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Art. 61 Cdigo Tributario.La determinacin de la obligacin tributaria efectuada por el deudor tributario est sujeta a fiscalizacin o verificacin por la Administracin Tributaria la que podr modificarla cuando constate la omisin o inexactitud en la informacin proporcionada emitiendo la Resolucin de Determinacin Orden de Pago o Resolucin de Multa.
Artculo 62.- FACULTAD DE FISCALIZACION El ejercicio de la funcin fiscalizadora incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de inafectacin exoneracin o beneficios tributarios.
AUDITORA TRIBUTARIA: Definicin. La Auditora Tributaria se define como el conjunto de tcnicas y procedimientos destinados a examinar la situacin tributaria de las empresas con la finalidad de poder determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias que son de naturaleza sustancial y formal.
OBJETIVOS DE LA AUDITORA TRIBUTARIA A) Determinar la veracidad de los resultados de la empresa as como de la materia imponible. B) Establecer la fehaciencia de la contabilidad a travs del anlisis de los libros registros documentos y operaciones involucradas. C) Estudiar la aplicacin de las prcticas contables sustentadas en los principios de contabilidad generalmente aceptados. D) Determinar el correcto y oportuno cumplimiento de sus obligaciones tributarias.
FASES DE LA AUDITORIA TRIBUTARIA A) B) C) D) Anlisis y seleccin de sectores econmicos. Anlisis y seleccin del contribuyente. Programacin de la auditora. Auditora tributaria.
INICIO DE LA AUDITORA TRIBUTARIA RTF: N 7341-4-2002 (27/12/2002) N 5667-4-2003 (03/10/2003) N 1877-4-2004 (26/03/2004) Con la Notificacin del 1er Requerimiento de Fiscalizacin. Artculo 1 del DS 085-2007-EF.- Cuando surte efectos la notificacin de la carta de presentacin y primer requerimiento.
CIERRE DE LA AUDITORA TRIBUTARIA Art. 75 CT: Con la emisin de la RD R.M u O.P de ser el caso. No exista plazo regulado para el cierre de la auditora. RTF 1413-4-2003 (19/03/2003) y 1184-2-2000 (29/11/2000). Hoy el Artculo 62-A del Cdigo Tributario, establece el plazo mximo de 1 ao computado desde el cierre del primer requerimiento
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FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT 1. Exigir la exhibicin y/o presentacin de: a) Libros registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se encuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias. b) Documentacin relacionada con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias en el caso de sujetos que no se encuentren obligados a llevar contabilidad.
FACULTADES DE LOS AUDITORES DE SUNAT La Administracin podr exigir: Informacin o documentacin relacionada con el equipamiento informtico (programas fuente diseo y programacin aplicaciones implantadas).
Cmputo de plazo de prescripcin: Artculo 44 Cdigo Tributario: Desde el uno (1) de enero del ao siguiente en que vence plazo para presentacin de declaracin anual. Desde el uno (1) de enero siguiente en que la obligacin sea exigible respecto de tributos que deban ser determinados por el deudor tributario. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fecha de nacimiento de la obligacin tributaria.
PLAZO DE FISCALIZACIN Art. 62-A CT: 1 ao, computado desde la fecha en que se entregue TODA la documentacin e informacin solicitada en el primer requerimiento. Plazo puede prorrogarse por 1 ao ms: complejidad (volumen de operaciones, dispersin geogrfica, complejidad de produccin). Ocultamiento de ingresos o indicios de evasin. Grupo empresarial o contrato de colaboracin empresarial
PLAZO DE FISCALIZACIN Excepcin: Fiscalizaciones efectuadas por aplicacin de normas de precios de transferencia. Vencimiento plazo: No se podr requerir ms informacin; sin perjuicio del Art. 75 CT.
PLAZO DE FISCALIZACIN
a. b. c. d. e. f. g. Suspensin del plazo: Durante pericias. Lapso que transcurra desde que se solicite informacin a autoridades de otros pases. Cuando AT interrumpa sus labores por fuerza mayor. Durante el lapso que se incumpla con entregar informacin. Durante las prrrogas. Durante el plazo de procesos judiciales vinculados Durante el plazo en que otros no proporcionen informacin
Queja en el Procedimiento de Fiscalizacin Artculo 155 Cdigo Tributario El recurso de queja se presenta cuando existan actuaciones o procedimientos que afecten directamente o infrinjan lo establecido en este Cdigo.
Requerimiento de fiscalizacin
Art. 4 DS N 085-2007-EF: sirve para solicitar al sujeto fiscalizado, la exhibicin y/o presentacin de informes, anlisis, libros de actas, registros, libros contables y dems documentos y/o informacin relacionados con tributacin o para fiscalizar inafectaciones o exoneraciones. Tambin para: a. Solicitar sustentacin legal y/o documentaria de observaciones e infracciones. b. Comunicar las conclusiones del procedimiento de fiscalizacin, indicando observaciones formuladas e infracciones detectadas (Art.75 CT).
Requerimiento de fiscalizacin
c. Requerimiento debe indicar el lugar y la fecha donde se debe cumplir con la obligacin. d. Documentacin que se exhiba o presente se mantendr a disposicin de agente fiscalizador hasta la culminacin de su evaluacin. Resultado del Requerimiento: Documento por el que se comunica el cumplimiento o incumplimiento de lo solicitado, tambin para notificar resultados de evaluacin efectuada a los descargos que hubiera presentado respecto de observaciones formuladas e infracciones.
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Reparos Impuesto a la Renta Principio de Causalidad Deduccin de gastos Art. 37 LIR Se permite la deduccin de gastos siempre y cuando guarden relacin causal con la generacin de rentas o con el mantenimiento de la fuente productora de la misma. No procede la deduccin de conceptos limitados o prohibidos. El gasto deber encontrarse debidamente acreditado (CdP de ser el caso, registro contable, fehaciencia). El gasto debe ser normal de acuerdo con el giro del negocio, razonable y proporcional con el volmen de las operaciones.
Reparos Impuesto a la Renta RTF No. 4807-1-2006 el principio de causalidad es la relacin de necesidad que debe establecerse entre los gastos y la generacin de la renta o el mantenimiento de la fuente, nocin que en nuestra legislacin es de carcter amplio pues permite la sustraccin de erogaciones que no guardan dicha relacin de manera directa, contrario a lo estimado por la Administracin en el presente caso, en el que exige que el gasto sea necesario en un sentido restrictivo
Reparos: Impuesto a la Renta RTF No. 3368-1-2006 la inexistencia de un contrato no acarrea, per se, la imposibilidad de deducir tal operacin a efectos de determinar la renta neta imponible de tercera categora. RTF No. 1989-4-2002 Los contratos privados sin legalizar, al adolecer de fecha cierta, no acreditan por s solos operaciones que sustenten fehacientemente la causalidad del gasto. SUNAT: Requiere, entre otros, contrato con fecha cierta.
Reparos Impuesto a la Renta Los reparos apuntan al desconocimiento del gasto esencialmente por el incumplimiento del principio de causalidad. SUNAT: Se requiere sustentar por escrito con la base legal correspondiente, la necesidad del gasto y su vinculacin con la generacin de renta gravada. FEHACIENCIA DE LA OPERACION
Reparos Impuesto a la Renta Acciones y recomendaciones: -Capacitacin de las reas a cargo de la disposicin de gastos, contrataciones, archivo de documentacin. -Organizar la documentacin para una bsqueda rpida y oportuna. A tomar en cuenta respecto de la SUNAT: -Llega regularmente aos despus de ocurridos los hechos. -Plazos cortos para respuesta a requerimientos. -Pruebas no presentadas en fiscalizacin, no son admitidas luego sin pago previo.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Intereses Inc a) Art. 37 LIR Podrn deducirse los intereses, slo en la parte que excedan al monto de los ingresos por intereses exonerados. Gastos x intereses Intereses exonerados Intereses deducibles S/.200,000 (S/. 50,000) S/. 150,000 como una
Los intereses exonerados deben considerarse deduccin a los fines de la determinacin del IR.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Intereses: Inc a) Art. 37 LIR Lmite al endeudamiento con partes vinculadas econmicamente: Importe equivalente al resultado de aplicar un coeficiente de 3 sobre el Patrimonio Neto al cierre del ejercicio anterior. RTF No. 1317-1-2005 Para la deducibilidad de intereses abonados al exterior por prstamos de sujetos no domiciliados no resulta suficiente la presentacin del registro contable de abono del prstamo sino que a fin de acreditar el destino resulta necesario que se demuestre el movimiento de dinero y su utilizacin en operaciones destinadas a la obtencin de renta gravada.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Mermas: Inc f) Art. 37 LIR Prdida fsica en el volumen, cantidad, peso de las existencias ocasionada por causas inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Informe tcnico, elaborado por profesional competente, colegiado e independiente. El informe debe mostrar el detalle de la metodologa utilizada, los alcances de la evaluacin y las condiciones en que se realiz. RTF Nos. 1804-1-2006, 398-1-2006.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Desmedros: Inc f) Art. 37 LIR Prdida de orden cualitativo e irrecuperable de las existencias, hacindolas inutilizables para los fines a los que estaban destinados. Destruccin de las existencias ante Notario Pblico siempre que se comunique a SUNAT con un plazo no menor de seis (6) das hbiles. Dado que los bienes que estn en situacin de desmedro pueden comercializarse a un menor valor, se exige que tales bienes sean destruidos para su deducibilidad. RTF No. 3722-2-2004
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determine las cuentas a las que corresponden. Para que estas provisiones y castigos sean deducibles se debe acreditar el origen de las deudas y/o saldos deudores que sustentan los mismos. RTF No. 2492-3-2002
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Provisiones y Castigos por deudas incobrables: Inc. i) Art. 37 LIR No califica como deuda incobrable: La contrada entre s por partes vinculadas. La afianzada (sistema financiero y bancario), la garantizada (derechos reales de garanta), la que mantenga depsitos o si se trata de una compra venta con reserva de propiedad. La que haya sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc. f) Art. 21 RLIR Deduccin de Provisiones por Deudas Incobrables - El carcter de deuda incobrable deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. - La deuda debe estar vencida y demostrarse el riesgo de incobrabilidad, mediante: a) anlisis peridicos de los crditos concedidos, o b) morosidad con documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento, o c) protesto, o d) inicio de un Proceso Judicial, o e) ms de 12 meses de vencida la obligacin sin que haya sido satisfecha. - Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada.
Reparos: Impuesto a la Renta Deducciones Admitidas: Inc. g) Art. 21 RLIR Castigos Que la deuda haya sido provisionada Que se haya ejercitado las acciones judiciales previstas en el CPC, excepto cuando: a) Se demuestre que es intil ejercerlas, o b) El monto no exceda 3 UIT Las personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, si realizan actividad generadora de rentas de tercera categora, considerarn el monto de la deuda condonada como ingreso gravable.
Reparos: Impuesto a la Renta Agasajos y obsequios a los trabajadores/ gastos recreativos Tribunal Fiscal: Son deducibles en tanto brindan un grato ambiente de trabajo. Deben ser razonables dentro de los niveles de ingreso de la compaa y estar dentro de los lmites (0,5% de los ingresos netos del ejercicio con lmite de 40 UIT). No son rentas de 5ta. Cat. Gratificaciones extraordinarias SUNAT y Tribunal Fiscal: Debe justificarse la relacin directa de los beneficiarios con sus funciones y sus resultados. Caso contrario no son deducibles. Son rentas de 5ta. Categora.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos de personal Incs. l) y ll) Art. 37 RTF 2230-2-2003 El carcter de generalidad del gasto no se relaciona necesariamente con comprender la totalidad de trabajadores de la empresa, debiendo verificarse en funcin al beneficio obtenido por funcionarios de rango o condicin similar, de tal modo que pueda ocurrir que dada las caractersticas de un puesto, el beneficio corresponda a una sola persona, sin que por ello se incumpla el mencionado requisito de generalidad.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos de representacin Inc. q) Art. 37 Para ser representada establecimientos. fuera de sus oficinas, locales o
Los destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin en el mercado, incluidos obsequios o agasajos a clientes, mas no aquellos que estn dirigidos a una masa de consumidores (propaganda). Lmite: 0.5% de los Ingresos Brutos, con un lmite mximo de 40 UIT. Adems causalidad, comprobantes y contabilizacin.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos de representacin Inc. q) Art. 37 RTF No. 2200-5-2005 establece que no se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas a las masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda, los cuales, por su naturaleza no estn sujetos a lmite de deduccin. RTF No. 4546-3-2003 No son deducibles los gastos de bar y restaurante realizados por el gerente general de una empresa cuando no se acredita el motivo ni los clientes con los que se realiz dicho egreso, pues no se verifica la relacin de causalidad.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos de viaje Inc r) Art. 37 LIR Los que sean indispensables de acuerdo con la actividad de renta gravada. Incluye transporte y viticos. Necesidad del viaje acreditada con correspondencia y otra documentacin y los gastos de transporte con los pasajes. Vitico lmite (doble de lo que concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua). Viticos: alojamiento, alimentacin y movilidad.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos de viaje Inc r) Art. 37 LIR Los viticos en el pas: comprobantes de pago Los viticos por alojamiento en el exterior: Artculo 51-A de la LIR La alimentacin y movilidad en el exterior: documentos a los que se refiere el artculo 51-A de la LIR o declaracin jurada del beneficiario de los viticos, siempre que no excedan del 30% del monto mximo. Una sola forma por viaje y por persona. Art. 51-A LIR: Se emitan conforme disposiciones del pas respectivo y conste en ellos, cuando menos, el nombre y domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin; y la fecha y monto de la misma.
Reparos: Impuesto a la Renta Gastos deducibles Gastos en rentas de 2da, 4ta y 5ta categoras - Inc v) Art. 37 LIR Gastos o costos que constituyan para su perceptor rentas de segunda, cuarta o quinta categora, podrn deducirse en el ejercicio al que correspondan cuando hayan sido pagados dentro del plazo de vencimiento de DJ Anual. La condicin no ser de aplicacin cuando la empresa haya efectuado la retencin y pago dentro del plazo establecido. Estos gastos, de no haberse deducido en el ejercicio al que corresponden, se deducirn en el ejercicio en que efectivamente se paguen.
Art. 63 Cdigo Tributario.Base cierta: se considera los elementos existentes que permitan conocer en forma directa el hecho generador de la obligacin tributaria y su cuanta. Base presunta: en mrito a los hechos y circunstancias que, por relacin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin
Supuestos para la determinacin sobre base presunta Ms ejemplos (numeral 2): - Cuando se determina diferencias de inventario por el seguimiento de existencias, partiendo de la toma de un registro, se pierde la credibilidad y corresponde la presuncin. A saber, los libros y registros contables no reflejan fielmente las operaciones de manera confiable. - Si se encuentran incorrecciones y deficiencias en la contabilidad de un contribuyente se debe prescindir de dicha informacin y calcular la deuda sobre base presunta.
Para tener en cuenta respecto de las presunciones: -Son anulables las RD emitidas sin sealar causal en la que se funda la determinacin sobre base presunta y haberse omitido la base legal. -Para determinar deuda sobre base presunta se debe configurar uno de los supuestos de Ley. -El hecho que terceros no acrediten su capacidad econmica para otorgar prstamos a un contribuyente, no es razn suficiente para que la AT presuma que ste tiene ventas omitidas o mayor renta en el ejercicio.
Art. 65 Cdigo Tributario.PRESUNCIONES.- Se desarrollan 10 tipos de presunciones de ventas o ingresos de manera particular. Se admite prueba en contrario respecto de la veracidad de los hechos y supuestos establecidos en el Artculo 64 antes detallado.
A considerar: -No corresponde presumir ventas omitidas por encontrar diferencias entre los montos depositados en la cuenta corriente del contribuyente y el monto de ventas declaradas por l. -El considerar ventas omitidas a los ingresos registrados como prstamos de terceros, cuando no estn sustentados, constituira una presuncin no contemplada en la Ley, pudindose revisar los libros de la prestataria a fin de determinar la fehaciencia del prstamo. -La AT viola el procedimiento legal cuando omite especificar la determinacin de faltante de inventarios as como el mtodo seguido para efectuar la determinacin, vulnerando el derecho de defensa del contribuyente.
Otras presunciones legales: Artculo 91 de la LIR.- Sin perjuicio de las presunciones establecidas por el CT, la SUAT puede considerar las siguientes presunciones: a)Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no justificado. b)Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes. Estas presunciones se aplican cuando ocurra cualquiera de los supuestos del Art. 64 del CT o cuando SUNAT compruebe diferencias entre los incrementos patrimoniales y las rentas totales declaradas o ingresos percibos.
Otras presunciones legales: Presuncin de renta neta por incremento patrimonial no justificado.- el incremento se determina tomando en cuenta los signos exteriores de riqueza, variaciones patrimoniales, adquisicin de bienes, inversiones, depsitos en cuenta, consumos, gastos; an cuando stos no se reflejen en el patrimonio al final del ejercicio. No procede en caso de depsitos en cuenta cuando se acredita que los depsitos se efectuaron por terceros para compras a su favor.
Otras presunciones legales: Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes.- slo se aplica cuando no es posible aplicar base cierta u otra presuncin del CT. Se establecen los elementos determinantes para poder aplicar promedios, coeficientes y/o porcentajes. Se establece los procedimientos que pueden aplicarse para determinar presuntivamente ventas, ingresos y renta neta.
Otras presunciones legales: Presuncin de ventas, ingresos, o renta neta por aplicacin de promedios, coeficientes y/o porcentajes.Elementos determinantes: K invertido en la explotacin Volumen de transacciones y rentas de otros ejercicios Monto de compra ventas efectuadas Existencias de mercaderas y productos Monto de depsitos bancarios Rendimiento normal de empresas similares Salarios, alquileres, otros.
ACUMULACION DE PRESUNCIONES No procede la acumulacin de presunciones, debiendo la AT aplicar la que arroje el mayor monto de base imponible o tributo. Conforme al Tribunal Fiscal, la no acumulacin rige incluso para presunciones no previstas en el CT.
Resultados de la fiscalizacin.Concluido el proceso de fiscalizacin, la AT emitir los valores que correspondan. No obstante, antes de la emisin, la AT PODR comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicndoles expresamente las observaciones formuladas y las infracciones imputadas, siempre que a su juicio la complejidad del caso tratado lo justifique, dando un plazo no menor a 3 das para que el contribuyente presente sus observaciones sustentadas. La documentacin presentada pasado este plazo no ser merituada dentro de la fiscalizacin.
MUCHAS GRACIAS
Cynthia Munailla Edgardo Bernuy Berninzon, Loret de Mola, Benavides & Fernndez Camino Real 390, Torre Central, Of.801 San Isidro 222-5252, Fax 421-4816 Web Site: www.blmblegal.com postmaster@blmblegal.com