BLACK COLOR

Apunte Contable

Apunte Contable
Diferencia de cambio en activo fijo adquirido mediante Leasing
(Segunda Parte)

Continuando con la segunda cuota, a

continuacin se presentar la cancelacin y
el crdito fiscal correspondiente sustentado
en el comprobante de pago emitido por la
institucin bancaria o financiera:

REGISTRO CONTABLE
x

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS
24,914.44

469 Otras cuentas

por pagar diversas

10 CAJA Y BANCOS 24,914.44

104 Cuentas Corrientes

30/11 Por la cancelacin

de la segunda cuota.

x 
x 

40 TRIBUTOS POR

PAGAR 3,977.94

401 Gobierno Central

4011 IGV e IPM (*)

67 CARGAS

FINANCIERAS 14,476.88

675 Intereses relativos

a bonos emitidos

y otras obligaciones

38 CARGAS DIFERIDAS
18,454.82

381 Intereses

por de
vengar 14,476.88

389 Otras

cargas

diferidas 3,977.94

31/12 Por el crdito fiscal

y el devengo de los inte

reses.

x 

(*) Bajo el supuesto que coincide el tipo de cambio venta publicado en la fecha de nacimiento
de la obligacin tributaria del IGV.

Por reexpresin al cierre del ejercicio: Antes de proceder a la reexpresin

en moneda nacional del pasivo expresado en moneda extranjera veamos como
se encuentra en libros registrado el
INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE

pasivo en moneda extranjera y moneda

nacional, incluido intereses por devengar
e impuestos por aplicar:
Saldo al 31.12.2006

Detalle

US$

T.C. S/. (M.N.)

Total de la
Deuda
492,660.00 3.216 1,584,487.37 *

Menos
1 cuota
pagada
7,735.00 3.223
24,929.91

Menos
2 cuota pagada
7,735.00 3.221
24,914.44

Saldo
pendiente
al 31.12.2006 477,190.00
1,534,643.02

* 1'584,394.56 + 54.14 + 38.67.

La obligacin pendiente de pago al cierre

del ejercicio, debe reexpresarse conforme
con el prrafo 23 de la NIC 21 (Modificada
en 2003) convirtiendo la partida monetaria
en moneda extranjera utilizando el tipo de
cambio de cierre como se muestra:

Diferencia de cambio al cierre del ejercicio

Detalle

US$

S/.

T.C (*)

Reexpresado

Diferencia

Cuenta

Capital
236,026.22
759,060.33
3.221
760,240.45
1,180.12
67

Intereses
164,973.78
530,555.67
3.221
531,380.55
824.88
38

IGV
76,190.00
245,027.02
3.221
245,407.99
380.97
38

Total
477,190.00 1,534,643.02
3.221
1,537,028.99
2,385.97
46

* Tipo de cambio tomado para efectos prcticos.

Bajo este supuesto, se reconocera una

prdida por diferencia de cambio (S/. 1,180.12)
que debera repararse va declaracin jurada
del Impuesto a la Renta en base a lo sealado
por el inciso f) del artculo 61 del TUO del Impuesto a la Renta (en adelante, LIR) y afectarse
el costo del bien, que para efectos tributarios
tendra el siguiente costo computable (CC)
considerando adems las diferencias de cambio producidas en los pagos parciales:
CC: S/. 771,840 + S/. 13.78 + S/. 10.03 + S/. 1,180.12
= S/. 773,043.93

Dado que de conformidad con el

inciso d) del artculo 34 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
tratndose de cuentas del pasivo se
utilizar el tipo de cambio promedio de
venta publicado por la Superintendencia
de Banca y Seguros, vigente a la fecha
del balance general (S/. 3.197) de aplicar
este tipo de cambio real, se producira un
efecto contrario toda vez que el pasivo disminuira generndose un ingreso tal como
se muestra en la siguiente Tabla:

Diferencia de cambio al cierre del ejercicio

Detalle

US$

S/.

T.C

Reexpresado

Diferencia

Cuenta

Capital
236,026.22
759,060.33
3.197
754,575.83
4,484.50
33

Intereses
164,973.78
530,555.67
3.197
527,421.17
3,134.50
38

IGV
76,190.00
245,027.02
3.197
243,579.43
1,447.59
38

Total
477,190.00 1,534,643.02
3.197
1,525,576.43
9,066.59
46

Esta reduccin del pasivo requiere un

reconocimiento de un ingreso (S/. 4,484.50)
por diferencia de cambio, que para fines
tributarios debera deducirse dado que segn el literal f) del artculo 61 de la LIR, la

diferencia de cambio debe afectar el costo

del bien. Considerando a partir de ahora el
tipo de cambio real vigente, debiera efectuarse el siguiente asiento para reflejar la
disminucin de la obligacin:

1ra. quincena, E N E R O 2 0 0 7
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

E

BLACK COLOR

Informativo Contabilidad y Auditora

REGISTRO CONTABLE
x

Depreciacin Anual = Capital Vida til

Depreciacin Anual = 771,840.00 15
Depreciacin Anual = 51,456.00
Depreciacin Mensual = Depreciacin Vida

anual til
Depreciacin Mensual = 51,456.00
Depreciacin Mensual = 4,288.00

12

Teniendo en cuenta que para efectos tributarios, el costo computable de la maquinaria

ASIENTO

x
x

91 COSTO DE PRODUCCIN 4,288.00

4,288.00

915 Depreciaciones y amortizaciones

79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE COSTOS

4,288.00
4,288.00

x/x Por el destino de la cuenta 68.

Respecto a la depreciacin contable

sobre esta maquinaria, sta de manera
resumida por los dos meses en que ha generado beneficios econmicos si se aplica
un porcentaje lineal sera:

REGISTRO CONTABLE

NOVIEMBRE
DICIEMBRE
x
Debe
Haber
Debe
Haber

68 PROVISIONES DEL EJERCICIO 4,288.00

4,288.00

681 Depreciacin de Inmuebles, maquinaria

y equipo

39 DEPRECIACIN Y AMORTIZACIN

ACUMULADA
4,288.00
4,288.00

393 Depreciacin inmuebles, maquinaria

y equipo

x/x Por la depreciacin mensual del bien.

46 CUENTAS POR PAGAR

DIVERSAS 9,066.59

469 Otras cuentas

por pagar

diversas

38 CARGAS DIFERIDAS 4,582.09

381 Intereses

por deven
gar
3,134.50

389 Otras

cargas

diferidas 1,447.59

77 INGRESOS

FINANCIEROS 4,484.50

776 Ganancia por

diferencia de

cambio

31/12 Por la actualizacin

de la deuda.

debe incorporar las diferencias de cambio

generadas en el periodo y que segn el literal
f) del artculo 61 de LIR la depreciacin de los
activos as reajustados por diferencia de cambio debe hacerse en cuotas proporcionales al
nmero de aos que falten para depreciarlos
totalmente, se deber calcular la depreciacin
para efectos tributarios tal como se muestra
en el cuadro siguiente:

Costo
Depreciacin
Detalle


Computable
mensual

Base Imponible
771,840.00
Diferencia de
Cambio 1 cuota
13.78

Total Costo
al 30.11.2006
771,853.78
4,288.07 (1)

Base Imponible
771,853.78
4,288.08
Diferencia de
Cambio 2 cuota
10.03
0.06 (2)
Diferencia de cambio
al cierre 31.12.2006
4,484.50
25.05 (3)

Total Costo al
cierre 31.12.2006
767,379.31
4,263.09

Depreciacin
acumulada contable

8,576.00

Depreciacin
acumulada tributaria

8,551.17

Por regularizar en
papeles de trabajo

24.83

(1) 771,853.78 180 meses.
(2)
10.03 179 meses.
(3) 4,484.50 179 meses.

Notas de Inters
Reglamento para la Negociacin y Contabilizacin de Productos Financieros
Derivados en las Empresas del Sistema
Financiero
Mediante la Resolucin SBS N 1737-2006
(30.12.2006) se aprob el Reglamento para la
Negociacin y Contabilizacin de Productos
Financieros Derivados den las Empresas del
Sistema Financiero, que integra la presente
Resolucin.
Las disposiciones del presente reglamento
son aplicables a las empresas bancarias y a
la Corporacin Financiera de Desarrollo S.A.
(COFIDE), as como a las dems empresas de
operaciones mltiples autorizadas a operar
en el Mdulo 3 al que se refiere el artculo
290 de la Ley General, en adelante, empresas. Adicionalmente, las disposiciones del

E

presente Reglamento son de aplicacin a las

empresas del sistema financiero no bancarias
conforme a lo dispuesto en el Reglamento
para la Ampliacin de Operaciones, aprobado
por la Resolucin SBS N 1122-2006.
El presente dispositivo entra en vigencia a
partir del 1 de enero de 2007, con un plazo de
adecuacin hasta el 31 de marzo de 2007.

Aprueban dos nuevas normas internacionales del Sector Pblico

Con fecha 15 de diciembre la Junta de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector
Pblico ha emitido las siguientes dos nuevas
NICSP:
NICSP (IPSAS) 22: Revelacin de Informacin Financiera sobre el Sector
Gubernamental General. El IPSAS 22

1ra. quincena, E N E R O 2 0 0 7
REVISTA DE ASESORA ESPECIALIZADA

establece requerimientos para que los

gobiernos escojan revelar informacin
sobre el sector gubernamental general
y que preparen sus estados financieros
bajo la base del devengado contable.
NICSP (IPSAS) 23: Ingresos por transacciones sin intercambio (Impuestos y
transferencias). En este caso el IPSAS 23
apunta a:
Reconocimiento y medicin de los
ingresos por impuestos.
Reconocimiento de ingresos de transferencias, las cuales incluyen grants donaciones de otros gobiernos y organismos
internacionales, regalos y donaciones.
Las condiciones y retricciones en el uso
de recursos transferidos que deben ser
reflejadas en los estados financieros.

INFORMATIVO
CABALLERO BUSTAMANTE