Manual Técnico de Contabilidade Aplicada Ao Setor Público

MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO
Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (Portaria STN n XXXX, de 2009) 1 edio
VOLUME III Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico
Permitida a reproduo total ou parcial desta publicao desde que citada a fonte. Impresso no Brasil
MINISTRO DE ESTADO DA FAZENDA Guido Mantega SECRETRIO-EXECUTIVO Nelson Machado SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL Arno Hugo Augustin Filho SECRETRIOS-ADJUNTOS Lscio Fbio de Brasil Camargo Cleber Ubiratan de Oliveira Paulo Fontoura Valle Eduardo Coutinho Guerra Marcus Pereira Auclio COORDENADOR-GERAL DE CONTABILIDADE Paulo Henrique Feij da Silva COORDENADORA DE CONTABILIDADE Gilvan da Silva Dantas GERENTE DE NORMAS E PROCEDIMENTOS CONTBEIS Franscisco Wayne Moreira EQUIPE TCNICA: Allan Lcio Sathler Caio Csar Salles Nogueira Heriberto Henrique Vilela Nascimento Rosilene Oliveira de Souza Welinton Vitor dos Santos
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MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL
MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

Aplicado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios (Portaria STN n XXXX, de 2009) 1 edio
VOLUME III Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico

Braslia 2009
COORDENAO EDITORIAL: Secretaria do Tesouro Nacional REVISO DE TEXTO: Coordenao-Geral de Contabilidade CRIAO CAPA: Marcelo Avim Ferreira TIRAGEM: 16.000 exemplares
Referncia Bibliogrfica Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, 2009. XXX p. Ficha Catalogrfica Brasil. Ministrio da Fazenda. Secretaria do Tesouro Nacional. Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico: Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico: aplicado Unio e aos Estados, Distrito Federal e Municpios / Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. 1 ed. Braslia: Secretaria do Tesouro Nacional, Coordenao-Geral de Contabilidade, 2009. XXX p. ISBN: 978-85-87841-25-4 1. Execuo Oramentria Manual Brasil. 2. Finanas Pblicas Manual Brasil. 3. Responsabilidade Fiscal Manual Brasil. 4. Contabilidade Pblica Manual Brasil. I. Ttulo. CDD: 336.81 CDU: 336.126(81)
APRESENTAO
A Secretaria do Tesouro Nacional STN, por meio da Coordenao-Geral de Contabilidade CCONT, em conjunto com o Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis, institudo pela Portaria STN n 136/2007, vem analisando e elaborando diagnsticos e estudos visando padronizao mnima de conceitos e prticas contbeis, plano de contas e classificao oramentria de receitas e despesas pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios. Com o objetivo de uniformizar as prticas contbeis ser implantado Plano de Contas Padronizado com abrangncia nacional, adequado aos dispositivos legais vigentes, aos padres internacionais de contabilidade do Setor Pblico e s regras e procedimentos de Estatsticas de Finanas Pblicas reconhecidas por organismos internacionais. O processo de globalizao vem impondo demandas de informaes contbeis, o que exige a criao de Sistemas de Informao que respondam, integral e tempestivamente, a quaisquer usurios internos ou externos. A padronizao do registro contbil possibilitar aos usurios acesso a informaes consistentes e tempestivas para a tomada de deciso. Esta uniformizao deve abranger atos e fatos no mbito do setor pblico, em todas as etapas da receita e da despesa, dentre as quais se destacam o planejamento, oramento, programao financeira, execuo oramentria e financeira, passando pelo controle patrimonial e dos atos potenciais que possam afetar o patrimnio e o controle patrimonial em si. O objetivo deste trabalho a elaborao da primeira etapa do projeto de Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico a ser observado por todos os entes da federao.
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PORTARIA N xxx, DE xx DE xxxxxxxxxx DE 2009

Aprova a 1 edio do Manual Tcnico de Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
O SECRETRIO DO TESOURO NACIONAL, no uso das atribuies que lhe confere a Portaria n403, de 2 de dezembro de 2005, do MF, e Considerando o disposto no 2, do art. 50 da Lei Complementar n101, de 4 de maio de 2000, que atribui competncias ao rgo central de contabilidade da Unio para consolidao das contas pblicas; Considerando o disposto no inciso I do art. 4 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, e no inciso I do art. 17 da Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001, que conferem Secretaria do Tesouro Nacional, do Ministrio da Fazenda, a condio de rgo central do Sistema de Contabilidade Federal; Considerando as competncias do rgo central do Sistema de Contabilidade Federal, estabelecidas no art. 5 do Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000, complementadas pelo disposto no inciso XVII do art. 10 do Anexo I do Decreto n 6.193, de 22 de agosto de 2007, resolve: Considerando o disposto no inciso II do art. 1 da Portaria n 184, de 25 de agosto de 2008, do Ministrio da Fazenda, sobre a necessidade de Plano de Contas Nacional para a elaborao de demonstraes contbeis consolidadas e padronizadas. Art. 1 Aprovar a 1 edio do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico PCASP, que devero ser utilizados pela Unio e pelos Estados, Distrito Federal e Municpios de forma facultativa no exerccio de 2010 e obrigatoriamente a partir de 2011. Art. 2 Delegar competncia Coordenao-Geral de Contabilidade, da Secretaria do Tesouro Nacional, para a coordenao e a execuo do processo de atualizao permanente do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico. Art. 3 Disponibilizar o arquivo digital contendo o PCASP no stio da Secretaria do Tesouro Nacional, de acesso pblico atravs do endereo eletrnico http://www.tesouro.fazenda.gov.br/legislacao/leg_contabilidade.asp. Art. 4 Esta Portaria entra em vigor na data de sua publicao e tem seus efeitos aplicados a partir do exerccio financeiro de 2010, revogando-se, a partir daquele exerccio as disposies em contrrio.
ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO

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SUMRIO
1 INTRODUO ............................................................................................................................. 10 2 PLANO DE CONTAS ................................................................................................................... 12 2.1 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS................................................................................... 12 2.2 OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS ............................................................................ 12 2.3 CONTA CONTBIL................................................................................................................ 12 3 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO ....... 15 3.1 DIRETRIZES............................................................................................................................ 15 3.2 OBJETIVO ............................................................................................................................... 16 3.3 RESPONSABILIDADE ........................................................................................................... 17 3.4 CAMPO DE APLICAO ...................................................................................................... 17 4 SISTEMA CONTBIL................................................................................................................. 18 4.1 VINCULAO DAS CONTAS AOS SUBSISTEMAS CONTBEIS .................................. 19 5 REGISTRO CONTBIL.............................................................................................................. 21 5.1 LGICA DO REGISTRO CONTBIL ................................................................................... 21 5.2 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL ................................................................... 21 6 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO ....................................................................... 25 6.1 ATIVO ...................................................................................................................................... 25 6.2 PASSIVO .................................................................................................................................. 25 6.3 PATRIMNIO LQUIDO/SALDO PATRIMONIAL ............................................................. 26 6.6 VARIAES PATRIMONIAIS .............................................................................................. 26 6.6.1 Conceito e classificao ................................................................................................. 26 6.6.2 Resultado Patrimonial ................................................................................................... 28 7 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO .................... 29 7.1 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL.................................................................................. 29 7.2 RELAO DE CONTAS ........................................................................................................ 29 7.2.1 Classe .............................................................................................................................. 34 7.2.2 Grupo .............................................................................................................................. 34 7.2.3 Subgrupo ........................................................................................................................ 38 7.2.4 Relacionamento entre Classes de Contas e Subsistemas Contbeis .......................... 39 7.3 LANAMENTOS PADRONIZADOS .................................................................................... 40 8 ANEXO I - RELAO DE CONTAS CONTBEIS ................................................................ 41
9 ANEXO III LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS ........................................ 55 9.1 PREVISO DA RECEITA ...................................................................................................... 55 9.2 FIXAO DA DESPESA ........................................................................................................ 55 9.3 RECEITA DE PRESTAO DE SERVIOS ......................................................................... 55 9.4 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO ............................................................... 56 9.5 ALIENAO DE BENS .......................................................................................................... 56 9.6 REGISTRO DE BENS RECEBIDOS POR DOAO ............................................................ 57 9.7 DESPESA DE SERVIOS ....................................................................................................... 57 9.8 AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO ......................................................................... 60 9.9 DEPRECIAO....................................................................................................................... 61 9.10 BAIXA DE BENS DOADOS ................................................................................................. 61 REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS ........................................................................................... 62
INTRODUO
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1 INTRODUO
O avano tecnolgico permitiu o desenvolvimento da contabilidade, tornando-a cincia da informao e ferramenta de deciso gerencial. Assim, o papel desempenhado pelo contador ganha relevncia, com o objetivo principal de adequar prticas contbeis, demonstraes e a evidenciao da informao (disclosure) s novas necessidades dos usurios. No Brasil a contabilidade aplicada ao setor pblico tem dado enfoque execuo oramentria e financeira em detrimento da evidenciao patrimonial. Principalmente com a utilizao, na estrutura contbil, de termos idnticos, mas conceituados de modo diferente, o que dificulta extrao de informaes. Esta necessidade de melhor evidenciao dos fenmenos patrimoniais e a busca por um tratamento contbil padronizado dos atos e fatos administrativos do setor pblico tornou necessria a elaborao de Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico de abrangncia nacional. O Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico - PCASP estabelece conceitos bsicos, regras para registro dos atos e fatos e estrutura contbil padronizada, que atenda a todos os entes da Federao e aos demais usurios da informao contbil e permita a gerao de base de dados consistente para compilao de estatsticas e finanas pblicas.
O Grupo Tcnico de Padronizao de Procedimentos Contbeis, criado pela Portaria STN n 136, de 6 de maro de 2007, priorizou a elaborao de Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico em consonncia com a lei 4.320/1964 e que permita a consolidao das contas pblicas, conforme art. 50, 2 da Lei Complementar n. 101/2000 Lei de Responsabilidade Fiscal LRF. fundamental que o PCASP possibilite a elaborao padronizada de relatrios e demonstrativos previstos na LRF e das demais demonstraes contbeis. O objetivo reduzir divergncias, em benefcio da transparncia da gesto fiscal, da racionalizao de custos nos entes da Federao e do controle social. Assim, desde a criao do Grupo Tcnico, tm sido realizados estudos e discusses com a participao de diversos rgos e entidades tcnicas representativas da sociedade. As discusses at o presente momento redundaram nas seguintes diretrizes para o PCASP: I. adoo de estrutura padronizada de Plano de Contas, nas trs esferas de governo em nvel a ser ainda definido, para fins de consolidao nacional e compatvel com a elaborao de relatrios e demonstrativos previstos na legislao vigente e nas normas de contabilidade, de forma a contemplar peculiaridades inerentes s empresas estatais dependentes, sendo facultativo para as empresas estatais independentes; flexibilidade para que os entes detalhem em nveis inferiores, a partir do nvel de detalhamento definido como mnimo a ser observado, de modo adequado s suas peculiaridades; divulgao da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, com prazo para implantao facultativa em 2010 e obrigatria em 2011 para Unio, em 2012 para os Estados e em 2013 para os Municpios; e
II.
III.
PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
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IV.
elaborao de Manual do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, descrevendo o elenco das contas e suas funes e demais procedimentos a serem observados, inclusive pelos sistemas de dados padronizados.
Seguindo estas diretrizes a Secretaria do Tesouro Nacional STN normatizou a estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico at o segundo nvel, pretendendo-se avanar no processo de padronizao at no mnimo o quarto nvel da estrutura, podendo algumas classes ou grupos ser detalhados at nveis inferiores. Esta padronizao permitir a consolidao das Contas Pblicas das trs esferas de governo.
2 PLANO DE CONTAS 2.1 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS

a estrutura bsica da escriturao contbil, formada por um conjunto de contas, previamente estabelecido, que permite obter as informaes necessrias elaborao de relatrios gerenciais e demonstraes contbeis, de acordo com as caractersticas gerais da entidade, possibilitando a padronizao de procedimentos contbeis.
2.2
OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS
O plano de contas de uma entidade tem como objetivo atender, de maneira uniforme e sistematizada, ao registro contbil dos atos e fatos praticados pela entidade, de forma a proporcionar maior flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e atender s necessidades de informaes dos usurios. A entrada de informaes deve ser flexibilizada permitindo atender aos normativos, gerar informaes necessrias elaborao de relatrios e demonstrativos e facilitar a tomada de decises e a prestao de contas.
2.3 CONTA CONTBIL

Conta a expresso qualitativa e quantitativa de fatos patrimoniais de mesma natureza, evidenciando a composio, variao e estado do patrimnio, bem como de bens, direitos, obrigaes e situaes nele no compreendidas, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo.
As Contas so agrupadas segundo suas funes, possibilitando: a) identificar, classificar e efetuar a escriturao contbil, pelo mtodo das partidas dobradas, dos atos e fatos de gesto, de maneira uniforme e sistematizada; b) determinar os custos das operaes do governo; c) acompanhar e controlar a execuo oramentria, evidenciando a receita prevista, lanada, realizada e a realizar, bem como a despesa autorizada, empenhada, realizada e as dotaes disponveis; d) elaborar os Balanos Oramentrio, Financeiro e Patrimonial, a Demonstrao das Variaes Patrimoniais, de Fluxo de Caixa e do Resultado Econmico; e) conhecer a composio e situao do patrimnio analisado, por meio da evidenciao de todos os ativos e passivos; f) analisar e interpretar os resultados econmicos e financeiros; g) individualizar os devedores e credores, com a especificao necessria ao controle contbil do direito ou obrigao; e
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h) controlar contabilmente os direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos de interesse da gesto. A estrutura do plano de contas influenciada pela teoria das contas, que explica a representao e a classificao das contas contbeis. As principais teorias so: - Teoria Personalista: cada conta assume a configurao de uma pessoa no seu relacionamento com a entidade, dessa forma, caixa, bancos, duplicatas a receber, capital, receitas e despesas representam pessoas com as quais a entidade mantm relacionamento. De acordo com essa teoria, as contas se classificam em: agentes consignatrios (pessoas encarregadas da guarda de valores) - representam os bens da empresa; agentes correspondentes (terceiros que mantm transaes com a empresa) - representam os direitos e obrigaes; proprietrios (dono e responsvel pela riqueza administrada) - representam as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive despesas e receitas - Teoria Materialista: as contas representam relaes materiais e se classificam em dois grandes grupos: contas integrais: representam bens, direitos e obrigaes exigveis; contas diferenciais: representam as contas do patrimnio lquido e suas variaes, inclusive as receitas e despesas. - Teoria Patrimonialista: entende que o objeto de estudo da contabilidade o patrimnio e que a finalidade contbil o governo do patrimnio, considerando-o sob trs aspectos ou estados: situao especfica elementos positivos e negativos do patrimnio classificados por espcie de valor e de dbito e crdito; situao jurdica relao jurdica entre o patrimnio e terceiros; e situao econmica indicada pelo diferencial do patrimnio e demonstrao dos resultados. De acordo com essa teoria as contas so classificadas em: contas patrimoniais representam a situao esttica, ou seja, o patrimnio, os elementos ativos e passivos, que so os bens, direitos, obrigaes com terceiros e o patrimnio lquido. contas de resultado representam a situao dinmica, as variaes patrimoniais, ou seja, as contas que alteram o patrimnio lquido e demonstram o resultado do exerccio. Para garantir a evidenciao dos elementos patrimoniais, a compreenso da composio patrimonial e a demonstrao de todos os bens, direitos e obrigaes da entidade, a estrutura conceitual do plano de contas deve basear-se na teoria patrimonialista. Na Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico as contas contbeis so classificadas em: Patrimoniais: representadas pelas contas que integram o Ativo, Passivo e Patrimnio Lquido. Resultado: representadas pelas contas que indicam as variaes patrimoniais ativas/receitas e variaes patrimoniais passivas/despesas ocorridas no patrimnio. Compensao: representadas pelas contas de registro dos atos potenciais que no ensejaram registros nas contas patrimoniais, mas que potencialmente possam vir a afetar o patrimnio.
ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
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Controle: representadas pelas contas no caracterizadas como contas patrimoniais, de resultado ou de compensao, que tenham funo precpua de controle seja para fins de elaborao de informaes gerenciais especficas, acompanhamento da execuo oramentria, acompanhamento de rotinas ou elaborao de auditores contbeis. As contas contbeis podem ainda ser classificadas quanto : a) Natureza do saldo: i. Conta Devedora aquela de possui saldo predominantemente devedor; ii. Conta Credora aquela que possui saldo predominantemente credor; iii. Conta Hbrida ou Mista aquela que possu saldo devedor ou credor. b) Variao na natureza do saldo: i. Conta Estvel aquela que s possui um tipo de saldo; ii. Conta Instvel aquela que possui saldo devedor ou credor a exemplo da conta resultado do exerccio. c) Movimentao que sofrem: i. Conta Unilateral: aquelas que so utilizadas para lanamentos a dbito ou a crdito exclusivamente, a exemplo das contas de despesas e receitas; ii. Conta Bilateral: aquela que so utilizadas para lanamentos a dbito e a crdito, a exemplo da conta Caixa; d) Freqncia das movimentaes no perodo: i. Conta Esttica: pouca movimentao no perodo; ii. Conta Dinmica: freqente movimentao no perodo. e) Necessidade de desdobramento: i. Conta Sinttica: aquela que funciona como agregadora, possuindo conta em nvel inferior; ii. Conta Analtica: aquela que recebe escriturao, no possuindo conta em nvel inferior.
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3 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

A contabilidade est passando por transformaes, motivada pela busca da convergncia aos padres internacionais. A conjuntura econmica, interna e externa, tem demandado esforos das organizaes contbeis nacionais para adoo de conceitos e procedimentos reconhecidos e utilizados internacionalmente. A lei n 4.320/1964, que estatui normas gerais de direito financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos, em seu Ttulo IX estabelece:
Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitirem o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. ..... Art. 89. A contabilidade evidenciar os fatos ligados administrao oramentria, financeira patrimonial e industrial.
O PCASP atende s necessidades dos entes da Federao e dos demais usurios da informao contbil, e est em conformidade com os princpios da administrao pblica, as normas legais de contabilidade e finanas pblicas e as normas e princpios contbeis. Esse plano foi concebido para possibilitar, de maneira uniforme e sistematizada, o registro contbil de atos e fatos no setor pblico, proporcionando flexibilidade no gerenciamento e consolidao dos dados e atendendo s necessidades de informaes dos que atuam na rea pblica. O PCASP a estrutura primria para gerar os demonstrativos contbeis, inclusive os demonstrativos da LRF e outros necessrios a gerao de informaes ao pblico, incluindo os organismos internacionais. Essa estrutura contempla a relao de contas contbeis com suas funes, funcionamentos e atributos, lanamentos padres, nomenclatura e explicaes gerais de uso.
3.1 DIRETRIZES
A globalizao econmica, a evoluo tecnolgica e sistmica, a demanda por informaes gerenciais e a complexidade das transaes no setor pblico exigem que os instrumentos contbeis utilizados pela gesto pblica sejam eficientes, eficazes e tempestivos. A contabilidade aplicada ao setor pblico deve submeter-se a mudanas conceituais em virtude do novo modelo de gesto pblica, face ao objetivo de aproximao conceitual com a administrao privada. Este objetivo encontra-se nos esforos de organismos internacionais, a exemplo do IFAC (International Federation of Accountants), que estabelece padres internacionais de contabilidade para o setor pblico. Assim, faz-se necessrio um Plano de Contas para a Federao com metodologia, estrutura, conceitos e funcionalidades que o tornem verstil e abrangente, permitindo ao pas a obter informaes consolidadas por esfera governamental e o atendimento a demandas diversas.
ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
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As diretrizes do PCASP so: Padronizao dos registros contbeis das entidades do setor pblico, administrao direta e indireta, inclusive fundos, autarquias, agncias reguladoras e empresas estatais dependentes, de todas as esferas de governo; Harmonizao dos procedimentos contbeis com os princpios e normas de contabilidade, sempre em observncia legislao vigente; Adoo da estrutura do Plano de Contas, codificada e hierarquizada em classes de contas, contemplando as contas patrimoniais, de atos potenciais, de resultado, do controle oramentrio e com funes precpuas de controle; Flexibilidade para que os entes detalhem, a partir do nvel seguinte ao padronizado, os nveis inferiores, conforme suas necessidades; Controle do patrimnio, dos atos de gesto que possam afet-lo, assim como do oramento pblico, demonstrando a situao econmico-financeira da entidade sob o ponto de vista do passado, presente e futuro; Distino de institutos com conceitos e regimes prprios em classes ou grupos, como o caso de patrimnio e oramento, mantendo-se seus relacionamentos; Aspectos oramentrios sero preservados em seus conceitos, regime de escriturao e demonstrativos. Sendo destacados em classes ou grupos e permitindo a informao sob diversos enfoques: patrimonial, oramentrio ou fiscal;
A classificao da informao patrimonial no precisa ser igual oramentria; Gerao de informaes que satisfaam os usurios.
3.2 OBJETIVO
O objetivo geral do PCASP estabelecer normas e procedimentos para o registro contbil das entidades do setor pblico e permitir a consolidao das contas pblicas. Os objetivos especficos so: a) atender s necessidades de informao das organizaes do setor pblico;
b) observar formato compatvel com as legislaes vigentes (Lei n 4.320/1964, Lei 6.404/76, Lei Complementar n 101/2000, etc.), os Princpios Fundamentais de Contabilidade e as Normas Brasileiras de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico - NBCASP; c) adaptar-se, tanto quanto possvel, s exigncias dos agentes externos, principalmente s Normas Internacionais de Contabilidade do Setor Pblico (NICSP).
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3.3 RESPONSABILIDADE
A STN com o apoio do Grupo Tcnico de Procedimentos Contbeis responsvel pela administrao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico, at a implantao do Conselho de Gesto Fiscal, institudo pela LRF, a quem compete: criar, extinguir, especificar, desdobrar, detalhar e codificar contas; expedir instrues sobre a utilizao do Plano de Contas, compreendendo os procedimentos contbeis pertinentes; e promover as alteraes e ajustes necessrios atualizao do Plano de Contas, observada sua estrutura bsica, incluindo os lanamentos tpicos da Administrao Pblica.
3.4 CAMPO DE APLICAO

O campo de aplicao do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico abrange todas as entidades governamentais, exceto as estatais independentes, cuja utilizao facultativa. O PCASP deve ser utilizado por todos os Poderes de cada ente da federao, seus fundos, rgos, autarquias, inclusive especiais, e fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, bem como das empresas estatais dependentes. As entidades abrangidas pelo campo de aplicao devem observar as normas e as tcnicas prprias da Contabilidade Aplicada ao Setor Pblico. Entende-se por empresa estatal dependente, conforme disposto no art. 2, inciso III da LRF, a empresa controlada que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles provenientes de aumento de participao acionria;
SISTEMA CONTBIL
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4 SISTEMA CONTBIL
O sistema contbil a estrutura de informaes para identificao, mensurao, avaliao, registro, controle e evidenciao dos atos e dos fatos da gesto do patrimnio pblico, com o objetivo de orientar o processo de deciso, a prestao de contas e a instrumentalizao do controle social. Esse sistema organizado em subsistemas de informaes, que oferecem produtos diferentes em razo das especificidades demandadas pelos usurios e facilitam a extrao de informaes. Conforme a natureza da informao, os podem ser agrupados em: a) Patrimonial gera informaes sobre o patrimnio, situao dinmica e esttica, engloba as contas do ativo e passivo e as variaes ativas e passivas. Compreende: i. Subsistema Financeiro registra, processa e evidencia os fatos relacionados aos ingressos e aos desembolsos financeiros, bem como as disponibilidades no incio e final do perodo e permite evidenciar o ativo e passivo financeiro na forma definida pela Lei 4.320/1964;
ii. Subsistema Permanente/No-Financeiro registra, processa e evidencia bens, direitos e obrigaes no financeiros, as variaes qualitativas e quantitativas do patrimnio pblico e permite evidenciar o ativo e passivo permanente na forma definida pela Lei 4.320/1964. A separao da informao patrimonial em Financeira e Permanente/No-Financeira tem por objetivo principal apurar o supervit ou dficit financeiro no Balano Patrimonial, conforme a Lei n 4.320/64: "Art. 43. A abertura dos crditos suplementares e especiais depende da existncia de recursos disponveis para ocorrer despesa e ser precedida de exposio justificativa. 1 Consideram-se recursos para o fim deste artigo, deste que no comprometidos; I o supervit financeiro apurado em balano patrimonial do exerccio anterior; ...... 2 Entende-se por supervit financeiro a diferena positiva entre o ativo financeiro e o passivo financeiro, conjugando-se, ainda, os saldos dos crditos adicionais transferidos e as operaes de credito a eles vinculadas. (Veto rejeitado no D.O. 05/05/1964) b) Controle gera informaes sobre os atos potenciais, planejamento e execuo oramentria, programao financeira, custos, entre outros controles. Compreende os seguintes subsistemas: i. Oramentrio registra, processa e evidencia os atos e os fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria;
ii. Custos registra, processa e evidencia os custos dos bens e servios, produzidos e ofertados sociedade pela entidade pblica;
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iii. Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos

possam produzir modificaes no patrimnio da entidade do setor pblico, bem como aqueles com funes especficas de controle. Os subsistemas contbeis devem ser integrados entre si, subsidiando a administrao pblica sobre: a) desempenho da unidade contbil no cumprimento da sua misso; b) avaliao dos resultados obtidos na execuo dos programas de trabalho com relao economicidade, eficincia, eficcia e efetividade; c) avaliao das metas estabelecidas pelo planejamento; d) avaliao dos riscos e das contingncias.
Nota: importante no confundir a classificao das contas com os subsistemas de contas. No subsistema de compensao existem contas de controle e de compensao. As contas de resultado integram o subsistema patrimonial.
4.1 VINCULAO DAS CONTAS AOS SUBSISTEMAS CONTBEIS

Cada conta contbil em nvel de escriturao deve pertencer a somente um subsistema contbil. Para classific-la no subsistema adequado devem-se observar os seguintes passos: 1 Passo Identificar se a conta registra, processa e evidncia atos e fatos que geram informaes sobre patrimnio (contas do ativo e passivo, exceto compensaes, e variaes patrimoniais ativas e passivas) ou controles de atos potenciais e fatos oramentrios, de programao financeira entre outros controles (contas de compensao e de controles oramentrios e diversos). Se a conta for patrimonial ir para o 2 passo. Se a conta for de controle ir para o 3 passo.
2 Passo Identificar se a conta patrimonial de natureza financeira ou permanente/nofinanceira.. Se a conta representa crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria, valores numerrios, dvidas fundadas ou outros pagamentos independentes de autorizao oramentria deve pertencer ao subsistema financeiro. Se a conta representa as variaes que afetam o patrimnio, bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa ou dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate deve pertencer ao subsistema permanente/no-financeiro.
REGISTRO CONTBIL
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3 Passo Identificar se a conta de controle de natureza oramentria, compensao, controles diversos ou custos. Se a conta representa atos ou fatos relacionados ao planejamento e execuo oramentria, tais como previses da receita, fixao da despesa, empenho da despesa oramentria, liquidao de restos a pagar no processados, entre outros, deve pertencer ao subsistema oramentrio. Se a conta representa atos de gesto que possam afetar o patrimnio ou controles especficos, tais como, assinatura de contratos, concesso de aval ou fiana e controles de programao deve pertencer ao subsistema de compensao. Se a conta representa custos dos bens e servios produzidos e ofertados sociedade deve pertencer ao subsistema de custos.
Como exemplo da aplicao do roteiro acima, podemos buscar a vinculao da conta Crdito Disponvel ao seu respectivo subsistema. A conta Crdito Disponvel tem como funo o registra do valor da dotao inicial e adicional de receita aprovada no oramento geral da unio e liberada ou antecipada pela lei de diretrizes oramentrias - LDO.
1 Passo Analisando a funo da conta conclumos que se trata de um controle de atos oramentrios, sendo classificada como conta de controle. Segue-se ento para o 3 passo. 3 Passo O controle oramentrio tpico do subsistema oramentrio, assim a conta Crdito Disponvel pertence a esse subsistema.
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5 REGISTRO CONTBIL 5.1 LGICA DO REGISTRO CONTBIL

O registro contbil deve ser feito pelo mtodo das partidas dobradas e nos respectivos subsistemas contbeis, conforme sua natureza seja oramentria, financeira, patrimonial e de compensao. As contas patrimoniais se relacionam com os subsistemas financeiro e patrimonial segregando o ativo e passivo financeiros, conforme estabelecido na Lei 4.320/1964 para clculo do supervit financeiro no Balano Patrimonial. Portanto, registros envolvendo os subsistemas financeiro e patrimonial, no precisam equilibrar-se dentro dos subsistemas. Os lanamentos podem apresentar partidas em subsistemas distintos. Como exemplo, tem-se o ingresso de dinheiro proveniente de uma operao de crdito com prazo de amortizao superior a 12 meses.
D C
Ttulo da Conta Bancos Conta Movimento Obrigaes Exigveis a Longo Prazo
Cdigo 1.1.1 2.2.1
Subsistema Financeiro No-Financeiro
Nos registros que envolvem os demais subsistemas (oramentrio, compensao e custos) deve haver o equilbrio dos valores a dbito e a crdito em cada subsistema. Como exemplo, o registro no subsistema oramentrio da arrecadao de receita oramentria, ensejar valores a debito e a crdito de contas do mesmo subsistema.
5.2 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL

A entidade do setor pblico deve manter procedimentos uniformes de registros contbeis, por meio de processo manual, mecanizado ou eletrnico, em rigorosa ordem cronolgica, como suporte s informaes. So caractersticas do registro e da informao contbil: Comparabilidade os registros e as informaes contbeis devem possibilitar a anlise da situao patrimonial de entidades do setor pblico ao longo do tempo e estaticamente, bem como a identificao de semelhanas e diferenas dessa situao patrimonial com a de outras entidades. b) Compreensibilidade as informaes apresentadas nas demonstraes contbeis devem ser entendidas pelos usurios. Para esse fim, presume-se que estes j tenham conhecimento do ambiente de atuao das entidades do setor pblico. Todavia, as informaes relevantes sobre temas complexos no devem ser excludas das demonstraes contbeis, mesmo sob o pretexto de que so de difcil compreenso pelos usurios. c) Confiabilidade o registro e a informao contbil devem reunir requisitos de verdade e de validade que possibilitem segurana e credibilidade aos usurios no processo de tomada de deciso. d) Fidedignidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem representar fielmente o fenmeno contbil que lhes deu origem. a)
REGISTRO CONTBIL
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e)
f)
g)
h) i) j)
k) l) m)
Imparcialidade os registros contbeis devem ser realizados e as informaes devem ser apresentadas de modo a no privilegiar interesses especficos e particulares de agentes e/ou entidades. Integridade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem reconhecer os fenmenos patrimoniais em sua totalidade, no podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. Objetividade o registro deve representar a realidade dos fenmenos patrimoniais em funo de critrios tcnicos contbeis preestabelecidos em normas ou com base em procedimentos adequados, sem que incidam preferncias individuais que provoquem distores na informao produzida. Representatividade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem conter todos os aspectos relevantes. Tempestividade os fenmenos patrimoniais devem ser registrados no momento de sua ocorrncia e divulgados em tempo hbil para os usurios. Uniformidade os registros contbeis e as informaes devem observar critrios padronizados e contnuos de identificao, classificao, mensurao, avaliao e evidenciao, de modo que fiquem compatveis, mesmo que geradas por diferentes entidades. Esse atributo permite a interpretao e a anlise das informaes, levando-se em considerao a possibilidade de se comparar a situao econmico-financeira de uma entidade do setor pblico em distintas pocas de sua atividade. Utilidade os registros contbeis e as informaes apresentadas devem atender s necessidades especficas dos diversos usurios. Verificabilidade os registros contbeis realizados e as informaes apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. Visibilidade os registros e as informaes contbeis devem ser disponibilizados para a sociedade e expressar, com transparncia, o resultado da gesto e a situao patrimonial da entidade do setor pblico.
A entidade do setor pblico deve manter sistema de informao contbil refletido em plano de contas que compreenda: a) a terminologia de todas as contas e sua adequada codificao, bem como a identificao do subsistema a que pertence, a natureza e o grau de desdobramento, possibilitando os registros de valores e a integrao dos subsistemas; b) a funo atribuda a cada uma das contas; c) o funcionamento das contas; d) a utilizao do mtodo das partidas dobradas em todos os registros dos atos e dos fatos que afetam ou possam vir a afetar o patrimnio das entidades do setor pblico, de acordo com sua natureza oramentria, financeira, patrimonial e de compensao nos respectivos subsistemas contbeis; e) contas especficas que possibilitam a apurao de custos; f) tabela de codificao de registros que identifique o tipo de transao, as contas envolvidas, a movimentao a dbito e a crdito e os subsistemas utilizados. O registro deve ser efetuado em idioma e moeda corrente nacionais, em livros ou meios eletrnicos que permitam a identificao e o seu arquivamento de forma segura. Quando se tratar de transao em moeda estrangeira, esta, alm do registro na moeda de origem, deve ser convertida em moeda nacional, aplicando a taxa de cmbio oficial e vigente na data da transao.
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So elementos essenciais do registro contbil: a) a data da ocorrncia da transao; b) a conta debitada; c) a conta creditada; d) o histrico da transao de forma descritiva ou por meio do uso de cdigo de histrico padronizado, quando se tratar de escriturao eletrnica, baseado em tabela auxiliar inclusa em plano de contas; e) o valor da transao; f) o nmero de controle para identificar os registros eletrnicos que integram um mesmo lanamento contbil. Exemplo: Previso da receita: Ttulo da Conta Previso Inicial da Receita Oramentria Receita Oramentria a Realizar
D C
Braslia, 12 de dezembro de 2034 Registro da previso inicial da receita, conforme apresentado na Lei Oramentria Anual de 2035, Lei n 125.560/2034.
O registro dos bens, direitos e obrigaes deve possibilitar a indicao dos elementos necessrios sua perfeita caracterizao e identificao. Em cumprimento Lei 4.320/1964 os dbitos e crditos sero escriturados com individuao do devedor ou do credor e especificao da natureza, importncia e data do vencimento, quando fixada. Os atos da administrao com potencial de modificar o patrimnio da entidade devem ser registrados nas contas de compensao, em cumprimento ao 5 do artigo 105 da Lei 4.320/1964:
5o Nas contas de compensao sero registrados os bens, valores, obrigaes e situaes no compreendidas nos pargrafos anteriores e que, mediata ou indiretamente, possam vir a afetar o patrimnio.
Exemplo: Registro de Contrato de Fornecimento de Bens: Ttulo da Conta Obrigaes Contratuais Valor Contratado Obrigaes Contratuais a Executar
D C
Braslia, 12 de abril de 2035. Registro do Contrato de Fornecimento de Bens, conforme processo licitatrio n 12500.000124/2034-45. Aquisio de materiais de expediente do Fornecedor Rpido de Marte. Nota de Empenho n 2035NE9001245.
REGISTRO CONTBIL
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Nota: A NBC T 2.8 estabelece critrios e procedimentos para a escriturao contbil em forma eletrnica e a sua certificao digital, sua validao perante terceiros, manuteno dos arquivos e responsabilidade de contabilista.
Os registros contbeis devem ser efetuados de forma analtica, refletindo a transao constante em documento hbil, em consonncia com os Princpios Fundamentais de Contabilidade. Os registros contbeis devem ser validados por contabilistas, com base em documentao hbil e em conformidade s normas e s tcnicas contbeis. Os registros extemporneos devem consignar, nos seus histricos, as datas efetivas das ocorrncias e a razo do atraso.
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6 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

Patrimnio Pblico o conjunto de direitos e bens, tangveis ou intangveis, onerados ou no, adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelas entidades do setor pblico, que seja portador ou represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro, inerente prestao de servios pblicos ou explorao econmica por entidades do setor pblico e suas obrigaes. O patrimnio pblico compe-se dos seguintes elementos: a) Ativo compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro; b) Passivo compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises; e c) Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial representa a diferena entre o Ativo e o Passivo. A classificao dos elementos patrimoniais considera a segregao em circulante e no circulante, com base em seus atributos de conversibilidade e exigibilidade, conforme disposto na Lei n 6.404/1976, viabilizando a utilizao da classificao patrimonial pelas empresas estatais. Segundo a Lei n 4.320/1964, no Balano Patrimonial, o ativo e o passivo devem ser separados em Financeiro e Permanente (ou No-Financeiro), em funo da dependncia ou no de autorizao oramentria.
6.1 ATIVO
Os ativos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) estarem disponveis para realizao imediata; e b) tiverem a expectativa de realizao at o trmino do exerccio seguinte. Os demais ativos ser classificados como no circulante. No Balano Patrimonial a diviso do Ativo em Financeiro e No-Financeiro (Permanente) baseia-se nos 1 e 2 do artigo 105 da Lei 4.320/1964:
1 O Ativo Financeiro compreender os crditos e valores realizveis independentemente de autorizao oramentria e os valores numerrios. 2 O Ativo Permanente compreender os bens, crditos e valores, cuja mobilizao ou alienao dependa de autorizao legislativa.
6.2 PASSIVO
Os passivos devem ser classificados como circulante quando satisfizerem a um dos seguintes critrios: a) corresponderem a valores exigveis at o trmino do exerccio seguinte;
COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO
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b) corresponderem a valores de terceiros ou retenes em nome deles, quando a entidade do setor pblico for fiel depositria, independentemente do prazo de exigibilidade. Os demais passivos devem ser classificados como no circulante. No Balano Patrimonial a diviso do Passivo em Financeiro e No-Financeiro (Permanente) baseiase nos 3 e 4 do artigo 105 da Lei 4.320/1964:
3 O Passivo Financeiro compreender as dvidas fundadas e outros pagamento independa de autorizao oramentria. 4 O Passivo Permanente compreender as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao ou resgate.
6.3 PATRIMNIO LQUIDO/SALDO PATRIMONIAL

O patrimnio lquido compreende os recursos prprios da entidade, e seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e do Passivo. Quando o valor do passivo for maior que o valor do ativo, o resultado denominado passivo a descoberto. No Patrimnio Lquido, deve ser evidenciado o resultado do perodo segregado dos resultados acumulados de perodos anteriores. Integram o Patrimnio Lquido: patrimnio/capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria, resultados acumulados e outros desdobramentos do saldo patrimonial.
6.6 VARIAES PATRIMONIAIS 6.6.1 Conceito e classificao

Variaes patrimoniais so transaes que promovem alteraes nos elementos patrimoniais da entidade do setor pblico, mesmo em carter compensatrio, afetando, ou no, o seu resultado. Assim, todas as alteraes ocorridas no patrimnio so denominadas Variaes Patrimoniais e podem ser classificadas em: Quantitativas; Qualitativas; As variaes quantitativas decorrem de transaes que aumentam ou diminuem o patrimnio lquido, subdividindo-se em: Variaes Patrimoniais Ativas quando aumentam o patrimnio lquido. Variaes Patrimoniais Passivas quando diminuem o patrimnio lquido
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As variaes qualitativas alteram a composio dos elementos patrimoniais sem afetar o patrimnio lquido, determinando modificaes apenas na composio especfica dos elementos patrimoniais. Existem variaes que, simultaneamente, alteram a composio qualitativa e a expresso quantitativa dos elementos patrimoniais e so conhecidas como variaes mistas ou compostas. As variaes patrimoniais podem ser classificadas de acordo com sua relao com a execuo oramentria, sendo subdivididas em: Independentes da execuo oramentria; Resultantes da execuo oramentria.
Aumentativa ou Ativas Resultante da Execuo Oramentria
Receitas oramentrias efetivas
Diminutiva ou Passiva
Despesas oramentrias efetivas
Quantitativas Aumentativa ou Ativas Receitas Patrimoniais
Independente da Execuo Oramentria
Diminutiva ou Passiva
Despesas Patrimoniais
Variaes Patrimoniais
Resultante da Execuo Oramentria
Qualitativas
Independente da Execuo Oramentria
ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO
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6.6.2 Resultado Patrimonial

A variao do patrimnio pblico mensurada por meio da apurao do resultado patrimonial a cada exerccio. As variaes patrimoniais ativas e variaes patrimoniais passivas decorrem de transaes que aumentem ou diminuem o patrimnio lquido. De acordo com as caractersticas e peculiaridades das entidades governamentais, em nvel geral, as variaes patrimoniais ativas podem ser classificadas nos seguintes grupos: Governamentais Abrangem tributos e contribuies. Empresariais Tratam de venda de bens e servios. Financeiras Versam sobre receitas de juros, dividendos, descontos obtidos etc. Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, intergovernamentais e intragovernamentais recebidas, entre outras. transferncias
Outras Variaes Ativas Outras variaes patrimoniais ativas no classificadas nos grupos anteriores O setor pblico, dentro das funes tpicas de governo, executa aes que se materializam na contraprestao de bens e servios comunidade em algumas situaes a preos subsidiados e aes de distribuio renda e riqueza por meio de transferncias e concesso de benefcios sociais, que podem classificar-se, de forma geral, nos seguintes grupos de variaes patrimoniais passivas: Pessoal Trata da remunerao de pessoal do governo e seus encargos Benefcios Sociais caracterizados em geral por espcies de transferncias com o objetivo de proteger a populao ou segmentos dela contra certos riscos sociais. Uso de Bens e Servios Consistem de servios, insumos e matrias-primas empregados na produo de bens e servios acrescidos de mercadorias compradas para revenda menos a variao lquida de inventrios de produtos em elaborao, bens acabados e mercadoria para revenda. Operaes Financeiras Tratam de despesas com juros, descontos concedidos, etc. Transferncias Incluem doaes, subvenes, subsdios, intergovernamentais e intragovernamentais concedidas, entre outros. transferncias
Outras Variaes Passivas Outras variaes patrimoniais ativas no classificadas nos grupos anteriores O mapeamento dos elementos patrimoniais e das transaes tpicas de governo serve de ponto de partida conceitual para a construo da estrutura fundamental do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico.
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7 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

O PCASP composto por: Tabela de atributos da conta contbil, Relao de contas; Estrutura Padronizada de Lanamentos.
7.1 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL

Atributos da conta contbil o conjunto de caractersticas prprias que a individualizam, distinguindo-a de outra conta pertencente ao plano de contas. Os atributos so a identidade da conta, dividindo-se em essenciais e acessrios. Atributos essenciais so os elementos imprescindveis para perfeita compreenso do objeto da conta, e so: a. Ttulo palavra ou designao que identifica o objeto de uma conta, ou seja, a razo para a qual foi aberta e a classe de valores que registra;
b.
Funo descrio da natureza dos atos e fatos registrveis na conta, explicando de forma clara e objetiva o papel desempenhado pela conta na escriturao; Funcionamento (quando debita e quando credita) descrio da relao de uma conta especfica com as demais, demonstrando quando se debita a conta, e quando se credita; Natureza do Saldo identifica se a conta tem saldo credor ou devedor.
c.
d.
Atributos acessrios so elementos complementares que agregam funcionalidade ao processo de identificao e utilizao das contas, tais como: cdigo, encerramento, subsistema, entre outros. a. Cdigo - conjunto ordenado de nmeros que permite a identificao de cada uma das contas que compem o Plano de Contas de uma entidade; Encerramento indica a condio de permanncia do saldo em uma conta, conforme sua natureza; Subsistema indica a qual subsistema de informaes a conta pertence.
b.
c.
7.2 RELAO DE CONTAS
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A relao ou elenco de contas a disposio ordenada dos cdigos e ttulos das contas. A estrutura bsica do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico a seguinte: CDIGO 1 ATIVO 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 TTULO CDIGO 2 PASSIVO 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 TTULO
Ativo Circulante Disponvel Crditos em Circulao Bens e Valores em Circulao Ativo No - Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel
Passivo Circulante Valores de Terceiros Obrigaes em Circulao Provises Passivo No - Circulante Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Provises
3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.2 4 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.9 VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA Pessoal e Encargos Remunerao Pessoal Obrigaes Patronais Benefcios a Pessoal Outras Variaes Patrimoniais Passivas Pessoal e Encargos 5 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3
PATRIMNIOLQUIDO/SALDO PATRIMONIAL Patrimnio Social/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Resultados Acumulados Do Exerccio Exerccios Anteriores VARIAO PATRIMONIAL ATIVA Tributrias Impostos Taxas Contribuies de Melhoria
4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.9
Benefcios Sociais 5.2 Aposentadorias e Reformas 5.2.1 Penses 5.2.2 Benefcios Assistenciais Outras Variaes Patrimoniais Passivas Benefcios Sociais
Contribuies Contribuies Sociais Contribuies Econmicas
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4.3 4.3.1 4.3.2 4.3.3
Uso de Bens e Servios Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao, e Exausto
5.3 5.3.1 5.3.2
Explorao de Bens e Servios Explorao de Bens Servios
4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.9 4.5 4.5.1 4.5.2 4.6 4.6.1 4.6.2 4.9
Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos Demais Juros e Encargos Variaes Cambiais Descontos Concedidos
5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4 5.4.5
Outras Variaes Patrimoniais 5.4.9 Passivas Financeiras Tributrias e Contributivas Tributos Contribuies Transferncias Governamentais No Governamentais Outras Variaes Passivas Patrimoniais 5.6 5.6.1 5.6.2 5.9
Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Demais Juros e Encargos Variaes Cambiais Descontos Obtidos Remunerao das Disponibilidades Outras Variaes Patrimoniais Ativas Financeiras
Transferncias Governamentais No Governamentais Outras Variaes Patrimoniais Ativas
Registros relativos execuo do oramento so efetuados nas classes de Controle da Aprovao do Planejamento e Oramento e Controles da Execuo do Planejamento e Oramento, conforme estrutura definida a seguir:
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CDIGO
TTULO
CDIGO
TTULO
6. 6.1 6.1.1 6.1.2 6.2 6.2.1 6.2.2 6.3 6.3.1 6.3.2 6.3.3 6.3.4
Controles da Aprovao Planejamento e Oramento Planejamento PPA PLOA LOA - Previso e Fixao Previso da Receita Fixao da Despesa
do 7. 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.2.1 7.2.2
Controles da Execuo Planejamento e Oramento Execuo do Planejamento PPA PLOA - Aprovado (Autgrafo) Execuo do Oramento Realizao da Receita Execuo da Despesa
do
Variaes Patrimoniais Decorrentes 7.3 do Oramento Variaes Quantitativas Decorrentes 7.3.1 da Receita Oramentria Variaes Qualitativas Decorrentes da 7.3.2 Receita Oramentria Variaes Quantitativas Decorrentes da Despesa Oramentria Variaes Qualitativas Decorrentes da Despesa Oramentria Inscrio de Restos a Pagar Inscrio RP No Processado Inscrio de RP Processado 7.4 7.4.1 7.4.1.1 7.4.1.2 7.4.1.3 7.4.2 7.4.2.1 7.4.2.2
Oramento por Natureza Econmica Controle da receita por natureza Controle da despesa por natureza
6.4 6.4.1 6.4.2
Execuo de Restos a Pagar Execuo de RP no processado RP No Processado a liquidar RP no Processado liquidado a pagar RP no Processado pago Execuo de RP processado RP processado a pagar RP processado pago
A Estrutura das Compensaes Ativas e Passivas at o terceiro nvel a seguinte:
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CDIGO
TTULO
CDIGO
TTULO
8. 8.1 8.1.1 8.1.2 8.2 8.2.1 8.2.2
Compensaes Ativas Saldo dos atos potenciais do ativo Direitos Contratuais Direitos de Convnios
9. 9.1 9.1.1 9.1.2
Compensaes Passivas Saldo dos atos potenciais do passivo Obrigaes Contratuais Obrigaes de Convnios Programao Financeira Execuo da Programao Financeira a receber Execuo da Programao Financeira a conceder Dvida Ativa Dvida Ativa a encaminhar Riscos Fiscais Riscos Fiscais Previstos Riscos Fiscais Confirmados Contrapartida dos Atos Potenciais do Ativo Direitos Contratuais Direitos Contratuais a Executar Direitos de Convnios Direitos de Convnios a Executar Controle de Custos
Programao Financeira 9.2 Programao Financeira Prevista a 9.2.1 Receber Programao Financeira Prevista a 9.2.2 Conceder Dvida Ativa Controle da Dvida Ativa Riscos Fiscais Controle de Riscos Fiscais 9.3 9.3.1 9.4 9.4.1 9.4.2 9.5 9.5.1 9.5.1.1 9.5.2 9.5.2.1 9.8
8.3 8.3.1 8.4 8.4.1
8.5 8.5.1 8.5.1.1 8.5.2 8.5.2.1 8.8
Contrapartida dos Atos Potenciais do Passivo Obrigaes Contratuais Obrigaes Contratuais a Executar Obrigaes de Convnios Obrigaes de Convnios a Executar Controle de Custos
As Compensaes Ativas e Passivas apresentam as chamadas Contas de Compensao e outros procedimentos que tenham natureza apenas de controle.
Os quatro primeiros nveis das contas contbeis observam as seguintes codificaes: 1 NVEL CLASSE 2 NVEL GRUPO 3 NVEL SUBGRUPO 4 NVEL ELEMENTO
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7.2.1
Classe
A Classe representa a agregao mxima das contas contbeis e est estruturada da seguinte forma: 1 ATIVO 2 PASSIVO 3 PATRIMNIO LQUIDO 4 VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA 5 VARIAO PATRIMONIAL ATIVA 6 - CONTROLES DA APROVAO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO 7 CONTROLES DA EXECUO DO PLANEJAMENTO E ORAMENTO 8 COMPENSAES ATIVAS 9 COMPENSAES PASSIVAS
Ativo um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefcios econmicos para a entidade. Passivo uma obrigao presente da entidade, derivada de eventos j ocorridos, cuja liquidao se espera que resulte em sada de recursos capazes de gerar benefcios econmicos. Patrimnio Lquido, Saldo Patrimonial ou Situao Lquida Patrimonial compreende os recursos prprios da Entidade, dividindo-se em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e resultados acumulados. Variao Patrimonial Passiva decrscimo no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de sada de recurso ou reduo de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. Variao Patrimonial Ativa aumento no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuio de passivo, que resulte em aumento do patrimnio lquido e que no seja proveniente de aporte dos proprietrios da entidade. Compensaes Ativas e Passivas compreendem as chamadas Contas de Compensao, nas quais so registrados os denominados Atos Potenciais e contas com funo precpua de controle, excetuandose os denominados Atos Potenciais, os quais so evidenciados por intermdio dos grupos Compensaes do Ativo e do Passivo. Controles da Aprovao e Execuo do Planejamento e Oramento compreendem contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira..
7.2.2
Grupo
A classe do ATIVO compreende os seguintes grupos de contas: 1.1 Ativo Circulante compreende as disponibilidades de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte, bem como as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte.
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1.2 Ativo No-Circulante compreende os demais ativos no classificados como circulante segregado em ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. A classe do PASSIVO compreende os seguintes grupos de contas: 2.1 Passivo Circulante so as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. 2.2 Passivo No-Circulante compreende os demais passivos no classificados como circulante. A classe do PATRIMNIO LQUIDO compreende os seguintes grupos de contas: 3.1 Capital Social / Patrimnio Social Registra o resultado patrimonial dos rgos da administrao direta bem como o capital dos rgos da administrao indireta. 3.2 Reservas de Capital Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no transitaram pelo resultado como receitas. 3.3 Ajustes de Avaliao Patrimonial Registra as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. 3.4 Reservas de Lucros Compreende parcelas do resultado positivo das entidades, retidas com finalidades especificas. 3.5 Aes em Tesouraria Registra o valor do custo de aquisio das aes da empresa que foram emitidas e adquiridas pela prpria companhia. 3.6 Resultados Acumulados Registra o valor dos resultados acumulados para compensao com lucros de perodos subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social. A classe da VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA compreende os seguintes grupos de contas: 4.1 Pessoal e Encargos Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas de natureza salarial decorrentes do exerccio efetivo do cargo ou do emprego pblico, quer seja civil ou militar, funo de confiana, bem como as obrigaes trabalhistas e os benefcios de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salrios. Compreende: salrios, remuneraes, gratificaes, funes, 1/3 de frias, dcimo terceiro salrio, encargos patronais, entre outros. (as despesas com aposentadorias, reformas e penses sero registradas em grupo especfico denominado "Despesas de Benefcios Sociais"). 4.2 Benefcios Sociais Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com benefcios previdencirios e assistenciais. Compreende: aposentadorias, penses, reformas, benefcios de assistenciais, programas sociais tais como, Programa Fome Zero, Prouni, Farmcia Popular, Luz para Todos, Programa de Erradicao do Trabalho Infantil, bolsas, auxlios, entre outros. 4.3 Uso de Bens e Servios Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com manuteno e operao da mquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que sero registradas em grupo especfico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: dirias, material de consumo, material de distribuio gratuita, passagens e
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despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao, exausto, entre outras 4.4 Financeiras Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com operaes financeiras. Compreende: juros incorridos, descontos concedidos, comisses e despesas bancrias, correes monetrias, despesas com obrigaes tributrias, remuneraes de depsitos, entre outras. 4.5 Transferncias Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com transferncias intergovernamentais e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, compreende subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes concedidas. 4.6 Tributrias e Contributivas Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas/despesas com tributos e contribuies devidos pelos rgos e entidades do setor pblico. 4.9 Outras Variaes Patrimoniais Passivas Representa o somatrio das demais variaes patrimoniais passivas no includas nos grupos anteriores. Compreende: provises para crdito de liquidao duvidosa, ajuste ao valor recupervel, perda na alienao de ativos, resultado negativo da equivalncia patrimonial, assuno de passivos, indenizaes, perdas por obsolescncia e inservibilidade, entre outras. A classe da VARIAO PATRIMONIAL ATIVA compreende os seguintes grupos de contas: 5.1 Tributrias Representa o somatrio da variao patrimonial ativa/receita decorrente de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Compreende: impostos sobre importao de produtos estrangeiros, exportao de produtos nacionais, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, propriedade territorial rural, grandes fortunas, propriedade predial e territorial urbana, transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e prestao de servios, servios de qualquer natureza, entre outros. 5.2 Contribuies Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de interveno nas respectivas reas. Compreende: contribuies previdencirias, contribuio para o financiamento da seguridade social, contribuies sobre a receita de concurso de prognsticos, contribuio para o "Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico", entre outras. 5.3 Servios e Explorao de Bens Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas industriais compostas de: receita de produo vegetal, animal e derivados, decorrentes das atividades ou exploraes agropecurias; receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros; receita originria da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios e etc., e; de remunerao pela explorao de bens como alugueis, royalties, entre outras. 5.4 Financeiras Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas com operaes financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros.
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5.5 Transferncias Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas/receitas com transferncias intergovernamentais (interferncias) e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, alm de subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes recebidas. 5.9 Outras Variaes Patrimoniais Ativas Representa o somatrio das demais variaes patrimoniais ativas no includas nos grupos anteriores. Compreende: reavaliao, ganho na alienao de ativos, ganhos na variao cambial, resultado positivo a equivalncia patrimonial, cancelamento de passivos, reverso de provises, recuperao de despesas, multas (exceto tributria), entre outras. A classe de CONTROLES DA APROVAO seguintes grupos de contas:
DO
PLANEJAMENTO
ORAMENTO compreende os
6.1 Planejamento registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria Anual 6.2 LOA Previso e Fixao registra a receita prevista no oramento geral, bem com a previso adicional. Registra os valores oriundos da receita inicial e adicional a realizar e sua realizao, segundo a natureza da receita ou fonte de recurso 6.3 Variaes Patrimonias Decorrentes do Oramento - registra as variaes qualitativas e quantitativas decorrentes da execuo do oramento. 6.4 Inscrio de Restos a Pagar registra o valor da inscrio e integrao das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro
A classe de CONTROLES DA EXECUO seguintes grupos de contas:
DO
PLANEJAMENTO
ORAMENTO compreende os
7.1 Execuo do Planejamento - registra a execuo do planejamento. 7.2 Execuo do Oramento - registra a execuo do oramento geral. 7.3 Oramento por Natureza Econmica - registra o valor total da arrecadao das receitas e despesas oramentrias, correntes e de capital, com o respectivo detalhamento da natureza da receita e da despesa. 7.4 Execuo de Restos a Pagar - registra o valor da transferncia e pagamento das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro
A classe de COMPENSAES ATIVAS compreende os seguintes grupos de contas: 8.1 Saldo dos atos potenciais do ativo - compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. 8.2 Programao Financeir a registra o valor das cotas de despesas e restos a pagar autorizados.
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8.3 Dvida Ativa registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa, dos que encontram-se em processo de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos 8.4 Riscos Fiscais registra o controle dos riscos fiscais identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias e que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo 8.5 Contrapartida dos Atos Potenciais do Passivo 8.8 Controle de Custos - registra o controle dos custos dos bens e servios produzidos.
A classe de COMPENSAES PASSIVAS compreende os seguintes grupos de contas: 9.1 Saldo dos atos potenciais do passivo - compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. 9.2 Programao Financeira - registra o valor das movimentaes de cotas de despesas e restos a pagar. 9.3 Dvida Ativa registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa, dos que encontram-se em processo de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos. 9.4 Riscos Fiscais registra o controle dos riscos fiscais identificados no anexo de riscos fiscais da Lei de Diretrizes Oramentrias e que no preencham os requisitos para reconhecimento como passivo. 9.5 Contrapartida dos Atos Potenciais do Ativo 9.8 Controle de Custos - registra o controle dos custos dos bens e servios produzidos
7.2.3
Subgrupo
O grupo do ATIVO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: 1.1.1 Disponvel representa o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da unidade e para os quais no haja restries para uso imediato. 1.1.2 Crditos em Circulao representa os direitos realizveis ate o termino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos, emprstimos, valores em transito e outros 1.1.3 Bens e Valores em Circulao representa o somatrio dos valores dos estoques, ttulos e valores, materiais em transito e demais em circulao.
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O grupo do ATIVO NO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas: 1.2.1 Ativo Realizvel a Longo Prazo representa os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. 1.2.2 Investimento representa as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da entidade. 1.2.3 Imobilizado representa os bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. 1.2.4 Intangvel representa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.
O grupo do PASSIVO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas:
2.1.1 Valores de Terceiros representa os dbitos exigveis em ate 12 meses, relativos a recebimentos a titulo de depsitos, consignaes em folha, caues e outros. 2.1.2 Obrigaes em Circulao representa os compromissos assumidos, exigveis ate o termino do exerccio seguinte, representados por obrigaes a pagar, credores entidades e agentes, emprstimos e financiamentos, adiantamentos recebidos, valores. 2.1.3 Provises registra os valores das provises constitudas para futuros pagamentos de obrigaes com ferias, 13 salrio, imposto sobre a renda, licenas e outras que a unidade considere necessrias.
O grupo do PASSIVO NO CIRCULANTE compreende os seguintes subgrupos de contas:
2.2.1 Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Registra as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte, classificados nos elementos obrigaes de credito internas, operaes de crdito externas, obrigaes legais e tributrias, obrigaes a pagar e outras operaes exigveis. 2.2.2 Provises registra a estimativa de valores a serem desembolsados apos o termino do exerccio seguinte, decorrentes de fatos geradores de tributos ou no.
7.2.4 Relacionamento entre Classes de Contas e Subsistemas Contbeis

A partir da estrutura do Plano de Contas Aplicado ao Setor Pblico pode-se fazer uma correlao com a classificao das contas e os subsistemas contbeis. Classe 1. Ativo 2. Passivo Conta Patrimonial Patrimonial Subsistema No-Financeiro /Financeiro No-Financeiro /Financeiro
ANEXO I - RELAO DE CONTAS CONTBEIS
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3. Patrimnio Lquido 4. Variao Patrimonial Passiva 5. Variao Patrimonial Ativa 6.Controles da Aprovao do Planejamento e Oramento 7.Controles da Execuo do Planejamento e Oramento 8. Compensaes Ativas 9. Compensaes Passivas
Patrimonial Resultado Resultado Controle Controle Controle/Compensao Controle/Compensao
No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro Oramentrio Oramentrio Compensao Compensao
7.3 LANAMENTOS PADRONIZADOS

O PCASP contm uma relao de lanamentos contbeis padronizados que normatizam e orientam a sistemtica de utilizao do plano. Esse conjunto de lanamentos apresenta a forma de registro de atos e fatos tpicos da Administrao Pblica. No estgio atual do Manual os lanamentos so apresentados de forma simplificada e exemplificativa sem uma codificao estruturada e padronizada, apresentando as contas debitadas e creditadas com seus respectivos ttulos, cdigos e subsistemas. Exemplo: PREVISO DA RECEITA Ttulo da Conta Previso Inicial da Receita Oramentria Receita Oramentria a Realizar Cdigo 6.2.1 7.2.1 Subsistema Oramentrio
D C
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8 ANEXO I - RELAO DE CONTAS CONTBEIS

Cdigo 1 1.1 1.1.1 1.1.2 1.1.3 1.2 1.2.1 1.2.2 1.2.3 1.2.4 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2 3 3.1 3.2 3.3 3.4 3.5 3.6 3.6.1 3.6.2 4 4.1 4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.9 4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.9 Especificao ATIVO Ativo Circulante Disponvel Crditos em Circulao Bens e Valores em Circulao Ativo No-Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimento Imobilizado Intangvel PASSIVO Passivo Circulante Valores de Terceiros Obrigaes em Circulao Provises Passivo No-Circulante Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Provises PATRIMNIO LQUIDO/SALDO PATRIMONIAL Patrimnio/Capital Social Reservas de Capital Ajustes de Avaliao Patrimonial Reservas de Lucros Aes em Tesouraria Resultados Acumulados Do Exerccio Exerccios Anteriores VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA Pessoal e Encargos Remunerao Pessoal Obrigaes Patronais Benefcios a Pessoal Outras Variaes Patrimoniais Passivas Pessoal e Encargos Benefcios Sociais Aposentadorias e Reformas Penses Benefcios Assistenciais Outras Variaes Patrimoniais Passivas Benefcios Subsistema No-Financeiro/Financeiro No-Financeiro/Financeiro Financeiro No-Financeiro/Financeiro No-Financeiro/Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro/Financeiro No-Financeiro/Financeiro Financeiro No-Financeiro/Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
42
Cdigo
Especificao Sociais Uso de Bens e Servios Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao, e Exausto Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Obtidos Demais Juros e Encargos Variaes Cambiais Descontos Concedidos Outras Variaes Patrimoniais Passivas Financeiras Tributrias e Contributivas Tributos Contribuies Transferncias Governamentais No Governamentais Outras Variaes Patrimoniais Passivas VARIAO PATRIMONIAL ATIVA Tributrias Impostos Taxas Contribuies de Melhoria Contribuies Contribuies Sociais Contribuies Econmicas Servios e Explorao de Bens Explorao de Bens Servios Financeiras Juros e Encargos de Emprstimos e Financiamentos Concedidos Demais Juros e Encargos Variaes Cambiais Descontos Obtidos
Subsistema
4.3 4.3.1 4.3.2 4.3.3 4.4 4.4.1 4.4.2 4.4.3 4.4.4 4.4.9 4.5 4.5.1 4.5.2 4.6 4.6.1 4.6.2 4.9 5 5.1 5.1.1 5.1.2 5.1.3 5.2 5.2.1 5.2.2 5.3 5.3.1 5.3.2 5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4
No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
43 Subsistema No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
Cdigo 5.4.5 5.4.9 5.6 5.6.1 5.6.2 5.9 6. 6.1 6.1.1 6.1.2 6.2 6.2.1 6.2.2 6.3 6.3.1 6.3.2 6.3.3 6.3.4
Especificao Remunerao das Disponibilidades Outras Variaes Patrimoniais Ativas Financeiras Transferncias Governamentais No Governamentais Outras Variaes Patrimoniais Ativas CONTROLES DA APROVAO PLANEJAMENTO E ORAMENTO Planejamento PPA PLOA LOA - Previso e Fixao Previso da Receita Fixao da Despesa Variaes Patrimonias Decorrentes do Oramento Variaes Quantitativas Decorrentes da Receita Oramentria Variaes Qualitativas Decorrentes da Receita Oramentria Variaes Quantitativas Decorrentes da Despesa Oramentria Variaes Qualitativas Decorrentes da Despesa Oramentria Inscrio de Restos a Pagar Inscrio RP No Processado Inscriio de RP Processado CONTROLES DA EXECUO PLANEJAMENTO E ORAMENTO Execuo do Planejamento PPA PLOA - Aprovado (Autgrafo) Execuo do Oramento Realizao da Receita Execuo da Despesa Oramento por Natureza Econmica Controle da receita por natureza Controle da despesa por natureza DO DO
Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio
6.4 6.4.1 6.4.2 7. 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.2.1 7.2.2 7.3 7.3.1 7.3.2
Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio
44
Cdigo 7.4 7.4.1 7.4.1.1 7.4.1.2 7.4.1.3 7.4.2 7.4.2.1 7.4.2.2 8. 8.1 8.1.1 8.1.2 8.2 8.2.1 8.2.2 8.3 8.3.1 8.4 8.4.1
Especificao Execuo de Restos a Pagar Execuo de RP no processado RP No Processado a liquidar RP no Processado liquidado a pagar RP no Processado pago Execuo de RP processado RP processado a pagar RP processado pago COMPENSAES ATIVAS Saldo dos atos potenciais do ativo Direitos Contratuais Direitos de Convnios Programao Financeira Programao Financeira Prevista a Receber Programao Financeira Prevista a Conceder Dvida Ativa Controle da Dvida Ativa Riscos Fiscais Controle de Riscos Fiscais
Subsistema Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao
8.5 8.5.1 8.5.1.1 8.5.2 8.5.2.1 8.8 9. 9.1 9.1.1 9.1.2 9.2 9.2.1 9.2.2 9.3 9.3.1
Contrapartida dos Atos Potenciais do Passivo Obrigaes Contratuais Obrigaes Contratuais a Executar Obrigaes de Convnios Obrigaes de Convnios a Executar Controle de Custos COMPENSAES PASSIVAS Saldo dos atos potenciais do passivo Obrigaes Contratuais Obrigaes de Convnios Programao Financeira Execuo da Programao Financeira a receber Execuo da Programao Financeira a conceder Dvida Ativa Dvida Ativa a encaminhar
Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Custos Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao
45 Subsistema Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Compensao Custos
Cdigo 9.4 9.4.1 9.4.2 9.5 9.5.1 9.5.1.1 9.5.2 9.5.2.1 9.8
Especificao Riscos Fiscais Riscos Fiscais Previstos Riscos Fiscais Confirmados Contrapartida dos Atos Potenciais do Ativo Direitos Contratuais Direitos Contratuais a Executar Direitos de Convnios Direitos de Convnios a Executar Controle de Custos
9 ANEXO II ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTBEIS

Cdigo 1 ATIVO Ttulo Funo/Funcionamento Compreende os direitos e os bens, tangveis ou intangveis adquiridos, formados, produzidos, recebidos, mantidos ou utilizados pelo setor pblico, que represente um fluxo de benefcios, presente ou futuro. Compreende as disponibilidades de numerrio, bem como outros bens e direitos pendentes ou em circulao, realizveis at o trmino do exerccio seguinte, bem como as aplicaes de recursos em despesas do exerccio seguinte. Registra o somatrio dos valores em caixa e em bancos, bem como equivalentes, que representam recursos com livre movimentao para aplicao nas operaes da unidade e para os quais no haja restries para uso imediato. Registra os direitos realizveis ate o termino do exerccio seguinte, assim como os derivados de vendas, adiantamentos, emprstimos, valores em transito e outros Registram o somatrio dos valores dos estoques, ttulos e valores, materiais em transito e demais em circulao. Natureza do Saldo Devedor Encerramento NO Subsistema No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro ou Financeiro Financeiro
Devedor
NO
1.1
Ativo Circulante
Devedor
NO
1.1.1
Disponvel
Devedor
NO
1.1.2
Crditos em Circulao
Devedor
NO
1.1.3
Bens e Valores em Circulao
1.1.4 1.2 1.2.1 1.2.2
Representa os valores aplicados pelo regime prprio destinados a cobertura das Investimentos dos Regimes Prprios de obrigaes previdencirias. Previdncia Ativo No-Circulante Ativo Realizvel a Longo Prazo Investimento Compreende os demais ativos no classificados como circulante segregado em ativo realizvel a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangvel. Representa os direitos realizveis aps o trmino do exerccio seguinte. Representa as participaes permanentes em outras sociedades e os direitos de qualquer natureza, no classificveis no ativo circulante, e que no se destinem manuteno da atividade da entidade. Representa o conjunto de bens e direitos no destinados transformao direta em meios de pagamento e cuja perspectiva de permanncia na entidade ultrapasse um exerccio. Representa os direitos que tenham por objeto bens incorpreos destinados manuteno da entidade ou exercidos com essa finalidade.
Devedor
NO
Devedor Devedor Devedor
NO NO NO
No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
Devedor
NO
No-Financeiro
1.2.3 1.2.4
Imobilizado Intangvel
Devedor
NO
No-Financeiro
47
Cdigo 2 PASSIVO
Ttulo
Funo/Funcionamento Compreende as obrigaes assumidas pelas entidades do setor pblico ou mantidas na condio de fiel depositrio, bem como as contingncias e as provises Representa as obrigaes conhecidas e os encargos estimados, cujos prazos estabelecidos ou esperados situem-se no curso do exerccio subseqente data do balano patrimonial. Compreende os dbitos exigveis em ate 12 meses, relativos a recebimentos a titulo de depsitos, consignaes em folha, caues e outros. Compreende os compromissos assumidos, exigveis ate o termino do exerccio seguinte, representados por obrigaes a pagar, credores entidades e agentes, emprstimos e financiamentos, adiantamentos recebidos, valores.
Natureza do Saldo Credor
Encerramento NO
Subsistema No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro ou Financeiro Financeiro No-Financeiro ou Financeiro No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
Credor
NO
2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.2 2.2.1 2.2.2
Passivo Circulante Valores de Terceiros Obrigaes em Circulao Provises Passivo No-Circulante Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Provises
Credor Credor
NO NO
Credor Compreende os demais passivos no classificados como circulante. Registra as obrigaes exigveis aps o trmino do exerccio seguinte, classificados nos elementos obrigaes de credito internas, operaes de crdito externas, obrigaes legais e tributrias, obrigaes a pagar e outras operaes exigveis. Credor Credor
NO NO NO
Credor
NO
No-Financeiro
ANEXO II ATRIBUTOS DAS CONTAS CONTBEIS
48
Cdigo
Ttulo
Funo/Funcionamento
3.1 3.2
3.3
3.4 3.5 3.6
Compreende os recursos prprios da Entidade, dividido em capital social, reservas de capital, ajustes de avaliao patrimonial, reservas de lucros, aes em tesouraria e PATRIMNIO LQUIDO/SALDO resultados acumulados. Seu valor a diferena positiva entre o valor do Ativo e o valor do Passivo. Quando o valor do Passivo for maior que o valor do Ativo, o PATRIMONIAL resultado denominado Passivo a Descoberto. Portanto, a expresso Patrimnio Lquido deve ser substituda por Passivo a Descoberto. Registra o resultado patrimonial dos rgos da administrao direta bem como o Capital Social / Patrimnio Social capital dos rgos da administrao indireta. Compreende os valores acrescidos ao patrimnio que no transitaram pelo resultado Reservas de Capital como receitas. Registra as contrapartidas de aumentos ou diminuies de valor atribudos a elementos do ativo e do passivo, em decorrncia da sua avaliao a valor justo, nos Ajustes de Avaliao Patrimonial casos previstos pela lei 6.404/76, alterada pela lei 11.638/07 ou em normas expedidas pela comisso de valores mobilirios, enquanto no computadas no resultado do exerccio em obedincia ao regime de competncia. Compreendem parcelas do resultado positivo das entidades, retidas com finalidades Reservas de Lucros especificas. Registra o valor do custo de aquisio das aes da empresa que foram emitidas e Aes em Tesouraria adquiridas pela prpria companhia. Registra o valor dos resultados acumulados para compensao com lucros de perodos Resultados Acumulados subseqentes, com outras reservas ou reduo do Capital Social.
Encerramento NO
Subsistema No-Financeiro
Credor Credor Devedor ou Credor
NO NO NO
No-Financeiro No-Financeiro No-Financeiro
Credor Devedor Devedor ou Credor Devedor ou Credor Devedor ou Credor
NO NO NO
NO
No-Financeiro
3.6.1
Do Exerccio
NO
No-Financeiro
3.612
Exerccios Anteriores
49
Cdigo
Ttulo VARIAO PATRIMONIAL PASSIVA
Funo/Funcionamento Representa o decrscimo no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de sada de recurso ou reduo de ativo ou incremento em passivo, que resulte em decrscimo do patrimnio lquido e que no sejam provenientes de distribuio aos proprietrios da entidade. Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas de natureza salarial decorrentes do exerccio efetivo do cargo ou do emprego pblico, quer seja civil ou militar, funo de confiana, bem como as obrigaes trabalhistas e os benefcios de responsabilidade do empregador incidentes sobre a folha de salrios. Compreende: salrios, remuneraes, gratificaes, funes, 1/3 de frias, dcimo terceiro salrio, encargos patronais, entre outros. (as despesas com aposentadorias, reformas e penses sero registradas em grupo especfico denominado "Despesas de Benefcios Sociais").
Natureza do Saldo Devedor
Encerramento SIM
Devedor
SIM
No-Financeiro
4.1
Pessoal e Encargos
4.1.1 4.1.2 4.1.3 4.1.9
Remunerao Pessoal Obrigaes Patronais Benefcios a Pessoal Outras Variaes Patrimoniais Passivas Pessoal e Encargos Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas com benefcios previdencirios e assistenciais. Compreende: aposentadorias, penses, reformas, benefcios de assistenciais, programas sociais tais como, Programa Fome Zero, Prouni, Farmcia Popular, Luz para Todos, Programa de Erradicao do Trabalho Infantil, bolsas, auxlios, entre outros.
Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor
SIM SIM SIM SIM SIM
4.2
Benefcios Sociais
4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.9
Aposentadorias e Reformas Penses Benefcios Assistenciais Outras Variaes Patrimoniais Passivas Benefcios Sociais Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas com manuteno e operao da mquina pblica, exceto despesas com pessoal e encargos que sero registradas em grupo especfico (Despesas de Pessoal e Encargos). Compreende: dirias, material de consumo, material de distribuio gratuita, passagens e despesas com locomoo, servios de terceiros, arrendamento mercantil operacional, aluguel, depreciao, amortizao, exausto, entre outras.
Devedor Devedor Devedor Devedor Devedor
SIM SIM SIM SIM SIM
4.3
Uso de Bens e Servios
4.3.1 4.3.2 4.3.3
Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao, e Exausto
SIM SIM SIM
50
Cdigo
Ttulo
Funo/Funcionamento Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas com operaes financeiras. Compreende: juros incorridos, descontos concedidos, comisses e despesas bancrias, correes monetrias, despesas com obrigaes tributrias, remuneraes de depsitos, entre outras. Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas com transferncias intergovernamentais e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, compreende subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes concedidas. Representa o somatrio das variaes patrimoniais passivas no includas nos grupos anteriores. Compreende: provises para crdito de liquidao duvidosa, ajuste ao valor recupervel, perda na alienao de ativos, resultado negativo da equivalncia patrimonial, assuno de passivos, indenizaes, perdas por obsolescncia e inservibilidade, entre outras.
Natureza do Saldo Devedor
Encerramento SIM
4.4
Financeiras
Devedor
SIM
No-Financeiro
4.5
Transferncias
Devedor
SIM
No-Financeiro
4.9
Outras Variaes Patrimoniais Passivas
51
Cdigo
Ttulo VARIAO PATRIMONIAL ATIVA
Funo/Funcionamento Representa o aumento no benefcio econmico durante o perodo contbil sob a forma de entrada de recurso ou aumento de ativo ou diminuio de passivo, que resulte em aumento do patrimnio lquido e que no seja proveniente de aporte dos proprietrios da entidade. Representa o somatrio da variao patrimonial ativa decorrente de impostos, taxas e contribuies de melhoria. Compreende: impostos sobre importao de produtos estrangeiros, exportao de produtos nacionais, rendas e proventos de qualquer natureza, produtos industrializados, propriedade territorial rural, grandes fortunas, propriedade predial e territorial urbana, transmisso causa mortis e doao, circulao de mercadorias e prestao de servios, servios de qualquer natureza, entre outros. Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas de contribuies sociais, de interveno no domnio econmico e de interesse das categorias profissionais ou econmicas como instrumento de interveno nas respectivas reas. Compreende: contribuies previdencirias, contribuio para o financiamento da seguridade social, contribuies sobre a receita de concurso de prognsticos, contribuio para o "Programa de Integrao Social e de Formao do Patrimnio do Servidor Pblico", entre outras. Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas industriais compostas de: receita de produo vegetal, animal e derivados, decorrentes das atividades ou exploraes agropecurias; receita da indstria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros; receita originria da prestao de servios, tais como: atividades comerciais, de transporte, de comunicao, de sade, de armazenagem, servios cientficos e tecnolgicos, de metrologia, agropecurios e etc., e; de remunerao pela explorao de bens como alugueis, royalties, entre outras. Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas com operaes financeiras. Compreende: descontos obtidos, juros auferidos, prmio de resgate de ttulos e debntures, entre outros. Representa o somatrio das variaes patrimoniais ativas com transferncias intergovernamentais (interferncias) e intragovernamentais para entes governamentais, instituies multigovernamentais, instituies privadas com ou sem fins lucrativos e transferncias ao exterior, alm de subvenes sociais, subvenes econmicas e doaes recebidas. Representa o somatrio das demais variaes patrimoniais ativas no includas nos grupos anteriores. Compreende: reavaliao, ganho na alienao de ativos, ganhos na variao cambial, resultado positivo a equivalncia patrimonial, cancelamento de passivos, reverso de provises, recuperao de despesas, multas (exceto tributria), entre outras.
Encerramento SIM
Credor
SIM
No-Financeiro
5.1
Tributrias
Credor
SIM
No-Financeiro
5.2
Contribuies
Credor
SIM
No-Financeiro
5.3
Servios e Explorao de Bens
Credor
SIM
No-Financeiro
5.4
Financeiras
Credor
SIM
No-Financeiro
5.5
Transferncias
Credor
SIM
No-Financeiro
5.9
Outras Variaes Patrimoniais Ativas
52
Cdigo 6
Ttulo COMPENSAES
Funo/Funcionamento
Natureza do Saldo
Encerramento
Subsistema Compensao
6.1
6.1.1 6.1.2
6.1.3
6.1.4 6.1.9
6.2
6.2.1 6.2.2 6.2.3 6.2.4 6.2.9
Compreende as chamadas Contas de Compensao, nas quais so registrados os denominados Atos Potenciais Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a Compensaes do Ativo atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Responsabilidades por Valores, Ttulos Registra a responsabilidade de terceiros por ttulos, valores e bens da unidade. e Bens com Terceiros Garantias e Contragarantias de Valores Registra os avais, fianas e hipotecas recebidos no pas e no exterior, bem como Recebidas emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. Registra o valor dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento de finalidades comuns, de acordo com os termos constantes do Direitos Conveniados instrumento. Os convnios so de entrada e sada de recursos constantes do oramento aprovado. Registra o valor dos contratos de servios de vigilncia, conservao, de seguros de Direitos Contratuais naturezas diversas e de fornecimento de bens. Registra o total dos bens e valores em transito, das importaes em andamento, das Outras Compensaes do Ativo obras em favor de entidades e das previses de receitas por fornecedor com controle nas contas de compensao. Compreende contas relacionadas s situaes no compreendidas no patrimnio, mas que, direta ou indiretamente, possam vir a afet-lo, exclusive as que dizem respeito a Compensaes do Passivo atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira e as contas com funo precpua de controle. Responsabilidades por Valores, Ttulos Registra a responsabilidade da unidade com terceiros por ttulos, valores e bens. e Bens de Terceiros Garantias e Contragarantias de Valores Registra os avais, fianas e hipotecas concedidas no pas e no exterior, bem como Concedidas emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. Registra o valor dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento Obrigaes Conveniadas de finalidades comuns, de acordo com os termos constantes do instrumento. Os convnios so de entrada e sada de recursos constantes do oramento aprovado. Registra o valor dos contratos de servios de vigilncia, conservao, de seguros de Obrigaes Contratuais naturezas diversas e de fornecimento de bens. Registra o total dos bens e valores em transito, das importaes em andamento, das Outras compensaes do Passivo obras em favor de entidades e das previses de receitas por fornecedor com controle nas contas de compensao.
Devedor
NO
Compensao
NO NO NO
Compensao Compensao Compensao
Devedor Devedor
NO NO
Compensao Compensao
Credor
NO
Compensao
Credor Credor Credor
NO NO NO
Credor Credor
NO NO
Compensao Compensao
53
7 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.2.1 7.2.2 7.3 7.4. 7.4.1 7.4.2 7.5 7.6
Compreende contas com funo de registrar os atos e fatos ligados execuo oramentria e financeira Registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e Planejamento Oramentrio aes estabelecidos no Plano Plurianual e Projeto de Lei Oramentria Anual. Registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e Plano Plurianual aes estabelecidos no Plano Plurianual. Registra o somatrio dos valores financeiros previstos para execuo dos programas e Projeto de Lei Oramentria Anual aes estabelecidos no Projeto de Lei Oramentria Anual. Previso e Execuo Oramentria da Registra a receita prevista no oramento geral e sua execuo durante o exerccio Receita financeiro. Registra a receita prevista no oramento geral, bem como previso adicional. Previso Oramentria da Receita Registra os valores oriundos da receita inicial e adicional a realizar e sua realizao, Execuo Oramentria da Receita segundo a natureza da receita ou fonte de recurso. Registra o valor total da arrecadao das diversas receitas correntes e de capital. Receita Oramentria por Natureza Fixao e Execuo Oramentria da Registra a despesa fixada no oramento geral e sua execuo durante o exerccio Despesa financeiro. Registra a dotao oramentria, a sua movimentao, ao longo do exerccio, em Fixao Oramentria da Despesa funo de crditos adicionais abertos, de cancelamentos efetuados e de transferncias recebidas, bem como o total dos empenhos da despesa retificados no mesmo perodo. Registra a movimentao oramentria da despesa, compreendendo os crditos Execuo Oramentria da Despesa disponveis e indisponveis, os empenhos e a despesa realizada. Representa o somatrio das despesas correntes e de capital realizadas. Despesa Oramentria por Natureza CONTROLES ORAMENTRIOS Restos a Pagar Registra o valor da transferncia, pagamento, inscrio e integrao das despesas empenhadas e no pagas at o ltimo dia do ano financeiro.
Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Devedor Credor Oramentrio Oramentrio Oramentrio Oramentrio Devedor Oramentrio
Credor
Oramentrio Oramentrio Oramentrio
54
8 8.1 8.2 8.3 8.4 8.5 8.6 8.7 8.9
Compreende contas com funo precpua de controle, excetuando-se os denominados Atos Potenciais, os quais so evidenciados por intermdios dos grupos Compensaes Ativas e Passivas. Responsabilidades por Valores, Ttulos Registra a responsabilidade da unidade com terceiros, ou destes com a unidade, por e Bens ttulos, valores e bens. Registra os avais, fianas e hipotecas recebidos e concedidos no pas e no exterior, Garantias e Contragarantias de Valores bem como emolumentos consulares e outras garantias e contragarantias. Registra o valor dos convnios firmados entre entidades, objetivando o cumprimento Direitos e Obrigaes Conveniados de finalidades comuns, de acordo com os termos constantes do instrumento. Os convnios so de entrada e sada de recursos constantes do oramento aprovado. Registra o valor dos contratos de servios de vigilncia, conservao, de seguros de Direitos e Obrigaes Contratuais naturezas diversas e de fornecimentos bem. Registra o total dos bens e valores em transito, das importaes em andamento, das Outras Compensaes obras em favor de entidades e das previses de receitas por fornecedor com controle nas contas de compensao. Registra o valor das cotas de despesas e restos a pagar autorizados e suas Programao Financeira movimentaes. Registra o controle dos crditos a serem inscritos em dvida ativa, dos que esto em Dvida Ativa processo de inscrio e a tramitao dos crditos inscritos. Registra outros controles no contemplados nos grupos anteriores Outros Controles CONTROLES DIVERSOS
Compensao
Compensao Compensao
10 ANEXO III LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS 10.1 PREVISO DA RECEITA

D C Ttulo da Conta Previso Inicial da Receita Oramentria Receita Oramentria a Realizar Cdigo 6.2.1 7.2.1 Subsistema
Oramentrio
10.2 FIXAO DA DESPESA

D C Ttulo da Conta Despesa Oramentria Fixada Crdito Oramentrio Disponvel Cdigo 6.2.2 7.2.2 Subsistema
Oramentrio
10.3 RECEITA DE PRESTAO DE SERVIOS

Reconhecimento da Variao Patrimonial Ativa/Receita de Servios (Competncia) Ttulo da Conta Crditos a Receber Servios e Explorao de Bens Cdigo 1.1.2 5.3 Subsistema
No-Financeiro
D C
Arrecadao de Receita Oramentria Ttulo da Conta Disponibilidade/Banco Crditos a Receber Ttulo da Conta Receita Oramentria a Realizar Receita Oramentria Realizada Ttulo da Conta Variaes Qualitativa Decorrentes da Receita Oramentria Receita Corrente Servios Cdigo 1.1.1 1.1.2 Cdigo 7.2.1 7.2.1 Cdigo 6.3.1 7.3.1 Subsistema
Financeiro No-Financeiro
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Fonte de Recursos a Utilizar
Cdigo 8.2.3 9.2.3
Subsistema
Compensao
ANEXO III LANAMENTOS CONTBEIS PADRONIZADOS
56
10.4 CONTRATAO DE OPERAO DE CRDITO

Arrecadao de Receita Oramentria
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade/Banco Obrigaes Exigveis a Longo Prazo Ttulo da Conta Receita Oramentria a Realizar Receita Oramentria Realizada Ttulo da Conta Variaes Qualitativas Decorrentes da Receita Oramentria Receita de Capital Operaes de Crdito Ttulo da Conta Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Fonte de Recursos a Utilizar
Cdigo 1.1.1 2.2.1 Cdigo 7.2.1 7.2.1 Cdigo 6.3.1 7.3.2 Cdigo 8.2.3 9.2.3
Subsistema
Subsistema
Oramentrio
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
Subsistema
Compensao
D C
10.5 ALIENAO DE BENS

(Valor da venda igual ao valor contbil lquido do bem) Registro da baixa do bem Ttulo da Conta Crditos a Receber Imobilizado Cdigo 1.1.2 1.2.3 Subsistema
No-Financeiro
D C
Arrecadao de Receita Oramentria Ttulo da Conta Disponibilidade/Banco Crditos a Receber Ttulo da Conta Receita Oramentria a Realizar Receita Oramentria Realizada Ttulo da Conta Variaes Qualitativas Decorrentes da Receita Oramentria Receita de Capital Alienao de Bens Ttulo da Conta Disponibilidade de Recursos Disponibilidade por Fonte de Recursos a Utilizar Cdigo 1.1.1 1.1.2 Cdigo 7.2.1 7.2.1 Cdigo 6.3.1 7.3.2 Cdigo 8.2.3 9.2.3 Subsistema
Compensao
Subsistema
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
D C
57
10.6 REGISTRO DE BENS RECEBIDOS POR DOAO

Registro da Incorporao do bem Ttulo da Conta Imobilizado Transferncias Cdigo 1.2.3 5.6 Subsistema
No-Financeiro
D C
10.7 DESPESA DE SERVIOS

Registro do Contrato de Prestao de Servio Ttulo da Conta Direitos e Obrigaes Contratuais Contratos de Servios Valor Contratado Obrigaes Contratuais Contratos de Servios Cdigo 8.5.1. 9.1.1 Subsistema
Compensado
D C
Empenho da Dotao Oramentria Ttulo da Conta Crdito Oramentrio Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Cdigo 7.2.2 7.2.2 Subsistema
Oramentrio
D C
- Se o momento da ocorrncia do fato gerador (competncia) for igual ao momento do reconhecimento da despesa oramentria (liquidao): a) Reconhecimento da Variao Patrimonial Passiva (Competncia) Ttulo da Conta Uso de Bens e Servios Fornecedores Cdigo 4.3.2 2.1.2 Subsistema
No-Financeiro Financeiro
D C
b) Liquidao da Despesa Oramentria Ttulo da Conta Variao Qualitativa Decorrente da Despesa Oramentria Despesa Corrente Servios de Terceiros Ttulo da Conta Obrigaes Contratuais Contratos de Servios Obrigaes Contratuais Executadas Cdigo 6.3.4 7.3.3 Cdigo 9.1.1 8.5.1 Subsistema
Compensado
Subsistema
Oramentrio
D C
D C
D C
Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado Liquidado
Cdigo 7.2.2 7.2.2
Subsistema
Oramentrio
58
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos A Utilizar Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida
Cdigo 9.2.3 9.2.3
Subsistema
Compensao
- Se o momento da ocorrncia do fato gerador (competncia) for posterior ao momento do reconhecimento da despesa oramentria (liquidao). a) Registro da Obrigao com Fornecedores e do Direito a Apropriar. Ttulo da Conta Direitos a Apropriar Fornecedores Cdigo 1.1.2 2.1.2 Subsistema
D C
b) Liquidao da Despesa Oramentria Ttulo da Conta Variao Quantitativa Decorrente da Despesa Oramentria Despesa Corrente Servios de Terceiros Ttulo da Conta Obrigaes Contratuais Contratos de Servios Obrigaes Contratuais Executadas Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado Liquidado Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos A Utilizar Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida Cdigo 6.3.3 7.3.3 Cdigo 9.1.1 8.5.1 Cdigo 7.2.2 7.2.2 Cdigo 9.2.3 9.2.3 Subsistema
Compensado
Subsistema
Oramentrio
D C
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
Subsistema
Compensao
D C
c) No Reconhecimento da Variao Patrimonial Passiva (Competncia) Ttulo da Conta Uso de Bens e Servios Direitos a Apropriar Cdigo 4.3.2 1.1.2 Subsistema
D C
- Se o momento da ocorrncia do fato gerador (competncia) for anterior ao momento do reconhecimento da despesa oramentria (liquidao). a) Reconhecimento da Variao Patrimonial Passiva (Competncia)
59
D C
Ttulo da Conta Uso de Bens e Servios Fornecedores
Cdigo 4.3.2 2.1.2
Subsistema
No-Financeiro
b) Liquidao da Despesa Oramentria e Registro da Obrigao Financeira Ttulo da Conta Fornecedores Fornecedores Cdigo 2.1.2 2.1.2 Subsistema
D C
D C
Ttulo da Conta Variao Quantitativa Decorrente da Despesa Oramentria Despesa Corrente Servios de Terceiros Ttulo da Conta Obrigaes Contratuais Contratos de Servios Obrigaes Contratuais Executadas
Cdigo 6.3.3 7.3.3 Cdigo 9.1.1 8.5.1
Subsistema
Oramentrio
Subsistema
Compensado
D C
D C
Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado Liquidado Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos A Utilizar Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida
Cdigo 7.2.2 7.2.2 Cdigo 9.2.3 9.2.3
Subsistema
Oramentrio
Subsistema
Compensao
D C
Pagamento da Despesa Oramentria (Sada do Recurso Financeiro) Ttulo da Conta Fornecedores Bancos Conta Movimento Cdigo 2.1.2 1.1.1 Subsistema
Financeiro
D C
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada Ttulo da Conta Crdito Empenhado Liquidado Crdito Oramentrio Pago
Cdigo 9.2.3 9.2.3
Subsistema
Compensao
D C
Cdigo 7.2.2 7.2.2
Subsistema
Oramentrio
60
Na abertura do exerccio financeiro seguinte, deve ser efetuada a baixa do saldo da conta Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada, com o objetivo de que esta demonstre o valor da disponibilidade utilizada no novo exerccio.
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada Disponibilidade de Recursos
Cdigo 8.2.3 9.2.3
Subsistema
Compensao
10.8 AQUISIO DE BENS DO IMOBILIZADO

Empenho da Dotao Oramentria Ttulo da Conta Crdito Oramentrio Disponvel Crdito Empenhado a Liquidar Cdigo 6.2.2 7.2.2 Subsistema
Oramentrio
D C
Liquidao da Despesa Oramentria e Incorporao do Bem Ttulo da Conta Imobilizado Fornecedores Ttulo da Conta Variaes Quantitativas Decorrentes da Despesa Oramentria Despesa de Capital Investimento Ttulo da Conta Crdito Empenhado a Liquidar Crdito Empenhado Liquidado Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos A Utilizar Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida Cdigo 1.2.3 2.1.2 Cdigo 6.3.3 7.3.4 Cdigo 7.2.2 7.2.2 Cdigo 9.2.3 9.2.3 Subsistema
Oramentrio
Subsistema
D C
Subsistema
Oramentrio
D C
D C
Subsistema
Compensao
D C
Pagamento da Despesa Oramentria (Sada do Recurso Financeiro) Ttulo da Conta Fornecedores Bancos Conta Movimento Cdigo 2.1.2 1.1.1 Subsistema
Financeiro
D C
61
D C
Ttulo da Conta Disponibilidade por Destinao de Recursos Comprometida Disponibilidade por Destinao de Recursos Utilizada Ttulo da Conta Crdito Empenhado Liquidado Crdito Pago
Cdigo 9.2.3 9.2.3
Subsistema
Compensao
D C
Cdigo 7.4.2 7.4.2
Subsistema
Oramentrio
10.9 DEPRECIAO
Reconhecimento da Variao Patrimonial Passiva Ttulo da Conta Uso de Bens e Servios Imobilizado Depreciao Acumulada Cdigo 4.3 1.2.3 Subsistema
No-Financeiro
D C
10.10 BAIXA DE BENS DOADOS

Reconhecimento da Variao Patrimonial Passiva Ttulo da Conta Transferncias Imobilizado Cdigo 4.5 1.2.3 Subsistema
No-Financeiro
D C
REFERNCIAS BIBLIOGRFICAS
62
_______. BRASIL. Constituio (1988). Constituio da Repblica Federativa do Brasil. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 out. 1988, p. 1. _______. Decreto n 6.193, de 22 de agosto de 2007. Aprova a Estrutura Regimental e o Quadro Demonstrativo dos Cargos em Comisso e das Funes Gratificadas do Ministrio da Fazenda, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 23 ago. 2007, Seo 1, p. 2. _______. Decreto n 3.589, de 6 de setembro de 2000. Dispe sobre o sistema de contabilidade federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 08 set. 2000, Seo 1, p. 112.
_______. Lei n 11.079, de 30 de dezembro de 2004. Institui normas gerais para licitao e contratao de parceria pblico-privada no mbito da administrao pblica. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 31 dez. 2004, Seo 1, p. 6. _______. Lei n 10.180, de 6 de fevereiro de 2001. Organiza e disciplina os Sistemas de Planejamento e de Oramento Federal, de Administrao Financeira Federal, de Contabilidade Federal e de Controle Interno do Poder Executivo Federal, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 07 fev. 2001, Seo 1, p. 2.
_______. Lei n 9.717, de 27 de novembro de 1998. Dispe sobre regras gerais para a organizao e o funcionamento dos regimes prprios de previdncia social dos servidores pblicos da Unio, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municpios, dos militares dos Estados e do Distrito Federal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 28 nov. 1998, p. 1.
_______. Lei n 4.320, de 04 de maro de 1964. Estatui Normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 23 mar. 1964, Seo 1, p. 2745. Retificao Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 9 abr. 1964, p. 3195. ______. Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000. Estabelece normas de finanas pblicas voltadas para a responsabilidade na gesto fiscal e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 5 mai. 2000, Seo 1, p. 1.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Conjunta n 2, de 8 de agosto de 2007. Aprova a 4a edio do Manual de Procedimentos das Receitas Pblicas. Dirio
63
Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 9 agosto 2007, Seo 1, p. 41. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 135, de 6 de maro de 2007. Cria o Grupo Tcnico de Padronizao de Relatrios, dispondo sobre sua composio e funcionamento. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Legislativo, Braslia, DF, 8 mar. 2007, Seo 1, p. 38. _______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional. Portaria n 614, de 21 de agosto de 2006. Estabelece normas gerais relativas consolidao das contas pblicas aplicveis aos contratos de Parceria Pblico-Privada PPP de que trata a Lei n 11.079/2004. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 22 ago 2006, Seo 1, p. 26.
_______. Ministrio da Fazenda, Secretaria do Tesouro Nacional; Ministrio do Planejamento, Oramento e Gesto, Secretaria de Oramento Federal. Portaria Interministerial n 163, de 4 de maio de 2001. Dispe sobre normas gerais de consolidao das Contas Pblicas no mbito da Unio, estados, Distrito Federal e municpios, e d outras providncias. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Poder Executivo, Braslia, DF, 7 maio 2001, Seo 1, p. 15. Atualizada pela Portaria Interministerial n 338, de 26.4.2006, publicada no D.O.U. de 28.4.2006; pela Portaria Interministerial n 688, de 14.10.2005, publicada no D.O.U. de 17.10.2005; pela Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001, publicada no D.O.U. de 28.11.2001 e pela Portaria Interministerial n 325, de 27.8.2001, publicada no D.O.U. de 28.8.2001
_______. Ministrio da Previdncia e Assistncia Social. Portaria n 916, de 15 de julho de 2003. Aprova o Plano de Contas, o Manual das Contas, os Demonstrativos e as Normas de Processamento Contbeis aplicados aos Regimes Prprios de Previdncia Social RPPS, constantes dos anexos I, II, III e IV, da Portaria. Dirio Oficial [da] Repblica Federativa do Brasil, Braslia, DF, 17 jul. 2003. _______. Senado Federal. Resoluo n 40, de 20 de dezembro de 2001. Dispe sobre os limites
Lei n 6.404, de 15/12/1976 (Dispe sobre as sociedades por aes) Portaria n 109, de 08/03/2002 (Estabelece procedimentos para encaminhamento das contas pblicas com fins a consolidao). Portaria Interministerial STN-SOF n 163, de 08/03/2002 (Dispe sobre normas gerais de consolidao das contas pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios) Portaria MF n 184, de 25/08/2008 (Dispe sobre as diretrizes a serem observadas no setor pblico quanto aos procedimentos, prticas, elaborao e divulgao das demonstraes contbeis, de forma a torn-los convergentes com as Normas Internacionais de Contabilidade Aplicadas ao Setor Pblico.
64
Resoluo CFC n 750, de 31/12/1993 (Dispe sobre os Princpios Fundamentais de Contabilidade) Resoluo CFC n 1.111, de 05/12/2007 (Aprova o apndice II da Resoluo CFC n 750/93 - interpretao dos Princpios Fundamentais de Contabilidade sob a perspectiva do setor pblico) Resoluo CFC n 1.128, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.1 - Conceituao, Objeto e Campo de Aplicao) Resoluo CFC n 1.129, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.2 - Patrimnio e Sistemas Contbeis) Resoluo CFC n 1.130, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.3 - Planejamento e seus Instrumentos sob o Enfoque Contbil) Resoluo CFC n 1.131, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.4 - Transaes no Setor Pblico) Resoluo CFC n 1.132, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.5 - Registro Contbil) Resoluo CFC n 1.133, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.6 - Demonstraes Contbeis) Resoluo CFC n 1.134, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.7 - Consolidao das Demonstraes Contbeis) Resoluo CFC n 1.135, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.8 - Controle Interno;) Resoluo CFC n 1.136, de 25/11/2008 (Aprova a NBC T 16.9 - Depreciao, Amortizao e Exausto) Resoluo CFC n 1.137, de 25/11/2008
65
(Aprova a NBC T 16.10 - Avaliao e Mensurao de Ativos e Passivos em Entidades do Setor Pblico)

Manual Técnico de Contabilidade Aplicada Ao Setor Público

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MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

VOLUME III Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico

Informaes: (61) 3412-3011 Fax: (61) 3412-1459

Endereo Eletrnico: www.tesouro.fazenda.gov.br Correio Eletrnico: ccont.df.stn@fazenda.gov.br genoc.ccont.df.stn@fazenda.gov.br genop.ccont.df.stn@fazenda.gov.br

MINISTRIO DA FAZENDA SECRETARIA DO TESOURO NACIONAL

MANUAL TCNICO DE CONTABILIDADE APLICADA AO SETOR PBLICO

VOLUME III Plano de Contas aplicado ao Setor Pblico

BL de BR IC A FEDERATIVA DO No 9 vem 188 bro de

PORTARIA N xxx, DE xx DE xxxxxxxxxx DE 2009

ARNO HUGO AUGUSTIN FILHO

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

2 PLANO DE CONTAS 2.1 CONCEITO DE PLANO DE CONTAS

OBJETIVO DE UM PLANO DE CONTAS

2.3 CONTA CONTBIL

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

3 ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

ASPECTOS GERAIS DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

3.4 CAMPO DE APLICAO

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

iii. Compensao registra, processa e evidencia os atos de gesto cujos efeitos

4.1 VINCULAO DAS CONTAS AOS SUBSISTEMAS CONTBEIS

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

5 REGISTRO CONTBIL 5.1 LGICA DO REGISTRO CONTBIL

Ttulo da Conta Bancos Conta Movimento Obrigaes Exigveis a Longo Prazo

Cdigo 1.1.1 2.2.1

Subsistema Financeiro No-Financeiro

5.2 FORMALIDADES DO REGISTRO CONTBIL

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

6 COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

COMPOSIO DO PATRIMNIO PBLICO

6.3 PATRIMNIO LQUIDO/SALDO PATRIMONIAL

6.6 VARIAES PATRIMONIAIS 6.6.1 Conceito e classificao

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

Aumentativa ou Ativas Resultante da Execuo Oramentria

Receitas oramentrias efetivas

Despesas oramentrias efetivas

Quantitativas Aumentativa ou Ativas Receitas Patrimoniais

Independente da Execuo Oramentria

Resultante da Execuo Oramentria

Independente da Execuo Oramentria

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

6.6.2 Resultado Patrimonial

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

7 ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

7.1 ATRIBUTOS DA CONTA CONTBIL

7.2 RELAO DE CONTAS

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

4.2 4.2.1 4.2.2 4.2.3 4.2.9

Contribuies Contribuies Sociais Contribuies Econmicas

PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

4.3 4.3.1 4.3.2 4.3.3

Uso de Bens e Servios Material de Consumo Servios Depreciao, Amortizao, e Exausto

5.3 5.3.1 5.3.2

Explorao de Bens e Servios Explorao de Bens Servios

5.4 5.4.1 5.4.2 5.4.3 5.4.4 5.4.5

Transferncias Governamentais No Governamentais Outras Variaes Patrimoniais Ativas

ESTRUTURA DO PLANO DE CONTAS APLICADO AO SETOR PBLICO

do 7. 7.1 7.1.1 7.1.2 7.2 7.2.1 7.2.2

6.4 6.4.1 6.4.2