SAL & CALDEIRA

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Suplemento Newsletter N. 29

Janeiro/Fevereiro 2010 Tiragem 500 exemplares | Distribuio Gratuita

O Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial PGC-NIRF e PGC-PE, uma nova viso de Contabilidade em Moambique
ecorreu no dia 20 de Novembro de 2009, no hotel Avenida a apresentao pblica da verso final aprovada pelo Conselho de Ministros que representa a Mussagi Aly Cassamo transio de MoamPresidente da AMOJOC Tcnico de Contas bique para as Normussagi.cassamo@gmail.com mas Internacionais de Relato Financeiro. O documento em referncia, designa-se Sistema de Contabilidade para o Sector Empresarial (SCE), e contempla o Plano Geral de Contabilidade adaptado s Normas Internacionais de Relato Financeiro PGC-NIRF para as grandes empresas cuja transio obrigatria ser em 01 Janeiro de 2010 e para as medias empresas, tornando se obrigatrio em 01 de Janeiro de 2011. Relativamente a Pequenas Entidades, estas iro adoptar o PGC-PE, substituindo ou revogando o PGC decreto 36/2006 em 01 de Janeiro de 2011, que ser uma adaptao das 28 NC patentes no documento PGC NIRF, e com um reduzido nmero de exigncias nos anexos. Contudo foram ainda contemplados no PGC PE, os demais anexos constantes no PGC decreto 32/2006. De acordo com o novo normativo SCE, consideram se grandes empresas, as empresas publicas ou capitais maioritariamente pblicos, as sociedades cotadas em bolsa de valores e as sociedades comerciais que a ultrapassem um dos seguintes limites: Total de Rendimentos 1.275 milhes de Mts Total do Activo 1.275 milhes de Mts Nmero mdio de trabalhadores 500 So consideradas pelo SCE todas as empresas que no se enquadram nas definies acima citadas mas que ultrapassam um dos seguintes limites: Total de Rendimentos> 500 milhes Mts e <1.275 milhes Mts Total do Activo> 500 milhes Mts e <1.275 milhes Mts Nmero mdio de Trabalhadores> 250 mas <500 No que concerne as pequenas entidades, e que estejam no mbito do PGC decreto 36/2006 estas ficam obrigadas a aplicar o PGC-PE, a partir de 01 de Janeiro de 2011, desde que no tenha optado por aplicar o PGC-NIRF, todas a entidades que desejarem aplicar o PGC-NIRF e que no estejam no mbito deste podem faze-lo desde que manifestam por escrito a direco da rea fiscal competente. Com a aprovao da transio de Moambique para as IAS/IFRS, fica Obrigado o Ministro das

Finanas, em 180 dias a criar um organismo regulador da Normalizao Contabilstica de Moambique, cujas funes esto na dependncia directa do Ministro das Finanas. Excluso de aplicao Ficam excludas de aplicao do SCE, as empresas do ramo bancrio e segurador Processo de Integrao de Lacunas no PGC NIRF Os textos das Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro (NCRF) que constam deste novo Plano foram preparados para proporcionar aos seus utilizadores a mesma interpretao que dada pelas IAS/IFRS emitidas pelo IASB que lhes servem de base. Contudo, as NCRFs no so uma traduo oficial nem integral das IAS/IFRS emitidas pelo IASB e, consequentemente, a consulta e utilizao das NCRFs no dispensam, quando apropriado, que complementarmente se faa a leitura das normas internacionais que lhe serviram de base, bem como as eventuais alteraes que entretanto possam ter sido efectuadas naquelas Normas Internacionais. Quadro Conceptual No constituindo uma norma, mas sim um quadro de conceitos de referncia e de alicerce s prprias normas, ao qual no pode ser atribudo valor jurdico que se sobreponha s mesmas, no deixa de ser um elemento estruturante que subjaz a todo o PGC-NIRF. No sendo assumido, nem pelo IASB, como norma jurdica, mas no podendo as prprias normas existir sem conceitos fundamentais de contabilidade, optou-se por assumir a sua publicao no PGC-NIRF. Correspondendo de perto Estrutura conceptual para a apresentao e preparao de demonstraes financeiras do IASB, o Quadro Conceptual do PGC-NIRF desenvolve conceitos relativos a: Finalidade das DF; Utentes e necessidades de informao; Objectivo das DF; Posio financeira, desempenho e alteraes na posio financeira; Pressupostos; Caractersticas qualitativas; Elementos e classes das demonstraes financeiras; Reconhecimento dos elementos das DF; Mensurao dos elementos das DF; Capital e Manuteno de Capital, Sendo de salientar que, em relao Estrutura Conceptual do IASB, se acrescentou o conceito de Justo Valor no captulo relativo Mensurao dos elementos das DF Demonstraes Financeiras e as caractersticas qualitativas PGC-NIRF, um conjunto de normas, baseadas em princpios, isto so conceitos, completados

por um sistema de classificao por modelos de apresentao da informao de sntese. De facto a contabilidade no um sistema de escriturao ou classificao, antes um sistema de conceitos que visam a anlise, a medida e a produo divulgao de formao sobre a realidade econmica de uma entidade, informao essa que tem valor ou seja para tomar decises racionais. (Canadas) Sendo que essa informao deve ser organizada atravs de um pacote informativo padronizado designado de conjunto completo de demonstraes financeiras, que inclui: Um balano; Uma demonstrao dos resultados; Uma demonstrao das alteraes no capital prprio; (Elemento Novo) Uma demonstrao dos fluxos de caixa; (Elemento Novo) Um anexo em que se divulguem as bases utilizadas na preparao das demonstraes financeiras e as polticas contabilsticas adoptadas, bem como outras divulgaes exigidas pelas NCRF. Normas de Contabilidade e de Relato Financeiro (NCRF) No total so 28 NCRF trazidas pelo novo normativo SCE-PGC NIRF, estas resultam de uma adaptao das IAS/IFRS nomeadamente: NCRF 1 Apresentao de demonstraes financeiras; NCRF 2 Demonstrao de fluxos de caixa; NCRF 3 Resultados por aco; NCRF 4 Polticas contabilsticas, alteraes nas estimativas Contabilsticas e erros; NCRF 5 Acontecimentos aps a data do balano; NCRF 6 Divulgaes de partes relacionadas; NCRF 7 Relato por segmentos; NCRF 8 Relato financeiro intercalar; NCRF 9 Inventrios; NCRF 10 Contratos de construo; NCRF 11 Agricultura e activos biolgicos; NCRF12 Impostos sobre o rendimento correntes e diferidos; NCRF 13 Activos tangveis; NCRF14 Activos intangveis; NCRF 15 Recursos minerais; NCRF 16 Activos tangveis de investimento; NCRF 17 Locaes; NCRF 18 Imparidade de activos; NCRF 19 Benefcios dos empregados; NCRF 20 Investimentos em subsidirias, associadas e empreendimentos conjuntos; NCRF 21 Concentraes de actividades empresariais; NCRF 22 Activos no correntes detidos para venda e unidades operacionais descontinuadas; NCRF 23 Efeitos de alteraes em taxas de cmbio NCRF 24 Provises, passivos contingentes e activos Contingentes; NCRF 25 Instrumentos financeiros; NCRF 26 Contabilizao de subsdios do governo e divulgao de apoios do gover(Continued on page 2)

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no; NCRF 27 Custo de emprstimos obtidos; NCRF 28 Rdito Quadro de Contas Manteve-se alguns dos traos caractersticos da actual normalizao do PGC, tendo em vista facilitar a integrao das pessoas e a transio dos sistemas informticos, o que de certa forma de salutar em nossa opinio. Referimo-nos, designadamente, criao de cdigos de contas, formatos e contedospadro de mapas das demonstraes financeiras, assim como padronizao possvel duma lista indicativa de itens constitutivos da vastido de divulgaes do Anexo s Demonstraes Financeiras. Manteve-se o conjunto das IFRS/ IAS originrias, ou mesmo as que no foram objecto de adaptao, como normativo supletivo que permita colmatar lacunas. De acordo com a proposta do PGC-NIRF, o legislador optou por preparar quadros e listais codificadas de contas tendentes a facilitar o processo de registo e a prpria mudana nos sistemas para o novo referencial contabilstico, tendo presentes algumas preocupaes tais como: O ter-se presente que as rubricas para efeitos de registo contabilstico dirio, no tem necessariamente que coincidir com as rubricas, mais ou menos agregadas, que surgiro no rosto das DF. Este elemento novo, naturalmente, e no est presente no actual PGC. No entanto, importante lembrar este aspecto aos profissionais, dadas as caractersticas do novo referencial contabilstico, muito influenciado por um conceito de contabilidade-relato versus conceitos tradicionais de contabilidade-registo Adopo pela primeira vez do PGC NIRF Com a entrada em vigor a partir de 1 de Janeiro de 2010 do Novo Sistema de contabilidade para o sector empresarial, aplicado as grandes empresas neste caso o PGC-NIRF, procede-se alterao da estrutura do ordenamento contabilstico nacional, promovendo assim a convergncia internacional e contribuindo para a transparncia e a comparabilidade das demonstraes financeiras. Esta norma tem como objectivo assegurar que as primeiras Demonstraes Financeiras de uma entidade de acordo com as NCRF contenham informao que seja transparente para os utentes e comparvel com todos os perodos apresentados, proporcione um ponto de partida conveniente para a contabilizao segundo as NCRF e possa ser gerada a um custo que no exceda os benefcios para os utentes Segundo esta norma, todas as entidades devem elaborar um balano de abertura data de transio (1 de Janeiro de 2010) paras as NCRF. O balano ser o ponto de partida para a contabilizao segundo as NCRF e servir de comparativo nas primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF. Este balano ter que estar de acordo com os seguintes procedimentos: Reconhecimento dos activos e passivos requeridos pelas NCRF que no eram reconhecidos como tal segundo o PGC. Desreconhecimento dos activos e passivos que, embora o fossem nos termos do PGC, no o so ao abrigo das NRCF. Pode ocorrer nas situaes em que existam despesas de instalao, despesas de investigao, campanhas publicitrias que so desreconhecidas pelo PGC NIRF. Reclassificao de todos os itens de activo, passivo e capital prprio que nos termos do PGC eram reconhecidos como tal, mas que so de tipo diferente segundo as NCRF. Por exemplo, um activo classificado actualmente como imobilizado pode vir a ser reclassificado como activo fixo tangvel, activo detido para venda, propriedade de investimento ou activo biolgico. Mensurao de todos os activos e passivos reconhecidos, de acordo com os princpios estabelecidos nas NCRF. Consiste em determinar as quantias monetrias, por fora das Suplemento da AMOJOC Newsletter da SAL & Caldeira

novas normas, ou da adopo de novas polticas em termos de mensurao, ao abrigo das NCRF, gerando assim ajustamentos de transio. Os ajustamentos resultantes destas operaes derivam de acontecimentos e transaces anteriores data de transio para as NCRF, pelo que, devem ser reconhecidos directamente nos resultados transitados ou, se apropriado noutro item de capital prprio data de transio para as NCRF. Assume-se que se as NCRF tivessem vindo a ser aplicadas anteriormente, os resultados lquidos de anos anteriores teriam tido uma expresso diferente. As primeiras Demonstraes Financeiras de acordo com as NCRF devem incluir, pelo menos, um ano de informao comparativa segundo as NCRF. Ou seja, o ano de 2010 o primeiro perodo em relao ao qual se tem que emitir as demonstraes financeiras baseadas nas NCRF, no entanto, deve incluir informao comparativa de 2009 sendo tambm necessrio para este perodo preparar a informao financeira de acordo com o PGCNIRF. Deve ser emitida pela entidade uma declarao explcita de que a primeira vez que se est a usar as NCRF na elaborao das demonstraes financeiras. A entidade deve ainda explicar de que forma a transio dos princpios contabilsticos geralmente aceites anteriores para as NCRF afectou a sua posio financeira, o seu desempenho e os seus fluxos de caixa relatados. Para isso, as primeiras demonstraes financeiras de acordo com as NCRF devem incluir: A reconciliao do Capital Prprio A reconciliao do capital prprio relatado segundo o PGC com o capital prprio segundo o PGC NIRF, entre a data de transio para as NCRF (01.01.2010) e o final do ltimo perodo elaborado segundo o PGC decreto 36/2006 (31.12.2009). Ou seja, previsvel que para o ano de 2009 os capitais prprios preparados segundo as NCRF atinjam uma expresso diferente da que assumiam para o mesmo ano com base no PGC; a NCRF 5 pretende que seja evidenciado e explicitado o que determinou a alterao de uma quantia para a outra. A reconciliao do lucro ou perda relatado segundo o PGC, em relao ao ltimo ano em que tal se aplicou, com o lucro ou perda segundo as NCRF relativas ao mesmo perodo. Assim como no ponto anterior, considerando que no ano de 2009 o resultado lquido ser diferente entre os dois modelos a NCRF 3 impe a evidenciao das duas quantias e a explicao das diferenas. Caso se tenham reconhecido ou revertido perdas por imparidade pela primeira vez ao preparar o balano de abertura de acordo com as NCRF, a entidade deve apresentar as divulgaes que a NCRF 18 (Imparidade de activos) teria exigido se a entidade tivesse reconhecido essas perdas por imparidade ou reverses no perodo que comea na data da transio para as NCRF. Ou seja, na passagem de saldos do PGC para o balano de abertura com base nas NCRF, exigido que as perdas ou reverses de imparidade sejam explicadas e quantificadas. Esta norma estabelece ainda dois tipos de excepes ao princpio de que o balano de abertura deve estar de acordo com as NCRF: isenes de alguns requisitos de outras NCRF e proibies aplicao retrospectiva de alguns aspectos de outras NCRF. Proibies Aquando da transio para o PGC - NIRF, uma entidade no pode aplicar retrospectivamente as polticas Contabilsticas das Normas que tratam das seguintes matrias: (a) Anulao do reconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros; (b) Contabilidade de cobertura; (c) Estimativas; e (d) Interesses minoritrios. Anulao do reconhecimento de activos financeiros e passivos financeiros Uma entidade que adopte pela primeira vez o PGC - NIRF deve aplicar os requisitos de anuPage 2/2

lao do reconhecimento da NCRF 25 Instrumentos financeiros prospectivamente Contabilidade de cobertura Conforme exigido pela NCRF 25 Instrumentos financeiros, data da transio para o PGC - NIRF, uma entidade deve: (a) Mensurar todos os derivados pelo justo valor; e (b) Eliminar todos os ganhos e perdas diferidos decorrentes de derivados que tenham sido relatados segundo o normativo contabilstico anterior como se fossem activos ou passivos. Uma entidade no deve reflectir no seu balano de abertura um relacionamento de cobertura de um tipo que no se qualifica como contabilizao de cobertura nos termos da NCRF 25 Instrumentos financeiros. Estimativas As estimativas de uma entidade em conformidade com o PGC - NIRF, data da transio, devem ser consistentes com as estimativas feitas para a mesma data segundo o normativo contabilstico anterior (depois dos ajustamentos para reflectir qualquer diferena nas polticas contabilsticas), salvo se existir prova objectiva de que essas estimativas estavam erradas. Uma entidade pode necessitar de fazer estimativas em conformidade com o PGC - NIRF data da transio que no eram requeridas nessa data pelo normativo contabilstico anterior. Para se obter consistncia com a NCRF 5 Acontecimentos aps a data do balano, essas estimativas nos termos do PGC - NIRF devem reflectir as condies existentes data da transio. Em particular, data da transio, as estimativas relativas a preos de mercado, taxas de juro ou taxas de cmbio devem reflectir as condies do mercado nessa data. Interesses minoritrios Uma entidade deve aplicar as seguintes matrias relacionadas com interesses minoritrios prospectivamente: (a) O resultado total atribudo aos detentores da empresa-me e aos interesses minoritrios ainda que os resultados atribuveis aos interesses minoritrios apresentem um valor negativo; (b) Os requisitos de contabilizao de alteraes no interesse da empresa-me na subsidiria que no resultem em perda de controlo; e O Plano Geral de Contas para as Pequenas Entidades (PGC PE) Como j acima referido as pequenas entidades passaro em Janeiro de 2011 a adoptar o PGC PE, que constitui um resumo das 28 NCRF adaptadas em forma de pargrafos que constitui o quadro orientador para as Pequenas entidades. Mensurao dos elementos nas DFs Para efeitos do PGC - PE a base de mensurao a adoptar, como princpio geral, a do custo histrico. Porm, em circunstncias particulares, podem ser usadas outras bases de mensurao como, por exemplo, o custo corrente para os activos tangveis (revalorizao) e o valor realizvel lquido para os inventrios. Demonstraes Financeiras Um Balano Uma Demonstrao de Resultados Anexos (maioritariamente para efeitos fiscais) Proibies Mensurar os activos ao seu justo valor Testar a imparidade de activos tangveis e intangveis. PS: No resistimos aqui a lembrar, tal como j temos afirmado a vrias pessoas, nas nossas diversas actividades, em relao s normas nacionais actuais: O PGC NO A LISTA DAS CONTAS. Pensamos que esta nossa afirmao banal tender a assumir no futuro uma maior relevncia. Saber contabilidade, no memorizar designaes e cdigos de contas. saber, entre outras coisas, o que um activo,... Um passivo,... O que o capital,...o que significa o resultado. Parece simples... mas todos temos ainda muito caminho a percorrer... Janeiro/Fevereiro 2010