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(NIA)
establecer
normas
sobre lo que significa un conocimiento del negocio, por qu es importante para el auditor y los personal de una auditora que desempe an un trabajo, por qu es relevante para todas las fases de una auditora, y cmo obtiene y usa el auditor dicho conocimiento. Obtencin del conocimiento 4. Antes de aceptar el trabajo, el auditor debera obtener un conocimiento preliminar de la industria y de los dueos, administracin y operaciones de la entidad 5. Enseguida de la aceptacin del trabajo, se obtendra informacin adicional y ms detallada. 6. Obtener el conocimiento requerido del negocio es proceso continuo y acumulativo de recoleccin y evaluacin de la informacin y de relacionar el conocimiento resultante con la se evidencia de auditora e informacin en todas las se
etapas de la auditora. Por ejemp lo, aunque la informacin rene en la etapa de planeacin, ordinariamente afina y se aumenta en etapas posteriores de la auditora al ir sabiendo ms los auditores y auxiliares sobre el negocio. 7. Para trabajos continuos, el auditor actualizara y
revaluara la informacin reunida previamente, incluyendo informacin de los papeles de trabajo del ao anterior. El auditor tambin desempeara procedimientos diseados para identificar cambios importantes que hayan tenido lugar
desde la ltima auditora. 8. El auditor puede obtener un conocimiento de la industria y de la entidad de un nmero de fuentes. Por ejemplo: Experiencia previa con la entidad y su industria Discusin con personas de la entidad (por ejemplo, directores, y personal operativo senior)
dentro del cual el auditor ejerce su juicio profesional. Comprender el negocio y usar esta informacin
apropiadamente ayuda al auditor para: Evaluar riesgos e identificar problemas Planear y desempear la auditora en forma efectiva y eficiente 10. Evaluar evidencia de auditora Proporcionar mejor servicio al cliente El auditor hace juicios sobre muchos asuntos a lo
largo del curso de la auditora en los que el conocimien to del negocio es importante. Por ejemplo: Evaluar el riesgo inherente y el riesgo de control Considerar los riesgos del negocio y la respuesta de la administracin al respecto El auditor a debera un el asegurarse trabajo trabajo de de que los auxiliares obtengan a asignados de auditora auditora
suficiente conocimiento del negocio para ser capaces desarrollar delegado ellos. El auditor se asegurara tambin que comprenden la necesidad de estar alertas para informacin adicional y la necesidad de compartir esa informacin con el auditor y los otros auxiliares. 11. Para hacer un uso efectivo como del un conocimiento todo y si del las negocio, el auditor debera considerar cmo afecta a los estados financieros tomados aseveraciones de los estados financieros son consistentes con el conocimiento del auditor del negocio. TEMA 315: ENTENDIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU ENTORNO Y EVALUACIN DE LOS RIESGOS DE REPRESENTACIN ERRNEA DE IMPORTANCIA RELATIVA Las Normas riesgos, estados les de auditora que tratan acerca a los del tema de auditores su de
recuerdan la
constantemente necesidad de
financieros
aplicar
juicio
interno como principio bsico para decidir qu procedimientos de auditora aplicar, as como la oportunidad y alcance de los mismos. Una de las inquietudes del auditor externo durante el proceso de una auditora de error de estados financieros o es identificar que los riesgos importante significativo, pudieran
existir en los estados financieros sujetos a examen, originados por una accin fraudulenta o debido a error. El entorno en que operan las empresas y lo s procesos con los que lo hacen, presentan riesgos que pueden causar distorsiones (errores) en los estados financieros sujetos a auditora, por lo siguientes actividades: Identificar riesgos. Evaluar su susceptibilidad a distorsiones (errores ) en la informacin financiera, incluyendo errores o fraudes.
y
realiza las
y y
Evaluar las medidas (controles) que la empresa ha puesto a funcionar para minimizar los riesgos.
Disear procedimientos de auditora que pongan a prueba esas medidas, para aprovecharlas y que los dems
procedimientos a aplicar, con posterioridad, se realicen a la luz de combinaciones de riesgos bajos, en los que se apoye la confianza profesional. Riesgo de Error Importante en los Estados Financieros (REIEF) Las normas de ejecucin del traba jo que rigen la actuacin del auditor externo requieren, en resumen, que una auditora de estados financieros deba ser objeto de una cuidadosa planeacin, ejecucin y supervisin, por parte del auditor durante todo el proceso de una auditora y que sta, s ea realizada con base en una evaluacin del REIEF, considerando la estructura de control interno establecido para minimizarlos, asimismo, que se obtenga el suficiente nivel de evidencia apropiada, mediante pruebas de
cumplimiento con controles y mediante pruebas sustantivas, tanto analticas como de verificacin.
Consideraciones sobre fraude que deben hacerse en una auditora de estados financieros , define el concepto de fraude y de error de la siguiente manera: Fraude. Distorsiones provocadas en el registro de las
operaciones y en la informacin financiera o actos intencionales para sustraer activos (robo), u ocultar obligaciones que tienen o pueden tener un impacto significativo en los estados
incluyendo la omisin de un importe o revelacin. Por convencionalismos internacionales que han estado vigentes durante muchos aos, y para cumplir con las afirmaciones que los auditores hacen en la redaccin de su op inin, el riesgo de incumplimiento con las normas de de informacin financiera o cualquier otro marco contable referencia, se conoce como
riesgo de error importante en los estados financieros. Las Normas de auditora describen las tres bases en las que descansa la opinin del auditor, las cuales estn compuestas por procedimientos de auditora que:
y
Aportar a (incluyendo
la comprensin sobre la entidad y su entorno su estructura de control interno), para a nivel de estados
Controles
efectivos
diseados
para
la
prevencin
la
Detectar
errores
importantes,
nivel
de
aseveraciones
relevantes de los estados financieros. Para lograr la identificacin de ri esgos o minimizar el riesgo de no detectarlos, el auditor tiene que obetner un adecuado y completo conocimiento y comprensin de la entidad cuyos estados financieros son sujetos a examen. De acuerdo a esta norma, el auditor entiende a la entidad, a su entorno y a su estructura de control interno con objeto de
evaluar el REIEF sujetos a auditora, y disea e implementa los procedimientos de auditora adecuados, buscando tambin que el auditor logre:
y
Entender
el
entorno
de
control
en
el
que
opera
se
Evaluar el REIEF tomado en conjunto. Identificar las aseveraciones de los estados financieros propensos a errores.
Entender operacin
cualquier de una de
implementado y poner en a
por prueba
la la se
administracin
efectiva
controles
los
que
Identificar relacionado
y con
evaluar cada
el una
riesgo de las
de
error
importante de los
aseveraciones
estados financieros. Esta sobre norma tiene una estrecha relacin c on otras de
auditora, en especial, con las referentes a fraude que deben hacerse en una
Consideraciones de estados
auditora
financieros, Evidencia de auditora, La respuesta del auditor a los riesgos determinados e Importancia relativa en la planeacin de la auditora. Requisitos de la norma De observar acuerdo con dicha norma, el auditor externo en ella, debe los
(cumplir)
los
requisitos
establecidos
cuales, brevemente, se comentan a continuacin: Proceso de evaluacin de riesgos La norma requiere que el auditor externo aplique
procedimientos de auditora diseados para identificar y evaluar la existencia de errores importantes o significativos procedimientos disea dos para efectos de la a nivel de
estados financieros. Al respecto, debe tenerse en cuenta que los evaluacin de riesgos, pueden o deben considerar, entre otras, las siguientes acciones o procedimietos:
de continuar con uno existente, el auditor externo debe estar alerta para pescar (detectar) situaciones o hechos que
Cuestionamientos a la administracin y a cierto personal seleccionado de la entidad, para obtener informacin que ayude al auditor o para identificar riesgos de error importante debido a fraude o a error.
Aplicacin
de
procedimientos
de
revisin
analtica
experiencias anteriores, respecto a un prospecto de cliente, con uno de primera de vez o con uno recurrente, debe evaluar de lo
apropiado
considerar
los
resultados
obtenidos
esas
experiencias previas, con objeto de contar con elementos que le apoyen en su proceso de deteccin y evaluacin d el REIEF. Una actividad dentro del proceso de una auditora que puede
dar resultados satisfactorios en el proceso de determinacin y evaluacin de riesgos es el que los ejecutivos clave de una auditora (socio a cargo, gerente y supervisor, en ciertos el ejecutivo revisor independiente o el socio casos concurrente)
primordial sea
discutir sobre la susceptibilidad de los estados financieros a incluir errores importantes. El entendimiento de la entidad, de su control interno La entidad y su entorno . Esta actividad se considera entorno y estructura de
prioritaria, pues sirve de insumo para el resto del proceso del trabajo y pide al auditor que logre un adecuado entendimiento de, entre otros, los siguientes asu ntos: Entendimiento. El auditor entender los aspectos de la
estructura de control interno en vigor en la entidad que sean relevantes para la auditora.
Naturaleza
alcance
del
entendimiento
de
los
controles
controles que son relevantes para una auditora, ste evaluar el diseo de esos controles y determinar y probar si han puestos en funcionamiento. Componentes del control interno . El auditor debe obtener un
adecuado entendimiento de la estructura de control interno y de sus componentes, implantado en una entidad, como sigue: Entorno de control . Se lograr ambiente de control en que una comprensin entidad, adecuada para lo del cual
opera
la
evaluar si la administracin, ha creado, m antenido y fomentado una cultura de hon estidad y comportamiento tico. Proceso de evaluacin de riesgos . Se investigar y entender si la entidad tiene establecido un proceso para: identificar los riesgos de negocio que son relevantes para el logro de los objetivos de la informacin financiera; Sistemas de informacin, incluidos los relacionados con los
procesos de negocio, relevantes para la informacin financiera, y de comunicacin . informacin, procesos de Se obtendr un entendimiento del sistema de los sistemas relacionados para la con los
incluyendo negocio,
que son
relevantes
informacin
financiera. Vigilancia de controles . Se obtendr un entendimiento de las principales actividades que la entidad tiene implementadas para efectos de vigilar la operacin efectiva del control interno relativo a la preparacin de la informacin financiera . Identificacin y evaluacin del REIEF La norma requiere que el auditor identifique y evale los de
riesgos de error importante a nivel de los estados financieros y de las aseveraciones incluidas en stos para las clases transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones que le proporcionen una base para el diseo y la aplicacin de procedimientos de auditora, posteriores. Para estos propsitos,
el
auditor
deber: de la
Identificar, entidad y de
durante su
el
proceso los
de
entendimiento incluyendo
entorno,
los
controles
relevantes
relacionados
riesgos, teniendo en cuenta las clases de transacciones, las cuentas de balance y las revelaciones de los estados financieros. Evaluar los riesgos financieros en su conjunto y muchas aseveraciones. Relacionar el riesgo identificado con aquello que puede estar identificados y evaluar si
stos estn relacionados, de manera dominante con los estados si, potencialmente, afectan a
mal a nivel de aseveracin y con los controles relevantes que el auditor tiene intencin de probar. Considerar la probabilidad de error, incluyendo la posibilidad de mltiples errores, y si el error potencial es de tal magnitud importantes. Riesgos que requieren especial consideracin de auditora Como parte de la evaluacin de riesgo, el auditor determinar cules de los riesgos identificados son, a su juicio, riesgos significativos. Para estos prop sitos, se pide que no considere los efectos de los controles identificados, si los hay, podra dar lugar a errores
relacionados con el riesgo calificado como significativo.Algunas consideraciones para establecer si un riesgo es significativo:
y
Establecer si el riesgo:
b) est relacionado con eventos significativos recientes, ya sean de tipo econmico, contable o de otro tipo de acontecimientos que requieren una atencin especial, c) implica transacciones d) importantes con partes (personas)
relacionadas,
involucra
transacciones
Significativas
La
complejidad
de
las
transacciones
la
entidad.
y
aquellas
mediciones
que
implican
un
amplio
rango
de
incertidumbre de medicin. Cuando el auditor ha determinado la existencia de un riesgo importante, establecidos obtendr por la una comprensin incluyendo de las los controles de entidad, actividades
control que sean relevantes, para tratar este riesgo. Riesgos para los solos, no auditora. que los procedimientos ni sustantivos, por s de
proporcionan
suficiente
ap ropiada
evidencia
En relacin con algunos riesgos, el auditor puede mediante la aplicacin pueden estar de procedimientos con
sustantivos.
Estos
riesgos
relacionados
de integridad en el proceso o
menudo, permiten slo procesos automatizados con poca o ninguna intervencin manual. En estos casos, los controles de la entidad para enfrentar los riesgos son relevantes para la auditora y el auditor deber obtener una comprensin de ellos.
TEMA 330: LOS PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR FRENTE A LOS RIESGOS EVALUADOS Introduccin 1. El propsito de esta Norma internacional es establece normas y y proporcionar disear y guas Respuestas globales de Auditora (NIA) para determinar
desempear
procedimientos
auditora
Estados financieros. El entendimiento de la enti dad y su entorno por un auditor inciuyendo su control interno y la evaluacin de los riesgos de rep resentacin errnea de importancia relativa se describen en la NIA 315. Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de los riesgos de representacin errnea de importancia relativa.