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Incidencia en determinacin de pagos a cuenta de Impuesto a la Renta

Informe N 085 - 2009 Sunat/2B0000
En relacin con los anticipos por las ventas de bienes futuros, se consulta lo siguiente respecto a su incidencia en la determinacin de los pagos a cuenta del impuesto a la Renta: 1. Los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta debern reconocerse y pagarse cuando cumplan las cinco condiciones de la NIC 18? 2. De ser as cmo debern proceder aquellas empresas que han efectuado el pago a cuenta del Impuesto a la Renta antes de que cumplan las cinco condiciones de la NIC 18?

Anticipos por ventas de bienes futuros

Materia:

-Texto nico Ordenado de la ley del Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 179-2004EF, publicado el 8.12.2004, y normas modificatorias (en adelante, TUO de la ley del Impuesto a la Renta). -Reglamento de la Ley del Impuestos a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N 122-94-EF, publicado el 21.9.1994, y normas modificatorias. Anlisis: 1. El primer prrafo del artculo 85 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta dispone que los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categora abonarn con carcter de pago a cuenta del Impuesto a la Renta que en definitiva les corresponda por el ejercicio gravable, dentro de los plazos previstos por el Cdigo Tributario, cuotas mensuales que determinarn con arreglo a alguno de los sistemas sealados en dicho prrafo (1). El segundo prrafo del referido artculo establece que, para efecto de los dispuestos en este artculo, se consideran ingresos netos el total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza; e impuesto calculado al importe determinado aplicando la tasa a que se refiere el primer prrafo del artculo 55 de dicha Ley. Por su parte, el numeral 3 del inciso a) del articulo 54 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que, para efecto de lo dispuesto en el articulo 85 de la Ley, se consideran ingresos netos al total de ingresos gravables de la tercera categora, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que respondan a la costumbre de la plaza. Se excluye
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Base legal:

de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por Exposicin a la Inflacin- REI. Ahora bien, debe tenerse en cuenta que las normas que regulan el impuesto a la Renta no definen cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable del principio de lo devengado (2), a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio determinado. As pues, el prrafo 22 del Marco Conceptual para la Preparacin y Presentacin de los Estados Financieros (3) seala que, con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la acumulacin o del devengo contable. Agrega que, segn esta base, los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando recibe o paga dinero u otro equivalente al efectivo). Por su parte, el prrafo 14 de la Norma Internacional de Contabilidad (NIC) 18 Ingresos (4) establece que los ingresos ordinarios procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y registrados en los

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estados financieros cuando se cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: (a) la entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes; (b) l a e n t i d a d n o c o n s e r v a p a r a s ninguna implicacin en la gestin corriente de los bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control efectivo sobre los mismos; (c) el importe de los ingresos ordinarios puede ser medido con fiabilidad; (d) es probable que la entidad reciba los beneficios econmicos asociados con la transaccin; y (e) los costos incurridos, o por incurrir, en relacin con la transaccin pueden ser medidos con fiabilidad. De lo expuesto, se tiene que para fines de la realizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18. 2. En cuanto a la segunda consulta, cabe indicar que el numeral 5 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los pagos a cuenta y retenciones en exceso slo podrn ser compensados con los pagos a cuenta o retenciones que se devenguen con posterioridad al pago en exceso. Si bien el inciso citado contempla una compensacin automtica del crdito pero limitada respecto a pagos a cuenta o retenciones devengados posteriormente, no existe norma alguna en el TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, ni en el reglamento de dicho Impuesto, que establezca en el supuesto materia de consultauna restriccin a la devolucin del mencionado crdito. En merito a lo expuesto, se concluye que los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a cuenta superiores a los que les correspondera efectuar por concepto de renta tercera categora del Impuesto a la Renta, podrn optar por solicitar la devolucin en virtud a lo dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (5).

1. Para fines de la realizacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, los ingresos relacionados con la venta de bienes futuros se consideran devengados cuando se cumplan con todas las condiciones sealadas en el prrafo 14 de la NIC 18, 2. Los contribuyentes que por error hayan realizado pagos a cuentas superiores a los que les correspondera efectuar por concepto de renta de tercera categora del Impuesto a la Renta, podrn optar por solicitar la devolucin en virtud a lo dispuesto en los artculos 38 y 39 del TUO del Cdigo Tributario, o por efectuar la compensacin automtica, debiendo en este ltimo caso ceirse a lo dispuesto en el numeral 5 del artculo 55 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta

Conclusiones:

1.Estos sistemas son: a) Coeficiente, y B) Porcentaje (2%) 2 De conformidad con lo establecido por la norma IX del Titulo Preliminar del Texto nico Ordenado (TUO) del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N 135-99-EF, en lo no previsto por dicho cdigo o en otras normas tributarias podrn aplicarse normas distintas a las tributarias siempre que no se les opongan ni las desnaturalicen. Supletoriamente se aplicarn los Principios de Derecho Tributario, o en su defecto, los Principios del Derecho Administrativo y los Principios Generales del Derecho. 3 Oficializada mediante la resolucin N 005-94-EF/93.01 del Consejo Normativo de Contabilidad, vigente a partir del 1.1.1994. 4 NIC oficializada mediante la Resolucin N 007-1996-EF/9301 del Consejo Normativo de Contabilidad, vigente a partir del 1.1.1996. 5 Sin perjuicio de ello, los contribuyentes tambin podrn acreditar sus pagos a cuenta contra el impuesto a la Renta del ejercicio, al amparo del inciso b) del artculo 88 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

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