Ctedra de Contabilidad II: Prof. Carmen Rincn Prof. Yanireth Vivas Prof. Jos Gonzlez Prof.

Edgar Torres

Enero - 2011

TEMA NO. 1 PRINCIPIOS Y NORMATIVA CONTABLE

CONCEPTO DE CONTABILIDAD

La contabilidad es un proceso de identificacin, medicin y comunicacin de informacin econmica que permite formular juicios basados en la informacin y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha informacin. Segn el EI Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMPC). La contabilidad financiera es una tcnica que se utiliza para producir sistemtica y

estructuradamente informacin cuantitativa expresada en unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad econmica y de ciertos eventos econmicos identificables que la afectan, con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en relacin con dicha entidad econmica Por lo tanto esto implica que la informacin y el proceso de cuantificacin deben cumplir con una serie de requisitos para que satisfaga adecuadamente las necesidades que mantienen vigente su utilidad. La contabilidad est obligada a registrar las operaciones financieras que afectan el patrimonio de la empresa. Este proceso sistemtico conduce a la

elaboracin de los estados financieros como una sntesis de todo el proceso de registro correspondiente a un perodo. Los estados financieros dejarn de ser cifras muertas, en la medida en que dichos estados puedan ser comparados con los estados financieros de aos anteriores de la propia empresa y con otras empresas similares, tanto en tamao como en caractersticas. Estas comparaciones tendrn sentido solo si los estados financieros tienen bases comunes de elaboracin, ya que de no existir esta comparacin sera intil y cada contador elaborara los estados financieros a su criterio, y la calidad, relevancia y pertinencia de los mismos quedaran disminuidas a la mnima expresin. Para poder conducir este proceso, la profesin de contadura pblica en cada pas ha desarrollado reglas, normas y acuerdos los cuales son usados por los 2

contadores de manera obligatoria. Estos conceptos bsicos estn dirigidos al registro, a la cuantificacin de las operaciones y a la presentacin de los estados financieros. En Venezuela, esta profesin es bastante joven y apenas en el ao 1973 es cuando alcanza sus bases legales emitiendo la Ley de Ejercicio de la Contadura Pblica y en el ao 1975 su Reglamento. En esta Ley se faculta a la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) como el instituto encargado del desarrollo moral y cientfico de la profesin, siendo el mximo organismo autorizado para divulgar y promover el desarrollo de la profesin en Venezuela. La Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela (FCCPV) emite la normativa tcnica profesional a travs de Comits Tcnicos integrados por contadores pblicos venezolanos. En tal sentido, en materia de principios de contabilidad, el compendio normativo tcnico venezolano est conformado por Declaraciones de Principios de Contabilidad (DPC) y Publicaciones Tcnicas (PT), los cuales son emitidos por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela, a travs del Comit Permanente de Principios de Contabilidad, siendo este ltimo, un rgano tcnico de la Federacin. No se tratan de leyes, sino de acuerdos, que una vez que la prctica y tomando en cuenta condiciones legales, econmicas y contables lo convierten de aceptacin general, se hacen de obligatorio cumplimiento.

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD DE ACEPTACIN GENERAL (PCGA) Los Principios de Contabilidad de Aceptacin General (PCGA) son un conjunto de normas sancionadas por especialistas de esta profesin y se refiere, a la manera de registrar las operaciones en los libros y presentarse el resultado de esas operaciones en los estados financieros. kieso y Weygandt en su misma obra (P-33), indica que los principios de contabilidad son diferentes de los de las ciencias naturales y de las matemticas porque no se derivan y no pueden ser probados por las leyes de la naturaleza, ni se les considera como verdades o axiomas fundamentales. Los principios de contabilidad no pueden ser 3

descubiertos;

fueron

creados,

desarrollados

decretados.

Estn

respaldados y justificados por la intuicin, la autoridad y la aceptacin. Como es difcil comprobarlos objetivamente o por medio de la experimentacin, los argumentos relacionados con ellos pueden degenerar en un dogmatismo casi religioso. Como resultado, la aprobacin y la credibilidad de los principios de contabilidad dependen de su reconocimiento y aceptacin general, los que a su vez dependen de criterios tales como utilidad, pertinencia, confiabilidad, costobeneficio y consideraciones de importancia. En el mes de abril de 1997, el comit permanente de Principios de contabilidad de la FCCPV emiti la declaracin de Principios de Contabilidad No. 0, denominada Normas Bsicas y Principios de Contabilidad de Aceptacin General, la cual en el fondo estructur en un nuevo cuerpo normativo, la Teora Contable Bsica. En su prrafo 24 de la DPC 0 establece lo siguiente: los Principios de Contabilidad de Aceptacin General son un cuerpo de doctrinas asociadas con la contabilidad, que sirven de explicacin de las actividades corrientes o actuales y como gua en la seleccin de convencionalismos o procedimientos aplicados por los profesionales de la contadura pblica en el ejercicio de las actividades que le son propias, en forma independiente de las entidades analizadas y que han sido aceptadas en forma general y aprobados por la Federacin de Colegios de Contadores Pblicos de Venezuela auscultados a travs de su comit permanente de Principios de Contabilidad

NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD Antecedentes La globalizacin e integracin de los mercados hace necesaria una armonizacin en la informacin financiera que las entidades de los diferentes pases proporcionan a sus inversores, analistas y a cualquier tercero interesado. Por tanto, el objetivo perseguido con la aplicacin de un nico grupo de normas 4

contables para todas las entidades es la obtencin de un grado apropiado de comparabilidad de los estados financieros, as como un aumento de la transparencia de la informacin. La globalizacin y el incremento de flujos internacionales de capital son una

realidad en el mundo contemporneo. Cada vez hay ms empresas que obtienen fondos en los mercados de capitales internacionales y a la vez aumenta la participacin

internacionales en el accionariado de dichas empresas. El mundo debido a que

de la contabilidad no es una excepcin a este fenmeno, experimenta los mercados un momento de capitales sean de grandes

transformaciones. Efectivamente,

requieren que los estados financieros de las y auditadas de acuerdo con los

empresas cotizadas estndares La

presentadas

globales que rigen en dichos mercados. de ese juego de estndares internacionales de

necesidad

contabilidad, ha cobrado an ms fuerza ante los acontecimientos en los ltimos aos, en el sistema financiero internacional. La informacin financiera ha experimentado una notable evolucin

acaecidos

durante las

tres ltimas dcadas. Lo anterior ha sido producto de diversos acontecimientos que han marcado el desarrollo de la economa actual. En este sentido, el

desarrollo de los mercados financieros y de entidades multinacionales pases, por mencionar requerimientos y las sucesivas

burstiles, la creciente presencia alianzas de cooperacin entre

algunas, han contribuido a la configuracin de nuevos

informativos de carcter contable.

Actualmente, los mercados de capitales mundiales no tienen fronteras, quienes participan en ellos necesitan disponer de informacin financiera de alta

calidad, confiable, transparente y comparable, que

les permita tomar decisiones

econmicas bien fundadas. En el nuevo entorno econmico mundial se ha incentivado la adopcin de un lenguaje contable nico.

La necesidad de un estndar global surgi principalmente de las dificultades de comparar los informes financieros entre un pas y otro, dado que cada uno tena 5

sus propios principios contables. As, a los inversionistas les resultaba difcil tomar decisiones de negocio en distintas naciones al no contar con informacin

homognea. Adicionalmente, las entidades enfrentaban el desafo de preparar distintos estados financieros utilizando diferentes normas, de acuerdo a las

necesidades de informacin de sus accionistas y que sea capaz de ofrecerles la mxima garanta de transparencia, principales problemas exactitud y confiabilidad ya que los

de la informacin financiera son la : fiabilidad,

Comparabilidad Internacional y relevancia para la toma de decisiones. En medio de todo este proceso de evolucin de la informacin financiera surgen la Normas internacionales de Informacin Financiera, que no son ms que el

conjunto de normas e interpretaciones de carcter tcnico, aprobadas, emitidas y publicadas por el IASB, En esencia, cuando nos referimos a los trminos NIC y NIIF, estamos hablando de lo mismo. Es decir, los dos conceptos se refieren a las Normas Internacionales de Contabilidad. La diferencia de terminologa surge debido a que el organismo que ahora conocemos el IASB antes se denominaba IASC. Todas las normas de contabilidad que se emitieron bajo la responsabilidad del IASC, desde 1975 hasta el 2001, se designaron con el nombre de NIC (IAS). En el mismo ao 2001, el IASC fue reestructurado y se convirti en el IASB. Las nuevas normas contables a emitir por el IASB a partir de esa fecha, se denominan NIIF (IFRS) de ah, el origen de los dos nombres. La tendencia del IASB es revisar y actualizar permanentemente el contenido de todas las NIC y las NIIF. Entidades que promueven la adopcin de las NIIF: 1. El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). 2. La Federacin Internacional de Contadores (IFAC). 3. La Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC). 4. El Fondo Monetario Internacional (FMI). 5. La Organizacin de las Naciones Unidas (ONU).

Dentro de los principales objetivos de la NIIF se encuentran el establecimiento de los criterios para: 1. El reconocimiento. 2. La medicin (valuacin). 3. La presentacin y 4. La revelacin de la informacin que se consigna en los estados financieros de propsito general. Debe entenderse que los estados financieros de propsito general son aquellos que satisfacen las necesidades de informacin financiera de una amplia gama de usuarios, por lo tanto, dichos estados financieros no estn elaborados a la medida de un usuario en particular.

NIIF y NIIF para las PYMEs: Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) y las NIIF para las PYMEs son un conjunto de Normas y principios que establecen la informacin que se deben presentar en los estados financieros y la forma de cmo se debe presentar esta informacin en dichos estados. VEN-NIF: Son las NIIF que para su aplicacin en Venezuela ya fueron sometidas a la aprobacin de un Directorio Nacional Ampliado, previo a anlisis tcnico respecto a los impactos de aplicabilidad en el entorno venezolano y sometido a consulta Publica.

BA VEN-NIF: son boletines de aplicacin que se desarrollaran en caso de ser necesarios para indicar condiciones de adopcin, para la aplicacin en Venezuela de las NIIF emitidas por el IASB.

Quin emite las Normas?

Cmo es el Plan de Adopcin en Venezuela?

Cmo es el Plan de Adopcin en Venezuela?

1997 Se aprueba la Declaracin de Principios de Contabilidad No. 0, esta contiene la forma de aplicacin de los PCGA y se establece de forma Supletoria a los principios emitidos en Venezuela el Uso de las NICs Emitidas por el IASB. 2004 En el DNA de Acarigua FCCPV se decidi adoptar las NIIF y sus Interpretaciones, en sustitucin de los VEN-PCGA, reconociendo el modelo contable Venezolano con las siglas VEN-NIF. 1er. Cronograma: Cotizadas 2006 Grandes 2008 PYME 2010 2007 Cual es PYME o cual es grande? En Julio se delega al Directorio de la FCCPV la Aprobacin del BA VEN NIF No.1 siendo aprobado por dicho rgano en Noviembre 2007. Agrupando las entidades por sectores y fijando los parmetros de nmeros de trabajadores e ingresos netos para determinar si se es PYME o no. 2009 Versin en Ingles de las NIIF para PYME. En Agosto: versin 3 del BA VEN NIF No. 0. Se terminan de aprobar todas las normas del libro 2007. Septiembre: Aparece la traduccin Oficial de las NIIF para PYME. Octubre: Se aprueba la adopcin en un DNA extraordinario celebrado en Caracas de las NIIF PYME. Noviembre: Se aprueba en el DNA de Barinas aplazar la entrada en vigencia de las NIIF para PYME. 2010 Se aprueba la Versin 4 del BA VEN NIIF No. 0, donde se incluye la actualizacin de todas las normas adoptadas al Libro 2008 y la modificacin del cronograma de adopcin GRANDES 2008 PYME voluntario 2010 y Obligatorio 2011. Se aprueba el BA VEN NIF No. 6 Criterios para la Aplicacin en Venezuela de La NIIF para las PYMES, derogando la BA VEN NIF No. 1 2011 En el Directorio Nacional Ampliado Extraordianrio, celebrado el 22 de enero de 2011 fue aprobado el Boletn de Aplicacin No 7 (BA-VEN-NIF-7) y la incorporacin del Libro 2010 de las NIIF Completas como Principios de Contabilidad de Aceptacin General en Venezuela (VEN-NIF). En el Directorio nacional ampliado extraordinario, celebrado el 18 y 19 de marzo de 2011 en la Puerta, estado Trujillo fue aprobado el Boletn de Aplicacin No 8 (BA-VEN-NIF-8) y modificados los BA-VEN-NIF 0, 4 y 6. Se incluye la actualizacin de todas las normas adoptadas para las NIIF-PYMES al Libro versin 2009 y para las NIIF completas al Libro versin 2010.

Boletines de Aplicacin Vigentes ( www.fccpv.org ) Boletin Versin Fecha BA Ven Nif 0 V5 18/03/2011 BA Ven Nif 2 V1 06/03/2010
Vigente a partir del 01/04/2010 Vigente a partir del 01/04/2010

Observacin

Descripcin

Marco de Adopcin de las NIIF

Criterios para el reconocimiento de la Inflacin en los Estados Financieros preparados de

acuerdo a Ven Nif BA Ven Nif 4 V1 18/05/2011 BA Ven Nif 5

Vigente a partir del 01/01/2011 Vigente a partir del 31/08/2009

Definicin publicacin

de

fecha

de

autorizacin de los EF para su

V1 18/03/2011

Efectos de la presentacin del Estado de Resultados Integrales.

BA Ven Nif 6

V1 18/03/2011

Vigente a partir del 01/01/2011

Criterios para la aplicacin en Vnzla de la NIIF para las Pymes

BA Ven Nif 7

V0 22/01/2011

Vigente a partir del 01/02/2011 Se permite Aplicacin anticipada

Utilizacin de la Revaluacin como costo atribuido en el

Estado de Situacin financiera de Apertura.

Principios de Contabilidad Aceptados en

BA Ven Nif 8

V0 18/03/2011

Vigente a partir del Se 01/04/2011 permite su

Generalmente

aplicacin anticipada

Venezuela (VEN-NIF)

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BA VEN NIF 8 Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) Este Boletn de Aplicacin clasifica los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en Venezuela (VEN-NIF) e identifica los pronunciamientos que los conforman. Los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela VENNIF, se clasifican dos (2) grupos: 1.1.VEN-NIF GE, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las grandes entidades y estn conformados por los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF completas); y 1.2.VEN-NIF PYME, correspondientes a los principios de contabilidad que adoptarn las pequeas y medianas entidades, conformados por los Boletines de Aplicacin (BA VEN-NIF), que deben ser aplicados conjuntamente con la Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) La clasificacin de gran entidad o pequea y mediana entidad, ser decidida por cada entidad, tomando como base los criterios que sean aprobados por el gremio de contadores pblicos, diseados con la finalidad de aplicacin de uno de los dos grupos que conforman los VEN-NIF. A la fecha de este pronunciamiento, los principios de contabilidad generalmente aceptados en Venezuela (VEN-NIF) son los siguientes: BOLETINES DE APLICACIN: BA VEN-NIF N 0 ; BA VEN-NIF N 2; BA VEN-NIF N 4; BA VEN-NIF N 5; BA VEN-NIF N 6 ;BA VEN-NIF N 07 NIIF PARA LAS PYME: Norma Internacional de Informacin Financiera para Pequeas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), versin 2009, aprobada en Directorio Nacional Ampliado Extraordinario, reunido en Caracas el 17 de octubre de 2009, aplicada conjuntamente con los Boletines de Aplicacin y con lo establecido en las disposiciones transitorias de este pronunciamiento. NIIF COMPLETAS: Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de Estados Financieros, versin Libro 2010, aprobada en DNA Extraordinario Caracas, enero 2011, entre otras. (Ver BA-VEN-NIF N 8)

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MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIN Y PRESENTACIN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Este documento fue aprobado por el Consejo del IASC en abril de 1 989, para su publicacin en julio del mismo ao, y adoptado por el IASB en abril de 2001. El Marco Conceptual es un conjunto de teoras, conceptos y fundamentos (principios) bsicos y esenciales a partir de los cuales se han desarrollado las NICs NIIFs, la cual nos sirven de gua para la elaboracin y presentacin de los estados financiero, as como cubrir el vaco terico, con el fin de dotar de congruencia y consistencia interna a las normas. El mismo fue aprobado en abril de 1989 y se convirti en el elemento bsico de referencia para elegir y descartar entre tratamientos alternativos de las NIC. El Marco Conceptual no es una Norma Internacional de Contabilidad, y por tanto no define reglas para ningn tipo particular de valoracin o presentacin. Tampoco tiene poder derogatorio sobre ninguna Norma Internacional de Contabilidad. El Marco conceptual trata los temas siguientes: a) El objetivo de los estados financieros; b) Las caractersticas cualitativas que determinan la utilidad de la informacin de los estados financieros; c) La definicin, reconocimiento y valoracin de los elementos que constituyen los estados financieros; y b) los conceptos de capital y concepto de capital. Los EF, forman parte del proceso de informacin financiera. Normalmente un conjunto completo de EF comprende, un Balance de situacin general, un Estado de resultados, un Estado de cambios en la posicin financiera como estado de flujo de efectivo y / o cuadro de financiacin- notas, estados complementarios y otro material explicativo que forme parte integrante de los EF. Este Marco tiene aplicacin en todas las empresas industriales, comerciales o de negocios, del sector pblico o privado. 12

Los usuarios de los EF. y sus necesidades: a. INVERSIONISTAS: -potenciales y reales- son los proveedores de capital de riesgo, Interesados en el riesgo inherente y en el reembolso de su inversin les ayuda a decidir si comprar, vender, o retener su inversin- o la rentabilidad y liquidez propiciadas en las mismas. b. EMPLEADOS: incluidos los sindicatos, desean conocer estabilidad y rentabilidad de sus empleadores. c. PRESTAMISTAS: Interesados en conocer la capacidad de la empresa para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento. d. PROVEEDORES Y OTROS ACREEDORES COMERCIALES: Interesados en conocer la capacidad de pago de la empresa. e. CLIENTES: a quienes les interesan la continuidad de la empresa. f. GOBIERNO: ( y agencias gubernamentales), su inters se centra en la distribucin de los recursos y en determinar polticas fiscales, as como bases de ingresos nacionales y estadsticas similares. g. PBLICO: A quien le interesa conocer el impacto social.

"La gerencia de una empresa tiene la responsabilidad primaria de preparar y presentar los estados financieros de la misma. La gerencia se encuentra igualmente interesada en la informacin contenida en los EF, a pesar de que tiene acceso a informacin adicional de naturaleza gerencial y financiera, lo cual le ayuda en el desarrollo de su planeacin, toma de decisiones y control de responsabilidades".

Objetivo de los Estados Financieros (EF). El objetivo de los EF es proveer informacin acerca de la posicin financiera, resultados y cambios en la posicin financiera de una empresa, que es til para una gran variedad de usuarios en la toma de decisiones de ndole econmica. Los EF preparados con tal propsito satisfacen las necesidades comunes de la mayora de los usuarios; sin embargo, los EF no suministran toda la informacin

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que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones econmicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no contienen necesariamente informacin distinta de la financiera Los EF tambin muestran los resultados de la administracin llevada a cabo por la gerencia, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestin de los recursos confiados a la misma... Posicin financiera, Resultados y Cambios en la Posicin financiera.

Las decisiones econmicas que toma el usuario de los EF, requieren de la evaluacin de la capacidad de la empresa de generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, as como la preocupacin permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar efectivo, si se suministra informacin de la situacin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera de la empresa. La situacin financiera de una empresa se ve afectada por los recursos econmicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y la solvencia; la informacin acerca de los recursos econmicos controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite evaluar la posibilidad de generar efectivo; la informacin de la estructura financiera es til para la prediccin de necesidades futuras de prstamos; la liquidez hace referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro prximo, despus de tener en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del perodo; la solvencia hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para cumplir compromisos financieros. La informacin del desempeo y en particular sobre su rendimiento, permite evaluar los cambios potenciales en los recursos econmicos; que es probable puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la empresa puede emplear recursos futuros.

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La informacin sobre los cambios en la posicin financiera permite evaluar sus actividades de financiacin, inversin y operacin, en el perodo que cubre la informacin financiera. Genera la base para evaluar la capacidad de generacin de efectivo y equivalentes, as como las necesidades de la empresa para la utilizacin de tales flujos de efectivo. La informacin acerca de la situacin financiera es suministrada

fundamentalmente por el Balance General; la informacin de la actividad es suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la informacin acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado de Cambios en la Posicin Financiera. Los estados financieros tambin contienen, notas, cuadros complementarios y otra informacin.

HIPTESIS O POSTULADOS FUNDAMENTALES Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre los siguientes postulados a) Base Contable del Devengo Los efectos de las transacciones y otros hechos se reconocen cuando ocurren y NO cuando se cobra o se paga el efectivo. Las transacciones se contabilizan en los registros contables y se presentan en los E.F. de los periodos a los cuales corresponden. b) Empresa en Marcha

Los E.F. se preparan en el supuesto de que una empresa es un negocio en marcha, y que continuar operando en el futuro inmediato, sin intencin de liquidarse. Si no fuera as, los E.F. deben prepararse sobre una base distinta que debe revelarse.

CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Son los atributos que hacen til para los usuarios la informacin suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales son: Comprensibilidad, 15

 Relevancia (naturaleza y materialidad del monto) Fiabilidad ( representacin fiel, esencia sobre la forma, neutralidad, prudencia e integridad) Comparabilidad.

Comprensibilidad: Una cualidad esencial de la informacin suministrada en los estados financieros es que sea fcilmente comprensible para los usuarios. Para este propsito, se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable

Relevancia:

Para ser til, la informacin debe ser relevante para la toma de La informacin posee la cualidad de la

decisiones por parte de los usuarios.

relevancia cuando ejerce influencia sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan, ayudndoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente. La relevancia de la informacin est afectada por su naturaleza e importancia relativa. En algunos casos la naturaleza de la informacin, por s misma, es capaz de determinar su relevancia. La informacin tiene importancia relativa, o es

material, cuando su omisin o presentacin errnea pueden influir en las decisiones econmicas de los usuarios, tomadas a partir de los estados financieros.

Fiabilidad:

Para ser til, la informacin debe tambin ser fiable.

La

informacin posee la cualidad de fiabilidad cuando: Est libre de error material y de sesgo o prejuicio, y Los usuarios pueden confiar en que es la imagen fiel de lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse razonablemente que represente. La informacin puede ser relevante, pero tan poco fiable en su naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una fuente de equvocos. Caractersticas asociadas con la fiabilidad de la informacin:

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Representacin fiel: Para ser confiable, la informacin debe representar fielmente las transacciones y dems sucesos que pretende representar, o que se puede esperar razonablemente que represente. La esencia sobre la forma: Si la informacin sirve para representar

fielmente las transacciones y dems sucesos que se pretenden reflejar, es necesario que stos se contabilicen y presenten de acuerdo con su fondo y realidad econmica, y no solamente segn su forma legal. Neutralidad: Para ser fiable, la informacin contenida en los estados financieros debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio. Prudencia: Prudencia es la inclusin de un cierto grado de precaucin,

al realizar los juicios necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Integridad: Para ser fiable, la informacin en los estados financieros debe ser completa dentro de los lmites de la importancia relativa y el costo. Una omisin puede causar que la informacin sea falsa o equvoca, y por tanto no fiable y deficiente en trminos de relevancia. Comparabilidad: Los usuarios deben ser capaces de comparar los estados financieros de una empresa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las tendencias de la situacin financiera y del desempeo. Tambin deben ser capaces de comparar los estados financieros de empresas diferentes, con el

fin de evaluar su posicin financiera, desempeo y cambios en la posicin financiera en trminos relativos.
ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

Los estados financieros reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos, agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus

caractersticas econmicas. Estas grandes categoras son los elementos de los estados financieros. 17

Los elementos relacionados directamente con la valoracin de la situacin financiera en el balance son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Los elementos directamente relacionados con la valoracin del desempeo en la cuenta de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de

cambios en la posicin financiera utiliza, generalmente, elementos de la cuenta de resultados y cambios en los elementos del balance, el Marco Conceptual no identifica ningn elemento exclusivo de tal estado financiero. Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin del elemento siempre que: El bien sea controlado por el ente sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o salga de la empresa, y la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad. Activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos. Pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios econmicos. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en el balance. Por tanto, ciertas partidas pueden caber en las definiciones, pero no se reconocern como activos o pasivos en el balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento. Al evaluar si una partida cumple la definicin de activo, pasivo o patrimonio neto, debe prestarse atencin a las condiciones esenciales y al fondo y realidad econmica, y no slo a su forma legal. 18

Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado son los: ingresos y los gastos. Ingresos: Son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con las aportaciones de los propietarios a este patrimonio. Gastos: Son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio. Las definiciones de ingresos y gastos identifican sus caractersticas esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales elementos se reconozcan en la cuenta de resultados. Los ingresos y gastos pueden presentarse de diferentes formas, en la cuenta de resultados, al objeto de suministrar informacin relevante para la toma de decisiones econmicas. Por ejemplo, es un prctica comn distinguir entre

aqullas partidas de ingresos y gastos que surgen en el curso de las actividades ordinarias de la empresa y aquellas otras que no. Reconocimiento de los elementos de los estados financieros: Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, en el balance de situacin general o en el estado de resultados, de una partida que cumpla la definicin de elemento correspondiente, adems de satisfacer los criterios para su reconocimiento, una partida que rena la definicin de un elemento, deber reconocerse, slo cuando: a. Es probable que cualquier beneficio econmico futuro, asociado con la partida en particular, fluya hacia o de la empresa, y b. La partida tiene un costo o valor que puede ser medido de manera confiable.

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Medicin de los elementos de los estados financieros: Medicin es el proceso de determinacin de los importes monetarios a los que los elementos de los estados financieros sern reconocidos y mantenidos en el balance general y en el estado de resultados.

La probabilidad de obtener beneficios econmicos futuros: El concepto tiene en cuenta la incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo llegarn a, o saldrn, de la empresa; el concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la empresa. La medicin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros, se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los EF.

Fiabilidad de la medicin: El costo o valor debe ser medido de forma fiable, se acepta el uso de estimaciones razonables, de no poder existir esta estimacin razonable, la partida no debe incluirse en la informacin de los elementos de los EF, pero puede incluirse en notas explicativas. El Marco conceptual de igual forma hace referencia en la direccin anotada, al reconocimiento de los activos, pasivos y gastos.

BASES DE VALORACIN O MEDICIN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y CRITERIOS DE UTILIZACIN En los estados financieros se emplean diferentes bases de valoracin, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas. Tales bases o mtodos son los siguientes: costo histrico; costo corriente; Valor realizable (o de liquidacin); Valor actual (o presente)

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Costo histrico Los activos se registran por el importe de efectivo y otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida entregada a cambio en el momento de la adquisicin. Costo corriente Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debera pagarse si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente. Valor realizable o de liquidacin Los activos se contabilizan por el importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que podran ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no forzada de los mismos. Los pasivos se contabilizan por sus valores de liquidacin Valor actual Los activos se contabilizan al valor actual, descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la partida en el curso normal de la explotacin. Los pasivos se registran por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la explotacin.

Criterios de utilizacin La base o mtodo de valoracin ms comnmente utilizado por las empresas, al preparar sus estados financieros, es el costo histrico. ste se combina, generalmente, con otras bases de valoracin. Por ejemplo, las existencias se registran contablemente al menor valor entre el costo histrico y el valor neto realizable, los ttulos cotizados pueden llevarse al valor de mercado, y las obligaciones por pensiones se registran por su valor actual.

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Reconocimiento y medicin inicial: NIC 16.Propiedades, planta y equipos 7. Un elemento de propiedades, planta y equipo se reconocer como activo si, y slo si: (a) sea probable que la entidad obtenga los beneficios econmicos futuros derivados del mismo; y (b) el costo del activo para la entidad pueda ser valorado con fiabilidad. 10. La entidad evaluar, de acuerdo con este principio de reconocimiento, todos los costos de propiedades, planta y equipo en el momento en que se incurre en ellos. Estos costos comprenden tanto aqullos en que se ha incurrido inicialmente para adquirir o construir una partida de propiedades, planta y equipo, como los costos incurridos posteriormente para aadir, sustituir parte de o mantener el elemento correspondiente. 17. Ejemplos de costos directamente relacionados son: (a) los costos de beneficios a los empleados (segn se definen en la NIC 19 Beneficios a los Empleados), que procedan directamente de la construccin o adquisicin de un elemento de propiedades, planta y equipo; (b) los costos de preparacin del emplazamiento fsico; (c) los costos de entrega inicial y los de manipulacin o transporte posterior; (d) los costos de instalacin y montaje; y (e) los costos de comprobacin de que el activo funciona adecuadamente, despus de deducir los importes netos de la venta de cualesquiera elementos producidos durante el proceso de instalacin y puesta a punto del activo (tales como muestras producidas mientras se probaba el equipo); y (f) los honorarios profesionales. 19. Ejemplos de costos que no forman parte del costo de un elemento de propiedades, planta y equipo son los siguientes: (a) costos de apertura de una nueva instalacin productiva; (b) los costos de introduccin de un nuevo producto o servicio (incluyendo los costos de actividades publicitarias y promocionales);

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(c) los costos de apertura del negocio en una nueva localizacin o dirigirlo a un nuevo segmento de clientela (incluyendo los costos de formacin del personal); y (d) costos de administracin y otros costos indirectos generales.

20 El reconocimiento de los costos en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo terminar cuando el elemento se encuentre en el lugar y condiciones necesarias para operar de la forma prevista por la gerencia. Por ello, los costos incurridos por la utilizacin o por la reprogramacin del uso de un elemento no se incluirn en el importe en libros del elemento correspondiente. Por ejemplo, los siguientes costos no se incluirn en el importe en libros de un elemento de propiedades, planta y equipo: (a) costos incurridos cuando un elemento, capaz de operar de la forma prevista por la gerencia, todava tiene que ser puesto en marcha o est operando por debajo de su capacidad plena; (b) prdidas operativas iniciales, tales como las incurridas mientras se desarrolla la demanda de los productos que se elaboran con el elemento; y (c) costos de reubicacin o reorganizacin de parte o de la totalidad de las explotaciones de la entidad.

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