ARQUIVO ATUALIZADO AT 31/12/2010

001 Qual a legislao atualmente em vigor que rege a

tributao pelo lucro presumido ?

Lei n 8.383, de 1991, art. 65, 1 e 2; Lei n 8.981, de 1995, arts. 27 e 45; Lei n 9.065, de 1995, art. 1; Lei n 9.249, de 1995, art. 1, art. 9, 4, art. 10, art. 11, 2, arts. 15 e 17, art. 21, 2, art. 22, 1, arts. 27, 29 e 30 e art. 36, inciso V; Lei n 9.250, de 1995, art. 40; Lei n 9.393, de 1996, art. 19; Lei n 9.430, de 1996, arts. 1, 4, 5, 7 e 8, art. 19, 7, art. 22, 3,

arts. 24 a 26, 51 a 54, 58, 70 e art. 88, inciso XXVI; Lei n 9.532, de 1997, art. 1; Lei n 9.716, de 1998, art. 5; Lei n 9.718, de 1998, arts. 13 e 14; MP n 2.158-35, de 2001, arts. 20, 30 e 31; MP n 2.221, de 2001, art.1; Lei n 10.637, de 2002, art. 46 e art. 68, inciso III; Lei n 10.684, de 2003, art. 22 e art. 29, inciso III; Lei n 10.833, de 2003, arts. 30 a 33, 35, 36 e 93; Lei n 11.033, de 2004, art. 8; Lei n 11.051, de 2004, arts. 1 e 32; Lei n 11.196, de 2005, art. 34;

 MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 15, 1 a 3 e art. 20, 1 a 3 ; Lei n 11.941, de 27.de maio de 2009, art. 20; e RIR/1999, arts. 516 a 528.
Lei n 12.249, de 11. 6. 2020, art. 22

002 Qual o perodo de apurao do lucro presumido?

O imposto de renda com base no lucro presumido determinado por perodos de apurao trimestrais, encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada anocalendrio. Veja ainda:
Perodo de apurao (lucro real): Pergunta 003 do captulo VI. Perodo de apurao (lucro arbitrado): Pergunta 009 do captulo XIV. Perodo de apurao (lucro real-estimativa): Pergunta 011 do captulo XV. Lei n 9.430, de 1996, arts. 1 e 25; RIR/1999, art. 516, 5.

Normativo:

003 Como deve ser exercida, pela pessoa jurdica, a opo pela
tributao com base no lucro presumido?
Via de regra, a opo manifestada com o pagamento da primeira quota ou quota nica do imposto devido correspondente ao primeiro perodo de apurao, sendo considerada definitiva para todo o ano-calendrio. As pessoas jurdicas que tenham iniciado suas atividades ou que resultarem de incorporao, fuso ou ciso, ocorrida a partir do segundo trimestre do ano-calendrio, podero manifestar a sua opo por meio do pagamento da primeira ou nica quota relativa ao trimestre de apurao correspondente ao incio de atividade.

Notas:
Excepcionalmente, em relao ao 3 (terceiro) e ao 4 (quarto) trimestrescalendrio de 2004, a pessoa jurdica submetida ao lucro presumido poder apurar o Imposto de Renda com base no lucro real trimestral, sendo definitiva a tributao pelo lucro presumido relativa aos 2 (dois) primeiros trimestres (Lei n 11.033, de 2004, art. 8).

Veja ainda:

Momento da opo pelo regime de apurao do IRPJ: Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado) e Pergunta 009 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 516, 1 e 4 e art. 517.

004 Quais as pessoas jurdicas que podem optar pelo ingresso

no regime do lucro presumido?
Podem optar as pessoas jurdicas: a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), no ano-calendrio anterior, ou a R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) multiplicado pelo nmero de meses em atividade no ano-calendrio anterior; e b) que no estejam obrigadas tributao pelo lucro real em funo da atividade exercida ou da sua constituio societria ou natureza jurdica.

Notas:
Considera-se receita bruta total a receita bruta de vendas somada aos ganhos de capital e s demais receitas e resultados positivos decorrentes de receitas no compreendidas na atividade. Durante o perodo em que estiverem submetidas ao Programa de Recuperao Fiscal (Refis), as pessoas jurdicas obrigadas ao lucro real, exceto Instituies Financeiras (inclusive as equiparadas e as factoring), podero optar pelo lucro presumido (Lei n 9.718, de 1998, art. 14, inciso II; e Lei n 9.964, de 2000, art. 4).

A partir de 1/01/2001, as sociedades em conta de participao (SCP) ficaram autorizadas a optar pelo lucro presumido, exceto aquelas com atividades imobilirias, enquanto mantiverem registro de custo orado (IN SRF n 31, de 2001). At 31/12/2002 o limite anual era de R$24.000.000,00 (vinte e quatro milhes de reais) (Lei n 9.718, de 1998, art. 13; RIR/1999, art. 516). As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido podero fazer tambm opo pelo Regime Tributrio de Transio RTT de que trata o art. 15 da MP n 449, de 2008 ( MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 15 e 1 a 3). A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de 2009, inclusive nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008. A eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser recolhida at o ltimo dia til do ms de janeiro de 2009, sem acrscimos, ou compensada, conforme o caso.(MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 20 e 1 a 3). O RTT ser obrigatrio a partir do ano-calendrio de 2010, inclusive para a apurao do imposto sobre a renda com base no lucro presumido (MP n 449, de 3 de dezembro de 2008, art. 15, 3).

Veja ainda:

Exerccio da opo por regime de apurao do IRPJ: Pergunta 003 do captulo XIV, Item 2 e Pergunta 004 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e Pergunta 008 do captulo XV (Lucro Real-Estimado). Composio da receita (aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido): Pergunta 006 deste captulo.

Normativo:

Lei n 10.637, de 2002, art. 46.

005 Como dever proceder para regularizar sua situao a

pessoa jurdica que, embora preenchendo as condies exigidas para o lucro presumido, no tenha efetuado o respectivo pagamento da primeira quota ou quota nica em tempo hbil, com vistas opo? Nessa hiptese, estar ela impedida de adotar essa forma de tributao?
Atendidos os requisitos elencados na Pergunta 007 deste captulo, a pessoa jurdica poder optar pelo lucro presumido, se ainda no tiver efetuado o pagamento do imposto com base em outro tipo

de tributao naquele ano-calendrio e desde que faa o pagamento do imposto e respectivos acrscimos legais (multa e juros de mora) incidentes em razo do atraso no recolhimento do imposto. Notas:
A pessoa jurdica no poder optar fora do prazo para pagamento, caso tenha sido iniciado qualquer procedimento fiscal de ofcio contra ela. A opo pelo lucro presumido dever ter sido informada na DCTF.

Veja ainda:

Pessoas jurdicas obrigadas apurao do lucro real: Pergunta 009 deste captulo.

006 Quais receitas devero ser consideradas para efeito da

verificao do limite de R$48.000.000,00, em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior?
Para efeito da verificao do limite, considera-se como receita bruta total o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia, acrescidos das demais receitas, tais como, rendimentos de aplicaes financeiras (renda fixa e varivel), receita de locao de imveis, descontos ativos, variaes monetrias ativas, juros recebidos como remunerao do capital prprio etc e dos ganhos de capital. Notas:
Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas as vendas canceladas, os descontos incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio (exemplo: IPI).

Veja ainda:

Quem pode optar pelo lucro presumido: Pergunta 004 deste captulo.

Normativo:

RIR/1999, art. 224, pargrafo nico, e arts. 518, 519 e 521.

007 Qual o limite da receita bruta a ser considerado para as

pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades no curso do ano-calendrio anterior e que desejarem ingressar ou continuar no regime de tributao pelo lucro presumido?
Nos casos em que a Pessoa Jurdica iniciou as atividades ou submeteu-se a algum processo de incorporao, fuso ou ciso durante o curso do ano-calendrio anterior, o limite a ser considerado ser proporcional ao nmero de meses em que esteve em funcionamento no referido perodo, isto , dever ser multiplicado o valor de R$4.000.000,00 (quatro milhes de reais) pelo nmero de meses em que esteve em atividade, para efeito de verificao do limite em relao receita bruta total. Veja ainda:
Quem pode optar pelo lucro presumido: Pergunta 004 deste captulo.

Normativo:

Lei n 9.718, de 1998, art. 13; e Lei n 10.637, de 2002, art. 46.

008 A pessoa jurdica que no curso do ano-calendrio

ultrapassar o limite da receita bruta total de R$48.000.000,00 estar obrigada apurao do lucro real dentro deste mesmo ano?
No, tendo em vista que o limite para opo pelo lucro presumido verificado em relao receita bruta total do ano-calendrio anterior. Quando a pessoa jurdica ultrapassar o limite legal em algum perodo de apurao dentro do prprio ano-calendrio, tal fato no implica necessariamente mudana do regime de tributao, podendo continuar sendo tributada com base no lucro presumido dentro deste mesmo ano.

Contudo,

automaticamente,

estar

obrigada

apurao

do

lucro

real

no ano-calendrio subseqente, independentemente do valor da receita bruta que for auferida naquele ano. Da por diante, para que a pessoa jurdica possa retornar opo pelo lucro presumido dever observar as regras de opo vigentes poca.

009 Quem no pode optar pelo regime do lucro presumido,

ainda que preenchendo o requisito relativo ao limite mximo de receita bruta?
So aquelas pessoas jurdicas que, por determinao legal, esto obrigadas apurao do lucro real, a seguir: a) pessoas jurdicas cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econmicas, sociedades de crdito, financiamento e investimento, sociedades de crdito imobilirio, sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crdito, empresas de seguro privado e de capitalizao e entidades de previdncia privada aberta; b) pessoas jurdicas que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; c) pessoas jurdicas que, autorizadas pela legislao tributria, queiram usufruir de benefcios fiscais relativos iseno ou reduo do imposto de renda; d) pessoas jurdicas que, no decorrer do ano-calendrio, tenham efetuado o recolhimento mensal com base em estimativa; e) pessoas jurdicas que explorem as atividades de prestao cumulativa e contnua de servios de assessoria creditcia, mercadolgica, gesto de crdito, seleo e riscos, administrao de contas a pagar e a receber, compras de direitos creditrios resultantes de vendas mercantis a prazo ou de prestao de servios (factoring).

Notas:

A obrigatoriedade a que se refere o item b acima no se aplica pessoa jurdica que auferir receita de exportao de mercadorias e da prestao direta de servios no exterior. No se considera direta a prestao de servios realizada no exterior por intermdio de filiais, sucursais, agncias, representaes, coligadas, controladas e outras unidades descentralizadas da pessoa jurdica que lhes sejam assemelhadas. A pessoa jurdica que houver pago o imposto com base no lucro presumido e que, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Tambm, no podero optar pelo regime do lucro presumido: a) as microempresas e empresas de pequeno porte do Simples Nacional constitudas como Sociedade de Propsito Especfica - SPE, nos termos do artigo 56 da Lei Complementar n 123/2006; b) as pessoas jurdicas que exeram as atividades de construo, incorporao, compra e venda de imveis, enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado; e c) que explorem as atividades de securitizao de crditos imobilirios, financeiros e do agronegcio.

Normativo:

Lei n 9.718, de 1998, art. 14; RIR/1999, art. 246; IN SRF n 025, de 1999; Lei n 12.249, de 2010, art. 22; e ADI SRF n 5, de 2001.

010 Poder haver mudana da opo para o contribuinte que j

efetuou o recolhimento da primeira quota ou de quota nica com base no lucro presumido?
Como regra, no h a possibilidade de mudana. A opo pela tributao com base no lucro presumido ser definitiva em relao a todo o anocalendrio.

Todavia, abre-se exceo quando ocorrer qualquer das hipteses de arbitramento previstas na legislao tributria, situao em que a pessoa jurdica poder, desde que conhecida a receita bruta, determinar o lucro tributvel segundo as regras relativas ao regime de tributao com base no lucro arbitrado.

Notas:
No permitido REDARF para alterar o cdigo de receita identificador da opo manifestada. Excepcionalmente, em relao ao 4 trimestre de 2003, as pessoas jurdicas submetidas ao lucro presumido puderam optar pelo regime de tributao com base no lucro real trimestral, tomando, nesta hiptese, como definitiva a tributao com base no lucro presumido relativa aos 3 (trs) primeiros trimestres (Lei n 9.249, de 1995, art. 20, pargrafo nico, acrescentado pelo art. 22 da Lei n 10.684, de 2003).

Veja ainda:

Mudana de regime durante o ano-calendrio: Pergunta 012 deste captulo (Lucro Presumido, impossibilidade); Perguntas 005 e 006 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); Pergunta 010 do captulo XV (Lucro Real-Estimado). Retorno ao lucro real: Pergunta 013 e 039 deste captulo. Hipteses de arbitramento: Pergunta 008 do captulo XIV.

Normativo:

RIR/1999, art. 516, 1.

011 A pessoa jurdica que optar pelo lucro presumido poder

em algum perodo de apurao trimestral ser tributada com base no lucro real?
Sim. Na hiptese de haver pago o imposto com base no lucro presumido e, em relao ao mesmo ano-calendrio, incorrer em situao de obrigatoriedade de apurao pelo lucro real por ter auferido lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior, dever apurar o IRPJ e a

CSLL sob o regime de apurao pelo lucro real trimestral a partir, inclusive, do trimestre da ocorrncia do fato. Tal situao tambm possvel de ocorrer na hiptese de excluso do Refis de empresa includa neste programa como sendo do lucro presumido, embora obrigada ao lucro real. Normativo:
ADI SRF n 5, de 2001.

012 Pessoa Jurdica que apresentou declarao com base no

lucro presumido poder, aps a entrega, pedir retificao para efeito de declarar pelo lucro real ?
Aps a entrega da declarao de informaes com base no lucro presumido, no h mais como o contribuinte alterar a sua opo. Entretanto, ser admitida a retificao da declarao quando o contribuinte comprovar ter exercido irregularmente a opo pelo lucro presumido, na hiptese em que a legislao fiscal expressamente torne obrigatria a sua tributao com base no lucro real; ou, ainda, quando for constatado tal fato por meio de procedimento de ofcio, o qual poder adotar a tributao com base no lucro real quando exigido por lei, ou o lucro arbitrado, dependendo do caso. Veja ainda:
Mudana de regime durante o ano-calendrio: Pergunta 010 deste captulo (Lucro Presumido x Lucro Arbitrado); Perguntas 005 e 006 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); Pergunta 010 do captulo XV (Lucro Real-Estimado).

Normativo:

IN SRF n 166, de 1999, art. 4.

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013 Quando poder sair desse regime, voltando tributao

pelo lucro real, a pessoa jurdica que tenha optado em determinado ano-calendrio pela tributao com base no lucro presumido?
Em qualquer ano-calendrio subseqente ao da opo, a pessoa jurdica poder retirar-se, voluntariamente, desse regime mediante o pagamento do imposto de renda com base no lucro real correspondente ao primeiro perodo de apurao (trimestral ou mensal no caso da estimativa) do ano-calendrio seguinte. Veja ainda:
Mudana de opo durante o ano-calendrio (aps o recolhimento): Pergunta 010 deste captulo.

014 Como se obtm a base de clculo para tributao das

pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
A base de clculo do imposto e adicional no regime do lucro presumido ser o montante determinado pela soma das seguintes parcelas: 1) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro (variveis conforme o tipo de atividade operacional exercida pela pessoa jurdica) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de maro, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano calendrio; 2) ao resultado obtido na forma do item 1, anterior, devero ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos lquidos auferidos em aplicaes financeiras (renda fixa e varivel); as variaes monetrias ativas; todos demais resultados positivos obtidos pela pessoa jurdica, inclusive os juros recebidos como remunerao do capital prprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos no decorrentes de aplicaes, e outros como:

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a) os rendimentos auferidos nas operaes de mtuo realizadas entre pessoas jurdicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; b) os ganhos auferidos em operaes de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balco; c) a receita de locao de imvel, quando no for este o objeto social da pessoa jurdica;

d) os juros equivalentes taxa Selic, para ttulos federais, acumulada mensalmente, relativos a impostos e contribuies a serem restitudos ou compensados; o valor correspondente ao lucro inflacionrio realizado no perodo em conformidade com o disposto no art. 36 da IN SRF n 93, de 1997; multas e outras vantagens por resciso contratual; os valores recuperados correspondentes a custos e despesas, inclusive com perdas no recebimento de crditos, salvo se o contribuinte comprovar no os ter deduzido em perodo anterior no qual tenha se submetido tributao com base no lucro real, ou que tais valores se refiram a perodo a que tenha se submetido ao lucro presumido ou arbitrado; a diferena entre o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos recebidos de instituio isenta, a ttulo de devoluo de patrimnio, e o valor em dinheiro ou o valor dos bens e direitos que tenha sido entregue para a formao do referido patrimnio.

Notas:
A pessoa jurdica que, at o ano-calendrio anterior, houver sido tributada com base no lucro real, dever adicionar base de clculo do imposto de renda, correspondente ao primeiro perodo de apurao no qual houver optado pela tributao com base no lucro presumido ou for tributada com base no lucro arbitrado, os saldos dos valores cuja tributao havia diferido, controlados na Parte B do Lalur (Lei n 9.430, de 1996, art. 54). No ltimo trimestre de cada ano-calendrio, a pessoa jurdica poder ter ainda que proceder aos seguintes clculos na apurao dos impostos e contribuies na sistemtica do lucro presumido:

a) valor resultante da aplicao dos percentuais de presuno de lucro sobre a parcela das receitas auferidas nas exportaes s

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pessoas vinculadas ou aos pases com tributao favorecida que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa;

b) o valor dos encargos suportados pela muturia que exceder o limite calculado com base na taxa Libor, para depsitos em dlares dos Estados Unidos da Amrica, pelo prazo de seis meses, acrescido de trs por cento anuais a ttulo de spread, proporcionalizados em funo do perodo a que se referirem os juros, quando pagos ou creditados a pessoa vinculada no exterior e o contrato no for registrado no Banco Central do Brasil; c) a diferena de receita, auferida pela mutuante, correspondente ao valor calculado com base na taxa a que se refere o inciso anterior e o valor contratado, quando este for inferior, caso o contrato, no registrado no Banco Central do Brasil, seja realizado com muturia definida como pessoa vinculada domiciliada no exterior.
A parcela das receitas, apurada segundo o disposto na Instruo Normativa n 243, de 2002, que exceder ao valor j apropriado na escriturao da empresa dever ser adicionada ao lucro lquido, para fins de determinao do lucro real e da base de clculo da CSLL, bem assim ser computada na determinao do lucro presumido ou arbitrado.

Os rendimentos auferidos em aplicaes financeiras sero adicionados ao lucro presumido ou arbitrado somente por ocasio da alienao, resgate ou sesso do ttulo ou aplicao regime de caixa.

Veja ainda:

Base de clculo das pessoas jurdicas que executam obras de construo civil: Pergunta 019 deste captulo. Base de clculo do lucro real por estimativa: Pergunta 12 do captulo XV. Base de clculo do lucro arbitrado: Perguntas 011 do captulo XIV (receita conhecida) e 019 do captulo XIV (receita no conhecida).

Pessoas vinculadas e pases com tributao favorecida: Perguntas 004 e 005 do captulo XIX. Juros pagos a pessoas vinculadas no exterior: Perguntas 064 e seguintes do captulo XIX.

Normativo:

RIR/1999, art. 518, art. 519, 1 ao 6, e art. 521, 3; IN SRF n 93, de 1997, art. 36, IN SRF n 243, de 11.11 de 2002, art. 21 e Instruo Normativa n 1.022, de 2010, inc. II, 9, art. 55..

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015 Quais os percentuais aplicveis de presuno de lucro

sobre a receita bruta para compor a base de clculo do Lucro Presumido?
Os percentuais a serem aplicados sobre a receita bruta so os abaixo discriminados:
Atividades Percentuais (%)

Atividades em geral (RIR/1999, art. 518)

8,0

Revenda de combustveis

1,6

Servios de transporte (exceto o de carga)

16,0

Servios de transporte de cargas

8,0

Servios em geral (exceto servios hospitalares)

32,0

Servios hospitalares e de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas 8,0

Intermediao de negcios

32,0

Administrao, locao ou cesso de bens e direitos de qualquer natureza (inclusive imveis)

32,0

Notas:
Para as pessoas jurdicas exclusivamente prestadoras de servios, exceto as que prestam servios hospitalares e as sociedades civis de prestao de servios de profisso legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual no ultrapassar R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), o percentual a ser considerado na apurao do lucro presumido ser de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4).

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A pessoa jurdica que houver utilizado o percentual reduzido cuja a receita bruta acumulada at determinado ms do ano-calendrio exceder o limite de R$120.000,00 ficar sujeita ao pagamento da diferena do imposto, apurada em relao a cada ms transcorrido, at o ltimo dia til do ms subseqente aquele em que ocorrer o excesso, sem acrscimos (RIR/1999, art. 519, 6 e 7). O exerccio de profisses legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de at R$120.000,00 (cento e vinte mil reais), no podem aplicar o percentual de 16% (dezesseis por cento) sobre a receita bruta para fins de determinao do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) (ADN Cosit n 22, de 2000). O percentual acima tambm ser aplicado sobre a receita financeira da pessoa jurdica que explore atividades imobilirias relativas a loteamento de terrenos, incorporao imobiliria, construo de prdios destinados venda, bem como a venda de imveis construdos ou adquiridos para a revenda, quando decorrente da comercializao de imveis e for apurada por meio de ndices ou coeficientes previstos em contrato (Lei n 9.249, de 1995, art. 15, 4, inserido pela o art. 34 da Lei n 11.196, de 2005). A partir de 1 de janeiro de 2009, os servios de auxlio diagnstico e terapia, patologia clnica, imagenologia, anatomia patolgica e citopatolgica, medicina nuclear e anlises e patologias clnicas podero utilizar o percentual de 8% sobre a receita bruta. (Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 29 e 41, VI)

Veja ainda:

Percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo: Perguntas 012 e 013 do captulo XIV (Lucro Arbitrado - receita conhecida); Pergunta 013 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 223, e Lei n 11.727, de 23 de junho de 2008, art. 29 e 41, VI).

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016 Qual o percentual a ser considerado no caso de a pessoa

jurdica explorar atividades diversificadas?
No caso de a pessoa jurdica explorar atividades diversificadas dever ser aplicado especificamente, para cada uma delas, o respectivo percentual previsto na legislao, devendo as receitas serem apuradas separadamente. Veja ainda:
Percentuais aplicveis receita para obteno da base de clculo, quando a PJ explorar atividades diversificadas: Pergunta 014 do captulo XIV (Lucro Arbitrado - receita conhecida); Pergunta 014 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, arts. 223, 3 e 518.

017 Qual o percentual a ser considerado pelas sociedades

cooperativas de consumo?
As sociedades cooperativas de consumo bem como as demais cooperativas quanto aos atos no cooperados utilizam percentual de presuno de lucro de acordo com a natureza de suas atividades.

018 A atividade grfica configura-se como indstria, comrcio

ou prestao de servios e qual o percentual de presuno de lucro aplicvel?
possvel qualquer uma das trs condies dependendo das atividades por elas desenvolvidas, podendo ocorrer as situaes seguintes: 1) Considera-se como prestao de servios as operaes de industrializao por encomenda quando na composio do custo total dos insumos do produto industrializado por encomenda houver a preponderncia dos custos dos insumos fornecidos pelo encomendante, aplicando-se a alquota de 32%. Tais atividades esto excludas do conceito de industrializao do RIPI, que oferece, para

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tal efeito, as seguintes definies: a) oficina o estabelecimento que empregar, no mximo, 5 (cinco) operrios e, caso utilize fora motriz, no dispuser de potncia superior a 5 (cinco) quilowatts; b) trabalho preponderante o que contribui no preparo do produto, para formao de seu valor, a ttulo de mo-de-obra, no mnimo com 60% (sessenta por cento). 2) Quando ser de 8%. Notas:
A partir de 25 de abril de 2008, foi revogado o ADI RFB n 20, de 2007, que admitia a atividade grfica como prestao de servio, passando a viger novo conceito de industrializao, qual seja: considera-se industrializao as operaes definidas no art. 4 do Decreto n 4.544, de 26 de dezembro de 2002, observadas as disposies do art. 5 c/c o art. 7 do referido decreto.(Ato Declaratrio Interpretativo RFB n 26, de 25 de abril de 2008, art. 1)

atuar

nas

reas

comercial

industrial,

alquota

aplicvel

Normativo:

Decreto n 2.637, de 1998, art. 5, inciso V, c/c art. 7, inciso II; ADI RFB n 20, de 13 de dezembro de 2007, e ADI RFB n26, de 25 de abril de 2008.

019 Qual a base de clculo para as empresas que executam

obras de construo civil e optam pelo lucro presumido?
O percentual a ser aplicado sobre a receita bruta para apurao da base de clculo do lucro presumido na atividade de prestao de servio de construo civil de 32% (trinta e dois por cento) quando houver emprego unicamente de mo-de-obra, e de 8% (oito por cento) quando se tratar de contratao por empreitada de construo civil, na modalidade total, fornecendo o empreiteiro todos os materiais indispensveis sua execuo, sendo tais materiais incorporados obra.

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Notas:
As pessoas jurdicas que exeram as atividades de compra e venda, loteamento, incorporao e construo de imveis no podero optar pelo lucro presumido enquanto no concludas as operaes imobilirias para as quais haja registro de custo orado (IN SRF n 25, de 1999, art. 2;) No sero considerados como materiais incorporados obra, os instrumentos de trabalho utilizados e os materiais consumidos na execuo da obra. (IN SRF n 480, de 2004, art. 1, 9)

Veja ainda:

Possibilidade de opo quando da adeso ao Refis: Nota pergunta 004 deste captulo. Base de clculo das optantes pelo lucro presumido: Pergunta 014 deste captulo.

Normativo:

IN SRF n 480, de 2004, art. 1, 7, II e art. 32, II, com a alterao dada pela IN SRF n 539, de 2005).

020 As concessionrias ou subconcessionrias de servios

pblicos devero adotar qual percentual de presuno de lucro?
Estas pessoas jurdicas devero adotar o percentual de 32% (trinta e dois por cento) se prestam servios de suprimento de gua tratada, a coleta e tratamento de esgotos, cobrados diretamente dos usurios dos servios, ou se exploram rodovias mediante cobrana de preo dos usurios. Normativo: ADN Cosit n 16, de 2000.

021 Qual o conceito de receita bruta para fins do lucro

presumido?
Compreende-se no conceito de receita bruta o produto da venda de bens nas operaes de conta prpria, o preo dos servios prestados e o resultado auferido nas operaes de conta alheia. Na receita bruta se inclui o ICMS e devero ser excludas: as vendas canceladas, os descontos

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incondicionais concedidos e os impostos no cumulativos cobrados destacadamente do comprador, dos quais o vendedor ou prestador mero depositrio, como o caso do IPI.

Notas:
1) A pessoa jurdica, optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido, poder adotar o critrio de reconhecimento de suas receitas de venda de bens ou direitos ou de prestao de servios pelo regime de caixa ou de competncia, observando-se as exigncias descritas na IN SRF n 104, de 1998; 2) As empresas de compra e venda de veculos usados, com este objeto social declarado em seus atos constitutivos, podem adotar desde 30/10/1998, na determinao da base de clculo do imposto de renda, o regime aplicvel s operaes de consignao, computando a diferena entre o valor pelo qual o veculo usado houver sido alienado, constante da nota fiscal de venda, e o seu custo de aquisio, constante da nota fiscal de entrada (Lei n 9.716, de 1998, art. 5;e IN SRF n 152, de 1998).

Veja ainda:

Conceito de receita bruta: Pergunta 006 deste captulo (aferio do limite para adeso ao Lucro Presumido) Pergunta 017 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e Perguntas 015 e 017 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 224, pargrafo nico; e IN SRF n 93, de 1997, art. 36.

022 No caso de tributao com base no lucro real o ICMS deve

ser excludo tanto do estoque como das compras e vendas realizadas. Quem opta pelo lucro presumido tambm poder deduzi-lo para obteno da receita bruta operacional?
No, visto que o ICMS integra o preo de venda, e que o percentual para obteno do lucro presumido se aplica sobre o valor total da venda (receita bruta), j que o lucro que se apura neste

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sistema o presumido e no o real.

023 O que se considera ganho de capital para fins de tributao

pelo lucro presumido?
Nas alienaes de bens classificveis no ativo permanente e de aplicaes em ouro no tributadas como renda varivel ou renda fixa, o ganho de capital corresponder diferena positiva verificada entre o valor da alienao e o respectivo custo contbil.

Notas:
A no comprovao dos custos pela pessoa jurdica implicar a adio integral da receita base de clculo do lucro presumido. Caso na alienao de bem ou direito seja verificada perda essa no ser computada para fins do lucro presumido. Na apurao de ganho de capital, os valores acrescidos em virtude de reavaliao somente podero ser computados como parte integrante dos custos de aquisio dos bens e direitos se a pessoa jurdica comprovar que os valores acrescidos foram computados na determinao da base de clculo do imposto (RIR/1999, art. 521, 4).

Veja ainda:

Ganhos de capital para efeitos de tributao: Pergunta 018 do captulo XIV (Lucro Arbitrado - receita conhecida); e Pergunta 016 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 521 a 523; e IN SRF n 93, de 1997, art. 4, 2

024 O que vem a ser custo ou valor contbil de bens e direitos,

para efeitos de clculo dos ganhos de capital?
Para fins de apurao dos ganhos de capital, considera-se custo ou valor contbil de bens e direitos:

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1) no caso de investimentos permanentes em participaes societrias: a) avaliadas pelo custo de aquisio, o valor de aquisio; b) avaliadas pelo valor de patrimnio lquido, a soma algbrica dos seguintes valores: b.1) valor de patrimnio lquido pelo qual o investimento estiver registrado; b.2) gio ou desgio na aquisio do investimento; b.3) proviso para perdas, constituda at 31/12/1995, quando dedutvel. 2) no caso das aplicaes em ouro, no considerado ativo financeiro, o valor de aquisio; 3) no caso dos demais bens e direitos do ativo permanente, o custo de aquisio, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada (se incentivada, o saldo registrado no Lalur, ser adicionado ao lucro lquido do perodo de apurao em que ocorrer a baixa); 4) no caso de outros bens e direitos no classificados no ativo permanente, considera-se valor contbil o custo de aquisio; 5) para imveis adquiridos a partir de 1/01/1997, considera-se custo de aquisio do imvel rural, o VTN Valor da Terra Nua constante da DIAT - Documento de Informao e Apurao do ITR, no ano de sua aquisio (o VTN tambm considerado valor de venda do imvel rural, no ano de sua alienao.

Notas:
Para imveis rurais adquiridos anteriormente a 1/01/1997, considera-se custo de aquisio o valor constante da escritura pblica (RIR/1999, art. 523, pargrafo nico). Para fins de apurao do ganho de capital as pessoas jurdicas devero considerar, quanto aos bens e direitos adquiridos at o final de 1995 (RIR/1999, art. 522, I): a) se do ativo permanente, o valor de aquisio, corrigido monetariamente at 31/12/1995, diminudo dos encargos de depreciao, amortizao ou exausto acumulada; b) se, embora no classificados no ativo permanente, sujeitos correo monetria at 31/12/1995, o valor de aquisio corrigido at essa data.

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Normativo: RIR/1999, art. 523, caput.

025 Qual a alquota do imposto e qual o adicional a que esto

sujeitas as pessoas jurdicas que optarem pelo lucro presumido?
A alquota do imposto de renda que incidir sobre a base de clculo de 15% (quinze por cento). O adicional do imposto de renda devido pelas pessoas jurdicas tributadas com base no lucro presumido ser calculado mediante a aplicao do percentual de 10% (dez por cento) sobre a parcela do lucro presumido que exceder ao valor de R$60.000,00 (sessenta mil reais) em cada trimestre. O valor do adicional dever ser recolhido integralmente, no sendo admitidas quaisquer dedues. Na hiptese de perodo de apurao inferior a trs meses (incio de atividade, por exemplo), dever ser considerado para fins do adicional o valor de R$20.000,00 (vinte mil reais) multiplicado pelo nmero de meses do perodo. Veja ainda:
Alquota aplicvel e adicional: Perguntas 028 e 029 do captulo VI (Lucro Real); Pergunta 019 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa); e Pergunta 022 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).

Normativo:

RIR/1999, art. 541.

026 As pessoas jurdicas optantes pelo lucro presumido esto

obrigadas escriturao contbil ou manuteno de livros fiscais?
A pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido dever: a) manter escriturao contbil nos termos da legislao comercial. Para efeitos fiscais, dispensvel a escriturao quando a pessoa jurdica mantiver Livro Caixa, devidamente escriturado, contendo

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toda a movimentao financeira, inclusive bancria; b) manter o Livro Registro de Inventrio, no qual devero constar registrados os estoques existentes no trmino do ano-calendrio abrangido pela tributao simplificada; c) manter em boa guarda e ordem, enquanto no decorrido o prazo decadencial e prescritas eventuais aes que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escriturao obrigatrios determinados pela legislao fiscal especfica, bem assim os documentos e demais papis que servirem de base para escriturao comercial e fiscal (Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4); d) Lalur, quando tiver lucros diferidos de perodos de apurao anteriores (saldo de lucro inflacionrio a tributar na situao especfica de ser optante pelo lucro presumido no anocalendrio 1996, conforme IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8) e/ou prejuzos a compensar.

Notas:
Na hiptese de incorporao submetida ao regime de afetao, incumbe ao incorporador manter escriturao contbil completa, ainda que optante pela tributao com base no lucro presumido (MP n 2.221, de 2001, art.1, que altera a Lei n 4.591, de 1964, art. 1).

Normativo:

Decreto-Lei n 486, de 1969, art. 4; RIR/1999, art. 527; e IN SRF n 93, de 1997, art. 36, inciso V, 7 e 8.

027 Tendo ingressado no regime tributrio do lucro presumido,

que a desobriga perante o fisco federal, caso escriture o livro caixa, da escriturao contbil, a pessoa jurdica que permanea nesse sistema por tempo indeterminado, afasta, definitivamente, a hiptese de voltar a manter escriturao contbil?
Se a receita bruta total da pessoa jurdica em determinado ano-calendrio for superior a

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R$48.000.000,00 (quarenta e oito milhes de reais), a pessoa jurdica estar automaticamente excluda do regime para o ano-calendrio seguinte, quando dever adotar a tributao com base no lucro real. Se no estiver mantendo escriturao regular, escriturando apenas o livro caixa, dever obrigatoriamente realizar, no dia 1 de janeiro do respectivo ano-calendrio, levantamento patrimonial a fim de elaborar balano de abertura e iniciar escriturao contbil.

028 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que

mantiver escriturao regular e apurar lucro contbil poder utiliz-lo como reserva livre para aumento de capital, sem nus tributrio (voltando ou no tributao pelo lucro real)?

Na hiptese de apurao de lucro contbil a pessoa jurdica poder utilizar o montante desse lucro como reserva livre para aumento de capital. Entretanto, no poder utilizar a esse ttulo todo o montante do lucro contbil, devendo dele diminuir o valor do imposto de renda apurado com base no lucro presumido, o valor das contribuies (CSLL, Cofins e

PIS/Pasep), bem assim os valores que forem distribudos a ttulo de lucros ao seu titular, scio ou acionista.

Normativo:

Lei n 8.981, de 1995, art. 46; e ADN Cosit n 4, de 1996.

029 Como se dar a distribuio do lucro presumido ao titular,

scio ou acionista da pessoa jurdica, e sua respectiva tributao?
Poder ser distribudo a ttulo de lucros, sem incidncia de imposto de renda (dispensada, portanto,

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a reteno na fonte), ao titular, scio ou acionista da pessoa jurdica, o valor correspondente ao lucro presumido, diminudo de todos os impostos e contribuies (inclusive adicional do IR, CSLL, Cofins, PIS/Pasep) a que estiver sujeita a pessoa jurdica. Acima desse valor, a pessoa jurdica poder distribuir, sem incidncia do imposto de renda, at o limite do lucro contbil efetivo, desde que ela demonstre, via escriturao contbil feita de acordo com as leis comerciais, que esse ltimo maior que o lucro presumido. Todavia, se houver qualquer distribuio de valor a ttulo de lucros, superior quele apurado contabilmente, dever ser imputada conta de lucros acumulados ou de reservas de lucros de exerccios anteriores. Na distribuio incidir o imposto de renda com base na legislao vigente nos respectivos perodos (correspondentes aos exerccios anteriores), com acrscimos legais.

Notas:
Inexistindo lucros acumulados ou reservas de lucros em montante suficiente, bem assim quando se tratar de lucro que no tenha sido apurado em balano, a parcela excedente ser submetida tributao, que, no caso de beneficirio pessoa fsica, dar-se- com base na tabela progressiva mensal (IN SRF n 93, de 1997, art. 48, 4).

Veja ainda:

Distribuio de lucros (lucro arbitrado): Pergunta 025 do captulo XIV.

Normativo:

Lei n 9.249, de 1995, art. 10; IN SRF n 11, de 1996, art. 51; e ADN Cosit n 4, de 1996.

030 A iseno de imposto de renda para os lucros distribudos

pela pessoa jurdica tributada com base no lucro presumido abrange os demais valores por ela pagos ao titular, scio ou acionista?
No. A iseno somente abrange os lucros distribudos, no alcanando valores pagos a outros

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ttulos como por exemplo: pr-labore, aluguis e servios prestados, os quais se submetero tributao, conforme a legislao que rege a matria. No caso desses rendimentos serem percebidos por pessoas fsicas sero submetidos tributao com base na tabela progressiva; no caso de pessoas jurdicas sero considerados como receita operacional, sendo passveis ou no de tributao na fonte, conforme a hiptese. Veja ainda:
Valores no compreendidos na distribuio de lucros (lucro arbitrado): Pergunta 026 do captulo XIV.

Normativo:

IN SRF n 93, de 1997, art. 48.

031 Como proceder, no que se refere aos valores a se consignar

no balano de abertura, caso a pessoa jurdica que vinha optando pelo lucro presumido pretenda retornar forma de apurao do imposto pelo lucro real?
No balano de abertura a ser procedido na data do incio do perodo de apurao (trimestral ou anual com recolhimentos mensais com base na estimativa), cujos resultados sero submetidos tributao com base no lucro real, a pessoa jurdica dever adotar o seguinte tratamento com relao s situaes a seguir descritas: 1) A pessoa jurdica que nunca manteve escriturao contbil para fins de imposto de renda dever tomar como base, para determinar o valor a ser registrado, o custo de aquisio dos bens do ativo imobilizado e dos investimentos, bem como o valor do capital social, corrigidos monetariamente at 31/12/1995, quando se tratar de valores j existentes at essa data, e para os bens e direitos adquiridos posteriormente, ou no caso da pessoa jurdica que iniciou suas atividades aps essa data, dever ser considerado o custo de aquisio sem qualquer correo monetria, nos termos da legislao aplicvel; 2) A pessoa jurdica que abandonou a escriturao ao optar pelo lucro presumido, se possuir a escriturao anterior, dever considerar no balano de abertura: a) para os bens j existentes em 31/12/1995, que foram objeto de correo monetria anteriormente,

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o valor corrigido monetariamente desde o ltimo perodo em que foi objeto de correo monetria at a data de 31/12/1995; b) para os bens da pessoa jurdica que nunca foram objeto de correo, se adquiridos at 31/12/1995, devero ser corrigidos at essa data; e para os adquiridos posteriormente, ou para as pessoas jurdicas que iniciaram suas atividades aps tal data, considerar o custo de aquisio sem qualquer correo monetria; c) em quaisquer das situaes dos itens a ou b anteriores, a diferena entre o Ativo e o Passivo ser classificada como lucros ou prejuzos acumulados, sendo no compensvel na apurao do lucro real o prejuzo assim obtido, tendo em vista tratar-se de prejuzo meramente contbil. 3) A pessoa jurdica que, embora desobrigada, tendo mantido escriturao regular dever montar o balano de abertura com a simples transposio dos valores expressos no ltimo balano patrimonial levantado, se correspondente a 31 de dezembro do ano-calendrio anterior, ou no balancete de verificao que se transformar em balano patrimonial para consolidar os resultados ali registrados (31 de dezembro).

Notas:
No balano de abertura devero ser consideradas como utilizadas as quotas de depreciao, amortizao e exausto, que seriam cabveis nos perodos de apurao anteriores ao do referido balano de abertura, em que se submeteram ao lucro presumido. Esse procedimento dever ser observado por todas as pessoas jurdicas que se retirarem (ou forem excludas) do regime de tributao com base no lucro presumido, tenham ou no mantido escriturao contbil nesse perodo. No caso de ter mantido escriturao e no ter lanado os encargos, o ajuste contbil ser feito contra a conta de lucros ou prejuzos acumulados, no afetando o resultado do perodo de apurao.

Normativo:

PN CST n 33, de 1978.

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032 De quais incentivos fiscais do IRPJ as empresas que

optarem pelo lucro presumido podero se utilizar?
Do imposto apurado com base no lucro presumido no permitida qualquer deduo a ttulo de incentivo fiscal. Veja ainda:
Incentivos fiscais: Pergunta 027 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e Perguntas 021 e 022 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 526.

033 Qual o tratamento a ser dado pela pessoa jurdica que optar
pela tributao com base no lucro presumido quando anteriormente vinha sendo tributada com base no lucro real, com relao aos valores cuja tributao vinha sendo diferida na Parte B do Lalur?

A pessoa jurdica que at o ano-calendrio anterior houver sido tributada com base no lucro real dever adicionar base de clculo do imposto, correspondente ao primeiro perodo de apurao em que fizer a opo pelo lucro presumido, os saldos dos valores cuja tributao havia sido diferida e estejam sendo controlados na Parte B do Lalur (corrigidos monetariamente at 31/12/1995). Inclui-se entre esses valores o total do lucro inflacionrio cuja realizao dever ser integral nesse respectivo perodo de apurao. Veja ainda:
Valores diferidos, controlados na Parte B do Lalur: Pergunta 021 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e Pergunta 018 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 520.

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034 Como poder ser compensado o imposto pago a maior no

perodo de apurao?
No caso em que o valor retido na fonte ou j pago pelo contribuinte for maior que o imposto devido no perodo de apurao trimestral, a diferena a maior poder ser compensada com o imposto relativo aos perodos de apurao subseqentes. Notas:
O imposto de renda retido na fonte maior que o imposto de renda apurado no perodo trimestral ser compensvel como imposto de renda negativo de perodos anteriores.

Veja ainda:

Compensao de imposto retido ou pago a maior: Pergunta 028 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); e Pergunta 024 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 526, pargrafo nico.

035 A pessoa jurdica que faz a opo pelo lucro presumido

perde o direito compensao dos prejuzos fiscais verificados em perodo anterior em que foi tributada com base no lucro real, os quais esto controlados na Parte B do Lalur?

No. Observe-se que o regime de tributao com base no lucro presumido no prev a hiptese de compensao de prejuzos fiscais apurados em perodos anteriores nos quais a pessoa jurdica tenha sido tributada com base no lucro real. Entretanto, tendo em vista que no existe mais prazo para a compensao de prejuzos fiscais, caso a pessoa jurdica retorne ao sistema de tributao com base no lucro real poder nesse perodo compensar, desde que continue a manter o controle desses valores no Lalur, Parte B, os prejuzos fiscais anteriores, gerados nos perodos em que havia sido tributada com base no lucro real,

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obedecidas as regras vigentes no perodo de compensao. Veja ainda:

Prejuzos fiscais de exerccios anteriores: Pergunta 029 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).

036 Qual o tratamento a ser dado pelo fisco s pessoas

jurdicas que optarem pela tributao com base no lucro presumido no caso de ser constatada receita bruta (operacional ou no) maior que a oferecida tributao (omisso de receita)?
Constatada, mediante procedimento de ofcio, a ocorrncia de omisso de receitas, esta ser tributada de acordo com o regime a que estiver submetida a pessoa jurdica no ano-calendrio. Para fins de clculo do lucro presumido, sero aplicados os respectivos percentuais de presuno, estando o lucro calculado sujeito ao adicional do imposto (se for o caso), conforme legislao vigente no perodo correspondente ao da omisso, devendo o montante omitido ser computado para determinao da base de clculo do imposto de renda e do adicional.

Notas:
Igual procedimento ser adotado para a determinao da CSLL, da Cofins e do PIS/Pasep.

A receita assim tributada, ser considerada distribuda ao titular, scio ou acionista, e no mais sofrer tributao, seja na fonte, seja na declarao. Entretanto, podem ocorrer algumas situaes que demandam procedimentos distintos, adequados a cada caso, a saber: a) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que no ano-calendrio anterior auferiu receita bruta total dentro do limite de R$48.000.000,00 e preenche as demais condies

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para a opo pelo lucro presumido no ano seguinte , ano em que est sendo realizado o procedimento de ofcio, dever ser respeitada e mantida a opo da pessoa jurdica. b) Se no ano em que se estiver procedendo a fiscalizao, somando-se a receita j tributada pela pessoa jurdica com aquela apurada como omitida for verificado um total superior ao limite fixado legalmente, dever ser observado que, para o ano subseqente quele em que a pessoa jurdica est sendo fiscalizada, ela deixou de atender ao requisito para opo pelo lucro presumido, em relao ao limite da receita bruta total (nesse caso, a pessoa jurdica estar excluda do lucro presumido); c) Quando a omisso de receita for detectada em pessoa jurdica que est ingressando no regime, no havendo auferido receita bruta no ano-calendrio anterior (ano de incio de atividades), no ano da omisso dever ser mantida a opo pelo lucro presumido, mesmo que a soma das receitas auferidas e omitidas tenha ultrapassado o limite. Entretanto, dever ser observado o entendimento exposto no item anterior com relao manuteno ou no do lucro presumido para o ano subseqente.

Notas:
No caso da pessoa jurdica com atividades diversificadas tributadas com base no lucro presumido, no sendo possvel a identificao da atividade a que se refere a receita omitida, esta ser adicionada quela que corresponder o percentual mais elevado (RIR/1999, art. 528, pargrafo nico).

Veja ainda:

Omisso de receitas: Pergunta 030 do captulo XIV (Lucro Arbitrado); Pergunta 029 do captulo XV (Lucro Real-Estimativa).

Normativo:

RIR/1999, art. 528.

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037 O que poder acontecer pessoa jurdica que optar

indevidamente ou deixar de cumprir alguma das condies estabelecidas para opo pelo lucro presumido?
Inicialmente ser verificada a possibilidade de apurao da base de clculo do imposto de renda pelo lucro real, caso a empresa mantenha escriturao regular com base nas leis comerciais e fiscais. Na impossibilidade de adoo de tal procedimento, dever ser arbitrado o lucro da pessoa jurdica no respectivo perodo de apurao. Normativo: RIR/1999, art. 530, inciso IV.

038 Qual o regime de reconhecimento de receitas quando a

pessoa jurdica opta pelo lucro presumido?
Regra geral, a pessoa jurdica apura a base de clculo dos impostos e contribuies pelo regimento de competncia, sendo exceo os rendimentos auferidos em aplicaes de renda fixa e os ganhos lquidos em renda varivel, os quais devem ser acrescidos base de clculo do lucro presumido quando da alienao, resgate ou cesso do ttulo ou aplicao. Contudo, poder a pessoa jurdica adotar o critrio de reconhecimento das receitas das vendas de bens e direitos ou da prestao de servios com pagamento a prazo ou em parcelas na medida dos recebimentos, ou seja, pelo regime de caixa, desde que mantenha a escriturao do livro Caixa e observadas as demais exigncias impostas pela IN SRF n 104, de 1998. Veja ainda:
Reconhecimento de receitas: Pergunta 020 do captulo XIV (Lucro Arbitrado).

Normativo:

IN SRF n 93, de 1997, art. 36, 2; e IN SRF n 104, de 1998.

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039 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido que

estiver adotando o critrio de reconhecimento de suas receitas medida do recebimento, se alterar a forma de tributao para o lucro real, como dever proceder em relao aos valores ainda no recebidos?
A adoo do lucro real, quer por opo ou por obrigatoriedade, leva ao critrio de reconhecimento de receitas segundo o regime de competncia, e nesta condio, a pessoa jurdica dever reconhecer no ms de dezembro do ano-calendrio anterior quele em que ocorrer a mudana de regime, as receitas auferidas e ainda no recebidas. Se a obrigatoriedade ao lucro real ocorrer no curso do ano-calendrio, a pessoa jurdica dever oferecer tributao as receitas auferidas e ainda no recebidas, no perodo de apurao anterior quele em que ocorrer a mudana do regime de tributao, recalculando o imposto e as contribuies (CSLL, Cofins e PIS/Pasep) correspondentes ao perodo. A diferena apurada, aps compensao do tributo pago, poder ser recolhida, sem multa e sem juros moratrios, at o ltimo dia til do ms subseqente quele em que incorreu na situao de obrigatoriedade ao lucro real. Ressalte-se que os custos e despesas associados s receitas incorridas e no recebidas aps a mudana do regime de tributao no podero ser deduzidos da base de clculo do IRPJ nem da base de clculo da CSLL.

Notas:
A pessoa jurdica optante pelo regime de tributao com base no lucro presumido que, no quarto trimestre-calendrio de 2003, por opo, passar a adotar o regime de tributao com base no lucro real, nos termos da Lei n 10.684, de 2003, art. 22, dever oferecer tributao no terceiro trimestre- calendrio de 2003, as receitas auferidas e ainda no recebidas (IN SRF n 345, de 2003, art. 1 e art. 2).

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Veja ainda:

Alterao da forma de tributao para o lucro real: Perguntas 010, 011 e 012 deste captulo.

040 A pessoa jurdica optante pelo lucro presumido est

obrigada a opo pelo Regime Tributrio de Transio RTT ?

Sim Embora, para os anos-calendrio de 2008 e de 2009, a opo pelo RTT foi optativa ser aplicvel tambm apurao do Imposto sobre a Renda das Pessoas Jurdicas - IRPJ com base no lucro presumido. A opo pelo RTT aplicvel a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de 2009. Nos trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, a eventual diferena entre o valor do imposto devido com base na opo pelo RTT e o valor antes apurado dever ser compensada ou recolhida at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de publicao da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, conforme o caso. Quando paga at o ltimo dia til do primeiro ms subsequente ao de publicao da Lei n 11.941, de 27 de maio de 2009, a diferena apurada ser recolhida sem acrscimos. A partir do ano-calendrio 2010, o RTT obrigatrio, e o lucro presumido dever ser apurado de acordo com a legislao de regncia do tributo, com utilizao dos mtodos e critrios contbeis a que se referem os arts. 2 a 6 da IN RFB n 949, de 2009, independentemente da forma de contabilizao determinada pelas alteraes da legislao societria decorrentes da Lei n 11.638, de 2007, da Lei n 11.941, de 2009, e da respectiva regulamentao, devendo para fins de apurao da base de clculo, proceder-se aos seguintes ajustes: 1 - excluso de valores referentes receita auferida cuja tributao poder ser diferida para perodos subseqentes, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela

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legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria; 2 - adio de valores no includos na receita auferida cuja tributao fora diferida de perodos anteriores, em decorrncia de diferenas de mtodos e critrios contbeis determinados pela legislao societria, em relao queles aplicveis legislao tributria. Para fins de apurao da base de clculo o contribuinte dever manter memria de clculo que permita identificar o valor da receita auferida em cada perodo; bem como controlar os montantes das respectivas excluses e adies base de clculo.

Normativo:

Lei n 11.941, de 2009, art. 20 e IN RFB n 949, de 16 de junho de 2009, arts 10 e 11.

NDICE REMISSIVO CAPTULO XIII

IRPJ - Lucro Presumido (Captulo XIII) Alquota e Adicional [Pergunta 025], 22 Base de Clculo Apurao [Pergunta 014], 11 Construo Civil [Pergunta 019], 17 Custo ou Valor Contbil (Ganhos de Capital), Conceito [Pergunta 024], 20 Ganhos de Capital, Conceitos [Pergunta 023], 20 Receita Bruta, Conceito [Pergunta 021], 18 Receita Bruta, ICMS [Pergunta 022], 19 Compensao do Imposto Prejuzo Fiscal Acumulado (Lalur), Compensao no Retorno ao Lucro Real [Pergunta 035], 29 Retido ou Pago a Maior [Pergunta 034], 29 Conceitos Ganhos de Capital [Pergunta 023], 20

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Ganhos de Capital, Custo ou Valor Contbil (Bens e Direitos) [Pergunta 024], 20 Receita Bruta [Pergunta 021], 18 Incentivos Fiscais Deduo (Proveito) [Pergunta 032], 28 Legislao Aplicvel [Pergunta 001], 1 Lucro Apurado Distribuio a Titular/Scio/Acionista, Dispensa de Reteno na Fonte [Pergunta 029], 24 Escriturao Regular, Reserva Livre para Aumento de Capital [Pergunta 028], 24 Outros Valores Pagos a Titular/Scio/Acionista, Reteno na Fonte [Pergunta 030], 25 Obrigaes Acessrias Escriturao, (Apurao de Lucro Contbil), Reserva para Aumento de Capital [Pergunta 028], 24 Escriturao, Livros Fiscais [Pergunta 026], 22 Opo pelo Livro Caixa, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 027], 23 Omisso de Receitas Tratamento [Pergunta 036], 30 Opo Aferio do Limite para Adeso, Receita (Composio) [Pergunta 006], 5 Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Arbitrado (Exceo) [Pergunta 010], 8 Definitiva no Ano-Calendrio, Mudana para Lucro Real (Exceo) [Pergunta 011], 9 Exerccio, Quem No Pode Optar [Pergunta 009], 7 Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004], 3 Indevida, Apurao do Lucro Real ou Arbitrado [Pergunta 037], 32 Indevida, Retificao de Declarao [Pergunta 012], 10 Incio de Atividade, Limite para Adeso [Pergunta 007], 6 Momento, Como Optar [Pergunta 003], 2

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Pagamento da Quota em Atraso (Primeira ou nica), Regularizao [Pergunta 005], 4 Tributao Diferida (Lucro Real), Adio dos Valores Controlados na Parte B do Lalur [Pergunta 033], 28 Percentuais de Presuno Aplicveis Conforme a Atividade Exercida [Pergunta 015], 14 Atividade Grfica [Pergunta 018], 16 Atividades Diversificadas [Pergunta 016], 16 Cooperativas (de Consumo e Outras) [Pergunta 017], 16 Servio Pblico, Concessionrias e Subconcessionrias [Pergunta 020], 18 Perodo de Apurao [Pergunta 002], 2 Receita Anual, Limite para Adeso Composio da Receita, Aferio do Limite [Pergunta 006], 5 Exerccio, quem Pode Optar [Pergunta 004], 3 Incio de Atividade, Nmero de Meses em Atividade (Proporo) [Pergunta 007], 6 Limite Ultrapassado, Retorno ao Lucro Real [Pergunta 008], 6 Regime de Reconhecimento de Receitas Regra Geral [Pergunta 038], 32 Retorno ao Lucro Real Valores No Recebidos (Regime de Caixa), Tributao Imediata [Pergunta 039], 33 Regime Tributrio de Transio - RTT Obrigatoriedade de opo, Aplicao a todos os trimestres nos anos-calendrio de 2008 e de 2009, Compensao ou recolhimento de diferena de trimestres j transcorridos do ano-calendrio de 2008, Prazo para recolhimento [Pergunta 040], 34 Retorno ao Lucro Real Balano de Abertura, Valores a Consignar [Pergunta 031], 26 Possibilidade, Ano-Calendrio Subseqente Opo [Pergunta 013], 11 Valores No Recebidos (Regime de Caixa), Tributao Imediata [Pergunta 039], 33

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