Best Guia Fiscal 2010

INDICE
I.
Introduo
II.
Enquadramento fiscal dos produtos financeiros
Contas 1. 2. 3. 4. 5. Contas ordem Conta ordenado Conta no residente Depsito a prazo Contas Poupana-Habitao (CPH)
Cartes 6 Cartes de dupla funcionalidade (dbito/crdito)
Crdito 7. 8. Crdito pessoal Crdito habitao
Ttulos 9. 10. 11. 12. 13. 14. 15. 16. 17. Aces nacionais Aces internacionais American Depositary Receipts (ADR) Obrigaes nacionais Obrigaes nacionais de cupo zero Obrigaes internacionais Obrigaes internacionais de cupo zero Warrants Certificados
Fundos 18. 19. Fundos de investimento imobilirio (FII) nacionais Fundos de investimento mobilirio (FIM ) nacionais
20.
Fundos especiais de investimento (FEI)
Organismos de investimento colectivos estrangeiros 21. Organismos estrangeiros) 22. Exchange Trade Funds (ETF) de investimento colectivo estrangeiro (OICVM
Seguros 23. 24. 25. 26. United Linked Seguros do ramo Vida de capitalizao Seguros de vida Seguros de sade
Produtos estruturados 27. 28. Sob a forma de depsitos a prazo Sob a forma de obrigaes
Produtos fiscais 29. 30. 31. Plano poupana aces (PPA) Plano poupana reforma (PPR) Contribuies para Fundos de Penses
III.
Glossrio fiscal
I.
INTRODUO
Constitui objecto do presente M emorando disponibilizar ao Banco Best Banco Electrnico de Servio Total, S.A. (adiante designado por Banco) o enquadramento fiscal dos produtos financeiros e as definies que, em nossa opinio, devem constar do Glossrio Fiscal a incluir no site fiscal do Banco.
II.
ENQUAD RAMENTO FIS CAL DOS PRODUTOS FINANCEIROS
CONTAS
1.
Contas Ordem
IRS
Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:
Se o titular nada fizer, os juros so objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos;
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos, os juros so objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%.
Para este efeito, o titular deve solicitar expressamente ao Banco um documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e deve inserir os respectivos valores no Anexo E da sua Declarao de Rendimentos.
O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do titular e deve conter declarao expressa deste autorizando a DirecoGeral dos Impostos a averiguar, junto do Banco, se em nome do titular ou em nome dos membros do seu agregado familiar existem, relativamente ao ano a que se reporta a Declarao de Rendimentos, outros rendimentos da mesma natureza, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.
Esta segunda opo apenas se revela vantajosa caso o rendimento do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior a 21,5%. IRC
Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 21,5%, a ttulo de pagamento por conta do IRC devido a final.
Esto dispensados de reteno na fonte os juros vencidos relativamente a instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio ou de conta corrente, est sujeito a Imposto do Selo, taxa de 0,07%, sobre a mdia mensal obtida atravs dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30.
Sobre os juros cobrados em contas a descoberto tambm incide o Imposto do Selo, taxa de 4%.
2.
Conta Ordenado
IRS
Se o titular nada fizer, os juros so objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos;
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos, os juros so objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%.
Esta segunda opo apenas se revela vantajosa caso o rendimento do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior a 21,5%.
Imposto do S elo
O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio, est isento de Imposto do Selo, na parte em que no exceda, em cada ms, o montante do salrio mensalmente creditado na conta.
3.
Conta No Residente
IRS
Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos juros, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta no residente do titular e o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o titular por forma a garantir a tributao nesse Estado.
Imposto do S elo
O saldo em dvida, no caso de descoberto bancrio ou de conta corrente, est sujeito a Imposto do Selo, taxa de 0,07%, sobre a mdia mensal obtida atravs dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30.
4.
Depsito a Prazo
IRS
Residente
depsitos constitudos por prazos inferiores ou iguais a cinco anos 100% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte, taxa de 21,5%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a cinco anos e inferiores ou iguais a oito anos - Apenas 80% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 21,5%, acima referida, sobre 80% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 17,2%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a oito anos - Apenas 40% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 21,5%, acima referida, sobre 40% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 8,6%.
Se o titular nada fizer, a reteno na fonte de IRS referida taxa de 21,5% uma reteno na fonte definitiva, no havendo lugar ao englobamento do valor dos juros na sua Declarao de Rendimentos.
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua declarao, a reteno na fonte de IRS referida taxa de 21,5% uma reteno na fonte provisria.
No residente
depsitos constitudos por prazos inferiores ou iguais a cinco anos 100% do valor dos juros conta para efeitos de tributao em IRS. Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte, taxa de 21,5%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a cinco anos e inferiores ou iguais a oito anos apenas 80% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 21,5%, acima referida, sobre 80% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 17,2%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a oito anos apenas 40% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 21,5%, acima referida, sobre 40% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 8,6%.
10
A reteno na fonte de IRS referida taxa de 21,5% sobre os juros vencidos de depsitos a prazo de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus sempre uma reteno na fonte definitiva.
Se existir Conveno para evitar a dupla tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos juros, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta do titular no residente e o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o titular por forma a garantir a tributao nesse Estado.
IRC
Residentes
Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 21,5%, a ttulo de pagamento por conta do IRC devido a final.
11
No residentes
Os juros vencidos de depsitos a prazo de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 20%.
Caso Portugal tenha celebrado Conveno para evitar a dupla tributao (CDT) com o pas do domiclio do titular do rendimento, a taxa aplicvel pode ser reduzida se cumpridas as formalidades de preenchimento e entrega de formulrios especficos para accionar o CDT no prazo legalmente exigido pela lei fiscal.
O Decreto-Lei n. 34/2005, de 17 de Fevereiro, (transps para a ordem jurdica interna a Directiva n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de Junho), estabelece um regime fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efectuados entre sociedades associadas de Estados-membros diferentes. Nestes termos, sempre que os pagamentos desses rendimentos sejam efectuados entre entidades associadas, aplicam-se, nessas situaes, uma taxa reduzida de reteno na fonte de 5%, at 30 de Junho de 2013, e de 0%, a partir de 1 Julho de 2013.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge, descendente ou ascendente do transmitente.
12
5.
Contas Poupana-Habitao (CPH)
IRS
Juros:
Se o contribuinte nada fizer, os juros so objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos.
Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos, os juros sero objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%. Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e dever inserir os respectivos valores no Anexo E da sua Declarao de Rendimentos.
A opo pelo englobamento apenas se revelar vantajosa nos casos em que o rendimento do contribuinte seja tributado a uma taxa de IRS inferior a 21,5%.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita do saldo da conta, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o
13
beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
Outros benefcios
So reduzidos a metade os encargos dos actos notariais e do registo predial na compra de habitao prpria e permanente, beneficiando a prtica destes actos de um regime de prioridade ou urgncia gratuita.
CARTES
6.
Cartes de Dupla Funcionalidade (Dbito/Crdito)
Imposto do S elo
O Imposto do Selo, taxa de 0,07%, apurado:
sobre o crdito utilizado, em funo do nmero de meses (ou fraco) de utilizao, quando o prazo desta seja determinado ou determinvel;
sobre a mdia mensal do crdito utilizado, obtida atravs da soma dos saldos em dvida apurados diariamente, durante o ms, divididos por 30, quando o prazo de utilizao do crdito no seja determinado ou determinvel.
No entanto, no est sujeito a Imposto do Selo o valor em dvida no prazo de diferimento do pagamento dos bens ou servios, resultante do contrato, de que beneficie o titular.
CRD ITO
7.
Crdito Pessoal
IRS
14
Obras
No que respeita dedutibilidade dos encargos (juros e amortizaes da dvida com excepo das efectuadas por mobilizao dos saldos das contas poupana-habitao) relativos construo ou beneficiao de imveis para habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente comprovado para habitao permanente do arrendatrio, os limites da deduo so elevados progressivamente nos seguintes termos: se o rendimento colectvel for at 7.250, o limite da deduo 881,50; se o rendimento colectvel for at 17.979, o limite da deduo 709,20; se o rendimento colectvel for at 41.349, o limite da deduo 650,10, e se o rendimento colectvel for superior a 41.349, so dedutveis 30% do valor dos encargos at ao limite de 591.
O limite de deduo colecta permitido pode ser acrescido em 10%, no caso de imveis classificados na categoria A ou A+, de acordo com o certificado energtico atribudo nos termos do Decreto-Lei n 78/2006, de 4 de Abril. Esta deduo no pode ser cumulada com a deduo relativa a eventuais encargos com a aquisio de equipamentos novos de energias renovveis.
Sade
No que respeita dedutibilidade dos encargos com juros de dvidas contradas para o pagamento das despesas relacionadas com a sade, ser dedutvel colecta 30% das importncias a seguir referidas:
(i)
Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade do sujeito passivo e do seu agregado familiar, que sejam isentas de
15
IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 6%; ou (ii) Aquisio de bens e servios directamente relacionados com despesas de sade dos ascendentes e colaterais at ao 3 grau do sujeito passivo, que sejam isentas de IVA, ainda que haja renncia iseno, ou sujeitas taxa reduzida de 6%, desde que no possuam rendimentos superiores ao salrio mnimo nacional mais elevado e com aquele vivam em economia comum.
Imposto do S elo
Sobre o valor do crdito utilizado pelo titular incide Imposto do Selo, variando a taxa aplicvel em funo dos seguintes prazos:
Crdito de prazo inferior a um ano, por cada ms ou fraco 0,07%; Crdito de prazo igual ou superior a 1 ano e inferior a 5 anos 0,90%; Crdito de prazo igual ou superior a 5 anos 1%;
Sobre os juros cobrados pelo crdito utilizado tambm incide Imposto do Selo, taxa de 4%.
No entanto, esto isentos de Imposto do Selo os juros cobrados por emprstimos para a construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria. Desta forma, os juros referentes habitao adquirida para efeitos de arrendamento no beneficiam desta iseno. 8. Crdito Habitao
IRS
16
No que respeita dedutibilidade dos encargos (juros e amortizaes da dvida com excepo das efectuadas por mobilizao dos saldos das contas poupana-habitao) relativos aquisio, construo ou beneficiao de habitao prpria e permanente ou arrendamento devidamente
comprovado para habitao permanente do arrendatrio, os limites da deduo so elevados progressivamente nos seguintes termos:
se o rendimento colectvel for at 7.250, o limite da deduo 881,50; se o rendimento colectvel for at 17.979, o limite da deduo 709,20; se o rendimento colectvel for at 41.349, o limite da deduo 650,10, e se o rendimento colectvel for superior a 41.349, so dedutveis 30% do valor dos encargos at ao limite de 591.
O limite de deduo colecta permitido pode ser acrescido em 10%, no caso de imveis classificados na categoria A ou A+, de acordo com o certificado energtico atribudo nos termos do Decreto-Lei n 78/2006, de 4 de Abril. Esta deduo no pode ser cumulada com a deduo relativa a eventuais encargos com a aquisio de equipamentos novos de energias renovveis.
Imposto do S elo
Sobre o valor do crdito utilizado pelo titular para a aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria incide Imposto do Selo, variando a taxa aplicvel em funo dos seguintes prazos:
Crdito de prazo inferior a um ano, por cada ms ou fraco 0,04%; Crdito de prazo igual ou superior a 1 ano e inferior a 5 anos 0,5%;
17
Crdito de prazo igual ou superior a 5 anos 0,6%.
Esto isentos de Imposto do Selo, os juros cobrados por emprstimos para a aquisio, construo, reconstruo ou melhoramento de habitao prpria. Desta forma, os juros referentes habitao adquirida para efeitos de arrendamento no beneficiam desta iseno.
Esto tambm isentos de Imposto do Selo, os mtuos constitudos no mbito do regime legal do crdito habitao at ao montante do capital em dvida, quando deles resulte mudana instituio de crdito ou subrogao nos direitos e garantias do credor hipotecrio, nos termos do artigo 591 do Cdigo Civil.
18
TTULOS
9.
Aces nacionais
IRS
Residente
Dividendos:
O titular de aces nacionais residente em territrio portugus est sujeito a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, sobre montante total dos dividendos que lhe sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio.
Se o titular residente, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos, apenas ser considerado 50% do montante total dos dividendos que lhe sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio, sendo tributado s taxas aplicveis aos escales de rendimentos do titular.
M ais-valias:
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao tributado em IRS, taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces nacionais est isento de IRS.
19
Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular encontrase obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo (entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao de aces nacionais), deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces nacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces nacionais, o titular residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas, quando a contraparte da operao de alienao se encontre domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
No residente
Dividendos:
O titular de aces nacionais no residente em territrio portugus est sujeito a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, sobre o montante
20
total dos dividendos que lhe sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces nacionais, por um titular no residente e sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual tais mais-valias sejam imputveis, esto isentas de IRS;
Porm, esta iseno no aplicvel se:
o titular estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel; ou
se tratar de mais-valias realizadas com a alienao de aces em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras de participaes sociais, se encontrem em relao de domnio, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias tributado taxa especial de 20%.
21
IRC
Residentes
Dividendos:
Os rendimentos provenientes de aces nacionais distribudos ou colocados disposio do titular so considerados como proveitos ou ganhos do exerccio para efeitos de apuramento da sua matria colectvel.
No entanto, na determinao do lucro tributvel de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, estes rendimentos so deduzidos matria colectvel quando includos na base tributvel, desde que:
A sociedade que distribui os dividendos tenha sede ou direco efectiva em territrio portugus e esteja sujeita e no isenta de IRC;
A entidade beneficiria deste rendimento no seja abrangida pelo regime da transparncia fiscal;
A entidade beneficiria dos dividendos detenha directamente uma participao no capital social da entidade que distribui os dividendos no inferior a 10% ou com um valor de aquisio superior a 20.000.000 e esta tenha permanecido, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao distribuio deste rendimento ou, se detida h menos tempo, a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo.
Caso os dois ltimos requisitos acima mencionados no se encontrem preenchidos, a deduo matria colectvel apenas de 50% do montante relativo aos dividendos distribudos ou colocados disposio do titular.
22
Quando a participao social da entidade beneficiria dos dividendos no tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio, estes rendimentos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 21,5%, a qual revestir a natureza de pagamento por conta do IRC devido a final.
A deduo matria colectvel apenas de 50% do montante relativo aos dividendos distribudos ou colocados disposio do titular quando os rendimentos provenham de lucros que no tenham sido sujeitos a tributao efectiva, excepto quando a entidade beneficiria seja uma SGPS.
Os dividendos distribudos ou colocados disposio de instituies financeiras esto sujeitas a reteno na fonte, taxa de 21,5%, a qual revestir a natureza de pagamento por conta do IRC devido a final.
O rendimento proveniente de aces nacionais de que seja titular uma entidade que beneficie de iseno total ou parcial e no detenha as aces a que respeita este rendimento na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da sua colocao disposio, nem venha a mant-las durante o tempo necessrio para completar esse perodo, est sujeito a tributao autnoma taxa de 20%.
M ais-valias:
O saldo positivo apurado entre as mais-valias e menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces nacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel.
Por sua vez, o saldo negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizado com a transmisso onerosa de aces nacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel em apenas 50% do seu valor.
23
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a transmisso de aces nacionais detidas por perodos no inferiores a um ano e que correspondam a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada (ou com valor de aquisio no inferior a 20.000.000), considerado em apenas 50% do seu valor, sempre que, no exerccio anterior ao da realizao, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo exerccio seguinte, o valor da realizao correspondente totalidade do montante referente s aces nacionais alienadas seja, total ou parcialmente, reinvestido:
Na aquisio de participaes sociais representativas do capital de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
Na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento afectos explorao (com excepo dos adquiridos em estado de uso a entidades ou pessoas singulares com as quais existam relaes especiais).
No mbito do regime do reinvestimento das mais-valias acima mencionado, as transmisses onerosas de aces nacionais no podem ser efectuadas a entidades:
Domiciliadas numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas; ou
Com as quais existam relaes especiais, excepto quando se destinem realizao de capital social, caso em que se considera o reinvestimento totalmente concretizado quando o valor das
participaes sociais assim realizadas no seja inferior ao valor de mercado daquelas transmisses.
24
Os alienantes e adquirentes de aces nacionais, intervenientes no mercado de valores mobilirios quando se trate de titulares que sejam sujeitos passivos, so obrigados a entregar, por via electrnica, Declarao M odelo 4, nos 30 dias subsequentes operao, Direco-Geral dos Impostos, quando a respectiva alienao ou aquisio tenha sido realizada sem a interveno de instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como de notrios, conservadores e oficiais de justia.
No residente
Dividendos:
Os rendimentos provenientes de aces nacionais distribudos ou colocados disposio do titular, esto sujeito a reteno na fonte definitiva, taxa de 20%.
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas de residncia fiscal do titular, a taxa de reteno na fonte pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular deve cumprir, em Portugal, os formalismos legais necessrios.
Pode igualmente ser aplicada a Directiva M es-Filhas que prev a iseno dos lucros, nas condies estabelecidas no artigo 2 da Directiva n 90/435/CEE, de 23 de Julho, colocados disposio de entidade residente num Estado M embro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculado a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade, equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que ambas preencham condies equiparveis, e que esteja nas mesmas condies e que detenha directamente uma participao no capital da primeira no inferior a 10% ou com valor de aquisio no inferior a 20.000.000 e desde que esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante um ano.
25
Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies previstos na legislao comunitria aplicvel, antes da colocao dos dividendos disposio do titular no residente, este deve apresentar, perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte, declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado-M embro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.
Esto ainda isentos de IRC os dividendos colocados disposio de uma sociedade residente na Confederao Sua, nos termos e condies referidos no artigo 15 do Acordo entre a Comunidade Europeia e a Confederao Sua, que prev medidas equivalentes s previstas na Directiva n 2003/48/CE, do Conselho, de 3 de Junho, relativa tributao dos rendimentos da poupana sob a forma de juros, sempre que:
A sociedade beneficiria dos lucros tenha uma participao mnima directa de 25% no capital da sociedade que distribui os dividendos desde h pelo menos dois anos; e
Nos termos das convenes destinadas a evitar a dupla tributao celebradas por Portugal e pela Sua com quaisquer Estados terceiros, nenhuma das entidades tenha residncia fiscal nesse Estado terceiro; e
Ambas as entidades estejam sujeitas a imposto sobre o rendimento das sociedades sem beneficiarem de uma qualquer iseno e ambas revistam a forma de sociedade limitada.
Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies atrs referidos, antes da colocao dos dividendos disposio do titular no residente, este deve apresentar, perante a entidade que se encontra obrigada a efectuar a reteno na fonte, declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes da Confederao Sua.
26
M ais-valias:
As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces nacionais pelo titular esto isentas de tributao em Portugal, excepto se:
A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio portugus for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes;
A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas; ou
Se tratar de mais-valias realizadas com a alienao de aces em sociedades residentes em territrio portugus cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados ou que, sendo sociedades gestoras de participaes sociais, se encontrem em relao de domnio, a ttulo de dominantes, com sociedades dominadas, igualmente residentes em territrio portugus, cujo activo seja constitudo, em mais de 50%, por bens imobilirios a situados.
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia fiscal do titular alienante, regra geral, as mais-valias realizadas so imputveis ao Estado da residncia do titular alienante.
27
Os alienantes e adquirentes de aces, intervenientes no mercado de valores mobilirios quando se trate de titulares que sejam sujeitos passivos, so obrigados a entregar, por via electrnica, Declarao M odelo 4, nos 30 dias subsequentes operao, Direco-Geral dos Impostos, quando a respectiva alienao ou aquisio tenha sido realizada sem a interveno de instituies de crdito e sociedades financeiras, bem como de notrios, conservadores e oficiais de justia.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de aces nacionais est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
10.
Aces internacionais
IRS
Residente
Dividendos:
Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, a taxa do imposto sobre os dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
28
Em Portugal, estes dividendos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, sobre os rendimentos ilquidos, no momento em que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos apenas ser considerado 50% do montante dos dividendos distribudos ou colocados sua disposio, se a sociedade que distribui os dividendos for residente num Estado-M embro da Unio Europeia e se preencher os requisitos e as condies estabelecidos na legislao comunitria aplicvel.
Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies previstos na legislao comunitria aplicvel, antes da colocao dos dividendos disposio do titular residente, este deve apresentar declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado-M embro da Unio Europeia de que residente.
Quando receba ou sejam colocados sua disposio dividendos de aces internacionais sujeitos a imposto no Estado da sociedade que os distribuiu, o titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias:
imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou
fraco
da colecta do
IRS,
calculada antes
da deduo,
correspondente aos rendimentos que no Estado em causa possam ser tributados, lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.
29
No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aces internacionais taxa reduzida prevista na CDT.
Sempre que obtenha estes rendimentos, o titular encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
M ais-valias:
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao tributado em IRS, taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces internacionais est isento de IRS.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces internacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces internacionais, o titular residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas, quando a contraparte da operao de alienao se
30
encontre domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Sempre que obtenha mais-valias de aces internacionais, o titular encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
No residente
Dividendos:
O titular de aces internacionais no residente em territrio portugus no est sujeito a tributao em Portugal sobre os dividendos que lhes sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio pela sociedade emitente ou por entidade mandatada ou que aja por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
M ais-valias:
As
mais-valias
realizadas
por
um
titular
no
residente,
sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, em caso de alienao de aces internacionais no se encontram sujeitas a tributao em IRS.
IRC
Residente
Dividendos:
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, a taxa de reteno na fonte aplicvel aos dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os formalismos legais necessrios.
31
No entanto, na determinao do lucro tributvel de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, estes rendimentos so deduzidos matria colectvel quando includos na base tributvel, desde que (i) a entidade residente detenha uma participao directa no capital da sociedade que distribui os dividendos no inferior a 10% ou com um valor de aquisio no inferior a 20.000.000 e esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo e (ii) a entidade que distribui os lucros seja residente num Estado M embro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculada a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que ambas preencham condies equiparveis, e preencha os requisitos e as condies estabelecidos no artigo 2. da Directiva M es-Filhas.
Neste mbito, a entidade residente deve provar que a entidade participada cumpre o artigo 2 da Directiva M es-Filhas, mediante declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do EstadoM embro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.
So ainda deduzidos matria colectvel, quando includos na base tributvel, os dividendos distribudos a entidades residentes em territrio portugus, por sociedades afiliadas residentes em pases africanos de lngua oficial portuguesa e em Timor-Leste, desde que verificadas as seguintes condies:
a entidade beneficiria dos lucros esteja sujeita e no isenta de IRC e a sociedade afiliada esteja sujeita e no isenta a um imposto sobre o rendimento anlogo ao IRC;
32
a entidade beneficiria detenha, de forma directa, uma participao que represente, pelo menos, 25% do capital da sociedade afiliada durante um perodo no inferior a dois anos;
os dividendos distribudos provenham de lucros da sociedade afiliada que tenham sido tributados a uma taxa no inferior a 10% e no resultem de actividades geradoras de rendimentos passivos,
designadamente royalties, mais-valias e outros rendimentos relativos a valores mobilirios, rendimentos de imveis situados fora do pas de residncia da sociedade, rendimentos da actividade seguradora oriundos predominantemente de seguros relativos a bens situados fora do territrio de residncia da sociedade ou de seguros respeitantes a pessoas que no residam nesse territrio, rendimentos de operaes prprias da actividade bancria no dirigidas principalmente ao mercado desse territrio.
A entidade residente titular da participao na sociedade afiliada residente em pases africanos de lngua oficial portuguesa ou em Timor-Leste deve dispor da prova da verificao das condies de que depende a deduo.
Quando receba ou sejam colocados disposio do titular dividendos de aces internacionais sujeitos a reteno na fonte no Estado da sociedade que os distribuiu, o titular tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRC proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou
Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos dos custos ou perdas directa ou indirectamente suportados para a sua obteno.
33
No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aces internacionais taxa reduzida prevista na CDT.
M ais-valias:
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel.
Por sua vez, o saldo negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizado com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel em apenas 50% do seu valor.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias obtidas com aces internacionais detidas por perodos no inferiores a um ano e que correspondem a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada (ou com valor de aquisio no inferior a 20.000.000) so consideradas em apenas 50% do seu valor sempre que, no exerccio anterior ao da realizao, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo exerccio seguinte, o valor da realizao correspondente totalidade do montante referente s aces internacionais alienadas for, total ou parcialmente reinvestido:
Na aquisio de participaes sociais no capital de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
Na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento afectos explorao (com excepo dos adquiridos em
34
estado de uso a entidades ou pessoas singulares com os quais existam relaes especiais).
No mbito do regime do reinvestimento das mais-valias acima mencionado, as transmisses onerosas de aces internacionais no podem ser efectuadas com entidades:
Com as quais existam relaes especiais, excepto quando se destinem realizao de capital social, caso em que o reinvestimento considerar-se- totalmente concretizado quando o valor das participaes sociais assim realizadas no seja inferior ao valor de mercado daquelas transmisses.
No residente
Dividendos:
Os dividendos distribudos ou colocados disposio do titular de aces internacionais no esto sujeitos a tributao em Portugal.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
Imposto do selo
A transmisso gratuita de aces internacionais ocorrida em territrio portugus no est sujeita a Imposto do Selo.
35
11.
American Depositary Receipts (ADR)
IRS
Residente
Dividendos:
Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, a taxa do imposto sobre os dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Em Portugal, estes dividendos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, sobre os rendimentos ilquidos, no momento em que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento deste rendimento na sua Declarao de Rendimentos apenas ser considerado 50% do montante dos dividendos distribudos ou colocados sua disposio, se a sociedade que distribui os dividendos for residente num Estado-M embro da Unio Europeia e se preencher os requisitos e as condies estabelecidos na legislao comunitria aplicvel.
Para efeitos da comprovao do preenchimento dos requisitos e condies previstos na legislao comunitria aplicvel, antes da colocao dos dividendos disposio do titular residente, este deve apresentar declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do Estado-M embro da Unio Europeia de que residente.
36
Quando receba ou sejam colocados sua disposio dividendos de aces internacionais sujeitos a imposto no Estado da sociedade que os distribuiu, o titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias:
fraco
da colecta do
IRS,
calculada antes
da deduo,
correspondente aos rendimentos que no Estado em causa possam ser tributados, lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.
No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aces internacionais taxa reduzida prevista na CDT.
Sempre que obtenha estes rendimentos, o titular encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
M ais-valias:
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes da alienao tributado em IRS, taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
37
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de aces nacionais est isento de IRS.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces internacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
Para apuramento do saldo positivo ou negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a alienao de aces internacionais, o titular residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas, quando a contraparte da operao de alienao se encontre domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Sempre que obtenha mais-valias de aces internacionais, o titular encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
No residente
Dividendos:
O titular de aces internacionais no residente em territrio portugus no est sujeito a tributao em Portugal sobre os dividendos que lhes sejam distribudos ou que sejam colocados sua disposio pela sociedade emitente ou por entidade mandatada ou que aja por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
M ais-valias:
38
As
mais-valias
realizadas
por
um
titular
no
residente,
sem
estabelecimento estvel em territrio portugus, em caso de alienao de aces internacionais no se encontram sujeitas a tributao em IRS.
IRC
Residente
Dividendos:
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, a taxa de reteno na fonte aplicvel aos dividendos a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir os formalismos legais necessrios. No entanto, na determinao do lucro tributvel de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial, cooperativas e empresas pblicas, com sede ou direco efectiva em territrio portugus, estes rendimentos so deduzidos matria colectvel quando includos na base tributvel, desde que a (i) entidade residente detenha uma participao directa no capital da sociedade que distribui os dividendos no inferior a 10% ou com um valor de aquisio no inferior a 20.000.000 e esta tenha permanecido na sua titularidade, de modo ininterrupto, durante o ano anterior data da colocao disposio dos lucros ou, se detida h menos tempo, desde que a participao seja mantida durante o tempo necessrio para completar aquele perodo e (ii) a entidade que distribui os lucros seja residente num Estado M embro do Espao Econmico Europeu que esteja vinculada a cooperao administrativa no domnio da fiscalidade equivalente estabelecida no mbito da Unio Europeia, desde que ambas preencham condies equiparveis, e preencha os requisitos e as condies estabelecidos no artigo 2. da Directiva M es-Filhas.
39
Neste mbito, o sujeito passivo deve provar que a entidade participada cumpre o artigo 2 da Directiva M es-Filhas, mediante declarao confirmada e autenticada pelas autoridades fiscais competentes do EstadoM embro da Unio Europeia ou do Espao Econmico Europeu de que residente.
Quando receba ou sejam colocados disposio do titular dividendos de aces internacionais sujeitos a reteno na fonte no Estado da sociedade que os distribuiu, o titular tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRC proporcional aos dividendos lquidos, que corresponder menor das seguintes importncias:
Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou Fraco do IRC, calculado antes da deduo, correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos dos custos ou perdas directa ou indirectamente suportados para a sua obteno.
No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o Estado da residncia da sociedade emitente das aces internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no Estado de residncia da sociedade emitente das aces internacionais taxa reduzida prevista na CDT.
M ais-valias:
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel.
Por sua vez, o saldo negativo entre as mais-valias e as menos-valias realizado com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular
40
concorre para a formao do seu lucro tributvel em apenas 50% do seu valor.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias obtidas com aces internacionais detidas por perodos no inferiores a um ano e que correspondem a, pelo menos, 10% do capital social da sociedade participada (ou com valor de aquisio no inferior a 20.000.000) so consideradas em apenas 50% do seu valor sempre que, no exerccio anterior ao da realizao, no prprio exerccio ou at ao fim do segundo exerccio seguinte, o valor da realizao correspondente totalidade do montante referente s aces internacionais alienadas for, total ou parcialmente reinvestido:
Na aquisio de participaes sociais no capital de sociedades comerciais ou civis sob a forma comercial;
Na aquisio, produo ou construo de activos fixos tangveis, de activos biolgicos que no sejam consumveis ou em propriedades de investimento afectos explorao (com excepo dos adquiridos em estado de uso a entidades ou pessoas singulares com os quais existam relaes especiais).
No mbito do regime do reinvestimento das mais-valias acima mencionado, as transmisses onerosas de aces internacionais no podem ser efectuadas com entidades:
Com as quais existam relaes especiais, excepto quando se destinem realizao de capital social, caso em que o reinvestimento considerar-se- totalmente concretizado quando o valor das
41
participaes sociais assim realizadas no seja inferior ao valor de mercado daquelas transmisses.
No residente
Dividendos:
Os dividendos distribudos ou colocados disposio do titular de aces internacionais no esto sujeitos a tributao em Portugal.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas com a transmisso onerosa de aces internacionais pelo titular no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
Imposto do selo
A transmisso gratuita de aces internacionais ocorrida em territrio portugus no est sujeita a Imposto do Selo.
12.
Obrigaes nacionais
IRS
Residente
Juros:
Se o titular nada fizer, os juros de obrigaes nacionais esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento obrigatrio destes juros na sua Declarao de Rendimentos.
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros obtidos com os demais rendimentos, os juros de
42
obrigaes nacionais esto sujeitos a reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%.
M ais-valias:
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes nacionais so tributadas, em sede de IRS, taxa especial de 20%.
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menosvalias resultante da alienao de obrigaes nacionais est isento de IRS.
No residente
Juros:
43
Os juros de obrigaes nacionais, integradas em sistemas centralizados reconhecidos nos termos do Cdigo dos Valores M obilirios e na legislao complementar, de que seja beneficirio efectivo um titular no residente esto isentos de tributao em territrio portugus nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios
representativos de dvida.
o beneficirio efectivo dispuser, em territrio portugus, de estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;
o beneficirio efectivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel;
Se esta iseno no se aplicar, os juros vencidos de obrigaes nacionais de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus so tributadas por reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas do titular de obrigaes nacionais, a taxa de reteno na fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular no residente deve cumprir, em Portugal, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele
44
Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos juros, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes rendimentos. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a tributao efectiva nesse pas.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes nacionais so isentas de tributao em Portugal.
o beneficirio efectivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de obrigaes nacionais est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
45
13.
Obrigaes nacionais de cupo zero
IRS
Residente
Rendimentos de capitais:
O rendimento resultante da diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso qualificado como rendimento de capitais (e no mais-valias) para efeitos de tributao em sede de IRS.
Se o titular, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento deste rendimento com os demais por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos, este rendimento ser objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%.
Para este efeito, o titular do rendimento deve solicitar junto da entidade pagadora um documento comprovativo do rendimento auferido e do imposto retido na fonte e deve inserir os respectivos valores no Anexo E da sua Declarao de Rendimentos.
O documento comprovativo deve ser junto Declarao de Rendimentos do titular e deve conter declarao expressa deste autorizando a DirecoGeral dos Impostos a averiguar, junto da entidade pagadora, se em nome do titular ou em nome dos membros do seu agregado familiar existem, relativamente ao ano a que se reporta a Declarao de Rendimentos, outros rendimentos da mesma natureza, caso contrrio no considerada a opo pelo englobamento.
A opo pelo englobamento apenas se revela vantajosa caso o rendimento do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior a 21,5%.
M ais-valias:
46
O saldo positivo anual entre as mais-valias e as menos valias realizadas por um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes nacionais so tributadas taxa especial de 20%.
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menosvalias resultante da alienao de obrigaes nacionais de cupo zero internacionais est isento de IRS.
No residente
O rendimento resultante da diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso qualificado como rendimento de capitais (e no mais-valias) para efeitos de tributao em sede de IRS.
Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais de cupo zero, integradas em sistemas centralizados reconhecidos nos termos do Cdigo dos Valores M obilirios e na legislao complementar, esto isentos de tributao em territrio portugus nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida.
47
Se esta iseno no se aplicar, os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais de cupo zero de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus so tributadas por reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
No entanto, se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, a taxa de reteno na fonte definitiva pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular no residente deve cumprir os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Sem prejuzo da reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o Estado da residncia do titular no residente, que vise permitir que este rendimento seja sujeito a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel neste ltimo Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo do rendimento, este rendimento ser tributado no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, a entidade pagadora do rendimento prestar DirecoGeral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, bem como data do pagamento e o montante do rendimento. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do Estado onde resida o titular por forma a garantir a tributao nesse Estado.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes nacionais de cupo zero so isentas de tributao em Portugal.
Esta iseno no aplicvel se:
48
Neste caso, o saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias tributado taxa especial de 20%.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de obrigaes nacionais de cupo zero est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
14.
Obrigaes internacionais
IRS
Residente
Juros:
Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes internacionais, a taxa de reteno na fonte do imposto sobre os juros a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel.
49
Para este efeito, o titular residente deve cumprir, no pas da sociedade emitente, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Em Portugal, os juros vencidos de obrigaes internacionais de que seja titular um residente em territrio portugus, esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no momento em que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
Quando receba juros de obrigaes internacionais sujeitos a imposto no pas da sociedade emitente, o titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional aos juros lquidos, que corresponde menor das seguintes importncias:
fraco
da colecta do
IRS,
calculada antes
da deduo,
correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.
No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no estrangeiro taxa reduzida prevista na CDT.
M ais-valias:
O saldo positivo anual entre as mais-valias e as menos valias realizadas por um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes internacionais so tributadas taxa especial de 20%.
50
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menosvalias resultante da alienao de obrigaes internacionais est isento de IRS.
No residente
Juros:
Os juros vencidos de obrigaes internacionais de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no esto sujeitos a tributao em Portugal.
M ais-valias:
As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes internacionais no esto sujeitas a tributao em Portugal.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de obrigaes internacionais ocorrida em territrio portugus a favor de titulares individuais no est sujeita a Imposto do Selo.
15.
Obrigaes internacionais de cupo zero
IRS
Residente
Se existir Conveno para evitar a Dupla Tributao (CDT) celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes
51
internacionais de cupo zero, a taxa de reteno na fonte do imposto sobre o rendimento a pagar no pas da residncia da sociedade emitente pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular residente deve cumprir, no pas da sociedade emitente, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
Em Portugal, o rendimento resultante da diferena entre o valor de reembolso e o preo de emisso qualificado como rendimento de capitais (e no como mais-valias) e est sujeito a reteno na fonte definitiva taxa de 21,5%, no momento em que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus por entidades residentes neste territrio, mandatadas ou que ajam por conta da sociedade emitente ou dos titulares.
Quando receba rendimentos de obrigaes internacionais de cupo zero sujeitos a imposto no pas da sociedade emitente, o titular residente tem direito a um crdito de imposto por dupla tributao internacional, dedutvel at concorrncia da parte da colecta do IRS proporcional ao rendimento lquido, que corresponde menor das seguintes importncias:
fraco
da colecta do
IRS,
calculada antes
da deduo,
correspondente aos rendimentos que no pas em causa possam ser tributados, lquidos das dedues especificas previstas no Cdigo do IRS.
No entanto, se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia da sociedade emitente das obrigaes internacionais, o crdito de imposto por dupla tributao internacional no ultrapassa o imposto pago no estrangeiro taxa reduzida prevista na CDT.
M ais-valias:
52
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes internacionais de cupo zero so tributadas taxa especial de 20%. At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menosvalias resultante da alienao de obrigaes internacionais de cupo zero est isento de IRS.
No residente
Os rendimentos de obrigaes internacionais de cupo zero de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no esto sujeitas a tributao em Portugal.
M ais-valias:
As mais-valias de obrigaes internacionais de cupo zero realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus no esto sujeitas a tributao em Portugal.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de obrigaes internacionais de cupo zero ocorrida em territrio portugus a favor de titulares individuais no est sujeita a Imposto do Selo.
16.
Warrants
IRS
Residente
53
So consideradas como mais-valias sujeitas a IRS, as seguintes operaes relativas a warrants autnomos:
A negociao do warrant anteriormente ao exerccio; ou
O exerccio do warrant, quer envolva a entrega do activo subjacente (liquidao fsica), quer envolva a entrega de numerrio
correspondente diferena entre o preo do activo subjacente e o preo do exerccio (liquidao financeira).
So considerados como mais-valias sujeitas a IRS, os rendimentos lquidos, apurados em cada ano, correspondentes, no momento do exerccio, diferena positiva entre:
o preo de mercado do activo subjacente e o preo de exerccio acrescido do prmio do warrant autnomo, no caso de se tratar de warrant de compra; ou o preo de exerccio deduzido do prmio do warrant autnomo e o preo de mercado do activo subjacente, se se tratar de warrant de venda.
Em caso de no exerccio do warrant autnomo, o encargo suportado correspondente ao prmio no fiscalmente dedutvel.
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants autnomos tributado taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente encontra-se obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as maisvalias e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants
54
autnomos, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G juntamente da sua Declarao de Rendimentos.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants autnomos) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
Para apuramento do saldo positivo ou negativo (entre as mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a warrants autnomos), o titular residente no pode deduzir, aos ganhos que obtenha, as perdas apuradas, quando a contraparte da operao se encontre domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
No residente
As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual as mesmas sejam imputveis, com a transmisso onerosa de warrants autnomos emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociados em mercados
regulamentados de bolsa, esto isentas de IRS.
Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de warrants est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
55
17.
Certificados
IRS
Residente
A diferena positiva, quando exista, entre o valor mnimo garantido e o valor de subscrio dos Certificados considerada como rendimento de capitais sujeito a IRS.
Os rendimentos de capitais decorrentes de Certificados esto sujeitos a imposto no momento da respectiva colocao disposio do titular, sendo tributados por reteno na fonte provisria taxa de 16,5%.
O titular dever englobar este rendimento ilquido que, em consequncia, ser tributado s taxas gerais aplicveis ao seu rendimento colectvel, podendo no entanto deduzir colecta do IRS a importncia j retida na fonte a ttulo provisrio.
M ais-valias:
Os restantes rendimentos resultantes de operaes relativas a Certificados so qualificados como mais-valias, designadamente os seguintes:
a diferena entre o valor mnimo garantido e o valor do activo subjacente, quando este for superior;
no caso de Certificados que limitam os ganhos a um valor mximo, a diferena entre o valor de subscrio e o valor do activo subjacente ou o valor mximo fixado (se este for inferior ao valor do activo subjacente);
56
no caso de Certificados que conferem o direito a receber um valor calculado por comparao de preos do activo subjacente apurados em momentos distintos, a diferena entre o valor de subscrio e o valor calculado por comparao de preos do activo subjacente apurados em momentos distintos.
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultantes de operaes com Certificados tributado taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular residente encontrase obrigado apresentao do Anexo G juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a Certificados, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G juntamente da sua Declarao de Rendimentos.
57
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias resultante de operaes relativas a Certificados) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
Para apuramento do saldo entre as mais-valias e as menos-valias respeitantes a operaes relativas a Certificados, no relevam as perdas apuradas quando a contraparte da operao se encontre domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
No residente
A diferena positiva, quando exista, entre o valor mnimo garantido e o valor de subscrio, ser tributada por reteno na fonte definitiva taxa de 21,5%, no momento da respectiva colocao disposio do titular no residente.
58
M ais-valias:
As mais-valias realizadas por um titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus ao qual as mesmas sejam imputveis, com a transmisso onerosa de Certificados emitidos por entidades residentes em territrio portugus e negociadas em mercados regulamentados de bolsa, esto isentas de IRS.
Porm, esta iseno no aplicvel caso o titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de Certificados est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
59
FUNDOS
18.
Fundos de Investimento Imobilirio (FII) Nacionais
IRS
Residente
Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):
Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), fora do mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos de IRS.
Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FII, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos lucros de partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.
Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), no mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.
O imposto retido ou devido ao nvel do FII, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos rendimentos distribudos.
60
M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais, apurado durante o ano pelo titular residente, tributado em IRS taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as maisvalias ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais, deve para este efeito assinalar o campo adequado da sua Declarao de Rendimentos.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
61
No residente
Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de unidades de participao em FII Nacionais) esto isentos de IRS.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais esto isentas de IRS.
Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
IRC
Residentes
Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais (constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados disposio de uma entidade residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FII Nacionais), no esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos para efeitos de apuramento da sua matria colectvel, em sede de IRC.
62
O imposto retido ou devido ao nvel do FII, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de imposto por conta do IRC devido a final. A entidade residente beneficiria do rendimento pode deduzir 50% dos lucros provenientes de partes sociais includos nos rendimentos distribudos, desde que observados os demais requisitos legais aplicveis.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais, apurado durante o ano pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel, em sede de IRC.
No residentes
Os rendimentos de unidades de participao em FII Nacionais, (constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados disposio de uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o res gate de unidades de participao em FII Nacionais) esto isentos de IRC.
As mais-valias realizadas por uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em FII Nacionais esto isentas de IRC, excepto se:
63
A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio portugus for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes;
A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas.
Imposto do S elo
As transmisses gratuitas de valores aplicados em FII Nacionais no esto sujeitas a Imposto do Selo.
As comisses e outras contraprestaes cobradas nas operaes sobre certificados representativos de unidades de participao em FII Nacionais esto isentas de Imposto do Selo.
19.
Fundos de Investimento Mobilirio (FIM) Nacionais
IRS
Residente
Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o res gate das unidades de participao em FIM Nacionais), fora do mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos de IRS.
64
Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FIM , na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos lucros de partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.
Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FIM ), no mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.
O imposto retido ou devido ao nvel do FIM , na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos rendimentos distribudos.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais, apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as maisvalias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.
65
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
No residente
Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular no residente sem estabelecimento estvel (incluindo os rendimentos obtidos com o res gate de unidades de participao em FIM Nacionais) em territrio portugus esto isentos de IRS.
Se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos rendimentos, incluindo os obtidos aquando da cesso, do reembolso ou res gate de unidades de participao, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o agente pagador prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes rendimentos.
66
Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a tributao efectiva nesse pas.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais esto isentas de IRS.
Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel. IRC
Residentes
Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais (constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados disposio de uma entidade residente (incluindo os rendimentos obtidos com o res gate das unidades de participao em FIM Nacionais), no esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos para efeitos de apuramento da sua matria colectvel, em sede de IRC.
O imposto retido ou devido ao nvel do FIM , na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. A entidade residente beneficiria do rendimento pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos rendimentos distribudos, desde que observados os demais requisitos legais aplicveis.
67
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais, apurado durante o ano pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel em sede de IRC.
No residentes
Os rendimentos de unidades de participao em FIM Nacionais, (constitudos e a operar de acordo com a legislao nacional) distribudos ou colocados disposio de uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de unidades de participao em FIM Nacionais) esto isentos de IRC.
As mais-valias realizadas por uma entidade no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em FIM Nacionais esto isentas de IRC, excepto se:
A entidade no residente e sem estabelecimento estvel em territrio portugus for detida, directa ou indirectamente, em mais de 25% por entidades residentes; A entidade estiver domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas.
Imposto do S elo
68
As transmisses gratuitas de valores aplicados em FIM Nacionais no esto sujeitas a Imposto do Selo.
As comisses e outras contraprestaes cobradas nas operaes sobre certificados representativos de unidades de participao em FIM Nacionais esto isentas de Imposto do Selo.
20.
Fundos Especiais de Investimento (FEI) Nacionais
IRS
Residente
Os rendimentos de unidades de participao em FEI Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FEI Nacionais), fora do mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, esto isentos de IRS.
Porm, o titular residente pode optar pelo englobamento destes rendimentos. Neste caso, o imposto retido ou devido ao nvel do FEI Nacionais, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria, podendo o titular residente deduzir 50% dos lucros de partes sociais incorporados nos rendimentos distribudos.
Os rendimentos de unidades de participao em FEI Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate das unidades de participao em FEI Nacionais), no mbito de uma actividade comercial, industrial ou agrcola, no esto sujeitos a reteno na fonte e so considerados como proveitos ou ganhos.
69
O imposto retido ou devido ao nvel do FEI, na proporo das unidades de participao, assume a natureza de reteno na fonte provisria. O titular residente pode deduzir 50% dos lucros de partes sociais includos nos rendimentos distribudos.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FEI, apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as maisvalias ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FEI, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em FEI) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
No residente
70
Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em FEI Nacionais distribudos ou colocados disposio do titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos com o resgate de unidades de participao em FEI Nacionais) esto isentos de IRS.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em FEI Nacionais esto isentas de IRS.
Porm, esta iseno no aplicvel se o titular no residente estiver domiciliado numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
71
ORGANIS MOS DE INVES TIMENTO COLECTIVO ES TRANGEIROS
21.
Organismos de Investimento Colectivo Estrangeiros (OICVM Estrangeiros)
IRS
Residente
Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em OICVM Estrangeiros distribudos ou colocados disposio do titular residente (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular residente com o resgate das unidades de participao em OICVM Estrangeiros) esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros, apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
72
Sempre que obtenha rendimentos desta categoria, o titular encontra-se obrigado apresentao do Anexo J juntamente com a sua Declarao de Rendimentos.
No residente
Os rendimentos respeitantes a unidades de participao em OICVM Estrangeiros distribudos ou colocados disposio do titular no residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus, obtidos com o resgate (incluindo os rendimentos de unidades de participao em OICVM Estrangeiros) no se encontram sujeitos a IRS.
Se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos rendimentos, incluindo os obtidos aquando da cesso, do reembolso ou resgate de unidades de participao nos OICVM Estrangeiros, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
73
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante destes rendimentos. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a tributao efectiva nesse pas.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
IRC
Residentes
Em Portugal, os rendimentos derivados de unidades de participao em OICVM Estrangeiros constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no momento em que sejam distribudos ou colocados disposio da entidade residente, devero ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos de apuramento da sua matria colectvel em sede de IRC.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de unidades de participao em OICVM Estrangeiros constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, apurado durante o ano pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel, em sede de IRC.
74
No residentes
Os rendimentos respeitantes a participaes em unidades de participao em OICVM Estrangeiros, distribudos ou colocados disposio de entidade no residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus, (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular no residente com o res gate de participaes em unidades de participao em OICVM Estrangeiros constitudo ao abrigo de legislao estrangeira) no se encontram sujeitos a IRC.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes em unidades de participao em OICVM Estrangeiros constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
22.
Exchange Traded Funds (ETF)
IRS
Residente
Em Portugal, os rendimentos derivados de ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no momento em que forem pagos ou colocados disposio do titular residente em territrio portugus por entidades residentes neste territrio (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular residente com o resgate de
75
participaes no ETF), mandatadas ou que ajam por conta do ETF ou dos seus titulares.
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, apurado durante o ano pelo titular residente tributado em IRS taxa especial de 20%, sem prejuzo de o titular residente optar pelo seu englobamento.
Se o titular residente optar pelo englobamento do saldo entre as mais-valias ou menos-valias resultante da transmisso onerosa de participaes em ETF estrangeiros, deve para este efeito assinalar o campo adequado do Anexo G da sua Declarao de Rendimentos.
Caso o titular residente opte pelo englobamento, o saldo negativo (entre as mais-valias e as menos-valias, resultante da transmisso onerosa de participaes em ETF estrangeiros) apurado num determinado ano pode ser reportado para os dois anos seguintes, podendo ser deduzido aos rendimentos com a mesma natureza que o titular residente venha a apurar nesses dois anos, permitindo-lhe assim reduzir a tributao daqueles rendimentos.
76
No residente
Os rendimentos distribudos ou colocados disposio do titular no residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular no residente com o res gate de participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira) no se encontram sujeitos a IRS.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
IRC
Residentes
Em Portugal, os rendimentos derivados de ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no momento em que sejam distribudos ou colocados disposio da entidade residente, devero ser considerados como proveitos ou ganhos para efeitos de apuramento da sua matria colectvel em sede de IRC.
77
O saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias resultante da transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, apurado durante o ano pela entidade residente, concorre para a formao do seu lucro tributvel, em sede de IRC.
No residentes
Os rendimentos respeitantes a participaes em ETF, distribudos ou colocados disposio de entidade no residente, sem estabelecimento estvel em territrio portugus, (incluindo os rendimentos obtidos pelo titular no residente com o resgate de participaes em ETF constitudo ao abrigo de legislao estrangeira) no se encontram sujeitos a IRC.
As mais-valias realizadas pelo titular no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus com a transmisso onerosa de participaes em ETF constitudos ao abrigo de legislao estrangeira, no se encontram sujeitas a tributao em Portugal.
78
S EGUROS
23.
United Linked
IRS
Residentes
As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que constituam direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam por estes objecto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros e operaes do ramo Vida e os respectivos prmios pagos ou importncias investidas considerada rendimento de capitais para efeitos de tributao do titular em IRS.
Estes rendimentos esto sujeitos a tributao diferenciada em funo do prazo de vigncia do contrato decorrido:
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do contrato representa menos de 35% da totalidade dos prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%;
79
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o resgate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 80% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 17,2%;
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o resgate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 40% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 8,6%.
A reteno na fonte taxa de 21,5% acima referida uma reteno na fonte definitiva, pelo que no h lugar a englobamento obrigatrio dos rendimentos pelo titular.
Porm, o titular, atendendo sua concreta situao tributria, pode optar pelo englobamento destes rendimentos com os restantes rendimentos por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos. Neste caso, a reteno na fonte efectuada passa a ter a natureza de reteno na fonte provisria.
80
A opo pelo englobamento apenas se revela vantajosa caso o rendimento do titular seja tributado a uma taxa de IRS inferior s taxas efectivas acima referidas.
Os encargos despendidos com prmios de seguros de vida que garantam exclusivamente os riscos de morte, invalidez ou reforma por velhice, neste ltimo caso desde que o benefcio seja garantido aps os 55 anos de idade e 5 anos de durao de contrato, relativos ao titular ou aos seus dependentes, pagos pelo titular ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do
contribuinte, so dedutveis colecta em 25%, com os seguintes limites: Seguros de Vida (Ano 2010) Investimento para obter mximo benefcio fiscal Por contribuinte 260 Por casal 520 Por contribuinte 65 Por casal 130 Mximo benefcio fiscal
S relevam para este efeito os prmios de seguro que no garantam o pagamento, e este se no verifique, nomeadamente por regaste ou adiantamento, de qualquer mencionadas. capital em vida fora das condies
81
IRC
So considerados custos ou perdas do exerccio, at ao limite de 15% das despesas com o pessoal, os suportados com contratos de seguros de vida, que garantam, exclusivamente invalidez ou risco de morte a favor dos trabalhadores da empresa, desde que se verifiquem, cumulativamente, as seguintes condies:
Os benefcios devem ser estabelecidos para a generalidade dos trabalhadores permanentes da empresa ou no mbito de instrumento de regulamentao colectiva de trabalho para as classes profissionais onde os trabalhadores se inserem;
Os benefcios devem ser estabelecidos segundo um critrio objectivo e idntico para todos os trabalhadores ainda que no pertencentes mesma classe profissional, salvo em cumprimento de instrumentos de regulamentao colectiva de trabalho;
A gesto e disposio das importncias despendidas no pertenam prpria empresa, os contratos de seguros sejam celebrados com empresas de seguros que possuam sede, direco efectiva ou estabelecimento estvel em territrio portugus, ou com empresas de seguros que estejam autorizadas a operar neste territrio em livre prestao de servios; e
No sejam considerados rendimentos do trabalho dependente.
Quando no forem considerados custos nos termos supra, podem ser aceites como custos para efeitos fiscais as importncias despendidas com seguros do ramo Vida, desde que constituam rendimentos do trabalho dependente dos respectivos beneficirios.
82
Imposto do S elo
A transmisso gratuita dos crditos relativos a United Linked, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo:
nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente;
crditos provenientes de seguros de vida.
Os prmios e comisses relativos a seguros do ramo Vida esto isentos de Imposto do Selo.
24.
Seguros do ramo Vida de Capitalizao
IRS
Residentes As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que constituam direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam por estes objecto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros do ramo Vida de capitalizao e os respectivos prmios pagos ou importncias investidas considerada rendimentos de capitais para efeitos de tributao do titular em IRS.
83
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%;
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o res gate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 80% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 17,2%;
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o res gate ou reembolso, ainda que parcial, ocorre depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 40% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 8,6%.
84
contribuinte, so dedutveis colecta em 25%, com os seguintes limites:
85
Seguros de Vida (Ano 2010) Investimento para obter mximo benefcio fiscal Por contribuinte 260 Por casal 520 Por contribuinte 65 Por casal 130 Mximo benefcio fiscal
IRC
86
Quando no forem considerados custos nos termos supra, podem ainda ser aceites como custos para efeitos fiscais as importncias despendidas com seguros do ramo Vida, desde que constituam rendimentos do trabalho dependente dos respectivos beneficirios.
Imposto do S elo
A transmisso gratuita dos crditos relativos a seguros do ramo Vida de capitalizao, designadamente por morte do titular, est sujeita a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo:
nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente; crditos provenientes de seguros de vida.
87
25.
Seguros de Vida
IRS
Residentes
As importncias despendidas, obrigatria ou facultativamente, pela entidade patronal com seguros e operaes do ramo Vida, desde que constituam direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, bem como as que, no constituindo direitos adquiridos e individualizados dos respectivos beneficirios, sejam por estes objecto de resgate, adiantamento, remio ou qualquer outra forma de antecipao da correspondente disponibilidade, ou, em qualquer caso, de recebimento em capital, so consideradas rendimentos de trabalho dependente.
A diferena positiva entre os montantes pagos a ttulo de resgate, adiantamento ou vencimento de seguros de vida e os respectivos prmios pagos ou importncias investidas so considerados rendimentos de capitais para efeitos de tributao do titular em IRS.
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade da vigncia do contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e/ou o resgate ou reembolso ocorre antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%;
88
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 80% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 17,2%;
Se o montante dos prmios pagos na primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade dos prmios pagos e o resgate ou reembolso ocorre depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 40% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 8,6%.
89
contribuinte, so dedutveis colecta em 25%, com os seguintes limites:
Seguros de Vida (Ano 2010) Investimento para obter mximo benefcio fiscal Por contribuinte 260 Por casal 520 Por contribuinte 65 Por casal 130 Mximo benefcio fiscal
90
IRC
Imposto do S elo
A transmisso gratuita de crditos provenientes de um seguro de vida no est sujeita a Imposto do Selo.
91
26.
Seguro de S ade
IRS
Residentes
Os custos com prmios de seguros que cubram exclusivamente risco de sade do contribuinte ou dos seus dependentes, pagos por aqueles ou por terceiros, desde que, neste caso, tenham sido comprovadamente tributados como rendimento do contribuinte, so dedutveis colecta em 30%, com os seguintes limites:
Seguros de Sade (Ano 2010) Investimento para obter mximo Beneficio fiscal Por contribuinte 283 Por casal 567 Por contribuinte* 85 Por casal* 170 Mximo beneficio fiscal
Por cada dependente a seu cargo, os limites so elevados em 43.
PRODUTOS ES TRUTURADOS
27.
S ob a forma de Depsito a Prazo
IRS
Residentes
O tratamento fiscal dos juros vencidos possibilita as seguintes opes:
92
depsitos constitudos por prazos inferiores ou iguais a cinco anos 100% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Os juros vencidos so tributados por reteno na fonte taxa de 21,5%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a cinco anos e inferiores ou iguais a oito anos apenas 80% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 20%, acima referida, sobre 80% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 17,2%;
depsitos constitudos por prazos no negociveis superiores a oito anos apenas 40% do valor dos juros vencidos conta para efeitos de tributao em IRS. Assim, a aplicao da taxa de reteno na fonte de IRS de 20%, acima referida, sobre 40% do valor dos juros vencidos traduz-se numa tributao dos juros a uma taxa efectiva de 8,6%.
Se o contribuinte nada fizer, os juros sero objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento do valor dos juros na sua Declarao de Rendimentos.
Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua Declarao de rendimentos, os juros sero objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%. Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e dever inserir os respectivos valores no Anexo E da sua Declarao de Rendimentos.
93
No residentes
Os juros vencidos de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
Sem prejuzo de reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, que vise permitir que os juros sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo dos juros, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a tributao nesse pas.
94
IRC
Residentes
Juros:
Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte, taxa de 21,5%, a qual tem a natureza de pagamento por conta do IRC devido a final.
No residentes
Juros
Os juros vencidos de depsitos a prazo de que seja titular um no residente sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 20%.
Caso Portugal tenha celebrado CDT com o pas do domiclio do titular do rendimento, a taxa aplicvel pode ser reduzida se cumpridas as formalidades de preenchimento e entrega de formulrios especficos para accionar o CDT no prazo legalmente exigido pela lei fiscal.
O Decreto-Lei n. 34/2005, de 17 de Fevereiro (transps para a ordem jurdica interna a Directiva n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de Junho), estabelece um regime fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efectuados entre sociedades associadas de Estados-membros diferentes. Nestes termos, sempre que os pagamentos desses rendimentos sejam efectuados entre entidades associadas, aplicam-se, nessas situaes, uma taxa reduzida de reteno na fonte de 5% at 30 de Junho de 2013, e de 0%, a partir de 1 Julho de 2013.
95
Imposto do S elo
28.
S ob a forma de obrigaes
IRS
Residentes
Juros:
Se o contribuinte nada fizer, os juros sero objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%, no havendo lugar ao englobamento dos mesmos na sua Declarao de Rendimentos.
Se o contribuinte, atendendo sua concreta situao tributria, optar pelo englobamento dos juros com os demais rendimentos por si auferidos na sua Declarao de Rendimentos, os juros sero objecto de reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%. Para este efeito, o contribuinte dever solicitar expressamente ao Banco um documento comprovativo dos juros vencidos e do imposto retido na fonte e dever inserir os respectivos valores no Anexo E da sua Declarao de Rendimentos.
96
M ais-valias:
O saldo anual positivo entre as mais-valias e as menos valias realizadas por um titular residente em territrio portugus com a transmisso onerosa de obrigaes so tributadas, em sede de IRS, taxa especial de 20%.
At ao valor anual de 500, o saldo positivo entre as mais-valias e menos-valias resultante da alienao de obrigaes est isento de IRS.
No residentes
Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais, integradas em sistemas centralizados reconhecidos nos termos do Cdigo dos Valores M obilirios e legislao complementar, de que seja um titular no residente esto isentos de tributao em territrio portugus nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida.
97
o beneficirio efectivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel.
Se esta iseno no se aplicar, os rendimentos de capitais de obrigaes de que seja titular um no residentes sem estabelecimento estvel em territrio portugus esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia fiscal do titular, a taxa de reteno na fonte pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular deve cumprir, em Portugal, os formalismos legais necessrios.
Sem prejuzo de reteno na fonte do imposto em Portugal, se existir acordo ou convnio, celebrado entre Portugal e o pas da residncia do titular no residente, que vise permitir que os rendimentos de capitais provenientes das obrigaes sejam sujeitos a uma tributao efectiva em conformidade com a legislao aplicvel naquele Estado, e se o titular no residente for o beneficirio efectivo, estes rendimentos sero tributados no Estado da residncia do titular no residente, taxa aplicvel nesse Estado.
Para este efeito, o banco prestar Direco-Geral dos Impostos informaes sobre a identidade e residncia do titular no residente, a identidade e endereo do banco, o nmero de conta ou a identificao das aplicaes do titular no residente geradoras dos juros e o montante dos juros. Por sua vez, a Direco-Geral dos Impostos comunicar estas informaes s autoridades fiscais do pas onde resida o titular por forma a garantir a tributao nesse pas.
98
M ais-valias:
As mais-valias realizadas por no residentes em territrio portugus com a alienao onerosa de obrigaes nacionais no so tributadas em IRS.
IRC
Residentes
Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais concorrem para a formao do lucro tributvel da entidade beneficiria, em sede de IRC e esto sujeito a reteno na fonte, taxa de 21,5%, por conta do IRC devido a final.
Esto dispensados de reteno na fonte os rendimentos de capitais pagos a instituies financeiras sujeitas a IRC ainda que dele isentas.
M ais-valias:
O saldo positivo obtido entre as mais-valias e as menos-valias de obrigaes nacionais pelo titular concorre para a formao do seu lucro tributvel.
No residentes
Por regra, os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 20%.
99
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas da residncia fiscal do titular, a taxa de reteno na fonte pode ser reduzida para a taxa prevista na CDT aplicvel. Para este efeito, o titular deve cumprir, em Portugal, os formalismos legais necessrios.
O Decreto-Lei n. 34/2005, de 17 de Fevereiro, (transps para a ordem jurdica interna a Directiva n. 2003/49/CE, do Conselho, de 3 de Junho), estabelece um regime fiscal comum aplicvel aos pagamentos de juros e royalties efectuados entre sociedades associadas de Estados-membros diferentes. Nestes termos, sempre que os pagamentos desses rendimentos sejam efectuados entre entidades associadas, aplicam-se, nessas situaes, uma taxa reduzida de reteno na fonte de 5%, at 30 de Junho de 2013, e de 0%, a partir de 1 Julho de 2013.
Os rendimentos de capitais provenientes de obrigaes nacionais, integradas em sistemas centralizados reconhecidos pelo Cdigo dos Valores M obilirios e legislao complementar, esto isentos de tributao em Portugal, nos termos do Decreto-Lei n 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime especial de tributao de rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida.
O beneficirio efectivo dispuser, em territrio portugus, de estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;
O beneficirio efectivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas;
O beneficirio efectivo for detido, directa ou indirectamente, em mais de 20% por entidade residente em territrio portugus.
100
M ais-valias:
As mais-valias realizadas pelo titular com a alienao onerosa de obrigaes nacionais, integradas em sistemas centralizados reconhecidos pelo Cdigo dos Valores M obilirios e legislao complementar, esto isentas de tributao em Portugal nos termos do Decreto-Lei n. 193/2005, de 7 de Novembro, que aprovou o regime especial de tributao de rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida.
O beneficirio efectivo dispuser, em territrio portugus, de estabelecimento estvel ao qual os rendimentos sejam imputveis;
O beneficirio efectivo for uma entidade domiciliada numa jurisdio sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel constante de lista aprovada por portaria do M inistro das Finanas;
O beneficirio efectivo for detido, directa ou indirectamente, em mais de 20% por entidade residente em territrio portugus.
Se esta iseno no se aplicar, as mais-valias apuradas com a alienao de obrigaes so tributadas em territrio portugus, taxa geral de 25%.
Se existir CDT celebrada entre Portugal e o pas de residncia fiscal do titular, regra geral, as mais-valias realizadas so imputveis ao Estado da residncia fiscal do titular alienante. Para este efeito, a entidade no residente deve cumprir, em Portugal, os formalismos necessrios para a aplicao da taxa reduzida prevista na CDT.
101
Imposto do S elo
As transmisses gratuitas de obrigaes nacionais esto sujeitas a Imposto do Selo taxa de 10%, salvo nas situaes em que o beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.
PRODUTOS FIS CAIS
29.
Plano Poupana Aces (PPA)
IRS
Regra geral, os rendimentos de PPA (diferena positiva entre o valor devido aquando do encerramento dos PPA e as importncias entregues pelo subscritor) so tributados em IRS no momento da respectiva colocao disposio do titular, por reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.
Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na primeira metade do contrato representa pelo menos 35% ou mais da totalidade das importncias entregues e/ou o resgate ou reembolso ocorre antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%;
102
Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na primeira metade da vigncia dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade das importncias entregues e o res gate ou reembolso ocorre depois de decorridos 5 anos mas antes de decorridos 8 anos da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 80% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 17,2%; Se o montante das importncias entregues pelo subscritor na primeira metade dos contratos representa pelo menos 35% ou mais da totalidade das importncias entregues e o res gate ou reembolso ocorre depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de IRS de 20% sobre 40% do montante dos rendimentos traduz-se numa tributao destes rendimentos a uma taxa efectiva de 8,6%.
Imposto do S elo
As transmisses gratuitas dos valores aplicados em PPA no esto sujeitas a Imposto do Selo.
103
30.
Plano Poupana Reforma (PPR)
IRS
Benefcios associados s aplicaes em PPR So dedutveis colecta do IRS 20% dos valores aplicados no PPR no respectivo ano por titular no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, desde que observadas as condies de reembolso do PPR, tendo como limite mximo:
400 por contribuinte com idade inferior a 35 anos; 350 por contribuinte com idade compreendida entre 35 e 50 anos; 300 por contribuinte com idade superior a 50 anos.
Se as condies de reembolso dos valores aplicados no forem respeitadas, as importncias eventualmente deduzidas colecta devero ser repostas, acrescendo colecta do IRS do ano em que o reembolso ocorra, majoradas em 10% por cada ano ou fraco decorridos.
Reembolsos sob a forma de rendimentos de penses
Caso seja acordado o recebimento dos rendimentos sob a forma de prestaes regulares e peridicas (Rendas) e observadas as condies de reembolso dos valores aplicados, so considerados rendimentos de penses e encontram-se sujeitos a reteno na fonte provisria s taxas aplicveis aos escales de rendimentos do titular.
104
Os rendimentos de penses brutos anuais obtidos por cada titular, quando iguais ou inferiores a 6.000, so integralmente dedutveis para efeitos de tributao em IRS. Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor desta deduo, ao rendimento anual apurado aplica-se a deduo especfica no valor de 6.000, com vista a determinar o rendimento lquido objecto de tributao.
Porm, quando os rendimentos de penses anuais brutos obtidos por cada titular forem de valor anual superior a 30.240, aplica-se a deduo especfica de 6.000, a qual no entanto abatida, at sua concorrncia, de 13% da parte que exceder o referido valor anual.
Reembolsos sob a forma de rendimentos de capitais
Nos restantes casos, observadas as condies de reembolso dos valores aplicados no PPR, os rendimentos colocados disposio do titular decorrentes do reembolso total ou parcial so considerados rendimentos de capitais e contam em 40% para efeitos de tributao em IRS, taxa autnoma de 20%, o que se traduz numa tributao dos rendimentos a uma taxa efectiva de 8%.
Quando no forem observadas as condies de reembolso dos valores aplicados, o rendimento obtido fica sujeito a tributao diferenciada em funo dos seguintes prazos:
Se (i) os valores aplicados na primeira metade da vigncia do contrato representarem menos de 35% das entregas e/ou (ii) o reembolso ocorrer antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante do rendimento objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%;
105
Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 20% sobre 80% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste rendimento a uma taxa efectiva de 16%;
Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante do rendimento objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 20% sobre 40% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste rendimento a uma taxa efectiva de 8%.
Imposto do S elo
As transmisses gratuitas dos valores aplicados em PPR no esto sujeitas a Imposto do Selo.
31.
Contribuies para Fundos de Penses
IRS
Benefcios associados s aplicaes em Fundos de Penses
So dedutveis colecta do IRS 20% dos valores aplicados em Fundo de Penses no respectivo ano por titular no casado, ou por cada um dos cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens, desde que
106
observadas as condies de reembolso do Fundo de Penses, tendo como limite mximo:
400 por contribuinte com idade inferior a 35 anos; 350 por contribuinte com idade compreendida entre 35 e 50 anos; 300 por contribuinte com idade superior a 50 anos.
As dedues referidas supra apenas sero permitidas se, quando pagas e suportadas por terceiros, tenham sido, comprovadamente, tributadas como rendimentos do titular ou se, quando pagas e suportadas pelo titular, no constituam encargos inerentes obteno de rendimentos da categoria B rendimentos empresariais e profissionais.
As dedues previstas para os valores aplicados em Fundos de Penses e em PPR's so cumulveis, no podendo, contudo, exceder os limites acima referidos no seu conjunto.
Se as condies de reembolso dos valores aplicados no forem respeitadas, as importncias eventualmente deduzidas colecta devero ser repostas, acrescendo colecta do IRS do ano em que o reembolso ocorra, majoradas em 10% por cada ano ou fraco decorridos.
Reembolsos sob a forma de rendimentos de penses
Caso seja acordado o recebimento dos rendimentos sob a forma de prestaes regulares e peridicas (Rendas) e observadas as condies de reembolso dos valores aplicados, so considerados rendimentos de penses e encontram-se sujeitos a reteno na fonte provisria s taxas aplicveis aos escales de rendimentos do titular.
107
Os rendimentos de penses brutos anuais obtidos por cada titular, quando iguais ou inferiores a 6.000, so integralmente dedutveis para efeitos de tributao em IRS. Se o rendimento anual, por titular, for superior ao valor desta deduo, ao rendimento anual apurado aplica-se a deduo especfica no valor de 6.000, com vista a determinar o rendimento lquido objecto de tributao.
Porm, quando os rendimentos de penses anuais brutos obtidos por cada titular forem de valor anual superior a 30.240, aplica-se a deduo especfica de 6.000, a qual no entanto abatida, at sua concorrncia, de 13% da parte que exceder o referido valor anual.
Reembolsos sob a forma de rendimentos de capitais
Nos restantes casos, observadas as condies de reembolso dos valores aplicados no Fundo de Penses, os rendimentos colocados disposio do titular decorrentes do reembolso total ou parcial so considerados rendimentos de capitais e contam em 40% para efeitos de tributao em IRS, taxa autnoma de 20%, o que se traduz numa tributao dos rendimentos a uma taxa efectiva de 8%. Quando no forem observadas as condies de reembolso dos valores aplicados, o rendimento obtido fica sujeito a tributao diferenciada em funo dos seguintes prazos:
Se (i) os valores aplicados na primeira metade da vigncia do contrato representarem menos de 35% das entregas e/ou (ii) o reembolso ocorrer antes de decorridos 5 anos da vigncia do contrato 100% do montante do rendimento objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%;
108
Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer depois de decorridos 5 anos, mas antes de decorridos 8 anos, da vigncia do contrato 80% do montante dos rendimentos objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 20% sobre 80% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste rendimento a uma taxa efectiva de 16%;
Se (i) os valores aplicados na primeira metade dos contratos representarem 35% ou mais das entregas e (ii) o reembolso ocorrer depois de decorridos 8 anos da vigncia do contrato apenas 40% do montante do rendimento objecto de reteno na fonte definitiva, taxa de 20%. Assim, a aplicao desta taxa de reteno na fonte de 20% sobre 40% do montante do rendimento traduz-se numa tributao deste rendimento a uma taxa efectiva de 8%.
Imposto do S elo
As transmisses gratuitas dos valores aplicados em Fundo de Penses no esto sujeitas a Imposto do Selo.
109
III.
GLOSS RIO FIS CAL
Letra A
Abatimentos Parcela a abater ao resultado da soma algbrica dos rendimentos lquidos das vrias categorias de IRS (rendimento lquido total). Constituem abatimentos, nomeadamente, as importncias comprovadamente suportadas e no reembolsadas respeitantes aos encargos suportados com penses a que o contribuinte esteja obrigado por sentena ou por acordo homologado nos termos da lei civil.
Acordo para evitar a dupla tributao internacional Ver conveno para evitar a dupla tributao internacional
Acto isolado Consideram-se rendimentos provenientes de acto isolado os que no representem mais de 50% dos restantes rendimentos do contribuinte e que no resultem de uma prtica previsvel e reiterada de uma actividade profissional e/ou empresarial.
Agregado familiar O agregado familiar composto por: (i) (ii) Cnjuges no separados judicialmente de pessoas e bens e seus dependentes; Cada um dos cnjuges ou ex-cnjuges, respectivamente, em casos de separao judicial de pessoas e bens ou declarao de nulidade, anulao ou dissoluo do casamento e dependentes a seu cargo; (iii) (iv) Pai ou me solteiros e dependentes a seu cargo; Adoptante solteiro e dependentes a seu cargo.
As unies de facto e as pessoas que vivam em economia comum podem, cumpridos certos requisitos fiscais, ser equiparadas aos sujeitos passivos casados e no separados judicialmente de pessoas e bens e, consequentemente, ser tributados em conjunto.
110
Ajudas de custo Importncia atribuda pela entidade patronal ao trabalhador dependente para fazer face a despesas com alojamento e refeies em representao da mesma. O montante atribudo que exceda os limites legais fixados considerado rendimento do trabalho dependente.
American Depositary Receipts (ADR) Os ADRs definem-se, regra geral, como certificados de depsito representativos de aces de empresas estrangeiras, que so negociados em bolsas norte-americanas, como se de aces se tratassem e que, normalmente, tm a si associada a atribuio de um mandato de representao a favor de uma determinada entidade, a qual actua como depositria ou custodiante dessas aces.
Anexo G Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS, apresentvel quando o titular dos rendimentos ou o seu agregado familiar, no ano a que respeita a declarao, tenha obtido mais-valias ou outros incrementos patrimoniais.
Anexo G1 Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS, apresentvel sempre que o titular do rendimento ou o seu agregado familiar, no ano a que respeita a declarao, realize mais-valias com aces detidas durante mais de 12 meses.
Anexo J Trata-se de um anexo declarao peridica de rendimentos (modelo 3) de IRS, apresentvel quando o titular dos rendimentos ou o seu agregado familiar, no ano a que respeita a declarao, tenha obtido rendimentos fora do territrio portugus.
111
Avaliao directa Com base em elementos objectivos, esta avaliao tende a apurar o valor real dos rendimentos e bens sujeitos a tributao. Esta avaliao pode ser da iniciativa do contribuinte (e.g. autoliquidao) ou da Administrao Fiscal.
Avaliao indirecta Trata-se de uma avaliao subsidiria relativamente avaliao directa mediante a qual, na impossibilidade de utilizar elementos objectivos que determinem directamente o valor dos rendimentos ou bens sujeitos a tributao, a Administrao Fiscal se poder servir de indcios, presunes, indicadores ou outros elementos expressamente previstos na lei.
Letra B
Base do imposto Valor anual dos rendimentos das categorias A (Rendimentos do trabalho dependente), B (Rendimentos empresariais e profissionais), E (Rendimentos de capitais), F (Rendimentos prediais), G (Incrementos patrimoniais), H (Penses), lcitos ou ilcitos, em moeda ou em espcie, depois de efectuadas as eventuais dedues e/ou abatimentos sobre os quais incide o imposto.
Beneficirio efectivo Qualquer titular que obtenha rendimentos por conta prpria e no na qualidade de agente ou mandatrio.
Benefcios fiscais So medidas de carcter excepcional face ao regime normal de tributao, institudas para a tutela de relevantes interesses pblicos extrafiscais que sejam superiores ao da prpria tributao que por eles afastada. So benefcios fiscais as isenes, as redues de taxa, as dedues matria colectvel e colecta, as amortizaes e reintegraes aceleradas e outras medidas fiscais que obedeam s caractersticas fiscais enumeradas no pargrafo anterior.
112
Letra C
Caducidade do direito liquidao Prazo que a Administrao Fiscal dispe para liquidar o imposto, findo o qual esse direito de liquidar caduca. Actualmente, o prazo de caducidade de 4 anos, quando a lei no fixar outro.
Categorias de rendimentos Actualmente, o IRS incide sobre o valor anual dos rendimentos das seguintes seis categorias de imposto, mesmo quando provenientes de actos ilcitos, depois de efectuados as correspondentes dedues e abatimentos: (i) (ii) (iii) (iv) (v) (vi) Rendimentos do trabalho dependente (Categoria A); Rendimentos empresariais e profissionais (Categoria B); Rendimentos de capitais (Categoria E); Rendimentos prediais (Categoria F); Incrementos patrimoniais (Categoria G); Penses (Categoria H).
Colecta Valor do imposto a pagar, resultante da aplicao da taxa do imposto matria colectvel apurada.
Conveno para evitar a du pla tributao internacional Conveno celebrada entre dois pases destinada a regular a tributao dos rendimentos e do capital com o intuito de evitar a dupla tributao e a evaso fiscal.
Contabilidade organizada Sistema de registo contabilstico a que se encontram vinculados determinados contribuintes, o qual se rege por normas contabilsticas especficas em funo dos sectores em causa.
113
Correco monetria M ecanismo de actualizao dos valores pelos quais as operaes foram realizadas.
Crdito de imposto Valor que o contribuinte tem direito a deduzir colecta de imposto quando se verifiquem determinadas situaes, tendo em vista a eliminao / atenuao da dupla tributao internacional (e.g. crdito de imposto por dupla tributao internacional).
Custos ou perdas Para efeitos fiscais, so custos ou perdas os que comprovadamente forem indispensveis para a realizao dos proveitos ou ganhos sujeitos a imposto ou para a manuteno da fonte produtora.
Letra D
Declarao anual de rendimentos Declarao de modelo oficial que rene toda a informao contabilstica e fiscal e que deve ser apresentada anualmente por alguns contribuintes.
Declarao peridica de rendimentos Declarao de modelo oficial relativa aos rendimentos do ano anterior que deve ser apresentada anualmente pelos contribuintes.
Dedues colecta Deduo ao imposto apurado de determinados valores, designadamente os correspondentes a despesas suportadas, dentro de certos limites, num determinado ano fiscal (e.g. despesas de sade).
Dedues especficas Dedues, dentro de certos limites, ao rendimento bruto da categoria do contribuinte referentes a encargos suportados necessrios obteno daqueles rendimentos.
114
Domiclio fiscal O domiclio fiscal do contribuinte , por regra, considerado: (i) (ii) Para as pessoas singulares, o local da residncia habitual; Para as pessoas colectivas, o local da sede ou direco efectiva, ou na falta deste, o local do estabelecimento estvel.
Dossier fiscal Processo de documentao contabilstica e fiscal que deve ser organizado por alguns contribuintes em cada exerccio.
Dupla tributao econmica Dupla tributao do mesmo rendimento, em contribuintes diferentes, motivado pelo mesmo facto tributrio, num mesmo perodo de tributao.
Declarao de substituio Declarao que visa corrigir valores/dados inscritos na declarao peridica de rendimentos entregue anualmente pelo contribuinte.
Letra E
Englobamento Operao que se traduz na soma dos rendimentos lquidos tributveis das vrias categorias de rendimentos, por forma a apurar o rendimento global tributvel.
Estabelecimento estvel Qualquer instalao fixa atravs da qual seja exercida uma actividade de natureza comercial, industrial ou agrcola. Considera-se que tambm existe estabelecimento estvel quando uma pessoa actue em territrio portugus por conta de uma empresa e tenha, e habitualmente exera, poderes de intermediao e de concluso de contratos que vinculem a empresa, no mbito das actividades desta.
115
Excluso tributria A excluso tributria traduz-se na no subsuno no mbito de incidncia de uma norma ou de um conjunto de normas de uma qualquer situao concreta. As situaes de no sujeio tributria no so consideradas benefcios fiscais.
Letra F
FIFO (First in first out) Critrio contabilstico de valorizao segundo o qual, na venda de valores mobilirios, deve considerar-se que se esto a vender aqueles que foram adquiridos h mais tempo.
Letra I
Incrementos patrimoniais So os rendimentos da categoria G (e.g. mais-valias), que configuram um acrscimo patrimonial do contribuinte no enquadrvel noutra categoria de rendimento.
Iseno um benefcio fiscal que pode relacionar-se com o objecto da operao (iseno objectiva) ou com o seu sujeito (iseno subjectiva).
Letra J
Juros compensatrios Juros, contados dia a dia, que visam compensar o Estado pelos atrasos na liquidao de impostos por facto imputvel ao contribuinte (e.g. no entrega do imposto retido at determinado prazo). Actualmente, a taxa de juros compensatrios de 4%.
116
Juros indemnizatrios Juros, contados dia a dia, que visam compensar o contribuinte por erro imputvel Administrao Fiscal de que resulte pagamento de dvida tributria em montante superior ao legalmente devido. A taxa de juros indemnizatrios igual taxa de juros compensatrios, sendo actualmente de 4%.
Juros de mora Juro devidos a partir do dia seguinte data limite para cumprimento da obrigao tributria, que visam compensar o Estado pelo atraso do pagamento de imposto ou outros encargos no prazo estabelecido. Actualmente, esta taxa de juros de mora definida anualmente, utilizando-se a mdia das mdias mensais das taxas EURIBOR a doze meses, verificadas nos ltimos doze meses, acrescida de um diferencial de 5 pontos percentuais.
Letra L
Liquidao do imposto Operao que consiste no apuramento do imposto devido pelo contribuinte, mediante a aplicao da taxa do imposto matria colectvel.
Lucro tributvel Soma algbrica do resultado lquido do exerccio e das variaes patrimoniais positivas e negativas verificadas no mesmo perodo e no reflectidas naquele exerccio, determinados com base na contabilidade e corrigidos nos termos do Cdigo do IRC.
Letra M
Mais-valias / menos-valias As mais-valias / menos-valias, para efeitos de IRS, consistem em ganhos obtidos ou perdas sofridas com a alienao, ou operao fiscalmente similar, de certos bens ou direitos.
117
Consideram-se mais-valias/menos-valias, para efeitos de IRC, os ganhos obtidos ou perdas sofridas relativamente a elementos do activo imobilizado mediante a transmisso onerosa, qualquer que seja o ttulo por que se opere e, bem assim, os derivados de sinistros ou os resultantes da afectao permanente daqueles elementos a fins alheios da actividade exercida.
Mecenato Os contribuintes podem deduzir ao seu rendimento colectvel, dentro de certos limites, os montantes entregues a ttulo de donativos (sem intuito comercial) a entidades elegveis.
Matria colectvel Ao nvel do IRS, a matria colectvel apurada pela deduo do valor dos abatimentos (e.g. abatimento das penses de alimentos) ao rendimento lquido total. J em sede de IRC, a matria colectvel corresponde ao lucro tributvel deduzido dos eventuais prejuzos fiscais reportveis de exerccios anteriores e benefcios fiscais.
Letra P
Prescrio Extino do direito de cobrana da dvida que a Administrao Fiscal dispe pelo decurso do perodo de tempo estabelecido na lei fiscal. As dvidas tributrias prescrevem no prazo de oito anos, salvo o disposto em lei especial.
Letra Q
Quociente conjugal (Splitting) M todo que visa evitar a sobretributao do agregado familiar. Quando os contribuintes so casados e no separados judicialmente, as taxas aplicveis so as correspondentes ao rendimento colectvel dividido por dois. As taxas fixadas aplicam-se ao quociente do rendimento colectvel, multiplicando-se por dois o resultado obtido para se apurar a colecta do IRS.
118
Podero igualmente beneficiar da aplicao do quociente conjugal as unies de facto, quando os sujeitos optem pela apresentao de uma nica declarao.
Letra R
Regime especial de tributao dos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida Regime de iseno de IRS (e tambm de IRC) aplicvel aos rendimentos de valores mobilirios representativos de dvida pblica e no pblica obtidos por titulares no residentes em territrio portugus, que abrange quer os rendimentos de capitais, quer as mais-valias. No se consideram abrangidos por este regime os valores mobilirios de natureza monetria, com excepo dos bilhetes de tesouro.
Regime fiscal claramente mais favorvel Considera-se que uma entidade ou pessoa singular est sujeita a um regime fiscal claramente mais favorvel quando estiver sediado ou domiciliado numa jurisdio constante da lista aprovada pela Portaria n. 150/2004, de 13 de Fevereiro ou quando a entidade estiver sediada numa jurisdio em que no tributada em imposto idntico ou anlogo ao IRC ou ainda quando o imposto efectivamente pago seja igual ou inferior a 60% do IRC que seria devido se a sociedade fosse residente em territrio portugus.
Rendimento bruto Corresponde aos rendimentos obtidos no mbito de cada categoria antes de efectuadas as dedues especficas mesma aplicveis.
Rendimento colectvel Resultado da deduo dos abatimentos previstos na lei ao rendimento lquido total.
Rendimento lquido Corresponde ao rendimento bruto de cada categoria de IRS subtrado das respectivas dedues especficas.
119
Representante fiscal Os no residentes que obtenham rendimentos sujeitos a IRS, bem como os que, embora residentes em territrio nacional, se ausentem deste por um perodo superior a 6 meses devem, para efeitos fiscais, designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia ou sede em Portugal para os representar perante a Administrao Fiscal e garantir o cumprimento dos seus deveres fiscais.
As entidades que, no tendo sede nem direco efectiva em territrio portugus, no possuam estabelecimento estvel a situado mas nele obtenham rendimentos, so obrigados a designar uma pessoa singular ou colectiva com residncia, sede ou direco efectiva em territrio portugus para as representar perante a Administrao Fiscal quanto s suas obrigaes referentes a IRC.
Reteno na fonte M ecanismo de antecipao do pagamento do imposto que se processa atravs da deduo deste pela entidade devedora ou pagadora do rendimento, aquando do respectivo pagamento ou colocao disposio. Esta entidade dever entregar as quantias retidas nos cofres do Estado. O imposto pago por reteno na fonte pode ter carcter definitivo (e.g. taxas liberatrias) ou a natureza de um pagamento por conta do imposto que se mostre devido a final.
Reteno na fonte definitiva M ontante deduzido, com carcter definitivo, aquando do pagamento ou colocao disposio de um rendimento pela entidade custodiante, devedora ou pagadora do mesmo.
Reteno na fonte provisria M ontante deduzido aquando do pagamento ou colocao disposio de um rendimento pela entidade custodiante, devedora ou pagadora do mesmo como adiantamento por conta do imposto devido a final.
120
Letra S
Substituio tributria Existe substituio tributria quando, por imposio legal, o imposto for exigido a pessoa diferente do contribuinte.
Sujeito passivo Pessoa singular ou colectiva, patrimnio ou organizao de facto ou de direito que se encontra vinculada ao cumprimento de obrigao tributria.
Letra T
Taxa autnoma Taxa que impende sobre certos montantes em funo de uma determinada situao especfica, independentemente do rendimento global tributvel do contribuinte (e.g. taxas que incidem sobre despesas no documentadas).
Taxa especial Taxas de imposto que incidem sobre certos rendimentos e que no podem ser configuradas como taxas gerais. So taxas de liquidao e no taxas de reteno (e.g. taxa aplicvel ao saldo positivo entre as mais-valias e as menos-valias apuradas na transmisso onerosa de partes sociais e outros valores mobilirios).
Taxa liberatria Taxa fixa aplicvel sobre o rendimento retido na fonte com carcter definitivo, liberando o contribuinte da obrigao de incluir aquele rendimento na declarao peridica de rendimentos.
Transmisso gratuita Transmisso operada sem contrapartida ou preo (e.g. doao, morte do titular).
121
Transmisso onerosa Transmisso que tem como contrapartida um preo, o qual pode ser dinheiro, um direito, um bem ou outro valor (e.g. alienao onerosa de valores mobilirios, direitos reais sobre bens imveis).
Transparncia fiscal Regime especial que ignora a existncia jurdica de uma pessoa colectiva para tributar directamente, em sede de IRS ou IRC, os respectivos scios ou membros. A ttulo de exemplo, refira-se: (a) (b) (c) As sociedades de profissionais (advogados, mdicos); Os agrupamentos completares de empresas; Os agrupamentos europeus de interesse econmico.
Letra V
Valor de aquisio Valor pelo qual se considera que um bem foi adquirido ou permutado, onerosa ou gratuitamente.
Valor de realizao Valor da contraprestao auferida pelo contribuinte em virtude da transmisso de um bem ou direito.
122
III.
ABREVIATURAS UTILIZADAS
ADT. Acordo para evitar a dupla tributao internacional IRS . Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Singulares
IRC. Imposto sobre o Rendimento das Pessoas Colectivas
123
IV.
INDICAES FINAIS
Solicitamos a apreciao dos contedos agora enviados, designadamente no que respeita s indicaes constantes dos Produtos Financeiros e do Glossrio supra de acordo com o estilo editorial e grfico pretendido, de forma a assegurar a respectiva incluso harmoniosa no vosso site.
Aproveitamos novamente para relembrar que a nossa participao no projecto de incluso no vosso site www.bancobest.pt dos contedos fiscais aplicveis aos tipos de produtos que o Banco disponibiliza ou pretende disponibilizar aos seus clientes, assenta nos seguintes pressupostos:
(i)
A informao respeitante aos contedos fiscais dos produtos relevantes ser preparada pelo nosso escritrio, a solicitao do Banco e enquanto seus advogados, sendo objecto de actualizao peridica por iniciativa de qualquer das partes;
(ii)
A incluso de qualquer informao preparada pelo nosso escritrio no site do Banco apenas poder ocorrer com o nosso consentimento expresso, sendo necessariamente objecto de indicao expressa como tendo sido produzida pelo nosso escritrio como fonte da referida informao;
(iii)
A informao a divulgar ser necessariamente apresentada em pginas separadas, tendo carcter informativo genrico para cada tipo de produtos e no versando directamente sobre qualquer produto especfico nem contendo qualquer recomendao de carcter publicitrio ou comercial;
(iv)
Ser necessariamente includa em cada pgina relevante do site uma indicao, com texto a aprovar pelas partes, no sentido de que a informao divulgada no dispensa a necessidade de confirmao de cada situao concreta, por parte do cliente ou interessado, junto dos respectivos advogados.
Vieira de Almeida & Associados, Sociedade de Advogados, R.L.
124

Best Guia Fiscal 2010

Uploaded by

Document Information

Copyright

Available Formats

Share this document

Share or Embed Document

Sharing Options

Did you find this document useful?

Is this content inappropriate?

Copyright:

Available Formats

Best Guia Fiscal 2010

Uploaded by

Copyright:

Available Formats

INDICE

Enquadramento fiscal dos produtos financeiros

Cartes 6 Cartes de dupla funcionalidade (dbito/crdito)

Crdito 7. 8. Crdito pessoal Crdito habitao

Fundos especiais de investimento (FEI)

ENQUAD RAMENTO FIS CAL DOS PRODUTOS FINANCEIROS

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Os juros vencidos esto sujeitos a reteno na fonte definitiva, taxa de 21,5%.

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Os juros vencidos beneficiam do seguinte tratamento fiscal:

Contas Poupana-Habitao (CPH)

beneficirio do rendimento seja o cnjuge ou unido de facto, descendente ou ascendente do transmitente.

Cartes de Dupla Funcionalidade (Dbito/Crdito)

O Imposto do Selo, taxa de 0,07%, apurado:

Crdito de prazo igual ou superior a 5 anos 0,6%.

Porm, esta iseno no aplicvel se:

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

Imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

American Depositary Receipts (ADR)

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

obrigaes nacionais esto sujeitos a reteno na fonte provisria, taxa de 21,5%.

Porm, esta iseno no aplicvel se:

Porm, esta iseno no aplicvel se:

Obrigaes nacionais de cupo zero

Porm, esta iseno no aplicvel se:

Esta iseno no aplicvel se:

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

Obrigaes internacionais de cupo zero

imposto sobre o rendimento pago no estrangeiro; ou

A negociao do warrant anteriormente ao exerccio; ou

regulamentados de bolsa, esto isentas de IRS.

Fundos de Investimento Imobilirio (FII) Nacionais

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Fundos de Investimento Mobilirio (FIM) Nacionais

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Fundos Especiais de Investimento (FEI) Nacionais

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

ORGANIS MOS DE INVES TIMENTO COLECTIVO ES TRANGEIROS

Organismos de Investimento Colectivo Estrangeiros (OICVM Estrangeiros)

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):

M ais-valias (aplicvel a transmisses onerosas):

Rendimentos (aplicvel a distribuio de rendimentos e res gate):