTF da pessoa jurdica incorporadora, por incorporao imobiliria, no grupo RET/Patrimnio de Afetao. Os valores relativos ao IRPJ, CSLL, Contribuio para o PIS/Pasep e Cofins pagos na forma do caput do art. 4 da Lei n 10.931, de 2004. Devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais Retidas na Fonte (CSRF), os valores referentes CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas pessoas jurdicas de direito privado na forma do art. 30 da Lei n 10.833, de 29 de dezembro de 2003, e os valores relativos Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos na forma do 3 do art. 3 da Lei n 10.485, de 3 de julho de 2002, alterado pelo art. 42 da Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005. Devem ser informados na DCTF no grupo Contribuies Sociais e Imposto de Renda Retidos na Fonte (COSIRF), os valores referentes ao IRPJ, CSLL, Cofins e Contribuio para o PIS/Pasep retidos na fonte pelas empresas pblicas, sociedades de economia mista e demais entidades na forma do inciso III do art. 34 da Lei n 10.833, de 2003. Devem ser informados na DCTF no grupo COSIRF, os valores referentes CSLL, Cofins e

Contribuio para o PIS/Pasep retidos pelos rgos, autarquias e fundaes dos Estados, Distrito Federal e Municpios, que tenham celebrado convnio com a RFB nos termos do art. 33 da Lei n 10.833, de 2003. No devem ser informados na DCTF, os valores relativos ao IRRF incidente sobre rendimentos pagos a qualquer ttulo pelos Estados, Distrito Federal e Municpios, bem como Autarquias e Fundaes por eles institudas ou mantidas. Devero ser informados na DCTF apresentada pelo administrador, os valores referentes ao IRRF retido pelos fundos de investimento, que no se enquadrem no disposto no art. 2 da Lei n 9.779, de 1999. Na hiptese de tornarem-se exigveis a Contribuio para o PIS/Pasep e a Cofins em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a aquisio de bens e servios com suspenso dessas contribuies, a pessoa jurdica adquirente dever retificar a DCTF referente ao perodo de aquisio no mercado interno dos bens ou dos servios para incluso, na condio de responsvel, dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso. Na hiptese de tornarem-se exigveis a Contribuio para o PIS/Pasep-Importao e a Cofins13 Importao em decorrncia do descumprimento das condies que ensejaram a importao de servios com suspenso dessas contribuies, a pessoa jurdica importadora dever retificar a DCTF referente ao perodo de importao dos servios para incluso dos valores relativos s contribuies no pagas em decorrncia da suspenso.a DCTF DCTF Retificadoras:

A alterao das informaes prestadas em DCTF, nas hipteses em que admitida, ser efetuada mediante apresentao de DCTF retificadora, elaborada com observncia das mesmas normas estabelecidas para a declarao retificada. A DCTF retificadora ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada e servir para declarar novos dbitos, aumentar ou reduzir os valores de dbitos j informados ou efetivar qualquer alterao nos crditos vinculados. A retificao no produzir efeitos quando tiver por objeto: I - reduzir os dbitos relativos a impostos e contribuies: a) cujos saldos a pagar j tenham sido enviados Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional (PGFN) para inscrio em DAU, nos casos em que importe alterao desses saldos; b) cujos valores apurados em procedimentos de auditoria interna, relativos s informaes indevidas ou no comprovadas prestadas na DCTF, sobre pagamento, parcelamento, compensao ou suspenso de exigibilidade, j tenham sido enviados PGFN para inscrio em DAU; ou c) que tenham sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao. II - alterar os dbitos de impostos e contribuies em relao aos quais a pessoa jurdica tenha sido intimada de incio de procedimento fiscal. A retificao de valores informados na DCTF, que resulte em reduo do montante do dbito j enviado PGFN para inscrio em DAU ou do dbito que tenha sido objeto de exame em procedimento de fiscalizao, somente poder ser efetuada pela RFB nos casos em que houver prova inequvoca da ocorrncia de erro de fato no preenchimento da declarao. Na hiptese de alterar dbitos de impostos e contribuies em relao aos quais a pessoa jurdica tenha

sido intimada de incio de procedimento fiscal, havendo recolhimento anterior ao incio do procedimento fiscal, em valor superior ao declarado, a pessoa jurdica poder apresentar declarao retificadora, em atendimento a intimao fiscal e nos termos desta, para sanar erro de fato, sem prejuzo das penalidades cabveis. O direito de o contribuinte pleitear a retificao da DCTF extingue-se em 5 (cinco) anos contados a partir do 1 (primeiro) dia do exerccio seguinte ao qual se refere a declarao. A pessoa jurdica que apresentar DCTF retificadora, alterando valores que tenham sido informados: I - na Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), dever apresentar, tambm, DIPJ retificadora; e 14 II - no Demonstrativo de Apurao de Contribuies Sociais (Dacon), dever apresentar, tambm, Dacon retificador. Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010. 014 Qual o prazo para apresentao da DCTF? As pessoas jurdicas devem apresentar a DCTF at o 15 (dcimo quinto) dia til do 2 (segundo) ms subsequente ao ms de ocorrncia dos fatos geradores, inclusive nos casos de extino, incorporao, fuso e ciso total ou parcial. Essa obrigatoriedade de apresentao no se aplica, para a incorporadora, nos casos em que as pessoas jurdicas, incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societrio desde o ano-calendrio anterior ao do evento. Notas: Tendo em vista a existncia de processos no julgados referentes matria, devero ser observados os seguintes procedimentos no caso de excluso do Simples, em virtude de:

I - constatao de situao excludente prevista nos incisos I e II do art. 9 da Lei n 9.317, de 5 de dezembro de 1996, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos dos anoscalendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite de receita bruta; II - constatao de situao excludente prevista nos incisos III a XIV e XVII a XIX do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos; III - constatao de situao excludente prevista nos incisos XV e XVI do art. 9 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia do ato declaratrio de excluso; IV - constatao de situao excludente prevista nos incisos II a VII do art. 14 da Lei n 9.317, de 1996, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos; 15 V - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano-calendrio, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos desde o incio de atividade; ou VI - constatao de situao excludente decorrente de resciso de parcelamento doSimples, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que o ato declaratrio de excluso produzir efeitos. No caso de excluso do Simples Nacional, em virtude de: I - constatao de situao excludente prevista no 9 do art. 3 da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos dos anos-calendrio

subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite de receita bruta; II - constatao de situao excludente prevista no 4 do art. 3 e incisos I a III e VI a XIV do art. 17 da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos; III - constatao de situao excludente prevista no inciso V do caput do art. 17, da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar a DCTF a partir do ano-calendrio subsequente ao da cincia da comunicao da excluso do Simples Nacional, exceto na hiptese prevista no 2 do art. 31 da referida Lei; IV - constatao de situao excludente prevista nos incisos I a XII do caput do art. 29 da Lei Complementar n 123, de 2006, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso do Simples Nacional produzir efeitos; V - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em mais de 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano -calendrio, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos desde o incio de atividade; VI - ter ultrapassado, no ano-calendrio de incio de atividade, em at 20% (vinte por cento), o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento nesse ano -calendrio, a pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos perodos dos anos-calendrio subsequentes quele em que foi ultrapassado o limite de receita bruta; VII - constatao de situao excludente decorrente de resciso de parcelamento do Simples Nacional, a

pessoa jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos. O disposto nos inciso V aplica-se, inclusive, pessoa jurdica optante que, no ano-calendrio de incio de atividade, tenha ultrapassado o limite de receita bruta proporcional ao nmero de meses de funcionamento, hiptese em que dever apresentar as DCTF, relativas aos fatos geradores ocorridos a partir do incio de atividade, at o ltimo dia til do ms subsequente quele em que for ultrapassado o limite de receita bruta, e comunicar a sua excluso do sistema. No caso de comunicao de excluso por opo da ME ou EPP optante pelo Simples Nacional, a pessoa 16 jurdica fica obrigada a apresentar as DCTF relativas aos fatos geradores ocorridos a partir da data em que a excluso produzir efeitos. Normativo: Instruo Normativa RFB n 1.110, de 24 de dezembro de 2010. Perodo de Apurao do IRPJ, Prazos e Formas de Apresentao da DIPJ 015 O que se entende por perodo-base de apurao do imposto de renda? o perodo de tempo delimitado pela legislao tributria (ms, trimestre ou ano), compreendido em um ano-calendrio, durante o qual so apurados os resultados das pessoas jurdicas e calculados os impostos e contribuies. Notas: Ano-calendrio o perodo de doze meses consecutivos, contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro. 016 A alterao pela pessoa jurdica da data do trmino do exerccio social ou a apurao dos resultados em perodo diferente do

determinado pela legislao fiscal pode provocar a no obrigatoriedade da apresentao da declarao (DIPJ) em algum perodo? No, pois, conforme o disposto na legislao fiscal, Lei n 7.450, de 1985, art. 16, para efeito de apurao do imposto de renda das pessoas jurdicas, o perodo-base (mensal, trimestral ou anual) 17 deve estar, necessariamente, compreendido no ano-calendrio, assim entendido o perodo de doze meses contados de 1 de janeiro a 31 de dezembro. A apurao dos resultados ser efetuada com observncia da legislao vigente poca de ocorrncia dos respectivos fatos geradores. Normativo: Lei n 7.450, de 1985, art. 16; RIR/1999, art. 221. 017 Atualmente, qual o perodo de apurao do imposto de renda para as pessoas jurdicas? Para os fatos geradores ocorridos a partir de 1 de janeiro de 1997, o perodo de apurao dos resultados da pessoa jurdica trimestral (lucro real, presumido ou arbitrado). Contudo, a pessoa jurdica que optar pelo pagamento mensal com base na estimativa, balano ou balancete de suspenso ou reduo, fica sujeita apurao pelo lucro real anual, a ser feita em 31 de dezembro do ano-calendrio, ou na data do evento, nos casos de fuso, ciso, incorporao e extino. Normativo: RIR/1999, arts. 220 e 221. 018 O que se considera data do evento nas hipteses de ciso, fuso, incorporao ou extino da pessoa jurdica? Considera-se data do evento aquela em que houve a deliberao que aprovou a ciso, incorporao ou fuso. No caso de extino a data que ultimar a liquidao da pessoa jurdica. Notas: Os Documentos devem ser registrados dentro de 30 (trinta) dias contados de sua assinatura.

Normativo: Lei n 8.934, de 1994, arts. 32 e 3618 019 Qual a forma de apresentao da DIPJ e quais documentos devem ser anexados? A partir de 1 /01/1999, ano-calendrio de 1998, a Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), inclusive retificadora, deve ser apresentada Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) exclusivamente em meio magntico, mediante utilizao do Programa Gerador da Declarao (PGD), disponvel na internet no endereo <http://www.receita.fazenda.gov.br>. vedada a remessa da DIPJ por via postal. A declarao relativa a evento de extino, ciso, fuso ou incorporao tambm deve ser apresentada via Internet. Na transmisso da declarao por meio da Internet, o Recibo de Recepo emitido na concluso do envio, podendo ser impresso pelo prprio contribuinte, como comprovante da recepo. Normativo: RIR/1999, art. 809. 020 De que formas sero apresentadas as declaraes de exerccios anteriores? As declaraes de exerccios anteriores, quando apresentadas em atraso, devem ser entregues de acordo com as regras fixadas para cada exerccio, utilizando o programa aplicvel a cada exerccio, disponibilizado pela RFB. 19 Retificao da DIPJ 021 Como proceder quando, aps a entrega da declarao, a pessoa jurdica constatar que houve falhas ou incorrees nos dados fornecidos? A declarao anteriormente entregue poder ser retificada, nas hipteses em que admitida,

independentemente de autorizao da autoridade administrativa e ter a mesma natureza da declarao originariamente apresentada. Notas: A pessoa jurdica que entregar DIPJ retificadora alterando valores que tenham sido informados na DCTF, dever providenciar acerto dos valores informados nesta declarao. Ser considerada intempestiva a DIPJ retificadora com base no lucro real, entregue aps o prazo previsto, ainda que a pessoa jurdica tenha entregue, dentro do prazo, declarao com base no lucro presumido, quando vedada por disposio legal a opo por este regime de tributao. Veja ainda: Forma de apresentao da DIPJ: Perguntas 19 e 20 deste captulo. Normativo: MP n 2.189-49, de 2001, art.18; e IN SRF n 166, de 1999, arts. 1 e 4. 022 Qual o prazo para retificao da declarao da pessoa jurdica? O prazo de 5 (cinco) anos, conforme os artigos 150 e 173 do CTN. 023 Em que hipteses no ser admitida a declarao retificadora? Nas seguintes hipteses: 20 a) quando iniciado procedimento de ofcio; e b) quando tiver por objetivo alterar o regime de tributao anteriormente adotado, salvo nos casos determinados pela legislao, para fins de determinao do lucro arbitrado. Normativo: RIR/1999, art. 832; e IN SRF n 166, de 1999, art. 4 . 024

Quais os efeitos tributrios no caso de a declarao retificadora apresentar valores a ttulo de IRPJ e de CSLL diferentes daqueles inicialmente apresentados na declarao retificada? Quando a retificao da declarao apresentar imposto maior que o da declarao retificada, a diferena apurada ser devida com os acrscimos correspondentes. Quando a retificao da declarao apresentar imposto menor que o da declarao retificada, a diferena apurada, desde que paga, poder ser compensada ou restituda. Sobre o montante a ser compensado ou restitudo incidiro juros equivalentes taxa referencial do Sistema Especial de Liquidao e Custdia (Selic), at o ms anterior ao da restituio ou compensao, adicionado de 1% (um por cento) no ms da restituio ou compensao. Normativo: IN SRF n 166, de 1999, arts. 3 e4 ;e IN SRF n 900, de 2008, art. 72. Entidades Imunes ou Isentas do Imposto de Renda 025 Quais pessoas imunes ao imposto de renda esto sujeitas entrega da DIPJ? So imunes ao imposto sobre a renda e esto obrigadas a DIPJ: a) os templos de qualquer culto; 21 b) os partidos polticos, inclusive suas fundaes, as entidades sindicais de trabalhadores, as instituies de educao e as de assistncia social, sem fins lucrativos, desde que observados os requisitos da Lei.

Considera-se imune a instituio de educao ou de assistncia social que preste os servios para os quais houver sido instituda e os coloque disposio da populao em geral, em carter complementar s atividades do Estado, sem fins lucrativos. Define-se como entidade sem fins lucrativos, a instituio de educao e de assistncia social que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado integralmente manuteno e ao desenvolviment dos seus objetivos o sociais. Para o gozo da imunidade, as instituies citadas em b esto obrigadas a atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar, por qualquer forma, seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente no pas seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos seus objetivos institucionais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contado da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, a DIPJ, em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil; f) recolher os tributos retidos sobre os rendimentos por elas pagos ou creditados e a contribuio para a seguridade social relativa aos empregados, bem assim cumprir as obrigaes acessrias da decorrentes;

g) assegurar a destinao de seu patrimnio a outra instituio que atenda s condies para gozo da imunidade, no caso de incorporao, fuso, ciso ou de extino da pessoa jurdica, ou a rgo pblico; 22 h) no distriburem qualquer parcela de seu patrimnio ou de suas rendas, a qualquer ttulo; i) outros requisitos, estabelecidos em lei especfica, relacionados com o funcionamento das entidades citadas. Notas: A condio e vedao de no remunerao de dirigentes pelos servios prestados no alcanam a hiptese de remunerao, em decorrncia de vnculo empregatcio, pelas Organizaes da Sociedade Civil de Interesse Pblico (OSCIP), qualificadas segundo as normas estabelecidas na Lei n 9.790, de 1999, e pelas organizaes sociais (OS), qualificadas consoante os dispositivos da Lei n 9.637, de 1998. Esta exceo est condicionada a que a remunerao, em seu valor bruto, no seja superior ao limite estabelecido para a remunerao de servidores do Poder Executivo Federal, sendo aplicvel a partir de 1/01/2003. Normativo: CF/1988, art. 150, VI, b ; c ; CTN, art. 14; Lei Complementar n 104, de 2001; Lei n 9.532, de 1997, art.12 Lei n 9.637, de 1998; Lei n 9.790, de 1999; Lei n 10.637, de 2002, art. 34 e art. 68, III. 026 Quais so as entidades isentas pela finalidade ou objeto? Consideram-se isentas as instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural e cientfico e as

associaes civis que prestem os servios para os quais houverem sido institudas e os coloquem disposio do grupo de pessoas a que se destinam, sem fins lucrativos. Considera-se entidade sem fins lucrativos a que no apresente supervit em suas contas ou, caso o apresente em determinado exerccio, destine referido resultado, integralmente, manuteno e ao desenvolvimento dos seus objetivos sociais. Notas: 23 1) As associaes de poupana e emprstimo esto isentas do imposto sobre a renda, mas so contribuintes da CSLL. 2) As entidades fechadas de previdncia complementar, esto isentas do imposto sobre a renda e a partir de 1/01/2002 passaram a estar isentas tambm da Contribuio Social sobre o Lucro Lquido. Normativo: Lei n 9.532, de 1997, caput do art. 15 e 3 do art. 12; RIR/1999, art. 177; Lei n 10.426, de 2002, art. 5. 027 Quais as condies determinadas pela legislao que devem ser observadas pelas entidades enquadradas como isentas pela finalidade ou objeto? As entidades consideradas isentas pela finalidade ou objeto devero atender aos seguintes requisitos: a) no remunerar por qualquer forma seus dirigentes pelos servios prestados; b) aplicar integralmente seus recursos na manuteno e desenvolvimento dos objetivos sociais; c) manter escriturao completa de suas receitas e despesas em livros revestidos das formalidades que assegurem a respectiva exatido; d) conservar em boa ordem, pelo prazo de cinco anos, contados da data da emisso, os documentos que comprovem a origem de suas receitas e a efetivao de suas despesas, bem

assim a realizao de quaisquer outros atos ou operaes que venham a modificar sua situao patrimonial; e) apresentar, anualmente, Declarao de Informaes Econmico-Fiscais da Pessoa Jurdica (DIPJ), em conformidade com o disposto em ato da Secretaria da Receita Federal do Brasil. Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 3 .24 028 A imunidade e a iseno aplica-se a toda renda obtida pelas entidades citadas? No. Estar fora do alcance da tributao somente o resultado relacionado com as finalidades essenciais destas entidades. Assim, os rendimentos e os ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa e varivel no esto abrangidos pela imunidade e pela iseno. Normativo: Lei n 9.532, de 1997, art. 15, 2 . 029 As instituies de educao e de assistncia social (art. 150, inciso VI, alnea c , da Constituio Federal) esto sujeitas reteno do imposto de renda na fonte sobre suas aplicaes financeiras? Apesar de o 1 do art. 12 da Lei n 9.532, de 1997, dispor que no esto abrangidos pela imunidade os rendimentos e ganhos de capital auferidos em aplicaes financeiras de renda fixa ou de renda varivel auferidos por essas instituies, o Supremo Tribunal Federal (STF) suspendeu a vigncia desse dispositivo, por meio de medida liminar deferida na Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3 (em sesso de 27/8/1998). Normativo: STF - Ao Direta de Inconstitucionalidade n 1802-3. 030 A prtica de atos comuns s pessoas jurdicas com fins lucrativos descaracteriza a iseno?

No pode haver a convivncia entre rendimentos decorrentes de atividade essencial, portanto imunes, com os rendimentos que no estejam de acordo com a finalidade essencialda entidade, rendimentos no imunes, sem descaracterizar a imunidade. Da mesma forma, no possvel a convivncia de rendimentos isentos com no isentos, tendo em vista no ser possvel o gozo de iseno pela metade, ou todos os rendimentos so isentos, se 25 cumpridos os requisitos da Lei n 9.532, de 1997, ou todos so submetidos tributao, se descumpridos os requisitos. Normativo: Lei n 9.532, de 1997; e PN CST n 162, de 1974. 031 No fornecimento de bens e servios pelas entidades imunes e isentas a rgos, autarquias e fundaes da administrao pblica federal, caber reteno de tributos e contribuies prevista no art. 64 da Lei n 9.430, de 1996? No. O art. 3 da IN SRF n 480, de 2004, relaciona as hipteses de dispensa de reteno, entre as quais encontram-se os casos de imunidade e iseno. A referida norma dispe que nos pagamentos a instituies de educao e de assistncia social, bem como a instituies de carter filantrpico, recreativo, cultural, cientfico e associaes de que tratam respectivamente os art. 12 e 15 da Lei n 9.532, de 1997, caber a estas entidades apresentar unidade pagadora declarao na forma do modelo aprovado por aquela Instruo Normativa (art. 4). Normativo: Lei n 9.532, de 1997, arts. 12 e 15; e IN SRF n 480, de 2004, arts. 3 e 4, com alteraes posteriores. 032 Quais as consequncias tributrias imputadas s pessoas jurdicas que deixarem de satisfazer s condies exigidas na legislao para o gozo da imunidade e da iseno?

Sem prejuzo das demais penalidades previstas na lei, a Secretaria da Receita Federal do Brasil suspender o gozo da iseno, relativamente aos anos-calendrio em que a pessoa jurdica houver praticado ou, por qualquer forma, houver contribudo para a prtica de ato que constitua infrao a dispositivo da legislao tributria, especialmente no caso de informar ou declarar falsamente, omitir ou simular o recebimento de doaes em bens ou em dinheiro, ou, de qualquer forma, cooperar para que terceiro sonegue tributos ou pratique ilcitos fiscais. Considera-se, tambm, infrao a dispositivo da legislao tributria o pagamento, pela instituio 26 isenta, em favor de seus associados ou dirigentes, ou, ainda, em favor de scios, acionistas ou dirigentes de pessoa jurdica a ela associada por qualquer forma, de despesas consideradas indedutveis na determinao da base de clculo do imposto sobre a renda ou da CSLL. Notas: Os procedimentos a serem adotados pela fiscalizao tributria nas hipteses que ensejem a suspenso da iseno encontram-se disciplinados na Lei n 9.430, de 1996, art. 32, sendo referido dispositivo aplicvel tambm a fatos geradores ocorridos antes da sua vigncia, tendo em vista se tratar de norma de natureza meramente instrumental. Normativo: Lei n 9.430, de 1996, art. 32; e Lei n 9.532, de 1997, art. 13, pargrafo nico, art. 14 e art. 15, 3 . 033 A iseno do IRPJ depende de prvio reconhecimento pela Secretaria da Receita Federal do Brasil? No. O benefcio da iseno do IRPJ independe do prvio reconhecimento pela Secretaria da Receita Federal do Brasil.

Normativo: RIR/1999, art. 181.27 NDICE REMISSIVO CAPTULO I Declaraes da Pessoa Jurdica (Captulo I) DCTF Impostos e Contribuies Informados [Pergunta 013], 11 Pessoas Jurdicas Dispensadas de Apresentar DCTF [Pergunta 012], 8 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apresentar DCTF [Pergunta 011], 7 Prazo (Apresentao) [Pergunta 014], 14 Declarao da Pessoa Jurdica Inativa Obrigao de Apresentar [Pergunta 009], 6 PJ Inativa, Conceito [Pergunta 010], 7 DIPJ Cartrios, Ausncia de Personalidade Jurdica [Pergunta 007], 6 Conselhos de Fiscalizao de Profisses Regulamentadas [Pergunta 008], 6 Entidades sem Fins Lucrativos [Pergunta 006], 5 Pessoas Jurdicas Desobrigadas a Apresentar DIPJ [Pergunta 002], 2 Pessoas Jurdicas Obrigadas a Apresentar DIPJ [Pergunta 001], 1 Pessoas Jurdicas que No Devem Apresentar DIPJ [Pergunta 003], 3 Representante Comercial, Pessoa Fsica [Pergunta 005], 5 Transportador, Pessoa Fsica [Pergunta 004], 4 Entidades Imunes ou Isentas do IRPJ Alcance da Imunidade e da Iseno [Pergunta 028], 24 Conceitos PJ Imune [Pergunta 025], 20 PJ Isenta [Pergunta 026], 22 Condies para Iseno Perda da Iseno, Efeitos [Pergunta 032], 25

Reconhecimento Prvio pela RFB, Desnecessidade [Pergunta 033], 26 Requisitos [Pergunta 027], 23 Prtica de Atos em Desacordo com a Finalidade (Perda da Iseno) [Pergunta 030], 24 28 Recebimento de rgos Pblicos, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 031], 25 Rendimentos e Ganhos em Aplicaes Financeiras Instituies de Educao e de Assistncia (STF ADIn 1.802-3) Reteno na Fonte [Pergunta 029], 24 Perodo de apurao do IRPJ vs. DIPJ [Perguntas 015 a 017], 16, 17 Prazos e Forma de apresentao das Declaraes Forma de Apresentao Declaraes de Exerccios Anteriores [Pergunta 020], 18 Meio Magntico [Pergunta 019], 18 Sucesso da PJ, Data do Evento [Pergunta 018], 17 Retificao da DIPJ [Perguntas 021 a 024], 19, 20

ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010 001 Como se procede contagem de prazos na legislao tributria? Os prazos da legislao tributria so contnuos (sem qualquer interrupo em sbados, domingos ou feriados), excluindo-se na sua contagem o dia do incio e incluindo-se o dia do vencimento. Os prazos s se iniciam ou vencem em dia de expediente normal no rgo em que corra o processo ou deva ser praticado o ato. Caso o termo inicial ou final do prazo ocorra em dia de sbado, domingo, feriado, ou em que o expediente da repartio no seja normal, considera-se o prazo prorrogado para o primeiro dia til

subsequente, ou em que a repartio funcione normalmente. Notas: Caso se trate de pagamento de tributos, dever ser levado em conta o funcionamento da rede bancria local (e no o funcionamento da repartio). Assim, vencendo o prazo para recolhimento de tributo em uma quintafeira, dia de ponto facultativo nas reparties pblicas federais, se as agncias bancrias estiverem funcionando normalmente, no haver prorrogao (o prazo para recolhimento se encerra na prpria quintafeira). Normativo: Lei n 5.172, de 1966 (CTN), art. 210; Decreto n 70.235, de 1972 (PAF), art. 5 (c/ as alteraes da Lei n 8.748, de 1993). 002 Quais os fatores que a legislao tributria l

ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010 Equiparao da Pessoa Fsica Pessoa Jurdica 001 Quais as hipteses em que a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica? Para os efeitos do imposto de renda, as pessoas fsicas caracterizadas como empresa individual esto equiparadas pessoa jurdica. A legislao do imposto de renda caracteriza como empresa individual a pessoa fsica que: a) em nome individual, explorem, habitual e profissionalmente, qualquer atividade econmica de natureza civil ou comercial, com o fim especulativo de lucro, mediante venda a terceiro de bens ou servios, quer se encontrem regularmente inscritas ou no junto ao rgo do Registro de Comrcio ou Registro Civil;

b) promoverem a incorporao de prdios em condomnio ou loteamento de terrenos. Veja ainda: Atividades que no ensejam equiparao: Pergunta 002 deste captulo. Normativo: RIR/1999, art. 150, 1, incisos I a III. 002 Quais as atividades exercidas por pessoas fsicas que no ensejam a sua equiparao a pessoa jurdica? No se caracterizam como empresa individual, ainda que, por exigncia legal ou contratual, encontrem-se cadastradas no CNPJ ou tenham seus atos constitutivos registrados em Cartrio ou Junta Comercial, entre outras: a) as pessoas fsicas que, individualmente, exeram profisses ou explorem atividades sem vnculo empregatcio, prestando servios profissionais, mesmo quando possuam estabelecimento em que desenvolvam suas atividades e empreguem auxiliares; 2 b) a pessoa fsica que explore, individualmente, contratos de empreitada unicamente de mo deobra, sem o concurso de profissionais qualificados ou especializados; c) a pessoa fsica que explore individualmente atividade de recepo de apostas da Loteria Esportiva e da Loteria de nmeros (Lotofcil, Quina, Mega-sena etc) credenciada pela Caixa Econmica Federal, ainda que, para atender exigncia do rgo credenciador, esteja registrada como pessoa jurdica, e desde que no explore, no mesmo local, outra atividade comercial; d) o representante comercial que exera exclusivamente a mediao para a realizao de negcios mercantis, como definido pelo art. 1 da Lei n 4.886, de 1965, uma vez que no os tenham praticado por conta prpria; e) todas as pessoas fsicas que, individualmente, exeram as profisses ou explorem atividades consoante os termos do art. 150, 2, IV e V, do RIR/1999, como por exemplo: serventurios de justia, tabelies, corretores, leiloeiros, despachantes etc; f) pessoa fsica que faz o servio de transporte de carga ou de passageiros em veculo prprio ou

locado, mesmo que ocorra a contratao de empregados, como ajudantes ou auxiliares Caso . haja a contratao de profissional para dirigir o veculo, descaracteriza-se a explorao individual da atividade, ficando a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica, tendo em vista a explorao de atividade econmica como firma individual. O mesmo ocorre nos casos de explorao conjunta, haja ou no co-propriedade do veculo, quando o exerccio da atividade econmica passa de individual para social, devendo a sociedade de fato resultante, ser tributada como pessoa jurdica. Ressalte-se, ainda, que o importante para a caracterizao a forma como explorada a atividade econmica e no o meio utilizado, devendo-se aplicar os critrios acima expostos, qualquer que seja o veculo utilizado; g) pessoa fsica que explora exclusivamente a prestao pessoal de servios de lavanderia e tinturaria, de servios de jornaleiro, de servios de fotgrafo. Veja ainda: Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 003 do captulo I. 3 Normativo: Lei n 4.886, de 1965, art. 1; RIR/1999, arts. 47, 86, 111, art. 150, 2, incisos I, III, IV, V e VI, 214 e 215; PN CST n 122, de 1974; PN CST n 25, de 1976; PN CST n 28, de 1976; PN CST n 80, de 1976; ADN CST n 17, de 1976; ADN CST n 25, de 1989; ADN COSIT n 24, de 1999, Item 2.3. 003 Quais as obrigaes acessrias a que est sujeita a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica? As pessoas fsicas que, por determinao legal, sejam equiparadas a pessoas jurdicas, devero adotar todos os procedimentos contbeis e fiscais aplicveis s demais pessoas jurdicas, estando

especialmente obrigadas a: a) inscrever-se no CNPJ, observadas as normas estabelecidas pela RFB; b) manter escriturao contbil completa em livros registrados e autenticados, com observncia das leis comerciais e fiscais. A pessoa jurdica que tenha optado pelo lucro presumido estar dispensada de manter a escriturao comercial caso mantenha, no decorrer do ano calendrio, Livro Caixa, no qual dever estar escriturado toda a movimentao financeira, inclusive bancria. As microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional podero, opcionalmente, adotar contabilidade simplificada para os registros e controles das operaes realizadas, conforme regulamentao do Comit Gestor.; c) manter sob sua guarda e responsabilidade os documentos comprobatrios das operaes relativas s atividades da empresa individual, pelos prazos previstos na legislao; d) apresentar Declarao de Informaes Econmico-Fiscais (DIPJ) e a DCTF, ou Declarao Anual do Simples Nacional (DASN) , no caso de optante pelo Simples Nacional; e) efetuar as retenes e recolhimentos do imposto de renda na fonte (IRRF), com a posterior entrega da DIRF. 4 Notas: O fato de a pessoa fsica caracterizada como empresa individual no se encontrar regularmente inscrita no CNPJ ou no competente rgo do registro civil ou de comrcio, irrelevante para fins de pagamento do imposto de renda pessoa jurdica. Veja ainda: Dispensa de apresentao da DIPJ: Pergunta 003 do captulo I; Normativo: Lei Complementar n 123, de 2006, arts. 25 e 27; RIR/1999, arts. 160, 214 e 527, pargrafo nico; IN RFB n 1.005, de 2010; PN CST n 80, de 1971 c/c PN CST n 38, de 1975.

Equiparao de Pessoa Fsica a Pessoa Jurdica por Prtica de Operaes Imobilirias 004 Em que condies a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? Consideram-se equiparadas pessoa jurdica, pela prtica de operaes imobilirias, as pessoas fsicas que promoverem incorporao imobiliria de prdios em condomnios ou loteamentos de terrenos urbanos ou rurais, com ou sem construo. 5 A equiparao alcana, inclusive: a) o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de terra que, efetuando registro dos documentos de incorporao ou loteamento, outorgar mandato a construtor ou corretor de imveis com poderes para alienao de fraes ideais ou lotes de terreno, quando o mandante se beneficiar do produto dessas alienaes, ou assumir a iniciativa ou responsabilidade da incorporao ou loteamento; b) o proprietrio ou titular de terrenos ou glebas de terra que, sem efetuar o registro dos documentos de incorporao ou loteamento, neles promova a construo de prdio de mais de duas unidades imobilirias ou a execuo de loteamento, se iniciar a alienao das unidades imobilirias ou dos lotes de terreno antes de corrido o prazo de 60 meses contados da data da averbao, no Registro de Imveis, da construo do prdio ou da aceitao da obras de s loteamento. Para os terrenos adquiridos at 30/06/1977 o prazo 36 meses; c) a subdiviso ou desmembramento de imvel rural havido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, tendo em vista que tal operao se equipara a loteamento, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio.

Normativo: Lei n 4.591, de 1964, arts. 29 a 31 e art. 68; Lei n 6.766, de 1979; Decreto-Lei n 58, de 1937; Decreto-Lei n 271, de 1967; RIR/1999, arts. 151 a 153; PN CST n 6, de 1986. 005 Os condminos na propriedade de imveis esto sujeitos equiparao como pessoa jurdica? Os condomnios na propriedade de imveis no so considerados sociedades de fato, ainda que deles tambm faam parte pessoas jurdicas. Assim, a cada condmino pessoa fsica sero aplicados os critrios de caracterizao da empresa individual e demais dispositivo legais, como se ele fosse o nico titular da operao imobiliria, nos limites da sua participao. 6 Normativo: RIR/1999, art. 155. 006 Quais os atos que caracterizam a aquisio e a alienao de imveis, para fins de equiparao da pessoa fsica pessoa jurdica, por prtica de operaes imobilirias? Caracterizam-se a aquisio e a alienao pelos atos de compra e venda, de permuta, da transferncia de domnio til de imveis foreiros, de cesso de direitos, de promessa de qualquer uma dessas operaes, de adjudicao ou arrematao em hasta pblica, pela procurao em causa prpria, doao, ou por outros contratos afins em que ocorra a transmisso de imveis ou de direitos sobre imveis. Notas: Considera-se ocorrida a aquisio ou alienao ainda que a transmisso se d mediante instrumento particular.

Normativo: RIR/1999, art.154, caput e 1; PN CST n 152, de 1975. 007 Em que data se considera ocorrida a aquisio ou alienao e quais as condies para que seja aceita? Considera-se data da aquisio ou alienao aquela em que for celebrado o contrato inicial, ainda que mediante instrumento particular. Caso a transmisso se opere por meio de instrumento particular, a data de aquisio ou alienao constante no respectivo instrumento, se favorvel aos interesses da pessoa fsica, somente ser aceita pela autoridade fiscal quando atendida pelo menos uma das seguintes condies: a) o instrumento particular tiver sido registrado no Cartrio do Registro Imobilirio, ou no de Ttulos e Documentos, no prazo de trinta dias, contados da data nele constante; 7 b) houver conformidade com cheque nominativo pago dentro do prazo de trinta dias, contados da data do instrumento; c) houver conformidade com lanamentos contbeis da pessoa jurdica, atendidos os preceitos para escriturao em vigor; d) houver meno expressa da operao nas declaraes de bens da parte interessada, apresentadas tempestivamente repartio competente, juntamente com as declaraes de rendimentos. Normativo: RIR/1999, art. 154, 1 e 2. 008 A equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias torna obrigatrio o registro no CNPJ? Sim, obrigatrio o registro no CNPJ da pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias.

Convm observar, entretanto, que, se a pessoa fsica j estiver equiparada pessoa jurdica em razo de explorao de outra atividade prevista no art. 150 do RIR/1999, poder optar por: a) manter seu registro anterior no CNPJ, fazendo com que a escriturao contbil abranja tambm os atos e fatos relativos s atividades imobilirias, desde que haja individuao nos lanamentos e registros contbeis, que permita apurar os resultados em separado, apresentando, por fim, uma nica declarao como pessoa jurdica; ou b) providenciar, no prazo de 90 dias da data da equiparao, novo registro no CNPJ, especfico para as atividades imobilirias, sendo esta opo irrevogvel enquanto perdurar referida equiparao. Nesse caso, far registrar e autenticar na repartio da RFB da jurisdio do seu domiclio o Livro Dirio e demais livros contbeis obrigatrios, e estar obrigada a apresentar uma declarao de pessoa jurdica para cada atividade explorada. Normativo: RIR/1999, art. 150, e art. 160, inciso II e pargrafo nico; IN RFB n 1.005, de 2010, art. 10; 8 PN CST n 97, de 1978. 009 Quando tem incio a aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas para as pessoas fsicas equiparadas por prtica de operaes imobilirias? A aplicao do regime fiscal das pessoas jurdicas s pessoas fsicas a elas equiparadas ter incio na data em que se complementarem as condies determinantes da equiparao, consoante os arts. 156 e 158 do RIR/1999: a) na data do arquivamento da documentao do empreendimento no Registro Imobilirio; b) na data da primeira alienao, no caso desta ocorrer antes de decorrido o prazo de sessenta meses para imveis havidos aps 30/06/1977, e trinta e seis meses para imveis havidos at 30/06/1977, contados da data da averbao no Cartrio do Registro Imobilirio da construo

de prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou a execuo de obras de loteamento; c) na data em que ocorrer a subdiviso ou o desmembramento de imvel rural em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel. Notas: No subsistir a equiparao em relao s incorporaes imobilirias ou loteamentos com ou sem construo, cuja documentao seja arquivada no Cartrio do Registro Imobilirio se, na forma prevista no 5 do art. 34 da Lei n 4.591, de 1964, ou no art. 23 da Lei n 6.766, de 1979 e, antes de alienada qualquer unidade, o interessado promover a averbao da desistncia da incorporao ou o cancelamento da inscrio do loteamento. Normativo: Lei n 4.591, de 1964, art. 34, 5; Lei n 6.766, de 1979, art. 23; RIR/1999, arts. 156, 158 e 159.9 010 A que espcie de escriturao e forma de tributao se sujeitam as pessoas fsicas equiparadas pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? A forma de escriturao ser a mesma adotada pelas demais pessoas jurdicas, de acordo com o regime de tributao a que se submeterem. Os regimes de tributao do imposto de renda pessoa jurdica so: lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado. As pessoas jurdicas que se dediquem ao loteamento e incorporao de imveis no podem optar pelo Simples Nacional. Notas: At o ano de 1998, as pessoas jurdicas que se dedicassem s atividades de incorporao ou loteamento ficavam obrigadas tributao com base

no lucro real. A partir do ano de 1999 (Lei n 9.718, de 1998), o lucro real deixa de ser obrigatrio. As pessoas jurdicas que vinham apurando o lucro real, s podero optar pelo lucro presumido aps a concluso das operaes imobilirias para as quais tenham adotado custo orado. Sobre os livros obrigatrios da escriturao, consulte o PN CST n 28, de 1978, IN SRF n 28, de 1978 (Lalur), PN n 30, de 1978 (Registro de Inventrio), e n 97, de 1978 (Dirio e livros auxiliares). Se j estiver equiparada pessoa jurdica em face da explorao de outra atividade, a pessoa fsica poder efetuar uma s escriturao para ambas as atividades, desde que haja individualizao nos lanamentos e registros contbeis de modo a permitir a verificao dos resultados em separado. 10 Veja ainda: Tributao da pessoa jurdica: Perguntas 001 e seguintes do captulo VI (IRPJ-Lucro Real); Perguntas 001 e seguintes do captulo XIII (IRPJ-Lucro Presumido); Perguntas 001 e seguintes do captulo XIV (IRPJ-Lucro Arbitrado); e Perguntas 001 e seguintes do captulo XVI (CSLL). Normativo: Lei n 9.718, de 1998; LC n 123, de 2006, art. 17, XIV; IN SRF n 28, de 1978 (Lalur); IN SRF n 84, de 1979 (alterada pela IN SRF n 23, de 1983); IN SRF n 25, de 1999, art. 2; PN CST n 28, de 1978, PN CST n 30, de 1978 (Registro de Inventrio);

PN CST n 97, de 1978 (Dirio e livros auxiliares). 011 Qual o quantitativo de operaes imobilirias necessrio para equiparao de pessoa fsica pessoa jurdica, determinando o incio da tributao como pessoa jurdica? A equiparao que leva em conta o quantitativo de unidades imobilirias ocorre quando o proprietrio ou titular de terreno, sem efetuar o arquivamento dos documentos de incorporao no Registro de Imveis, promover a construo de prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou realizar loteamento. Tal equiparao se dar a partir da alienao da primeira unidade imobiliria ou do primeiro lote antes de decorrido o prazo de 60 meses contados da averbao, no Registro Imobilirio, da construo do prdio ou da aceitao das obras de loteamento. Para terrenos adquiridos at 30/06/1977 o prazo de 36 meses. Notas:11 Ocorre equiparao do condmino, se a esse forem destinadas mais de duas unidades imobilirias. Equipara-se ainda pessoa jurdica, a pessoa fsica que promover o desmembramento de imvel rural, adquirido aps 30/06/1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez fraes ideais desse imvel, salvo se a subdiviso se der por fora de partilha amigvel ou judicial, em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio. Normativo: RIR/1999, arts. 152 e 153. 012 O que se deve entender por incorporao de prdios em condomnio? Considera-se incorporao imobiliria a atividade exercida com o intuito de promover e realizar a

construo, para alienao total ou parcial, antes da concluso das obras, de edificaes ou conjuntos de edificaes compostas de unidades autnomas, nos termos da Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico. O incorporador vende fraes ideais do terreno, vinculadas s unidades autnomas (apartamentos, salas, conjuntos etc) em construo ou a serem construdas, obtendo, assim, os recursos necessrios para a edificao. Normativo: Lei n 4.591, de 1964, art. 28, pargrafo nico; PN CST n 77, de 1972. 013 Qual a legislao que rege as incorporaes imobilirias e quais as construes abrangidas? As edificaes ou conjuntos de edificaes, de um ou mais pavimentos, construdos sob a forma de unidades isoladas entre si, destinadas a fins residenciais ou no-residenciais (casa, loja etc), constituindo cada unidade propriedade autnoma, esto sujeitas ao disciplinamento previsto na 12 Lei n 4.591, de 1964, que dispe sobre o condomnio em edificaes e as incorporaes imobilirias. No aspecto fiscal, subordinam-se especificamente s disposies dos Decretos-Lei n 1.381, de 1974, n 1.510, de 1976 e n 2.072, de 1983, matriz legal dos arts. 151 a 166 do RIR/99 e a orientao normativa das IN SRF n 84, de 1979, IN SRF n 23, de 1983, IN SRF n 67, de 1988, IN SRF n 107, de 1988 e IN RFB n 934, de 27 de abril de 2009. Notas: A Lei n 10.931, de 2 de agosto de 2004, alterada pela Lei n 11.196, de 21 de novembro de 2005, modificou a Lei n 4.591, de 1964, instituindo o patrimnio de afetao nas incorporaes imobilirias,

com reflexos tributrios e fiscais, como a imposio de escriturao contbil completa (ainda que a empresa opte pelo lucro presumido), novas definies de responsabilidade tributria, determinando ainda que seja seguida a legislao do imposto de renda quanto ao regime de reconhecimento de receitas para o clculo de PIS/Pasep e Cofins. Veja ainda: Incidncia de PIS/Pasep e Cofins na atividade imobiliria: Pergunta 114 do captulo XXII; Nota Pergunta 041 do captulo XXII; Pergunta 046 do captulo XXII, item u.4; Perguntas 054 a 059 e 117 do captulo XXII. Normativo: Lei n 4.591, de 1964; Decreto-Lei n 1.381, de 1974; Decreto-Lei n 1.510, de 1976; Decreto-Lei n 2.072, de 1983; Lei n 10.931, de 2004 (alterada pela Lei n 11.196, de 2005); RIR/1999, arts. 151 a 166; IN SRF n 84, de 1979, IN SRF n 23, de 1983; IN SRF n 67, de 1988; IN SRF n 107, de 1988; IN RFB 934, de 2009.13 014 Em caso de alterao das normas em vigor que disciplinam a prtica de operaes imobilirias por pessoas fsicas, qual a legislao que dever prevalecer? Ocorrendo alterao da legislao, a equiparao ser determinada de acordo co as normas m legais e regulamentares em vigor na data do instrumento inicial de alienao das unidades imobilirias ou

lotes de terreno (nos casos de incorporaes ou loteamentos irregulares), ou do arquivamento dos documentos da incorporao ou do loteamento, quando regulares. A posterior alterao dessas normas no atingir as operaes imobilirias j realizadas nem os empreendimentos cuja documentao j tenha sido arquivada no Registro Imobilirio. Normativo: RIR/1999, art. 157. 015 Quem considerado incorporador ? Considera-se incorporador a pessoa fsica ou jurdica, comerciante ou no, que, embora no efetuando a construo, se comprometa a vender ou efetive a venda de fraes ideais de terreno, objetivando a vinculao de tais fraes a unidades autnomas, em edificaes a serem construdas ou em construo sob regime condominial, ou que meramente aceite propostas para efetivao de tais transaes, coordenando e levando a termo a incorporao e responsabilizando -se, conforme o caso, pela entrega, a certo prazo, preo e determinadas condies, das obras concludas. Estende-se a condio de incorporador aos proprietrios e titulares de direitos aquisitivos que contratem a construo de edifcios que se destinem constituio em condomnio sempre que iniciarem as alienaes antes da concluso das obras. Tendo em vista as disposies da Lei n 4.591, de 1964, especificamente os arts. 28 a 32 e 68, irrelevante a forma da construo efetuada (vertical, horizontal, autnoma, isolada etc) para que a pessoa fsica seja considerada incorporadora e se submeta ao regime tributrio da equiparao pessoa jurdica, desde que existentes os demais pressupostos fticos previstos na legislao de regncia. 14 Notas: De acordo com o art. 68 da Lei n 4.591, de 1964, os proprietrios ou

titulares de direito aquisitivo sobre terras rurais, ou sobre terrenos onde pretendam construir ou mandar construir habitaes isoladas, para alien-las antes de concludas, mediante pagamento do preo a prazo, ficam sujeitos ao regime institudo para os incorporadores, no que lhes for aplicvel. Normativo: Lei n 4.591, de 1964, arts. 28 a 32 e 68; Lei n 10.931, de 2004. 016 Qualquer parcelamento do solo considerado loteamento? No. O parcelamento do solo rural ou urbano poder ser feito mediante loteamento ou desmembramento, observadas, para os loteamentos urbanos, as disposies da Lei n 6.766, de 1979, bem como as pertinentes s legislaes estaduais e municipais. Normativo: Lei n 6.766, de 1979. 017 Qual a diferena entre desmembramento e loteamento de solo urbano? Considera-se loteamento de imveis a subdiviso de rea ou gleba em lotes destinados a edificao de qualquer natureza, com abertura de novas vias de circulao, de logradouro pblicos ou s prolongamentos, modificao ou ampliao das vias existentes. J o desmembramento de imveis se constitui na subdiviso de reas ou glebas em lotes destinados a edificao, com aproveitamento do sistema virio existente, desde que no implique a abertura de novas vias e logradouros pblicos, nem o prolongamento, modificao ou ampliao dos j existentes. Notas: 15 A subdiviso ou desmembramento de imvel rural, havido aps 30 de junho de 1977, em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desse imvel, ser equiparada a

loteamento para efeito de equiparao pessoa jurdica. Essa regra no se aplica aos casos em que a subdiviso se efetive por fora de partilha amigvel ou judicial em decorrncia de herana, legado, doao como adiantamento da legtima, ou extino de condomnio. Normativo: Decreto-Lei n 271, de 1967, arts. 1 e 2; Lei n 6.766, de 1979, art. 2; RIR/1999, art. 153; PN CST n 77, de 1972; PN CST n 6, de 1986. 018 O que dever ser considerado como lucro da empresa individual no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? O lucro da empresa individual relativo a operaes imobilirias que dever ser apurado em cada perodo de apurao, com observncia dos arts. 410 a 414 do RIR/1999, compreender: a) o resultado da operao que determinar a equiparao; b) o resultado de incorporaes ou loteamentos promovidos pelo titular da empresa individual a partir da data da equiparao, abrangendo o resultado das alienaes de todas as unidades imobilirias ou de todos os lotes de terreno integrantes do empreendimento; c) as atualizaes monetrias do preo das alienaes de unidades residenciais ou no residenciais, construdas ou em construo, e de terrenos ou lotes de terrenos, com ou sem construo, integrantes do empreendimento, contratadas a partir da data da equiparao, incidentes sobre as prestaes, dvidas correspondentes a notas promissrias, ou outros ttulos equivalentes, ou valores exigidos no caso de atraso de pagamento; d) os juros convencionados sobre a parte financiada do preo das alienaes contratados a partir da data da equiparao, bem como juros e multas de mora recebidos por atrasos de

pagamentos. 16 Notas: Nas operaes de permuta de unidades imobilirias, realizadas entre a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica e pessoas jurdicas ou fsicas, devero ser observados, para fins de apurao de resultados e determinao dos valores de baixa e de aquisio de bens, os procedimentos fiscais estabelecidos na IN SRF n 107, de 1988. No sero computados como lucro da empresa individual os rendimentos de locao, sublocao ou arrendamento de quaisquer imveis, percebidos pel o titular da empresa individual, bem como os decorrentes da explorao econmica de imveis rurais, ainda que sejam imveis cuja alienao acarrete a incluso do correspondente resultado no lucro da empresa individual; bem como outros rendimentos percebidos pelo titular da empresa individual. Com o advento da Lei n 9.718, de 1998, art. 14, a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias pode fazer a apurao do imposto com base no lucro presumido, aps a concluso dos empreendimentos para os quais haja registro de custo orado. Normativo: Lei n 9.718, de 1998, art. 14; RIR/1999, art. 162, e arts. 410 a 414; IN SRF n 107, de 1988; IN SRF n 25, de 1999, art. 2. 019 Em que poca devero ser apurados os resultados da empresa individual relativos pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? O lucro da empresa individual dever ser apurado ao trmino de cada perodo de apurao, trimestral ou anual, e compreender o resultado de todas as operaes realizadas nesse perodo. Normativo: Lei n 9.430, de 1996.17

020 Qual o valor que deve ser considerado a ttulo de receita bruta pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias? Para efeito de determinao do imposto com base no lucro presumido ou estimado, as pessoas fsicas equiparadas pessoa jurdica pela prtica de operaes imobilirias devero considerar como receita bruta o montante efetivamente recebido, relativo s unidades imobilirias vendidas. A partir de 1 de janeiro de 2006, o percentual de presuno aplicvel sobre a receita bruta dever tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato. A opo pelo lucro presumido pode ser feita aps a concluso dos empreendimentos para os quais haja registro de custo orado. Normativo: Lei n 8.981, de 1995, art. 30; Lei n 9.718, de 1998, art. 13, 2; Lei n 11.196, de 2005, art. 34; IN SRF n 93, de 1997, art. 5, I; IN SRF n 25, de 1999, art. 2. 021 Qual o tratamento tributrio do lucro apurado pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias? O lucro apurado pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica, depois de deduzida a proviso

para o IRPJ, ser considerado, por disposio legal, como automaticamente distribudo no perodo de apurao. Saliente-se que os lucros e dividendos pagos ou creditados a scios, acionistas ou titular de empresa 18 individual no esto sujeitos ao imposto de renda, quer na fonte, quer na declarao de rendimentos de pessoa fsica. Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 10; RIR/1999, art. 165; IN SRF n 11, de 1996, art. 51. 022 O lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica em razo de operaes com imveis pode ser mantido como lucros suspensos na escriturao da pessoa jurdica? No. Esse lucro, aps a deduo da proviso para pagamento do IRPJ, sempre ser considerado como automaticamente distribudo no perodo de apurao em que for apurado. 023 Qual ser o tratamento do lucro apurado periodicamente pela pessoa fsica equiparada pessoa jurdica em razo de operaes com imveis, quando esta no mantiver escriturao regular, nos casos em que estiver obrigada? Quando a pessoa fsica equiparada pessoa jurdica no mantiver escriturao regular, nos termos das leis comerciais e fiscais, sofrer arbitramento, conforme o art. 530 do RIR/1999. O arbitramento, regra geral, feito por meio de lanamento de ofcio, entretanto, o contribuinte poder fazer o auto-arbitramento com base na receita bruta quando esta for conhecida. No caso especfico de empresa imobiliria, para efeito de arbitramento do lucro ser deduzido do

valor da receita bruta trimestral o custo do imvel devidamente comprovado, sendo tributado o lucro arbitrado na proporo da receita recebida ou cujo recebimento esteja previsto para o prprio perodo. Normativo: RIR/1999, arts. 530, 531 e 534.19 024 Como calcular os rendimentos do titular da empresa individual equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias, quando esta sofrer arbitramento de lucro? De acordo com as regras aplicveis s demais pessoas jurdicas que tiverem seus lucros arbitrados, em conformidade com o RIR/1999, arts. 529 a 540. Os rendimentos da pessoa fsica como titular da empresa individual tero o seguinte tratamento: 1) o lucro arbitrado diminudo do IRPJ, inclusive adicional, da CSLL, da Cofins, e do PIS/Pasep poder ser distribudo ao titular da empresa individual, a ttulo de lucros, sem incidncia do imposto; isento de tributao na pessoa fsica, quer na fonte, quer na declarao de rendimentos. A parcela dos lucros ou dividendos que exceder a base de clculo do imposto, diminuda de todos os impostos e contribuies, tambm poder ser distribuda sem incidncia do imposto, desde que a pessoa jurdica demonstre, por meio de escriturao contbil feita com observncia da lei comercial, que o lucro efetivo maior que o determinado, segundo as normas para apurao da base de clculo do imposto com base no lucro arbitrado; 2) a remunerao efetivamente recebida a ttulo de pr-labore ou servios prestados, cujo valor sofre tributao com base na tabela progressiva mensal aplicvel a todas as pessoas fsicas. Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art. 10; RIR/1999, arts. 529 a 540;

IN SRF n 11, de 1996, art. 51, 2 . 025 Em que data os imveis sero considerados como integrantes do patrimnio da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias? Os imveis objeto das operaes de incorporao ou loteamento sero considerados como integrantes do ativo da empresa individual na data do arquivamento da documentao da incorporao ou do loteamento no Registro Imobilirio. A integrao no ativo, quando a incorporao ou loteamento for realizado sem o competente 20 arquivamento a priori dos respectivos documentos, ocorrer quando for iniciada a venda, se esta se realizar antes de decorrido o prazo de trinta e seis meses, para os imveis havidos antes de 30/06/1977, ou sessenta meses para os imveis havidos aps 30/06/1977, con tados da data da averbao no Registro Imobilirio da construo do prdio com mais de duas unidades imobilirias, ou da aceitao das obras de loteamento. No caso de imveis rurais havidos aps 30/06/1977, na data em que ocorrer a subdiviso ou desmembramento em mais de dez lotes, ou a alienao de mais de dez quinhes ou fraes ideais desses imveis. Normativo: RIR/1999, art. 163, pargrafo nico. 026 Como se determina o valor do imvel a integrar o patrimnio da empresa individual, no caso de equiparao por prtica de operaes imobilirias? Para efeito de determinao do valor de incorporao ao patrimnio da empresa individual, podero ser atualizados monetariamente, at 31/12/1995, o custo dos terrenos ou glebas de terra em

que sejam promovidos loteamentos ou incorporaes, bem como das construes e benfeitorias executadas, no se aplicando qualquer correo monetria a partir dessa data. Devero ser observadas as regras relativas ao ganho de capital. Saliente-se que, a partir de 1/01/1996, as pessoas fsicas podem transferir a pessoas jurdicas, a ttulo de integralizao de capital, bens e direitos pelo valor constante da respectiva declarao de bens ou pelo valor de mercado; se a transferncia no se fizer pelo valor constante da declarao de bens, a diferena a maior ser tributvel como ganho de capital. Normativo: Lei n 9.249, de 1995, art.23; RIR/1999, art. 163, caput.21 027 Quando se considera ocorrido o trmino da equiparao caso a pessoa jurdica no efetue nenhuma alienao das unidades imobilirias ou lotes de terreno? A pessoa fsica que, aps sua equiparao pessoa jurdica, no promover nenhum dos empreendimentos nem efetuar nenhuma das alienaes de unidades imobilirias ou lotes de terrenos, durante o prazo de trinta e seis meses consecutivos, deixar de ser considerada equiparada a partir do trmino deste prazo, salvo quanto aos efeitos tributrios das operaes em andamento que tero o tratamento previsto no art. 166, 1, do RIR/1999. Normativo: RIR/1999, art. 166, caput e 1. 028 Qual o destino a ser dado aos imveis integrantes do ativo (patrimnio) da empresa individual quando, completado o prazo de trinta e seis meses consecutivos sem promover incorporaes ou loteamentos, ocorrer o trmino da equiparao pessoa jurdica? Permanecero no ativo da empresa individual, para efeito de tributao como lucro da pessoa jurdica:

a) as unidades imobilirias e os lotes de terrenos integrantes de incorporaes ou loteamentos, at sua alienao e, aps esta, o saldo a receber, at o recebimento total do preo; b) o saldo a receber do preo dos imveis ento alienados, at seu recebimento total. Notas: Ao trmino da equiparao, remanescendo unidades no ativo da pessoa jurdica ou valores a receber, o encerramento da empresa individual poder se efetivar se houver o recolhimento do imposto que seria devido se os imveis fossem alienados vista ou se o saldo a receber fosse integralmente recebido. Normativo: RIR/1999, art. 166.22 029 Como determinar o capital da empresa individual no caso de pessoa fsica equiparada por prtica de operaes imobilirias? O capital, no caso de pessoa fsica equiparada pessoa jurdica por prtica de operaes imobilirias, ser determinado, em cada perodo de apurao, pelos recursos efetivamente investidos, em qualquer poca, pela pessoa fsica titular da empresa individual, nos imveis considerados como integrantes do seu ativo, bem como sua correo monetria, deduzidos os custos relativos aos imveis alienados na parte do preo cujo valor tenha sido recebido. Em outras palavras, o capital da empresa individual, no incio de cada perodo de apurao (mensal, trimestral ou anual, conforme a poca), ser representado pela soma dos valores dos imveis constantes do seu ativo com os valores a receber relativos ao custo dos imveis j vendidos em perodos de apurao anteriores. Normativo: RIR/1999, art. 164. NDICE REMISSIVO CAPTULO III Equiparaes da Pessoa Fsica (Captulo III) Equiparao da PF Empresa Individual - Operaes Imobilirias

[Perguntas 004 a 029], 4, 5, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 13, 14, 15, 16, 17, 18, 19, 20, 21, 22 [Perguntas 004 a 029], 18 Apurao de Resultados [Perguntas 018 e 019], 15, 16 Apurao de Resultados, Permuta de Unidades [Notas Pergunta 018], 16 Aquisio e Alienao de Imveis (Caracterizao) [Pergunta 006], 6 Aquisio e Alienao de Imveis, Data de Ocorrncia, Requisitos [Pergunta 007], 6 Arbitramento, Falta de Escriturao Regular [Perguntas 023 e 024], 18, 19 CNPJ, Obrigatoriedade [Pergunta 008], 7 Condomnios de Imveis, No Ensejam a Equiparao [Pergunta 005], 5 Distribuio Automtica dos Lucros Apurados [Perguntas 021 e 022], 17, 18 23 Escriturao [Pergunta 010], 9 Formao do Capital da Empresa Individual [Pergunta 029], 22 Incorporao Imobiliria, Conceito [Pergunta 012], 11 Incorporao Imobiliria, Legislao Aplicvel [Perguntas 013 e 014], 11, 13 Incorporador, Conceito [Pergunta 015], 13 Incio da Equiparao [Perguntas 009], 8 Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Data de [Pergunta 025], 19 Integrao dos Imveis ao Patrimnio, Valor [Pergunta 026], 20 Lucros Suspensos, Inadmissibilidade [Pergunta 022], 18 Obrigaes Acessrias [Perguntas 008 e 010], 7, 9 Operaes que Ensejam a Equiparao [Pergunta 004], 4 Parcelamento do Solo, Loteamento e Desmembramento [Perguntas 016 e 017], 14 Quantidade de Operaes para Equiparao [Pergunta 011], 10 Receita Bruta, Caracterizao [Pergunta 020], 17 Regime de Tributao, Opo [Pergunta 010], 9 Trmino da Equiparao, Imveis No Alienados [Perguntas 027 e 028], 21 Equiparao da PF Pessoa Jurdica

[Perguntas 001 a 003], 1, 3 Atividades que Ensejam a Equiparao [Pergunta 001], 1 Atividades que No Ensejam a Equiparao [Pergunta 002], 1 Obrigaes Acessrias [Pergunta 003], 3 Perguntas 001 a 003], 1