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Introduzione alla contabilit interna: definizione e classificazioni di costo I metodi di product costing Strumenti di supporto alle decisioni
La contabilit interna
La contabilit interna ha lobiettivo di: valorizzare le scorte (ovvero i prodotti, i semilavorati e le materie prime che sono a disposizione dellimpresa in un dato istante temporale) supportare le analisi gestionali finalizzate alla pianificazione e al controllo delle attivit:
analisi di profittabilit d i singoli prodotti li i fitt bilit dei i li d tti introduzione/eliminazione codici di prodotto efficienza centri produttivi o di servizio; scelte di esternalizzazione (outsourcing); decisioni tattiche di mix, pricing, ecc. supporto allelaborazione del budget dimpresa all elaborazione d impresa
Cos il costo?
Il costo il valore che misura il consumo delle risorse impiegate per determinate attivit volte al raggiungimento di un obiettivo prefissato (quale la realizzazione di un prodotto o lerogazione di un servizio)
f1
c1 c2
Processo Aziendale
f2 fi
Costi
ci
30.000/campagna
8.000.000/5anni
1.200.000/anno
Elioliquido 400/m3
Produzione involucro i l
Scannerper RM
Materiale plastico 1/kg Manodopera 8,5/h 8 5 /h Utensili
Amministrazione
200.000/anno
Marketing g Lettino scorrevole 3.000 cadauno Monitordiagnosi esistemadi controllo 5.000 d 5 000 cadauno 50.000 /campagna
Amministrazione
Agenti di vendita g
105.000 /anno
20.000/anno+5% delfatturato
Trasporti p
Assicurazioni sui trasporti Stipendio degli operai che lavorano nei magazzini Ammortamento dei magazzini
Spese telefoniche
Costi per acquisto di brevetti e licenze Ammortamento di macchinari per effettuare i test 7
Cos lammortamento?
Immobili, impianti, attrezzature e macchinari sono beni aventi utilit pluriennale. l i l E necessario quindi porsi il problema di determinare un loro costo annuo, indipendentemente dal momento in cui ho effettuato l acquisto. lacquisto Questo costo tiene conto del fatto che io sto costo consumando il bene attraverso il suo utilizzo ( un po come accade alle autovetture) In contabilit interna, il costo annuo di un bene ad utilit pluriennale viene chiamato ammortamento.
Cos lammortamento?
Per determinare lammortamento da associare ad un bene necessario determinare il costo del bene la vita utile del bene, ovvero la stima del periodo (anni) in cui il bene bene sar utilizzato dallimpresa Ammortamento = Costo del bene Vita utile
Costo = 1000 Vita utile = 10 Ammortamento = 1000 = 100 10
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Costi diretti/indiretti
Un costo si dice diretto se pu essere attribuito in modo univoco ed inequivocabile ad un determinato oggetto di costo (prodotto o servizio)
Esempio: costo delle materie prime utilizzate per produrre un determinato prodotto
T tt le restanti voci di costo vanno considerate come costi indiretti Tutte l t ti i t id t ti i di tti (o overhead)
La presenza di costi indiretti comporta il problema della loro allocazione, nel caso in cui si voglia attribuirli ai prodotti
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Costi variabili/fissi
Un costo si dice variabile quando varia in modo direttamente proporzionale al variare del volume di produzione
Un costo si dice fisso quando non varia al variare del volume di produzione La identificazione de costo fisso/variabile richiede la a de t ca o e del sso/ a ab e c ede a definizione dei seguenti elementi: orizzonte temporale di riferimento volume operativo
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Costi variabili/fissi
Costi
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Costi di periodo: valore delle risorse impiegate in attivit non associabili alla realizzazione di un prodotto/servizio secondo un nesso di causalit (ovvero non direttamente associabili alle operazioni di trasformazione fisica dellinput in output)
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I costi di prodotto
I costi di prodotto sono tipicamente:
costi di materiali di tti (m.p., componenti, semilavorati associabili ti t i li diretti ( ti il ti i bili direttamente alla produzione di un determinato prodotto/servizio, ) ) costi del lavoro diretto, relativi agli addetti alle operazioni di trasformazione fisica degli input e di assemblaggio dei componenti g p gg p costi indiretti di produzione (o overhead di produzione): costi non imputabili direttamente ai singoli prodotti, sebbene associabili allattivit produttiva nel suo complesso
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I costi di periodo p
I costi di periodo sono tipicamente: costi amministrativi (personale + altri costi amministrazione) p generali ( p (stipendi di dirigenti e impiegati uffici centrali, g p g spese g ammortamenti di macchinari/attrezzature/fabbricati non industriali, spese generali di sede - telefono, missioni, ecc. -, assicurazioni di dipendenti uffici e fabbricati non industriali ...) industriali, ) spese di vendita (stipendi e spese di viaggio degli agenti di vendita interni, interni ammortamento + assicurazioni + spese operative/ di manutenzione automezzi venditori/distributori, ecc.) spese discrezionali (pubblicit promozione partecipazione a fiere (pubblicit, promozione, fiere, corsi di formazione e aggiornamento, costi legali, attivit culturali e ricreative, ecc.) )
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Costi variabili
Energia
C osti fissi
C osti di prodotto
Costi di periodo
COSTO MAT. DIRETTI MAT COSTO LAV. DIRETTO OVH PRODOTTO* COSTI DI PERIODO PERIODO*
COSTO PIENO INDUSTRIALE COSTO PIENO AZIENDALE
*= Per il calcolo dei costi unitari tali voci devono ovviamente essere opportunamente allocate
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REP B
L.D.
OVH
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K=
Base di allocazione totale
Si allocano allo specifico job j-esimo costi indiretti pari a: K*b j baj dove baj rappresenta lutilizzo della base di allocazione da l utilizzo parte del job j-esimo
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Ore O macchina hi
A 15
B 10
C 25
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RISORSA 1
FASE 1: I RESOURCE DRIVERS
RISORSA 2
RISORSA 3
ATTIVITA 1
FASE 2: GLI ACTIVITY DRIVERS
ATTIVITA 2
ATTIVITA 3
PRODOTTO A
PRODOTTO B
PRODOTTO C
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ai d prodotti viene allocato il medesimo costo macchina i due d tti i ll t d i t hi poich la penna verde un prodotto non standard, pu essere venduto standard sul mercato ad un prezzo > rispetto alla penna blu si incentivati ad aumentare la produzione di prodotti non standard, con il conseguente aumento imprevisto di costi indiretti legati alla necessit di riattrezzare la macchina (set up) (set-up)
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possibile associare a ciascuna delle due attivit una parte del costo macchina complessi o complessivo:
costo attivit di lavorazione = 1200 * 100min/120min = 1000 costo attivit di setup = 1200 * 20min/120min = 200
per ciascuna attivit quindi opportuno allocare i costi ai due prodotti scegliendo una base di allocazione diversa:
il tempo di lavorazione per lattivit di lavorazione il numero di setup per lattivit di setup
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Il caso BIRO
La BIRO una societ che produce tre tipi di penne: penna ricaricabile (RIC) penna economica (BIC) e penna ecologica (RIC), (ECO). Il ciclo produttivo - distributivo della BIRO si articola in tre fasi: produzione, assemblaggio e distribuzione. La BIRO adotta lABC per il calcolo dei costi di prodotto. Nel mese di Ottobre 2000: la produzione stata di 300 RIC, 1000 BIC e 200 ECO;
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Il caso BIRO
l produzione d i componenti d ll penne richiede i seguenti la d i dei i delle i hi d i tempi: 4 minuti per la RIC (costituita da 5 componenti), 1 minuto per la BIC (2 componenti) e 3 minuti per la ECO (4 componenti). Si occupano della produzione dei componenti 2 operai indiretti (stipendio mensile 1000 Euro ciascuno); lassemblaggio viene effettuato da 3 operai specializzati (stipendio mensile 1200 Euro ciascuno), i quali si occupano anche (per il 20% del loro tempo complessivo di lavoro) del controllo qualit dei prodotti assemblati: viene controllato il 10% dei prodotti realizzati realizzati, con un campionamento casuale.
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Il caso BIRO
Il costo dei materiali diretti complessivamente pari a 5000 Euro; il 40% di questi costi sono relativi a materiali per la RIC, il 50 % per la BIC e il 10% per la ECO; li lingombro di una unit di PF equivalente per i t prodotti; b it i l t tre d tti gli ammortamenti dei macchinari utilizzati nei reparti produzione e assemblaggio sono stati rispettivamente 6000 Euro e 2000 Euro; stati, rispettivamente, i costi di energia e riscaldamento dei due reparti sono stati, rispettivamente, rispettivamente 1000 Euro e 800 Euro; i PF vengono immagazzinati nel medesimo locale adibito all imballaggio, allimballaggio occupandone 1/5 1/5. il costo complessivo di trasporto e distribuzione stato pari a 4000 Euro.
CPI e CPA?
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Attivit: produzione Base di allocazione: tempo k = 2000 Euro / (4min/u*300u+1min/u*1000u+3min/u*200u) = 0,71Euro/min L.IND(RIC) = 0,71 Euro/min * 4 min/u = 2,84 Euro/u L.IND(BIC) = 0,71 Euro/min * 1 min/u = 0,71 Euro/u L.IND(ECO) 0,71 Euro/min L IND(ECO) = 0 71 E / i * 3 min/u = 2 13 E / i / 2,13 Euro/u
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Attivit: assemblaggio (3600Euro*0,8=2880 Euro) controllo qualit (3600 Euro*0,2 = 720 Euro) Euro 0,2 base di allocazione (assemblaggio): numero di componenti k (assemb.) = 2880Euro/(5c/u*300u+2c/u*1000u+4c/u*200u) = 0,67 Euro/c base di allocazione (controllo qualit): n. di pezzi controllati = unit prodotte k (contr. qual.) = 720 Euro / (300u+1000u+200u) = 0,48 Euro/u L.IND(rep ass)(RIC) = 0,67Euro/c*5c + 0,48 Euro/u = 3,83 Euro/u L.IND(rep ass)(BIC) = 0,67Euro/c*2c + 0,48 Euro/u = 1,82 Euro/u L.IND(rep ass)(ECO) = 0 67E / *4 + 0 48 E / = 3 16 E / L IND( )(ECO) 0,67Euro/c*4c 0,48 Euro/u 3,16 Euro/u
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Ammortamento macchinari assemblaggio: 2000 Euro; attivit: assemblaggio base di allocazione: n. di componenti k = 2000Euro / 4300 c = 0,47 Euro/c AMM (RIC) = 0,47Euro/c*5c/u = 2 35 E ro/ 0 47E ro/c*5c/ 2,35 Euro/u AMM (BIC) = 0,47Euro/c*2c/u = 0,94 Euro/u AMM (ECO) = 0,47Euro/c 4c/u = 1 88 Euro/u 0 47Euro/c*4c/u 1,88
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Un esempio
Sulla macchina X si producono 200 unit di A e 300 unit di B (coefficiente di allocazione per i costi di ammortamento = 2, base di allocazione il lavoro diretto )
p v A= 900
v p B=1200
A B
Costo PienoIndustriale Materiali Lavoro CI CPI 100 200 2*200=400 700 200 300 2*300=600 1100
Pv CPI = 200
CPI = 700 (di cui 400 da costi indiretti fissi [amm ] e 300 [amm.] da costi diretti variabili) Prezzo di vendita = 1.200
Scegliamo A?
mentre per B
Pv CPI = 100
CPI = 1.100 (di cui 600 da costi indiretti fissi [amm.] e 500 da costi diretti variabili)
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Un esempio
in realt .
Aggiungendo ununit di A D RICAVI = +900 C 900 D COSTI = +100+200 D CASSA = +600 Aggiungendo ununit di B D RICAVI = +1200 C 00 D COSTI = +200+300 D CASSA = +700
infatti i costi indiretti (1.000 nel complesso, dovuti allammortamento della macchina X e quindi fissi) non cambiano se aumento di una unit la mia produzione variano soltanto i costi variabili ed sulla base di questi che devo prendere l mia d i i d la i decisione.
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Il criterio di valutazione
Nelle decisioni di breve periodo, il criterio di valutazione si basa sull identificazione sullidentificazione del cosiddetto MARGINE DI CONTRIBUZIONE = Prezzo Costi Variabili Se ho due decisioni mutuamente esclusive (es. make or buy o accetto/rifiuto un nuovo ordine) il mio criterio di scelta : scelgo lopzione con il margine di contribuzione maggiore (se MC comunque > 0) q ) Se sto decidendo il mio mix produttivo (avendo a disposizione diversi prodotti ed una capacit produttiva fissata) il mio criterio di scelta : saturo la mia capacit produttiva a partire dal prodotto con margine di contribuzione maggiore ( MC comunque > 0) i t ib i i (se
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Il criterio di valutazione
Qualora la decisione implichi una scelta di mix e i prodotti utilizzano in modo diverso la capacit produttiva (richiedendo ad esempio tempi di lavorazione diversi), necessario calcolare il margine di contribuzione su risorsa scarsa MC rs = ( (Pv Cv) / Consumo risorsa scarsa )
Sia (Pv Cv) di A = 8 e di B = 5 e il tempo di lavorazione di A = 1h e , di B = 0,5 h Per saturare la mia capacit produttiva (5h) mi conviene produrre 10 unit di B, anzich 5 unit di A ( ) ( ) MC rs = 8 /h (A) e MC rs = 10 /h (B)
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Tipologia di costo
Materiali diretti Lavoro diretto Costi indiretti variabili
Caratteristiche
Normalmente evitabili Evitabile in assenza di rigidit salariale o in presenza di impieghi alternativi; non evitabile in caso contrario Alcune voci (energia, materiali di consumo,...) sono normalmente evitabili; altre (lavoro indiretto) hanno un comportamento analogo al lavoro diretto Normalmente non evitabili
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CF
QBE
In fase previsionale possibile confrontare il break even con la domanda di mercato per limpresa (o per lo specifico prodotto) e determinare il segno del risultato atteso
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Q BE
dove CF = Costi Fissi totali
CF i MC i * i
MCi = Margine di contribuzione delli-esimo prodotto i = % della produzione totale relativa alli-esimo prodotto
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