NIC 19 y NIIF 2 EXPO

NIC 19 Y NIIF 2
INTEGRANTES:
VANESSA ARIAS
VERÓNICA AZOGUE
TATIANA PIZANÁN
2011
INTRODUCCIÓN
La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar

contablemente y revelar información acerca de las retribuciones a los
empleados. Reemplaza a la NIC 19, Coste de las Prestaciones por Retiro, que
fue aprobada en 1993. Los principales cambios respecto a la Norma anterior
están contenidos en el Apéndice C (Fundamentos de las Conclusiones).
La Norma contempla cuatro categorías de retribuciones a los empleados:
(a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como sueldos,
salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos remunerados y
permisos remunerados por enfermedad, participación en las ganancias e
incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes al cierre del
ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como asistencia médica, disfrute
de casas, coches y la disposición de bienes o servicios subvencionados o
gratuitos);
(b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por
pensiones y otras prestaciones por retiro, seguros de vida y atención médica
para los jubilados;
(c) otras prestaciones a largo plazo para los empleados, entre los que se
incluyen los permisos remunerados después de largos periodos de servicio
(permisos sabáticos), las retribuciones especiales después de largo tiempo de
servicio, las retribuciones por incapacidad y, si se pagan a un plazo de doce
meses o más después del cierre del ejercicio, participación en beneficios,
incentivos y otro tipo de compensación salarial diferida; e
(d) indemnizaciones por cese del contrato.
Las Normas de información financiera son el procedimiento o reglamento que
las entidades deben adoptar para llevar su contabilidad. Estas normas rigen a
nivel mundial. Estas Normas rigen la forma en que se deben presentar los
estados financieros y procedimientos especiales que se dan en las actividades
contables.
La Norma 2 trata la forma de contabilización de los pagos en basados en
acciones.
OBJETIVOS
 Establecer el objetivo y el alcance de la Nic 19 y de la Niif 2

 Conocer el contenido de la Nic 19 y como podemos aplicarla.
 Plantear de forma clara y precisa cada uno de los conceptos que
intervienen en la Norma para un mejor entendimiento.
 Definir los principales términos a ser aplicados en la NIC 19.
 Saber cuales son los beneficios para los empleados al aplicar la Nic 19.
 Observar los puntos más relevantes de esta Nic y poder aplicarlos.
 Saber de que se trata las retribuciones post-empleo y como poder
aplicarlas.
 Conocer como se contabilizan las obligaciones implícitas
 Saber que son los reembolsos y que implican
 Conocer de que se trata la Niif 2 y como nos va a beneficiar.
 Definir los principales términos a ser aplicados en la NIIF 2.
 Saber como se da el Tratamiento de las condiciones para la
irrevocabilidad de la concesión y como aplicarlo.
 Aplicar las Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en
efectivo
CONTENIDO
Norma Internacional de Contabilidad nº 19 (NIC 19)
Retribuciones a los Empleados
Introducción
La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar
contablemente y revelar información acerca de las retribuciones a los
empleados.
La Norma contempla cuatro categorías de retribuciones a los empleados:
(a) retribuciones a corto plazo a los empleados en activo, tales como
sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos
remunerados y permisos remunerados por enfermedad, participación en
las ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses
siguientes al cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales
como asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición de
bienes o servicios subvencionados o gratuitos);
(b) retribuciones a los empleados retirados, tales como prestaciones por
pensiones y otras prestaciones por retiro, seguros de vida y atención
médica para los jubilados;
los permisos remunerados después de largos periodos de servicio
(permisos sabáticos), las retribuciones especiales después de largo
tiempo de servicio, las retribuciones por incapacidad y, si se pagan a un
plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio,
participación en beneficios, incentivos y otro tipo de compensación
salarial diferida; e
Objetivo
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación
de información financiera respecto de las retribuciones a los empleados. En
esta Norma se obliga a las empresas a reconocer:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del
derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la empresa ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de las
retribuciones en cuestión.
Alcance
1. Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la
NIIF 2 Pagos basados en acciones.
2. Esta Norma no trata de la información que deben suministrar los planes de
retribuciones a los empleados (véase la NIC 26, Contabilización e Información
Financiera sobre Planes de Prestaciones por Retiro).
3. Las retribuciones de los empleados a las que se aplica esta Norma
comprenden las que proceden de:
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales celebrados entre una
empresa y sus empleados, ya sea individualmente, con grupos
particulares de empleados o con sus representantes;
(b) exigencias legales o acuerdos tomados en determinados sectores
industriales, en virtud de los cuales las empresas se ven obligadas a
realizar aportaciones a planes nacionales, provinciales, sectoriales u
otros de carácter multiempresarial; o
(c) prácticas no formalizadas que dan lugar a obligaciones de pago
implícitas para la empresa. Las prácticas no formalizadas dan lugar a
obligaciones de pago implícitas cuando la empresa no tiene más
alternativa que hacer frente a los pagos derivados de las retribuciones
comprometidas. Un ejemplo de la existencia de una obligación implícita
es cuando un eventual cambio en las prácticas no formalizadas de la
empresa puede causar un daño inaceptable en las relaciones que la
misma mantiene con sus empleados.
4. Las retribuciones de los empleados comprenden las siguientes:
(a) retribuciones a corto plazo para los empleados en activo, tales como
sueldos, salarios y contribuciones a la Seguridad Social, permisos
remunerados por enfermedad y por otros motivos, participación en
ganancias e incentivos (si se pagan dentro de los doce meses siguientes
tras el cierre del ejercicio) y retribuciones no monetarias (tales como
asistencia médica, disfrute de casas, coches y la disposición bienes o
servicios subvencionados o gratuitos);
(b) prestaciones post-empleo, tales como pensiones, otras prestaciones
por retiro, seguros de vida post-empleo y atención médica post-empleo;
incluyen los permisos remunerados después de largos periodos de
servicio (permisos sabáticos), las prestaciones especiales después de
un largo tiempo de servicio, las prestaciones por incapacidad y, si se
pagan a un plazo de doce meses o más después del cierre del ejercicio,
participación en ganancias, incentivos y otro tipo de compensación
salarial diferida; e
Porque cada categoría enumerada en los apartados (a) a (d) tienen
diferentes características, esta Norma establece requisitos individuales
para cada una de ellas.
5. Las retribuciones a los empleados comprenden tanto las proporcionadas a
los trabajadores propiamente dichos, como a las personas que dependan de
ellos, y pueden ser satisfechas mediante pagos (o suministrando bienes y
servicios previamente comprometidos) realizados directamente a los
empleados o a sus cónyuges, hijos u otras personas dependientes de aquéllos,
o bien a terceras personas designadas previamente, tales como compañías de
seguros.
6. Los empleados pueden prestar sus servicios en la empresa a tiempo
completo o a tiempo parcial, de forma permanente, ocasional o temporal. Para
los propósitos de esta Norma, el término “empleados” incluye también a los
administradores y al personal ligado a la gerencia.
Definiciones
7. Los siguientes términos se usan, en la presente Norma, con el significado
que a continuación se especifica:
Las retribuciones a los empleados comprenden todos los tipos de
remuneraciones que la empresa proporciona a los trabajadores a cambio de
sus servicios.
Las retribuciones a los empleados a corto plazo son las remuneraciones
(diferentes de las indemnizaciones por cese) cuyo pago debe ser atendido en
el término de los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los
empleados han prestado sus servicios.
Las retribuciones post-empleo son remuneraciones a los empleados
(diferentes de las indemnizaciones por cese) que se pagan tras la terminación
de su periodo de empleo.
Planes de prestaciones post-empleo son acuerdos, formales o informales, en
los que la empresa se compromete a suministrar prestaciones a uno o más
empleados tras la terminación de su periodo de empleo.
Planes de aportaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo, en
los cuales la empresa realiza contribuciones de carácter predeterminado a una
entidad separada (un fondo) y no tiene obligación legal ni implícita de realizar
contribuciones adicionales, en el caso de que el fondo no tenga suficientes
activos para atender a las prestaciones de los empleados que se relacionen
con los servicios que éstos han prestado en el ejercicio corriente y en los
anteriores.
Planes de prestaciones definidas son planes de prestaciones post-empleo
diferentes de los planes de aportaciones definidas.
Planes multiempresariales son planes de aportaciones definidas (diferentes
de los planes públicos) o los planes de prestaciones definidas (diferentes de los
planes públicos), en los cuales:
(a) se reúnen los activos aportados por distintas empresas, que no están
bajo control común; y
(b) se utilizan los susodichos activos para proporcionar prestaciones a
los empleados de más de una empresa, teniendo en cuenta que tanto
las aportaciones como los importes de las prestaciones se determinan
sin tener en cuenta la identidad de la empresa, ni de los empleados
cubiertos por el plan.
Otras prestaciones a los empleados a largo plazo son retribuciones a los
empleados (diferentes de las prestaciones post-empleo y de las
indemnizaciones por cese) cuyo pago no ha de ser atendido en el término de
los doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el cual los empleados han
prestado sus servicios.
Indemnizaciones por cese son las remuneraciones a pagar a los empleados
como consecuencia de:
(a) la decisión de la empresa de resolver el contrato del empleado antes
de la edad normal de retiro; o bien
(b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de
la relación de trabajo a cambio de tales compensaciones.
Prestaciones consolidadas o irrevocables son las remuneraciones que
no están condicionadas por la existencia de una relación de empleo o
trabajo en el futuro.
El valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas es el valor
actual, sin deducir activo alguno afecto al plan, de los pagos futuros esperados
que son necesarios para cumplir con las obligaciones derivadas de los
servicios prestados por los empleados en el ejercicio corriente y en los
anteriores.
Coste de los servicios del ejercicio corriente es el incremento, en el valor
actual de las obligaciones por prestaciones definidas, que se produce como
consecuencia de los servicios prestados por los empleados en el presente
ejercicio.
Coste por intereses es el incremento producido durante un ejercicio en el
valor actual de las obligaciones por prestaciones definidas, como consecuencia
de que tales retribuciones se encuentran un ejercicio más próximo a su
vencimiento.
Los activos afectos al plan comprenden:
(a) los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para
los empleados; y
(b) las pólizas de seguro aptas.
Los activos poseídos por un fondo de prestaciones a largo plazo para los
empleados son activos (diferentes de los instrumentos financieros no
transferibles emitidos por la empresa que presenta los estados
financieros) que:
(a) son poseídos por una entidad (un fondo) que está separado legalmente de
la empresa que presenta sus estados financieros y existen solamente para
pagar o financiar prestaciones de los empleados; y
(b) están disponibles para ser usados sólo con el fin de pagar o financiar
prestaciones de los empleados, no están disponibles para hacer frente a las
deudas con los acreedores de la empresa que presenta los estados financieros
(ni siquiera en caso de quiebra) y no pueden retornar a esta empresa salvo en
los siguientes supuestos:
(i) cuando los activos que quedan en el plan son suficientes para cumplir todas
la obligaciones, del plan o de la empresa que presenta los estados financieros,
relacionadas con las prestaciones de los empleados; o bien
(ii) cuando los activos retornan a la empresa para reembolsar prestaciones a
los empleados ya pagadas por ella.
Una póliza de seguro apta∗ es una póliza de seguro, emitida por un asegurador
que no tiene el carácter de parte vinculada de la empresa que presenta los
estados financieros (según queda definido en la NIC 24, Informaciones a
Revelar sobre Partes Vinculadas), cuando las indemnizaciones de la póliza:
(a) pueden ser usadas sólo con el fin de pagar o financiar prestaciones de
los empleados en virtud de un plan de prestaciones definidas; y
(b) (b) no están disponibles para hacer frente a las deudas con los
acreedores de la empresa que presenta los estados financieros (ni
siquiera en caso de quiebra) y no pueden ser pagados a esta empresa
salvo en los siguientes supuestos:
(c) (i) cuando las indemnizaciones representen activos excedentarios, que
no son necesarios en la póliza para cumplir el resto de las obligaciones
relacionadas con el plan de prestaciones de los empleados; o bien
(d) (ii) cuando las indemnizaciones retornan a la empresa para reembolsar
prestaciones a los empleados ya satisfechas por ella.
(e) Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo o liquidado un pasivo entre un comprador y un vendedor
interesados y debidamente informados, en una transacción libre.
(f) Los rendimientos de los activos afectos al plan son los intereses,
dividendos y otros ingresos derivados de los activos afectos al plan,
junto con las ganancias y pérdidas de esos activos, estén o no
realizadas, menos cualquier coste de administrar el plan y todo tipo de
impuestos propios del mismo.
(g) Las ganancias y pérdidas actuariales comprenden:
(h) (a) los ajustes por experiencia (que miden los efectos de las diferencias
entre las hipótesis actuariales previas y los sucesos efectivamente
ocurridos en el plan); y
(i) (b) los efectos de los cambios en las hipótesis actuariales.
(j) Coste de los servicios pasados es el incremento en el valor actual de las
obligaciones derivadas del plan por causa de los servicios prestados por
los empleados en ejercicios anteriores, puesto de manifiesto en el
ejercicio corriente por la introducción de nuevas prestaciones post-
empleo, por la modificación de las ya existentes o por la introducción en
el plan de prestaciones a largo plazo de otra naturaleza. El coste de los
servicios pasados puede ser positivo (si las prestaciones se introducen
de nuevo o se mejoran los existentes) o negativo (si las prestaciones
existentes se reducen).
(k) Retribuciones a los empleados a corto plazo
8. Las remuneraciones a corto plazo a los empleados comprenden
partidas tales como las siguientes:
(a) sueldos, salarios y cotizaciones a la Seguridad Social;
(b) permisos retribuidos a corto plazo (tales como los derechos por
permisos remunerados o los permisos remunerados por enfermedad),
siempre que se espere que tengan lugar las mismas dentro de los doce
meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados han
prestado los servicios que les otorgan los derechos correspondientes;
(c) participación en ganancias e incentivos, pagaderos dentro de los
doce meses siguientes al cierre del ejercicio en el que los empleados
han prestado los servicios correspondientes; y
(d) retribuciones no monetarias a los empleados en activo (tales como
atenciones médicas, utilización de casas y coches, y entrega de bienes y
servicios gratis o parcialmente subvencionados).
9. La contabilización de las retribuciones a corto plazo a los empleados
generalmente es inmediata, puesto que no es necesario plantear
ninguna hipótesis actuarial para valorar las obligaciones o los costes
correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de ganancias
o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por retribuciones a
corto plazo a los empleados se valoran sin proceder a descontar los
importes correspondientes.
Reconocimiento y valoración
Aplicable a todas las retribuciones a corto plazo
10. Cuando un empleado ha prestado sus servicios en la empresa durante el
ejercicio, ésta debe reconocer el importe sin descontar de las retribuciones a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier
importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin
descontar de las retribuciones, la empresa debe reconocer la diferencia
como un activo (pago anticipado de un gasto) en la medida que el pago
por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los
pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
(b) y como un gasto del ejercicio, a menos que otra Norma Internacional
de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados
retribuciones en el coste de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2,
Existencias, y la NIC 16, Inmovilizado Material).
En los párrafos 11, 14 y 17 de la Norma se explica cómo debe aplicar la
empresa esta obligación a las retribuciones a corto plazo a los empleados, que
consistan en permisos retribuidos, participación en ganancias y planes de
incentivos.
Permisos retribuidos a corto plazo
11. La empresa debe reconocer el coste esperado de las retribuciones a corto
plazo a los empleados en forma de permisos remunerados, aplicando el párrafo
10 anterior de la siguiente manera:
(a) en el caso de permisos remunerados cuyos derechos se van
acumulando, a medida que los empleados prestan los servicios que les
permiten disfrutar de futuros permisos retribuidos; y
(b) en el caso de permisos remunerados no acumulativos, cuando tales
permisos se hayan producido efectivamente.
12. Una empresa puede remunerar a los empleados dándoles el derecho a
ausentarse del trabajo por razones muy variadas, entre las que se incluye el
disfrute de vacaciones, enfermedad o incapacidad transitoria, maternidad o
paternidad, pertenencia a jurados o realización del servicio militar. Los
derechos que pueden dar lugar a los permisos son de dos categorías:
(a) acumulativos; y
(b) no acumulativos.
13. Los permisos con derechos acumulativos son aquéllos cuyo disfrute puede
diferirse, de manera que los derechos correspondientes pueden ser utilizados
en ejercicios posteriores, siempre que en el ejercicio corriente no se hayan
disfrutado enteramente. Los permisos remunerados con derechos de carácter
acumulativo pueden ser o bien irrevocables (cuando los empleados tienen
derecho a recibir una compensación en efectivo por los no disfrutados en caso
de abandonar la empresa), o revocables (cuando los empleados no tienen
derecho a recibir una compensación en efectivo en caso de abandonar la
empresa). La obligación por este concepto surge a medida que los empleados
prestan los servicios que les dan derecho a disfrutar de futuros permisos
remunerados. La obligación existe y se ha de reconocer incluso si los permisos
remunerados son revocables, si bien la posibilidad de que los empleados
puedan abandonar la empresa antes de utilizar este derecho, cuando el mismo
tiene carácter revocable, podría afectar a la valoración de la obligación
correspondiente.
14. La empresa debe valorar el coste esperado de los permisos remunerados
con derechos de carácter acumulativo, en la fecha del balance, en función de
los importes adicionales que espera satisfacer a los empleados como
consecuencia de los derechos que han acumulado en dicha fecha.
15. El método que se ha descrito en el párrafo anterior consiste en medir las
obligaciones según los importes de los pagos adicionales que la empresa
espera realizar específicamente, por el hecho de que el derecho a los permisos
remunerados es acumulativo. En muchos casos, la empresa puede no
necesitar hacer cálculos detallados para estimar que no tiene obligaciones por
importe significativo relacionadas con derechos por permisos remunerados no
utilizados. Por ejemplo, una obligación relativa al pago de permisos por
enfermedad, es probable que revista carácter de significativa si existe el
acuerdo en la empresa, tácito o explícito, de que los derechos
correspondientes no utilizados pueden ser disfrutados como vacaciones
pagadas.
16. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas

no se trasladan al futuro: caducan si no son utilizados enteramente en el
periodo corriente y no dan derecho a los empleados a cobrar en metálico el
importe de los mismos en caso de abandonar la entidad. Este es el caso más
común en las ausencias remuneradas por enfermedad (en la medida en que
los derechos no usados en el pasado no incrementen los derechos futuros de
disfrute), en los supuestos de ausencia por maternidad o paternidad y en los de
ausencias retribuidas por causa de pertenencia a un jurado o por realización
del servicio militar. La entidad no reconoce ni pasivos ni gastos por estas
situaciones, hasta el momento en que se produzca la ausencia, puesto que los
servicios prestados por los empleados no aumentan el importe de los
beneficios a los que tienen derecho.
Participación en ganancias y planes de incentivos

17. La entidad debe reconocer el costo esperado de la participación en
ganancias o de los planes de incentivos por parte de los trabajadores, en
aplicación del anterior párrafo 10 cuando, y sólo cuando:
(a) tiene una obligación presente, legal o implícita, de hacer tales pagos
como consecuencia de sucesos ocurridos en el pasado; y
(b) puede realizar una estimación fiable del valor de tal obligación.
Existe una obligación presente cuando, y sólo cuando, la entidad no
tiene otra alternativa realista que hacer frente a los pagos
correspondientes.
18. En el caso de algunos acuerdos o planes de participación en ganancias, los
empleados recibirán una porción de las ganancias sólo si permanecen en la
entidad durante un periodo de tiempo especificado. Tales planes crean una
obligación implícita a medida que los empleados prestan los servicios que
incrementan el importe a pagar si permanecieran en servicio hasta el final del
periodo especificado.
19. La entidad puede no tener obligación legal de pagar incentivos. No
obstante, en algunos casos, la entidad puede tener la costumbre de pagar tales
incentivos a sus empleados. En tales casos, la entidad tendrá una obligación
implícita, puesto que no tiene alternativa realista distinta de la que supone
hacer frente al pago de los incentivos. Al hacer la evaluación de esta obligación
implícita, se tendrá en cuenta la posibilidad de que algunos empleados
abandonen la entidad sin recibir la paga de incentivos.
20. La entidad podrá realizar una estimación fiable de la cuantía de sus
obligaciones legales o implícitas, como consecuencia de planes de
participación en ganancias o de incentivos cuando, y sólo cuando:
(a) los términos formales de los correspondientes planes contengan una
fórmula para determinar el importe del beneficio;
(b) la entidad determine los importes a pagar antes de que los estados
financieros sean autorizados para su emisión; o bien
(c) la experiencia pasada suministre evidencia clara acerca del importe
la obligación implícita por parte de la entidad.
21. Las obligaciones relacionadas con los planes de participación en ganancias
e incentivos son consecuencia de los servicios prestados por los empleados,
no de transacciones con los propietarios. Por tanto, la entidad reconocerá el
costo de tales planes, de participación en ganancias e incentivos, como un
gasto en el estado de resultados, no como un componente del reparto de la
ganancia neta.
22. Si los pagos como consecuencia de la participación en las ganancias y los
incentivos al personal no han de hacerse dentro del término de los doce meses
siguientes después del cierre del periodo en que los empleados han prestado
sus servicios, tales pagos tendrán la consideración de otros beneficios a largo
plazo a los empleados (véanse los párrafos 126 a 131).
Información a revelar
23. Aunque esta Norma no exige la presentación de revelaciones específicas
sobre los beneficios a corto plazo a los empleados, otras Normas pueden exigir
este tipo de informaciones a revelar. Por ejemplo, según la NIC 24 Información
a Revelar sobre Partes Relacionadas, la entidad ha de revelar determinada
información sobre los beneficios del personal clave de la gerencia. En la NIC 1
Presentación de Estados Financieros, se obliga a revelar información sobre los
gastos de personal.
Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas

y planes de beneficios definidos
24. Entre los beneficios post-empleo se incluyen, por ejemplo:
(a) beneficios por retiro, tales como las pensiones; y
(b) otras formas de beneficiar a los empleados tras el periodo en el que
han estado trabajando para la entidad, tales como los seguros de vida o
los beneficios de atención médica posteriores al empleo.
Los acuerdos en los que la entidad se compromete a suministrar beneficios en
el periodo posterior a la prestación de los servicios laborales de los empleados
son planes de beneficios post-empleo. La entidad aplicará lo contenido en esta
Norma para tratar contablemente estos acuerdos, con independencia de que
los mismos impliquen o no el establecimiento de una entidad separada para
recibir las aportaciones y realizar los pagos correspondientes.
25. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de
aportaciones definidas o planes de beneficios definidos, según la sustancia
económica que se derive de los términos y condiciones contenidos en ellos. En
el caso concreto de los planes de aportaciones definidas:
(a) La obligación legal o implícita de la entidad se limita a la aportación
que haya acordado entregar al fondo. De esta forma, el importe de los
beneficios a recibir por el empleado estará determinada por el importe de
las aportaciones que haya realizado la entidad (y eventualmente el
propio empleado) al plan de beneficio post-empleo o a la compañía de
seguros, junto con el rendimiento obtenido por las inversiones donde se
materialicen los fondos aportados; y
(b) en consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean
menores que los esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos
invertidos sean insuficientes para cubrir los beneficios esperados) son
asumidos por el empleado.
26. Ejemplos de casos donde las obligaciones de la entidad no están limitadas
por el importe con el que acuerda contribuir al fondo, se producen cuando la
entidad ha contraído una obligación, legal o implícita, según la cual:
(a) la fórmula del plan de beneficios no está ligada únicamente al importe
de las aportaciones realizadas;
(b) existe una garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o
directamente, respecto de una rendimiento específico para las
aportaciones; o bien
(c) las prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una
obligación implícita; lo cual ocurre, por ejemplo, cuando ésta tiene un
historial de aumentos sistemáticos de los beneficios en el pasado, para
que los beneficios a los antiguos empleados recuperen el poder
adquisitivo perdido por la inflación, aunque no exista obligación de
hacerlo.
27. En los planes de beneficios definidos:
(a) la obligación de la entidad consiste en suministrar los beneficios
acordadas a los empleados actuales y anteriores; y
(b) el riesgo actuarial (de que los beneficios tengan un costo mayor que
el esperado) y el riesgo de inversión son asumidos, esencialmente, por
la propia entidad, lo cual supone que si las diferencias actuariales o el
rendimiento de la inversión son menores de lo esperado, las
obligaciones de la entidad pueden verse aumentadas.
28. En los párrafos 29 a 42, situados a continuación, se explica la distinción
entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios definidos, para el
caso de los planes multi-patronales, de los planes gubernamentales y de los
beneficios asegurados.
Planes multi-patronales
29. La entidad deberá proceder a clasificar un plan multi-patronal como plan de
aportaciones definidas o de beneficios definidos, en función de las condiciones
del mismo (teniendo en cuenta todo tipo de obligaciones o compromisos
asumidos fuera de los términos pactados formalmente). En el caso de que el
plan multi-patronal sea un plan de beneficios definidos, la entidad deberá:
(a) contabilizar su parte proporcional de la obligación por razón de los
beneficios definidos, de los activos del plan y de los costos asociados
con el mantenimiento del mismo, de la misma manera que haría en el
caso de cualquier otro plan de beneficios definidos; y
(b) incluir en sus estados financieros la información a revelar exigida en
el párrafo 120.
30. Cuando no esté disponible la información suficiente para aplicar el
tratamiento contable de los planes de beneficios definidos a los planes multi-
patronales que cumplan las condiciones para serlo, la entidad deberá:
(a) tratar contablemente el plan como si fuera un plan de aportaciones
definidas, según lo establecido en los párrafos 44 a 46;
(b) revelar la siguiente información:
(i) el hecho de que el plan es de beneficios definidos; y
(ii) las razones por las que no está disponible la información suficiente para
permitir a la entidad contabilizarlo como un plan de beneficios definidos; y
(c) en la medida que exista la posibilidad de que un superávit o déficit en el
plan pueda afectar al importe de las futuras aportaciones, revelar
adicionalmente:
(i) cualquier información respecto a tal superávit o déficit;
(ii) las bases utilizadas para su determinación; y
(iii) las implicaciones que, en su caso, pudieran tener estos desequilibrios para
la entidad.
31. Un ejemplo de plan de beneficios definidos multi-patronal es aquél en el
que:
(a) El plan está financiado por pagos sobre la marcha realizados por las
entidades participantes de la siguiente manera: las aportaciones se hacen
según el volumen de beneficios que se espera pagar en el periodo corriente, y
los beneficios futuros devengados durante el periodo se afrontan con las
futuras aportaciones; y
(b) además, los beneficios a pagar a los empleados se calculan en función de
sus años de servicio, y las entidades participantes no tienen posibilidad realista
de retirarse del plan sin realizar las aportaciones por los beneficios acumulados
por los empleados hasta la fecha en que se rescinde el vínculo con el plan. El
plan descrito crea un riesgo actuarial para la entidad. En efecto, si el costo total
de los beneficios acumulados (o devengados) en la fecha del balance es mayor
de lo esperado, la entidad deberá proceder a incrementar sus aportaciones o
persuadir a los empleados para reducir el importe de los beneficios que
reciben. Por tanto, este plan puede calificarse como de beneficios definidos.
32. Cuando la entidad disponga de información suficiente acerca del plan
multipatronal que se califica como de beneficios definidos, procederá a
contabilizar su parte proporcional de las obligaciones por beneficios definidos,
de los activos del plan y de los costos de los beneficios asociados con el plan
en cuestión, de la misma manera que lo haría con cualquier otro plan de este
mismo tipo. No obstante, en ciertos casos la entidad puede no ser capaz de
identificar su parte en la posición financiera y en los rendimientos del plan con
suficiente fiabilidad como para poder contabilizarlos. Esto puede ocurrir si:
(a) la entidad no tiene acceso a información acerca del plan que pueda
satisfacer las exigencias de esta Norma; o
(b) el plan expone a las entidades participantes a riesgos actuariales asociados
con los empleados actuales o anteriores de otras entidades, y como
consecuencia de ello no existe ningún procedimiento coherente y fiable para
distribuir entre los participantes individuales ni las obligaciones, ni los pasivos,
ni el costo relativos al plan.
33. Los planes multi-patronales son diferentes de los planes administrados
colectivamente. Un plan administrado colectivamente es una mera agregación
de planes individuales, combinados para permitir a las entidades participantes
juntar sus activos a la hora de realizar inversiones, y así poder reducir los
costos de administración y gestión de las mismas, pero los activos
pertenecientes a cada una de las entidades se mantienen segregados para
atender a los beneficios de sus empleados en particular. Los planes
administrados colectivamente no plantean problemas particulares en cuanto a
su contabilización, puesto que la información para proceder a su tratamiento
contable como otros planes individuales está siempre disponible, y porque tales
planes no comportan la exposición de ninguna de las entidades participantes a
los riesgos actuariales asociados con empleados activos o jubilados del resto
de las entidades. Las definiciones ofrecidas en esta Norma exigen que las
entidades clasifiquen los planes administrados colectivamente como planes de
aportaciones definidas o de contribuciones definidas, de acuerdo con las
condiciones de cada uno de ellos (teniendo en cuenta cualquier eventual
obligación implícita de la entidad fuera de los términos normales pactados para
el mismo).
34. Los planes de beneficios definidos que juntan los activos aportados por
varias entidades bajo control común, por ejemplo una controladora y sus
subsidiarias, no son planes multi-patronales. Por tanto, la entidad deberá
tratarlos como planes de beneficios definidos.
35. La NIC 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes, exige
que la entidad reconozca, o bien revele información sobre, determinados
pasivos contingentes. En el contexto de un plan multi-patronal, pueden surgir
pasivos contingentes, por ejemplo, por causa de:
(a) pérdidas actuariales relacionadas con otras entidades participantes
por causa de que cada entidad que participa en el plan comparte el
riesgo actuarial de cada una de las restantes; o bien por
(b) cualquier eventual responsabilidad, en función de las condiciones del
plan, de financiar los déficit del plan, si alguna otra entidad lo abandona.
Planes gubernamentales
36. La entidad debe tratar contablemente un plan gubernamental de la misma
manera que los planes multi-patronales (véanse los párrafos 29 y 30).
37. Los planes gubernamentales son los establecidos por la legislación para
cubrir a la totalidad de las entidades (o bien todas las entidades de una misma
clase o categoría, por ejemplo las que pertenecen a un sector específico) y se
administran por autoridades nacionales o locales, o bien por otro organismo
(por ejemplo una agencia autónoma creada específicamente para este
propósito) que no está sujeto al control o influencia de las entidades cuyos
empleados son los beneficiarios. Por otra parte, algunos planes se establecen
por parte de las entidades con el fin de suministrar beneficios que sustituyen a
los beneficios que debiera pagar un plan gubernamental y aportan algunas
mejoras voluntarias. Tales planes no son planes gubernamentales.
38. La caracterización de los planes gubernamentales, como de aportaciones o
de beneficios definidos, se hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones
de las entidades que participan en los mismos. Muchos de los planes
gubernamentales se financian por medio de pagos sobre la marcha realizados
por las entidades participantes de la siguiente manera: las aportaciones se
hacen según el volumen de beneficios que se espera pagar en el periodo
corriente, y los beneficios futuros acumulados (o devengados) durante el
periodo se afrontarán con las futuras aportaciones. Sin embargo, en la mayoría
de los planes gubernamentales, la entidad no tiene obligación legal ni implícita
de pagar tales futuras aportaciones, ya que su único compromiso consiste en
pagar las aportaciones a medida que se realizan los pagos a los empleados, de
forma que si la entidad deja de emplear a beneficiarios del plan gubernamental,
no tendrá obligación de seguir pagando los beneficios acumulados (o
devengados) por los años de servicio anteriores de sus empleados.
Por esta razón, los planes gubernamentales se clasifican normalmente como
planes de aportaciones definidas. No obstante, si se diera el caso raro de que
el plan gubernamental fuera un plan de beneficios definidos, la entidad aplicaría
el tratamiento exigido en los párrafos 29 y 30.
Beneficios asegurados
39. Una entidad puede financiar un plan de beneficios post-empleo mediante el
pago de las primas de una póliza de seguros. En este caso, deberá tratar al
plan como un plan de aportaciones definidas, a menos que tenga la obligación
legal o implícita (ya sea directamente o indirectamente a través del plan) de:
(a) pagar a los empleados los beneficios directamente en el momento en
que sean exigibles; o
(b) pagar cantidades adicionales si el asegurador no paga todos los
beneficios relativos a los servicios prestados por los empleados en el
periodo presente y en los anteriores.
Si la entidad conserva tal obligación, legal o implícita, deberá tratar el plan
como si fuera de beneficios definidos.
40. Los beneficios asegurados por una póliza de seguros, no tienen que
guardar una relación directa o automática con las obligaciones implícitas de la
entidad respecto al pago de beneficios a sus empleados. Los planes de
beneficios post-empleo que impliquen la utilización de pólizas de seguro, están
sujetos a la misma distinción entre contabilización y financiación que los demás
planes cubiertos mediante fondos de pensiones.
41. Cuando una entidad decida instrumentar sus obligaciones por beneficios
postempleo mediante aportaciones a una póliza de seguros, en la cual
conserva la obligación legal o implícita (ya sea directamente por sí misma,
indirectamente a través del plan, a través de un mecanismo para hacer futuras
aportaciones o a través de un tercero vinculado a la entidad aseguradora) de
responder por los beneficios acordados, el pago de las primas de seguro no
equivale a un acuerdo de aportaciones definidas. Por el contrario, de este
hecho se sigue que la entidad:
(a) contabilizará la póliza de seguro apta como un activo del plan (véase
el párrafo 7); y
(b) reconocerá las demás pólizas de seguro como derechos de
reembolso (si las pólizas satisfacen las condiciones del párrafo 104A).
42. Cuando la póliza de seguros está a nombre de uno de los empleados
participantes en especial, o de un grupo de empleados, y la entidad que la ha
contratado no tiene obligación legal ni implícita de cubrir cualesquiera pérdidas
derivadas de la póliza, no existe ningún compromiso de pagar los beneficios de
los empleados, puesto que el asegurador es el responsable exclusivo de tales
pagos. En tal caso, el pago de las primas fijas establecidas por la póliza es,
sustancialmente, la forma de cancelar la obligación relativa al beneficio del
empleado, y no una inversión que vaya a servir para cumplir en el futuro con
los compromisos adquiridos. En consecuencia, la entidad no posee ni un activo
ni un pasivo por este concepto. Por ello, la entidad tratará contablemente tales
primas como contribuciones realizadas a un plan de aportaciones definidas.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
43. La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla,
puesto que la obligación de la entidad que informa del mismo en sus estados
financieros, para cada periodo, estará determinada por los importes que
constituyen la aportación al plan. En consecuencia, no se necesitan
suposiciones actuariales para evaluar la obligación adquirida o el gasto, y por
tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o pérdidas actuariales.
Además, las obligaciones se miden sin recurrir al descuento, salvo las
porciones de las mismas que vayan a vencer más allá del plazo de doce meses
tras la fecha del balance de situación, correspondiente al periodo en que los
empleados han prestado los servicios correspondientes.
Reconocimiento y medición
44. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un

periodo, la entidad deberá proceder a reconocer la contribución a realizar al
plan de aportaciones definidas a cambio de tales servicios:
(a) como un pasivo (obligaciones por gastos acumulados o devengados),
después de deducir cualquier importe ya satisfecho. Si el importe ya
pagado es superior a las aportaciones que se deben realizar según los
servicios prestados hasta la fecha del balance, la entidad debe
reconocer la diferencia como un activo (pago anticipado de un gasto) en
la medida que el pago por adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a
una reducción en los pagos a efectuar en el futuro o a un reembolso en
efectivo; y
(b) como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional de
Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados beneficios
en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC
16 Propiedades, Planta y Equipo).
45. En el caso de que las contribuciones a un plan de aportaciones definidas no
se hubieran de pagar en los doce meses siguientes a la fecha del balance en
que se produjeron los servicios correspondientes de los empleados, el importe
de las mismas debe ser objeto de descuento, utilizando para ello la tasa de
descuento especificada en el párrafo 78.
46. La entidad debe revelar, en cada periodo, información acerca del importe
reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.
47. En el caso de que fuera exigido por la NIC 24 Información a Revelar sobre
Partes Relacionadas, la entidad ofrecería información sobre las contribuciones
relativas a los planes de aportaciones definidas del personal directivo clave.
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

48. La contabilización de los planes de beneficios definidos es compleja, puesto
que se necesitan suposiciones actuariales para medir las obligaciones
contraídas y el gasto correspondiente a cada periodo, y además existe la
posibilidad de tener ganancias o pérdidas actuariales. Por otra parte, las
obligaciones se miden según sus valores descontados, puesto que existe la
posibilidad de que sean satisfechas muchos años después de que los
empleados hayan prestado sus servicios.
49. Los planes de beneficios definidos pueden no estar financiados a través de
un fondo, o por el contrario pueden estar financiados, total o parcialmente,
mediante aportaciones realizadas por la entidad, y eventualmente por los
empleados, a una entidad, o fondo que está separada jurídicamente de la
entidad, y es la encargada de pagar los beneficios a los empleados. El pago de
los beneficios financiados a través de un fondo, cuando se convierten en
exigibles, depende no sólo de la situación financiera y el rendimiento de las
inversiones mantenidas por el fondo, sino también de la capacidad y la
voluntad de la entidad para cubrir cualquier insuficiencia de los activos del
fondo. Por tanto, la entidad es, en esencia, el tomador de los riesgos
actuariales y de inversión asociados con el plan. En consecuencia, el gasto que
se reconocerá en un plan de los beneficios definidos no es necesariamente
igual a la cantidad que se va a aportar al mismo en el periodo.
50. La contabilización, por parte de la entidad, de los planes de beneficios
definidos, supone los siguientes pasos:
(a) utilizar técnicas actuariales para hacer una estimación fiable del
importe de los beneficios que los empleados han acumulado (o
devengado) en razón de los servicios que han prestado en el periodo
corriente y en los anteriores. Este cálculo exige que la entidad determine
la cuantía de los beneficios que resultan atribuibles al periodo corriente y
a los anteriores (véanse los párrafos 67 a 71), y que realice las
estimaciones pertinentes (suposiciones actuariales) respecto a las
variables demográficas (tales como rotación de los empleados y
mortalidad) y financieras (tales como incrementos futuros en los salarios
y en los costos de asistencia médica) que influyen en el costo de los
beneficios a suministrar (véanse los párrafos 72 a 91);
(b) descontar los anteriores beneficios utilizando el método de la unidad
de crédito proyectada, a fin de determinar el valor presente de la
obligación que suponen los beneficios definidos y el costo de los
servicios del periodo corriente (véanse los párrafos 64 a 66);
(c) determinar el valor razonable de cualesquiera activos del plan
(véanse los párrafos 102 a 104);
(d) determinar el importe total de las ganancias o pérdidas actuariales,
así como el importe de aquéllas ganancias o pérdidas que deban ser
reconocidas (véanse los párrafos 92 a 95);
(e) en el caso de que el plan haya sido introducido de nuevo o hayan
cambiado las condiciones, determinar el correspondiente costo por
servicios anteriores (véanse los párrafos 96 a 101); y
(f) por último, en el caso de que haya habido reducciones en el plan o
liquidación del mismo, determinar la ganancia o pérdida correspondiente
(véanse los párrafos 109 a 115).
Si la entidad mantiene más de un plan de beneficios definidos, habrá de aplicar
el procedimiento señalado en los pasos anteriores por separado a cada uno de
los planes significativamente distintos.
51. En algunos casos, la utilización de estimaciones, promedios o métodos
abreviados de cálculo pueden suministrar una aproximación fiable de los
procedimientos ilustrados en esta Norma.
Contabilización de las obligaciones implícitas
52. La entidad debe contabilizar no sólo sus obligaciones legales, según los
términos formales del plan de beneficios definidos, sino también las
obligaciones implícitas que se deriven de las prácticas que, no estando
formalizadas, son habitualmente seguidas por ella. Estas prácticas de carácter
no formalizado dan lugar a obligaciones implícitas, siempre y cuando la entidad
no tenga alternativa realista diferente de afrontar los pagos de los
correspondientes beneficios a los empleados. Una prueba de la existencia de
una obligación implícita de forma efectiva es cuando el cambio correspondiente
en las prácticas habituales seguidas por la entidad podría producir un daño
inaceptable en las relaciones que mantiene con sus empleados.
53. Los términos formales de un plan de beneficios definidos pueden permitir a
la entidad retirarse del mismo sin hacer frente a sus obligaciones
comprometidas. No obstante, resultará por lo general difícil para la entidad
cancelar el plan si desea seguir reteniendo a sus empleados. Por tanto, en
ausencia de evidencia en sentido contrario, en la contabilización de los
beneficios post-empleo se asume que la entidad, que está prometiendo
actualmente tales beneficios, continuará manteniéndolas durante el resto de la
vida activa de sus empleados.
Balance
54. El importe reconocido como un pasivo por beneficios definidos debe ser la
suma neta total de los siguientes importes:
(a) el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos en la
fecha del balance (véase el párrafo 64);
(b) más cualquier ganancia actuarial (menos cualquier pérdida actuarial)
no reconocida por causa del tratamiento contable establecido en los
párrafos 92 y 93;
(c) menos cualquier importe procedente del costo de servicio pasado
todavía no reconocido (véase el párrafo 96);
(d) menos el valor razonable, en la fecha del balance, de los eventuales
activos del plan con los cuales se liquidan directamente las obligaciones
(véanse los párrafos 102 a 104).
55. El valor presente de las obligaciones por beneficios definidos es el importe
bruto de las mismas, antes de deducir el valor razonable de cualesquiera
activos del plan.
56. La entidad debe determinar el valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos, así como el valor razonable de los eventuales activos del
plan, con la suficiente regularidad para que los saldos reconocidos en los
estados financieros no difieran, de forma significativa, de los importes que
podrían determinarse en la fecha del balance.
57. En esta Norma se aconseja, pero no se exige, que la entidad implique a un
actuario cualificado en la valoración de todas las obligaciones de carácter
significativo derivadas de los beneficios post-empleo. Aunque sería deseable
que la entidad requiriese que el actuario llevara a cabo una evaluación actuarial
de las obligaciones antes de cada cierre de periodo, es habitual que los
resultados de la evaluación efectuada en periodos pasados se pongan al día,
para reflejar las operaciones significativas que hayan tenido lugar, así como los
demás cambios en las circunstancias relacionadas con las citadas obligaciones
(incluyendo los cambios en los precios de mercado y las tasas de interés).
58. El importe determinado según el párrafo 54 puede ser negativo (es decir,
resultar un activo). La entidad debe medir el susodicho activo según el valor
menor de entre los siguientes:
(a) el importe determinado según el párrafo 54; y
(b) el valor total de:
(i) cualesquiera pérdidas actuariales netas acumuladas y costo de servicio
pasado no reconocidos todavía (véanse los párrafos 92, 93 y 96); y
(ii) el valor presente de cualesquiera beneficios económicos disponibles en la
forma de reembolsos procedentes del plan o reducciones en las aportaciones
futuras al mismo, utilizando para actualizar estas cantidades la tasa de
descuento especificada en el párrafo 78.
58A. La aplicación del párrafo 58 no debe dar como resultado una ganancia
que sea reconocida, en el periodo corriente, sólo por causa de una pérdida
actuarial o del costo de servicio pasado, ni una pérdida que sea reconocida
sólo por causa de una ganancia actuarial en el periodo corriente. La entidad
debe, por tanto, reconocer inmediatamente, según el párrafo 54, los importes
siguientes, en la medida que aparezcan en el proceso de determinación del
activo por beneficios definidos de acuerdo con el párrafo 58(b):
(a) Las pérdidas netas actuariales y el costo de servicio pasado
correspondientes al periodo corriente, en la medida que excedan
cualquier reducción en el valor presente de los beneficios económicos
especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se ha producido
un incremento en el valor presente de los beneficios económicos, debe
reconocerse inmediatamente, según el párrafo 54, el importe de las
pérdidas actuariales netas y del costo de servicio pasado
correspondientes al periodo corriente.
(b) Las ganancias netas actuariales después de deducir el costo de
servicio pasado del periodo corriente, en la medida que excedan
cualquier incremento en el valor presente de los beneficios económicos
especificados en el párrafo 58(b)(ii). Si no hay cambio o se ha producido
un decremento en el valor presente de los beneficios económicos, debe
reconocerse inmediatamente, según el párrafo 54, el importe de las
ganancias actuariales netas correspondientes al periodo corriente,
después de la deducción del costo de servicio pasado de este mismo
periodo.
58B. El párrafo 58A es de aplicación a la entidad sólo si tiene, al principio o al
final del periodo contable, un superávit* en el plan de beneficios definidos y no
puede, según las condiciones vigentes del plan, recuperar en su totalidad tal
superávit mediante reembolsos o reducciones en las contribuciones futuras. En
tales casos, el costo por servicio pasado y las pérdidas actuariales que
aparecen en el periodo, cuyos reconocimientos se difieren según el párrafo 54,
incrementarán el importe especificado en el párrafo 58(b)(i). Si tal incremento
no se compensa con un decremento de igual importe en el valor presente de
los beneficios económicos que se deban reconocer según el párrafo 58(b)(ii),
se producirá un incremento en el total neto especificado en el párrafo 58(b) y,
por tanto, esto dará lugar al reconocimiento de una ganancia. El párrafo 58A
prohíbe el reconocimiento de una ganancia en tales circunstancias. El efecto
opuesto se tiene en el caso de ganancias actuariales que aparecen en el
periodo, cuyo reconocimiento se difiere según el párrafo 54, en la medida que
las ganancias actuariales reducen pérdidas actuariales acumuladas no
reconocidas. El párrafo 58A prohíbe el reconocimiento de una pérdida en tales
circunstancias. Pueden verse ejemplos de aplicación de este párrafo en el
Apéndice C.
59. Puede aparecer un activo cuando el plan de beneficios definidos está
sobrefinanciado, o bien en otros casos cuando se acaban de reconocer
ganancias actuariales. La entidad reconocerá un activo en tales casos porque:
(a) controla un recurso económico, que se manifiesta en su capacidad
para utilizar el superávit en la generación de beneficios futuros;
(b) este control es el resultado de sucesos pasados (aportaciones
efectuadas por la entidad y servicios prestados por los trabajadores); y
(c) los beneficios económicos futuros llegarán a la entidad en forma de
reducciones en las aportaciones futuras o en forma de reembolsos, que
puede recibir directamente la entidad o pueden ir a otro plan con déficit.
60. El límite del párrafo 58(b) no deroga la obligación de reconocimiento
diferido de ciertas pérdidas actuariales (véanse los párrafos 92 y 93) ni de
ciertos costos de servicio pasado (véase el párrafo 96), siempre que sean
distintos de los especificados en el párrafo 58A. No obstante, el límite citado
deroga la opción transitoria mencionada en el párrafo 155(b). En el párrafo
120(c)(vi) se exige a la entidad que suministre información de cualquier caso de
no reconocer un activo por causa de la aplicación del límite establecido en el
párrafo 58(b).
Estado de resultados
61. La entidad debe reconocer como gasto o como ingreso (sujeto al límite
mencionado en el apartado b del párrafo 58), el importe neto total de las
siguientes cantidades, salvo que otra Norma Internacional de Contabilidad
permita su inclusión como parte del costo de otro activo:
(a) el costo de los servicios del periodo corriente (véanse los párrafos 63
a 91);
(b) el costo por intereses (véase el párrafo 82);
(c) el rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan (véanse los
párrafos 105 a 107), así como de cualesquiera derechos de reembolso
(párrafo 104A);
(d) las ganancias y pérdidas actuariales, en la medida en que sean
objeto de reconocimiento según lo establecido en los párrafos 92 y 93;
(e) el costo de servicio pasado, en la medida que su reconocimiento sea
exigido por el párrafo 96; y
(f) el efecto de cualquier tipo de reducción o liquidación del plan (véanse
los párrafos 109 y 110).
62. Otras Normas Internacionales de Contabilidad exigen la inclusión de ciertos
costos derivados de beneficios definidos para los empleados en el costo de
activos tales como inventarios o propiedades, planta y equipo (véanse la NIC 2
Inventarios, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo). Todo costo por
beneficios definidos postempleo, que se incluya en el precio de adquisición o
costo de producción de los activos citados, incluirá la proporción adecuada de
los componentes que se han mencionado en la lista del párrafo 61.
Reconocimiento y medición: valor presente de las obligaciones por

beneficios definidos y costo de los servicios del periodo corriente
63. El costo final de un plan de beneficios definidos puede estar influido por
diferentes variables, tales como los sueldos finales, la rotación de los
empleados y la mortalidad, las tendencias en los costos de asistencia médica y,
en el caso de planes instrumentados a través de fondos, por el rendimiento
obtenido de la inversión de los activos del plan. El costo final del plan es
incierto, y esta incertidumbre es probable que persista durante un largo periodo
de tiempo. Con el fin de medir el valor presente de las obligaciones por
beneficios post-empleo, así como el costo relativo al periodo corriente, es
necesario:
(a) aplicar un método de medición actuarial (véanse los párrafos 64 a
66);
(b) distribuir los beneficios entre los periodos de servicio (véanse los
párrafos 67 a 71); y
(c) realizar suposiciones actuariales (véanse los párrafos 72 a 91).
Método de valoración actuarial

64. La entidad debe utilizar el método de la unidad de crédito proyectada para
determinar tanto el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
como el costo por los servicios prestados en el periodo actual y, en su caso, el
costo de servicio pasado.
65. En el método de la unidad de crédito proyectada (también denominado a
veces método de los beneficios acumulados en proporción a los servicios
prestados, o como el método de los beneficios por año de servicio), se
contempla cada año de servicio como generador de una unidad adicional de
derecho a los beneficios (véanse los párrafos 67 a 71) y se mide cada unidad
de forma separada para conformar la obligación final (véanse los párrafos 72 a
91).
66. La entidad ha de proceder a descontar el importe total de la obligación por
los
beneficios post-empleo, incluso si una parte de la misma ha de ser pagada
dentro del término de los doce meses siguientes a la fecha del balance.
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio

67. Al determinar el valor presente de sus obligaciones por beneficios definidos,
así como los costos que corresponden a los servicios prestados en el presente
periodo y, en su caso, los costos de servicio pasado, la entidad debe proceder
a distribuir los beneficios entre los periodos de servicio, utilizando la fórmula de
los beneficios del plan. No obstante, si los servicios prestados por un empleado
en años posteriores van a originar un nivel significativamente más alto, de los
beneficios que el alcanzado en los años anteriores, la entidad deberá repartir
linealmente el beneficio en el intervalo de tiempo que medie entre:
(a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado por el empleado le da
derecho al beneficio según el plan (con independencia de que los
beneficios estén condicionadas a los servicios futuros); y
(b) la fecha en la que los servicios posteriores a prestar por el empleado
le generen derecho a importes adicionales significativos del beneficio
según el plan, salvo por causa de los eventuales incrementos de salarios
en el futuro.
68. El método de la unidad de crédito proyectada exige que la entidad atribuya
una parte de los beneficios que ha de pagar en el futuro, a los servicios
prestados en el periodo corriente (con el fin de determinar el costo acumulado o
devengado en el mismo) y otra porción diferente a los prestados en el periodo
corriente y en los anteriores (con el fin de poder calcular el valor presente de
las obligaciones por beneficios definidos). La entidad, de esta manera, reparte
los beneficios entre los periodos en los que se acumula (o devenga) la
obligación de pago sobre los beneficios post-empleo. Esta obligación surge a
medida que los empleados prestan los servicios, a cambio de los cuales la
entidad ha prometido pagar los beneficios futuros. Las técnicas actuariales
permiten a la entidad medir las obligaciones con la suficiente fiabilidad como
para justificar el reconocimiento de las mismas como elementos de los estados
financieros.
69. Los servicios prestados por los empleados darán lugar, en un plan de
beneficios definidos, al nacimiento de una obligación de pago, incluso en el
caso de que tales pagos estén condicionados a la existencia de una relación
laboral en el futuro (en otras
palabras, aunque tales retribuciones sean revocables). Los años de servicio,
anteriores al momento de la consolidación de los derechos sobre las
obligaciones, darán lugar a una obligación implícita porque, en cada una de las
fechas del balance, se verá reducida la cantidad de servicios futuros a prestar
por el empleado antes de consolidar sus derechos. En el proceso de medición,
no obstante, la entidad habrá de considerar la probabilidad de que algunos
empleados puedan no llegar a cumplir los requisitos para convertir en
irrevocables los derechos. De forma similar, aunque ciertos beneficios post-
empleo, como los gastos por atención sanitaria, se satisfacen sólo cuando le
ocurre un evento determinado al empleado con derecho a ellos, la obligación
por el pago de los mismos se crea a medida que el empleado va prestando los
servicios que le dan derecho a recibir el beneficio, cuando el citado suceso
tenga lugar. La probabilidad de que tal suceso específico ocurra, afectará a la
medición de la obligación, pero no es determinante de que la obligación tenga
una existencia efectiva.
70. La obligación se va acumulando hasta el momento en que cualquier
servicio posterior prestado por el empleado no lleve a un importe significativo
de aumento en los beneficios. Por tanto, todo el importe de los beneficios se
atribuye al periodo que termine en esa fecha y a los que sean anteriores a él.
Los beneficios a suministrar se distribuirán entre los periodos utilizando la
fórmula del plan correspondiente. No obstante, en el caso de que los servicios
prestados por un empleado en los años venideros puedan darle derecho a
recibir un beneficio sustancialmente superior al que tenía derecho en años
precedentes, la entidad distribuirá el beneficio de forma lineal, hasta la fecha en
la cual los servicios adicionales prestados por el empleado no le den derecho a
recibir una cantidad de beneficio significativamente mayor. Esto se hace así
porque son todos los servicios, prestados por el empleado en el periodo, los
que le darán derecho a percibir el mayor nivel de beneficios.
71. En el caso de que el importe del beneficio consista en una proporción del
sueldo final por cada año de servicio, los incrementos en los sueldos futuros
afectarán al importe necesario para cumplir con la obligación existente, por los
años de servicio pasados, en la fecha del balance, pero no crearán ninguna
obligación adicional. Por tanto:
(a) para los propósitos del párrafo 67(b), los incrementos de los sueldos
no suponen
mayores beneficios, incluso cuando el importe del beneficio vaya a
depender de la cuantía del sueldo final; y
(b) el importe del beneficio atribuido a cada periodo será una proporción
constante del sueldo con el que los beneficios estén relacionados.
Suposiciones actuariales
72. Las suposiciones actuariales deben ser insesgadas y compatibles entre sí.
73. Las suposiciones actuariales constituyen las mejores estimaciones que la
entidad posee sobre las variables que determinarán el costo final de
proporcionar los beneficios post-empleo. Entre las suposiciones actuariales se
incluyen los dos tipos siguientes:
(a) hipótesis demográficas acerca de las características de los
empleados actuales y pasados (así como sobre sus beneficiarios) que
puedan recibir los beneficios. Estas hipótesis tienen relación con
extremos tales como:
(i) mortalidad, tanto durante el periodo de actividad como posteriormente;
(ii) tasas de rotación entre empleados, incapacidad y retiros prematuros;
(iii) la proporción de partícipes en el plan con beneficiarios que tienen derecho
a los beneficios; y
(iv) tasas de peticiones de atención, en los planes por asistencia médica.
(b) hipótesis financieras, que tienen relación con los siguientes extremos:
(i) la tasa de descuento (véanse los párrafos 78 a 82);
(ii) los niveles futuros de sueldos y de beneficios (véanse los párrafos 83 a 87);
(iii) en el caso de beneficios por asistencia sanitaria, los costos futuros de la
misma, incluyendo, si fueran importantes, los costos de administración de las
reclamaciones y los pagos de los beneficios (véanse los párrafos 88 a 91); y
(iv) la tasa de rendimiento esperado para los activos del plan (véanse los
párrafos 105 a 107).
74. Las suposiciones actuariales se considerarán insesgadas si no resultan ni
imprudentes ni excesivamente conservadoras.
75. Las suposiciones actuariales serán compatibles entre sí cuando reflejen las
relaciones económicas existentes entre factores tales como la inflación, tasas
de aumento de los sueldos, rendimiento de los activos y tasas de descuento.
Por ejemplo, todas las hipótesis que dependan de un nivel determinado de
inflación en un periodo futuro (como es el caso de las relacionadas con tasas
de interés e incrementos de salarios y beneficios), habrán de manejar la misma
tasa de incremento de los precios en tal periodo.
76. La entidad habrá de establecer la tasa de descuento y las demás hipótesis
financieras en términos nominales (corrientes), salvo que las estimaciones en
términos reales (ajustadas por la inflación) sean más fiables, como puede
pasar, por ejemplo, en el caso de una economía hiperinflacionaria (véase la
NIC 29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias), o también en
el caso en que los beneficios estén ligados a un índice, habiendo un mercado
fluido de bonos ligados a ese índice, en la misma moneda y plazo.
77. Las hipótesis financieras deben estar basadas en las expectativas de
mercado, en la fecha del balance, para el periodo en el que las obligaciones
deben ser atendidas.
Suposiciones actuariales: tasa de descuento
78. La tasa de interés a utilizar para descontar los beneficios post-empleo, a
pagar a los trabajadores, debe determinarse utilizando como referencia los
rendimientos del mercado, en la fecha del balance, correspondientes a las
emisiones de bonos u obligaciones empresariales de alta calidad. Lo anterior
es independiente de que los beneficios estén instrumentadas o no a través de
fondos separados. En los países donde no exista un mercado amplio para tales
títulos, deberá utilizarse el rendimiento correspondiente, en la fecha del
balance, a los bonos emitidos por el gobierno. En cualquier caso, tanto la
moneda como el plazo de los bonos empresariales o gubernamentales deben
corresponderse con la moneda y el plazo de pago estimado para el pago de las
obligaciones por beneficios post-empleo.
79. Una de las suposiciones actuariales que tiene efectos significativos es la
tasa de descuento. Esta tasa de descuento refleja el valor del dinero en el
tiempo, pero no el riesgo actuarial o de inversión. Es más, la tasa de descuento
no refleja el riesgo específico de crédito que asumen los acreedores de la
entidad, ni tampoco recoge el riesgo de que el comportamiento de las variables
en el futuro pueda diferir de las suposiciones actuariales utilizadas.
80. La tasa de descuento refleja el calendario estimado de los pagos de los
beneficios. En la práctica, las entidades a menudo consiguen esto simplemente
utilizando una tasa de descuento que es un promedio ponderado que refleja el
calendario y el importe estimado de los pagos de beneficios, así como la
moneda en la que éstos han de ser pagados.
81. En algunos casos, puede no existir un mercado amplio de bonos con un
periodo de vencimiento suficiente para cubrir los vencimientos esperados de
todos los pagos por beneficios. En tales casos, la entidad tendrá que utilizar las
tasas corrientes de mercado, con las referencias temporales apropiadas, para
descontar los pagos a corto plazo, y estimará la tasa a utilizar, para los
vencimientos a más largo plazo, extrapolando las correspondientes tasas
corrientes de mercado mediante la curva de intereses a largo plazo. Es
improbable que el valor actual total de una obligación por beneficios definidos
sea particularmente sensible a la tasa de descuento aplicada a la parte de
beneficios que se pagarán con posterioridad al vencimiento de los bonos, de
entidad o gubernamentales, emitidos a más largo plazo.
82. El costo por intereses se calcula multiplicando la tasa de descuento,
determinada al principio del periodo, por el valor presente de las obligaciones
por beneficios definidos en ese periodo, teniendo en cuenta cualquier eventual
cambio en el valor de las mismas. El valor presente de las obligaciones puede
ser diferente del pasivo reconocido en el balance, puesto que esta partida se
evalúa descontando el valor razonable de cualesquiera activos del plan y
porque algunas ganancias y pérdidas actuariales, así como ciertos costos de
servicio pasado, no se reconocen inmediatamente en las cuentas (en el
Apéndice A se ilustran, entre otras cosas, los cálculos correspondientes al
costo por intereses).
Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de asistencia médica

83. Las obligaciones por beneficios post-empleo deben medirse de manera que
reflejen:
(a) los incrementos estimados de los sueldos en el futuro;
(b) los beneficios establecidos, en la fecha del balance, según los
términos del plan (o que resulten de cualquier obligación implícita que
pueda derivarse de
tales condiciones); y
(c) los cambios futuros estimados en la cuantía de los beneficios
gubernamentales, en la medida que afecten a los importes a pagar
dentro del plan de beneficios definidos, si y sólo si:
(i) tales cambios han sido incorporados a una norma legal antes de la fecha del
balance; o
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia fiable, indican que tales
beneficios gubernamentales van a ser modificados de una forma previsible, por
ejemplo en consonancia con los futuros cambios en los niveles generales de
precios o de salarios.
84. Las estimaciones de los incrementos futuros en los salarios han de tener en
cuenta la inflación, la antigüedad, las posibles promociones y otros factores
relevantes, tales como la evolución de la oferta y la demanda en el mercado de
trabajo.
85. Si los términos formales de un plan (o cualquier obligación implícita que
vaya más allá de las condiciones establecidas en el mismo) exigen que la
entidad cambie los beneficios en periodos futuros, la medición de la obligación
correspondiente habrá de reflejar tales cambios. Este es el caso, por ejemplo,
cuando:
(a) la entidad exhibe una historia de beneficios crecientes, por ejemplo
para mitigar los efectos de la inflación, y no existen indicios de que tal
práctica vaya a cambiar en el futuro; o
(b) han sido reconocidas ganancias actuariales en los estados
financieros y la entidad está obligada, ya sea por los términos formales
del plan, por las obligaciones implícitas que se derivan de las
condiciones del mismo o por la legislación, a utilizar cualquier superávit
en beneficio de los participantes del plan (véase el párrafo 98(c)).
86. Las suposiciones actuariales no tendrán que reflejar los cambios en los
beneficios futuros que no estén establecidos en los términos formales del plan
(o en las obligaciones implícitas) a la fecha del balance de situación. Tales
cambios producirán:
(a) o bien costo de servicio pasado, en la medida que modifiquen los
beneficios por servicios antes de efectuarse el cambio; o bien
(b) costo de los servicios del periodo corriente en periodos posteriores al
cambio, en la medida que modifiquen beneficios por servicios a prestar
tras este cambio.
87. Algunos beneficios post-empleo están ligados a variables tales como el
nivel de beneficios gubernamentales por retiro o por atención médica. La
medición de tales beneficios habrá de reflejar los cambios esperados en tales
variables, evaluados a partir de la historia pasada y otro tipo de evidencias
fiables.
88. Las hipótesis acerca de los costos por atenciones médicas deben tomar en
cuenta los cambios futuros estimados en el costo de los servicios médicos,
derivados tanto de la inflación como de las variaciones en los precios
específicos de los citados servicios.
89. La medición de los beneficios post-empleo, en forma de atenciones
médicas, exige plantear hipótesis acerca del nivel y frecuencia de la demanda
futura de tales servicios, así como sobre el costo de cubrir dichas atenciones.
La entidad estimará los costos futuros de las atenciones médicas a partir de los
datos históricos, tomados de su propia experiencia, complementados si fuera
necesario con datos procedentes de otras entidades, compañías de seguros,
entidades de asistencia sanitaria u otras fuentes. Las estimaciones de los
costos futuros de atención médica habrán de considerar el efecto de los
avances tecnológicos, los cambios en la utilización de los beneficios de
asistencia médica o los patrones de demanda de atención sanitaria, y también
los cambios en la situación sanitaria de los participantes en el plan.
90. La cantidad y frecuencia de las solicitudes de atención médica son
particularmente
sensibles a la edad, estado de salud y sexo de los empleados (y de las
personas que dependen de ellos), y pueden también resultar sensibles a otros
factores tales como la ubicación geográfica. Por tanto, los datos históricos han
de ser ajustados siempre que la estructura demográfica de la población
beneficiaria sea diferente de la utilizada como base para elaborar los datos
históricos. También es preciso ajustar los datos cuando hay evidencia fiable de
que las tendencias históricas no continuarán en el futuro.
91. Algunos planes de beneficios post-empleo de atención médica exigen
aportaciones de los empleados para la cobertura de los costos médicos
cubiertos por el plan. Las estimaciones de los costos futuros que la entidad
soportará requieren que se tengan en cuenta tales contribuciones,
considerando los términos del plan en la fecha del balance (y también cualquier
obligación implícita que pudiera derivarse de tales condiciones). Los cambios
en las aportaciones de los empleados darán lugar a la aparición de costos de
servicio pasado o, si este fuera el caso, a reducciones en el plan. El costo de
cubrir las atenciones médicas puede quedar reducido por los beneficios que
puedan recibir de la sanidad pública o de otros proveedores de servicios
médicos (véanse los párrafos 83(c) y 87).
Ganancias y pérdidas actuariales

92. Al proceder a la medición de los pasivos por beneficios definidos de
acuerdo con el párrafo 54, la entidad debe reconocer, con las condiciones
expuestas en el párrafo 58A, ya sea como ingreso o como gasto, una parte de
sus ganancias y pérdidas actuariales (según se especifica en el párrafo 93),
siempre que el importe neto no reconocido de sus ganancias y pérdidas
actuariales, al final del periodo contable inmediatamente anterior, exceda a la
mayor de las siguientes cantidades:
(a) el 10% del valor presente de las obligaciones por beneficios definidos
en esa fecha (antes de deducir los activos del plan); y
(b) el 10% del valor razonable de los activos del plan en esa fecha. Esos
límites deben ser calculados y aplicados por separado para cada uno de
los planes de beneficios definidos existentes.
93. La parte de las ganancias y pérdidas actuariales que ha de ser reconocida
para cada uno de los planes de beneficios definidos es el importe del exceso,
determinado según se ha especificado en el párrafo 92, dividido entre el
número de años de trabajo activo que, en promedio, resten a los empleados
participantes en tal plan. No obstante, la entidad puede adoptar cualquier
método, de carácter sistemático, que produzca un reconocimiento más rápido
de las citadas ganancias y pérdidas actuariales, siempre que se apliquen las
mismas bases de reconocimiento para las pérdidas y para las ganancias, y que
la aplicación sea hecha de manera sistemática en los diferentes periodos. La
entidad puede aplicar tales métodos sistemáticos para tratar las ganancias y
pérdidas de tipo actuarial incluso si estuvieran dentro de los límites
especificados en el párrafo 92.
94. Las ganancias y pérdidas actuariales pueden producirse por incrementos o
disminuciones en el valor presente de las obligaciones por beneficios definidos,
o bien por variaciones en el valor razonable de los activos relacionados con el
plan.
Entre las causas de tales ganancias o pérdidas se encuentran las siguientes:
(a) tasas de rotación, de mortalidad, de retiros anticipados o de
incremento de salarios inesperadamente altas o bajas entre los
empleados, así como variaciones en los beneficios (si las condiciones
formales o implícitas contemplan incrementos cuando haya inflación) o
en los costos de atención médica;
(b) el efecto de los cambios en las estimaciones de las tasas futuras de
rotación de mortalidad, de retiros anticipados o de incremento de
salarios de los empleados, así como el efecto de las variaciones en los
beneficios (si las condiciones formales o asumidas contemplan
incrementos cuando haya inflación) o en los costos de atención médica
cubiertos por el plan;
(c) el efecto de las variaciones en la tasa de descuento; y
(d) las diferencias entre el rendimiento real y el previsto de los activos
del plan (véanse los párrafos 105 a 107).
95. Consideradas en el largo plazo, las ganancias y pérdidas actuariales
pueden compensarse entre sí. Por tanto, el importe estimado de las
obligaciones por beneficios post-empleo ha de ser visto como un intervalo (o
una “banda de fluctuación”) alrededor de la estimación más verosímil. Se
permite a las entidades, sin que ello suponga una obligación, reconocer las
ganancias y pérdidas actuariales que caigan dentro del intervalo citado. Esta
Norma exige que la entidad reconozca, como mínimo, una porción específica
de las ganancias y pérdidas actuariales si éstas caen fuera de la “banda de
fluctuación” de más o menos un 10% de la estimación central (en el Apéndice 1
se ilustra, entre otras cosas, el tratamiento de las ganancias y pérdidas
actuariales). La Norma permite también la aplicación de métodos sistemáticos
de reconocimiento más acelerados, siempre que los mismos cumplan las
condiciones especificadas en el párrafo 93. Entre tales métodos permitidos se
encuentra, por ejemplo, el reconocimiento inmediato en los beneficios netos de
las susodichas ganancias y pérdidas, ya estén dentro o fuera de la “banda de
fluctuación”. En el párrafo 155(b)(iii) se explica la necesidad de considerar
cualquier porción no reconocida de los pasivos, surgidos del régimen transitorio
establecido por la Norma, al contabilizar las ganancias actuariales posteriores a
la primera aplicación.
Costo de servicio pasado

96. Al medir sus pasivos por beneficios definidos, de acuerdo con el párrafo 54,
la entidad debe proceder a reconocer, con las condiciones expuestas en el
párrafo 58 A, el costo de servicio pasado como un gasto, repartiéndolo
linealmente entre el periodo medio que reste hasta la consolidación definitiva
del derecho a recibir los beneficios irrevocables. No obstante, cuando los
beneficios resulten irrevocables de forma inmediata tras la introducción, o tras
cualquier cambio, de un plan de beneficios definidos, la entidad deberá
proceder a reconocer, en los beneficios netos, de forma inmediata los costos
de servicio pasado.
97. El costo de servicio pasado aparece cuando la entidad introduce un plan de
beneficios definidos o cambia los beneficios a recibir dentro de un plan ya
existente. Tales cambios tienen como contrapartida los servicios prestados por
los empleados en el periodo de tiempo en que se consolida el derecho
irrevocable a recibir los beneficios. Por tanto, el costo de servicio pasado se
reconocerá a lo largo de dicho periodo de tiempo, con independencia de que tal
costo se refiera a servicios prestados por los empleados en periodos contables
previos. El costo de servicio pasado se medirá como el cambio en el pasivo
derivado del ajuste efectuado (véase el párrafo 64).
98. En el costo de servicio pasado se excluyen:

(a) el efecto, sobre el importe de las obligaciones de pago de los
beneficios por servicios de años anteriores, de las diferencias entre los
incrementos reales de los
salarios y los incrementos previamente asumidos como hipótesis (en
este caso no aparecen costos de servicio pasado, puesto que las
suposiciones actuariales deben tener en consideración los sueldos
proyectados);
(b) infra o supraestimaciones de los incrementos de tipo discrecional en
las pensiones, en el caso de que la entidad tenga una obligación
implícita de realizar tales aumentos (en este caso no existe costo de
servicio pasado, porque las suposiciones actuariales deben tener en
consideración dichos aumentos);
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios, como consecuencia de
las ganancias actuariales que hayan sido reconocidas en los estados
financieros, siempre que la entidad esté obligada formalmente por los
términos del plan (o por las obligaciones implícitas que puedan derivarse
de las condiciones establecidas en el mismo) o por la legislación, a
utilizar en favor de los participantes del plan cualquier superávit que
pueda producirse en el plan, incluso si los incrementos en los beneficios
no han sido formalmente atribuidos (el aumento resultante en el valor de
las obligaciones es una pérdida actuarial, no un costo de servicio
pasado, según puede verse en el apartado b del párrafo 85(b));
(d) el incremento en los beneficios irrevocables cuando, en ausencia de
beneficios nuevos o mejorados, los empleados consiguen mejores
derechos para convertir aquellos en irrevocables (no se da, en este
caso, costo de servicio pasado porque el costo estimado de los
beneficios fue reconocido en su momento como costo de los servicios
del periodo corriente, a medida que los servicios correspondientes
fueron prestados por los empleados); y
(e) el efecto de los ajustes en el plan cuyo efecto es reducir los
beneficios correspondientes a servicios futuros (esto es, cuando se
produce una reducción).
99. Cuando se introduzcan o modifiquen beneficios, la entidad tendrá que
establecer un plan de amortización del costo de servicio pasado. Podría
resultar imposible conservar los registros detallados necesarios para identificar
e implementar los cambios sucesivos en este plan de amortización. Además, el
efecto inducido posiblemente sea significativo sólo cuando consiste en una
reducción o en la liquidación de parte o todo el plan. Por tanto, la entidad
ajustará el plan de amortización, para reflejar el costo de servicio pasado, sólo
cuando se trate de una reducción o una liquidación.
100. En el caso de que la entidad reduzca los beneficios a pagar en un plan de
beneficios definidos, la disminución resultante en el saldo de los pasivos por
beneficios definidos se reconoce como un costo negativo de servicio pasado,
durante el periodo medio que transcurra hasta que la porción de beneficios que
ha resultado disminuida resulte irrevocable.
101. En el caso de que la entidad reduzca algunos beneficios a pagar en un
plan de beneficios definidos y, al mismo tiempo, aumente otros dentro del
mismo plan y para los mismos empleados, la entidad tratará el cambio como
una única variación, en términos netos.
Reconocimiento y medición: activos del plan

Valor razonable de los activos del plan
102. Para determinar el importe que, según el párrafo 54, debe reconocerse en
el balance se procederá a restar el valor razonable de los activos del plan. Si
no existiese precio de mercado disponible, se procederá a estimar el valor
razonable de los activos del plan, por ejemplo mediante el descuento de los
flujos de efectivo futuros, utilizando una tasa de descuento que refleje tanto el
riesgo asociado con los activos del plan como la fecha de vencimiento o de
desapropiación esperada de tales activos (o, si no tuvieran fecha de
vencimiento, el periodo estimado hasta la liquidación de la obligación de pago
correspondiente).
103. En los activos del plan no se incluirán las aportaciones pendientes que la
entidad deba al fondo, ni tampoco los instrumentos financieros no transferibles
emitidos
por la entidad y poseídos por el fondo. De los activos del plan se deducirán
cualesquiera pasivos del fondo que no tengan relación con los beneficios de los
empleados, como por ejemplo las cuentas por pagar, sean o no de origen
comercial, y los pasivos que procedan de instrumentos financieros derivados.
104. Cuando los activos del plan comprendan pólizas de seguro aptas, cuyos
flujos se correspondan exactamente, tanto en los importes como en el
calendario de pagos, con algunos o todos los beneficios pagaderos dentro del
plan, se considerará que el valor razonable de esas pólizas de seguro es igual
al valor presente de las obligaciones de pago conexas, como se describe en el
párrafo 54 (lo cual estará sujeto a cualquier eventual reducción que se requiera
si los importes a recibir en virtud de las pólizas de seguro no son totalmente
recuperables).
Reembolsos
104A. Cuando sea, y sólo cuando sea, prácticamente cierto que un tercero
vaya a reembolsar alguno o todos los desembolsos exigidos para cancelar una
obligación por beneficios definidos, la entidad deberá reconocer su derecho al
reembolso como un activo separado. La entidad debe medir tal activo a su
valor razonable. En todo lo demás, la entidad debe tratar tal activo de la misma
manera que al resto de los activos del plan. En el estado de resultados, el
gasto relacionado con el plan de beneficios definidos puede ser presentado
neto de la cuantía reconocida como reembolsable.
104B. A veces, la entidad puede requerir a un tercero, tal como un asegurador,
el pago de una parte o la totalidad del desembolso exigido para cancelar una
obligación por beneficios definidos. Las pólizas de seguro aptas, tal y como han
sido definidas en el párrafo 7, son activos del plan. La entidad contabilizará
tales pólizas aptas de la misma forma que todos los demás activos del plan, y
no aplicará el párrafo 104A (véanse los párrafos 39 a 42 y 104).
104C. Cuando una póliza de seguro no cumple las condiciones para ser una
póliza apta, esta póliza no es un activo del plan. El párrafo 104A trata de tales
casos: la entidad reconoce su derecho a los reembolsos, en virtud de la póliza
de seguros, como un activo separado, y no como una deducción al determinar
el pasivo por beneficios definidos reconocido en función del párrafo 54; en
todos los demás aspectos, la entidad tratará este activo de la misma forma que
a los otros activos del plan. En particular, se incrementará (reducirá) el pasivo
por beneficios definidos reconocido, en virtud del párrafo 54, en la medida que
las ganancias (pérdidas) actuariales netas acumuladas sobre la obligación por
beneficios definidos y sobre el derecho al reembolso correspondiente,
permanezcan sin reconocer, según los párrafos 92 y 93.
El párrafo 120(c)(vii) exige que la entidad revele, mediante una breve
descripción, la relación entre el derecho de reembolso y la obligación conexa.
104D. Si el derecho de reembolso surge en virtud de una póliza de seguro que
compensa exactamente la cuantía y el calendario de algunos o todos los
beneficios definidos pagaderos en función de un plan de beneficios definidos,
se considerará que el valor razonable del derecho de reembolso es el valor
presente de la obligación relacionada, según se describe en el párrafo 54
(sujeto a cualquier eventual reducción
que se requiera si los importes a recibir en virtud de las pólizas de seguro no
son totalmente recuperables).
Rendimientos de los activos del plan

105. El rendimiento previsto de los activos del plan es uno de los componentes
del gasto a reconocer en el estado de resultados. La diferencia entre el
rendimiento previsto de los activos y el rendimiento real es una ganancia o
pérdida actuarial, según el caso, y su importe se incluirá con el resto de las
ganancias y pérdidas actuariales, correspondientes a las obligaciones por
beneficios definidos, a la hora de determinar el importe neto que servirá para
realizar las comparaciones con los límites de la “banda de fluctuación” del 10%,
especificada en el párrafo 92.
106. El rendimiento previsto de los activos del plan se determina, al principio
del periodo, a partir de las expectativas del mercado para rendimientos a lo
largo de todo el periodo de vida de las obligaciones relacionadas con ellos.
Este rendimiento previsto de los activos del plan habrá de reflejar los cambios
en el valor razonable de los activos del plan, durante el citado periodo, que se
produzcan como consecuencia de las aportaciones reales efectuadas al fondo
y de los beneficios reales pagados con cargo al mismo.
107. Para determinar el rendimiento previsto y el real de los activos del plan, la
entidad deducirá los costos previstos de la administración del fondo, que sean
distintos de los que se hayan incluido en las suposiciones actuariales utilizadas
para medir las obligaciones del plan.
Combinaciones de negocios
108. En una combinación de negocios, la entidad reconocerá los activos y
pasivos que surjan de las prestaciones post-empleo, por el valor presente de
las obligaciones menos el valor razonable de los activos afectos al plan (véase
la NIIF 3 Combinaciones de negocios). El valor presente de las obligaciones
incluirá todos los siguientes componentes, incluso si la entidad adquirida no los
hubiese reconocido en la fecha de adquisición:
(a) pérdidas y ganancias actuariales que hayan surgido antes de la fecha
de adquisición (con independencia de si se encuentran o no dentro de la
“banda de fluctuación” del 10%);
(b) costos de los servicios pasados que procedan de cambios en las
prestaciones o de la introducción de un plan, antes de la fecha de
adquisición; y
(c) los importes que la entidad adquirida no haya reconocido todavía en
virtud de lo establecido en las disposiciones transitorias del párrafo
155(b).
Reducciones y liquidaciones del plan

109. Cuando tengan lugar reducciones o liquidaciones en un plan de beneficios
definidos, la entidad debe proceder a reconocer las ganancias o pérdidas
derivadas de los mismos. Estas ganancias o pérdidas habrán de comprender
los siguientes extremos:
(a) cualquier cambio que pudiera resultar en el valor presente de las
obligaciones por beneficios definidos contraídos por la entidad;
(b) cualquier variación en el valor razonable de los activos del plan;
(c) cualesquiera ganancias y pérdidas actuariales y costos de servicio pasado
que no hubieran sido previamente reconocidas, en función de lo establecido en
los párrafos 92 y 96.
110. Antes de proceder a la determinación del efecto de la reducción o de la
liquidación en cuestión, la entidad debe reestimar el importe de la obligación
contraída (así como el valor de los activos del plan, si existiesen) utilizando
suposiciones actuariales actualizadas (incluyendo las tasas de interés y otros
precios de mercado recientes).
111. Tiene lugar una reducción cuando la entidad:
(a) o bien se ha comprometido, de forma demostrable, a realizar una
reducción significativa en el número de empleados cubiertos por el plan;
(b) o bien ajusta los plazos del plan de beneficios definidos de forma que
un componente significativo de los servicios futuros a prestar por los
empleados actuales no va a ser tenido en cuenta para el cómputo de los
beneficios en su momento, o bien será tenido en cuenta dando lugar a
unos beneficios menores que los actuales.
La reducción puede producirse como consecuencia de un suceso aislado,
como por ejemplo el cierre de una fábrica, la interrupción de una actividad
productiva o la terminación o suspensión de un plan de beneficios. El suceso
en cuestión será significativo, para ser considerado como inductor de una
reducción, si el reconocimiento de las ganancias y pérdidas inducidas por el
mismo pueden tener un efecto de importancia relativa en los estados
financieros de la entidad. Con frecuencia las reducciones están relacionadas
con una reestructuración, por lo cual la entidad tendrá que contabilizarlos al
mismo tiempo que procede a registrar la misma.
112. Tiene lugar una liquidación del plan cuando la entidad pacta una
transacción que tiene por efecto eliminar, con referencia a la totalidad o parte
de los beneficios suministrados por un plan de beneficios definidos, las
obligaciones legales o implícitas a cumplir en el futuro. Un ejemplo de esta
transacción es cuando la entidad paga una suma fija de dinero a los
participantes de un plan, o por cuenta de los mismos, a cambio de que éstos
renuncien a recibir ciertos beneficios postempleo a los que tienen derecho.
113. En algunos casos, la entidad adquiere una póliza de seguro para financiar
una parte o la totalidad de los beneficios de los empleados que se relacionan
con los servicios que han prestado en el periodo corriente y en los periodos
anteriores. La adquisición de tal póliza no es una liquidación del plan si la
entidad conserva la obligación, ya sea legal o implícita, de pagar cantidades
futuras (véase el párrafo 39) cuando el asegurador no llegue a cubrir los
beneficios especificados en la póliza de seguro. Los párrafos 104 A a 104D
tratan del reconocimiento y medición de los derechos de reembolso surgidos en
virtud de pólizas de seguro que no son activos del plan.
114. Tiene lugar una liquidación, junto con una reducción del plan, cuando éste
se termina, procediéndose al pago de las obligaciones del mismo y a su
cancelación. No obstante, la cancelación del plan no tiene el carácter de
reducción o de liquidación siempre y cuando sea reemplazado por otro nuevo
que ofrezca beneficios esencialmente idénticos.
115. Cuando una reducción afecta sólo a ciertos empleados cubiertos por el
plan, o cuando se liquida únicamente una parte de las obligaciones contraídas
por el mismo, la ganancia o la pérdida correspondiente incluirá la parte
proporcional del costo de servicio pasado que no haya sido reconocido
previamente (así como de los importes que se deriven de la disposición
transitoria del apartado b del párrafo 155, y que estén todavía por reconocer).
La parte proporcional se determinará a partir del valor presente de la obligación
antes y después de la reducción o de la liquidación, salvo que sea más
razonable utilizar otro criterio a la vista de las circunstancias. Por ejemplo,
podría ser apropiado aplicar en primer lugar la ganancia, surgida de la
reducción o de la liquidación del plan, para eliminar el costo de servicio pasado
todavía no reconocido en el seno del mismo plan de beneficios.
Presentación
Compensación
116. La entidad debe proceder a compensar un activo correspondiente a un
plan con un pasivo perteneciente a otro plan cuando, y sólo cuando:
(a) tiene derecho, exigible legalmente, de utilizar los superávit de un plan
para cancelar las obligaciones del otro plan; y
(b) pretende, o bien cancelar las obligaciones según su valor neto, o bien
realizar el superávit en el primero de los planes y, de forma simultánea,
cancelar su obligación en el otro plan.
117. Este criterio de compensación es similar al establecido para el caso de los
instrumentos financieros, en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentación
e Información a Revelar.
Separación entre partidas corrientes y no corrientes

118. Algunas entidades separan, en sus estados financieros, los activos y
pasivos corrientes de los activos y pasivos no corrientes. Esta Norma no
especifica si la entidad debe proceder a realizar la separación de las partes
corrientes y no corrientes de los activos y pasivos derivados de los beneficios
post-empleo.
Componentes financieros de los costos de beneficios post-empleo

119. Esta Norma no especifica que la entidad deba presentar el costo por los
servicios del periodo corriente, los costos por intereses o la tasa esperada de
rendimiento de los activos, como componentes de partidas específicas de
gastos o ingresos en el cuerpo principal del estado de resultados.
120. La entidad debe revelar, en relación con los planes de beneficios
definidos, la siguiente información:
(a) la política contable seguida por la entidad para el reconocimiento de
las ganancias y pérdidas actuariales;
(b) la descripción general del tipo de plan de que se trate;
(c) una conciliación de los activos y pasivos reconocidos en el balance,
mostrando como mínimo:
(i) el valor presente, a la fecha del balance, de las obligaciones por beneficios
definidos que no estén financiadas;
(ii) el valor presente, a la fecha del balance (antes de deducir el valor razonable
de los activos del plan), de las obligaciones por beneficios definidos que estén
parcial o totalmente financiadas;
(iii) el valor razonable de cualesquiera activos pertenecientes al plan en la
fecha del balance;
(iv) las ganancias o pérdidas actuariales, en términos netos, no reconocidas en
el balance (véase el párrafo 92);
(v) el costo de servicio pasado no reconocido todavía en el balance (véase el
párrafo 96);
(vi) cualquier importe no reconocido como activo, en razón del límite
establecido en el párrafo 58(b); y
(vii) el valor razonable, en la fecha del balance, de cualquier derecho de
reembolso reconocido como activo en virtud del párrafo 104A (con una breve
descripción de la relación entre el derecho de reembolso y la
obligación vinculada con él); y
(viii) los otros importes reconocidos en el balance;
(d) los importes de las partidas incluidas en el valor razonable de los
activos del plan para:
(i) cada categoría de los instrumentos financieros emitidos por la entidad que
informa; y
(ii) cualquier propiedad ocupada u otros activos utilizados por la entidad que
informa;
(e) una conciliación de los movimientos producidos en el periodo en el
pasivo (o activo) neto reconocido en el balance;
(f) el gasto total reconocido en el estado de resultados, junto con el
nombre de la partida específica del estado en el que se hayan incluido,
cada una de las siguientes partidas:
(i) costo de los servicios del periodo corriente;
(ii) costo por intereses;
(iii) rendimiento esperado de los activos del plan;
(iv) rendimiento esperado de cualquier derecho de reembolso reconocido como
un activo, en virtud del párrafo 104A;
(v) ganancias y pérdidas actuariales;
(vi) costo de servicio pasado; y
(vii) el efecto de cualquier reducción o liquidación;
(g) el rendimiento real producido por los activos del plan, así como el
rendimiento real sobre cualquier derecho de reembolso reconocido como
un activo, según el párrafo 104; y
(h) las principales suposiciones actuariales utilizadas, con sus valores en
la fecha del balance, entre las que se incluirán, según proceda:
(i) las tasas de descuento;
(ii) las tasas de rendimiento esperadas de los activos del plan, para los
periodos a los que se refieren los estados financieros;
(iii) las tasas de rendimiento esperadas, para los periodos presentados en los
estados financieros, de cualesquiera derechos de reembolso reconocidos como
un activo según en el párrafo 104A;
(iv) las tasas esperadas de incremento en los salarios (y de los cambios en los
índices u otras variables especificadas en los términos formales o implícitos del
plan como determinantes de los incrementos futuros de los beneficios);
(v) la tendencia de los incrementos en los costos de atención sanitaria; y
(vi) cualesquiera otras suposiciones actuariales significativas utilizadas.
La entidad debe proceder a revelar cada una de las suposiciones actuariales
en términos absolutos (por ejemplo, como un porcentaje absoluto), y no
únicamente como márgenes entre diferentes porcentajes u otras variables.
121. En el párrafo 120(b) se exige una descripción general del tipo de plan de
que se trate. En tal descripción se distinguirán, por ejemplo, los planes de
beneficios postempleo de cuantía fija de los calculados según los sueldos
finales o los planes que consisten en beneficios de asistencia médica. No se
obliga a dar detalles más precisos.
122. Cuando la entidad tenga más de un plan de beneficios definidos, las
informaciones pueden ser reveladas sobre el conjunto de los planes, sobre
cada plan por separado o agrupadas de la manera que se considere más útil.
Puede ser provechoso agrupar la información según alguno de los siguientes
criterios:
(a) localización geográfica de los planes, por ejemplo distinguiendo entre
planes nacionales y extranjeros; o
(b) en el caso de que los planes soporten riesgos significativamente
diferentes, por ejemplo, procediendo a distinguir ente las partidas
relativas a los de beneficios post-empleo de cuantía fija, los calculados
según los sueldos finales o los que consistan en beneficios de asistencia
médica.
Cuando la entidad revele información agrupada por totales para diferentes
clases de planes, tales datos se suministrarán en la forma de medias
ponderadas o utilizando rangos de valores relativamente pequeños.
123. En el párrafo 30 se exige revelar informaciones adicionales relacionadas
con los planes de beneficios definidos multi-patronales, que se tratan a este
efecto como si fueran planes de aportaciones definidas.
124. En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 24 Informaciones a
Revelar sobre Partes Relacionadas, la entidad suministrará información sobre:
(a) transacciones con partes relacionadas referentes a planes de
postempleo; y
(b) beneficios post-empleo para los directivos clave de la entidad.
125. En el caso de que fuera obligatorio según la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, la entidad revelará información sobre los
pasivos contingentes que pudieran surgir respecto de las obligaciones por
beneficios post-empleo.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

126. Entre los otros beneficios a largo plazo a los empleados se incluyen, por
ejemplo:
(a) las ausencias remuneradas a largo plazo, tales como vacaciones
especiales tras largos periodos de vida activa o años sabáticos;
(b) los premios de antigüedad u otros beneficios por largo tiempo de
servicio;
(c) los beneficios por invalidez permanente;
(d) la participación en ganancias e incentivos pagaderos a partir de los
doce meses del cierre del periodo en el que los empleados han prestado
los servicios correspondientes; y
(e) los beneficios diferidos que se recibirán a partir de los doce meses
del cierre del periodo en el que se han ganado.
127. La medición de los otros beneficios a largo plazo a los empleados no está
sujeta, normalmente, al mismo grado de incertidumbre que afecta a la medida
de los beneficios post-empleo. Además, la introducción o los cambios en este
tipo de beneficios a largo plazo raramente introducen un importe significativo de
costo de servicio pasado. Por tales razones, esta Norma exige la utilización de
un método simplificado para el registro contable de los otros beneficios a largo
plazo a los empleados. Este método difiere de la contabilización exigida para
los beneficios post-empleo en los siguientes extremos:
(a) las ganancias y pérdidas actuariales se reconocen inmediatamente,
sin posibilidad de aplicar ninguna “banda de fluctuación”; y
(b) todo el costo de servicio pasado se reconoce de forma inmediata.
128. El importe reconocido como un pasivo por otros beneficios a largo plazo a
los empleados debe ser el importe total neto resultante de las siguientes
partidas:
(a) el valor presente de la obligación por beneficios definidos a la fecha
del balance (véase el párrafo 64);
(b) menos el valor razonable, a la fecha del balance de situación, de los
activos del plan, si los hubiere, con los que se cancelarán directamente
las obligaciones (véanse los párrafos 102 a 104).
Al medir el importe del pasivo, la entidad debe aplicar los párrafos 49 a 91,
salvo lo contenido en los párrafos 54 y 61. La entidad debe, por otra parte,
aplicar el párrafo 104A al reconocer y medir cualquier derecho de reembolso.
129. Para los otros beneficios a largo plazo a los empleados, la entidad deberá
reconocer el importe neto total de las siguientes cantidades como gasto o como
ingreso (en este último caso con sujeción a lo establecido en el párrafo 58), a
no ser que otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita su
inclusión en el costo de otro activo:
(a) el costo de servicio del periodo corriente (véanse los párrafos 63 a
91);
(b) el costo por intereses (véase el párrafo 82);
(c) el rendimiento esperado de cualesquiera activos del plan (véanse los
párrafos 105 a 107) y de cualquier derecho de reembolso reconocido
como un activo (véase el párrafo 104A);
(d) las ganancias y pérdidas actuariales, que deben ser reconocidas total
e inmediatamente;
(e) el costo de servicio pasado, que deberá ser reconocido total e
inmediatamente; y
(f) el efecto de cualesquiera reducciones o liquidaciones (véanse los
párrafos 109 y 110).
130. Una variedad posible de los otros beneficios a largo plazo a los empleados
es el beneficio por invalidez permanente. Si el importe del beneficio depende
del periodo de servicio activo, la obligación surgirá a medida que se vaya
prestando el servicio.
La medición de esta obligación reflejará la probabilidad de que el pago pueda
ser exigido, así como el intervalo de tiempo a lo largo del cual se espera
realizar los pagos. Si el importe del beneficio es el mismo para todos los
empleados con invalidez, independientemente de los años de servicio, el costo
de los beneficios se reconocerá cuando se produzca el suceso que cause la
invalidez permanente.
131. A pesar de que en esta Norma no se exigen revelaciones específicas
sobre los otros beneficios a largo plazo a los empleados, puede haber
requisitos informativos en otras Normas, como por ejemplo cuando el gasto por
los citados beneficios sea material, de manera que la información
correspondiente fuera obligatoria de acuerdo con la NIC 1 Presentación de
Estados Financieros. Cuando sea obligatorio, en función de la NIC 24
Información a Revelar sobre Partes Relacionadas, la entidad revelará
información sobre otros beneficios a largo plazo a favor del personal clave de la
gerencia.
Beneficios por terminación

132. En esta Norma se tratan los beneficios por terminación por separado del
resto de los beneficios a los empleados, porque el suceso que da lugar a la
obligación
correspondiente es la finalización del vínculo laboral, y no el periodo de servicio
del empleado.
Reconocimiento
133. La entidad debe reconocer los beneficios por terminación como un pasivo
y como un gasto cuando, y sólo cuando, se encuentre comprometida de forma
demostrable a:
(a) rescindir el vínculo que le une con un empleado o grupo de
empleados antes de la fecha normal de retiro; o bien a
(b) pagar beneficios por terminación como resultado de una oferta
realizada para incentivar la rescisión voluntaria por parte de los
empleados.
134. La entidad estará comprometida de forma demostrable con la rescisión
cuando, y sólo cuando, tenga un plan formal detallado para efectuar la misma,
sin que quepa posibilidad realista de retirar la oferta. El plan detallado deberá
incluir, como mínimo:
(a) la ubicación, función y número aproximado de empleados cuyos
servicios se van a dar por finalizados;
(b) los beneficios por terminación para cada clase de empleo o función; y
(c) el momento en el que será implantado el plan. La implantación
deberá comenzar tan pronto como sea posible, y el periodo de tiempo
hasta completar la implantación deberá ser tal que no sean probables
cambios significativos en el plan.
135. La entidad puede estar comprometida, ya sea por ley, por convenio
colectivo u otro tipo de acuerdos con los empleados o sus representantes, ya
sea por una obligación implícita, basada en las prácticas habituales de la
misma, o por el deseo de actuar de forma equitativa, a realizar pagos (o
suministrar otro tipo de beneficios) cuando resuelve sus contratos laborales.
Tales pagos son los beneficios por terminación.
Aunque las indemnizaciones son normalmente pagos que consisten en una
cantidad única de dinero, a veces pueden consistir en:
(a) mejora de los beneficios por retiro u otros beneficios post-empleo, ya
sea directamente o indirectamente a través de un plan de determinado; y
también en
(b) pagos de sueldos hasta el final de un periodo específico de tiempo
siempre que el empleado en cuestión no preste servicios posteriores que
suministren beneficios económicos a la entidad.
136. Algunos beneficios se pagan a los empleados con independencia de las
razones que hayan motivado su salida de la entidad. El pago de tales
beneficios es un hecho cierto (sujeto a ciertas exigencias de consolidación o
periodos mínimos de servicio), pero el tiempo durante el cual se pagarán es un
hecho incierto. Aunque tales beneficios sean descritos en algunos países como
indemnizaciones por finalización de contrato o gratificaciones por finalización
de contrato, son en realidad beneficios post-empleo más que beneficios por
terminación, y la entidad los tendrá que tratar como el resto de los beneficios
post-empleo. Algunas entidades suministran un beneficio ligeramente menor si
el empleado rescinde voluntariamente su contrato (en cuyo caso se trataría de
un beneficio post-empleo), que si es la entidad la que realiza el despido con
independencia de la voluntad del empleado. En tal caso, el beneficio adicional
a pagar en el caso de despido será un beneficio por terminación.
137. Los beneficios por terminación no suponen para la entidad la obtención de
beneficios económicos en el futuro, por lo que deben ser reconocidas como
gasto de forma inmediata.
138. Cuando la entidad reconoce beneficios por terminación, habrá de tener en
cuenta asimismo los efectos de la reducción que pueda haber en los beneficios
por retiro o en otro tipo de beneficios que eventualmente pudieran existir (véase
el párrafo 109).
Medición
139. Cuando los beneficios por terminación se van a pagar después de los
doce meses posteriores a la fecha del balance de, debe procederse al
descuento de su importe utilizando la tasa de descuento especificada en el
párrafo 78.
140. En el caso de existir una oferta de la entidad para incentivar la rescisión
voluntaria del contrato, la medición de los beneficios por terminación
correspondientes debe basarse en el número de empleados que se espera
acepten tal ofrecimiento.
141. Se estará en presencia de un pasivo contingente cuando exista
incertidumbre acerca del número de empleados que aceptarán una oferta de
beneficios por terminación. Según lo exigido por la NIC 37 Provisiones, Activos
Contingentes y Pasivos Contingentes, la entidad revelará información sobre el
pasivo contingente, a menos que la posibilidad de desembolso de efectivo por
esa causa sea remota.
142. En función de lo requerido por la NIC 1, la entidad revelará la naturaleza e
importe de cualquier gasto que sea material o de importancia relativa. Los
beneficios por terminación pueden producir gastos cuyo importe sea necesario
revelar para cumplir con la obligación descrita.
143. La entidad informará acerca de los beneficios por terminación de los
directivos importantes de la entidad, si tal información cae dentro de las
exigencias de la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre Partes Relacionadas.
144. [Eliminado]
145. [Eliminado]
146. [Eliminado]
147. [Eliminado]
148. [Eliminado]
149. [Eliminado]
150. [Eliminado]
151. [Eliminado]
152. [Eliminado]
Disposiciones transitorias
153. En esta sección se especifica el tratamiento transitorio para los planes de
beneficios definidos. Cuando la entidad adopte esta Norma para otro tipo de
beneficios distintos, aplicará la NIC 8 Ganancia o Pérdida Neta del Periodo,
Errores Fundamentales y Cambios en las Políticas Contables.
154. Cuando se adopte por primera vez la regulación contenida en esta Norma,
la entidad deberá proceder a determinar, en la fecha correspondiente, el pasivo
transitorio correspondiente a los planes de beneficios definidos como:
(a) el valor presente de la obligación en el momento de la adopción
(véase el párrafo 64);
(b) menos el valor razonable, en esa misma fecha de la adopción, de los
activos del plan, si existiesen, con los cuales se van a cancelar
directamente las obligaciones derivadas del mismo (véanse los párrafos
102 a 104);
(c) menos cualquier eventual costo de servicio pasado que, según el
párrafo 96, deba ser reconocido en periodos posteriores.
155. Si el pasivo transitorio es mayor que el pasivo que habría sido reconocido
en la misma fecha por la entidad, siguiendo sus anteriores políticas contables,
la entidad deberá realizar una elección, con carácter de irrevocable, para
reconocer este incremento como parte de su pasivo por planes de beneficios
definidos, según queda contemplado en el párrafo 54, escogiendo entre las dos
alternativas siguientes:
(a) reconocimiento inmediato, siguiendo la NIC 8; o bien
(b) reconocimiento como un gasto, de forma lineal, a lo largo de un
periodo máximo de cinco años desde la fecha de la adopción, en cuyo
caso la entidad debe:
(i) aplicar el límite descrito en el párrafo 58(b) para medir cualquier eventual
activo reconocido en el balance;
(ii) revelar información en cada fecha de balance sobre: (1) el importe del
incremento que no se ha reconocido todavía, y (2) el importe que ha sido objeto
de reconocimiento en el periodo;
(iii) limitar el reconocimiento de las ganancias actuariales posteriores (pero no
del costo de servicio pasado) de la siguiente manera: si va a ser reconocida
una ganancia actuarial aplicando los párrafos 92 y 93, la entidad sólo deberá
proceder a reconocerla en la medida que las ganancias netas acumuladas no
reconocidas (antes de computar la presente) sean superiores a la parte sin
reconocer del pasivo transitorio; y
(iv) incluir la parte correspondiente del pasivo transitorio no reconocido, en la
determinación de cualquier ganancia o pérdida derivada de reducciones o
liquidaciones de los planes.
Si el pasivo transitorio es menor que el pasivo que se habría sido reconocido
en la misma fecha por la entidad, siguiendo sus anteriores políticas contables,
la entidad deberá reconocer tal decremento inmediatamente, en aplicación de
la NIC 8.
156. En el momento de la adopción inicial de esta Norma, el efecto del cambio
en las políticas contables incluirá todas las ganancias y pérdidas actuariales
que hayan aparecido en periodos anteriores, con independencia de si el valor
de las mismas cae dentro de la “banda de fluctuación” del 10% que se
especifica en el párrafo 92.
Fecha de vigencia
157. Esta Norma Internacional de Contabilidad tendrá vigencia para los estados
financieros que cubran periodos que comiencen a partir del 1 de enero de
1999, salvo por lo especificado en los párrafos 159 y 159A. Se aconseja la
aplicación anterior a esa fecha. Si la entidad aplica esta Norma para los costos
por beneficios de retiro dentro los estados financieros que cubran periodos
comenzados antes del 1 de enero de 1999, deberá revelar que está aplicando
esta Norma en lugar de la antigua NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro,
aprobada en 1993.
158. Esta Norma deroga la anterior NIC 19 Costos de Beneficios por Retiro,
aprobada en 1993.
159. Las siguientes partes tendrán vigencia para estados financieros anuales*
que cubran periodos cuyo comienzo sea a partir del 1 de enero de 2001:
(a) la definición revisada de activos del plan, del párrafo 7, así como las
definiciones conexas de activos poseídos por un fondo de beneficios a
empleados a largo plazo para los empleados y de póliza de seguros
apta; y
(b) los requisitos de reconocimiento y medición para los reembolsos, que
aparecen en los párrafos 104A, 128 y 129, así como las revelaciones
conexas de los párrafos 120(c)(vii), 102(f)(iv), 120(g) y 120(h)(iii).
Se aconseja la aplicación anticipada. Si la aplicación anticipada afectase a los
estados financieros, la entidad debe revelar este hecho.
159A. Las modificaciones contenidas en el párrafo 58A tienen vigencia para los
estados financieros anuales que cubran periodos contables que terminen a
partir del 31 de mayo de 2002. Se aconseja su aplicación anticipada. Si esta
anticipación afecta a los estados financieros, la entidad debe revelar este
hecho.
160. Será de aplicación la NIC 8 cuando una entidad modifique sus políticas
contables con el fin de reflejar los cambios especificados en los párrafos 159 y
159A. Al aplicar esos cambios de forma retroactiva, como exige la NIC 8, la
entidad los tratará como si hubieran sido adoptados al mismo tiempo que el
resto de la Norma.
RESUMEN DE LA NIC 19
Retribuciones a los Empleados
Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones

que la entidad proporciona a los trabajadores a cambio de sus servicios.
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación
de información financiera respecto de los beneficios de los empleados. La
Norma requiere que una entidad reconozca:
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado servicios a cambio de los
cuales se le crea el derecho de recibir pagos en el futuro; y
(b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico
procedente del servicio prestado por el empleado a cambio de los
beneficios en cuestión.
Esta Norma se aplicará por los empleadores al contabilizar todas las
retribuciones de los empleados, excepto aquéllas a las que sea de aplicación la
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Los beneficios a los empleados a corto plazo son los beneficios (diferentes de
los beneficios por terminación) cuyo pago será atendido en el término de los
doce meses siguientes al cierre del periodo en el cual los empleados han
prestado sus servicios.
Cuando un empleado haya prestado sus servicios a una entidad durante el
periodo contable, ésta reconocerá el importe (sin descontar) de los beneficios a
corto plazo que ha de pagar por tales servicios:
(a) Como un pasivo (gasto devengado), después de deducir cualquier
importe ya satisfecho. Si el importe pagado es superior al importe sin
descontar de los beneficios, la entidad reconocerá la diferencia como un
activo (pago anticipado de un gasto), en la medida que el pago por
adelantado vaya a dar lugar, por ejemplo, a una reducción en los pagos
a efectuar en el futuro o a un reembolso en efectivo.
(b) Como un gasto del periodo, a menos que otra Norma Internacional
de Contabilidad exija o permita la inclusión de los mencionados
beneficios en el costo de un activo (ver, por ejemplo la NIC 2 Inventarios
, y la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo ).
Beneficios post-empleo:
Los beneficios post-empleo son retribuciones a los empleados (diferentes de
los beneficios por terminación) que se pagan después de completar su periodo
de empleo en la entidad. Planes de beneficios post-empleo son acuerdos,
formales o informales, en los que la entidad se compromete a suministrar
beneficios a uno o más empleados tras la terminación de su periodo de
empleo. Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes
de aportaciones definidas o de beneficios definidos,
según la esencia económica que se derive de los principales términos y
condiciones contenidos en ellos.
Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

Otros beneficios a los empleados a largo plazo son retribuciones a los
empleados (diferentes de los beneficios post-empleo, de los beneficios por
terminación y de los beneficios de compensación en instrumentos de capital)
cuyo pago no vence dentro de los doce meses siguientes al cierre del periodo
en el cual los empleados han prestado sus servicios.
Beneficios por terminación del contrato

Beneficios por terminación son las remuneraciones a pagar a los empleados
como consecuencia de:
(a) la decisión de la entidad de resolver el contrato del empleado antes
de la edad normal de retiro; o bien
(b) la decisión del empleado de aceptar voluntariamente la conclusión de
la relación de trabajo a cambio de tales beneficios.
Norma Internacional de Información Financiera nº 2 (NIIF 2)

Pagos basados en acciones
Objetivo
1 El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que
ha de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos
basados en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el
resultado del ejercicio y en su posición financiera, los efectos de las
transacciones con pagos basados en acciones, incluyendo los gastos
asociados a las transacciones en las que se conceden opciones sobre
acciones a los empleados.
Alcance
2 La entidad aplicará esta NIIF en la contabilización de todas las transacciones
con pagos basados en acciones, incluyendo:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidados mediante
instrumentos de patrimonio, en las que la entidad reciba bienes o servicios a
cambio de instrumentos de patrimonio de la misma (incluyendo acciones u
opciones sobre acciones),
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo, en las
que la entidad adquiera bienes o servicios, incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios por importes que se basen en el precio (o
en el valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de patrimonio
de la misma, y
(c) transacciones en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, y
los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de dichos
bienes o servicios, la opción de liquidar la transacción en efectivo (o con otros
activos) o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio.
A excepción de lo establecido en los párrafos 5 y 6.

A los efectos de esta NIIF, las transferencias de los instrumentos de patrimonio
de una entidad realizadas por sus accionistas a terceros que hayan
suministrado bienes o prestado servicios a la entidad (incluyendo sus
empleados) son transacciones con pagos basados en acciones, a menos que
la transferencia tenga claramente un propósito distinto del pago de los bienes o
servicios suministrados a la entidad. Esto también se aplicará a transferencias
con instrumentos de patrimonio de la dominante de la entidad, o con
instrumentos de patrimonio de otra entidad perteneciente al mismo grupo,
realizadas con sujetos que hayan suministrado bienes o servicios a la entidad.
4 A los efectos de esta NIIF, una transacción con un empleado (o un tercero),
en su condición de tenedor de instrumentos de patrimonio de la entidad, no
será una transacción con pagos basados en acciones. Por ejemplo, si una
entidad concede a todos los tenedores de una determinada clase de sus
instrumentos de patrimonio, el derecho a adquirir instrumentos de patrimonio
adicionales de la misma a un precio inferior al valor razonable de esos
instrumentos, y un empleado recibe tal derecho por ser tenedor de un
instrumento de patrimonio de esa clase particular, la concesión o el ejercicio de
ese derecho no estará sujeto a lo exigido por esta NIIF.
5 Como se indicó en el párrafo 2, esta NIIF se aplicará a las transacciones con
pagos basados en acciones, en las que una entidad adquiera o reciba bienes o
servicios. Entre esos bienes se incluyen existencias, consumibles, inmovilizado
material, activos intangibles y otros activos no financieros. Sin embargo, la
entidad no aplicará esta NIIF a transacciones en las que adquiera bienes que
formen parte de los activos netos adquiridos en una combinación de negocios a
la que resulte de aplicación la NIIF 3 Combinaciones de negocios. Por lo tanto,
los instrumentos de patrimonio emitidos en una combinación de negocios, a
cambio del control de la entidad adquirida, no están dentro del alcance de esta
NIIF. En cambio, los instrumentos de patrimonio ofrecidos a los empleados de
la adquirida por su condición de empleados (por ejemplo, a cambio de
continuar prestando sus servicios) sí entrarán dentro del alcance de esta NIIF.
De forma similar, la cancelación, sustitución u otra modificación de acuerdos de
pagos basados en acciones, a consecuencia de una combinación de negocios
o de alguna otra reestructuración del patrimonio neto, se contabilizarán de
acuerdo con esta NIIF. NIIF 2
6 Esta NIIF no se aplicará a las transacciones con pagos basados en acciones
en las que la entidad reciba o adquiera bienes o servicios, según un contrato
que esté dentro del alcance de los párrafos 8 a 10 de la NIC 32 Instrumentos
financieros: Presentación e información a revelar (revisada en 2003) o de los
párrafos 5 a 7 de la NIC 39 Instrumentos financieros: Reconocimiento y
valoración
Reconocimiento
7 La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una
transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención de
dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos. La entidad reconocerá
el correspondiente incremento en el patrimonio neto, si los bienes o servicios
hubiesen sido recibidos en una transacción con pagos basados en acciones
que se liquide en instrumentos de patrimonio, o reconocerá un pasivo si los
bienes o servicios hubieran sido adquiridos en una transacción con pagos
basados en acciones que se liquiden en efectivo.
8 Cuando los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una transacción con
pagos basados en acciones no reúnan las condiciones para su reconocimiento
como activos, se reconocerán como gastos.
9 Normalmente, surgirá un gasto por el consumo de bienes o servicios. Por
ejemplo, los servicios se consumen, normalmente, de forma inmediata, en cuyo
caso se reconocerá un gasto cuando la contraparte preste el servicio. Los
bienes pueden ser consumidos a lo largo de un periodo de tiempo o, en el caso
de las existencias, vendidos en un momento posterior, en cuyo caso se
reconocerá un gasto cuando los bienes sean consumidos o vendidos. Sin
embargo, a veces es necesario reconocer el gasto antes de que los bienes o
servicios sean consumidos o vendidos, porque no cumplen los requisitos para
su reconocimiento como activos. Por ejemplo, la entidad podría adquirir bienes
como parte de la fase de investigación de un proyecto para desarrollar un
nuevo producto. Aunque tales bienes no hayan sido consumidos, podrían no
reconocerse como activos, según las NIIF aplicables.
Transacciones con pagos basados en acciones, liquidadas mediante

instrumentos de patrimonio
Aspectos generales
10 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas mediante
instrumentos de patrimonio la entidad valorará los bienes o servicios recibidos,
así como el correspondiente incremento en el patrimonio neto, directamente al
valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, la
entidad determinará su valor, así como el correspondiente incremento de
patrimonio neto, indirectamente, por referenciaal valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos.
11 Para aplicar lo dispuesto en el párrafo 10 a transacciones con empleados y
2
terceros que suministren servicios similares , la entidad determinará el valor
razonable de los servicios recibidos por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio ofrecidos, porque habitualmente no será posible
estimar de manera fiable el valor razonable de los servicios recibidos, como se
expone en el párrafo 12. El valor razonable de esos instrumentos de patrimonio
se determinará en la fecha de concesión.
12 Normalmente, las acciones, las opciones sobre acciones u otros
instrumentos de patrimonio se conceden a los empleados como parte de su
remuneración, junto con un sueldo en efectivo y otras prestaciones para los
mismos. Habitualmente, no será posible valorar directamente los servicios
recibidos por cada componente concreto que forme parte del conjunto de
remuneraciones a los empleados. Igualmente, podría no ser posible determinar
el valor razonable del paquete completo de la remuneración del empleado
independientemente, sin medir de forma directa el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Además, las acciones o las opciones
sobre acciones se concederán a menudo como parte de un acuerdo de
bonificación, no como parte de la retribución básica; por ejemplo, es En esta
NIIF se utilizan las frases “por referencia a” o en lugar de “al”, puesto que la
transacción se valora, en última instancia, multiplicando el valor razonable de
los instrumentos de patrimonio, medido en la fecha especificada en los párrafos
11 ó 13 (según cuál de los dos sea aplicable), por el número de instrumentos
de patrimonio que se consolidan o son irrevocables, como se explica en el
párrafo 19.
En el resto de la NIIF, todas las referencias a los empleados se entenderán
realizadas también a los terceros que suministren servicios similares. Habitual
encontrarlas como un incentivo a los empleados para que continúen prestando
sus servicios a la entidad o para recompensarles por los esfuerzos realizados
en la mejora del rendimiento de la empresa. Con la concesión de acciones o de
opciones sobre acciones, además del resto de la retribución, la entidad paga
una remuneración adicional para obtener ciertos beneficios económicos
adicionales. La estimación del valor razonable de dichos beneficios adicionales
es probable que sea una tarea difícil. Dada la dificultad para determinar
directamente el valor razonable de los servicios recibidos, la entidad
determinará el valor razonable de los mismos por referencia al valor razonable
de los instrumentos de patrimonio concedidos.
13 Para aplicar los requerimientos del párrafo 10 a las transacciones con
terceros distintos de los empleados, existirá una presunción iuris tantum (es
decir, que admite prueba en contrario) de que el valor razonable de los bienes
o servicios recibidos puede estimarse con fiabilidad. Dicho valor razonable se
medirá en la fecha en que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste
los servicios. En los raros casos en que la entidad refute esta presunción,
porque no pueda estimar con fiabilidad el valor razonable de los bienes o
servicios recibidos, valorará los bienes o servicios recibidos, y el incremento
correspondiente en el patrimonio neto, indirectamente por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha
en que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los servicios.
Transacciones en las que se reciben servicios

14 Si los instrumentos de patrimonio concedidos se convierten en irrevocables
inmediatamente, la contraparte no estará obligada a completar un determinado
periodo de servicios antes de que adquiera incondicionalmente el derecho a
esos instrumentos de patrimonio. A falta de evidencia en contrario, la entidad
presumirá que se han recibido los servicios a prestar por la otra parte, como
contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos. En este caso, la
entidad reconocerá íntegramente, en la fecha de concesión, los servicios
recibidos con el correspondiente aumento del patrimonio neto.
15 Si los instrumentos de patrimonio concedidos no se convierten
inmediatamente en irrevocables, y lo hacen cuando la otra parte complete un
determinado periodo de servicios, la entidad presumirá que los servicios se van
a prestar por la otra parte, como contrapartida de esos instrumentos de
patrimonio que recibirá en el futuro, durante el periodo para la irrevocabilidad (o
consolidación) de la concesión a lo largo del cual esos derechos se convierten
en irrevocables. La entidad contabilizará esos servicios a medida que sean
prestados por la otra parte, durante el periodo en que se convierten en
irrevocables, junto con el correspondiente aumento en el patrimonio neto. Por
ejemplo:
(a) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a
completar tres años de servicio, entonces la entidad presumirá que los
servicios que va a prestar el empleado, como contrapartida de las opciones
sobre acciones, se recibirán en el futuro, a lo largo de esos tres años del
periodo de consolidación del derecho.
(b) Si a un empleado se le conceden opciones sobre acciones, condicionadas a
alcanzar un determinado nivel de rendimiento y a permanecer en la entidad
hasta que dicho nivel de rendimiento se haya alcanzado, y la duración del
periodo de consolidación de las opciones varía dependiendo de cuándo se
alcance ese nivel de rendimiento, la entidad presumirá que los servicios a
prestar por el trabajador, como contrapartida de las opciones sobre acciones,
se recibirán en el futuro, a lo largo del periodo esperado de consolidación del
derecho. La entidad estimará la duración de ese periodo de consolidación en la
fecha de concesión de las opciones sobre acciones, basándose en el
desenlace más probable de la condición de rendimiento impuesta. Si el
rendimiento se midiese sobre una condición relativa al mercado, la estimación
de la duración del periodo esperado será coherente con las hipótesis
empleadas para estimar el valor razonable de las opciones emitidas, y no se
revisará posteriormente. Si la condición de rendimiento no fuese una condición
relativa al mercado, la entidad revisará su estimación acerca de la duración del
periodo de consolidación de los derechos, si fuera necesario, siempre que la
información posterior indicara que la duración del periodo de cumplimiento de
la condición difiere de la estimada previamente.
Transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los

instrumentos de patrimonio concedidos
Determinación del valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos
16 Para las transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la entidad determinará el valor
razonable de esos instrumentos en la fecha de valoración, basándose en los
precios de mercado si estuvieran disponibles, teniendo en cuenta los plazos y
condiciones sobre los que esos instrumentos de patrimonio fueron concedidos
(considerando los requerimientos de los párrafos 19 a 22).
17 Si los precios de mercado no estuvieran disponibles, la entidad estimará el
valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos utilizando una
técnica de valoración para estimar cuál habría sido el precio de esos
instrumentos de patrimonio en una transacción en condiciones de
independencia mutua, realizada entre partes interesadas y debidamente
informadas. La técnica de valoración será coherente con los métodos de
valoración generalmente aceptadas para la fijación de precios de los
instrumentos financieros, e incorporará todos los factores e hipótesis que sean
conocidas, y que considerarían los partícipes en el mercado a la hora de fijar el
precio (teniendo en cuenta los requerimientos de los párrafos 19 a 22).
18 El Apéndice B contiene directrices adicionales sobre la determinación del
valor razonable de las acciones y de las opciones sobre acciones, centrándose
en particular en los plazos y condiciones que son normalmente utilizados en
una concesión de acciones o de opciones sobre acciones a los empleados.
Tratamiento de las condiciones para la irrevocabilidad de la concesión
19 La concesión de instrumentos de patrimonio podría estar condicionada al
cumplimiento de determinadas condiciones para la irrevocabilidad (o
consolidación) de la concesión. Por ejemplo, la concesión de acciones o de
opciones sobre acciones a un empleado habitualmente está condicionada a
que el empleado siga prestando sus servicios, en la entidad, a lo largo de un
determinado periodo de tiempo. También podrían existir condiciones relativas
al rendimiento a conseguir, tales como que la entidad alcanzara un crecimiento
específico en sus beneficios o un determinado incremento en el precio de sus
acciones. Las condiciones para la irrevocabilidad (o consolidación), distintas de
las condiciones referidas al mercado, no serán tenidas en cuenta al estimar el
valor razonable de las acciones o de las opciones sobre acciones en la fecha
de valoración. En cambio, las condiciones para la irrevocabilidad (o
consolidación) se tendrán en cuenta, ajustando el número de instrumentos de
patrimonio incluidos en la determinación del importe de la transacción, de forma
que, en última instancia, el importe reconocido por los bienes o servicios
recibidos como contrapartida de los instrumentos de patrimonio concedidos, se
basará en el número de instrumentos de patrimonio que eventualmente se
vayan a consolidar. Por ello, no se reconocerá ningún importe acumulado por
los bienes o servicios recibidos, si los instrumentos de patrimonio concedidos
no se consolidan a consecuencia del incumplimiento de alguna condición
necesaria para la irrevocabilidad de los mismos, por ejemplo, si la otra parte no
completa un determinado periodo de prestación de servicios, o no cumple
alguna condición relativa al rendimiento, teniendo en cuenta los requerimientos
del párrafo 21.
20 Para aplicar los requerimientos del párrafo 19, la entidad reconocerá un
importe, por los bienes o servicios recibidos durante el periodo para la
irrevocabilidad (o consolidación), basado en la mejor estimación disponible del
número de instrumentos de patrimonio que espere vayan a consolidarse y
revisará esta estimación, si es necesario, siempre que la información posterior
indique que el número de instrumentos de patrimonio que se espere consolidar
difiera de las estimaciones previas. En la fecha de irrevocabilidad, es decir, en
la fecha límite para el cumplimiento de las condiciones, la entidad revisará la
estimación para que sea igual al número de instrumentos de patrimonio que
finalmente cumplirán las condiciones para la irrevocabilidad, teniendo en
cuenta los requerimientos del párrafo 21.
21 Las condiciones referidas al mercado, como por ejemplo un precio objetivo
de la acción al que esté condicionada la consolidación de derechos (o su
ejercicio), se tendrán en cuenta, al estimar el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Por eso, para la concesión de
instrumentos de patrimonio con condiciones referidas al mercado, la entidad
reconocerá los bienes o servicios recibidos de la otra parte que satisfagan el
resto de condiciones para la irrevocabilidad (por ejemplo, los servicios recibidos
de un empleado que permanezca en activo durante el periodo requerido),
independientemente de que se cumpla la condición relativa al mercado.
Tratamiento de un componente de renovación

22 En las opciones que tengan un componente de renovación, éste no se
tendrá en cuenta al estimar el valor razonable de las opciones concedidas en la
fecha de valoración. En cambio, una opción de renovación se contabilizará
como una nueva opción concedida, siempre que se conceda posteriormente, y
en ese momento.
Después de la fecha en que la concesión es irrevocable

23 Una vez que haya reconocido los bienes y servicios recibidos, de acuerdo
con los párrafos 10 a 22, así como el correspondiente incremento en el
patrimonio neto, la entidad no realizará ajustes adicionales al patrimonio neto
tras la fecha de irrevocabilidad. Por ejemplo, la entidad no revertirá
posteriormente el importe reconocido por los servicios recibidos de un
empleado, si los instrumentos de patrimonio cuyos derechos ha consolidado
son objeto de revocación o, en el caso de las opciones sobre acciones, si las
opciones no se llegan a ejercitar. Sin embargo, este requerimiento no impide
que la entidad reconozca una transferencia dentro del patrimonio neto, es decir,
una transferencia desde un componente de patrimonio neto a otro.
Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede

estimarse con fiabilidad
24 Los requerimientos contenidos en los párrafos 16 a 23 se aplicarán cuando
la entidad esté obligada a valorar una transacción con pagos basados en
acciones, por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio
concedidos. En raras ocasiones, la entidad podría ser incapaz de estimar con
fiabilidad el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos en la
fecha de valoración, de acuerdo con los requerimientos de los párrafos 16 a 22.
Sólo en estas ocasiones, la entidad:
(a) Valorará inicialmente los instrumentos de patrimonio por su valor intrínseco,
en la fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los
servicios, y posteriormente, en cada fecha en la que se presente información y
en la fecha de la liquidación definitiva, reconociendo los cambios de dicho valor
intrínseco en el resultado del ejercicio. En una concesión de opciones sobre
acciones, el acuerdo de pago basado en acciones se liquidará finalmente
cuando se ejerciten las opciones, se pierdan (por ejemplo por producirse la
baja en el empleo) o caduquen (por ejemplo al término de la vida de la opción).
(b) Reconocerá los bienes o servicios recibidos basándose en el número de
instrumentos de patrimonio que finalmente se consoliden o (cuando sea
aplicable) sean finalmente ejercitados. Para aplicar este requerimiento a las
opciones sobre acciones, por ejemplo, la entidad reconocerá los bienes o
servicios recibidos durante el eventual periodo para la irrevocabilidad (o
consolidación), de acuerdo con los párrafos 14 y 15, excepto los requerimientos
contenidos en el apartado (b) del párrafo 15 relativos a las condiciones
referidas al mercado, que no serán de aplicación. El importe reconocido de los
bienes y servicios recibidos durante el periodo para la irrevocabilidad se basará
en el número de opciones sobre acciones que se espera sean consolidadas. La
entidad revisará esa estimación, si fuera necesario, si las informaciones
posteriores indicasen que el número de opciones sobre acciones que se espera
que consoliden, difiera de las estimaciones previas. En la fecha de
irrevocabilidad, esto es, la fecha de vencimiento del plazo para consolidar, la
entidad revisará la estimación para que sea igual al número de instrumentos de
patrimonio que finalmente queden consolidados. Tras la fecha de vencimiento
del plazo para consolidar, la entidad revertirá el importe reconocido de bienes o
de servicios recibidos si las opciones sobre acciones son posteriormente
anuladas, o caducan al término de su vida.
25 Si la entidad aplica el párrafo 24, no será necesario que aplique los párrafos
26 a 29, puesto que cualquier modificación de los plazos y condiciones, sobre
los que los instrumentos de patrimonio fueron concedidos, será tenida en
cuenta al aplicar el método del valor intrínseco establecido en el párrafo 24. Sin
embargo, si la entidad liquidase una concesión de instrumentos de patrimonio a
los que se ha aplicado el párrafo 24:
(a) Si la liquidación tuviese lugar durante el periodo para la irrevocabilidad (o
consolidación), la entidad contabilizará la liquidación como una aceleración de
la consolidación de los derechos, y por ello, reconocerá inmediatamente el
importe que, en otro caso, se hubiera reconocido por los servicios recibidos a lo
largo del periodo que reste para conseguir la irrevocabilidad.
(b) Cualquier pago realizado en la liquidación se contabilizará como una
recompra de instrumentos de patrimonio, es decir, como una deducción del
patrimonio neto, salvo, y en la medida en que, el pago exceda del valor
intrínseco de los instrumentos de patrimonio, valorados en la fecha de
recompra. Cualquier exceso se reconocerá como un gasto.
Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los

instrumentos de patrimonio, incluyendo las cancelaciones y las
liquidaciones
26 La entidad podría modificar los plazos y condiciones en las que los
instrumentos de patrimonio fueron concedidos. Por ejemplo, podría reducir el
precio de ejercicio de opciones concedidas a los empleados (es decir, volver a
determinar el precio de las opciones), lo que aumentará el valor razonable de
dichas opciones. Los requerimientos de los párrafos 27 a 29, para contabilizar
los efectos de las modificaciones, se refieren al contexto de las transacciones
con pagos basados en acciones con los empleados. No obstante, esos
requerimientos serán también de aplicación a transacciones con pagos
basados en acciones con sujetos distintos de los empleados, que se valoren
por referencia al valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
En este último caso, las referencias que figuran en los párrafos 27 a 29
relativas a la fecha de concesión, se considerarán efectuadas, en su lugar, a la
fecha en la que la entidad obtenga los bienes o la otra parte preste los
servicios.
27 La entidad reconocerá, como mínimo, los servicios recibidos medidos por su
valor razonable en la fecha de concesión de los instrumentos de patrimonio
otorgados, a menos que tales instrumentos de patrimonio no queden
consolidados por no cumplir alguna condición necesaria para su irrevocabilidad
(distinta de una condición relativa al mercado) que fuera impuesta en la fecha
de concesión. Esto se aplicará independientemente de cualquier modificación
de los plazos y condiciones en que los instrumentos de patrimonio fueron
otorgados, o de una cancelación o liquidación referentes a esa concesión de
instrumentos de patrimonio. Además, la entidad reconocerá los efectos de las
modificaciones que aumenten el total del valor razonable de los acuerdos de
pago basado en acciones o bien sean, de alguna otra forma, beneficiosos para
el empleado. En el Apéndice B se dan directrices sobre la aplicación de esta
exigencia.
28 Si la entidad cancelase o liquidase una concesión de instrumentos de
patrimonio durante el periodo de consolidación (por causa distinta de una
anulación derivada de la falta de cumplimiento de las condiciones para la
irrevocabilidad):
(a) La entidad contabilizará la cancelación o la liquidación como una
aceleración de la consolidación de los derechos, y por ello reconocerá
inmediatamente el importe que, en otro caso, habría reconocido por los
servicios recibidos a lo largo del periodo restante de cumplimiento de las
condiciones.
(b) Cualquier pago hecho al empleado para la cancelación o liquidación de la
concesión se contabilizará como la recompra de una participación en el
patrimonio neto, es decir como una deducción del patrimonio neto, salvo, y en
la medida en que, los pagos excedan al valor razonable de los instrumentos
concedidos, valorado en la fecha de recompra. Cualquier exceso sobre dicho
valor razonable, se reconocerá cómo un gasto.
(c) Si se concediesen nuevos instrumentos de patrimonio a los empleados y, en
la fecha de su concesión, la entidad identificase los nuevos instrumentos de
patrimonio concedidos como instrumentos de patrimonio sustitutivos de los
instrumentos de patrimonio cancelados, la entidad contabilizará la modificación
de acuerdo con el párrafo 27 y las directrices del Apéndice B. El incremento en
el valor razonable concedido será la diferencia entre el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio sustituidos y el valor razonable neto de los
instrumentos de patrimonio cancelados, en la fecha en la que se conceda la
sustitución. El valor razonable neto de los instrumentos de patrimonio
cancelados será su valor razonable, inmediatamente antes de la cancelación,
menos el importe de cualquier pago realizado a los empleados en el momento
de la cancelación de dichos instrumentos, que se contabilizará como una
deducción del patrimonio neto, de acuerdo con el apartado (b) anterior. Si la
entidad no identificase los nuevos instrumentos de patrimonio concedidos como
instrumentos de patrimonio sustitutivos de los instrumentos de patrimonio
cancelados, contabilizará esos nuevos instrumentos de patrimonio como una
nueva concesión.
29 Si la entidad recomprase instrumentos de patrimonio irrevocables (o
consolidados), el pago realizado a los empleados se contabilizará como una
deducción del patrimonio neto, salvo, y en la medida en que, el pago exceda
del valor razonable de los instrumentos de patrimonio recomprados, valorado
en la fecha de recompra. Cualquier exceso sobre dicho valor razonable se
reconocerá como un gasto.
Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo

30 Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
efectivo, la entidad valorará los bienes o servicios adquiridos y el pasivo en el
que haya incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta que el pasivo sea
liquidado, la entidad recalculará el valor razonable del pasivo en cada fecha en
la que presente información, así como en la fecha de liquidación, llevando
cualquier cambio en el valor reconocido al resultado del ejercicio.
31 Por ejemplo, la entidad podría conceder a los empleados derechos sobre la
revalorización de las acciones como parte de su remuneración, por lo cual los
empleados adquirirán el derecho a un pago futuro de efectivo (más que el
derecho a un instrumento de patrimonio), que se basará en el incremento del
precio de la acción de la entidad a partir de un determinado nivel, a lo largo de
un periodo de tiempo determinado. O bien, la entidad podría conceder a sus
empleados el derecho a recibir un pago de efectivo futuro, concediéndoles un
derecho sobre acciones (incluyendo acciones a emitir según el ejercicio de
opciones sobre acciones) que sean canjeables por efectivo, ya sea de manera
obligatoria (por ejemplo por cese del empleo) o a elección del empleado.
32 La entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo a pagar por tales
servicios, a medida que los empleados presten el servicio. Por ejemplo,
algunos derechos sobre la revalorización de acciones se convierten en
irrevocables inmediatamente y por ello, los empleados no están obligados a
completar un determinado periodo de servicio para tener derecho al pago en
efectivo. A falta de evidencia en contrario, la entidad presumirá que ha recibido,
de los empleados, los servicios que les conceden derechos sobre la
revalorización de las acciones. Así, la entidad reconocerá inmediatamente,
tanto los servicios recibidos, como el pasivo derivado de su obligación de pago.
Si los derechos sobre la revalorización de acciones no fuesen irrevocables
hasta que los empleados hayan completado un determinado periodo de
servicio, la entidad reconocerá los servicios recibidos, y el pasivo derivado de la
obligación de pago, a medida que los empleados presten su servicio durante el
periodo de tiempo correspondiente.
33 El pasivo se valorará, tanto inicialmente como en cada fecha en la que se
presente información hasta su liquidación, al valor razonable de los derechos
sobre la revalorización de las acciones, mediante la aplicación de un modelo de
valoración de opciones, teniendo en cuenta los plazos y condiciones de
concesión de los citados derechos, y en la medida en que los empleados hayan
prestado sus servicios hasta la fecha.
Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas de

liquidación en efectivo
34 En las transacciones con pagos basados en acciones en las que los
términos del acuerdo proporcionen a la entidad o a la otra parte la opción de
que la entidad liquide la transacción en efectivo (u otros activos) o mediante la
emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad contabilizará esa
transacción, o sus componentes, como una transacción con pagos basados en
acciones que se va a liquidar en efectivo si, y en la medida en que, la entidad
hubiese incurrido en un pasivo para liquidar en efectivo u otros activos, o como
una transacción con pagos basados en acciones que se va a liquidar con
instrumentos de patrimonio neto si, y en la medida en que, no haya incurrido en
ese pasivo.
Transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos del
acuerdo proporcionan a la contraparte la elección del medio de liquidación
35 Si la entidad ha concedido a la otra parte el derecho a elegir si una
3
transacción con pagos basados en acciones va a ser liquidada en efectivo o
mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, entonces la entidad habrá
concedido un instrumento financiero compuesto, que incluye un componente de
deuda (esto es, el derecho de la otra parte a exigir el pago en efectivo) y un
componente de patrimonio neto (es decir, el derecho de la otra parte para
solicitar que la liquidación se realice mediante instrumentos de patrimonio en
lugar de hacerlo en efectivo). En las transacciones con terceros distintos de los
empleados, en las que
En los párrafos 35 a 43, todas las referencias al “efectivo”, incluyen también a
otros activos de la entidad el valor razonable de los bienes o servicios recibidos
se determine directamente, la entidad valorará el componente de patrimonio
neto del instrumento financiero compuesto, como la diferencia entre el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos y el valor razonable del
componente de deuda, en la fecha en la que los bienes o servicios se reciban.
36 En otras transacciones, incluyendo las transacciones con los empleados, la
entidad determinará el valor razonable del instrumento financiero compuesto en
la fecha de valoración, teniendo en cuenta los plazos y condiciones en los que
fueran concedidos los derechos a recibir efectivo o instrumentos de patrimonio.
37 Para aplicar el párrafo 36, la entidad determinará primero el valor razonable
del componente de deuda, y posteriormente, determinará el valor razonable del
componente de patrimonio neto—teniendo en cuenta que la otra parte debe
anular el derecho a recibir efectivo para recibir el instrumento de patrimonio. El
valor razonable del instrumento financiero compuesto es la suma de los valores
razonables de los dos componentes. En cambio, las transacciones con pagos
basados en acciones, en las que la otra parte tiene la opción de elegir el medio
de liquidación, se estructuran a menudo de forma que el valor razonable de una
alternativa de liquidación sea el mismo que el de la otra. Por ejemplo, la otra
parte podría tener la opción de recibir opciones sobre acciones o derechos
sobre la revalorización de acciones, liquidables en efectivo. En esos casos, el
valor razonable del componente de patrimonio neto será nulo, y por tanto, el
valor razonable del instrumento financiero compuesto será el valor razonable
del componente de deuda. Por el contrario, si los valores razonables de las
alternativas de liquidación difieren, el valor razonable del componente de
patrimonio neto habitualmente será mayor que cero, en cuyo caso el valor
razonable del instrumento financiero compuesto será mayor que el valor
razonable del componente de deuda.
38 La entidad contabilizará independientemente los bienes o servicios recibidos
o adquiridos con relación a cada componente del instrumento financiero
compuesto. Para el componente de deuda, la entidad reconocerá los bienes o
servicios adquiridos, y un pasivo por la obligación de pagar dichos bienes o
servicios, a medida que la otra parte suministra bienes o presta servicios, de
acuerdo con los requerimientos que se aplican a las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas en efectivo (párrafos 30 a 33). Para el
componente de patrimonio (si existiera), la entidad reconocerá los bienes o
servicios recibidos, y un aumento en el patrimonio, a medida que la otra parte
suministre los bienes o servicios, de acuerdo con los requerimientos aplicables
a las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en
instrumentos de patrimonio (párrafos 10 a 29).
39 En la fecha de liquidación, la entidad volverá a calcular el pasivo por su
valor razonable. Si la entidad emitiese instrumentos de patrimonio para la
liquidación, en lugar de hacerla en efectivo, el pasivo se transferirá
directamente al patrimonio neto, como contrapartida por los instrumentos de
patrimonio emitidos.
40 Si la entidad liquidase la transacción en efectivo, en lugar de emitir
instrumentos de patrimonio, dicho pago se aplicará a liquidar el pasivo en su
totalidad. Cualquier componente de patrimonio neto reconocido previamente,
permanecerá dentro del mismo. Al elegir recibir efectivo para liquidar la
transacción, la contraparte anula su derecho a recibir instrumentos de
patrimonio. En cambio, este requerimiento no impide a la entidad reconocer
una transferencia dentro del patrimonio neto, esto es una transferencia de un
componente del patrimonio a otro.
Transacciones con pagos basados en acciones en las que las

condiciones del acuerdo proporcionan a la entidad la opción de elegir el
medio de liquidación
41 En una transacción con pagos basados en acciones en la que los términos
del acuerdo proporcionan a la entidad la posibilidad de elegir si se cancela en
efectivo o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad
determinará si tiene una obligación presente de liquidar en efectivo y
contabilizará en consecuencia. La entidad tiene una obligación presente para
liquidar en efectivo cuando la decisión de liquidar en instrumentos de
patrimonio no tuviera carácter comercial (por ejemplo, porque la entidad tenga
legalmente prohibido la emisión de acciones), o la entidad tuviera una práctica
pasada o una política establecida de liquidar en efectivo, o generalmente
liquide en efectivo cuando la contraparte lo solicite.
42 Si la entidad tuviera una obligación presente de liquidar en efectivo,
contabilizará la transacción de acuerdo con los requerimientos aplicables a las
transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en efectivo, que
figuran en los párrafos 30 a 33.
43 Si no existiese esta obligación, la entidad contabilizará la transacción de
acuerdo con los requerimientos aplicables a las transacciones con pagos
basados en acciones liquidadas en instrumentos de patrimonio,
8 NIIF 2 que figuran en los párrafos 10 a 29. En el momento de la liquidación:
(a) Si la entidad eligiese liquidar en efectivo, el pago en efectivo se registrará
como una recompra de una participación en el patrimonio neto, es decir, como
una deducción del importe del patrimonio neto, excepto por lo señalado en el
párrafo (c) siguiente.
(b) Si la entidad eligiese liquidar mediante la emisión de instrumentos de
patrimonio, no se requieren otras contabilizaciones (distintas de la transferencia
de un componente a otro de patrimonio neto, si fuera necesario), excepto por lo
señalado en el párrafo (c) siguiente.
(c) Si la entidad eligiese la alternativa de liquidación por el mayor valor
razonable, en la fecha de liquidación, la entidad reconocerá un gasto adicional
por el exceso de valor entregado, esto es la diferencia entre el efectivo pagado
y el valor razonable de los instrumentos de patrimonio que hubiera tenido que
emitir, o la diferencia entre el valor razonable de los instrumentos de patrimonio
emitidos y el importe de efectivo que en otro caso habría tenido que pagar,
según lo que resulte aplicable.
44 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de los

estados financieros comprender la naturaleza y alcance de los acuerdos
de pagos basados en acciones que se hayan producido a lo largo del
ejercicio.
45 Para hacer efectivo el objetivo contenido en el párrafo 44, la entidad
revelará al menos lo siguiente:
(a) Una descripción de cada tipo de acuerdo de pagos basados en acciones
que haya existido a lo largo del ejercicio, incluyendo los plazos y condiciones
generales de cada acuerdo, tales como requerimientos para la irrevocabilidad
(o consolidación) de los derechos, el plazo máximo de las opciones emitidas y
el método de liquidación (por ejemplo en efectivo o en instrumentos de
patrimonio). Una entidad cuyos tipos de acuerdos de pagos basados en
acciones sean básicamente similares, puede agregar esta información, a
menos que fuera necesario presentar información independiente de cada uno
de los acuerdos para cumplir el principio establecido en el párrafo 44.
(b) El número y la media ponderada de los precios de ejercicio de las opciones
sobre acciones, para cada uno de los siguientes grupos de opciones:
(i) existentes al comienzo del ejercicio;
(ii) concedidas durante el ejercicio;
(iii) anuladas durante el ejercicio;
(iv) ejercitadas durante el ejercicio;
(v) que hayan caducado a lo largo del ejercicio;
(vi) existentes al final del ejercicio; y
(vii) ejercitables al final del ejercicio.
(c) Para las opciones sobre acciones ejercitadas durante el ejercicio, el precio
medio ponderado de las acciones en la fecha de ejercicio. Si las opciones
hubieran sido ejercitadas de manera regular a lo largo del ejercicio, entonces la
entidad podría revelar el precio medio ponderado de la acción durante el
ejercicio.
(d) Para las opciones existentes al final del ejercicio, el rango de precios de
ejercicio y la vida contractual media ponderada restante. Si el rango total de los
precios de ejercicio fuera amplio, las opciones existentes se dividirán en rangos
que sean significativos para valorar el número de acciones y los momentos en
los que las acciones adicionales podrían ser emitidas, así como el efectivo que
podría ser recibido como consecuencia del ejercicio de esas opciones.
46 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de los
estados financieros comprender cómo se ha determinado durante el
ejercicio el valor razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos.
47 Si la entidad ha determinado de forma indirecta el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos como contrapartida de los instrumentos de
patrimonio de la entidad, por referencia al valor razonable de los instrumentos
de patrimonio concedidos, para cumplir con el contenido del párrafo 46, la
entidad
9 NIIF 2
revelará al menos la siguiente información:
(a) Para las opciones sobre acciones concedidas durante el ejercicio, el valor
razonable medio ponderado de estas opciones en la fecha de valoración, así
como información sobre cómo se ha determinado el valor razonable,
incluyendo:
(i) el modelo de valoración de opciones usado y las variables utilizadas en
dicho modelo, incluyendo el precio medio ponderado de la acción, el precio de
ejercicio, la volatilidad esperada, la vida de la opción, los dividendos esperados,
el tipo de interés libre de riesgo y otras variables del modelo, donde se incluirá
el método empleado y las hipótesis hechas para incorporar los posibles efectos
del ejercicio anticipado de las opciones;
(ii) cómo se ha determinado la volatilidad esperada, incluyendo una explicación
de la medida en que la volatilidad se basa en la volatilidad histórica; y
(iii) cómo se han incorporado, en su caso, otras características de la opción
concedida en la determinación del valor razonable, tales como algunas
condiciones referidas al mercado.
(b) Para otros instrumentos de patrimonio concedidos durante el ejercicio (esto
es, los que sean distintos de opciones sobre acciones), el número y valor
razonable medio ponderado de esos instrumentos en la fecha de valoración,
así como información acerca de cómo se ha determinado este valor razonable,
incluyendo:
(i) si el valor razonable no se hubiese determinado sobre la base de un precio
de mercado observable, la forma concreta de calcularlo;
(ii) si se han incorporado, y cómo, en su caso, los dividendos esperados al
proceder a la determinación del valor razonable; y
(iii) si se ha incorporado, y cómo, en su caso, cualquier otra característica de
los instrumentos de patrimonio concedidos que se incluyera en la
determinación del valor razonable.
(c) Para los acuerdos de pagos basados en acciones que se modificaron a lo
largo del ejercicio:
(i) una explicación de esas modificaciones;
(ii) el valor razonable incremental concedido (como resultado de esas
modificaciones); e
(iii) Información sobre cómo se determinó el valor razonable incremental
concedido, de manera uniforme con los requerimientos establecidos en los
apartados (a) y (b) anteriores, cuando ello sea aplicable.
48 Si la entidad hubiera determinado directamente el valor razonable de los
bienes o servicios recibidos durante el ejercicio, revelará cómo se ha calculado
ese valor razonable, por ejemplo si el valor razonable se hubiera determinado
utilizando el precio de mercado para esos bienes o servicios.
49 Si la entidad hubiese refutado la presunción contenida en el párrafo 13,
revelará ese hecho, y dará una explicación de por qué dicha presunción fue
refutada.
50 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los

estados financieros comprender el efecto de las transacciones con pagos
basados en acciones sobre el resultado de la entidad durante el ejercicio,
así como sobre su posición financiera.
51 Para que tenga efecto el contenido del párrafo 50, la entidad revelará al
menos lo siguiente:
(a) el gasto total reconocido durante el ejercicio procedente de transacciones
con pagos basados en acciones en las que los bienes o servicios recibidos no
cumplían las condiciones para su reconocimiento como activos y, por tanto,
fueron reconocidos inmediatamente como un gasto, incluyendo información por
separado de la porción del total de los gastos procedentes de transacciones
que se han contabilizado como transacciones con pagos basados en acciones
que se liquidan en instrumentos de patrimonio;
(b) para los pasivos procedentes de transacciones con pagos basados en
acciones:
(i) el importe total en libros al final del ejercicio; y
(ii) el valor intrínseco total de los pasivos al final del ejercicio para los que los
derechos de la otra parte a recibir efectivo u otros activos se han generado al
final del ejercicio (por ejemplo derechos consolidados sobre la revalorización de
acciones).
52 Si la información a revelar requerida por la NIIF no cumpliera los principios
contenidos en los párrafos
10 NIIF 2
44, 46 y 50, la entidad revelará tanta información adicional como sea necesaria
para cumplir con ellos.
Disposiciones transitorias
53 En las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas en
instrumentos de patrimonio, la entidad aplicará esta NIIF a las concesiones de
acciones, opciones sobre acciones u otros instrumentos de patrimonio que
fueran concedidos con posterioridad al 7 de noviembre de 2002, y todavía no
hubieran consolidado los derechos correspondientes en la fecha de entrada en
vigor de esta NIIF.
54 Se aconseja, pero no se obliga, a la entidad, a aplicar esta NIIF a otras
concesiones de instrumentos de patrimonio si la entidad ha revelado
públicamente el valor razonable de dichos instrumentos de patrimonio,
determinado en su fecha de valoración.
55 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las se aplique
esta NIIF, la entidad re expresará la información comparativa y, cuando sea
aplicable, ajustará el saldo inicial de las reservas por ganancias acumuladas
del periodo más antiguo para el que se presente información.
56 Para todas las concesiones de instrumentos de patrimonio a las que la NIIF
no haya sido aplicada (por ejemplo, instrumentos de patrimonio concedidos en
o antes del 7 de noviembre de 2002), la entidad deberá, en todo caso,
presentar la información requerida en los párrafos 44 y 45.
57 Si, después de que la NIIF entre en vigor, la entidad modificase los plazos o
condiciones de una concesión de instrumentos de patrimonio a la que no se ha
aplicado esta NIIF, deberá, en todo caso, aplicar los párrafos 26 a 29 para
contabilizar cualquier modificación.
58 Para los pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones, existentes en la fecha de la entrada en vigor de esta NIIF, la entidad
aplicará la NIIF retroactivamente. Para estos pasivos, la entidad reexpresará la
información comparativa, incluyendo el ajuste en el saldo inicial de las reservas
por ganancias acumuladas del periodo más antiguo para el que se presente
información, en el cual la información haya sido reexpresada, excepto cuando
la entidad no venga obligada a reexpresar la información comparativa, lo que
sucederá en la medida que la información esté relacionada con un ejercicio o
una fecha que sea anterior al 7 de noviembre de 2002.
59 Se aconseja, pero no se obliga a la entidad, a aplicar de forma retroactiva la
NIIF a otros pasivos surgidos de transacciones con pagos basados en
acciones, por ejemplo, a los pasivos que fueran liquidados durante un ejercicio
para el que se presente información comparativa.
Fecha de vigencia
60 La entidad aplicará esta NIIF en los ejercicios que comiencen a partir del 1
de enero de 2005. Se aconseja su aplicación anticipada. Si la entidad aplicase
la NIIF para ejercicios que comiencen con anterioridad al 1 de enero de 2005,
revelará este hecho.
Apéndice A
Definiciones de términos
Este Apéndice forma parte integrante Un acuerdo entre la entidad y un
de la NIIF. Acuerdo de pagos tercero (que puede ser un empleado)
basados en acciones para establecer una transacción con
pagos basados en acciones, que
otorga el derecho a la otra parte a
recibir efectivo u otros activos de la
entidad, por importes que se basan en
el precio de las acciones de la entidad
o en otros instrumentos de
patrimonio de la misma, o a recibir
instrumentos de patrimonio de la
entidad, bajo el supuesto de que si
existen condiciones para la
irrevocabilidad (o consolidación),
éstas se cumplen.
Condición referida al mercado Una condición de la que depende el
precio de ejercicio, la irrevocabilidad o
la ejercitabilidad de un instrumento
de patrimonio, que está relacionada
con el precio de mercado de los
entidad, por ejemplo, que se alcance
un determinado precio de la acción o
un determinado importe de valor
intrínseco de una opción sobre
acciones, o que se consiga un
determinado objetivo basado en el
precio de mercado de los
entidad en relacióna un índice de
precios de mercado de instrumentos
de patrimonio de otras entidades.
Condiciones para la irrevocabilidad Las condiciones que debe cumplir la
(o consolidación) de la concesión otra parte para con seguir el derecho
irrevocable a recibir efectivo, otros
activos o instrumentos de
patrimonio de la entidad, según un
acuerdo de pagos basados en
acciones. Entre las condiciones para
lograr la irrevocabilidad (o
consolidación) del derecho se
incluyen algunas sobre prestación de
servicios, que requieren de la otra
parte que complete un determinado
periodo de prestación de servicios, y
algunas condiciones de rendimiento,
que requieren alcanzar determinados
objetivos de rendimiento(tales como
un determinado aumento en el
beneficio de la entidad a lo largo de
un determinado periodo de tiempo).
Componente de renovación Una cualidad que da lugar a una

concesión automática de opciones
sobre acciones adicionales, cuando
el tenedor de la opción ejercita las
opciones previamente concedidas
utilizando las acciones de la entidad,
en lugar de efectivo, para satisfacer el
precio de ejercicio.
Empleados y terceros que prestan Individuos que prestan servicios
servicios similares personales a la entidad en una de las
siguientes situaciones (a) los
individuos tienen la consideración de
empleados a efectos legales o
fiscales, (b) los individuos trabajan
para la entidad bajo su dirección, de
la misma forma que quienes tienen la
consideración de empleados a efectos
legales o fiscales, o (c) los servicios
prestados son similares a los que
prestan los empleados. El término
incluye, por ejemplo, al
concesión En un acuerdo de pagos basados en

acciones.
Transacción con pagos basados en Una transacción en la que la entidad
acciones recibe bienes o servicios como
contrapartida de los instrumentos de
patrimonio de la misma entidad
(incluyendo acciones u opciones
sobre acciones), o adquiere bienes y
servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de esos bienes o servicios,
por importes que se basan en el precio
de las acciones de la entidad o de
otros instrumentos de patrimonio de
la misma.
Transacción con pagos basados en Una transacción con pagos basados
acciones liquidada en efectivo en acciones en la que la entidad
adquiere bienes o servicios incurriendo
en un pasivo para transferir efectivo u
otros activos al suministrador de esos
bienes o servicios, por importes que
están basados en el precio (o valor) de
las acciones de la entidad u otros
entidad.
Transacción con pagos basados en Una transacción con pagos basados
acciones liquidada mediante en acciones en la que la entidad
instrumentos de patrimonio recibe bienes o servicios como
contrapartida de instrumentos de
patrimonio dela entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre
acciones).
Valor intrínseco La diferencia entre el valor razonable
de las acciones que la otra parte tiene
derecho(condicional o incondicional) a
suscribir, o que tiene derecho a recibir
y el precio (si existiese) quela otra
parte está (o estará) obligada a pagar
por esas acciones. Por ejemplo, una
opción sobre acciones con un precio
de ejercicio de 15 u.m., sobre una
acción con un valor razonable de 20
u.m., tiene un valor intrínseco de 5
u.m.
Valor razonable El importe por el que un activo podría
ser intercambiado, un pasivo liquidado,
o un instrumento de patrimonio
concedido podría ser intercambiado,
entre partes interesadas y
debidamente informadas, en una
transacción realizada en condiciones
de independencia mutua.
RESUMEN NIIF 2
PAGOS BASADOS EN ACCIONES
El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha

de incluir una entidad cuando lleve a cabo una transacción con pagos basados
en acciones. En concreto, requiere que la entidad refleje en el resultado del
periodo y en su posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos
basados en acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en
las que se conceden opciones sobre acciones a los empleados.
La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos

basados en acciones en sus estados financieros, incluyendo las transacciones
con los empleados o con terceros que vayan a ser liquidadas en efectivo, con
otros activos o con instrumentos de patrimonio de la entidad. No hay otras
excepciones, en la aplicación de la NIIF, distintas de las que corresponden a
transacciones a las que se aplica otra Norma.
Esto también se aplicará a las transferencias con instrumentos de patrimonio
de la entidad controladora, o con instrumentos de patrimonio de otra entidad
del mismo grupo, realizadas con terceros que hayan suministrado bienes o
servicios a la entidad.
La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres

tipos de transacciones con pagos basados en acciones:
(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos

de patrimonio, en cuyo caso la entidad recibe bienes o servicios como
contrapartida por los instrumentos de patrimonio de la entidad (incluyendo
acciones u opciones sobre acciones);
(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en

las que la entidad adquiere bienes o servicios incurriendo en pasivos con el
proveedor de dichos bienes o servicios, por importes que están basados en el
precio (o valor) de las acciones de la entidad o de otros instrumentos de
patrimonio de la misma; y
(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y

los términos del acuerdo proporcionen a la entidad o al proveedor de bienes o
servicios la opción de decidir que la entidad liquide la transacción con efectivo o
emitiendo instrumentos de patrimonio.
Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con

instrumentos de patrimonio, la NIIF requiere que la entidad mida los bienes o
servicios recibidos, y el correspondiente aumento del patrimonio, directamente
al valor razonable de los bienes o servicios recibidos, a menos que dicho valor
razonable no pueda ser estimado con fiabilidad. Si la entidad no pudiera
estimar fiablemente el valor razonable de los bienes o servicios recibidos,
estará obligada a medir su valor, y el correspondiente aumento en el
patrimonio, de forma indirecta, por referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos. Además:
(a) Para transacciones con los empleados y otros terceros que suministren
servicios similares, la entidad está obligada a medir el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, porque habitualmente no es posible
estimar fiablemente el valor razonable de los servicios recibidos de los
empleados. El valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos se
determina en la fecha en que se otorgan.
(b) Para transacciones con sujetos distintos de los empleados (y terceros que
suministren servicios similares), existe una presunción refutable por la que el
valor razonable de los bienes o servicios recibidos puede ser estimado con
fiabilidad. Ese valor razonable se determina en la fecha en la que la entidad
obtiene los bienes o la contraparte presta los servicios. En los raros casos en
que la presunción sea refutada, la transacción se medirá por referencia al valor
razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, valorados en la fecha
en la que la entidad recibe los bienes o la contraparte presta los servicios.
(c) para bienes o servicios medidos con referencia al valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos, la NIIF especifica que las condiciones
para la consolidación (irrevocabilidad) de la concesión, distintas a las
condiciones de mercado, no son tenidas en consideración cuando se estima el
valor razonable de las acciones u opciones en la fecha relevante de medición
(tal y como se ha especificado antes). En cambio, las condiciones para la
consolidación (irrevocabilidad) de la concesión se tendrán en cuenta a través
del ajuste del número de instrumentos de patrimonio incluidos en la valoración
del importe de la transacción de forma que, en última instancia, el importe
reconocido para los bienes o los servicios recibidos como contrapartida de los
instrumentos de patrimonio concedidos se base en el número de instrumentos
de patrimonio que eventualmente se consolidarán. Por ello, no se reconocerá
ningún importe acumulado por los bienes o servicios recibidos si los
instrumentos de patrimonio concedidos no se han consolidado, porque no se
haya cumplido una condición para la consolidación (irrevocabilidad) de la
concesión (distinta de una condición referida al mercado).
(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio

concedidos se base en precios de mercado, si están disponibles, y que se
tengan en cuenta los plazos y condiciones sobre los que tales instrumentos de
patrimonio fueron concedidos. A falta de precios de mercado, se estimará el
valor razonable empleando alguna técnica de valoración para estimar cuál
habría sido el precio de dichos instrumentos de patrimonio, en la fecha de
medición, en una transacción realizada en condiciones de independencia
mutua entre partes interesadas y debidamente informadas.
(e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los

plazos y condiciones de una opción o una acción concedida (por ejemplo si se
fija nuevamente el precio de la opción) o si una determinada concesión es
cancelada, recomprada o reemplazada por otra concesión de instrumentos de
patrimonio. Por ejemplo, al margen de cualquier modificación, cancelación o
liquidación de una concesión de instrumentos de patrimonio a los empleados,
la NIIF generalmente requiere que la entidad reconozca, como mínimo, los
servicios recibidos, medidos por el valor razonable en la fecha de la emisión de
los instrumentos de patrimonio ofrecidos.
Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, la NIIF requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios
adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo. Hasta
que sea liquidado el pasivo, la entidad estará obligada a volver a medir el valor
razonable del pasivo al final de cada periodo sobre el que se informa, así como
en la fecha de liquidación, reconociendo los cambios en el valor en el resultado
del periodo.
Para las transacciones con pagos basados en acciones en las que los términos
del acuerdo proporcionan, a la entidad o al proveedor de los bienes o de los
servicios, la elección acerca de si la entidad liquida la transacción con efectivo
o mediante la emisión de instrumentos de patrimonio, la entidad estará
obligada a contabilizar esa transacción, o los componentes de la misma, como
si fuera una transacción con pagos basados en acciones liquidada con efectivo
si, y en la medida en que, la entidad haya incurrido en un pasivo para liquidar
en efectivo (o con otros activos), o como una transacción con pagos basados
en acciones liquidada con instrumentos de patrimonio si, y en la medida que,
no haya incurrido en tal pasivo.
La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para

permitir a los usuarios de los estados financieros comprender:
(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que

hayan existido durante el periodo;
(b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o

el valor razonable de los instrumentos de patrimonio concedidos, durante el
ejercicio; y
(c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el

resultado del periodo y sobre la situación financiera de la entidad.
CONCLUSIONES
 La NIIF 2, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su

posición financiera, los efectos de las transacciones con pagos basados en
acciones, incluyendo los gastos asociados a las transacciones en las que se
conceden opciones sobre acciones a los empleados.
 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

efectivo, la NIIF requiere que la entidad mida, tanto los bienes y servicios
adquiridos como el pasivo incurrido, por el valor razonable del pasivo
 La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

transacción con pagos basados en acciones, en el momento de la obtención
de dichos bienes o cuando dichos servicios sean recibidos
 Una transacción con pagos basados en acciones en la que la entidad recibe

bienes o servicios como contrapartida de instrumentos de patrimonio dela
entidad
 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de los estados
financieros comprender cómo se ha determinado durante el ejercicio el valor
razonable de los bienes o servicios recibidos o el valor razonable de los
instrumentos de patrimonio concedidos
BIBLIOGRAFÍA
Normas Internacionales de Contabilidad

Normas Internacionales de Información Financiera
Internet:
www.contabilidad.tk/nic-19.-retribucion a los empleados
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/nic.htm
Tecnologiacontable.com/foros
www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/niif2.pdf
www.unab.cl/fen/contador_auditor/modulo/ifrs/niif02.pdf
www.leyes.com.py/documentaciones/infor.../NIIF/NIIF2.pdf

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NIC 19 Y NIIF 2

La Norma prescribe la forma en que los empleadores deben tratar

 Establecer el objetivo y el alcance de la Nic 19 y de la Niif 2

16. Los derechos correspondientes a ausencias remuneradas no acumulativas

Participación en ganancias y planes de incentivos

Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas

44. Cuando un empleado ha prestado sus servicios a la entidad durante un

Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos

Reconocimiento y medición: valor presente de las obligaciones por

Método de valoración actuarial

Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio

Suposiciones actuariales: sueldos, beneficios y costos de asistencia médica

Ganancias y pérdidas actuariales

Costo de servicio pasado

98. En el costo de servicio pasado se excluyen:

Reconocimiento y medición: activos del plan

Rendimientos de los activos del plan

Reducciones y liquidaciones del plan

Separación entre partidas corrientes y no corrientes

Componentes financieros de los costos de beneficios post-empleo

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

Beneficios por terminación

Los beneficios a los empleados comprenden todos los tipos de retribuciones

BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS A CORTO PLAZO

Otros beneficios a largo plazo a favor de los empleados

Beneficios por terminación del contrato

Norma Internacional de Información Financiera nº 2 (NIIF 2)

A excepción de lo establecido en los párrafos 5 y 6.

Transacciones con pagos basados en acciones, liquidadas mediante

Transacciones en las que se reciben servicios

Transacciones valoradas por referencia al valor razonable de los

Tratamiento de un componente de renovación

Después de la fecha en que la concesión es irrevocable

Si el valor razonable de los instrumentos de patrimonio no puede

Modificaciones en los plazos y condiciones de concesión de los

Transacciones con pagos basados en acciones liquidados en efectivo

Transacciones con pagos basados en acciones, que dan alternativas de

Transacciones con pagos basados en acciones en las que las

44 La entidad revelará la información que permita a los usuarios de los

50 La entidad revelará información que permita a los usuarios de los

Componente de renovación Una cualidad que da lugar a una

concesión En un acuerdo de pagos basados en

El objetivo de esta NIIF consiste en especificar la información financiera que ha

La NIIF requiere que la entidad reconozca las transacciones con pagos

La NIIF establece principios de medición y requerimientos específicos para tres

(a) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con instrumentos

(b) transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con efectivo, en

(c) transacciones en las que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios, y

Para las transacciones con pagos basados en acciones liquidadas con

(d) La NIIF requiere que el valor razonable de los instrumentos de patrimonio

(e) La NIIF también establece requerimientos en caso de que se modifiquen los

Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

La NIIF prescribe varios requerimientos sobre la información a revelar para

(a) la naturaleza y alcance de los acuerdos de pagos basados en acciones que

(b) cómo se determinó el valor razonable de los bienes o servicios recibidos, o

(c) el efecto de las transacciones con pagos basados en acciones sobre el

 La NIIF 2, requiere que la entidad refleje en el resultado del periodo y en su

 Para las transacciones con pagos basados en acciones que se liquidan en

 La entidad reconocerá los bienes o servicios recibidos o adquiridos en una

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