Registro contable de efectos fiscales

Saldo a pagar o saldo a favor de ISR en la declaracin del ejercicio

Martha A. Valle Sols*

Introduccin a la seccin Nuestra revista Nuevo Consultorio Fiscal se reestructur; ahora encontramos secciones definidas para muchas de las reas de nuestro quehacer como profesionales de la Contadura. Enhorabuena y que sea para beneficio y agrado de nuestros gentiles lectores! La seccin de la cual soy responsable tiene como finalidad apoyar a nuestros lectores en el registro de muchos de los efectos fiscales que deben ser incluidos en la contabilidad de cualquier entidad; ya sea por exigencia de las disposiciones fiscales o de la propia normatividad para elaborar la informacin financiera. Temas como el registro contable de los saldos a cargo o a favor del Impuesto sobre la renta (ISR) o del Impuesto al activo pagado y susceptible de recuperarse en los diez aos siguientes, sern los que, entre otros, desarrollaremos para nuestros amables lectores, esperando lograr la finalidad antes manifestada de esta seccin. Introduccin al tema Ubicados en la poca en que las personas morales del Ttulo II de la Ley del impuesto sobre la renta (LISR) estn obligadas a presentar la declaracin de ISR del ejercicio y una vez que la han presentado, estaremos ante la existencia de un saldo a pagar o un saldo a favor. En el primero de los supuestos, la persona moral, por regla general, habr pagado dicho saldo con un cheque cuya pliza deber ser contabilizada. En el segundo supuesto, ser necesario registrar en la contabilidad de la persona moral el mencionado saldo a favor de ISR. Son los registros mencionados en el prrafo anterior el tema que nos ocupar en esta seccin, el cual ser desarrollado a la luz de la normatividad contable vigente.

Desarrollo del tema A. Existencia de un saldo a pagar o de un saldo a favor de ISR Estaremos ante la presencia de un saldo a pagar de ISR en la declaracin del ejercicio, cuando el monto del ISR del ejercicio sea mayor al de los pagos provisionales, a los que yo denomino anticipos de ISR por estar ms de acuerdo a su naturaleza, puesto que se trata de entregas de dinero por razones de un impuesto que conoceremos hasta el cierre del ejercicio; el caso contrario originara un saldo a favor. Veamos el siguiente sencillo ejemplo. Saldo a pagar ISR del ejercicio (-) Anticipos de ISR (=) Saldo 100 80 20 Saldo a favor 200 250 50

De conformidad con la Norma de Informacin Financiera (NIF) B-3, prrafo 34, emitido por el Consejo Mexicano para la Investigacin y Desarrollo de Normas de Informacin Financiera (CINIF), el ISR del ejercicio debe cargarse a resultados y presentarse en el estado de resultados, inmediatamente despus de la utilidad o prdida antes de impuestos a la utilidad La comercial, S.A. de C.V. Estado de resultados del 1. de enero al 31 de diciembre 2007 Ventas netas 1,000 (-) Costo de ventas (600) (=) Utilidad (prdida) bruta 400 (-) Gastos de operacin (200) (+) Otros ingresos (-) Otros gastos 60 (+) Resultado integral (-) de financiamiento (RIF) (70) (=) Utilidad (prdida) antes de impuestos a la utilidad 190 57 (-) Impuestos a la utilidad2 (=) Utilidad neta 133
De conformidad con la NIF B-3, el ISR del ejercicio deber considerarse dentro del rubro Impuestos a la utilidad. 2El resultado fiscal es por 205 y la tasa de ISR del 28%. Para efectos de este ejercicio no se considera el ISR diferido conforme a la NIF particular relativa.
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Facultad de Contadura y Administracin

Con base en el prrafo anterior, el asiento contable que el registro del ISR del ejercicio originara seran los siguientes: ISR del ejercicio (1) 57 Anticipos de ISR
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Impuestos por pagar (ISR) 22 (1)

seala que se trata de erogaciones que representan costos que se aplicarn contra resultados en el futuro. Los anticipos de ISR se presentan en el balance general, formando parte del activo circulante, ya que su ciclo financiero es a corto plazo, es decir, menor a un ao. Conclusiones No tengo dudas respecto a que todos los amables lectores registran correctamente, tanto el ISR del ejercicio como los posibles saldos a cargo o a favor reflejados en la declaracin correspondiente, as como las cantidades erogadas por conceptos de ISR. Sin embargo, en muchas ocasiones realizamos dichos registros en forma automtica, inercial y sin los conocimientos suficientes de la normatividad contable que los soporten. Como ya ha sido ampliamente difundido, la normatividad contable est en un fuerte proceso de transformacin y de transicin. Actualmente, las NIF coexisten, dentro de dicha normatividad, con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), los cuales sern paulatinamente substituidos por aquellas. Si observamos con cuidado la estructura del estado de resultados que ahora propone la NIF B-3 es notoriamente diferente a la propuesta por el sustituido Boletn B-3. El cambio relevante y relacionado con el tema que nos ocupa es que el ISR del ejercicio ya no aparece en el estado de resultados con ese nombre, sino dentro del rubro impuestos a la utilidad. Muchos otros temas sern dignos de comentar y compartir, si nuestros gentiles lectores nos honran y distinguen con su atencin, indicndonos algn tema de su inters que les gustara que compartiramos. Por esta ocasin, esperamos que estos breves comentarios y sealamientos sean de utilidad en el diario tejer para la obtencin de la informacin financiera veraz y oportuna. N

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Saldo a pagar o saldo a favor de ISR en la declaracin del ejercicio

El saldo de la cuenta de impuestos por pagar se presenta en el balance general en el pasivo a corto plazo, por tratarse de una obligacin a plazo menor a un ao, de conformidad con el Boletn C-9, prrafos 24 y 55, emitido por el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP). Cuando se proceda al pago del saldo a cargo de ISR, manifestado en la declaracin del ejercicio, el asiento contable sera el siguiente: Impuestos por pagar (ISR) (2) 22 22 (S) Bancos 22 (2)

B. Registro contable del ISR del ejercicio con saldo a favor en la declaracin. En el caso de que la declaracin del ejercicio arroje un saldo a favor, ste deber reflejarse en el balance general como una cuenta por cobrar, de acuerdo al Boletn C-3 y, particularmente, a su prrafo 11, emitido por el IMCP. El asiento contable sera el siguiente: ISR del ejercicio (1) 57 Saldo a favor de ISR 22 (1) Anticipos de ISR (S) 70 70 (1)

CF

C. Registro contable de los anticipos de ISR Estos anticipos se consideran como pagos anticipados para efectos de su presentacin en el balance general. El Boletn C-5, emitido por el IMCP, establece las reglas particulares de aplicacin de los principios de contabilidad relativos a los pagos anticipados; su prrafo tercero
La (S) significa el saldo de la cuenta al momento de hacer el asiento contable.
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*C.P.C. y E.D.F. Martha A. Valle Sols Divisin de Contadura Facultad de Contadura y Administracin Universidad Nacional Autnoma de Mxico Mxico, D.F. C.P. 04510 E-mail: mvalle@server.contad.unam.mx

Nuevo Consultorio Fiscal

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