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RESUMO - CONTABILIDADE BSICA

1. ESTRUTURA CONCEITUAL BSICA DA CONTABILIDADE


Conceitos
Contabilidade: um instrumento da funo administrativa que tem por finalidade controlar o
patrimnio, apurar o resultado e prestar informaes sobre o patrimnio das
empresas.
Patrimnio: o conjunto de elementos necessrios existncia de uma entidade
(empresa), ou seja, o conjunto de bens, direitos e obrigaes
Objeto da Contabilidade: o patrimnio das empresas (entidades)
Aziendas: entidades econmico-administrativas (pessoas fsicas ou jurdicas) que para atingirem
seu objetivo, seja ele econmico ou social, utilizam bens patrimoniais e necessitam de
um rgo administrativo que pratique atos de natureza econmica necessrios a seus
fins. Os elementos constitutivos das aziendas so: pessoas e bens.
Campo de Aplicao da Contabilidade: as Aziendas
Empresa ou Entidade: qualquer pessoa fsica ou jurdica detentora de um patrimnio.
Resulta da combinao de 3 fatores de produo: Natureza, Capital e
Trabalho.
Gesto: o conjunto de eventos ocorridos na entidade, consentidos ou no pela administrao.
Gesto de natureza tcnica: realiza o objetivo social da entidade, como a
produo de bens e servios.;
Gesto de natureza administrativa procura orientar a utilizao dos recursos
humanos disponveis em busca dos objetivos sociais da entidade;
Rdito: o resultado da atividade econmica que provoca variao patrimonial (lucro ou
prejuzo)
Regime de Caixa: regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre os
recebimentos e os pagamentos no decorrer do perodo administrativo.
o regime utilizado pelas entidades sem fins lucrativos .

Regime de Competncia: regime pelo qual o rdito apurado pelo confronto entre as
receitas e as despesas incorridas durante o exerccio social. o
regime utilizado pelas entidades com fins lucrativos .
Funes da Contabilidade:
Administrativa: objetiva controlar o patrimnio das entidades e prestar informaes;
Econmica: objetiva apurar o Rdito (Lucro ou Prejuzo)
Tcnicas Contbeis
Escriturao: registro dos fatos patrimoniais de forma contnua e metdica, tendo como
apoio a documentao relativa a estes fatos;
Demonstrao: processo de prestao de informaes teis, oportunas e adequadas,
conforme a necessidade do usurio;
Auditoria ou reviso: a inspeo que se realiza sobre a escriturao contbil com a
finalidade de verificar a exatido dos fatos administrativos;
Anlise de Balanos: processo de transformao dos dados em informaes teis aos
diversos usurios da informao contbil.
Princpios Contbeis Fundamentais
So os preceitos fundamentais em que se baseiam a doutrina e a tcnica contbil.
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PRINCPIO DA ENTIDADE:
reconhece o patrimnio como objeto da Contabilidade e afirma a autonomia patrimonial, onde
no se pode confundir o patrimnio da entidade com o patrimnio de seus proprietrios;
PRINCPIO DA CONTINUIDADE: .
a continuidade ou no da entidade, bem como sua vida estabelecida ou provvel, devem ser
considerados quando da classificao e avaliao das mutaes patrimoniais, quantitativas e
qualitativas
PRINCPIO DA OPORTUNIDADE:
refere-se, simultaneamente, tempestividade e integridade do registro das mutaes
patrimoniais (deve ser feito no tempo certo e com a extenso correta);
PRINCPIO DO REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL: ;
os componentes do patrimnio devem ser registrados pelo valor original das transaes,
expressos em valor presente na moeda do Pas
PRINCPIO DA ATUALIZAO MONETRIA:
os efeitos da alterao do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos nos
registros contbeis atravs do ajustamento da expresso formal dos valores; no representa
nova avaliao, mas to somente o ajustamento dos valores originais;
PRINCPIO DA COMPETNCIA:
as receitas e as despesas devem ser includas na apurao do resultado do perodo em que
ocorrem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independente de recebimento
ou pagamento;
PRINCPIO DA PRUDNCIA:
determina a adoo do menor valor para os componentes do ativo e do maior valor para os
componentes do passivo, ou seja, o Princpio da Prudncia impe a escolha da hiptese de
que resulte o menor patrimnio lquido.
Exerccio Social: o espao de tempo (12 meses), findo o qual as pessoas jurdicas
apuram seus resultados; ele pode coincidir, ou no, com o ano-
calendrio, de acordo com o que dispuser o estatuto ou o contrato
social.
2. PATRIMNIO
2.1. CONCEITO CONTBIL E COMPONENTES PATRIMONIAIS

PATRIMNIO: O CONJUNTO DE BENS, DIREITOS E OBRIGAES.
BENS: tudo que pode ser avaliado economicamente e que satisfaa as necessidades humanas;
Tangveis: tm existncia fsica, existe como coisa ou objeto. Ex.: Dinheiro, mercadoria
p/ revenda, imveis, mquinas, veculos, mveis, equipamentos, etc.
Intangveis: Exs.: Marcas e patentes, aes ou Quotas de Capital.
DIREITOS : so bens de nossa propriedade que se encontram em poder de terceiros.
(valores a receber). Ex.: duplicatas a receber, ttulos a receber, notas
promissrias a receber, aluguis a receber, clientes, dinheiro em banco,
aplicaes financeiras, etc.
OBRIGAES: so bens de propriedade de terceiros que se encontram em nosso poder.
(valores a pagar). Ex.: duplicatas a pagar, ttulos a pagar, notas promissrias a
pagar, aluguis a pagar, fornecedores, impostos a recolher, etc.
Propriedade Plena - quando uma entidade tem posse e domnio sobre determinado bem.
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2.2. ITENS PATRIMONIAIS
ATIVO: conjunto de bens e direitos (parte positiva). Chamado de Patrimnio Bruto
PASSIVO: conjunto de obrigaes (parte negativa). Tambm chamado de Capital de
Terceiros ou Passivo Exigvel.
PATRIMNIO LQUIDO : diferena entre o Ativo e o Passivo. Representa as
obrigaes da entidade para com os scios ou acionistas. a
parte do Patrimnio que vai medir ou avaliar a situao ou
condio da entidade; chamado, tambm, de Passivo no
exigvel ou Situao Lquida.
2.3. EQUAO PATRIMONIAL E SUAS VARIAES
PATRIMNIO LQUIDO = ATIVO - PASSIVO
Situaes Patrimoniais
a) ATIVO > PASSIVO Patrimnio Lquido POSITIVO / SUPERAVITRIO
Situao Favorvel PL + ou SL +
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) excedem o valor das obrigaes com terceiros
(Passivo Exigvel)
b) ATIVO < PASSIVO Patrimnio Lquido NEGATIVO / DEFICITRIO
Situao Desfavorvel PL (-) ou SL (-) ou Passivo a Descoberto
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem menores que as obrigaes com terceiros
(Passivo Exigvel)
c) ATIVO = PASSIVO Patrimnio Lquido NULO / EQUILIBRADO
Situao NULA, Equilbrio Aparente A = PE, logo PL = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais s obrigaes com terceiros
(Passivo Exigvel); nessa hiptese o patrimnio lquido ser nulo.
d) ATIVO = PATRIMNIO LQUIDO
Situao Plena ou Propriedade Total A = PL, logo PE = 0
Ocorre quando os bens e direitos (Ativo) forem iguais ao patrimnio lquido; nessa
hiptese , as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) sero nulas.
e) PASSIVO EXIGVEL = PATRIMNIO LQUIDO
Situao de Inexistncia de Ativos PE = ( PL ) , logo A = 0
Ocorre quando as obrigaes com terceiros (Passivo Exigvel) for igual ao
patrimnio lquido negativo; nessa hiptese, o ativo ser nulo.
2.4. REPRESENTAO GRFICA DOS ESTADOS PATRIMONIAIS
Na representao grfica apresentada temos, de um lado, os Bens e os Direitos, que formam
o grupo dos ELEMENTOS POSITIVOS; e, do outro lado, as Obrigaes, que formam o grupo
dos ELEMENTOS NEGATIVOS.
PATRIMNIO
BENS
DIREITOS
OBRIGAES
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Na maioria das empresas comerciais, o Ativo suplanta o Passivo Exigvel (obrigaes).
Assim, a representao mais comum do patrimnio de uma empresa comercial assume a
forma:
Ativo = Passivo Exigvel + Patrimnio Lquido
Diz-se que a:
o Situao Lquida Negativa quando o Ativo Total :
menor que o Passivo Exigvel.
o Situao Patrimonial inconcebvel quando a:
Situao Lquida maior que o Ativo.
o Aumenta o patrimnio lquido quando h:
Recebimento de duplicatas com juros.
o Diminui o patrimnio lquido quando h:
Pagamento de duplicatas com juros.
3. CONCEITOS DE CAPITAL
CAPITAL SOCIAL a obrigao da empresa para com os scios originria da entrega
de recursos para a formao do capital da entidade. Corresponde ao
patrimnio lquido (PL)
CAPITAL PRPRIO so os recursos originrios dos scios ou acionistas da entidade ou
decorrentes de suas operaes sociais.
CAPITAL DE TERCEIROS representam recursos originrios de terceiros utilizados para a
aquisio de ativos de propriedade da entidade. Corresponde ao
passivo exigvel (PE)
CAPITAL REALIZADO corresponde ao valor dos recursos entregues pelos scios e
disposio da entidade (em caixa, nos bancos, em imveis,
etc).
CAPITAL A REALIZAR o capital com que a entidade foi registrada mas que por
algum motivo ainda no foi colocado totalmente disposio
da entidade. Com o desenrolar dos negcios, este capital ser
posto disposio da entidade, seja atravs de dinheiro ou
outros bens.
CAPITAL TOTAL A DISPOSIO DA EMPRESA corresponde soma do capital
prprio com o capital de
terceiros. tambm igual ao total
do ATIVO da entidade.
DIFERENA ENTRE CAPITAL E PATRIMNIO
CAPITAL: o conjunto de elementos que o proprietrio da empresa possui para iniciar suas
atividades. Ex.: Lcia vai abrir uma papelaria. Ela possui, para esse fim, R$ 10.000
em dinheiro. Logo, esses R$ 10.000 em dinheiro constituem o seu Capital Inicial.
O Capital Inicial pode ser composto por:
Dinheiro
Mveis
Veculos
Imveis
Promissrias a Receber etc.
PATRIMNIO: o conjunto que COMPREENDE os bens da empresa (dinheiro em caixa,
contas a receber, imveis, veculos., etc), seus direitos (contas a receber) e
suas obrigaes para com terceiros (contas a pagar)
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4. ESCRITURAO CONTBIL
4.1. CONCEITO DE DBITO E CRDITO
um alerta para no confundir termos da linguagem comum, quando usados na terminologia
contbil.
DBITO: na linguagem comum, significa:
dvida
situao negativa
estar em dbito com algum
estar devendo para algum etc.
Quando falarmos na palavra dbito, procure no ligar o seu significado do ponto de vista
tcnico com o que ela representa na linguagem comum.
Na terminologia contbil, essa palavra tem vrios significados, os quais raramente
correspondem aos da linguagem comum. Enquanto no se conscientizar disso,
dificilmente aceitar que dbito pode representar elementos positivos, o que prejudica
sensivelmente a aprendizagem. Portanto, muito cuidado com a terminologia.
CRDITO: na linguagem comum, significa:
ter crdito com algum, em uma loja etc.
situao positiva
poder comprar a prazo etc.
Na terminologia contbil, a palavra crdito tambm possui vrios significados. As
mesmas observaes que fizemos para a palavra dbito aplicam-se palavra crdito.
Portanto importante memorizar :
a. No grfico das Contas Patrimoniais, o lado direito o lado do Crdito, exceto
para as Contas Retificadoras.
b. No grfico das Contas de Resultado, o lado direito o lado do Crdito.
Portanto:
DBITO uma situao de dvida ou de responsabilidade da conta para com
entidade;
CRDITO uma situao de direito ou de haver da conta em relao entidade;
SALDO a diferena entre o total dos dbitos e o total dos crditos efetuados
numa conta; O saldo pode ser:
devedor - quando a soma dos dbitos for maior do que a soma dos crditos;
credor - quando a soma dos dbitos for menor do que a soma dos crditos;
nulo - quando a soma dos dbitos for igual a soma dos crditos;
4.2. CONTAS CONTBEIS: SUA NATUREZA E SUA MOVIMENTAO
Razonete
Nome da Conta
Dbitos
( D )
Crditos
( C )
Devedor Credor
Saldo
Mecanismo de Dbito e Crdito
Contas NATUREZA Aumentos Diminuies
ATIVO Dv D C
PASSIVO Cr C D
DESPESAS Dv D C
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RECEITAS Cr C D
SITUAO LQUIDA Cr C D
Dv - conta de natureza DEVEDORA; D - debitar
Cr - conta de natureza CREDORA; C - creditar
Contas - so denominaes contbeis que identificam e controlam os elementos contbeis de
natureza semelhante.
Teoria das Contas
ATIVO PASSIVO
CONTAS
DE
RESULTAD
O
Teoria das Contas BENS DIREITOS OBRIGAES
PATRIMNI
O LQUIDO
RECEITAS
&
DESPESAS
Teoria Personalista
Contas Pessoas
Dbito/Crdito Entidade
Contas dos
Agentes
Consignatrios
Contas dos Agentes
Correspondentes
Contas dos Proprietrios
Teoria Materialista
Contas Material
Entidade
Contas Integrais Contas Diferenciais
Teoria Patrimonialista
Objeto Patrimnio
Finalidade controle,
apurao dos resultados e
prestao de informaes
Contas Patrimoniais
Contas
de
Resultado
Teoria Personalista as contas representam pessoas que se relacionam com a
entidade em termos de dbito e crdito;
Teoria Materialista as contas e a entidade mantm uma relao material, e no
pessoal;
Teoria Patrimonialista o objeto da Contabilidade o patrimnio das entidades e a
sua finalidade o controle do patrimnio, a apurao dos resultados e a prestao
de informaes;
Contas de Resultado = compreendem as Receitas e as Despesas, que
devem ser encerradas quando da apurao do resultado do exerccio. Este
resultado, lucro ou prejuzo, ser incorporado ao patrimnio da entidade atravs da
conta do patrimnio lquido Lucros Acumulados ou Prejuzos Acumulados
PLANO DE CONTAS: constitudo pelo conjunto de normas e procedimentos sobre a
utilizao das contas integrantes do sistema contbil da entidade. O
Plano de Contas composto pelas seguintes partes: Elenco das
contas, Codificao das Contas, Funo das Contas e Funcionamento
das Contas.
Elenco das Contas conhecido como estrutura do plano de contas, consiste na relao
ordenada de todas as contas utilizadas para o registro dos fatos contbeis de uma
entidade.
Exemplo de Plano de Contas
Ativo
Ativo Circulante
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Disponibilidades
Direitos Realizveis
Estoques
Despesas do Exerccio seguinte
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Investimento
Imobilizado
Diferido
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Capital Social
Reservas de Capital
Reservas de Lucros
Lucros ou Prejuzos Acumulados
Codificao das Contas a codificao tem por objetivo simplificar a classificao das
contas nos respectivos grupos e subgrupos
Exemplo: arbitramos o cdigo 1 para o Ativo e 2 para o Passivo, o restante
ficaria:
1. Ativo
1.1. Ativo Circulante
1.2. Ativo Realizvel a Longo Prazo
1.3. Ativo Permanente
1.3.1. Investimento
1.3.2. Imobilizado
Funo das Contas tem como finalidade explicar a razo da existncia da conta, para
que serve, onde se aplica, como se trabalha com ela. Ex.: a conta CAIXA representa o
dinheiro, recebendo a dbito os recebimentos e a crdito os pagamentos efetuados em
dinheiro;
Funcionamento do Plano de Contas a parte do Plano de Contas que demonstra o
relacionamento de uma conta com as demais, assim como a sua abertura, movimentao
e encerramento.
4.3. MTODOS DE ESCRITURAO
MTODO DAS PARTIDAS DOBRADAS - o mtodo pelo qual cada dbito efetuado em
uma ou mais contas, deve corresponder um crdito
em uma ou mais contas, de tal forma que o total
debitado seja sempre igual ao total creditado.
PARTIDAS MENSAIS: admite-se a escriturao resumida no dirio, por totais que no excedam
ao perodo de um ms, relativamente a contas cujas operaes sejam
numerosas ou realizadas fora da srie do estabelecimento, desde que
utilizados livros auxiliares para registro individualizado e conservados os
documentos que permitam sua perfeita verificao.
Escriturao: o conjunto de lanamentos contbeis. A Escriturao completa
composta pelos lanamentos contbeis e pelas demonstraes financeiras
elaboradas no encerramento de cada exerccio social.
Funo da Escriturao:

Histrica = consiste no registro dos fatos na ordem cronolgica (Livro Dirio);
Sistmica = consiste na organizao dos elementos contbeis de acordo com sua
natureza e valores respectivos (Livro Razo);
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Processo de Escriturao:
Pode ser manual, mecanizado ou por processamento de dados;
Todo lanamento deve estar apoiado em documentos hbeis e idneos e adequados ao
tipo de operao. Ex.: compra de mercadorias documento hbil a nota fiscal;
Registro dos fatos no livro Dirio;
Transcrio dos registros para o livro Razo;
Elaborao do Balancete de Verificao;
Apurao do Resultado e elaborao das demonstraes contbeis (Balano Patrimonial e
Demonstrao do Resultado do Exerccio), transcrevendo-se estas demonstraes no livro
Dirio.
4.3.1. LANAMENTOS
Lanamento
Ex.: Compra de um veculo vista, no dia 01/04/02, conforme NF n 51, no valor de $ 700.000,
emitida pela MARELA.
S J Rio Preto, 01 de abril de 2002
Veculos
a Caixa ......................... $ 700.000
Frmulas de Lanamento
1 - Frmula Simples apenas uma conta debitada e uma nica conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta, vista, por $ 1.000
Veculos
a Caixa ......................... $ 1.000
2 - Frmula Composta - apenas uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: compra de uma bicicleta por $ 1.000, pagando-se $ 500
com cheque do Banco do Brasil e aceitando uma duplicata pelo
restante, $ 500.
Veculos
a Diversos
a Banco c/ Movimento .. $ 500
a Duplicatas a Pagar...... $ 500 $ 1.000
3 - Frmula Composta - mais de uma conta debitada e uma nica conta creditada.
Ex.: Integralizao do capital Social no valor de $ 15.000, sendo
$ 5.000 em mveis e $ 10.000 em dinheiro.
Diversos
a Capital Social
Caixa ........................... $ 10.000
Mveis e Utenslios.... $ 5.000 $ 15.000
4 - Frmula Complexa - mais de uma conta debitada e mais de uma conta creditada.
Ex.: pagamento do aluguel do ms no valor de $ 40.000 e de
uma duplicata no valor de $ 90.000, com a utilizao de $ 30.000
em dinheiro e $ 100.000 em cheque.
Dbito Crdito
Diversos
a Diversos
Despesa de Aluguel .......... $ 40.000
Duplicatas a Pagar............. $ 90.000
a Caixa ....................................................... $ 30.000
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a Bancos c/ Movimento .............................. $ 100.000
Partcula a apenas indicadora da contra creditada, sendo seu uso facultativo.
4.4. PRINCIPAIS LIVROS CONTBEIS
Dos vrios livros usados pelas empresas, vamos mencionar apenas os utilizados pela
contabilizao dos atos e fatos administrativos.
Os principais livros utilizados pela Contabilidade so:
Livro Dirio
Livro Razo
Livro Caixa
Livro Contas-Correntes
4.4.1. LIVRO DIRIO
O Dirio um livro obrigatrio pela legislao comercial. Por ser obrigatrio, o Dirio est
sujeito s formalidades legais extrnsecas e intrnsecas.
Objetivo: cumprimento da funo histrica da Contabilidade (ordem cronolgica dos fatos
ocorridos). O livro Dirio o mais importante livro contbil. Caso haja extravio dos
demais livros fiscais, com o livro Dirio possvel a recuperao dos mesmos.
Formalidades do Livro Dirio
Formalidades extrnsecas ( ou externas): o livro Dirio deve ser encadernado com folhas
numeradas em seqncia, tipograficamente. Deve
conter, ainda, os termos de abertura e de
encerramento e ser submetido autenticao do
rgo competente do Registro do Comrcio.
Formalidades intrnsecas ( ou internas ): a escriturao do Dirio deve ser completa, em
idioma e moedas nacionais, em forma mercantil,
com individuao e clareza, por ordem cronolgica
de dia, ms e ano, sem intervalos em branco nem
entrelinhas, borraduras, rasuras, emendas e
transportes para as margens.
O livro Dirio tradicional pode ser substitudo por fichas ( contnuas, em forma
de sanfona, soltas ou avulsas ).Porm, a adorao desse sistema no exclui a
empresa de obedincia aos requisitos intrnsecos, previstos na lei fiscal e comercial
para o livro Dirio. As empresas que utilizam fichas so obrigadas a adotar o livro
prprio para a inscrio das demonstraes financeiras.
Os Termos de Abertura e de Encerramento devem ser transcritos na primeira e na ltima
pgina do livro Dirio, respectivamente. Esses termos so colocados na poca da abertura
dos livros, conforme o seguinte modelo:
Elementos Essenciais do Lanamento no Livro Dirio
1 - local e data;
2 - conta ou contas debitadas;
3 - conta ou contas creditadas, precedida(s) da partcula a;
4 - Histrico da operao;
5 - valor da operao.
4.4.2. Livro Razo
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O Razo um livro de grande utilidade para contabilidade porque registra o movimento de
todas as contas. A escriturao do livro Razo passou a ser obrigatria a partir de 1991. Na
Contabilidade moderna, o Razo escriturado em fichas.
4.4.3. LIVRO CONTAS-CORRENTES
O Contas-Correntes o livro auxiliar do Razo. Serve para controlar as contas que
representam Direitos e Obrigaes para a empresa.
4.4.4. LIVRO CAIXA
O livro Caixa tambm auxiliar. Nele so registrados todos os fatos administrativos que
envolvam entradas e sadas de dinheiro.
4.5. ATOS E FATOS ADMINISTRATIVOS
4.5.1. CONCEITOS
Atos Administrativos: so os atos que no provocam alteraes nos elementos do
Patrimnio ou do Resultado, portanto no interessam a Contabilidade.
Fatos Administrativos : so os acontecimentos que de alguma forma alteram o
patrimnio das entidades, quer sob o aspecto qualitativo, quer
sob o aspecto quantitativo. So chamados, tambm, de Fatos
Contbeis. Ex.: emisso de cheques, depsitos bancrios,
compra de veculos, compra de materiais, pagamento de
obrigaes, recebimentos de direitos, venda de mercadorias, etc.
4.5.2. CLASSIFICAO DOS FATOS ADMINISTRATIVOS
Fatos Permutativos: so fatos que alteram o patrimnio da entidade sem alterar o seu
patrimnio lquido. Refletem trocas entre os elementos patrimoniais.
Ex.: - compra de mercadorias vista (bens por bens); compra de
mercadorias a prazo (bens por obrigaes); recebimento de valor pela
quitao de uma duplicata; aumento do capital social com lucros
acumulados;
Fatos Modificativos: so aqueles que alteram o patrimnio da entidade e o patrimnio
lquido, aumentando (fato modificativo aumentativo) ou diminuindo
(fato modificativo diminutivo) a riqueza prpria do patrimnio.
fato modificativo aumentativo = qualquer tipo de receita quando lanada ao Resultado,
aumento do Capital Social;
fato modificativo diminutivo = qualquer tipo de despesa quando lanada ao Resultado,
Distribuio de lucros ou dividendos;
Fatos Mistos ou Compostos: aqueles que combinam fatos contbeis permutativos e
modificativos. Podem ser aumentativos ou diminutivos,
conforme alterem para maior ou menor o patrimnio
lquido.
Misto aumentativo = venda de mercadorias com lucro; recebimento de uma duplicata
com juros;
Misto diminutivo = venda de mercadorias com prejuzo; pagamento de uma duplicata
com juros;
Registro dos Fatos Contbeis Passos
1 passo identificar as contas envolvidas (pelo menos duas contas);
2 passo identificar a que grupo cada conta pertence. Uma conta s pode pertencer a
um determinado grupo, tais como:
ATIVO PASSIVO PATRIMNIO LQUIDO RECEITA DESPESA
3 passo identificar qual o efeito do fato sobre cada conta envolvida, ou seja, qual
elemento contbil aumenta ou diminui devido a este fato;
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4 passo efetuar o lanamento, segundo o mecanismo de dbito e crdito.
Balancete de Verificao
Aps efetuarmos todos os lanamentos nos razonetes, devemos apurar os saldos de todas as
contas.
Balancete de Verificao
Contas
Saldos
Devedores
( D )
Credores
( C )
Total
BALANO PATRIMONIAL - conceitos
ATIVO: No Ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de liquidez, em 3
grandes grupos:
Ativo
Ativo Circulante
Ativo Realizvel a Longo Prazo
Ativo Permanente
Ativo Circulante representa os valores passveis de serem transformados em dinheiro
a curto prazo, ou seja, tudo o que for se realizar dentro do exerccio social seguinte. Exs.:
dinheiro em Caixa, contas corrente em Banco, Aplicaes Financeiras de curto prazo, Estoques
de mercadorias, Duplicatas a Receber, Clientes, etc.
Exerccio Social - o espao de 12 meses, findo o qual as pessoas
jurdicas apuram os seus resultados.
Ativo Realizvel a Longo Prazo so os valores passveis de transformaes em
moeda a Longo Prazo, ou seja, aps o decurso do exerccio social subseqente ao da elaborao
do Balano Patrimonial. Exs.: direitos a Longo Prazo, emprstimos compulsrios Unio,
adiantamentos ou emprstimos a scios, acionistas e despesas antecipadas.
Ativo Permanente representa aplicao permanente ou fixa dos recursos da empresa
e, a princpio, no esto destinados venda ou realizao.
Investimentos - Exs.: participaes permanentes em outras sociedades e os
imveis de renda;
Imobilizado bens e direitos necessrios manuteno das atividades
produtivas da empresa. Exs.: mquinas, equipamentos, veculos, imveis de uso,
marcas e patentes, fundo de comrcio, etc.
Diferido compreende as aplicaes de recursos em despesas que
contribuiro para a formao do resultado em mais de um exerccio social. Exs.:
despesas incorridas na fase pr-operacional da empresa, despesas com pesquisas
cientficas ou tecnolgicas, etc.
PASSIVO: as contas sero dispostas em ordem decrescente do grau de exigibilidade, e se
dividem em 4 grandes grupos:
Passivo
Passivo Circulante
Passivo Exigvel a Longo Prazo
Resultado de Exerccios Futuros
Patrimnio Lquido
Passivo Circulante compreende as obrigaes ou dvidas a curto prazo. Exs.:
Duplicatas a Pagar, Fornecedores, Obrigaes Fiscais, Trabalhistas e Sociais, Aluguis, Impostos
a Recolher, etc.
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Passivo Exigvel a Longo Prazo compreende as: Obrigaes a Longo Prazo,
inclusive emprstimos recebidos de scios e acionistas, etc.
Resultado de Exerccios Futuros compreende as: receitas de exerccios futuros,
diminudas dos custos e despesas a elas correspondentes;
Patrimnio Lquido corresponde diferena entre os valores que compem o Ativo, o
Passivo Exigvel e o Resultado de Exerccios Futuros. Divide-se em:
Capital Social - divide-se em:
Capital Subscrito - compromisso assumido pelos scios ou acionistas;
Capital Realizado - pagamento efetivo do compromisso pelos scios ou
acionistas;
Capital a Realizar - parcela do compromisso assumido pelos
proprietrios e ainda no quitada.
Reservas so parcelas do patrimnio lquido que excedem o valor do Capital
Social integralizado:
Reservas de Lucros so obtidas pela apropriao dos Lucros, de
acordo com exigncia legal;
Reservas de Capital so contribuies recebidas dos proprietrios ou
de 3s, que nada tm a ver com as receitas ou ganhos.
Reservas de Reavaliao indicam acrscimos de valor ao custo de
aquisio de Ativos baseados em preos de mercado;
Lucros ou Prejuzos Acumulados ficam em destaque, legalmente;
enquanto no so distribudos ou capitalizados so considerados como reserva de
lucros, tecnicamente.
Contas Retificadoras so contas redutoras do Patrimnio Lquido. Exs.:
Capital Social a Realizar (integralizar), Aes em Tesouraria ou quotas, Dividendos
distribudos antecipadamente;
5. RECEITAS E DESPESAS
5.1. CONCEITOS
RECEITAS: so ingressos patrimoniais decorrentes da utilizao dos recursos da
empresa e que geram gastos para a mesma. As receitas aumentam a
riqueza prpria do patrimnio.
DESPESAS: so gastos executados com a finalidade de gerar receitas. As despesas
podem diminuir o ativo ou aumentar o passivo, mas sempre provocam
diminuies no patrimnio lquido. As despesas reduzem a riqueza
prpria do patrimnio.
RESULTADO = RECEITAS - DESPESAS
a) LUCRO Despesas < Receitas
b) PREJUZO Despesas > Receitas
c) NULO Despesas = Receitas
Receitas e Despesas Financeiras
Operaes Financeiras so aquelas realizadas com a finalidade de CAPTAR ou APLICAR
recursos financeiros
Dividem-se, portanto, em OPERAES ATIVAS (destinadas aplicao de recursos) e
OPERAES PASSIVAS (praticadas com a finalidade de captao de recursos financeiros)
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RECEITAS FINANCEIRAS: correspondem aos ingressos patrimoniais originados das
aplicaes de recursos financeiros, tais como:
receitas de juros;
descontos condicionais obtidos;
variaes monetrias pr-fixadas ativas (excedentes s
ps-fixadas)
Ateno: obedecendo ao regime de competncia do exerccio, quando derivadas de
operaes ou ttulos com vencimento posterior ao encerramento do exerccio
social, as receitas financeiras podem ser distribudas proporcionalmente
aos perodos-base a que competirem, podendo tambm, a critrio da
empresa, ser apropriadas integralmente no perodo-base correspondente
realizao da operao.
DESPESAS FINANCEIRAS: correspondem aos gastos incorridos nas operaes de captao
de recursos financeiros, tais como:
despesas de juros;
descontos condicionais concedidos;
correo monetria pr-fixada;
Ateno: as despesas financeiras pagas antecipadamente DEVERO ser
apropriadas, pr rata tempore, por exerccios sociais a que competirem. J as
despesas financeiras incorridas na fase pr-operacional sero registradas
como ativo diferido, para posterior amortizao.
Contabilizao:
Ex.: Aquisio de um CDB em 01/11/X1, com vencimento em 01/02/X2, no valor de $ 7.000,
com ganho pr-fixado de $ 2.100.
1. antecipando o reconhecimento da receita
Aplicaes Financeiras CDB
a Diversos
a Caixa / Bancos .................................. $ 7.000
a Receitas Financeiras ........................ $ 2.100 $ 9.100
neste caso, a receita financeira foi apropriada integralmente ao
resultado do exerccio social X1
2. apropriando a receita segundo o regime de competncia
- quando da operao (01/11/X1):
Aplicaes Financeiras CDB
a Diversos
a Caixa / Bancos ................................... $ 7.000
a Receitas Financeiras a Apropriar ....... $ 2.100 $ 9.100
- em 31 de dezembro de X1:
Receitas Financeiras a Apropriar
a Receitas Financeiras ............................ $ 700
5.2. RESULTADO COM MERCADORIAS, PRODUTOS E SERVIOS
Mercadorias so os bens que as empresas comerciais adquirem com a finalidade de
revenda, sem industrializ-las. So revendidas da mesma forma como foram
adquiridas.
Compreendem:
o registro dos fatos envolvendo as mercadorias: estoque inicial, compras, vendas e
estoque final;
apurao do custo das mercadorias vendidas (CMV);
apurao do resultado com mercadorias (RCM);
CMV Custo das Mercadorias Vendidas
13
CMV = Ei + C - Ef
Onde:
Ei Estoque Inicial
C Compras Lquidas
EF Estoque Final
RCM Resultado com Mercadorias = LUCRO BRUTO
RCM = V - CMV
Onde:
V Vendas Lquidas
CMV Custo das Mercadorias Vendidas
Inventrio a verificao de existncias patrimoniais por meio de levantamento individualizado e
completo dos bens e valores ativos e passivos de uma empresa. Pode ser Peridico ou Permanente.
Inventrio Peridico ocorre quando os estoques existentes so avaliados na data de
encerramento do balano, atravs de contagem fsica, obtendo-se o valor do estoque final (Ef). O
preo utilizado para sua avaliao o de custo ou de mercado, dos dois o menor.
o Estoque Final (Ef) de um exerccio o Estoque Inicial (Ei) do exerccio
seguinte, e assim por diante.3
Utiliza-se a conta Mercadorias Mista
Conta Mercadorias Mista no incio do exerccio esta conta patrimonial (reflete o valor
do estoque inicial). No decorrer do exerccio social, com entradas e sadas, esta conta passa
a ser conta de resultado. Aps o registro do inventrio final, o saldo desta conta representa
o RCM.
Estoque Inicial corresponde ao saldo da conta Mercadorias em estoque no encerramento
anterior.
Mercadorias Mista
a Mercadorias em Estoque
Compras de Mercadorias lanadas a dbito da conta Mercadorias Mista, tendo como
contrapartida lanamentos a crdito das contas Caixa, Bancos, Contas a Pagar, etc.
Mercadorias Mista
.a Caixa / Bancos / Contas a Pagar
Venda de Mercadorias lanadas a crdito da conta Mercadorias Mista, tendo como
contrapartida lanamentos a dbito das contas Caixa, Bancos, Contas a Receber, etc.
Caixa / Bancos / Contas a Receber
.a Mercadorias Mista
Estoque Final no encerramento do exerccio, faz-se o inventrio das mercadorias que se
encontram em estoque e o valor ser lanado a dbito da conta patrimonial Mercadorias em
Estoque, e em contrapartida a crdito da conta Mercadorias Mista
Mercadorias em Estoque
.a Mercadorias Mista
Resultado Final o saldo da conta Mercadorias Mista ser o RCM
14
Compras Vendas
Redutores de Vendas Redutores de Compras
Aumentos de Compras
Estoque Inicial (EI) Estoque Final (EF)
Mercadorias Mista
Obs.: a apurao contbil do CMV obrigatria; a apurao do RCM facultativa
5.3. APURAO DO RESULTADO LQUIDO DO EXERCCIO
Demonstrao do Resultado do Exerccio (DRE) o objetivo dessa demonstrao fornecer o
resultado lquido do exerccio, ou seja, as Receitas e Despesas do Exerccio apuradas segundo o
regime de Competncia (as receitas e despesas so consideradas independentemente de seus
recebimentos ou pagamentos).
VENDAS BRUTAS
(-) DEDUES DE VENDAS
(=) VENDAS LQUIDAS
(-) CUSTO DAS MERCADORIAS VENDIDAS (CMV)
(=) LUCRO BRUTO / LUCRO OPERACIONAL BRUTO (LOB)
(-) DESPESAS OPERACIONAIS
(+-) RESULTADO FINANCEIRO (Receitas + Despesas Financeiras)
(=) RESULTADO OPERACIONAL
(+) RECEITAS NO OPERACIONAIS
(-) DESPESAS NO OPERACIONAIS
(=) LUCRO ANTES DO IMPOSTO DE RENDA
(-) CONTRIBUIO SOCIAL S/LUCRO
(-) PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
(=) LUCRO ANTES DAS PARTICIPAES
(-) PARTICIPAES
(=) LUCRO LQUIDO (LL)
5.4. RESULTADO OPERACIONAL BRUTO
Operaes com mercadorias
Como vimos, as mercadorias compreendem todos os Bens que as empresas comerciais
compram para revender. As operaes que envolvem as compras e as vendas de
mercadorias constituem a atividade principal das empresas comerciais.
Como contabilizar as operaes com mercadorias? Para contabilizar as operaes com
mercadorias existem dois mtodos:
MTODO DA CONTA MISTA: consiste em utilizar uma nica conta, que poder ser chamada de
Mercadorias, ou Estoque de Mercadorias, ou outra similar, para registrar todas as operaes com
mercadorias (estoques inicial e final, compras, vendas, devolues de compras e devolues de
vendas).
MTODO DA CONTA DESDOBRADA: consiste em utilizar as trs contas bsicas: Estoque de
Mercadorias (para registrar os estoques inicial e final), Compras de Mercadorias e Vendas de
Mercadorias. Podem, ainda, ser utilizadas as contas Compras Anuladas (para registrar as
devolues de compras) e Vendas Anuladas (para registrar as devolues de vendas).
A empresa poder optar por um dos dois mtodos, mas no poder utilizar ambos ao
mesmo tempo, para no prejudicar a uniformidade de seus registros contbeis.
Seja qual for o mtodo utilizado, a empresa poder, ainda, adotar um dos seguintes
sistemas:
INVENTRIO PERMANENTE: consiste em controlar permanentemente o valor
do estoque de mercadorias. Assim, a cada compra efetuada, seu custo includo
no estoque; e a cada venda efetuada, seu custo diminudo do estoque,
permitindo que o estoque de mercadorias fique atualizado constantemente.
INVENTRIO PERIDICO: por este sistema, o valor do estoque s conhecido
no final do perodo, mediante levantamento (inventrio) fsico realizado.
Fizemos estas consideraes porque, a partir de agora, adotaremos o mtodo da conta
desdobrada com inventrio peridico
15
Registro das compras e das vendas de mercadorias durante o ano
a) Compras de mercadorias
Exemplo:
Compra de mercadorias, conforme Nota Fiscal n. 85, do fornecedor Luzeletrica Ltda., no valor de R$
10.000, vista.
Registro no livro Dirio:
Compras de Mercadorias
a Caixa
Nota Fiscal n. 85, de Luzeletrica Ltda ......................................... 10.000

Desta forma, toda vez que a empresa comprar mercadorias, a conta a ser debitada ser
Compras de Mercadorias e a conta a ser creditada poder ser Caixa, Bancos Conta
Movimento, Fornecedores ou Duplicatas a Pagar, conforme o caso.
b) Fatos que alteram o valor das compras
COMPRAS ANULADAS: consistem na devoluo total ou parcial das mercadorias adquiridas,
tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra.
Exemplo:
Nossa devoluo de parte da compra de mercadorias do fornecedor All-Pack Ltda., conforme nossa
Nota Fiscal n. 323, no valor de R$ 2.000. O fornecedor nos devolveu a importncia em dinheiro.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a Compras Anuladas
Nossa devoluo de parte das mercadorias adquiridas do
Fornecedor All-Pack Ltda., conf. N/ NF n. 323 ...................... 2.000
DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS OBTIDOS: consistem nos descontos obtidos
do fornecedor no momento da compra das mercadorias, os quais vm destacados na prpria Nota
Fiscal de compra, desde que no dependam, para sua concesso, de eventos posteriores emisso
da Nota Fiscal.
Exemplo:
Compra de mercadorias, vista, do fornecedor Monitor S/A, conforme Nota Fiscal n. 9730, no valor
de R$ 4.000. Houve desconto destacado na Nota Fiscal no valor de R$ 400.
Registro no livro Dirio:
A contabilizao desse tipo de desconto, do ponto de vista tcnico, desnecessria, sendo a compra
registrada pelo seu valor lquido. Entretanto, havendo interesse, a contabilizao poder ser feita da
seguinte maneira:
Compras de Mercadorias
a Diversos
Nossa compra, conf. NF n. 9730 do fornecedor
Monitor S/A, como segue:
a Caixa
Valor lquido pago .............................................................. 3.600
a Descontos Incondicionais Obtidos
10% destacados na NF supra ........................................ 400 4.000
FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS: correspondem importncia paga diretamente ao
fornecedor ou a uma empresa transportadora, referente a despesas com seguros e transporte.
Exemplo:
Paga empresa Transportadora Conde S/A a importncia de R$ 3.000, referente a fretes e seguros,
conforme Nota Fiscal de Servio de Transporte n. 475.
16
Pelo sistema que estamos adotando para registro das operaes com mercadorias, esse fato poder
ser contabilizado da seguinte maneira:
Registro no livro Dirio:
Fretes e Seguros sobre Compras
a Caixa
Fretes e seguros pagos Transportadora Conde
S/A, conf. NF de Servio de Transporte n. 475 ........................ 3.000

c) Vendas de mercadorias
Exemplo:
Nossas vendas de mercadorias, vista, conforme nossas Notas Fiscais n.
os
725 a 786, no valor de
R$ 15.000.
Registro no livro Dirio:
Caixa
a Vendas de Mercadorias
Vendas de mercadorias, conforme nossas
Notas Fiscais n.
os
725 a 786 ...................................................... 15.000
Assim, toda vez que ocorrer vendas de mercadorias durante o ano, a conta a ser creditada
ser sempre Vendas de Mercadorias e a conta a ser debitada poder ser Caixa, Clientes ou
Duplicatas a Receber, conforme o caso.
d) Fatos que alteram o valor das vendas
VENDAS ANULADAS: comum as empresas receberem de seus clientes mercadorias em
devoluo total ou parcial, por motivos tambm desconhecidos no
momento da venda.
Exemplo:
Recebemos do cliente Forte S/A, em devoluo, mercadorias no valor de R$ 6.000, referentes parte
de nossa venda atravs da nossa NF n. 4475. Foi restitudo ao cliente o valor em dinheiro.
Registro no livro Dirio:
Vendas Anuladas
a Caixa
Devoluo de vendas recebida do cliente Forte S/A
ref. parte de nossa NF n. 4475 .......................................... 6.000

DESCONTOS OU ABATIMENTOS INCONDICIONAIS CONCEDIDOS: independentemente de
qualquer condio posterior emisso da Nota Fiscal, nossa empresa tambm poder oferecer
descontos, destacando-os nas Notas Fiscais de venda.
Exemplo:
Venda de mercadorias a Matheus & Lucas Ltda, conforme nossa Nota Fiscal n. 230, no valor de R$
8.000, tendo sido concedido desconto incondicional, destacado na prpria NF, igual a R$ 800.
Registro no livro Dirio:
Diversos
a Vendas de Mercadorias
Nossa NF n. 230, ref. venda a Matheus & Lucas Ltda,
Como segue:
Caixa
Valor lquido da Nota ............................................. 7.200
Descontos Incondicionais Concedidos
10% destacados na NF supra ............................... 800 8.000

17
e) Imposto e contribuies incidentes sobre as vendas
ICMS: o Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de
Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao um imposto de
competncia estadual, incidente sobre a circulao de mercadorias e sobre a prestao de alguns
servios, como o fornecimento de energia eltrica, transporte e comunicaes.
At agora, quando no referimos a compras e vendas de mercadorias, no nos
preocupamos com o ICMS, mas esse imposto incide sobre a maioria dessas operaes.
O valor do ICMS j vem includo no valor das mercadorias constantes da Nota Fiscal.
ICMS incidente nas compras
Vamos citar o exemplo de uma Nota Fiscal no valor de R$ 1.000 de mercadorias incluindo R$ 180 de
ICMS (calculado com base em uma alquota de 18 %)
Registro no livro Dirio:
C Diversos
a Caixa
Nota Fiscal n 345, de Gabriel S/A
em geral:
Compras de Mercadorias
Valor lquido da compra ................................... 820
ICMS a recuperar
18% sobre a NF supra ...................................... 180 1.000
Observaes:
A conta Compras de Mercadorias, que de apurao do Resultado Bruto, foi debitada
pelo valor lquido da compra, ou seja, pelo valor pago, menos o valor do ICMS. O saldo
desta conta ser transferido para a conta Custo das Mercadorias Vendidas no momento
da apurao do Resultado Bruto.
Conta ICMS a Recuperar, do Ativo Circulante, foi debitada pelo valor do ICMS incidente
nessa compra. Esse valor representa Direito para a empresa, que poder compens-lo no
valor do ICMS devido nas vendas efetuadas no mesmo ms.
ICMS incidente nas vendas
Exemplo: Nota Fiscal, referente venda de mercadorias vista com n. 4521 da empresa
Luzeletrica S/A, no valor de R$ 500 (alquota do ICMS = 18 %)
Registro no livro Dirio:
C Caixa
a Venda de Mercadorias
Nossa Nota Fiscal n. 4521, ref. venda de
Mercadorias .............................................................................. 500

C ICMS sobre Vendas
a ICMS a Recuperar
Valor do ICMS incidente sobre a venda supra ...................... 90
18
Compras de Mercadorias
C 820
ICMS a Recuperar
C 180
Compras de Mercadorias



C 820

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, aps os trs lanamentos
efetuados:
Observaes:
A conta vendas de Mercadorias foi creditada no lanamento n. 2 por R$ 500,
correspondentes ao valor da venda bruta. Essa conta representa Receita Bruta de Vendas
e seu saldo ser transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias no momento
da apurao do Resultado Bruto.
A conta ICMS sobre Vendas foi debitada no lanamento n. 3 por R$ 90, correspondente
ao valor do ICMS incidente sobre a venda. Essa conta redutora da Receita Bruta de
Vendas e seu saldo ser transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias no
momento da apurao do Resultado Bruto.
No lanamento n. 1, a conta ICMS a Recuperar foi debitada pelo valor do ICMS incidente
sobre a compra (Direito da empresa), e no lanamento n. 3 foi creditada pelo valor do
ICMS incidente sobre a venda (Obrigao da empresa).
Como voc pode observar, nas compras de mercadorias com incidncia do ICMS
basta um lanamento para registrar o valor lquido das compras de mercadorias e o valor
do ICMS a dbito da conta ICMS a Recuperar. Por outro lado, nas vendas de
mercadorias com incidncia do ICMS so necessrios dois lanamentos: um para
registrar o valor da venda bruta e outro para registrar o valor do ICMS incidente na venda.
Voc pode notar, ainda, que a conta ICMS a Recuperar foi debitada no lanamento n. 1
pelo valor do ICMS incidente sobre a compra e creditada no lanamento n. 3 pelo ICMS
incidente sobre a venda. Veja novamente o respectivo Razonete:
19
Compras de Mercadorias
C 820
ICMS a Recuperar
90 C C 180
Caixa



820 C

C 500
ICMS sobre Vendas
C 90
Vendas de Mercadorias
500 C
ICMS a Recuperar
90 C

180
saldo: 90

Essa conta funciona como conta corrente do ICMS, j que o valor desse imposto pertence
ao Governo do Estado. Assim, nas compras a empresa tem o direito de recuperar o valor do
ICMS pago ao fornecedor, e nas vendas, tem a obrigao de recolher ao Governo do Estado o
respectivo valor do ICMS incidente.
No final de cada ms, as empresas devero apurar o saldo da conta corrente do ICMS
(que estamos chamando de ICMS a Recuperar) para verificar se a movimentao das
mercadorias durante o ms acarretou direito ou obrigao da empresa para com o
Governo do Estado.
Se, no ltimo dia do ms, a conta ICMS a Recuperar apresenta saldo devedor, significa
que a empresa teve direito no referido ms; caso contrrio, o valor deve ser recolhido ao
Governo do Estado, j que representa obrigao.
Dessa forma, sendo o saldo credor, no ltimo dia do ms dever ser feito o seguinte
lanamento no livro Dirio:
ICMS a Recuperar
a ICMS a Recolher
Transferncia ref. saldo credor do perodo .................................... R$ 90
Com esse lanamento, a conta ICMS a Recuperar fica com saldo igual a zero, e a conta
ICMS a Recolher, sendo creditada, representa a obrigao que a empresa ter que
recolher ao Governo do Estado nos primeiros dias do ms seguinte.
Quando, no final do ms, o saldo da conta ICMS a Recuperar for devedor, no haver
ajuste contbil a ser feito, pois esse saldo representa direito da empresa, e a referida
conta, sendo do Ativo Circulante, reflete tal situao.
PIS SOBRE FATURAMENTO : o Plano de Integrao Social uma contribuio que as empresas
comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com base em seu faturamento, e
destina-se ao pagamento do seguro-desemprego e do abono anual que a Caixa Econmica Federal
paga aos trabalhadores cadastrados.
Atualmente, a alquota de 0,65%, calculada sobre o faturamento.
CONTRIBUIO SOCIAL: a Contribuio Social sobre o Faturamento COFINS tambm
uma contribuio que as empresas comerciais devem efetuar mensalmente ao Governo Federal, com
base no faturamento, e destina-se ao financiamento da seguridade social.
Atualmente, a alquota de 2%, calculada sobre o valor da receita bruta das vendas de
mercadorias, de mercadorias e servios e de servios de qualquer natureza, menos as
vendas anuladas, menos os descontos incondicionais concedidos e menos as vendas
anuladas, menos os descontos incondicionais concedidos e menos o valor do Imposto
sobre Produtos Industrializados, quando integrar o valor da receita bruta das vendas
(empresas industriais).
5.4.1. RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS LUCRO BRUTO
LUCRO BRUTO: a diferena entre a receita lquida de vendas de bens ou servios e o custo
das mercadorias vendidas ou dos servios prestados.
Para apurarmos no final do ano o resultado da conta Mercadorias, precisamos, inicialmente,
verificar no livro Razo os saldos das contas utilizadas durante o ano para o registro das
operaes com mercadorias.
Suponhamos que os saldos dessas contas em uma determinada empresa, em 31 de dezembro,
tenham sido os seguintes:
20
Estoque de Mercadorias


5.000
Compra de Mercadorias




20.000
Vendas de Mercadorias


23.000
Pelo mtodo por ns adotado, ou seja, conta desdobrada com inventrio peridico, para
apurarmos o resultado da conta Mercadorias em 31 de dezembro, alm das contas acima
(que representam o estoque inicial e as compras e as vendas de mercadorias efetuadas no
perodo), precisamos conhecer o valor das mercadorias em estoque no ltimo dia do ano.
Com esse objetivo, feita uma contagem fsica (inventrio) das mercadorias.
Supondo que o inventrio fsico realizado em 31 de dezembro tenha sido de R$ 12.000,
vamos estudar dois processos de apurao: extracontbil e contbil.
APURAO EXTRACONTBIL
1 frmula:
CMV = Ei + C - Ef
onde:
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas
Ei = Estoque Inicial de mercadorias
C = Compras de mercadorias
Ef = Estoque Final de mercadorias
Assim, temos:
CMV = 5.000 + 20.000 12.000 = 13.000
2 frmula:
RCM = V - CMV
onde:
RCM = Resultado da Conta Mercadorias
V = Vendas de mercadorias
CMV = Custo das Mercadorias Vendidas, apurado pela primeira frmula
Logo:
RCM = 23.000 13.000 = 10.000
Sendo o RCM positivo (o valor das vendas supera o valor do custo), ele corresponde a lucro. Esse
o Lucro Bruto do Exerccio, ou seja, o lucro apurado nas vendas.
APURAO CONTBIL
Para contabilizar o Resultado da Conta Mercadorias, tanto no Dirio como no Razo ou
Razonete, vamos tomar como roteiro as duas frmulas apresentadas e proceder aos
lanamentos, seguindo a ordem em que as contas aparecem nas respectivas frmulas.
Comecemos pelo Custo das Mercadorias Vendidas (CMV). Como essa conta no foi
movimentada durante o ano, vamos abrir um Razonete para ela:
Custo das Mercadorias Vendidas
Seguindo a primeira frmula, temos:
CMV = Ei + ...
A primeira conta que aparece na frmula o Ei (Estoque Inicial) e seu valor est registrado,
na Contabilidade, na conta Estoque de Mercadorias, que apresenta saldo devedor de R$
5.000. A transferncia do saldo dessa conta para a conta CMV feita atravs do seguinte
lanamento:
21
C Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Estoque de Mercadorias
Valor que se transfere para apurao do CMV, ref.
ao Estoque Inicial .............................................................................. 5.000
Veja como ficaram as contas envolvidas neste lanamento em seus respectivos Razonetes:
Note que, aps o lanamento, a conta Estoque de Mercadorias ficou com saldo igual a zero,
j que seu valor foi transferido para a conta CMV.
Continuando a frmula, temos:
CMV = Ei + C
A transferncia do saldo da conta Compras de Mercadorias para a conta CMV feita atravs
do seguinte lanamento:
C Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
a Compras de Mercadorias
Transferncia do valor das compras para
Apurao do CMV ...................................................................... 20.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que a conta Compras de Mercadorias ficou com saldo igual a zero, pois seu saldo, de
R$ 20.000, devedor, do transferido para a conta CMV.
Continuemos com a frmula:
CMV = Ei + C - Ef
O valor do Estoque Final, conforme dissemos, apurado mediante levantamento fsico
efetuado em 31 de dezembro; logo, at o presente, esse valor no foi registrado pela
Contabilidade. Porm, o seu registro simples:
C Estoque de Mercadorias
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Registro do Estoque Final, conforme inventrio
Fsico realizado ............................................................................. 12.000

22
Estoque de Mercadorias
5.000C


5.000
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
C 5.000
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
C 5.000
C 20.000
Compras de Mercadorias
20.000C





20.000
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que a conta Estoque de Mercadorias, que teve seu saldo inicial de R$ 5.000 transferido
para a conta CMV atravs do lanamento n. 1, foi reaberta neste lanamento pelo valor do
Estoque Final.
Chegamos, assim, ao final da frmula do CMV; no h mais nenhuma conta a ser lanada.
Vamos, ento, apurar o saldo da conta CMV, que dever coincidir com o valor apurado
extracontabilmente:
O prximo passo proceder da mesma maneira com a segunda frmula (do RCM). Essa
conta tambm no foi movimentada durante o ano; por isso, vamos abrir um Razonete para
ela neste momento:
Seguindo a frmula do RCM, temos:
RCM = V - ...
A primeira conta que aparece na frmula Vendas de Mercadorias. A transferncia do saldo
desta conta para a conta RCM feita atravs do seguinte lanamento:
C Vendas de Mercadorias
a Resultado da Conta de Mercadorias (RCM)
Transferncia do valor das vendas para apurao
do RCM ................................................................................. 23.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
23
Estoque de Mercadorias
5.000 C


5.000
C12.000
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
C 5.000
C 20.000
C 12.000
Custo de Mercadorias
Vendidas (CMV)
C 5.000
C 20.000
soma: 25.000

saldo: 13.000

12.000 C
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
Venda de Mercadorias
23.000


C23.000
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)

23.000 C
Note que, aps este lanamento, a conta Vendas de Mercadorias ficou com saldo igual a
zero, pois teve seu valor transferido para a conta RCM.
Continuando a frmula, temos:
RCM = V- CMV
A transferncia do CMV para o RCM feita atravs do seguinte lanamento:
C Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
a Custo das Mercadorias Vendidas (CMV)
Transferncia do CMV para apurao do RCM ................. 13.000

Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Note que, aps este lanamento, a conta Custo das Mercadorias Vendidas, tendo seu saldo
transferido para a conta Resultado da Conta Mercadorias, ficou com saldo igual a zero.
Como na frmula no h mais nenhuma conta para ser lanada, vamos, agora, apurar o
saldo da conta RCM, o qual dever coincidir com o valor apurado atravs dos clculos
extracontbeis.
Se o saldo da conta RCM dor devedor, corresponder a PREJUZO BRUTO, ou seja,
Prejuzo sobre Vendas; se for credor, corresponder a Lucro Bruto, ou seja, Lucro sobre
Vendas. Vejamos:
Com este lanamento n. 5, encerramos os procedimentos necessrios apurao do
RESULTADO DA CONTA MERCADORIAS.
Note que, aps esse procedimento, permaneceram abertos, com saldos, apenas os
Razonetes das seguintes contas:
Estoque de Mercadorias: com dbito de R$ 12.000, cujo valor corresponde ao Estoque
Final de mercadorias existente em 31 de dezembro;
Resultado da Conta Mercadorias (RCM): com saldo credor de R$ 10.000, cujo valor
corresponde ao Lucro Bruto.
A conta Estoque de Mercadorias representa Bens; portanto, conta Patrimonial e deve
constar do Balano Patrimonial no grupo do Ativo Circulante.
A conta Resultado da Conta Resultado (RCM), que representa o LUCRO BRUTO DO
EXERCCIO, ter o seu saldo transferido para a conta Resultado do Exerccio no momento
da Apurao do Resultado Lquido do Exerccio. Entretanto, para fixar melhor o resultado
apurado nas operaes com mercadorias, didaticamente podemos transferi-lo para uma
24
Custo das Mercadorias
Vendidas (CMV)
13.000
13.000C
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
C 13.000

23.000 C
Resultado da Conta
Mercadorias (RCM)
C 13.000

23.000 C
10.000
conta que reflita o respectivo resultado. Assim, como no nosso caso o resultado foi lucro,
podemos efetuar o seguinte lanamento:
Resultado da Conta Mercadorias (RCM)
a Lucro sobre Vendas
Lucro bruto apurado ................................................................. 10.000

5.4.2. RESULTADO OPERACIONAL LQUIDO
Resultado Operacional Lquido: o resultado do Lucro Bruto menos as Despesas
Operacionais, menos o Resultado Financeiro (Receitas
Despesas Financeiras)
DESPESAS E RECEITAS OPERACIONAIS
DESPESAS OPERACIONAIS : so aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades
normais da empresa.
Elas podem ser agrupadas do seguinte modo:
DESPESAS COM VENDAS
Pessoal
. Comisses sobre Vendas
. Encargos Sociais
. Salrios
Outras
. Despesas com Crditos de Liquidao Duvidosa
. Fretes e Carretos
. Material de Embalagem
. Propaganda e Publicidade
DESPESAS FINANCEIRAS
. Descontos Concedidos
. Despesas Bancrias
. Juros Passivos
DESPESAS ADMINISTRATIVAS
Pessoal
. Caf e Lanches
. Conduo e Transporte
. Encargos Sociais
. Honorrios da Diretoria
. Pr-labore
. Salrios
Gerais
. gua e Esgoto
. Aluguis Passivos
. Amortizao
. Combustveis
. Depreciao
. Luz e Telefone
. Material de Expediente
. Prmios de Seguro
. Despesas Eventuais
Tributrias
. Impostos e Taxas
Outras
. Servios de Terceiros
. Despesas Eventuais
OUTRAS DESPESAS OPERACIONAIS
. Multas Fiscais
. Variaes Monetrias Passivas
. Perdas No-cobertas por Seguros
Receitas Operacionais: so tambm aquelas decorrentes do desenvolvimento das atividades
normais da empresa.
25
As mais comuns so:
RECEITA BRUTA
. Vendas de Mercadorias
. Receitas de Servios
RECEITAS FINANCEIRAS
. Descontos Obtidos
. Juros Ativos
. Rendimentos sobre Aplicaes Financeiras
OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS
. Aluguis Ativos
. Perdas recuperadas
. Variaes Monetrias Ativas
. Receitas Eventuais
DESPESAS E RECEITAS NO-OPERACIONAIS
DESPESAS NO-OPERACIONAIS: so aquelas decorrentes de transaes no-includas
nas atividades principais ou acessrias da empresa,
como, por exemplo, o custo (valor contbil) de Bem do
Ativo Permanente que deve ser apurado quando este for
alienado, baixado ou liquidado.
Quando o resultado apurado nessas transaes for negativo, ele poder ser representado
pela conta Perdas em Transaes do Ativo Permanente.
RECEITAS NO-OPERACIONAIS: so aquelas provenientes de transaes no-includas
nas atividades principais ou acessrias que constituem
objeto da empresa, como, por exemplo, o montante obtido
na alienao de Bens ou Direitos integrantes do Ativo
Permanente.
Quando o resultado dessas transaes for positivo, ele poder ser registrado na conta
Ganhos em Transaes do Ativo Permanente
5.3.4. APURAO DO RESULTADO DO EXERCCIO RESULTADO LQUIDO
Voc deve ter percebido que, aps os lanamentos exemplificativos apresentados neste
captulo, quase sempre inserimos esta frase:
O saldo desta conta ser transferido para a conta Resultado do Exerccio no
momento da apurao do Resultado Lquido.
Quando chegamos a este ponto, aps termos efetuados todos os ajustes e apropriaes
necessrios, para apurar o Resultado do Exerccio, basta transferir todas as despesas e
encargos do perodo, bem como todas as receitas, para a conta Resultado do Exerccio.
Se o saldo desta conta for devedor, corresponder a PREJUZO LQUIDO; se for credor,
corresponder a Lucro Lquido. Isso ocorre porque esta conta recebe a dbito todas as
despesas e encargos e a crdito o Resultado da Conta Mercadorias (saldo credor), bem
como todas as demais receitas do perodo.
Esse procedimento compem, basicamente, de dois lanamentos:
a. Debita-se a conta Resultado do Exerccio e creditam-se todas as Contas de Despesas e
encargos do perodo.
b. Debitam-se a conta Resultado da Conta Mercadorias (se credor) e todas as demais
receitas do perodo e credita-se a conta Resultado do Exerccio.
Suponhamos que a conta Resultado do Exerccio, aps efetuado os dois lanamentos acima,
tenha apresentado a seguinte situao:
26
Resultado do Exerccio
1.298.200

1.712.500
R$ 414.300
Observe que o saldo da conta RESULTADO DO EXERCCIO credor de R$ 414.300. Esse
saldo representa LUCRO, pois as receitas superaram as despesas. Sobre esse lucro, as
empresas devem calcular e contabilizar a PROVISO para Pagamento da Contribuio
Social e a PROVISO para Pagamento do Imposto de Renda.
PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL
Trata-se de uma contribuio destinada ao financiamento da seguridade social devida pelas
empresas ao Governo Federal, com base no Resultado do Exerccio apurado no final de
cada perodo, que poder ser um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao.
Normalmente, a base para o clculo desta proviso o Resultado do Exerccio antes de
calculada a Proviso para o Imposto de Renda, ajustado conforme determina a legislao.
Portanto, para se calcular adequadamente o valor a ser provisionado, preciso efetuar
clculos extracontbeis para se ajustar o Resultado do Exerccio e, em seguida, aplicar,
nesse Resultado ajustado, a alquota que estiver em vigor no respectivo ano.
PROVISO PARA IMPOSTO DE RENDA
Com base no Resultado do Exerccio apurado no final de cada perodo, que poder ser de
um ms, de um ano ou outro, conforme estabelea a legislao, as empresas esto obrigadas
a pagar ao Governo Federal uma importncia a ttulo de Imposto de Renda.
Para fazer face a esse compromisso fiscal, como ocorre com a Contribuio Social, no
momento da apurao do Resultado do Exerccio, criada uma proviso, contabilizada na
conta Proviso para Imposto de Renda.
Exclusivamente para fins didticos, o seguinte:
alquota igual a 25%;
base de clculo igual ao Resultado do Exerccio antes das provises (a mesma base de
clculo da Proviso para Contribuio Social).
Entretanto, importante saber que esta proviso deve ser calculada, legalmente,
com base no Lucro Real.
LUCRO REAL: o Lucro Lquido do Exerccio, ajustado pelas adies, excluses ou
compensaes prescritas ou autorizadas pela legislao tributria. O Lucro Real
determinado com base na escrita que o contribuinte deve manter, observando
as leis comerciais e fiscais, e demonstrado no Livro de Apurao do Lucro
Real LALUR.
Assim, no LALUR o LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO ( LL ) ajustado observando as
adies, excluses e compensaes.
Devem ser ADICIONADOS:
custos, despesas, encargos, perdas, provises, participaes e quaisquer outros
valores DEDUZIDOS na apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao
tributria, no sejam dedutveis na determinao do Lucro Real;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores NO-INCLUDOS na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, devem ser
computados na determinao do Lucro Real.
Devem ser EXCLUDOS:
valores cuja DEDUO seja autorizada pela legislao tributria e que no
tenham sido computados na apurao do Lucro Lquido do perodo-base;
resultados, rendimentos, receitas e quaisquer outros valores INCLUDOS na
apurao do Lucro Lquido que, de acordo com a legislao tributria, no sejam computados
no Lucro Real.
27
Podero ser compensados, total ou parcialmente, vontade do contribuinte, os
prejuzos fiscais de exerccios anteriores, LIMITADOS AO LUCRO REAL do exerccio da
compensao, observados os prazos previstos no Regulamento do Imposto de Renda.
O prejuzo fiscal o apurado na demonstrao do Lucro Real e registrado no
LALUR.
PREJUZOS ACUMULADOS
Os Prejuzos Acumulados correspondem a prejuzos apurados pela contabilidade em
exerccios anteriores, que estejam devidamente contabilizados a dbito da conta Lucros ou
Prejuzos Acumulados.
Esses prejuzos devero ser compensados pelo lucro apurado no exerccio atual,
aps as dedues da Proviso para Contribuio Social e da Proviso para o Imposto de
Renda.
PARTICIPAES
Conforme a legislao atual, aps apurado o Resultado do Exerccio e calculadas as
Provises para Contribuio Social e para pagamento do Imposto de Renda, devero ser
calculadas e contabilizadas as participaes:
Debntures;
Empregados;
Administradores;
Partes beneficirias;
contribuies para instituies ou fundos de assistncia ou previdncia de
empregados.
Assim, o Resultado do Exerccio, aps a Proviso para o Imposto de Renda, menos as
participaes, denomina-se Lucro Lquido do Exerccio.
5.5. DISTRIBUIO E DESTINAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
5.5.1. TRANSFERNCIA PARA LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
O Lucro do Exerccio, que no nosso exemplo foi igual a R$ 282.478, ser transferido para a
conta Lucros ou Prejuzos Acumulados atravs do seguinte lanamento:
Resultado do Exerccio
a Lucros ou Prejuzos Acumulados
Transferncia que se processa referente ao Lucro
Lquido do Exerccio ....................................................................... 282.478
Veja a posio das contas envolvidas em seus respectivos Razonetes:
Observaes:
A conta Resultado do Exerccio, sendo debitada por R$ 282.478, fica com saldo
igual a zero, encerrando-se, pois seu saldo foi transferido para a conta Lucros ou Prejuzos
Acumulados.
A conta Lucros ou Prejuzos Acumulados recebeu a crdito o Lucro Lquido do
Exerccio, o qual ter as destinaes constantes dos itens a seguir.
28
Resultado do Exerccio
282.478
S 20.000

282.478
Lucros ou Prejuzos
Acumulados
S 20.000

282.478
O Lucro Lquido do Exerccio poder se destinar formao de Reservas,
distribuio aos scios ou, ainda, parte dele poder permanecer na prpria conta
Lucros ou Prejuzos Acumulados.
RESERVAS
As reservas podem ser dos seguintes tipos:
a. Reservas de Lucros: so extrados do Lucro Lquido apurado pelas empresas e podem ser:
Reserva Legal: segundo artigo 193 da Lei n. 6.404/76
Do lucro lquido do exerccio, 5% (cinco por cento) sero aplicados, antes de qualquer
outra destinao, na constituio da reserva legal, que no exceder de 20% (vinte
por cento) do capital social.
1 A companhia poder deixar de constituir a reserva legal no exerccio em que o
saldo dessa reserva, acrescido do montante das reservas de capital de que trata o 1 do
art. 182, exceder de 30% (trinta por cento) do capital social.
2 A reserva legal tem por fim assegurar a integridade do capital social e somente
poder ser utilizada para compensar prejuzos ou aumentar o capital.
Reservas Estatutrias: so aquelas criadas em virtude de disposies contidas nos estatutos
(sociedades por aes), os quais fixaro seus limites e destinao. Nos
demais tipos de sociedades, essas reservas so conhecidas por
Reservas Contratuais.
Reservas Livres: so aquelas criadas livremente pela assemblia geral (sociedades por aes),
por proposta dos rgos da administrao com fins especficos, como,
por exemplo, as Reservas para Contingncias e as Reservas de
Lucros a Realizar.
b. Reservas de Capital: so aquelas constitudas pelos gios obtidos na colocao de aes
da empresa, pelo produto da alienao de partes beneficirias e
bnus de subscrio, pelo prmio recebido na emisso de
debntures bem como as constitudas pelo recebimento de doaes
e as subvenes para investimentos (art. 182 da Lei n. 6.404/76). A
Reserva de Correo Monetria do Capital tambm Reserva de
Capital.
c. Reservas de Reavaliao: so constitudas pelos aumentos de valor atribudos aos
elementos do Ativo em virtude de novas avaliaes, desde que
superiores aos acrscimos decorrentes da correo monetria
das demonstraes financeiras.
DIVIDENDOS
Os dividendos correspondem parte do Lucro Lquido que distribuda aos acionistas.
As sociedades por aes so obrigadas a distribuir anualmente dividendos aos seus
acionistas, conforme determina o artigo 202 da Lei n. 6.404/76:
Os acionistas tm direito de receber como dividendo obrigatrio, em cada exerccio, a parcela
dos lucros estabelecia no estatuto, ou, se este for omisso, metade do lucro lquido do
exerccio diminudo ou acrescido dos seguintes valores:
I quota destinada constituio da reserva legal (art.193);
II importncia destinada formao de reservas para contingncia (art.195), e
reverso das mesmas reservas formadas em exerccios anteriores;
III lucros a realizar transferidos para a respectiva reserva (art.197), e lucros
anteriormente registrados nessa reserva que tenham sido realizados no exerccio.
1 O estatuto poder estabelecer o dividendo como porcentagem do lucro ou do
capital social, ou fixar outros critrios para determin-lo, desde que sejam regulados
com preciso e mincia e no sujeitem os acionistas minoritrios ao arbtrio dos
rgos de administrao ou da maioria.
29
Os critrios para distribuio dos dividendos devem constar dos estatutos da companhia,
pois a lei assim determina. Desse modo, a porcentagem, bem como a base sobre a qual sero
calculados os dividendos, podero ser diferentes em cada empresa, porm, quando nos
estatutos no constarem critrios para a distribuio, os ACIONISTAS TERO DIREITO
DE RECEBER 50% do Lucro Lquido, conforme consta do artigo 202, transcrito
anteriormente.
6. TRATAMENTO DOS ESTOQUES
6.1. CONCEITOS CONTBEIS APLICADOS E PRINCIPAIS CONTAS
Custos so gastos incorridos na aquisio de bens ou servios. Quando se adquire um bem,
no h movimentao no ativo da empresa, visto que a mesma no teve diminuda sua
riqueza patrimonial. um fato permutativo bens x bens
Inventrio Permanente quando acompanhamos passo a passo todos os fatos que
envolvem mercadorias; podemos saber a qualquer momento o
valor das mercadorias em estoque. A conta Mercadorias em
Estoque essencialmente PATRIMONIAL.
Para se efetuar este controle, indispensvel a utilizao de um sistema extra-contbil, a
Ficha de Controle e Avalizao de Estoque, ou Ficha de Estoque.
Mercadoria: Mtodo:
Data
Histric
o
Entrada Sada Saldo
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
Mtodo CMPM Custo Mdio Ponderado Mvel
consiste em se atribuir s mercadorias vendidas o preo mdio das mercadorias em
estoque
Mtodo PEPS Primeiro a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das primeiras compras, ficando o estoque
remanescente avaliado pelo valor das ltimas aquisies;
Mtodo UEPS ltimo a Entrar, Primeiro a Sair
consiste em se atribuir ao CMV os preos das ltimas compras, ficando o estoque
remanescente avaliado pelo valor das primeiras aquisies;
Mtodo CMPF - Custo Mdio Ponderado Fixo
consiste em se identificar o custo real para cada unidade vendida. Este mtodo somente
aplicvel em produtos de valor significativo. Ex.: automveis, terrenos, etc.
1. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Mvel (CMPM)
Exemplo:
Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50
Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
30
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00
Mercadoria: Mtodo: CMPM
Data Hist.
Entrada Sada Saldo
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 900 15,50 13.950,00
15 4 - - - 600 15,50 9.300,00 300 15,50 4.650,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 650 17,25 11.212,50
25 5 - - - 450 17,25 7.762,50 200 17,25 3.450,00
30 6 - - - 100 17,25 1.725,00 100 17,25 1.725,00

MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 9.300,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 7.762,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.725,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.725,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)
CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 9.300,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 7.762,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.725,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 18.787,50
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV
RCM = 22.468,00 18.787,50 = $ 3.680,50 RCM/Vendas = 16.38 %
2. Mtodo PEPS Primeiro que entra / Primeiro que sai
Exemplo:
Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50
Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00
Mercadoria: Mtodo: PEPS
Data Hist.
Entrada Sada Saldo
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 500 17.50 8.750,00
15 4 - - - 400 13,00 5.200,00 - - -
31
200 17,50 3.500,00 300 17,50 5.250,00
600 8.700,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 300 17,50 5.250,00
350 18,75 6.562,50
25 5 - - - 300 17,50 5.250,00 - - -
150 18,75 2.812,50
450 8.062,50 200 18,75 3.750,00
30 6 - - - 100 1.875,00 100 18,75 1.875,00
MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 8.700,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 8.062,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.875,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.875,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)
CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 8.700,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 8.062,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.875,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 18.637,50
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV
RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 3.830,50 RCM/Vendas = 17.05 %
3. Mtodo UEPS ltimo que entra / Primeiro que sai
Exemplo:
Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50
Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00
Mercadoria: Mtodo: UEPS
Data Hist.
Entrada Sada Saldo
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 500 17.50 8.750,00
15 4 - - - 500 17,50 8.750,00 - - -
100 13,00 1.300,00 300 17,50 5.250,00
600 10.050,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 300 17,50 5.250,00
350 18,75 6.562,50
25 5 - - - 350 18,75 6.562,50 - - -
32
100 13,00 1.300,00
450 8.062,50 200 13,00 2.600,00
30 6 - - - 100 13,00 1.300,00 100 13,00 1.300,00
MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
1 5.200,00 12.250,00 4 1 1.141,26 2.484,00 4 6.341,46 1
2 8.750,00 7.862,50 5 2 1.920,73 1.908,00 5 10.670,33 2
3 6.562,50 1.300,00 6 3 1.440,55 540,00 6 8.003,05 3
1.300,00 ( S) 429,46 (S) 25.014,84 (S)
CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
4 13.800,00 11.316,00 4 4 12.250,00
5 10.600,00 8.692,00 5 5 7.862,50
5 3.000,00 2.460,00 6 6 1.300,00
(S) 27.400,00 22.468,00 (S) (S) 21.412,50
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV
RCM = 22.468,00 18.637,50 = $ 21.412,50 RCM/Vendas = 4.70 %
4. Mtodo do Custo Mdio Ponderado Fixo (CMPF)
Exemplo:
Compras
1. Valor Total $ 6.341,46 - ICMS $ 1.141,26 = Lquido $ 5.200,00
2. Valor Total $ 10.670,73 - ICMS $ 1.920,73 = Lquido $ 8.750,00
3. Valor Total $ 8.033,05 - ICMS $ 1.440,25 = Lquido $ 6.562,50
Vendas
4. Valor Total $ 13.800,00 - ICMS $ 2.484,00 = Lquido $ 11.316,00
5. Valor Total $ 10.600,00 - ICMS $ 1.908,00 = Lquido $ 8.692,00
6. Valor Total $ 3.000,00 - ICMS $ 540,00 = Lquido $ 2.460,00
Mercadoria: Mtodo: CMPF
Data Hist.
Entrada Sada Saldo
Qtd. PU Total Qtd. PU Total Qtd. PU Total
5 1 400 13,00 5.200,00 - - - 400 13,00 5.200,00
10 2 500 17,50 8.750,00 - - - 900 15,50 13.950,00
15 4 - - - 600 300 15,50 4.650,00
20 3 350 18,75 6.562,50 - - - 650 17,25 11.212,50
25 5 - - - 450 200 17,25 3.450,00
30 6 - - - 100 100 17,25 1.725,00
Totais 1250 20.512,50 1150 16,41 18.871,50 100 16,41 1.641,00

MERCADORIAS C/C ICMS Caixa / Fornecedores
20.512,50 22.468,00 4.502,54 4.932,00 25.014,84
1.955,50 (s) 429,46 (s) 25.014,84 (S)
33
CAIXA / CLIENTES VENDAS C.M.V.
27.400,00 22.468,00 18.871,50
(S) 27.400,00 22.468,00 (s) (S) 18.871,50
Clculo Toma-se o total financeiro das Entradas ($ 20.512,50), divide-se pelo total fsico das
Entradas (1.250) e multiplica-se pelo total fsico das sadas (1.150) = $ 18.871,50
RCM (Lucro Bruto) = Vendas Lquidas - CMV
RCM = 22.468,00 18.871,50 = $ 3.596,50 RCM/Vendas = 16.01 %
Resumo dos Mtodos
o Mtodo PEPS subavalia o CMV e superavalia o estoque final;
o Mtodo UEPS superavalia o CMV e subavalia o estoque final (no aceito pela
Legislao do Imposto de Renda);
o Mtodo do Custo Mdio Ponderado CMP, mantm o CMV e o estoque final (Ef) entre
os valores obtidos atravs dos mtodos anteriores;
Observe que as nicas alteraes existentes nos trs mtodos esto no valor do estoque
final (Ef) e no valor do custo das mercadorias vendidas (CMV);
No inventrio peridico, o estoque final (Ef) avaliado ao preo de custo das ltimas
unidades adquiridas, partindo do pressuposto que as primeiras unidades compradas,
foram vendidas tambm em primeiro lugar.
No inventrio permanente mtodo PEPS os pressupostos so idnticos, logo os
inventrios se eqivalem, o que nos fora a concluir que o resultado final obtido no PEPS
do inventrio permanente o mesmo obtido no inventrio peridico.
No inventrio permanente a cada operao de venda, imediatamente, possvel identificar
o CMV; enquanto que no perodo-base, quando da apurao do CMV atravs de
contagem fsica do estoque final e uso da frmula (CMV = Ei + C Ef), motivo pelo qual a
conta Mercadorias Mista utilizada apenas no inventrio peridico;
Representam mercadorias disponveis para venda durante o perodo o valor do estoque
inicial mais o valor das compras Mercadorias = Ei + C
Seja qual for o inventrio utilizado, peridico ou permanente, o valor correspondente ao
estoque existente no final do perodo-base, dever ser
registrado em livro fiscal denominado Registro de Inventrio.
7. CONTABILIZAO DE ALGUMAS CONTAS ESPECFICAS
OPERAES COM DUPLICATAS
Nas operaes mercantis de venda, existe uma transferncia de bens do vendedor para o
comprador. Logo, o comprador assume uma obrigao (de pagar) com o vendedor, e este, por sua
vez, adquire um direito (de receber) com o comprador.
vendedor considerado Emitente, Sacador, Cedente, Credor
comprador considerado Aceitante, Sacado, Devedor, Cliente
I. COBRANA SIMPLES Com a cobrana simples o Banco apenas recepciona as duplicatas
recebidas atravs de border pela empresa (emitente). Para o registro da cobrana, a empresa
34
poder manter um controle extra-contbil das duplicatas enviadas ou utilizar CONTAS DE
COMPENSAO dentro da prpria contabilidade.

Conta de Compensao so contas de uso paralelo e optativo, sendo criadas contas no Ativo e
no Passivo, somente para controle dos ttulos que esto em cobrana, no afetando o Patrimnio da
empresa.
Ex.: Utilizando a Conta de Compensao
a) Remessa ao Banco conforme border:
Dbito Banco Conta Cobrana Simples (ATIVO)
Crdito Efeitos para Cobrana (PASSIVO)
Obs.: se no optar pela Conta de Compensao no se deve proceder a nenhum lanamento
b) Pelo recebimento das duplicatas pelo Banco:
Dbito Banco Conta Movimento
Crdito Clientes (Duplicatas a Receber)
Dbito Efeitos para Cobrana (PASSIVO)
Crdito Banco Conta Cobrana Simples (ATIVO)
Obs.: no caso de cobrana de duplicatas com juros, proceder o lanamento dos juros na conta
Juros Ativos
Na empresa devedora dever ser processado o seguinte lanamento:
Dbito Fornecedores
Crdito Disponvel (CAIXA / BANCO)
Obs.: no caso de pagamento com juros, proceder o lanamento na conta Juros Passivos
II. DESCONTO DE DUPLICATAS uma operao onde a empresa detentora dos ttulos recebe
os valores dos ttulos antecipadamente, como se o banco estivesse fazendo um emprstimo
empresa e esta tivesse dado as duplicatas como garantia. Quando do envio dos ttulos para
desconto, a empresa transfere os direitos de recebimento para a entidade financeira que a
descontou. Entretanto, caso o devedor no honre o pagamento do ttulo, a solidariedade entre
devedor e credor d instituio financeira o direito de receber do credor.
a Conta Duplicatas Descontadas deve ser classificada como REDUTORA no AC - Ativo
Circulante ou ARLP Ativo Realizvel a Longo Prazo, dependendo do vencimento das
duplicatas.
Os encargos financeiros decorridos da transao representam DESPESAS
ANTECIPADAS e tambm devem ser classificadas no AC ou ARLP, e, sendo apropriados
em contas de resultado medida que forem sendo incorridos, proporcionalmente ao prazo
de vencimento das duplicatas.
Quando do desconto, ocorrem 3 etapas, a saber: desconto, quando o cliente paga a
duplicata e quando o cliente no paga a duplicata.
Ex.: A empresa envia ao banco uma duplicata de $ 10.000 com vencimento em 10/01/2002; o banco
realiza o desconto em 21/12/2001, cobrando juros de $ 600.
Juros p/ dia de atraso: $ 5

Clientes Banco (-) Duplicatas Descontadas
1 10.000 10.000 2 1 9.400 10.000 3 2 10.000 10.000 1
50 4 3 10.000
Encargos Financeiros
1 600
4 50
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1. No momento do Desconto na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta BANCO pelo valor lquido;
DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS pelo valor dos juros;
CREDITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS pelo valor bruto;
2. No recebimento da Duplicata descontada quando a Duplicata Descontada PAGA
pelo devedor, no vencimento.
na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta CLIENTES;
na contabilidade do devedor:
DEBITA-SE a conta FORNECEDOR;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO
3. Quando o devedor no paga a duplicata e a mesma debitada pelo banco
na contabilidade do emitente:
DEBITA-SE a conta DUPLICATAS DESCONTADAS;
CREDITA-SE a conta BANCO
4. Se o banco cobrar juros pelos dias de atraso = 10 dias aps o vencimento
DEBITA-SE a conta ENCARGOS FINANCEIROS
CREDITA-SE a conta BANCO
No caso em questo, foi descontada uma duplicata no dia 21/12/2001 e o seu vencimento era para
10/01/2002. Logo devemos considerar como despesas 10 dias para o exerccio de 2001 e 10 dias
para o exerccio de 2002.
No encerramento do ms de dezembro/2001, a empresa dever proceder ao seguinte
lanamento:
DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)
No encerramento do ms de janeiro/2002, a empresa dever apropriar o restante (10 dias)
em conta de resultado:
DBITO Encargos Financeiros
CRDITO Juros a Vencer .................. $ 300 (600/20 x 10 = 300)
III. ADIANTAMENTOS DIVERSOS no considerado despesa nem receita;
Adiantamento concedido DIREITO;
Adiantamento recebido OBRIGAO;
Adiantamento Viagens CAIXA Despesas de Viagem
500 500 1 3 100 500 1 600
500 2 100 1 2 500
500 3 3 400
Ex.: feito um adiantamento para despesas de viagem no valor de R$ 500
DEBITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento
CREDITA-SE a conta CAIXA pelo valor do adiantamento;
Quando do acerto, podem ocorrer 3 momentos
1. o valor gasto em despesas de viagem foi maior que o adiantamento
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das despesas;
CREDITA-SE a conta CAIXA pelo valor da diferena que sobrou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;
36
2. O valor gasto em despesas de viagem foi igual ao valor do adiantamento;
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das despesas;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;
3. O valor gasto em despesas de viagem foi menor que o valor do adiantamento;
DEBITA-SE a conta DESP. VIAGEM pelo valor correto das despesas;
DEBITA-SE a conta CAIXA pelo valor da diferena que faltou;
CREDITA-SE a conta ADIANT. VIAGENS pelo valor do adiantamento;
IV. ALUGUIS A VENCER mais uma situao em que a conta se encontra no ATIVO, sub-
grupo DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE. Geralmente devemos pegar o valor total da despesa
e dividir pelo perodo em que esta despesa ser realizada.
Ex.: A empresa XYZ aluga um imvel comercial de outra empresa, a BOA VIDA Ltda. O prazo de
vigncia do aluguel ser 3 meses. O contrato assinado em 30/11/2001. O valor do aluguel seria
R$ 1.200 mensais, pagveis todo dia 30 do ms. Mas a empresa XYZ consegue um desconto de R$
600 para pagamento vista. Como ser a situao em 31/12/2001 ( a ) para a contabilidade da
empresa XYZ e da BOA VIDA ?
XYZ - LOCATRIO ( pagador )
Aluguel a Vencer Caixa ou Banco Despesas de Aluguel
1 3.000 1.000 a 3.000 1 a 1.000
.
BOA VIDA LOCADOR ( recebedor )
REF (Result. Exerc. Futuros) Caixa ou Banco Aluguis Ativos
a 1.000 3.000 1 1 3.000 1.000 a
Obs.:
No contabilidade do LOCATRIO (Pagador empresa XYZ)
DEBITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor total do aluguel;
DEBITA-SE a conta DESP. DE ALUGUEL no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta ALUGUEL A VENCER no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta CAIXA ou BANCO no valor total do aluguel;
No contabilidade do LOCADOR (Recebedor)
DEBITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor da parcela rateada;
DEBITA-SE a conta CAIXA ou BANCO no valor total do aluguel;
CREDITA-SE a conta ALUGUIS ATIVOS no valor da parcela rateada;
CREDITA-SE a conta RES. EXERC. FUTURO no valor total do aluguel;
8. DEPRECIAO E AMORTIZAO
8.1. DEPRECIAO
A depreciao dos Bens materiais do Ativo Imobilizado corresponde diminuio do valor
dos elementos ali classificveis, resultante do desgaste pelo uso, ao da natureza ou
obsolescncia normal.
Os bens materiais que comumente aparecem no Ativo Imobilizado e esto sujeitos
depreciao so:
. Computadores
. Imveis ( construes)
. Instalaes
37
. Mveis e Utenslios
. Veculos
Por que DEPRECIAR?
Quando a empresa compra bens para o uso prprio, ela efetua um gasto. Esse gasto, por ser
considerado investimento, no pode ser contabilizado como despesa. Entretanto, esses bens,
sendo utilizados pela empresa, desgastam-se e perdem o valor. Por esse motivo feito a
depreciao. Atravs dela, a empresa pode considerar como despesa o valor gasto na
aquisio dos seus bens de uso.
evidente que para se depreciar o valor gasto na aquisio de um bem preciso atender a
algumas exigncias legais, tendo em vista, principalmente, o tempo de vida til do bem.
Os bens no duram eternamente; eles tm um tempo de vida til o qual, desgastados pelo uso
ou em funo da natureza ou mesmo pela obsolescncia, deixam de ser convenientes para a
empresa.
Veja:
Desgaste pelo uso: voc compra um automvel hoje. Daqui a cinco ou seis anos esse
automvel, sendo usado diariamente, no ter o mesmo rendimento de
quando novo.
Ao do tempo: o prprio automvel acima citado, por ficar exposto ao sol, chuva, sofre essas
influncias climticas e se desgasta.
Obsolescncia: por exemplo, antigamente existiam as calculadoras manuais, grandes, de difcil
manejo e transporte. Hoje, com os novos inventos, temos calculadoras muito
mais eficientes e em tamanhos incomparavelmente menores.
Alm desses motivos, e por tais bens servirem s empresas em vrios exerccios sociais,
correto que se incorpore ao custo de cada exerccio uma parcela do valor desses
bens, ao longo do perodo estimado de sua vida til.
Sendo assim, todas as empresas procedem, no final de cada exerccio social,
depreciao dos Bens materiais constantes do Ativo Imobilizado.
Quais os procedimentos que devem ser tomados para se contabilizar a depreciao?
O primeiro passo estimar o tempo de vida til para o bem e, consequentemente, fixar a taxa
anual de depreciao.

Os prazos anualmente admitidos, bem como as respectivas taxas de depreciao, so:
CONTAS
PRAZOS
ADMITIDOS
TAXAS
ANUAIS
Computadores 5 anos 20 %
Imveis, exceto terrenos 25 anos 4 %
Instalaes 10 anos 10 %
Mveis e Utenslios 10 anos 10 %
Veculos 5 anos 20 %
Depois de estabelecidos o tempo de vida til e a respectiva taxa anual de depreciao, vamos
verificar qual mtodo de depreciao de vemos adotar.
Existem vrios mtodos de depreciao, como mtodo linear ou em linha reta, mtodo da
soma dos dgitos, mtodo do saldo decrescente etc.
O mais usado o mtodo linear ou em linha reta, que consiste em aplicar taxas constantes
durante o tempo de vida til estimado para o bem. Por exemplo, se o tempo de vida til de um
bem foi determinado em 10 anos, a taxa anual de depreciao ser de 10%.
38
A depreciao pode ser anual ou mensal.
anual quando calculada e contabilizada uma nica vez ao ano. O valor da quota anual
obtido aplicando-se a taxa normal de depreciao sobre o valor do bem.
mensal quando calculado e contabilizado mensalmente. O valor da quota mensal
obtido dividindo-se o valor da quota anual por 12.
A depreciao pode ser, ainda, normal ou acelerada, diferenciando-se to-somente em
relao taxa aplicada, que poder variar conforme o nmero de turnos de utilizao do
bem a ser depreciado (cada turno corresponde a um perodo de oito horas).
Assim, se o bem for utilizado durante um nico turno, a ele ser aplicada
a taxa normal; se for utilizado durante dois turnos, ser aplicada a taxa
multiplicada pelo coeficiente 1,5; e se for utilizado durante trs turnos, ser
aplicada a taxa multiplicada pelo coeficiente 2,0.
Para se conhecer o valor da depreciao do bem em cada exerccio,
basta aplicar a taxa sobre o valor desse bem. Veja como fcil:
Vamos calcular o valor da quota de depreciao da conta Mveis e Utenslios, sabendo
que o saldo da conta de R$ 50.000 e a taxa anual de 10%.
Temos:
Veja os clculos:
A contabilizao da quota de depreciao feita atravs do seguinte lanamento:
Depreciao
a Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
Depreciao anual sobre Mveis e Utenslios pela taxa
De 10% a.a., ref. a esse perodo ........................................................ 5.000

Observaes:
A conta debitada, Depreciao, corresponde despesa ou ao custo do perodo; portanto,
seu saldo ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da apurao
do Resultado Lquido.
A conta creditada, Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios, patrimonial e
representar, sempre, o valor acumulado das depreciaes efetuadas durante o tempo de
vida til do bem.
No Balano Patrimonial, a conta Depreciao Acumulada de Mveis e Utenslios
aparecer do lado do Ativo como conta retificadora da conta do Ativo Permanente que
serviu de base para seu clculo.
Quando o bem for adquirido durante o ano, a taxa de depreciao do referido ano dever
ser proporcional ao nmero de meses durante o qual o bem foi utilizado.
Vamos falar sobre o mtodo de depreciao da soma dos dgitos:
Este mtodo consiste em somar os dgitos da vida til do bem. O valor assim encontrado
ser o denominador. O numerador ser o dgito do ano ou o inverso, conforme se est
em quotas crescentes ou decrescentes.
39
Taxa x valor do bem =
100
quota de depreciao
10 x 50.000 =
100
R$ 5.000
Por exemplo, uma mquina com o valor de R$ 30.000,00 ser depreciada em 5 anos. Assim:
Ano 1
Ano 2
Ano 3
Ano 4
Ano 5
Soma = 15
Como a depreciao crescente, ser ela, ento de:
1 ano ( 1 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 2.000,00
2 ano ( 2 / 15 ) x R4 30.000,00 = R$ 4.000,00
3 ano ( 3 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 6.000,00
4 ano ( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 8.000,00
5 ano ( 4 / 15 ) x R$ 30.000,00 = R$ 10.000,00
Dessa forma, o valor contbil dessa mquina, ao fim do terceiro ano, ser de R$ 18.000,00.
Caso a depreciao fosse decrescente, os valores por ano seriam invertidos, isto ,
teramos R$ 10.000,00 de depreciao no 1 ano, R$ 8.000,00 no 2, R$ 6.000,00 no 3,
R$ 4.000,00 no 4 e R$ 2.000,00 no 5 ano.
8.2. AMORTIZAO
AMORTIZAO a diminuio do valor dos Bens imateriais em razo do tempo.
Enquanto a depreciao usada para os bens materiais (tangveis), a amortizao
usada para os Bens imateriais (intangveis), como Benfeitorias em Imveis de Terceiros,
Marcas e Patentes, Despesas de Organizao etc.
Contabilizao
Como ocorre com a depreciao, a contabilizao da amortizao poder ser efetuada
debitando-se a conta Amortizao e creditando-se a conta Amortizao Acumulada,
englobando as amortizaes efetuadas, ou creditando-se contas especficas correspondentes
a cada bem amortizado.
8.4. PROVISO PARA CRDITOS DE LIQUIDAO DUVIDOSA
No final de cada exerccio social permitido que as empresas criem a Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa, aplicando um percentual sobre o montante dos direitos
existentes nesta data.
Somente podero compor a base de clculo dessa proviso os direitos oriundos da
explorao da atividade econmica da empresa, decorrentes da venda de bens nas
operaes de contas prprias, dos servios prestados e das operaes de conta alheia,
normalmente contabilizados nas contas Duplicatas a Receber, ou Clientes.
Por que criar a Proviso?
sabido que no final do exerccio social as empresas possuem Direitos a receber de
terceiros, geralmente provenientes de vendas de mercadorias a prazo (se a empresa for
comercial). Para cobrir possveis no-recebimentos desses Direitos criada a Proviso para
Crditos de Liquidao Duvidosa.
Sendo assim, essa Proviso tem por finalidade absorver as perdas que provavelmente
ocorrero no recebimento desses Direitos existentes no final de cada exerccio.
40
O percentual a ser aplicado sobre os direitos citados SER OBTIDO pela relao entre a
soma das perdas efetivamente ocorridas nos ltimos trs exerccios, relativas aos
direitos decorrentes do exerccio da atividade econmica, e a soma dos direitos da mesma
espcie existente no incio dos exerccios correspondentes, observando-se que no
podero ser computadas as perdas relativas a direitos constitudos no prprio exerccio.
Ano
Saldos da Conta Duplicatas a Receber
em 1 de Janeiro
Perdas Valores no Recebidos
X1 10.000 500
X2 20.000 3.000
X3 30.000 700
Totais 60.000 4.200
Clculo do percentual:
60.000 = 100%
4.200 = x
Logo:
4.200 x 100 = 7%
60.000
Neste caso, em 31 de dezembro de x3, o percentual para fins de clculo da proviso ser de
7%.
9. TRATAMENTO DE RECEITAS E DESPESAS ANTECIPADAS
Para que os resultados dos exerccios apurados pelas empresas estejam de acordo com os
Princpios Fundamentais de Contabilidade, preciso proceder s apropriaes e aos ajustes
em Contas de Despesas e de Receitas.
Existem APROPRIAES que, por sua natureza, precisam ser feitas mensalmente.
Entretanto, algumas podem ser feitas uma nica vez ao ano, por ocasio da apurao dos
resultados anuais.
Segundo a Resoluo CFC n. 750/93, so sete os Princpios Fundamentais de Contabilidade,
entre os quais destacamos o Princpio da Competncia: as receitas e despesas devem ser
reconhecidas na apurao do resultado do perodo a que pertencerem e de forma simultnea
quando se correlacionarem. As despesas devem ser reconhecidas independentemente do seu
pagamento e as receitas, somente quando de sua realizao.
Assim, as despesas sero consideradas no exerccio a que pertencerem, tenham ou no
sido pagas; e as receitas sero consideradas no exerccio em que forem realizadas
(geradas), tenham ou no sido recebidas.
9.1. AJUSTES EM CONTAS DE DESPESAS
Os ajustes nas Contas de Despesas devem ser feitos para apropriar tanto as despesas
pertencentes ao ms (ou ao ano) e no-pagas como as que foram pagas antecipadamente.
Existem despesas que ocorreram dentro do ms mas que sero pagas somente no ms
seguinte. As mais comuns so: DESPESAS com a folha de pagamento (salrios,
contribuies de previdncia, FGTS etc.), ICMS sobre vendas, PIS sobre faturamento,
COFINS, aluguis etc. A APROPRIAO dessas despesas feita debitando-se uma Conta
de Despesa que represente o referido encargo e creditando-se uma conta que represente a
respectiva Obrigao.
41
As contas que representam as DESPESAS podem ser: Salrios, Contribuies de
Previdncia, FGTS, ICMS sobre Vendas, PIS sobre Faturamento, COFINS, Aluguis Passivos
etc.
As contas que representam as OBRIGAES podem ser: Salrios a pagar, Contribuies de
Previdncia a Recolher, FGTS a Recolher, ICMS a Recolher, PIS sobre Faturamento a
Recolher, COFINS a recolher, Aluguis a Pagar etc.
a. DESPESAS INCORRIDAS E NO-PAGAS
Suponhamos que o aluguel do perodo onde est instalada a nossa empresa, referente ao
ms de maio, no valor de R$ 5.000, deva ser pago no dia 10 de junho de acordo com o
contrato de locao.
No dia 31 de maio, ser feita a apropriao da referida despesa atravs do seguinte
lanamento:
Aluguis Passivos
a Aluguis a Pagar
Pela apropriao do aluguel deste ms a ser pago
Em 10 de junho p.f. ......................................................................... 5.000
Atravs desse lanamento, fica apropriada a despesa de aluguel no ms de maio, isto ,
dentro do ms de sua ocorrncia. Como o pagamento somente ser efetuado no dia 10 do
ms seguinte, foi creditada a conta Aluguis a Pagar para registrar a referida Obrigao.
b. DESPESAS PAGAS ANTECIPADAMENTE
As despesas do ms que foram pagas antecipadamente esto registradas em Contas do
Ativo Circulante. A apropriao no ltimo dia do ms feita debitando-se uma conta que
representa a referida despesa e creditando-se a Conta do Ativo Circulante que registrou a
despesa paga antecipadamente.
A mais comum dessas despesas a despesa com seguro, a qual, no dia do pagamento,
registrada a dbito da conta Prmios de Seguro a Vencer; mensalmente, ou no ltimo dia do
ano, deve ser apropriada a importncia correspondente despesa do ms ou do ano.
Suponhamos que no dia 4 de agosto a empresa tenha efetuado um pagamento no valor de R$
36.500 para a Companhia Seguradora, referente a seguro contra incndio, pelo perodo de um
ano. (Geralmente, os seguros contra incndio so feitos pelo perodo de um ano, isto , uma
vez que paga a despesa de seguro, o Patrimnio segurado fica coberto contra o risco durante
365 dias.)
Assim, no dia 4 de agosto, a empresa efetuou o seguinte registro no livro Dirio:
Prmios de Seguro a Vencer
a Caixa (ou Bancos ou outra conta)
Paga Companhia Seguradora X, referente aplice de
Seguro n. x, cobertura contra incndio pelo perodo de 1 ano ......... 36.500
A conta debitada (Prmios de Seguro a Vencer) Conta do Ativo Circulante que registra a
despesa paga antecipadamente.
No final de cada ms, a empresa dever apropriar o valor da despesa de seguro do referido
ms, debitando uma conta que representa a despesa de seguro e creditando a Conta do Ativo
Circulante que registrou a despesa paga antecipadamente.
Para se conhecer o valor da despesa de seguro de cada ms, feito o seguinte clculo:
divide-se o valor da despesa paga por 365 dias, obtendo-se, assim, o valor da despesa de
seguro corresponde a um dia. A partir da, basta multiplicar o nmero de dias do ms pelo
valor da despesa diria para se conhecer o valor a ser apropriado naquele ms.
42
Se a apropriao for feita somente no final do ano, basta multiplicar o nmero de dias
contados a partir do dia do pagamento da despesa (4 de agosto) at o ltimo dia do ano (31
de dezembro) pelo valor dirio do seguro. Veja:
R$ 36.500 = R$ 100 por dia
365 dias
150 dias x R$ 100 = R$ 15.000
Esses R$ 15.000 sero considerados como despesa desse exerccio.
Assim a contabilizao a seguinte:
Prmios de Seguro
a Prmios de Seguro a Vencer
Pela apropriao de despesa de seguro referente ao
Perodo de 4 de agosto a 31 de dezembro .......................................... 15.000

Veja a posio das contas envolvidas nos respectivos Razonetes, antes do lanamento:
A posio aps o lanamento acima :
Observaes:
A conta debitada (Prmios de Seguro) conta de Despesa Operacional deste
exerccio, cujo salrio ser transferido para a conta Resultado do Exerccio, no momento da
apurao do Resultado Lquido.
A conta creditada ( Prmios de Seguro a Vencer ) conta que registra o valor
da despesa diferida (antecipada) que passar para o exerccio seguinte, referente aos 215
dias que restam para o vencimento do seguro (de 1 de janeiro a 3 de agosto).
9.2. AJUSTES EM CONTAS DE RECEITAS
Os ajustes nas Contas de Receitas tambm devem ser feitos para registrar tanto as receitas
realizadas (geradas) e no-recebidas como as recebidas e ainda no-realizadas.
a. RECEITAS REALIZADAS (GANHAS) E NO-RECEBIDAS
Para apropriao das receitas ganhas e ainda no-recebidas debita-se uma conta do Ativo
que representa o referido Direito (Duplicatas a Receber, Aluguis a Receber etc.) e credita-se
uma conta que representa a receita respectiva (Vendas de Mercadorias, Aluguis Ativos
etc.).
Exemplo:
Nossa empresa tem um imvel alugado para o Sr. Rafael, o qual, conforme consta do contrato
de locao, paga o aluguel do ms sempre no dia 10 do ms seguinte. Assim, o aluguel do
ms de dezembro, que de R$ 8.000 e deve ser recebido no dia 10 de janeiro do ano
seguinte, ser contabilizado no dia 31 de dezembro atravs do seguinte lanamento:
43
Prmios de Seguro a
Vencer
B 36.500

Prmios de Seguro a
Vencer
B 36.500
S 21.500

15.000
Prmios de Seguro
Prmios de Seguro
15.000
Aluguis a Receber
a Aluguis Ativos
Pela apropriao do aluguel ref. ao ms de
Dezembro, a ser recebido em 10 de janeiro p.f. ................................ 8.000
Com esse lanamento, registramos a receita no valor de R$ 8.000 no ms de sua realizao
(dezembro). Como a respectiva receita ser recebida somente no dia 10 do ms seguinte, foi
debitada a conta Aluguis a Receber, que representa Direito da empresa.
b. RECEITAS RECEBIDAS ANTECIPADAMENTE
No dia 19 de dezembro, nossa empresa recebeu a importncia de R$ 15.000 de aluguis
referentes ao ms de janeiro do ano seguinte. Nesse caso, no dia 19 de dezembro, data do
recebimento da receita antecipada, fazemos o seguinte:
Caixa
a Aluguis Ativos a Vencer
Recebido nesta data, ref. ao aluguel de janeiro do
Ano seguinte .................................................................................... 15.000
Com esse lanamento, a importncia recebida de R$ 15.000 fica devidamente registrada na
conta Caixa. A receita, sendo creditada na conta Aluguis Ativos a Vencer, que representa a
receita antecipada, no ser considerada na apurao do resultado do ano. No ms de janeiro
do ano seguinte, quando a referida receita estiver realizada, ser feita a respectiva
apropriao atravs do seguinte lanamento:
Aluguis a Ativo a Vencer
a Aluguis Ativos
Pela apropriao da receita recebida antecipadamente ...................... 15.000
Com esse lanamento, feito no ms da realizao da receita, creditando a conta Aluguis
Ativos, estaremos incluindo a receita no ms de sua competncia. O dbito na conta Aluguis
Ativos a Vencer feito para dar baixa na respectiva conta.
10. DEMONSTRAES CONTBEIS OBRIGATRIAS
10.1. BALANO PATRIMONIAL
Balano Patrimonial: a demonstrao financeira que evidencia, resumidamente, o
Patrimnio da entidade, QUANTITATIVA E QUALITATIVAMENTE
O artigo 178 da Lei n. 6.404/76 evidencia o seguinte:
No balano, as contas sero classificadas segundo os elementos do patrimnio que
registrem e agrupadas de modo a facilitar o conhecimento e anlise da situao
financeira da companhia.
1 - No ativo, as contas sero dispostas em ordem decrescente de grau de liquidez
dos elementos nelas registrados, nos seguintes grupos:
a) ativo circulante;
b) ativo realizvel a longo prazo;
c) ativo permanente, dividido em investimentos, ativo imobilizado e ativo
diferido.
2 - No passivo, as contas sero classificadas nos seguintes grupos:
a) passivo circulante;
b) passivo exigvel a longo prazo;
c) resultados de exerccios futuros;
d) patrimnio lquido, dividido em capital social, reservas de capital,
reservas de reavaliao, reservas de lucros e lucros ou prejuzos
acumulados.
3 - Os saldos devedores e credores que a companhia no tiver direito de
compensar sero classificados separadamente.
44
As Contas do Ativo sujeitas a depreciao, amortizao, exausto e proviso para
crditos de liquidao duvidosa aparecero, no BALANO PATRIMONIAL, DEDUZIDAS das
respectivas depreciaes, amortizaes, exaustes ou provises para crditos de
liquidao duvidosa.
Veja, na pgina seguinte, um modelo de Balano Patrimonial:
MODELO DE BALANO PATRIMONIAL
45
1 ATIVO
10. ATIVO CIRCULANTE
100 DISPONVEL
Dinheiro em Caixa e em Bancos
Aplicaes de Liquidez Imediata
101 CONTAS A RECEBER
(-) Duplicatas Descontadas
(-) Proviso para Crditos de Liquidao
Duvidosa
102 IMPOSTOS A COMPENSAR
ICMS, IPI, ISS etc.
103 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS
A CURTO PRAZO
(-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
104 ESTOQUES
(-) Proviso para Perdas
(-) Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
105 DESPESAS DO EXERCCIO SEGUINTE
11. ATIVO REALIZVEL A LONGO
PRAZO
110 CONTAS A RECEBER
(-) Proviso para Crdito de Liquidao Duvidosa
111 INVESTIMENTOS TEMPORRIOS A
LONGO PRAZO
(-) Proviso para Perdas
Proviso para Reduo ao Valor de Mercado
112 DESPESAS ANTECIPADAS
12. ATIVO PERMANENTE
120 INVESTIMENTOS
Participaes Permanente em Outras Empresas
Participaes em Fundos de Investimento
Outros Investimentos em Bens
( -) Proviso para Perdas
(-) Depreciao Acumulada
121 ATIVO IMOBILIZADO
Bens Materiais (de uso)
Imobilizado em Andamento
(-) Depreciao Acumulada
(-) Exausto Acumulada
Bens Imateriais
(-) Amortizao Acumuladas
122 ATIVO DIFERIDO
(-) Amortizao Acumuladas
1* 2*
2 - PASSIVO
20. PASSIVO CIRCULANTE
200 OBRIGAES A FORNECEDORES
201 OBRIGAES FINANCEIRAS
202 OBRIGAES FISCAIS
203 OBRIGAES TRABALHISTAS
204 OUTRAS OBRIGAES
205 PROVISES
21. PASSIVO EXIGVEL A LONGO PRAZO
210 OBRIGAES A FORNECEDORES
211 OBRIGAES FINANCEIRAS
212 OUTRAS OBRIGAES
22. RESULTADOS DE EXERCCIOS
FUTUROS
220 RECEITAS ANTECIPADAS
(-) Custos Correspondentes
23. PATRIMNIO LQUIDO
230 CAPITAL SOCIAL
(-) Capital a Realizar
231 RESERVAS DE CAPITA
232 RESERVAS DE REAVALIAO
233 RESERVAS DE LUCRO
234 LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
Lucros Acumulados
(-) Prejuzos Acumulados
235 ( - ) AES EM TESOURARIA
1* 2*
* 1 - Colunas referentes aos valores deste exerccio, 2 Colunas referentes aos valores do
exerccio anterior
NOTA:
Neste modelos de Balano Patrimonial voc encontra um roteiro com informaes
para facilitar a classificao das contas no Balano.
Como vimos anteriormente, o Ativo composto por contas de saldo devedor e o
Passivo, por contas de saldo credor. Entretanto, existem determinadas contas que,
embora com saldo devedor, aparecem no lado do Passivo e vice-versa.
As Contas Retificadoras do Ativo que aparecem com mais freqncia so:
Duplicatas Descontadas;
Proviso para Crditos de Liquidao Duvidosa;
Depreciao Acumulada;
Amortizao Acumulada.
Aes em Tesouraria ocorrem quando a empresa adquire de seus acionistas aes dela
prpria.
No Balano, ser subtrado da conta Capital o valor correspondente ao Capital ainda no
integralizado, que, de acordo com a forma jurdica da empresa, poder estar representado por
Acionistas Conta Capital a Integralizar, Quotistas Conta Capital a Integralizar ou outra.
A conta Aes em Tesouraria ser destacada, no Balano, como deduo da Conta do
Patrimnio Lquido que registra a origem dos recursos aplicados na sua aquisio.
Alm disso, do total do grupo do Patrimnio Lquido ser subtrada a conta Prejuzos
Acumulados.
10.2. DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
Essa demonstrao evidencia o resultado que a empresa obteve (lucro ou prejuzo) no
desenvolvimento de suas atividades durante um determinado perodo, geralmente igual a um
ano.
Segundo o artigo 187 da Lei n. 6.404/76
A demonstrao do resultado do exerccio discriminar:
I receita bruta das vendas e servios, as dedues das vendas, os
abatimentos e os impostos;
II a receita lquida das vendas e servios, o custo das mercadorias e
servios vendidos e o lucro bruto;
III as despesas com as vendas, as despesas financeiras, deduzidas das
receitas, as despesas gerais e administrativas, e outras despesas
operacionais;
IV o lucro ou prejuzo operacional, as receitas e despesas no-
operacionais e o saldo da conta de correo Monetria (art. 185,
3);
V o resultado do exerccio antes do imposto de renda e a proviso para o
imposto;
VI as participaes de debntures, empregados, administradores e partes
beneficirias, e as contribuies para instituies ou fundos de
assistncia ou previdncia de empregados;
VII o lucro ou prejuzo lquido do exerccio e o seu montante por ao do
capital social.
1 - Na determinao do resultado do exerccio sero computados:
a) as receitas e os rendimentos ganhos no perodo,
independentemente da sua realizao em moeda; e
b) os custos, despesas, encargos e perdas, pagos ou
incorridos, correspondentes a essas receitas e rendimentos.
46
2 - O aumento do valor de elementos do ativo em virtude de novas
avaliaes, registrado como reserva de reavaliao (art. 182, 3),
somente depois de realizado poder ser computado como lucro, para
efeito de distribuio de dividendos ou participaes.
Veja um modelo de Demonstrao do Resultado do Exerccio:
MODELO DE DEMONSTRAO DO RESULTADO DO EXERCCIO
De acordo com disposies legais, havendo participaes no Capital da empresa por
Debntures (ttulos de crditos emitidos pelas Sociedades por Aes), por empregados,
administradores etc., estas participaes tm preferncia sobre o Lucro Lquido e devero ser
deduzidas antes que se conhea o Lucro Lquido final.
10.3. DEMONSTRAO DE LUCROS OU PREJUZOS ACUMULADOS
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados evidencia o lucro apurado no
exerccio e sua destinao, bem como os eventos que modificaram o saldo da conta Lucros
ou Prejuzos Acumulados, como correo monetria, ajustes e reverses de reservas.
Segundo o artigo 186 da Lei n.6.404/76:
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1 RECEITA OPERACIONAL BRUTA
Venda de Mercadorias e/ou Prestao de Servios ........................................... 1
2 DEDUES E ABATIMENTOS
Vendas Anuladas .......................................................... X
Descontos Incondicionais Concedidos .......................... X
ICMS sobre Vendas ...................................................... X
PIS s/ Faturamento ........................................................ X
COFINS ......................................................................... X ..................................... 2
3 RECEITA OPERACIONAL LQUIDA (1 2) ................................................................ 3
4 CUSTOS OPERACIONAIS
Custo das Mercadorias Vendidas e/ou Custo dos Servios Prestados .................. 4
5 LUCRO OPERACIONAL BRUTO (3 4) ................................................................ 5
6 DESPESAS OPERACIONAIS
Despesas com Vendas .................................................. X
Despesas Financeiras .................. X)
( - ) Receitas Financeiras ............. (X) ........................... X
Despesas Administrativas .............................................. X
Outras Despesas Operacionais ..................................... X ..................................... 6
7 OUTRAS RECEITAS OPERACIONAIS ........................................................................ 7
8 LUCRO (PREJUZO) OPERACIONAL (5 6 + 7) ....................................................... 8
9 RECEITAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................... 9
10 DESPESAS NO-OPERACIONAIS ............................................................................ 10
11 RESULTADO DA CORREO MONETRIA (+ OU -) .............................................. 11
12 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DA
CONTRIBUIO SOCIAL (8 + 9 10 + ou 11) ..................................................... 12
13 PROVISO PARA CONTRIBUIO SOCIAL ............................................................ 13
14 RESULTADO DO EXERCCIO ANTES DO IMPOSTO
DE RENDA (12 13) .................................................................................................. 14
15 PROVISO PARA O IMPOSTO DE RENDA .............................................................. 15
16 RESULTADO DO EXERCCIO APS O IMPOSTO
DE RENDA (14 15) ................................................................................................... 16
17 PARTICIPAES*
Debntures ................................................................... X
Empregados ................................................................. X
Administradores ............................................................ X
Partes Beneficirias ...................................................... X
Contribuies para Instituies ou Fundos de Assistncia ou Previdncia de
Empregados .................................................................. X ....................................
17
18 LUCRO LQUIDO DO EXERCCIO (16 17) ............................................................ 18
19 LUCRO LQUIDO POR AO DO CAPITAL ................................................................. 19
A Demonstrao de Lucros ou Prejuzos Acumulados discriminar:
I o saldo do incio, os ajustes de exerccios anteriores e a Correo
Monetria do saldo inicial;
II as reverses de reservas e o lucro lquido do exerccio;
III as transferncias para reservas, os dividendos e a parcela incorporada
ao capital e o saldo ao fim do perodo.
1 - Como ajustes de exerccios anteriores sero
considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudana
de critrio contbil, ou da retificao de erra imputvel a
determinado exerccio anterior, e que no possam ser
atribudos a fatos subseqentes.
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos
acumulados dever indicar o montante do dividendo por
ao do capital social e poder ser includa na
demonstrao das mutaes do patrimnio Lquido, se
elaborada e publicada pela companhia.
MODELO DE DEMONSTRAO DE LUCROS E PREJUZOS ACUMULADOS
10.4. DEMONSTRAO DAS MUTAES DO PATRIMNIO LQUIDO
A Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido mostra as variaes ocorridas nas
Contas do Patrimnio Lquido, evidenciando os saldos iniciais, os ajustes de exerccios
anteriores, a correo monetria, os aumentos do Capital, as reverses de reservas, o Lucro
Lquido do Exerccio e sua destinao, alm dos saldos finais das respectivas contas que
compem o Patrimnio Lquido da empresa.
Essa demonstrao financeira est prevista no pargrafo segundo do artigo 186 da Lei n.
6.404/76:
2 - A demonstrao de lucros ou prejuzos acumulados dever indicar o
montante do dividendo por ao do capital social e poder ser includa
na demonstrao das mutaes do patrimnio lquido, se elaborada e
publicada pela companhia.
Como vemos, a Lei das Sociedades por Aes permite que a empresa opte por elaborar a
Demonstrao das Mutaes do Patrimnio Lquido em substituio Demonstrao de
Lucros ou Prejuzos Acumulados. Entretanto, a partir de 1985, as sociedades annimas de
capital aberto ficaram obrigadas, por resoluo da Comisso de Valores Mobilirios CVM, a
elaborar essa demonstrao, ficando dispensadas da elaborao da Demonstrao de Lucros
ou Prejuzos Acumulados.
Os dados para a elaborao dessa demonstrao so extrados do livro
Razo.
10.5. DEMONSTRAES DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
48
1. Saldo no incio do perodo ............................................................................. 1
2. Ajustes de exerccios anteriores (+ ou - ) ...................................................... 2
3. Correo monetria do saldo inicial (+) ......................................................... 3
4. Saldo ajustado e corrigido ............................................................................. 4
5. Lucro ou prejuzo do exerccio (+ ou -) .......................................................... 5
6. Reverso de reservas (+) .............................................................................. 6
7. Saldo disposio ......................................................................................... 7
8. Destinao do exerccio
Reserva Legal ............................................. X
Reserva Estatutria ...................................... X
Reserva para Contingncia .......................... X
Outras Reservas ........................................... X
Dividendos obrigatrios (R$ por ao) .......... X ....................................... 8
9. Saldo no fim do exerccio .............................................................................. 9
Esta demonstrao tem por objetivo identificar as modificaes ocorridas na posio
financeira da empresa.
A posio financeira, conforme definida na Lei das Sociedades por Aes, o CAPITAL
CIRCULANTE LQUIDO (CCL) da empresa.
O CCL, tambm conhecido por Capital Circulante Prprio, igual ao Ativo Circulante (AC)
menos Passivo Circulante (PC):
CCL = AC PC
Todos os fatos que modificam o Capital Circulante Lquido da empresa fazem parte da
Demonstrao das Origens e Aplicaes de Recursos.
.
Essa demonstrao no obrigatria para todas as empresas; ESTO OBRIGADAS a
elabor-las todas as sociedades annimas de capital aberto e as de capital fechado que
possuam Patrimnio Lquido superior a R$ 1.000.000 (um milho de Reais) na data do
Balano.
Veja o que dispe o artigo 188 da Lei n. 6.404/76:
A demonstrao das origens e aplicaes de recursos indicar as modificaes
na posio financeira da companhia, discriminando:
I as origens dos recursos, agrupadas em:
a) lucro do exerccio, acrescido de depreciao, amortizao ou exausto
e ajustado pela variao nos resultados de exerccios futuros;
b) realizao do capital social e contribuies para reservas de capital;
c) recursos de terceiros, originrios do aumento do passivo exigvel a longo
prazo, da reduo do ativo realizvel a longo prazo e da alienao de
investimentos e direitos do ativo imobilizado;
II as aplicaes de recursos, agrupadas em:
a) dividendos distribudos;
b) aquisio de direitos do ativo imobilizado;
c) aumento do ativo realizvel a longo prazo, dos investimentos e do ativo
diferido;
d) reduo do passivo exigvel a longo prazo;
III o excesso ou insuficincia das origens de recursos em relao s
aplicaes, representando aumento ou reduo do capital circulante lquido;
IV os saldos, no incio e no fim do exerccio, do ativo e passivo circulantes, o
montante do capital circulante lquido e o seu aumento ou reduo durante o
exerccio.
49
MODELO DE DEMONSTRAO DAS ORIGENS E APLICAES DE RECURSOS
10.6. NOTAS EXPLICATIVAS
As notas explicativas so informaes que visam complementar as demonstraes financeiras
e esclarecer os critrios contbeis utilizados pela empresa, a composio dos saldos de
determinadas contas, os mtodos de depreciao, os principais critrios de avaliao dos
elementos patrimoniais etc.
11. FATOS QUE MODIFICAM COMPRAS E VENDAS
FATOS QUE ALTERAM COMPRAS quando a empresa adquire mercadorias para revenda,
podem acontecer certos fatos que resultam num custo de aquisio, acrescentados ao valor pago ao
fornecedor. Tais como: fretes, seguros, descontos, devolues e impostos incidentes sobre
compras.
O custo das mercadorias ou matrias primas adquiridas para revenda ou industrializao,
compreende:
o preo da aquisio,
o custo do transporte e o respectivo seguro;
os tributos devidos na aquisio ou importao exceto o ICMS e o IPI, quando
recuperveis.
as devolues de compras, compras anuladas, devolvidas ou canceladas;
os descontos incondicionais obtidos e/ou abatimentos sobre compras.
COMPRAS BRUTAS
( - ) ICMS / Impostos Recuperveis
( - ) Devolues de compras
( - ) Compras canceladas
( - ) Descontos Comerciais
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) Abatimentos
( + ) IPI
( + ) Outros Impostos incidentes
( + ) Fretes s/ compras
( + ) Seguros s/ compras
( + ) Embalagem
50
1 ORIGENS DOS RECURSOS
Lucro Lquido do Exerccio
(+) Depreciao, amortizao ou exausto
(+ ou -) Variao nos Resultados de Exerccios Futuros
(+ ou -) Resultado da Correo Monetria das Demonstraes Financeiras
Realizao do Capital Social
Contribuies para Reservas de Capital
Aumento do Passivo Exigvel a Longo Prazo
Reduo do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Alienao de Investimentos e Direitos do Ativo Permanente
TOTAL DAS ORIGENS
2 APLICAES DE RECURSOS
Dividendos distribuies
Aumentos de Bens ou Direitos do Ativo Permanente
Aumento do Ativo Realizvel a Longo Prazo
Reduo do Passivo Exigvel a Longo Prazo
TOTAL DAS APLICAES
3 AUMENTO OU DIMINUIO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO ( 1 2)
4 VARIAO DO CAPITAL CIRCULANTE LQUIDO
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Lquido Inicial
Ativo Circulante Inicial
(-) Passivo Circulante Inicial
Capital Circulante Lquido Final
Variao do Capital Circulante Lquido (b a)
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
X
COMPRAS LQUIDAS COMPRAS LQUIDAS
Contabilizao os registros contbeis so feitos de 2 maneiras: quando diminuem o valor da
compra (descontos, compras canceladas, abatimentos, ICMS) e quando
aumentam o valor da compra (fretes, IPI, seguros, embalagem).
Quando aumentam o valor da compra
Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com frete (a pagar) de $ 10 e seguro (a pagar) de $
15.
Compras/Mercadorias
a Diversos
a Fornecedores ............. $ 200
a Contas a Pagar ,,,,,,,,,, $ 25 $ 225
onde Contas a Pagar engloba o frete ($ 10) e o seguro ($ 15).
Quando diminuem o valor da compra
Ex.: compra de mercadorias no valor de $ 200, com desconto de 10 %
Compras/Mercadorias
a Diversos
a Fornecedores ............. $ 180
a Descontos s/Compras,,,, $ 20 $ 200
onde Fornecedores creditado pelo valor lquido, j com o desconto de $ 20
(10 %) .
Quando sobre as compras incidem Impostos no cumulativos (ICMS e IPI )
Estes impostos so tambm, dependendo a forma de aquisio (se para revenda ou para
consumo), recuperveis (caso do ICMS para revenda e do IPI para empresas que industrializam).
Estes impostos so cobrados do adquirente (pelo vendedor) que, posteriormente, recolhe aos cofres
pblicos a diferena entre o imposto cobrado na revenda e o imposto pago na aquisio.
Os impostos recuperveis so registrados em contas representativas de DIREITOS
REALIZVEIS, enquanto que os impostos no recuperveis integram o CUSTO DAS
MERCADORIAS.
Ex.: compra de mercadorias, adquiridas a prazo no valor de $ 120.000, com alquota de IPI de 10 %.
O ICMS, alquota de 18 % j est includo no preo da mercadoria (sem o IPI).
a) Compra de mercadoria para REVENDA o ICMS e o IPI incidem sobre as compras,
porm apenas o ICMS incide sobre as vendas. Portanto, o ICMS recupervel.
Mercadorias adquiridas a Prazo ........ $ 120.000
( + ) IPI alquota de 10 % ................. $ 12.000
( = ) Total da Nota Fiscal .................... $ 132.000
ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 21.600
Diversos
a Fornecedores
Compras/Mercadorias....... $ 110.400
ICMS a recuperar.............. $ 21.600 $ 132.000
b) Compra de matrias primas para INDUSTRIALIZAO o ICMS e o IPI incidem
sobre as compras, e tambm incidem sobre as vendas. Portanto, ambos so
recuperveis.
Diversos
a Fornecedores
Compras Mat.Primas....... $ 98.400
51
IPI a recuperar ................ $ 12.000
ICMS a recuperar.............. $ 21.600 $ 132.000
c) Compra de mercadorias para CONSUMO ou IMOBILIZAO como estas
mercadorias no sero objeto de revenda, nem integraro a produo para venda, no
h o que se falar em recuperao de impostos.
Mat.Consumo/Maqs.
a Fornecedores .................. $ 132.000
FATOS QUE ALTERAM VENDAS da mesma forma que o custo de aquisio de mercadorias
pode ser diferente do valor pago ao fornecedor, nas VENDAS de mercadorias a receita lquida nem
sempre corresponde ao valor recebido dos clientes.
Os fatos que modificam ou alteram as VENDAS BRUTAS (Receita Operacional Bruta) so:
as devolues de vendas;
vendas anuladas, devolvidas ou canceladas;
os descontos incondicionais concedidos e/ou abatimentos sobre
vendas;
impostos incidentes sobre vendas e servios (ISS, ICMS, PIS,
COFINS).
VENDAS BRUTAS
( - ) ICMS / Impostos Recuperveis
( - ) Devolues de vendas
( - ) Vendas canceladas
( - ) Descontos Concedidos
( - ) Descontos Incondicionais
( - ) Abatimentos
( - ) Outros Impostos incidentes
( - ) ISS
( - ) COFINS
( - ) PIS
VENDAS LQUIDAS LQUIDAS
Fretes e Seguros s/ vendas quando o comerciante entrega as mercadorias vendidas, incorrendo
nos gastos com fretes e seguros, estes fatos no alteram as VENDAS porque so considerados
como DESPESAS OPERACIONAIS.
Desconto sobre Vendas no momento da venda o comerciante poder conceder algum
desconto ao cliente. Se este desconto for imediatamente utilizado pelo cliente, diz-se que o
desconto DESCONTO INCONDICIONAL, ficando definido o valor da operao.
Se o desconto ficar pendente de algum evento futuro, como desconto para pagamento na
pontualidade, trata-se de DESCONTO CONDICIONAL.
somente o DESCONTO INCONDICIONAL altera o valor da VENDA
o DESCONTO CONDICIONAL ser considerado como DESPESA
Ex.: venda de mercadorias, a prazo, no valor de $ 400, com desconto incondicional de 10 %
Diversos
a Vendas
Clientes ......................... $ 360
Descontos s/Vendas ...... $ 40 $ 400
Ou
Clientes
a Vendas ......................... $ 360
Impostos sobre Vendas so aqueles que guardam proporcionalidade com o preo de venda,
mesmo que o montante integre as respectivas bases de clculo, tais como o ICMS, ISS e as
contribuies ao PIS e COFINS.
52
No so considerados como incidentes sobre vendas os impostos no cumulativos cobrados
destacadamente do comprador, e do qual o vendedor mero depositrio. Portanto, o IPI, por
no ser cumulativo e cobrado em adio ao preo, no considerado como imposto sobre
vendas e nem integra o valor da RECEITA OPERACIONAL BRUTA
os impostos incidentes sobre vendas so registrados, obrigatoriamente, em contas
especficas, redutoras de vendas, tendo como contrapartida crditos de contas do passivo
IMPOSTOS A RECOLHER. O IPI , por no integrar a Receita Operacional Bruta, registrado
apenas sob o aspecto patrimonial.
Ex.: venda de mercadorias a prazo no valor de $ 800.000, com IPI alquota de 15 %. ICMS j
incluso no preo de venda.
Venda de Mercadorias a prazo ............... $ 800.000
( + ) IPI alquota de 15 % ..................... $ 120.000
( = ) Total da Nota Fiscal ........................ $ 920.000
ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 144.000
Temos ainda os impostos PIS (com alquota 0.65 %) e COFINS (com alquota de 2 %)
Clientes
a Diversos
a Vendas ............................. $ 800.000
a IPI a recolher ................... $ 120.000 $ 920.000
ICMS s/ Vendas
a ICMS a recolher ....................................... $ 144.000
PIS s/ Vendas
a PIS a recolher ....................................... $ 5.200
COFINS s/ Vendas
a COFINS a recolher ....................................... $ 16.000
Devoluo de Vendas tambm conhecida como VENDAS ANULADAS ou VENDAS
CANCELADAS, as devolues de vendas correspondem s mercadorias recebidas em devoluo.
sobre as devolues incidem os mesmos impostos no cumulativos que incidiram quando da
sada das mercadorias.
Ex.:
Mercadorias recebidas em Devoluo .... $ 400.000
( + ) IPI alquota de 15 % ..................... $ 60.000
( = ) Total da Nota Fiscal ........................ $ 460.000
ICMS j incluso no preo alquota de 18 % $ 72.000
Diversos
a Clientes
Devoluo de Vendas .............. $ 400.000
IPI a recuperar ...................... $ 60.000 $ 460.000
ICMS a recuperar
a ICMS s/Vendas........................... $ 72.000
53