Nota de Estudo: Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif) 1.

Introduo
O Plano Contbil das Instituies do Sistema Financeiro Nacional (Cosif) tem por objetivo uniformizar os registros contbeis dos atos e fatos administrativos praticados, racionalizar a utilizao de contas, estabelecer regras, critrios e procedimentos necessrios obteno e divulgao de dados, possibilitar o acompanhamento do sistema financeiro e tambm a anlise, a avaliao do desempenho e o controle, de modo que as demonstraes financeiras elaboradas expressem, com fidedignidade e clareza, a real situao econmico-financeira da instituio e conglomerados financeiros. A elaborao do Cosif obrigatria para as seguintes instituies:

os bancos mltiplos; os bancos comerciais; os bancos de desenvolvimento; as caixas econmicas; os bancos de investimento; as sociedades de crdito, financiamento e investimento; as sociedades de crdito ao microempreendedor; as sociedades de crdito imobilirio e associaes de poupana e emprstimo; as sociedades de arrendamento mercantil; as sociedades corretoras de ttulos e valores mobilirios e cmbio; as sociedades distribuidoras de ttulos e valores mobilirios; as cooperativas de crdito; os fundos de investimento; as companhias hipotecrias; as agncias de fomento ou de desenvolvimento; as administradoras de consrcio; as empresas em liquidao extrajudicial.

A competncia para expedir normas gerais de contabilidade e estatstica a serem utilizadas pelas Instituies Financeiras do Conselho Monetrio Nacional; contudo, desde 1978 essa competncia foi delegada ao Banco Central. A Cosif deve utilizar os seguintes princpios contbeis:

adotar mtodos e critrios uniformes no tempo, sendo que as modificaes

relevantes devem ser evidenciadas em notas explicativas, quantificando os efeitos nas demonstraes financeiras, quando aplicvel;

meses;

registrar as receitas e despesas no perodo em que elas ocorrem e no na data do

efetivo ingresso ou desembolso, em respeito ao regime de competncia; fazer a apropriao mensal das rendas, inclusive mora, receitas, ganhos, lucros,

despesas, perdas e prejuzos, independentemente da apurao de resultado a cada seis

apurar os resultados em perodos fixos de tempo, observando os perodos de 1

de janeiro a 30 de junho e 1 de julho a 31 de dezembro (o exerccio social tem durao de um ano e a data de seu trmino, 31 de dezembro deve ser fixada no estatuto ou contrato social); e

proceder s devidas conciliaes dos ttulos contbeis com os respectivos

controles analticos e mant-las atualizadas, devendo a respectiva documentao ser arquivada por, pelo menos, um ano. O fornecimento de informaes inexatas, a falta ou atraso de conciliaes contbeis e a escriturao mantida em atraso por perodo superior a 15 (quinze) dias, subsequentes ao encerramento de cada ms, ou processados em desacordo com as normas consubstanciadas no Plano Contbil colocam a instituio, seus administradores, gerentes, membros do conselho de administrao, fiscal e semelhantes, sujeitos s penalidades cabveis. 2. Elenco de Contas Abaixo, temos a estrutura e descrio das contas que devem ser utilizadas pelas Instituies Financeiras na montagem do Balancete Patrimonial. Esta estrutura dada pelo Banco Central por delegao do Conselho Monetrio Nacional que, segundo a Lei n 4.595/1964 (e reforada no artigo 61 da Lei 11.941/2009), o rgo autorizado a emitir normas contbeis para Instituies Financeiras. importante saber que a estrutura abaixo difere da montagem do balancete patrimonial das empresas de um modo geral, por serem regulamentadas por outra Lei (Lei das S.A. 6.404, de 15/12/1976).

BALANCETE PATRIMONIAL Ativo Passivo Cosif Ttulos das Rubricas Cosif Ttulos das Rubricas 1 Circulante 4 Circulante - disponibilidades; direitos realizveis no curso - obrigaes, inclusive dos doze meses seguintes ao balano; aplicaes financiamentos para aquisio de de recursos no pagamento antecipado de despesas direitos do Ativo Permanente, de que decorra obrigao a ser cumprida por quando vencerem no curso dos terceiros no curso dos doze meses seguintes ao doze meses seguintes ao balano. balano. 1 Realizvel a Longo Prazo 4 Exigvel a Longo Prazo - direitos realizveis aps o trmino dos doze meses - obrigaes, inclusive subsequentes ao balano; operaes realizadas financiamentos para aquisio de com sociedades coligadas ou controladas, diretores, direitos do Ativo Permanente, acionistas ou participantes no lucro da instituio quando vencerem aps o trmino que, se autorizadas, no constituam negcios usuais dos doze meses subsequentes ao na explorao do objeto social; aplicaes de balano. recursos no pagamento antecipado de despesas de que decorra obrigao a ser cumprida por terceiros aps o trmino dos doze meses seguintes ao balano. 2 Permanente 5 Resultados de Exerccios Futuros - Investimentos: - representam recebimentos antecipados de receitas antes do participaes permanentes em outras cumprimento da obrigao que lhes deu origem, diminudas dos sociedades, inclusive subsidirias no custos e despesas a elas exterior; correspondentes, quando conhecidos, a serem apropriadas capital destacado para dependncias no em perodos seguintes e que de exterior; modo algum sejam restituveis. 6 Patrimnio Lquido investimentos por incentivos fiscais; - Capital Social; Reservas de

Capital; Reservas de Reavaliao; Reservas de Lucros; Lucros ou Prejuzos aes e cotas; Acumulados. Contas de Resultado outros investimentos de carter permanente; 7 Credoras - Imobilizado: 8 Contas de Resultado Devedoras direitos que tenham por objeto bens corpreos destinados manuteno das atividades da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive os decorrentes de operaes que transfiram entidade os benefcios, riscos e controle desses bens;

ttulos patrimoniais;

- Diferido:

despesas pr-operacionais e os gastos de reestruturao que contribuiro, efetivamente para o aumento do resultado de mais de um exerccio social e que no configurem to-somente reduo de custos ou acrscimo de eficincia operacional; direitos adquiridos que tenham por objeto bens incorpreos, destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade, inclusive aqueles correspondentes prestao de servios de pagamento de salrios, proventos, soldos, vencimentos, aposentadorias, penses e similares. Compensao 9 Compensao

- Intangvel

2.1. Consideraes sobre Ativo Financeiro Conforme Resoluo do Conselho Monetrio Nacional, define-se ativo financeiro como:

dinheiro; instrumento de capital prprio de outra entidade; direito contratual de:

1. receber dinheiro ou outro ativo financeiro de outra entidade; ou 2. trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies
que sejam potencialmente favorveis prpria entidade;

3. contrato a ser ou que possa ser liquidado com instrumento de capital prprio da
entidade e que seja:

instrumento financeiro no-derivativo para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a receber um nmero varivel de instrumentos de capital prprio da entidade; ou

instrumento financeiro derivativo a ser ou que possa ser liquidado por outra forma que no pela troca de um valor fixo em dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumento de capital prprio da entidade.

2.2. Consideraes sobre Passivo Financeiro Conforme Resoluo do Conselho Monetrio Nacional, define-se passivo financeiro como:

obrigao contratual de:

1. entregar dinheiro ou outro ativo financeiro para outra entidade; ou 2. trocar ativos financeiros ou passivos financeiros com outra entidade em condies
que sejam potencialmente desfavorveis prpria entidade; ou

3. contrato a ser ou que possa ser liquidado com instrumento de capital prprio da
entidade e que seja: a. instrumento financeiro no-derivativo para o qual a entidade esteja ou possa estar obrigada a entregar um nmero varivel de instrumentos de capital prprio da entidade; ou b. instrumento financeiro derivativo a ser ou que possa ser liquidado por outra forma que no pela troca de um valor fixo em dinheiro ou outro ativo financeiro por um nmero fixo de instrumento de capital prprio da entidade. 2.3. Consideraes sobre tipos de Taxas e Correes Para as operaes financeiras que envolvam taxas:

Operaes com Taxas Prefixadas: sero registradas pelo valor presente e as rendas ou despesas a apropriar devero ser registradas, mensamente ou pro rata tamporis, em conta de uso interno do prprio ttulo ou subttulo contbil utilizado para registrar a operao.

Operaes com Taxas Ps-fixadas ou Flutuantes: sero registradas pelo valor do principal e as rendas ou despesas a apropriar sero registras mensalmente ou pro rata temporis se dentro do ms.

Operaes com Variaes Monetrias: utiliza-se o conceito de dia do aniversrio (aquele correspondente ao dia do vencimento, em qualquer ms, do ttulo ou obrigao). As receitas e despesas devem ser computadas at o ltimo dia do ms ou semestre civil, independentemente de ser dia til ou no.

2.4. Consideraes sobre Conciliao e Anlise de Contas Deve-se manter em dia a contabilizao de todos os fatos que impliquem movimentao das contas integrantes de disponibilidades, sendo indispensvel sua conciliao peridica por ocasio dos balancetes e balanos, com adoo das providncias necessrias para a regularizao das pendncias antes do encerramento do semestre. 2.5. Consideraes sobre relaes Interfinanceiras e Interdependncias As relaes interfinanceiras e interdependncias tratam primordialmente dos relacionamentos entre as instituies financeiras e entre as diversas dependncias das instituies financeiras. Os avisos de lanamentos interdependncias devero ser enviados no dia da contabilizao e ser correspondidos no dia do seu efetivo recebimento ( obrigatria a adoo de controles que permitam identificar as datas de expedio e recebimento desses lanamentos).