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Apostila de Administrao.
Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica
Prof. Valmir Lencio da Silva
Apostila de: Administrao Pblica Planejamento Execuo e Contabilidade Pblica
So Paulo Setembro/2009
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Prof. Valmir Lencio da Silva www.acontabilidadepublica.blogspot.com
Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica
SUMRIO
Administrao Pblica Entidades de Direito Pblico Administrao Indireta Outras Pessoas Jurdicas vinculadas ao Estado Fundos Especiais Servios Pblicos Servios de utilidades pblicas Bens Pblicos Conceito e objeto da Contabilidade Pblica Regime Contbil e Receita e Ingressos Pblicos Receita Classificao Econmica da Receita Pblica Codificao da receita oramentria Detalhamento das naturezas de Receitas Relao de natureza da receita Dispndios Classificao da Despesa Institucional: Poder, rgo e Unidade Oramentria Classificao funcional programtica Despesa por natureza Categoria Econmica Grupo de natureza da despesa e Elemento de Despesa Classificao segundo a natureza da despesa Dos conceitos e especificaes Grupo de Natureza de despesa Discriminao das naturezas de despesa Oramento Pblico Plano Plurianual Lei de Diretrizes Oramentrias Proposta Oramentria Elaborao do Oramento Despesa Pblica Princpos Crditos Adicionais Demonstrativos Contbeis Balano Oramentrio Financeiros Demonstrao das variaes Patrimoniais, Balano Patrimonial Contabilizao Mtodo das Partidas dobradas Contabilidade Analtica e Sinttica Contabilidade Sinttica Demonstrativos Contbeis Balano Oramentrio Mtodos de contabilizao do Sistema Oramentrio - Funcional Balano Financeiro Antecipao de Receita Oramentria Demonstrao das Variaes Patrimoniais Compensado e Balano Patrimonial Plano de Contas Exerccios Bibliografia
Pg.
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07 08 09 10 11 10 12 16 17 18 23 26 27 28 29 30 31 33 36 37 39 41 45 47 47 49 49 49 50 51 53 53 54 56 59 60 64 84
ADMINISTRAO PBLICA
o conjunto de rgos institudos para a consecuo dos objetivos do Governo. Hely Lopes Meirelles A Administrao Pblica , ao mesmo tempo, a titular e a executora do servio pblico.
ENTIDADES PBLICAS
So entidades pblica a Unio, os Estados, o Distrito Federal e os Municpios. Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios, esto compreendidos: a) o Poder Executivo, o Poder Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, o Poder Judicirio e o Ministrio Pblico; b) as respectivas administraes diretas (Executivo, Legislativo, Judicirio e MP), fundos, autarquias, fundaes, empresas pblicas e Sociedades de Economia Mista. Ao Legislativo est includo os Tribunais de Contas, compreendendo dessa forma: Tribunal de Contas da Unio, Tribunal de Contas do Estado e, quando houver, Tribunal de Contas dos Municpios e Tribunal de Contas do Municpio. Entende-se como ente da Federao: a Unio, cada Estado, o Distrito Federal e cada Municpio; Administrao direta: integrada pelo Gabinete do Presidente, Ministrios e demais rgos auxiliares previstos em lei. Compe ainda a Administrao direta O Congresso Nacional e o Tribunal de Contas do Municpio. Administrao Indireta: o conjunto de pessoas administrativas que, vinculadas respectiva Administrao Direta, tm o objetivo de desempenhar atividades administrativas de forma descentralizada, compe-se das Entidades Autrquicas (direito pblico), fundos, Fundaes, Empresas Pblicas e Sociedades de Economia Mista que, tambm, trabalham ao lado do Estado.
Geografia e Estatstica). Estado: Fundao Padre Anchieta e Fundao Amparo e Pesquisa do Estado de So Paulo (Pesquisa). No Municpio: Museu de Tecnologia de So Paulo, na Cidade Universitria. Conforme observa o insigne mestre Hely Lopes Meirelles em Direito Administrativo Brasileiro, p 305/306, 1998 , Ultimamente pelo fato de o Poder Pblico vir instituindo fundaes para prossecuo de objetivos de interesse coletivo como educao, ensino, pesquisa e assistncia social, com a personificao de bens pblicos e, em alguns casos, fornecendo subsdios oramentrios para sua manuteno, passou-se a atribuir personalidade pblica a essas entidades...
Smula do STF Entende-se como se fossem uma espcie de Autarquia.
EMPRESAS ESTATAIS GOVERNAMENTAIS Empresas Pblicas (art. 37 XIX da CF)

Algumas caractersticas: Autorizada por lei especfica; so pessoas jurdicas de Direito Privado; no gozam de imunidade tributria, foro privativo etc. salvo quando concedido expressamente em lei; capital exclusivamente pblico para realizar atividades de interesse da administrao instituidora nos moldes da iniciativa particular;
Exemplos: Unio: Casa da moeda, CEF, EBCT Estado: CETESB- Cia de Tecnologia de Saneamento Ambiental e Imprensa Oficial. Municpio: EMURB Empresa Municipal de Urbanizao
Sociedades de Economia mista.

Algumas caractersticas: Autorizada por lei especfica; pessoa Jurdica de Direito Privado; capital pblico e privado; realizao de atividade econmica, tcnica, industrial ou servio de interesse coletivo outorgado ou delegado pelo Estado. so regidas pela CLT Consolidao das leis Trabalhistas; integram a Administrao Indireta como instrumentos de descentralizao.
Exemplos:
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Na Unio: Petrobrs e BB.
FUNDOS ESPECIAIS
Conforme dispe o artigo 71 da Lei n 4320/64, os fundos so um conjunto de recursos, previamente definidos na sua lei de criao ou em outro ato legal destinados, exclusivamente, ao desenvolvimento ou consolidao, de atividades pblicas devidamente caracterizadas. Exemplo: FMH Fundo Municipal da Habitao e FUNDEF Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio. Os Fundos especiais classificam-se em: - Fundos Especiais de Despesa - Fundos Especiais de Financiamento (Rotativos) - Fundos de Natureza Contbil Fundos Especiais de Despesa: Aqueles que se vinculam realizao de determinados objetivos ou servios dos diversos e rgos. Ex. Receita bancrios. Patrimonial, Receita Agropecuria juros e depsitos
Fundos Especiais de Financiamento (Rotativos): Os que se vinculam execuo de programas de emprstimos e financiamento a entidades pblicas ou privadas, sem personalidade jurdica que, geralmente, devem ser administrados por uma instituio financeira oficial ou vinculada administrao Pblica. Podem contar com as seguintes receitas: - Juros Bancrios - Multas e Juros de Mora, de natureza no tributria - Receitas Diversas Fundos de Natureza Contbil: O recolhimento, a movimentao e controle de receitas e sua distribuio para a realizao de objetivos ou servios especficos, atendidas as normas de captao e utilizao dos recursos que forem estabelecidas na lei de instituio do fundo. Ex. FUNDEF - Fundo de Manuteno e Desenvolvimento do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio.
EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE

De acordo com a definio do inc.III do art. 2 a empresa controlada por ente da federao que recebe do ente controlador recursos financeiros para pagamento de despesas com pessoal ou de custeio em geral, ou de capital, excludos, no ltimo caso, aqueles proveniente de aumento de participao acionaria.
SERVIOS PBLICOS
Atividades de Competncia privativa do Estados. So exercidas pela Administrao Direta (Centralizada), que no podem ser delegadas. Se relacionam com o poder de policia, segurana pblica, educao, sade, habitao
Servios De Utilidade Pblica

Atividades Exercidas por delegaes do poder pblico. Delegados por concesso, permisso ou autorizao. Exercidas pela Administrao Indireta (Descentralizada).
Concesso
Procedimento pelo qual uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade concedente, confia mediante delegao contratual a uma pessoa fsica ou jurdica chamada concessionria o encargo de explorar um servio pblico, devendo esse sujeitar-se a certas obrigaes impostas pelo poder pblico. Enquanto a Concessionria almeja o lucro o Estado busca a sua finalidade que uma boa prestao de servios. Lei n 8987/9555 mediante concorrncia. Exemplos: Fornecimento de energia eltrica. Abastecimento de gua. Comunicaes telefnicas. Rdio difuso.
Permisso
Procedimento pelo qual uma pessoa de direito pblico, denominada autoridade permitente faculta mediante delegao a ttulo precrio a uma pessoa fsica ou jurdica, chamada permissionrio, a execuo de obras e servios de utilidade pblica. Ou o uso excepcional de bem pblico, podendo ser outorgado de forma gratuita ou remunerada, so despidos de natureza contratual e, como tais, no se inserem no disposto nos artigos 1 e 2 da Lei n 8666/93, no estando, portanto, sujeitos licitao. Lei n 8987/95 art. 40 Pargrafo nico. Admite qualquer tipo de licitao, sem prazo determinado.
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CONCEITO, ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE PBLICA

Contabilidade pblica a cincia que, estuda, orienta, controla e demonstra a programao oramentria e a sua execuo, a movimentao patrimonial e a formao do resultado que integram o contedo para a tomada de contas dos responsveis por bens e valores pblicos (Cruz,1988). A contabilidade pblica evidenciar perante a Fazenda Pblica a situao de todos, quantos, de qualquer modo, arrecadem receitas, efetivem despesas, administrem ou guardem bens a ela pertencentes ou confiados (Art. 83, Lei 4320/64).
CONCEITO E OBJETO DA CONTABILIDADE PBLICA

um dos ramos mais complexos da cincia contbil, estuda o patrimnio disposio das entidades de direito pblico, em harmonia com o Direito Financeiro, fornecendo elementos para elaborao dos demonstrativos contbeis que a lei estabelece e para tomadas de contas dos responsveis por bens e valores.
Legislao bsica: Lei n 4320/64 O que a Lei n4.320/64 de 17.03.64 ? Ela estatui normas Gerais de Direito Financeiro para elaborao e controle dos oramentos e balanos da Unio, dos Estados, dos Municpios e do Distrito Federal. Est no Congresso Nacional o Projeto de Lei complementar n 135 de 1996 objetivando a alterar a Lei n 4320. CAMPO DE APLICAO A Contabilidade Pblica tem o seu campo de atuao limitado s entidades de direito pblico, o que equivale dizer que somente aplicada na Unio, no Distrito Federal, nos Estados, nos Municpios nas Autarquias, fundos e nas fundaes pblicas, dessas esferas de Governo. Conforme entendimento da LRF e da Smula do STF entende-se a Fundao Pblica como se fosse uma espcie de Autarquia.
Conceito
INGRESSOS PBLICOS
tudo o que a Administrao Pblica arrecada, quer seja efetivado por meio de numerrio, quer seja por outros bens representativos de valores. So os valores arrecadados pelos entes da federao em decorrncia de dispositivos legais e constitucionais ou que apenas figurem como depositrio de Ingressos uma derivao do conceito contbil de Receita agregando outros conceitos utilizados pela administrao pblica em virtude de suas peculiaridades. No entanto, essas peculiaridades no interferem nos resultados contbeis regulamentados pelo Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio dos Princpios Fundamentais, at porque a macro misso da contabilidade atender a todos os usurios da informao contbil, harmonizando conceitos, princpios, normas e procedimentos s particularidades de cada entidade. Os ingressos de carter no devolutivo auferidos pelo poder pblico em qualquer esfera governamental, para alocao e cobertura de despesas pblicas chamado Receita Oramentria. Dessa forma, todo o ingresso oramentrio constitui uma receita pblica, pois tem como finalidade atender s despesas pblicas. importante observar que nem tudo o que a administrao pblica arrecada aumenta o seu Patrimnio e se destina a fazer face aos gastos pblicos, pois, est condicionada restituio ou representa mera recuperao de valores emprestados ou cedidos e que, por isso mesmo, no podem ser consideradas como Receita Oramentria. Ressaltamos, ainda, que a Portaria Federal n 219, de 29 de abril de 2004, aprovou a 1 edio do manual de procedimentos da Receita Pblica, o qual deva ser utilizado pela Unio, Estados, Distrito Federal e pelos Municpios. Este manual objetiva padronizar os procedimentos contbeis nos trs nveis de governo, de forma a garantir a consolidao das contas exigidas na Lei de Responsabilidade Fiscal. Dessa forma o utilizamo-lo como base para elaborao do Item Receitas. J com relao despesa essa ainda no foi atualizada. Assim, usaremos o conceito atual. REGULAMENTAO
Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica A Lei n 4.320/64 regulamenta os ingressos de disponibilidades de todos os entes da federao classificando-os em dois grupos: oramentrios e extraoramentrias. Ingressos Extraoramentrias ou de terceiros Compreendem os recolhimentos feitos que constituiro compromissos exigveis, cujo pagamento independe de autorizao legislativa. So os ingressos de numerrio que correspondam a um aumento de passivo financeiro (recebimento de caues e depsitos, emprstimos a curto prazo, retenes na fonte em favor de terceiros, etc.) ou uma reduo de ativo financeiro realizvel (recebimento de crditos inscritos no subgrupo Realizvel). No primeiro caso, o Ativo Financeiro (pela entrada do numerrio no Disponvel) e o Passivo Financeiro (pela obrigao financeira assumida) so aumentados de igual valor. No segundo caso, o Disponvel (pela entrada do numerrio) aumentado e o Realizvel (pelo recebimento do crdito) diminudo, no alterando, em conseqncia, o total do Ativo Financeiro. O ingresso extraoramentrias configurar, sempre, como se poder verificar, uma entrada compensatria no Ativo e Passivo financeiros, representando, por isso, um fato contbil tipo permutativo, o que equivale dizer que no altera o patrimnio lquido da entidade. Dessa forma, como se trata de ingressos compensatrios no ativo e passivo, teremos a obrigao de devolvermos ou pagarmos a quem de direito. CONTABILIZAO De acordo com os conceitos contbeis e oramentrios estabelecidos, a Receita Pblica pode ou no provocar variao na situao patrimonial lquida. De acordo com os efeitos produzidos ou no no Patrimnio Lquido, a Receita Pblica pode ser efetiva e no-efetiva. Receita Pblica Efetiva A Receita Pblica Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos no foram precedidos de registro de reconhecimento do direito e no constituem obrigaes correspondentes e, por isto, alteram a situao lquida patrimonial. Receita Pblica No-Efetiva A Receita Pblica No-Efetiva aquela em que os ingressos de disponibilidades de recursos foram precedidos de registro do
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica reconhecimento do direito e, por isto, no alteram a situao lquida patrimonial. Reconhecimento da Receita Pblica atividades operacionais, correntes ou de capital, visando o atendimento dos objetivos constantes dos programas e aes do governo. So as receitas tributrias, de contribuies, patrimonial, agropecuria, industrial, de servios e outras e, ainda, as provenientes de recursos financeiros recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privado, quando destinados a atender a despesas classificveis em Despesas Correntes. Receitas de capital so as provenientes da realizao de recursos financeiros oriundos de constituio de dvida, da converso, em dinheiro, de bens e direitos, os recursos recebidos de outras pessoas de direito pblico ou privados, destinadas a atender a despesas classificveis em despesas de capital e, ainda, o supervit do Oramento Corrente.
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Conforme estabelece o 3, art. 11, da mencionada lei, o Supervit do Oramento Corrente, resultante do balanceamento dos totais das receitas e despesas correntes apurado na demonstrao a que se refere o Anexo 1, no constituir item da receita oramentria. O fato de Supervit de o Oramento Corrente ser uma das receitas de capital e no se constituir em item da receita oramentria tem uma explicao lgica. Tal sobra de recursos, quando houver, j ter sido contabilizada nos itens de receitas correspondentes como Receitas Correntes. Assim, se considerado como item da receita oramentria, tal Supervit seria duplamente contabilizado. Codificao da receita oramentria A codificao da receita oramentria conforme ementrio juntado a seguir constituda de oito algarismos: o primeiro algarismo identifica a categoria econmica; o segundo corresponde subcategoria Econmica; o terceiro identifica a Fonte de receita; o quarto identifica a Rubrica o quinto a Alnea o sexto a Subalnea. E ainda podem ser feitos: item e subitem de criao local, conforme demonstrado a seguir:
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Discriminao Econmica
1 Nvel 2 Nvel 3 Nvel 4 Nvel 5 Nvel 6 Nvel XX
Especificao
categoria econmica Subcategoria Econmica fonte Rubrica Alnea Subalnea Nvel de detalhamento optativo
DETALHAMENTO DE CDIGO DA NATUREZA DA RECEITA ORAMENTRIA Para atender s necessidades internas, a Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios podero detalhar as classificaes oramentrias constantes do anexo I, a partir do nvel ainda no detalhado. A administrao dos nveis j detalhados cabe Unio. Exemplo 1: 1.1.1.2.04.10 Pessoas Fsicas:
Cdigo oramentri o Categoria Econmica 1.0.0.0.00.00 Subcategoria Econmica 1.1.0.0.00.00 Fonte 1.1.1.0.00.00 Rubrica 1.1.1.2.00.00 Alnea Subalnea 1.1.1.2.04.00 1.1.1.2.04.10 Discriminao Econmica Especificao Corrente Tributria Impostos Imposto s/ o Patrimnio e a renda Imposto s/ a renda e Proventos de qualquer. natureza Pessoas Fsicas
A seguir apresentamos parte do detalhamento das naturezas de receitas segundo a Portaria STN n326 de 27.08.01, que altera a Portaria STN N163, de 04.05.01, do Secretrio do Tesouro Nacional do Ministrio da Fazenda, tendo em vista o disposto no art. 50, 2 o , da Lei Complementar n 101, de 4 de maio de 2000.
DETALHAMENTO DAS NATUREZAS DE RECEITAS
1000.00.00 RECEITAS CORRENTES (Categoria econmica)

Compreendem as Receitas Tributrias, de Contribuies, Patrimonial, Agropecuria, Industrial, de Servios, as Transferncias Correntes e Outras.
1100.00.00 RECEITA TRIBUTRIA

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(Subcategoria)

Recursos decorrentes da arrecadao dos Impostos, Taxas e Contribuies de Melhoria.
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1113.00.00 Impostos sobre a Produo e a Circulao registra o valor total da arrecadao de impostos sobre produo e a circulao que compreendem os seguintes impostos: imposto sobre produtos industrializados - IPI; sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e prestao de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS; sobre operaes de crdito, cmbio e seguro, ou relativas a ttulos ou valores mobilirios - IOF e imposto sobre servios - iss. 1113.02.00 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao de Mercadorias e sobre Prestaes de Servios de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicao registra o valor total da arrecadao de imposto s/circulao de mercadorias e servios-ICMS de competncia dos estados. Tem como fato gerador s operaes relativas a circulao de mercadorias e as prestaes de servios de transporte interestadual e intermunicipal e de comunicao, ainda que as operaes e as prestaes se iniciem no exterior. Incide ainda sobre a entrada de mercadoria importada. 1113.05.00 Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza registra o valor total da arrecadao de imposto sobre servios de qualquer natureza de competncia dos municpios. Tem como fato gerador prestao, por empresa ou profissional autnomo, com ou sem estabelecimento fixo, de servios constantes em lista prpria
1120.00.00 Taxas
registra o valor total das receitas de taxas cobradas pela unio, pelos estados, pelo distrito federal ou pelos municpios, no mbito de suas respectivas atribuies. Tem como fato gerador o exerccio regular do poder de polcia, ou a utilizao, efetiva ou potencial, de servios pblicos especficos e divisveis, prestados ao contribuinte ou postos a sua disposio.
1121.00.00 Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

registra o valor total da arrecadao de taxas pelo exerccio do poder de polcia pelo poder pblico, com a finalidade de fiscalizar os servios prestados por particulares, disciplinando, limitando ou regulando direitos e deveres destes. Considera-se poder de polcia a atividade da administrao pblica que, limitando ou disciplinando direito, interesse ou liberdade, regula a prtica de ato ou a absteno de fato, em razo de interesse pblico concernente a segurana, a higiene a ordem, aos costumes, a disciplina da produo e do mercado, ao exerccio de atividades econmicas dependentes de concesso ou autorizao do poder pblico, a tranqilidade pblica, ou ao respeito propriedade e aos direitos individuais ou coletivos.
1300.00.00 Receita Patrimonial

registra o valor total da arrecadao da receita patrimonial referente ao resultado financeiro da fruio do patrimnio, seja decorrente de bens imobilirios ou mobilirios, seja de participao societria.
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1390.00.00 Outras Receitas Patrimoniais
registra o valor total da arrecadao enquadradas nos itens anteriores. com outras receitas patrimoniais no
1400.00.00 Receita Agropecuria

registra o valor total da arrecadao da receita de produo vegetal, animal e derivados e outros. receitas decorrentes das seguintes atividades ou exploraes agropecurias: a) agricultura (cultivo do solo), inclusive hortalias e flores; b) pecuria (criao, recriao ou engorda de gado e de animais de pequeno porte); c) atividades de beneficiamento ou transformao de produtos agropecurios em instalaes existentes nos prprios estabelecimentos (excetuam-se as usinas de acar, fabricas de polpa de madeira, serrarias e unidades industriais com produo licenciada, que so classificadas como industriais).
1410.00.00 Receita da Produo Vegetal

registra o valor total das receitas decorrentes de lavouras permanentes, temporrias e espontneas (ou nativas), silvicultura e extrao de produtos vegetais.
1500.00.00 Receita Industrial

registra o valor total da arrecadao da receita da industria de extrao mineral, de transformao, de construo e outros, provenientes das atividades industriais definidas como tal pela fundao instituto brasileiro de geografia e estatstica - IBGE.
1510.00.00 Receita da Indstria Extrativa Mineral

registra o valor total das receitas com a extrao de substancias minerais e vegetais quando permitida por alvar de autorizao.
2000.00.00 Receitas de Capital

registra o valor total da categoria econmica que compreende as operaes de credito, alienao de bens, amortizao de emprstimos, transferncias de capital e outras
2100.00.00 Operaes de Crdito

registra o valor total da receita decorrente da colocao de ttulos pblicos ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares internas ou externas.
2110.00.00 Operaes de Crdito Internas

registra o valor total da arrecadao decorrentes da colocao no mercado interno de ttulos pblicos, ou de emprstimos obtidos junto a entidades estatais ou particulares.
2119.00.00 Outras Operaes de Crdito Internas

registram o valor total da arrecadao c/ outras operaes de crditos internas. classifica-se nesta conta quaisquer receitas provenientes de operaes de credito obtidas pelo governo no mercado interno, exceto aquelas originarias da venda de ttulos da divida publica.
2200.00.00 alienao de bens

registra o valor total da receita decorrente da alienao de bens moveis e imveis.
2210.00.00 alienao de bens mveis

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registra o valor total da arrecadao da receita de alienao de bens moveis tais: como ttulos, mercadorias, bens inservveis ou desnecessrios e outros.
2211.00.00 Alienao de Ttulos Mobilirios

registra o valor total da receita arrecadada com a alienao de ttulos e valores mobilirios.
2300.00.00 Amortizao de Emprstimos

registra o valor total da receita relativa a amortizao de emprstimos concedidos em ttulos.
2300.30.00 Amortizao de Emprstimos - Estados e Municpios

registra o valor total da arrecadao das receitas provenientes da amortizao de emprstimos aos estados e municpios. em 1989, a unio foi autorizada a refinanciar, no prazo de vinte anos, em prestaes semestrais, os saldos apurados em 01/01/90, das dividas dos estados, do distrito federal e dos municpios, e das entidades das suas administraes direta e indireta, decorrentes de emprstimos que lhes tenham sido concedidos pelo tesouro nacional para honrar compromissos financeiros resultantes de operaes de credito externas (lei numero 7976/89). esse refinanciamento obrigou ainda, o financiamento do montante da divida externa daquelas entidades, vencveis em cada exerccio civil, contratadas ate 31/12/88, que contam com garantia do tesouro nacional e com prazo superior a trezentos e sessenta dias. inclui, tambm, as operaes de credito internas realizadas com base no disposto nos votos CMN num 340 e 548, ambos de 1989. os referidos financiamentos e refinanciamentos contam com prazo de carncia para pagamento do principal ate o ultimo dia civil do exerccio de 1994. posteriormente, foram objeto de refinanciamento pela unio aos mesmos devedores, em moldes semelhantes ao caso anterior, apenas excluindo o perodo de carncia e as repactuaes previstas pela lei 7976/89, e dos saldos devedores existentes em 30/06/93, inclusive parcelas vencidas, de todas as operaes de credito internas contratadas ate 30/09/91, junto a rgos e entidades controladas direta ou indiretamente pela unio (lei 8727/93). em ambos os casos os valores efetivamente recebidos pelo tesouro nacional conta desses refinanciamentos sero destinados exclusivamente ao pagamento das entidades originalmente
credoras. 2300.40.00 Amortizao de Emprstimos - Refinanciamento de Dvida de Mdio e Longo Prazo

registra o valor total da receita auferida com a amortizao, financiamento e refinanciamento de emprstimos.
2300.70.02 Amortizao de Emprstimos - Em Contratos

registra o valor total receita decorrente de amortizao em contrato de financiamento celebrados entre a unio e as unidades da federao, estando a primeira autorizada a receber bens, direitos e aes. os estados podero utilizar os crditos no repassados pela unio, relativos a atualizao monetria do ipi-exportao.
2300.80.00 Amortizao de Financiamentos

registra o valor total da receita proveniente de retornos de refinanciamentos da divida interna de estados, do distrito federal e de municpios, bem como de suas autarquias, fundaes publicas e empresas nas quais detenham, direta ou indiretamente, o controle acionrio. Esses recursos sero destinados, exclusivamente, ao pagamento de amortizaes, juros e encargos da divida assumida pela unio na forma da lei n. 8388, de 30 de dezembro de 1991. retornos de refinanciamentos da divida externa do setor 15

publico brasileiro, na forma estabelecida pela resoluo num. 20, de 20 de junho de 1991, do senado federal. Sero aplicados, exclusivamente, nos pagamentos de amortizaes e encargos resultantes de operaes de credito externa contradas pela unio para atender esses refinanciamentos. Em ambos os casos, os recursos depositados junto ao banco central do Brasil, para pagamento dessas dividas, foram transferidos para o tesouro nacional e utilizados na amortizao da divida publica federal interna.
2400.00.00 Transferncias de Capital

registra o valor total das transferncias de capital (transferncias inter e intragovernamentais, instituies privadas, ao exterior e a pessoas), tendo por finalidade concorrer para a formao de um bem de capital, estando vinculadas constituio ou aquisio do mesmo.
2420.00.00 Transferncias Intergovernamentais

registra o valor total das receitas recebidas atravs de transferncias intragovernamentais de capital (transferncias ocorridas no mbito de uma mesma esfera +de governo).
2421.00.00 Transferncias Da Unio

: registra o valor total das receitas recebidas atravs de transferncias de capital da unio recebidas pelas entidades da administrao federal, inclusive fundaes institudas pelo poder publico, transferidos pela unio.
2421.09.01 Transferncia Financeira - L.C. N 87/96

registra o valor total dos recursos de transferncias aos estados, distrito federal e aos municpios atendidos limites, critrios, prazos e demais condies fixados no anexo a lei complementar num. 87 de 13/09/96, com base no produto de arrecadao do imposto estadual sobre operaes relativas a circulao de mercadorias e sobre prestaes de servios de transportes interestadual e intermunicipal e de comunicao - ICMS.
RELAO DE NATUREZA DA RECEITA CDIGO ESPECIFICAO
1000.00.00
1100.00.00 1110.00.00 1111.00.00 1111.01.00 1111.02.00 1112.00.00 1112.01.00 1112.02.00 1112.04.00 1112.04.10 1112.04.20 1112.04.30 1112.05.00 1112.07.00
Receitas Correntes
Receita Tributria Impostos Impostos sobre o Comrcio Exterior Imposto sobre a Importao Imposto sobre a Exportao Impostos sobre o Patrimnio e a Renda Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Imposto sobre a Propriedade Predial e Territorial Urbana Imposto sobre a Renda e Proventos de Qualquer Natureza Pessoas Fsicas Pessoas Jurdicas Retido nas Fontes Imposto sobre a Propriedade de Veculos Automotores Imposto sobre Transmisso "Causa Mortis" e Doao de 16

Bens e Direitos Imposto sobre Transmisso "Inter Vivos" de Bens Imveis e de Direitos Reais sobre Imveis Impostos sobre a Produo e a Circulao Imposto sobre Produtos Industrializados
1112.08.00 1113.00.00 1113.01.00
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1113.02.00 Imposto sobre Operaes Relativas Circulao Mercadorias e sobre Prestaes de Servios Transporte Interestadual e Intermunicipal e Comunicao Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios Imposto sobre Servios de Qualquer Natureza Impostos Extraordinrios Taxas Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia ESPECIFICAO Taxas pela Prestao de Servios Contribuio de Melhoria Receita de Contribuies Contribuies Sociais Contribuies Econmicas Receita Patrimonial Receitas Imobilirias Receitas de Valores Mobilirios Receita de Concesses e Permisses Outras Receitas Patrimoniais Receita Agropecuria Receita da Produo Vegetal Outras Receitas Agropecurias Receita Industrial Receita da Indstria de Transformao Receita da Indstria de Construo Receita de Servios Transferncias Correntes Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio Cota-Parte do Fundo de Participao dos Estados e do Distrito Federal Cota-Parte do Fundo de Participao dos Municpios Transferncia do Imposto sobre a Renda Retido nas Fontes (art.157, I e 158, I, da Constituio) Cota-Parte do Imposto sobre a Propriedade Territorial Rural Cota-Parte do Imposto sobre Produtos Industrializados Estados Exportadores de Produtos Industrializados Transferncias de Recursos do Fundo de Manuteno do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF 18 de de de ou
1113.03.00 1113.05.00 1115.00.00 1120.00.00 1121.00.00 CDIGO 1122.00.00 1130.00.00 1200.00.00 1210.00.00 1220.00.00 1300.00.00 1310.00.00 1320.00.00 1330.00.00 1390.00.00 1400.00.00 1410.00.00 1490.00.00 1500.00.00 1520.00.00 1530.00.00 1600.00.00 1700.00.00 1720.00.00 1721.00.00 1721.01.00 1721.01.01 1721.01.02 1721.01.04 1721.01.05 1721.01.12 1721.01.20
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1721.01.30 1721.01.32 1721.09.00 1721.09.01 1721.09.10 Cota-Parte da Contribuio do Salrio-Educao Cota-Parte do Imposto sobre Operaes de Crdito, Cmbio e Seguro, ou Relativas a Ttulos ou Valores Mobilirios - Comercializao do Ouro Outras Transferncias da Unio Transferncia Financeira - L.C. no 87/96 Complementao da Unio ao Fundo de Manuteno do Ensino Fundamental e de Valorizao do Magistrio FUNDEF
CDIGO 1721.09.99 1722.00.00 1722.01.00 1722.01.20 1722.09.00 1723.00.00 1730.00.00 1740.00.00 1750.00.00 1760.00.00 1900.00.00 1910.00.00 1920.00.00 1921.00.00 1921.09.00 1922.00.00 1930.00.00 1931.00.00 1932.00.00 1990.00.00 2000.00.00 2100.00.00 2110.00.00 2120.00.00 2200.00.00 2210.00.00 2220.00.00 2300.00.00 2300.70.00 2300.80.00 2400.00.00 2420.00.00 2421.00.00 2421.01.00
ESPECIFICAO
Demais Transferncias da Unio Transferncias dos Estados Participao na Receita dos Estados Transf. de Recursos do FUNDEF Outras Transferncias dos Estados Transferncias dos Municpios Transferncias de Instituies Privadas Transferncias do Exterior Transferncias de Pessoas Transferncias de Convnios Outras Receitas Correntes Multas e Juros de Mora Indenizaes e Restituies Indenizaes Outras Indenizaes Restituies Receita da Dvida Ativa Receita da Dvida Ativa Tributria Receita da Dvida Ativa No-Tributria Receitas Diversas Receitas de Capital Operaes de Crdito Operaes de Crdito Internas Operaes de Crdito Externas Alienao de Bens Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Amortizao de Emprstimos Outras Amortizaes de Emprstimos Amortizao de Financiamentos Transferncias de Capital Transferncias Intergovernamentais Transferncias da Unio Participao na Receita da Unio
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica 2- Classificao funcional programtica
De acordo com a Portaria n 42 de 14.04.1999, do Ministro de Planejamento, a despesa oramentria deve ser discriminada e codificada por: Funo de Governo, Subfuno, Programa e Grupo de Despesa (Projeto, Atividade ou Operaes especiais). A Discriminao ordenada na classificao funcional programtica visa conjugar as funes de Governo com os programas a serem desenvolvidos. A seguir apresentamos a discriminao e a codificao de acordo com a Portaria: 1 e dgitos 3 ao dgitos 6 ao dgitos 10 dgito 11 a 13 dig. 2 Funo 5 Subfuno 9 Programa comeando com n impar - Projeto com par - Atividade com zero- Operaes Especiais: Finalistas e No finalistas Subttulo - n Seqencial do Projeto ou Atividade ou Operao Especial
Funo: Maior nvel de agregao das diversas reas de despesas que competem ao setor pblico. Subfuno: Uma participao da funo, que visa agregar determinado subconjunto de despesa do setor pblico. Programa: Instrumento de organizao da ao governamental visando a concretizao dos objetivos pretendidos, sendo mensurados por indicadores estabelecidos no plano Plurianual. Grupo de Despesa Projeto: um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes, limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para expanso ou aperfeioamento da ao do Governo. Atividade: um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes que se realizam de modo continuo e permanente, necessrias manuteno da ao do Governo. O projeto caracteriza-se como se v, por ter comeo e fim. e atividade se repete ano a ano. Operaes Especiais: So as despesas que no contribuem para a manuteno das aes de governo, das quais no resulta um produto e no geram
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contraprestao direta sob a forma de bens e servios. Elas constituem uma espcie do gnero das operaes oramentrias. A outra espcie seriam as aes oramentrias que se traduzem nos diferentes projetos e atividades.
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Cabe lembrar que as operaes especiais no vinculam a programas constantes do plano Plurianual, comporo uma funo especfica, denominada encargos especiais, sem identificao de programas. Ex. Dvida, Ressarcimentos, transferncias, indenizaes, e outros afins.
E x . : 16.10.12.365.0151.9515.449051.00
12 Funo Educao. 365 Sub funo Educao Infantil. 0151 Programa - Educao a Criana - Creche. 9515 Grupo de Despesa (Projeto) - Construo da CEI Alto da Riviera.
3- Despesa por natureza

A estrutura da natureza da despesa a ser observada na execuo oramentria de todas as esferas de Governo ser c.g.mm.ee.dd, onde: a) c representa a categoria econmica; b) g o grupo de natureza da despesa; c) mm a modalidade de aplicao; d) ee o elemento de despesa; e e) dd o desdobramento, facultativo, do elemento de despesa.
IV Elemento de Despesa
O elemento de despesa tem por finalidade identificar os objetos de gasto, tais como vencimentos e vantagens fixas, juros, dirias, material de consumo, servios de terceiros prestados sob qualquer forma, subvenes sociais, obras e instalaes, equipamentos e material permanente, auxlios, amortizao e outros de que a administrao pblica se serve para a consecuo de seus fins.
V Desdobramento, facultativo, do elemento de despesa

facultado, ainda, o desdobramento suplementar dos elementos de despesa para atendimento das necessidades de escriturao contbil e controle da execuo oramentria.
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Classificao segundo a natureza da despesa

Portaria Interministerial, 163 de 2001 Discriminao Econmica
1 dgito Categoria Econmica Grupo natureza despesa
Cdigo oramentrio
3 -Despesa Corrente 4 -Despesa de Capital
Especificao
2 dgito
1- Pessoal e Encargos de 2 - Juros e Encargos da Dvida. da 3 - Outras Despesas Correntes 4 Investimentos 5 Inverses Financeiras 6 Amortizao da Dvida 20 30 40 50
3 e 4 dgitos
5 e 6 dgitos
dd Quadro II
Transferncias Unio Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Transferncias a Municpios Transf. a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos Modalidade 60 Transf. a Instituies Privadas com Fins de aplicao Lucrativos 70 - Transf. a Instituies Multigovernamentais Nacionais 80 - Transferncias ao Exterior 90 - Aplicaes Diretas 99 - A Definir 01 - Aposentadorias e Reformas 03 - Penses 04 - Contratao por Tempo Determinado 05 - Outros Benefcios Previdencirios 06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso 07- Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia 08 - Outros Benefcios Assistenciais 09 - Salrio-Famlia 10 - Outros Benefcios de Natureza Social 11 - Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil Elemento 12 Venc. e Vantagens Fixas - Pessoal Militar 13 - Obrigaes Patronais 14 - Dirias - Civil 15 - Dirias - Militar 16 - Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil ... 91 - Sentenas Judiciais 92 - Despesas de Exerccios Anteriores 93 - Indenizaes e Restituies 94 - Indenizaes e Restituies Trabalhistas 95 - Indenizao pela Execuo de Trabalhos de Campo 96- Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado 99 - A Classificar desdobramento facultativo do elemento de despesa. 24

Exemplo : Elemento: 3.1.90.14 Cdigo oramentri o Categoria Econmica 3 Grupo de natureza da despesa 1 Modalidade de Aplicao 90 Elemento de despesa; e 14 Desdobramento facultativo -Discriminao Econmica Especificao Despesa Corrente Pessoal e encargos Aplicao direta Dirias - Civil ---
Obs. - A dotao global denominada Reserva de Contingncia, permitida para a Unio no art. 91 do Decreto-Lei no 200, de 25 de fevereiro de 1967, ou em atos das demais esferas de Governo, a ser utilizada como fonte de recursos para abertura de crditos adicionais e para o atendimento ao disposto no art. 5o, inciso III, da Lei Complementar no 101, de 2000, sob coordenao do rgo responsvel pela sua destinao, ser identificada nos oramentos de todas as esferas de Governo pelo cdigo 99.999.9999.xxxx.xxxx, no que se refere s classificaes por funo e subfuno e estrutura programtica, onde o x representa a codificao da ao e o respectivo detalhamento. A classificao da Reserva referida acima, quanto natureza da despesa, ser identificada com o cdigo 9.9.99.99.99.
Exemplo de uma Dotao Oramentria * Desdobramento facultativo do elemento de despesa Exemplo: supondo um 4 (adiantamento bancrio) O desdobramento poderia ser 1 Inciso I do art. 2 da lei 10.513/88.
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II - DOS CONCEITOS E ESPECIFICAES B - GRUPOS DE NATUREZA DE DESPESA 1 - Pessoal e Encargos Sociais Despesas de natureza remuneratria decorrente do efetivo exerccio de cargo, emprego ou funo de confiana no setor pblico, do pagamento dos proventos de aposentadorias, reformas e penses, das obrigaes trabalhistas de responsabilidade do empregador, incidentes sobre a folha de salrios, contribuio a entidades fechadas de previdncia, outros benefcios assistenciais classificveis neste grupo de despesa, bem como soldo, gratificaes, adicionais e outros direitos remuneratrios, pertinentes a este grupo de despesa, previstos na estrutura remuneratria dos militares, e ainda, despesas com o ressarcimento de pessoal requisitado, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico e despesas com contratos de terceirizao de mo-de-obra que se refiram substituio de servidores e empregados pblicos, em atendimento ao disposto no art. 18, 1o , da Lei Complementar no 101, de 2000; 2 - Juros e Encargos da Dvida Despesas com o pagamento de juros, comisses e outros encargos de operaes de crdito internas e externas contratadas, bem como da dvida pblica mobiliria. 3 - Outras Despesas Correntes Despesas com aquisio de material de consumo, pagamento de dirias, contribuies, subvenes, auxlio-alimentao, auxlio-transporte, despesas com a contratao temporria para atender a necessidade de excepcional interesse pblico, quando no se referir substituio de servidores de categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal, alm de outras despesas da categoria econmica "Despesas Correntes" no classificveis nos demais grupos de natureza de despesa. 4 - Investimentos Despesas com o planejamento e a execuo de obras, inclusive com a aquisio de imveis considerados necessrios realizao destas ltimas, e com a aquisio de instalaes, equipamentos e material permanente. 5 - Inverses Financeiras Despesas com a aquisio de imveis ou bens de capital j em utilizao; aquisio de ttulos representativos do capital de empresas ou entidades de qualquer espcie, j constitudas, quando a operao no importe aumento do capital; e com a constituio ou aumento do capital de empresas.
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6 - Amortizao da Dvida
Despesas com o pagamento e/ou refinanciamento do principal e da atualizao monetria ou cambial da dvida pblica interna e externa, contratual ou mobiliria.
C - MODALIDADES DE APLICAO 10 - Transferncias Intragovernamentais

Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades pertencentes administrao pblica, dentro da mesma esfera de governo.
20 - Transferncias Unio
Despesas realizadas pelos Estados, Municpios ou pelo Distrito Federal, mediante transferncia de recursos financeiros Unio, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
30 - Transferncias a Estados e ao Distrito Federal

Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Municpios aos Estados e ao Distrito Federal, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
40 - Transferncias a Municpios
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros da Unio ou dos Estados aos Municpios, inclusive para suas entidades da administrao indireta.
50 - Transferncias a Instituies Privadas sem Fins Lucrativos

Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades sem fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
60 - Transferncias a Instituies Privadas com Fins Lucrativos

Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades com fins lucrativos que no tenham vnculo com a administrao pblica.
70 - Transferncias a Instituies Multigovernamentais Nacionais

Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a entidades criadas e mantidas por dois ou mais entes da Federao ou por dois ou mais pases, inclusive o Brasil.
80 - Transferncias ao Exterior
Despesas realizadas mediante transferncia de recursos financeiros a rgos e entidades governamentais pertencentes a outros pases, a organismos internacionais e a fundos institudos por diversos pases, inclusive aqueles que tenham sede ou recebam os recursos no Brasil. 27

90 - Aplicaes Diretas Aplicao direta, pela unidade oramentria, dos crditos a ela alocados ou oriundos de descentralizao de outras entidades integrantes ou no dos Oramentos 99 - A definir Modalidade de utilizao exclusiva do Poder Legislativo, vedada a execuo oramentria enquanto no houver sua definio, podendo ser utilizada para classificao oramentria da Reserva de Contingncia, nos termos do pargrafo nico do art. 8o desta Portaria. D - ELEMENTOS DE DESPESA 01 - Aposentadorias e Reformas Despesas com pagamentos de inativos civis, militares reformados e segurados do plano de benefcios da previdncia social. 03 - Penses Despesas com pensionistas civis e militares; pensionistas do plano de benefcios da previdncia social; penses concedidas por lei especfica ou por sentenas judiciais. 04 - Contratao por Tempo Determinado Despesas com a contratao de pessoal por tempo determinado para atender a necessidade temporria de excepcional interesse pblico, de acordo com a Lei no 8.745, de 9 de dezembro de 1993, e alteraes posteriores, inclusive obrigaes patronais e outras despesas variveis, quando for o caso. Se a contratao se referir a categorias funcionais abrangidas pelo respectivo plano de cargos do quadro de pessoal a despesa ser classificada no grupo de despesa 1 - Pessoal e Encargos Sociais. 05 - Outros Benefcios Previdencirios Despesas com outros benefcios do sistema previdencirio exclusive aposentadoria, reformas e penses. 06 - Benefcio Mensal ao Deficiente e ao Idoso Despesas decorrentes do cumprimento do art. 203, item V, da Constituio Federal, que dispe: "Art. 203 - A assistncia social ser prestada a quem dela necessitar, independentemente de contribuio seguridade social, e tem por objetivos: I - ....... II - ....... III - ....... IV - ....... V - a garantia de um salrio mnimo de benefcio mensal pessoa portadora de deficincia e ao idoso que comprovem no possuir meios de prover
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica prpria manuteno ou de t-la provida por sua famlia, conforme dispuser a lei". Continua...
a
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DISCRIMINAO DAS NATUREZAS DE DESPESA

CODIGO 3.0.00.00.00 3.1.00.00.00 3.1.30.00.00 3.1.30.41.00 3.1.80.00.00 3.1.80.04.00 3.1.80.34.00 3.1.90.00.00 3.1.90.01.00 3.1.90.03.00 3.1.90.04.00 3.1.90.07.00 3.1.90.09.00 3.1.90.11.00 3.1.90.12.00 3.1.90.13.00 3.1.90.16.00 3.1.90.17.00 3.1.90.34.00 3.1.90.67.00 3.1.90.91.00 3.1.90.92.00 3.1.90.94.00 3.1.90.96.00 3.1.99.00.00 3.1.99.99.00 3.2.00.00.00 3.2.90.00.00 3.2.90.21.00 3.2.90.22.00 3.2.90.23.00 3.2.90.24.00 3.2.90.25.00 3.2.90.91.00 DESPESAS CORRENTES PESSOAL E ENCARGOS SOCIAIS Transferncias a Estados e ao Distrito Federal Contribuies Transferncias ao Exterior Contratao por Tempo Determinado Outras Despesas de Pessoal decorrentes de Contratos de Terceirizao Aplicaes Diretas Aposentadorias e Reformas Penses Contratao por Tempo Determinado Contribuio a Entidades Fechadas de Previdncia Salrio-Famlia Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Civil Vencimentos e Vantagens Fixas - Pessoal Militar Obrigaes Patronais Outras Despesas Variveis - Pessoal Civil Outras Despesas Variveis - Pessoal Militar Outras Desp. de Pessoal decorrentes de Contr. de Terceirizao Depsitos Compulsrios Sentenas Judiciais Despesas de Exerccios Anteriores Indenizaes Restituies Trabalhistas Ressarcimento de Despesas de Pessoal Requisitado A definir A Classificar JUROS E ENCARGOS DA DVIDA Aplicaes Diretas Juros sobre a Dvida por Contrato Outros Encargos sobre a Dvida por Contrato Juros, Desgios e Descontos da Dvida Mobiliria Outros Encargos sobre a Dvida Mobiliria Encargos sobre Operaes de Crdito por Antecipao da Receita Sentenas Judiciais DESCRIO
Continua...
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ORAMENTO PBLICO
Planejamento Longo Prazo Mdio Prazo Curto Prazo Estratgico Ttico Operacional PPA LDO Diretrizes + Fiscal LOA - CF
PLANO PLURIANUAL 1 do art. 165 DA CF e 1 do art. 137 da LOM

O que o PPA, de acordo com a CF o instrumento oramentrio destinado a estabelecer as diretrizes, objetivas e metas da administrao pblica dos entes federados para: - as despesas de capital (investimentos), aquelas que aumentam o patrimnio pblico (equipamentos, obras) ou diminuem a dvida de longo prazo (amortizao do principal); - os gastos decorrentes das despesas de capital, antes citadas. Ex. custos de operao de um prdio escolar construindo na vigncia do PPA; - de novos programas, de durao continuada. Ex: Criao de programas sociais visando promoo da alimentao a baixo custo.
Para melhor entendimento, apresentamos conceitos e exemplos, como seguem: a) diretrizes linhas gerais de ao estipuladas em consonncia com as polticas definidas, tendo em vista o atingimento dos macroobjetivos relacionados materializao de tais polticas. As diretrizes balizam o caminho a ser percorrido num determinado perodo de tempo, com vistas a atingir os resultados mais expressivos visados pela ao governamental. Ex.: melhorar a educao e a rede de iluminao pblica do municpio. b) objetivos resultados concretos que se pretendem obter e manter por intermdio de um certo empreendimento considerado no seu global e no apenas em relao parte que ser executada num determinado ano ex.: ampliar a rede de energia eltrica, construo de novas escolas etc. c) metas representa o desdobramento do objetivo em termos quantitativos dentro de um determinado perodo de tempo - ex.: ampliar em 20 % a rede de energia eltrica, at o ano de 2007; construir em quatro anos 12 escolas municipais etc.
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Lei de Diretrizes Oramentrias - 2 art. 165 da CF

- compreende as metas e prioridades da administrao pblica para o exerccio seguinte, incluindo as despesas de Capital, detalhando a parcela do PPA que se realizada; - Orientao para elaborao do Oramento programa. Ex. quais os setores que contaro com mais verbas? Nisto, quanto caber ao Legislativo? Qual o percentual para abertura, por decreto, de crditos suplementares. - Alterao na legislao de Tributos. - Polticas de aplicao de recursos das agncias financeiras de fomento.
LRF
A LRF previu a integrao na LDO dos anexos de metas fiscais e de riscos fiscais, atribuindo a cada um contedo especfico. Anexo de Metas fiscais: serve em linhas gerais para avaliao do cumprimento de metas fiscais dos trs exerccios anteriores e para o que est planejado para vigente e os dois prximos. Receitas e despesas Resultados nominal e primrio Montante da Dvida
O anexo dever conter ainda: Avaliao do cumprimento de metas do ano anterior: Demonstrativo do cumprimento de metas do ano anterior Evoluo do PL Avaliao da situao financeira e atuarial Demonstrativo da estimativa e compensao da renncia da receita
Anexo de riscos fiscais: Onde sero avaliados os passivos contingentes e outros riscos capazes de afetar as contas pblicas, como por ex. um aumento de salrio mnimo. Explica como ser a forma de utilizao e o montante definido com base na RCL da Reserva de Contingncia.
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LRF - Art. 21, I - Mudanas na poltica de pessoal, dever ser informado que se pretende criar e prover cargos ou proceder a aumento ao funcionalismo. Equao da receita corrente lquida para os Municpios
Somatria das Receitas tributrias De contribuies

Patrimoniais
Industriais Agropecurias de servios Transferncias correntes Outras receitas correntes LC n. 87 de 13.09.96 Kandir) Valor Recebido do FUNDEF (-)
Valor da contribuio ao FUNDEF
obtida somando-se o ms de apurao, mais os 11 Exemplo de apurao as da anteriores, excluindo Corrente Lquida duplicidades. (transf. de recursos dos Municpios p/ outras entidades da administrao municipal).
Receita
(lei
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Exemplo de clculo da RCL para o ms de agosto de 2009 Proposta da LDO - Unio Prazo: para entrega at 15.04 para o legislativo e este tem que devolver at
30 de junho (art.35, 2,II ADCT).
Proposta da LDO no Municpio de So Paulo

Prazo para entrega: at 15.04 para o legislativo e este tem que devolver at 30 de junho LOM 6 do art.138.
PROPOSTA ORAMENTRIA - 5 ART.165 Divide-se em:

Oramento Programa: Corresponde ao programa de trabalho definido. organizado com base no PPA, o que est previsto p/ fazer naquele ano, o que se pretende realizar (Receitas e Despesas de Capital).
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Oramento anual de Custeio: feito p/ manter os servios anteriormente criados
Elaborao do Oramento
Sua elaborao abrange quatro etapas, planejamento: definio dos objetivos a atingir; programao: definio das atividades necessrias consecuo dos objetivos; projeto: estimao dos recursos de trabalho necessrios a realizao de atividades; oramentao: estimao dos recursos financeiros para pagar a utilizao dos recursos de trabalho e prever as fontes de recursos.
Art.5 - Entre outras coisas prev as seguintes novidades.
Prazo p/ envio da proposta oramentria: Estados e Municpios at

30.09 - LOM/ 6 -II do art.138 e Inc.II art. 39 da ADCT da Constituio de SP.
Na Unio at 31.08 para o Congresso Nacional e analisado por uma comisso mista de Senadores e Deputados (art. 166 1 da CF) o Congresso tem que devolver at meados de dezembro ( III, 2 art.35 ADCT). - Se a proposta no for recebida no prazo fixado, o legislativo considerar como proposta a Lei oramentria vigente. (Art. 32 da 4320). - Se o projeto for rejeitado pelo Legislativo, subsistir p/ o exerccio seguinte a Lei Oramentria em curso. - Se o Congresso no devolver p/ sano, ela ser promulgada como Lei (art. 66 da CF anterior, Joo Anglico, pg. 31, livro de Contabilidade Pblica)
Obs. Na P.M.S.P. aplicar-se- para o ano subseqente a Lei Oramentria...
Ciclo Oramentrio
-
Emendas para a PMSP - 3 art.138. Elaborao, compreende: PPA, LDO e a LOA. - Tem que serem compatveis com a Apreciao, aprovao, Sano e pblicao PPA e LDO. Execuo - Indiquem os recursos necessrios. Sejam relacionados com : Acompanhamento e Avaliao - Correo de erros e omisses. 35
- Dispositivos do texto do proj.
Diviso das Receitas e Despesas Oramentrias:

Efetivas: aumentos (receitas) ou diminuies (despesas) Patrimonial que concorrem para a variao patrimonial. do Resultado
De Mutao: aumentos ou diminuies do Resultado Patrimonial, que so diretamente compensados por aumentos ou diminuies patrimoniais. Ex. de Receita de Mutao: Cobrana da dvida ativa, alienao de bens, obteno de emprstimos de longo prazo. Ex. de Despesa de Mutao: Compra de um bem e concesso de emprstimos a longo prazo. Quando um ente arrecada para outro ente, cumpre-lhe apenas entregar-lhe os recursos pela transferncia dos recursos, no sendo considerada arrecadao, quando do recebimento pelo ente beneficirio. 3 Recolhimento transferncia dos valores arrecadados conta especfica do Tesouro, responsvel pela administrao e controle da arrecadao e programao financeira, observando o Princpio da Unidade de Caixa representado pelo controle centralizado dos recursos arrecadados em cada ente. CRONOLOGIA DOS ESTGIOS DA RECEITA O comportamento dos estgios da receita oramentria dependente da ordem de ocorrncia dos fenmenos econmicos e obedecem a ordem acima. Esses estgios so estabelecidos levando em considerao um modelo de oramento existente no pas e a tecnologia utilizada. Dessa forma, a ordem sistemtica inicia com a previso e termina com o recolhimento. O recolhimento ao Tesouro realizado pelos prprios agentes ou bancos arrecadadores. Esta ordem bastante ntida, pois os agentes arrecadadores podem ser bancos ou caixas avanados do prprio ente. A arrecadao consiste na entrega do recurso ao agente ou banco arrecadador pelo contribuinte ou devedor. O recolhimento consiste no depsito em conta do Tesouro aberta especificamente para este fim, pelos caixas ou bancos arrecadadores. A LRF (art. 11) diz que constituem requisitos essenciais da responsabilidade na Gesto Fiscal a Instituio, previso e a efetiva arrecadao de todos os tributos de competncia Constitucional.
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica DESPESA PBLICA Reserva de dotao
A reserva de recursos visa possibilitar a Unidade controlar a destinao prvia de seus recursos, bem como comprovar a existncia de recursos necessrios realizao de uma despesa, devendo preceder licitao e ao empenho. A Nota de Reserva dever ser formalizada por profissional da rea contbil conforme o , do artigo 3, do Decreto Municipal n 23639/87. A Reserva dever ser formalizada atravs do Sistema de Execuo Oramentria SEO onerar o saldo da dotao. Um dos Objetivos da implantao da nota de reserva pelo SEO o de comprovar junto aos rgos de planejamento a existncia de recursos. A Nota de reserva permite o cancelamento parcial quando os recursos so estimados a maior, porem, quando houver a necessidade de complementao, este dever ser cancelado total e emitido novamente pelo seu valor real.
TIPOS DE RESERVA:
001 002 003 Reserva normal para emisso de nota de empenho Reserva para emisso de nota de transferncia Reserva para anulao de dotao com oferecimento de recursos para suplementao de dotao.
O saldo da nota de reserva no utilizado at o encerramento do exerccio, ser automaticamente cancelado.
Estgios da Despesa
Empenho, liquidao e pagamento Empenho: art. 58 - Ato emanado de autoridade competente que cria para o Estado, obrigao de pagamento pendente ou no de implemento de condio. Liquidao: art. 63 A liquidao da despesa consiste na verificao do direito adquirido pelo credor, tendo por base os ttulos e documentos comprobatrios do respectivo crdito. Pagamento: Art. 64 A ordem de pagamento o despacho exarado por autoridade competente, determinando que a despesa seja paga.
Os Restos a pagar se dividem em ( nico do art. 92):

Processados Esto no estgio de liquidao No Processados Na fase de empenho Art. 38 - Reverte a dotao a despesa anulada no exerccio e quando a anulao ocorrer aps o encerramento deste, considerar-se- receita do ano em que se efetivar.
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Princpios
a) Anualidade ou peridiocidade: O oramento vigorar por um ano exerccio
financeiro - de 01.01 a 31.12. (art.165 8 da CF)
b) Exclusividade: No podem conter dispositivos estranhos previso da
receita e a fixao da despesa, com exceo da autorizao para abertura de crditos suplementares, contrataes de operaes de crdito inclusive por antecipao de receitas. Princpio legal, art.165 8 da CF.
CRDITOS ADICIONAIS
artigos 40 A 46 da Lei 4.320/64: Autorizaes de despesas no computadas ou insuficientemente dotadas na Lei do Oramento. Durante sua execuo, o oramento pode sofrer alteraes por diversos motivos, essas alteraes so realizadas por meio dos crditos adicionais. Para essas despesas no computadas ou insuficientemente dotadas so feitos acrscimos ou remanejamento dentro do oramento por meio de crditos adicionais que se classificam em:
a) suplementares - destinados ao reforo de dotaes oramentrias

que se tornaram insuficientes. Suplementam os crditos do Oramento anual;
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica b) especiais - destinados a despesas para as quais no haja dotaes
oramentrias especficas, ou seja, um novo programa, projeto ou atividade de forma a atender a um objetivo no previsto no oramento; e caso de guerra, comoo intestina (greve, revolta) ou calamidade pblica, que obriga o Poder Executivo a realizar um atendimento rpido e urgente.
c) extraordinrios - destinados a despesas urgentes e imprevistas, em
Condies bsicas a) independe da indicao de recursos para sua abertura. b) Quando for abrir crditos por excesso de arrecadao, deduzir os
extraordinrios.
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Vigncia dos Crditos adicionais Quanto vigncia dos crditos adicionais suplementares restringe-se ao exerccio financeiro em que forem abertos (Art.45 da lei 4320/64), quantos aos especiais e extraordinrio em que forem autorizados, (2, XI, 167 da CF ). Para melhor visualizao, elaboramos a tabela a seguir:
AUTORIZADOS POR LEI ABERTOS POR DECRETO
ABERTOS POR DECRETO DO EXECUTIVO
SUPLEMENTARE S
ESPECIAIS
EXTRAORDINRIOS
CLASSIFICAO
VIGNCIA DENTRO DO EXERCCIO EM QUE FOREM ABERTOS
CRDITOS ADICIONAIS
ESPECIAL E EXTRARDINRIO, SE AUTORIZADO OU ABERTO (CASO DO EXTRAORDINRIO) PARTIR DE SETEMBRO, VALEM, TAMBM, PARA O EXERCCIO SEGUINTE.
RECURSOS
SUPERVIT
EXCESSO DE
ANULAO
FINANCEIRO
ARRECADAO
PARCIAL OU TOTAL
OPERAES DE CRDITO
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Demonstrativos Contbeis:
De acordo com o art. 101 da Lei n 4320/64, os resultados do exerccio, sero
Balano Oramentrio: art. 102 Balano Financeiro: Art.103
CONTABILIZAO
feita em dois nveis isto , por meio de escriturao analtica e de escriturao e de escriturao sinttica.
Os analticos so feitos por partidas simples no dirio da despesa prevista,
Mtodo das Partidas dobradas

Segundo o artigo 86 da 4320 a escriturao sinttica das operaes financeiras e patrimoniais efetuar-se- pelo mtodo das partidas dobradas. A seguir relacionamos outros artigos inerentes.
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Art. 85. Os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da composio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e a interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Art. 87. Haver controle contbil dos direitos e obrigaes oriundos de ajustes ou contratos em que a Administrao Pblica for parte. Art. 93. Todas as operaes de que resultem dbitos e crditos de natureza financeira, no compreendidas na execuo oramentria, sero tambm objeto de registro, individuao e controle contbil.
Contabilidade Analtica e Sinttica Contabilidade Analtica

O artigo 85 da 4320/64 determina que os servios de contabilidade sero organizados de forma a permitir o acompanhamento da execuo oramentria, o conhecimento da posio patrimonial, a determinao dos custos dos servios industriais, o levantamento dos balanos gerais, a anlise e interpretao dos resultados econmicos e financeiros. Destacamos os seguintes livros utilizados (normalmente) pela contabilidade analtica: a) Dirio da Receita oramentria (livro de receita). b) Dirio da Despesa autorizada, empenhada e realizada despesa). c) Dirio de movimento bancrio (livro de bancos). d) Dirio de movimento Extraoramentrias ( conta Corrente). e) Livro caixa. f) Boletim do Almoxarifado. g) Ficha de Bens Patrimoniais. (livro da
Contabilidade Sinttica
Demonstrativos Contbeis: art. 101 da 4320/64 Balano Oramentrio: art. 102

Retrata o oramento inicial, suas alteraes em confronto com as realizadas.
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica Principais contas envolvidas:
Previso da Receita, fixao da despesa, Crditos Adicionais, Execuo das Receitas e das Despesas Oramentrias, Encerramento do sistema e apurao do resultado. Paralelamente so registradas as realizaes (empenhos) que sero utilizados na apurao dos resultados de exerccio. (variaes patrimoniais, Balano Financeiro e Balano Oramentrio, etc.) Supervit de previso: Quando a despesa atualizada menor que a receita prevista. Dficit de Previso: Receita Prevista menor que a despesas atualizada (onde despesa atualizada igual ao total de crditos oramentrios (+) crditos adicionais ). Excesso de arrecadao: Quando a receita realizada maior que a prevista Insuficincia de Arrecadao: Quando. a receita realizada menor que a prevista. Economia Oramentria: Quando a despesa empenhada menor que a atualizada. Supervit de Execuo ou Supervit Oramentrio: Receita realizada maior que a despesa empenhada. Dficit de Execuo ou Dficit Oramentrio: Receita realizada menor que a despesa empenhada.
BALANO ORAMENTRIO
Anexo n 12 DA LEI N 4320/64
Receita
Ttulos RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transf. Correntes Receitas Diversas Previs o $ Realiz ada $ Diferen -as $ Ttulos
Despesa
Fixao $ Execu o $ Diferenas $
Crditos Oramentrios e Suplementares Crditos Especiais Crditos Extraordinrios -
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RECEITAS DE CAPITAL
Mtodos de contabilizao do Sistema Oramentrio

Mtodo comparativo: Empenha-se e depois se compara. Mtodo Funcional: A cada empenho o saldo atual. Sistema Integrado: Por eventos.
Mtodo Funcional
Cabe-nos ressaltar que o Sistema Oramentrio, pela sua importncia. que permitiu classificar o estudo dos Sistemas de Contabilidade Pblica em Mtodos Comparativo, Funcional e Com essas consideraes, direcionamos uma anlise mais detida nesse sistema, pois os procedimentos a serem adotados nos demais sistemas (Financeiro, Patrimonial e Compensao) so idnticos aos analisados no Mtodo comparativo
Balano Financeiro: Art.103

um fluxo das disponibilidades (saldo anterior + entradas sadas = saldo atual), demonstram as Receitas e Despesas Oramentrias e Extrasoramentria. Dvida Flutuante, art. 92 As sadas de dinheiro que no dependem de autorizao legislativa, so as chamadas despesas extraoramentrias. um fato contbil permutativo, uma vez que no altera o patrimnio Restos a pagar Valores empenhados e no pagos, divide-se em processados e no processados
Obs. Os juros so despesas correntes e encargos da dvida so despesas correntes, j a amortizao de Capital
ARO Antecipao de Receita Oramentria

Observncia dos limites estabelecidos pelo Senado (hoje RES.78/98 ) Relizar-se- somente a partir do dcimo dia do inicio do exerccio. Dever ser liquidada, com juros e outros encargos, at o dia dez de dezembro de cada ano.
Estar proibida - enquanto existir operao anterior da mesma natureza no integralmente resgatada. - No ltimo ano de mandato do Presidente, Governador ou Prefeito. - O processo seletivo da Instituio ser feito pelo BACEN.
-
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As Receitas e Despesas extraoramentrias no figuram na Demonstrao das Variaes Patrimoniais, pois no alteram o Resultado Patrimonial do Exerccio.
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Principais contas envolvidas:
BALANO FINANCEIRO
Anexo n 13 - Lei 4.320/64
RECEITA ORAMENTRIA RECEITAS CORRENTES Receita Tributria Receita Patrimonial Receita Industrial Transferncias Correntes Receitas Diversas RECEITAS DE CAPITAL Operaes de Crdito, Alienao de Bens Mveis e Imveis Amortizao de Emprstimos Concedidos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital EXTRAORAMENTRIA Restos a pagar (contrapartida de Despesa a Pagar) Servios da Dvida a Pagar (contrapartida da Despesa a Pagar) Depsitos Diversos Dbitos de Tesouraria (Operaes de Crdito Por Antecipao da Receita) SALDO DO EXERCCIO ANTERIOR Disponvel: Caixa Bancos c/ Movimento Bancos c/ Especial Vinculado em c/c Bancrias: Banco c/ Vinculada TOTAL
DESPESA ORAMENTRIA Legislativa Admin. e Planejamento Agricultura Comunicaes Defesa Nacional e Segurana Pblica Desenvolvimento Regional Educao e Cultura Habitao e Urbanismo Indstria, Comrcio e Servios Sade e SaneamentoTrabalho Assistncia e Previdncia Transporte EXTRAORAMENTRIA Restos a Pagar (pagos no Exerccio) Servio da Dvida a Pagar (Pagamento no exerccio) Depsitos SALDO DO EXERCCIO SEGUINTE Disponvel: Caixa Bancos c/ Movimento Bancos c/ Especial Vinculado em c/c Bancrias: Bancos c/ Vinculada
TOTAL
Ativo Financeiro menos Passivo Financeiro = Resultado Financeiro
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica Demonstrao das Variaes Patrimoniais: Art. 104
Sistema Patrimonial: Este o sistema onde sero apurados todos os bens, bens (+) direitos(-)obrigaes. Conclui-se portanto que todos os atos contbeis sero patrimoniais e tero reflexo direto no Balano Patrimonial. Saldo Patrimonial: Ser demonstrado a dbito quando: Ativo real (Ativo Financeiro (+) At. Permanente) menor que o Passivo real (Passivo Financeiro (+) Passivo Permanente) teremos dficit patrimonial; Ser demonstrado a crdito Tem a mesma finalidade de Lucros e Perdas, ou seja, explicar como se chega ao resultado do exerccio.
Principais contas envolvidas:

REO - Receitas e despesas Oramentrias realizadas durante o exerccio e as Mutaes patrimonial, decorrentes da incorporao ou baixa de elementos ativos ao patrimnio ou da adio ou diminuio de elementos do passivo da entidade pblica IEO- Decorrem da baixa ou incorporao de elementos ativos ou da diminuio de elementos passivos sem que haja fluxo financeiro. (Interferncias Ativas/Passivas)
Resultado PatrimonialDficit ou supervit Patrimonial Variaes Patrimoniais: Variaes Ativas e Passivas resultantes da Execuo oramentria, so os acrscimos e os decrscimos, respectivamente, do patrimnio da prefeitura em decorrncia da execuo oramentria. (Receita arrecadada e Despesa Empenhada). Variaes Patrimoniais Ativas e Passivas de Mutao (dependentes da execuo) arrecadao oramentria. Ex. Operaes de Crdito (aumento do Passivo Permanente); alienao ou cobrana da dvida ativa (diminuio do ativo permanente) ( fatos negativos).
Supervenincias e Insubsistncia ativas e passivas

Supervenincias Ativas: So valores contabilizados no Ativo Permanente, em decorrncia de recebimentos de bens, sem que haja movimentao financeira. Ex.
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Insubsistncias Ativas: Ex. Doao de um terreno a uma instituio de Caridade Insubsistncias Ativas a Terrenos Supervenincias Passivas: Registra os valores adicionados ao Passivo Permanente e que no tiveram movimentao financeira. Ex. Correo de valores Supervenincias Passivas a Emprstimos Insubsistncias Passivas: Valores contabilizados em decorrncia da baixa de valores constantes no Passivo Permanente e que no houve movimentao financeira. Ex. Perdo de dvida Emprstimos a Insubsistncias Passivas Insubsistncias Ativa/Passiva, Ativa, quando um bem perde seu valor, seja por obsolncia ou no est funcionando etc. Passiva, quando tambm perde o valor, Ex. Restos a pagar prescrito.
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Supervenincias Ativa/Passiva, Ativa, quando ganha um valor adicional, Ex. reavaliao. Passiva, quando mudana na forma de calcular os juros. Receitas e Despesas no oramentrias (IEO); e Registros Extras-Patrimoniais (Compensao) Movimentao da contas DEMONSTRAO DAS VARIAES PATRIMONIAIS Anexos n 15 - Lei 4.320/64 VARIAES ATIVAS
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA
VARIAES PASSIVAS
RECEITA ORAMENTRIA Receitas Correntes: Receita Tributria Receita Patrimonial Transferncias Correntes Receitas Diversas Receitas de Capital: Operaes de Crdito MUTAES PATRIMONIAIS Aquisio de Bens Mveis Constr. e Aquisio de Bens Imveis Aquisio de Ttulos e Valores Emprstimos Concedidos Diversas: Amortizao da Dvida Pblica Total INDEPENDENTES DA EXEC.ORAMENTRIA Inscrio da Dvida Ativa Inscrio de Outros Crditos Incorporao de Bens (doaes, legados). Cancelamento de Dvidas Passivas Diversas: Total das Variac. Ativas RESULTADO PATRIMONIAL Dficit Verificado (se for o caso)
RESULTANTES DA EXECUO ORAMENTRIA DESPESAS CORRENTES Despesas Correntes: Despesas de Custeio Transferncias Correntes DESPESAS DE CAPITAL:
Investimentos
Inverses Financeiras Transferncias de Capital

MUTAES PATRIMONAIS
Cobrana da Dvida Ativa Alienao de Bens Mveis Alienao de Bens Imveis Alienao de Ttulos e Valores Emprstimos Tomados Recebimentos de crditos Total INDEPENDENTES DA EXECUO ORAMENTRIA Cancelamento da Dvida Ativa Encampao das Dvidas Passivas Diversas: Insubsistncias Ativas Total das Variaes Passivas RESULTADO PATRIMONIAL Supervit Verificado (se for o caso) TOTAL GERAL
TOTAL GERAL
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Apostila de Administrao. Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica Compensado Ateno: Observao no existe na lei este demonstrativo Compensado ATIVO COMPENSADO Valores em Poder de Terceiros Valores Nominais Emitidos Diversos: Colocao de Letras do Tesouro TOTAL GERAL
PASSIVO COMPENSADO
Contrap. de Valores em Poder Terceiros Contrap. de Valores Nominais Emitidos Diversos: Ttulos do Tesouro Colocados TOTAL GERAL
CONTAS DO BALANO PATRIMONIAL

Ativo Permanente Passivo Permanente Almoxarifado Bens, crditos e valores cuja mobilizao dependem de autorizao Legislativa Compreende as dvidas fundadas e outras que dependam de autorizao legislativa para amortizao. Ou resgate. Material de consumo
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BALANO PATRIMONIAL - Art. 105 ATIVO FINANCEIRO Disponvel PERMANENTE Bens Mveis Almoxarifado Dvida Ativa SALDO PATRIMONIAL Passivo Real a descoberto Soma COMPENSADO Valores em poder de terceiros Valores nominais emitidos Valores em cauo Adiantamentos Contratos de Obras Total geral PASSIVO FINANCEIRO Dvida Flutuante PERMANENTE Dvida Fundada - Interna Dvida Fundada - Externa SALDO PATRIMONIAL Ativo Real Lquido Soma COMPENSADO
Contrapartida de valores em poder de terceiros Contrapartida de valores nominais emitidos
Crditos por valores em cauo Credores por adiantamento Obras Contratadas Total Geral
Ativo Financeiro maior que o Passivo Financeiro = Supervit Financeiro Ativo Financeiro menor que o Passivo Financeiro = Dficit Financeiro Plano de Contas
1.00 1.011.021.031.041.051.061.071.081.091.111.121.12.011.12.021.12.031.131.13.011.13.021.13.03SISTEMA ORAMENTRIO CONTAS DE PREVISO ORAMENTO DA RECEITA ORAMENTO DA DESPESA CRDITOS SUPLEMENTARES CRDITOS ESPECIAIS CRDITOS EXTRAORDINRIOS CRDITOS INDISPONVEIS CRDITOS DESCENTRALIZADOS CRDITOS RECEBIDOS CRDITOS ANULADOS CONTAS DE EXECUO RECEITA PREVISTA (por fonte)* CRDITOS DISPONVEIS CRDITOS DISPONVEIS - ORAMENTRIO CRDITOS DISPONVEIS - ESPECIAIS CRDITOS DISPONVEIS - EXTRAORDINRIOS EMPENHO DA DESPSA DESPESA EMPENHADA - ORAMENTRIO DESPESA EMPENHADA ESPECIAIS DESPESA EMPENHADA - EXTRAORDINRIO
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1.141.151.211.22EXECUO DA RECEITA (por fonte) EXECUO DA DESPESA CONTAS DE RESULTADO RESULTADO DA PREVISO RESULTADO DE EXECUO
RECEITAS (por fonte)

Receita Receita Receita Receita Receita Receita Tributria de Contribuies Patrimonial Agropecuria Industrial de servios Transferncias Correntes Outras ReceitaS Correntes Operaes de Crdito Amortizao de emprstimos Transferncias de Capital Outras Receitas de Capital
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EXERCCIOS Exerccio I 01- Os servios de utilidade pblica, podem ser: a) delegadas por cesso. d) delegadas para Administrao Indireta. b) delegadas por sucesso. e) delegadas para s Autarquias. c) delegados por permisso. 02- A Contabilidade Pblica atpica Administrao: a) das Autarquias. d) das Empresas Pblicas. b) dos Estados. e) do Distrito Federal. c) dos Municpios. 03- Compe a Administrao direta: a) as Autarquias. d) as Empresas Pblicas. b) os Tribunais de Contas. e) as Entidades Paraestatais. c) as Fundaes. 04-So bens dominiais a) os de uso especial. d) as ruas e praas. b) os edifcios pblicos. e) os jardins e as escolas. c) aqueles que constituem o patrimnio pblico. 05- O exerccio financeiro nas entidades de direito pblico vai de: a) 2 de janeiro a 31 de dezembro. b) 1 de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 2 meses para a despesa. c) 2 de janeiro a 31 de dezembro, com perodo adicional de 1 ms para a receita. d) 1 de janeiro a 31 de dezembro. e) 2 de janeiro a 30 de dezembro. 06- O exerccio financeiro dever encerrar-se obrigatoriamente: a) com o ano civil. b) poder ser plurianual. c) poder ser trienal. d) n.d.a. e) no mesmo perodo do IRRF.
07- O regime contbil para as entidades de direito pblico : a) de competncia para a receita e para a despesa. b) de caixa para a despesa e de competncia para a receita. c) de competncia para a despesa e de caixa para a receita. d) de caixa para a receita e para a despesa. e) de caixa ou de competncia, para a receita e despesa, segundo a legislao prpria de cada entidade pblica. 08- O ingresso oramentrio pertencer ao exerccio em que for: a) estimada no oramento. d) arrecadada. b) inscrita na Dvida Ativa. e) lanada. c) cobrada. 53

09- Considera-se Receita Oramentria: a)todas os ingressos arrecadados pela unidade. b)so os valores arrecadados que no constam na lei. c)arrecadados em decorrncia de dispositivos legais. d)os fatos permutativos. e)o ARO. 10- Considera-se ingresso Extraoramentria: a)todas as receitas arrecadadas pela unidade. b)os que aumentam o patrimnio liquido. c)os arrecadadas em decorrncia de dispositivos legais. d)os Impostos, taxas e as Contribuies de Melhoria . e)os que no alteram o PL . 11- Consideram-se Receitas de Capital a)as que aumentam o patrimnio liquido. b)supervit do Oramento Corrente. c)os recursos pagos a outras pessoas fsicas ou jurdicas. d)as receitas patrimoniais e industriais. e)os recursos recebidos de outras pessoas fsicas ou jurdicas. 12- Considera-se Despesa Oramentria: a) todas as despesas realizadas pelo rgo. b)os valores pagos que no constam em lei. c)arrecadados em decorrncia de dispositivos legais. d)os fatos permutativos. e) aquelas autorizadas por lei. 13- Considera-se Despesa Extraoramentria a)as despesas de custeio. b)as que aumentam o patrimnio liquido. c)os fatos permutativos. d)os Impostos, taxas e as Contribuies de Melhoria . e)as realizadas em decorrncia de dispositivos legais 14 - Na codificao da receita o primeiro dgito significa: a)as fontes de receitas. d)categoria econmica. b)subfonte de receita e)rubrica. c)desdobramento de categoria econmica
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15- Quanto classificao a despesa, ela divide-se em: a)programa, funo, subprograma e atividade. b)Institucional, Por natureza e por subfuno. c)Funcional Programtica, Categoria Econmica e Institucional.. d)Institucional, Por natureza e Funcional Programtica. e)Poder, Categoria Econmica e grupo de natureza. 16- Qual a diviso da classificao Institucional: a) funo, subfuno e programa. b) Categoria Econmica, grupo de natureza da despesa e elemento. c) Projeto, Atividade e Operaes Especiais. d) Poder, Categoria Econmica e subfuno. e) rgo e Unidade Oramentria. 17- Qual a diviso da Funcional Programtica: a) funo; subfuno; programas; projeto, atividade ou operaes especiais. b) Categoria Econmica, grupo de natureza da despesa e elemento. c) Projeto, Atividade e elemento de despesa. d) Poder, Categoria Econmica e subfuno. e) Poder, rgo e Unidade Oramentria. 18- Qual a diviso da despesa por natureza: a) funo, subfuno e programa. b) Poder, Categoria Econmica e subfuno. c) Projeto, Atividade e Operaes Especiais. d) Categoria Econmica, grupo de natureza da despesa e elemento e) Poder, rgo e Unidade Oramentria. 19- Segundo a Portaria SOF n 42 de 14.04.99, entende-se por projeto um instrumento de programao para alcanar os objetivos de um programa, envolvendo um conjunto de operaes: a) contnuas e permanentes, necessrias manuteno da ao do governo. b) limitadas no tempo, necessrias manuteno da ao do governo. c) contnuas e permanentes, das quais resulta um produto final que concorre para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo. d) limitadas no tempo, das quais resulta um produto final que concorre para a expanso ou o aperfeioamento da ao do governo. e) limitadas no tempo ou contnuas e permanentes, contendo exclusivamente despesas de capital, que concorrem para a expanso ou aperfeioamento da ao do governo.
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20 -No oramento do Municpio de So Paulo, no programa de trabalho da unidade oramentria "Administrao Regional Vila Mariana", consta: a) b) c) d) 15 - Urbanismo 15 122 - Adm. Geral 15 122.0251 - Suporte Administrativo 15 360 0325. 2.161 - Fornecimento de Combustveis
20-A - Observada a ordem contida no item anterior, temos na letra d: a) funo de programa, sub funo, programa e atividade. b) atividade, projeto, programa e subprograma. c) funo, sub funo, programa e atividade. d) funo, programa, subprograma e projeto. e) funo, sub funo, programa e projeto. 21- No cdigo 16.088.0.537 da classificao funcional programtica, os dgitos sublinhados representam: a) atividade. b) projeto. c) sub funo d) programa. e) funo.
22-A sub funo, na classificao funcional programtica indicada pelos dgitos: a) 1 e 2. b) 3 ao 5. c) 5 e 6. d) 5, 6, 7 e 8. e) 7, 8, 9 e 10.
23- A Prefeitura de pardinho pretende alocar recursos no oramento-programa de 2008 para suporte das despesas necessrias ampliao e reforma de seu Ginsio de Esportes. As despesas correspondentes ampliao esto oradas em $ 1.800.000,00 e as correspondentes s reformas em $200.000,00. No oramentoprograma a despesa dever ser classificada: a) $ 200.000,00 como atividade e $ 1.800.000,00 como projeto. b) $ 2.000.000,00 como projeto. c) $ 2.000.000,00 como atividade. d) $ 1.800.000,00 como atividade e $ 2.000.000,00 como projeto. e) $ 2.000.000,00 como atividade ou projeto, a critrio da Prefeitura. 24- As despesas para manuteno de servios anteriormente criados, bem como as destinadas a atender a obras de conservao e adaptao de bens imveis devem ser classificadas como: a) de Capital - Investimentos. b) Correntes - de Custeio. c) Transferncias correntes. d) Extraoramentria. e) Transferncias de Capital.
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25- As subvenes sociais destinam-se a: a) cobrir as diferenas de preos entre a compra e a revenda, pelo governo, de gneros alimentcios. b) pagar bonificaes a produtores de determinados gneros ou materiais. c) entidades de assistncia social, mdica e educacional, para a compra de equipamentos. d) entidades de assistncia social, mdica e educacional, para realizao de despesas de custeio. e) amortizao da dvida pblica. 26-As despesas decorrentes de juros sobre a Dvida por contrato, devem ser classificadas como: a) Transferncias correntes. b) Transferncias de capital. c) Pagamentos de juros. d) juros sobre a Dvida por Contrato. e) juros e encargos da dvida.
27As despesas decorrentes de salrio-famlia e penses, devem ser classificadas como: a) Pessoal e Encargos d) material de consumo b) Aposentadorias e Reformas. e) Inverses financeiras. c) Transferncias correntes. 28- Recebendo o Municpio X, do Estado, uma Transferncia de Capital, poder aplicla na realizao de : a) Despesas de custeio. b) Investimentos. c) Despesas correntes. d) Despesas correntes ou de capital, de acordo com as necessidades. e) Transferncias correntes.
29- Pretende a Prefeitura de Guarulhos, construir uma creche. As obras propriamente ditas esto oradas em $10 milhes. As despesas com o planejamento das obras esto estimadas em $1 milho e o terreno a ser adquirido, necessrio para construir a referida creche em $2 milhes. No oramento a ser aprovado, a Prefeitura deve alocar recursos, classificando-os: a) $13 milhes como Investimentos - Obras e Instalaes. b) $10 milhes como Investimentos - Obras e Instalaes e $ 3 milhes como Despesas de Custeio - Outros Servios e Encargos. c) $10 milhes como Investimentos e $ 3 milhes como Inverses Financeiras. d) $10 milhes como Obras e Instalaes, $ 1 milho como outros Servios e Encargos e) $ 2 milhes como Inverses Financeiras.
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30- A despesa pblica, para a qual no haja contraprestao direta em bens e servios, classifica-se como: a) Despesa de custeio. b) Inverso Financeira. c) Investimento. d) Outros Servios e Encargos. e) Transferncias Correntes ou Transferncias de Capital, conforme a destinao dos recursos. 31- A despesa com a compra de um terreno para sobre ele ser construdo um viaduto, classifica-se em: a) Transferncias de Capital. b) Transferncias Correntes. c) Equipamento e Material Permanente. d) Inverses Financeiras. e) Despesas de Capital - Investimentos - Obras e Instalaes. 32- A despesa com a aquisio de um novo edifcio, para nele ser instalado de imediato uma repartio pblica municipal, ser classificada oramentariamente como: a) Transferncias Correntes. d) Inverses Financeiras. b) Investimentos. e) Alienao de Bens Imveis. c) Transferncias de Capital. 33- Os auxlios concedidos para a realizao de obras pblicas so considerados: a) Subvenes econmicas. d) Transferncias correntes. b) Subvenes sociais. e) Transferncias de capital. c) Inverses financeiras. 34- As despesas com amortizao do principal da Dvida Contratual, devem ser classificadas como: a) Transferncias correntes. d) Subvenes econmicas. b) Transferncias de capital. e) Inverses financeiras. c) amortizao da dvida. 35- (Exame do CRC) Receita extraoramentria : a) receita no prevista no oramento, por lapso. b) um acrscimo de passivo financeiro ou um decrscimo de ativo financeiro realizvel. c) tambm chamada receita extraordinria. d) um acrscimo de ativo financeiro e diminuio de passivo financeiro. e) um fato contbil com reflexos no Ativo e Passivo Permanentes.
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36- (Exame do CRC) Na Contabilidade Pblica: a) pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele recolhidas b) pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente pagas c) o exerccio financeiro coincide com o ano civil d) consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas at o trmino do exerccio financeiro e) o exerccio financeiro tem seu incio em 1 de julho e seu trmino em 30 de junho do ano subseqente 37. (Exame do CRC) Despesas Correntes compreendem as despesas de: a) Pessoal, equipamentos e instalaes, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. b) Investimentos, inverses financeiras e transferncias de capital. c) Pessoal, material de consumo, servios de terceiros, encargos diversos e transferncias correntes. d) Investimentos, pessoal e transferncias correntes. Exerccio II 01 A Lei do Oramento deve: a)fixar a receita e a despesa. b)fixar a despesa e orar a receita. c)fixar a receita e orar a despesa d)orar a receita e a despesa e)n.d.a.
02- No possvel apresentar no oramento: a) receita, mais operaes de crdito, igual a despesa b) receita maior que a despesa c) receita, mais operaes de crdito, menor que a despesa d) receita igual a despesa e) receita , igual a operaes de crdito mais despesa 03- utilizado no setor pblico: a) oramento plurianual. b) oramento-programa. c) previso de receitas e despesas d) oramento varivel e) entrega fora da data prevista - 30.09
04- Na proposta oramentria, quanto a receita e a despesa: a) devem estar equilibradas b) poder haver mais despesas do que receitas c) poder haver mais receitas do que despesas d) no precisaro ser previstas em sua totalidade
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05- A lei do oramento no poder conter autorizao ao Executivo para: a) alienar bens imveis b) celebrar convnios c )modificar a legislao tributria d) abrir crditos suplementares e) arrecadar impostos 06- O exerccio financeiro dever encerrar-se obrigatoriamente: a) com o ano cvil b) poder ser plurianual c) poder ser trienal d) n.d.a
07- O processo oramentrio ocorre por meio das seguintes etapas: a) elaborao, execuo, estudo e promulgao b) elaborao, execuo, aprovao e estudo c) elaborao, estudo, aprovao, execuo e avaliao d) elaborao, aprovao, execuo
08- O prazo para remessa da proposta de oramento-programa, no municpio de So Paulo, ao legislativo : a) 31 de maro b) 20 de setembro c) 30 de setembro d) 30 de outubro
09- A aprovao da proposta dever ocorrer at: a) 30 de maro b) 28 de fevereiro c) 15 de outubro d) 31 de dezembro
10- No tendo sido enviado o projeto de lei oramentria ao Legislativo nos prazos estabecidos: a) aplicar-se- para o ano subseqente, a lei oramentria vigente, pelos seus valores de edio inicial, monetariamente corrigidos pela aplicao de ndice inflacionrio oficial. b) no haver lei oramentria no exerccio seguinte c) a lei oramentria para o exerccio seguinte ser em vigncia no ano anterior d) o legislativo propor um projeto 11- (TCM-RJ) Com relao elaborao da lei oramentria - processo legislativo, atribuio privativa do Poder Legislativo: a) discusso e votao b) iniciativa e execuo c) veto e sano d) sano e promulgao e) promulgao e publicao
12- (TCM-RJ) O controle externo, que compreende a fiscalizao contbil, financeira, oramentria, operacional e patrimonial, no mbito do Municpio do Rio de Janeiro, exercido com o auxlio: a) do Tribunal de Contas do Estado b) da Cmara Municipal c) do Tribunal de Contas do Municpio d) da Controladoria Geral do Municpio e) da Auditoria Geral do Municpio
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13- (TCM-RJ) As metas e prioridades da Administrao Pblica, incluindo as despesas de capital para o exerccio financeiro subseqente, a orientao do oramento anual, alm de disposies sobre as alteraes na legislao tributria e sobre a poltica das agncias oficiais de fomento, constaro da Lei: a) do Oramento da Seguridade Social b) do Plano Plurianual c) de Diretrizes Oramentrias d) que aprovar o Cdigo Tributrio e) do Oramento Anual
14 - O plano plurianual deve ter vigncia: (art,35,2,I, ADCT) a) anual b) da posse ao trmino do mandato do prefeito c) quinquenal d) quadrienal
15 - O projeto de lei de diretrizes oramentrias, do Municpio de So Paulo deve ser elaborado pelo Executivo e enviado Cmara Municipal: a) concomitantemente com o projeto das leis oramentrias b) antes do projeto da lei oramentria c) aps aprovada a lei oramentria d) durante a execuo oramentria e) qualquer poca 16 - As emendas ao projeto de Lei de Diretrizes Oramentrias no podero ser aprovadas quando: a) quando incompatveis com o ora-mento anual b) quando incompatveis com o plano plurianual c) quando enviada ao Congresso em data incompatvel com o calendrio civil d) entregue fora da data prevista 1 de abril e) entregue fora da data prevista 30/09 17- (TCM-RJ) A Contabilidade Pblica adota para a receita: a) o regime estatutrio b) o regime de competncia c) o regime de caixa d) o regime misto, utilizando para os ingressos o regime de competncia e para as devolues o regime de caixa e) o regime misto, utilizando para os ingressos o regime de competncia e para os desembolsos o regime de caixa 18- (TCM-RJ) Na Contabilidade Pblica: a) pertencem ao exerccio financeiro as receitas nele recolhidas b) pertencem ao exerccio financeiro as despesas nele legalmente pagas c) o exerccio financeiro coincide com o ano civil d) consideram-se Restos a Pagar as despesas empenhadas at o trmino do exerccio financeiro e) o exerccio financeiro tem seu incio em 1 de julho e seu trmino em 30 de junho do ano subseqente
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19-A Contabilidade Pblica atpica Administrao: a) das Autarquias. d) das Empresas Pblicas. b) dos Estados. e) do Distrito Federal. c) dos Municpios. 20- Todas as receitas e despesas constaro da Lei de Oramento pelos seus totais vedados quaisquer dedues. Esse artigo (6) da Lei 4320/64, explicita: a) O princpio da unidade b) O princpio da anualidade c )O princpio do equilbrio oramentrio d) a regra do oramento bruto e) O princpio da legalidade 21- (TCM-RJ) A lei oramentria anual no conter dispositivo estranho previso da receita e fixao da despesa... Este texto, extrado da Constituio Federal/88, retrata o princpio oramentrio denominado: a) Periodicidade b) Unidade c) Universalidade 22- . d) Exclusividade e) Equilbrio
A Lei n 628, de 30 de novembro de 2008, que aprovou o oramento do Municpio de Itapevi para 2009, contm o seguinte dispositivo: "Fica igualmente o Executivo autorizado a realizar operaes de crdito junto Caixa Econmica Federal, at o limite de $100.000.00,para execuo do projeto de ampliao, modernizao e reaparelhamento da rede hospitalar do municpio". Sendo certo que essa operao de crdito no para a antecipao da receita, esse dispositivo no fere o Princpio da: a) Unidade. d) Universalidade. b) Exclusividade. e) Anualidade. c) No Afetao da Receita.
23- Na lei oramentria do Municpio de Mogi das Cruzes consta artigo autorizando o Executivo a alienar, um por exerccio, quatro imveis que integram o seu patrimnio. O dispositivo nesse artigo fere o Princpio da: a) Anualidade. d) Exclusividade. b) Universalidade. e) No Afetao da Receita. c) Unidade. 24 .Um Municpio contratou com a Ford do Brasil S/A a compra de um caminho por $100 mil. Celebrou, ao mesmo tempo, contrato de financiamento desse veculo com a "Crdito e Financiamento Fcil S.A." no valor de $ 80 mil, cuja amortizao se far em 60 meses, vencendo-se a primeira parcela somente no ano seguinte. Isso feito, procedeu a Administrao ao empenho apenas da importncia de 20 mil a favor da Ford, uma vez que a Financeira entregar os $80 mil diretamente empresa vendedora. O empenho de apenas $20 mil, fere o Princpio Oramentrio da: a) Exclusividade. d) Publicidade. b) Anualidade. e) Universalidade. c) Unidade. 62
25- Pelo Princpio da Unidade: a) cada Secretaria Municipal deve ter o seu prprio oramento. b) as despesas pblicas devem ser empenhadas previamente. c) um nico empenho deve atender s despesas de pessoal. d) as receitas e despesas do Municpio devem constar de um nico oramento. e) as receitas devem ser previstas em um nico oramento mas as despesas em vrios oramentos. 26- . A receita com a venda de pneus usados pelo Estado do Rio de Janeiro cobria parte das despesas com a aquisio de pneus novos.Movimenta-se oramentariamente apenas a diferena. Esse procedimento fere o Princpio da: a) Unidade. d) Exclusividade. b) Anualidade. e) Programao. c) Universalidade.
27- Fica o Executivo autorizado a abrir crditos especiais at o limite de $100.000,00, Um artigo assim redigido consta da lei oramentria de It. Tal dispositivo fere o Princpio da: a) Anualidade. d) No Afetao da Receita. b) Unidade. e) Publicidade. c) Exclusividade. 28- De acordo com a Lei Federal n4.320/64, para atender despesas sem dotao oramentria especfica, a administrao pblica utiliza-se: a) dos crditos suplementares. d) dos crditos extraoramentriass. b) dos crditos extraordinrios. e) das operaes de crditos. c) dos crditos especiais. 29 - Os crditos adicionais suplementares tm vigncia: a) no exerccio em que forem autorizados. b) no exerccio em que forem abertos. c) plurianual, desde que autorizados nos ltimos quatro meses do exerccio. d) plurianual, nos casos estabelecidos em lei. e) plurianual, desde que abertos nos ltimos quatro meses do exerccio. 30- Decidiu a Prefeitura de Itatiba, necessita comprar em carter de urgncia, dois automveis para atender ao setor de imprensa. Como no havia dotao oramentria prpria prevista no oramento para atender a essa despesa, a Administrao dever: a) solicitar autorizao legislativa para a abertura de crdito suplementar. b) solicitar autorizao legislativa para a abertura de crdito especial. c) solicitar autorizao legislativa para a abertura de crdito extraordinrio. d) abrir crdito extraordinrio, sem autorizao legislativa, em face da urgncia. e) abrir crdito especial, sem autorizao legislativa, em face da urgncia. 31-Os crditos adicionais extraordinrios, nos termos da Lei Federal n 4.320/64 so: a) abertos por lei. d)autorizados por decreto. b) autorizados por lei. e)autorizados por lei e abertos por decreto 63

c) abertos por decreto.
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32- A lei autorizando a abertura de crdito adicional especial foi publicada em julho de 2008. O decreto de abertura foi editado em novembro. A vigncia desse crdito: a) poder ser plurianual, j que aberto nos ltimos quatro meses do exerccio. b) poder ser plurianual, j que a autorizao foi publicada no 2 semestre do ano. c) poder ser plurianual, j que autorizado e aberto dentro do exerccio. d) ser anual, j que os crditos especiais no podem ter vigncia plurianual. e) ser anual, j que no foi autorizado por lei promulgada nos ltimos quatro meses do exerccio. 33- A Lei n 5.555/08, do Municpio de Pindamonhangaba, autorizou o Prefeito a abrir, a seu critrio, no decurso do exerccio financeiro, quantos crditos especiais fossem necessrios ao atendimento de obras, quaisquer que fossem as importncias. Essa lei: a) atende aos requisitos legais e constitucional e visa a facilitar a ao do Executivo. b) inconstitucional, pois no podem ser autorizadas as despesas que no constem do oramento. c) inconstitucional, porque uma concesso de crditos ilimitados. d) ilegal, porque os crditos especiais devem ser autorizados na prpria lei oramentria. e) ilegal, porque a abertura de crditos especiais feita pela prpria lei. 34- A autorizao para abertura de crdito adicional suplementar: a) s pode ser dada na lei oramentria. b) deve ser dada em lei prvia ao oramento podendo, no entanto, estar contida na prpria lei oramentria. c) poder estar contida em decreto do Executivo. d) independente de lei, devendo ser dada exclusivamente por decreto. e) deve ser dada sempre previamente em lei, podendo, no entanto, estar contida na prpria lei oramentria. d) 35-Em situao normal, desejando a administrao realizar uma despesa e inexistindo dotao prpria para atend-la, dever ser aberto crdito adicional: a) extraordinrio. d)extraoramentrias. b) suplementar. e)suplementar ou especial, indiferentemente. c) especial. 36-Os crditos especiais objetivam atender despesas: a) previstas no oramento. b) no previstas no oramento. c) urgentes e inadiveis. d) imprevistas, em caso de guerra ou calamidade pblica. e) extraoramentrias. 37- Os crditos especiais ou extraordinrios abertos no ms de agosto podero vigorar: a) at o ms de agosto do exerccio seguinte. b) apenas durante o exerccio em que foram abertos. c) at o final do exerccio seguinte desde que reabertos pelos seus saldos. d) durante o prazo que a lei estabelecer. e) durante cinco exerccios.
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38- No considerado hbil para cobertura de crditos adicionais o recurso proveniente de: a) excesso de arrecadao apurado em maio. b) supervit financeiro do ano anterior. c) anulao de crdito especial no utilizado. d) operao de crdito realizado para atender insuficincia de caixa. e) operao de crdito que constitui receita de capital. 39- Apurou-se, em outubro, que o provvel excesso de arrecadao seria de $40.000,00. J haviam sido abertos no exerccio dois crditos suplementares no total de $10.000,00, com recursos provenientes da anulao de dotaes, e um crdito extraordinrio no valor de $3.000,00. Poderiam ainda ser abertos crditos suplementares e especiais, com recursos desse excesso de arrecadao, at a importncia de: a) $ 27.000,00. d) $ 40.000,00. b) $ 30.000,00. e) $ 47.000,00. c) $ 37.000,00.
40- Depois de aberto um crdito extraordinrio no valor de $ 1.000.000,00, fatos supervenientes tornaram desnecessria sua utilizao. Pretende, ento, o Prefeito utilizar sua anulao como recurso para a cobertura de crditos suplementares a serem abertos no mesmo exerccio. Esse procedimento: a) atende aos requisitos da lei. b) ilegal, pois nenhum crdito adicional pode ser anulado com essa finalidade. c) ilegal, pois somente so utilizveis os recursos provenientes da anulao de crditos adicionais autorizados em lei. d) ilegal, pois a anulao de crditos extraordinrios s pode ocorrer no exerccio seguinte. e) ilegal, pois todo crdito aberto tem que ser utilizado integralmente.
41- A despesa com a contratao dos servios de limpeza do Estado, por um perodo de 30 meses, ficar em $ 30 milhes, assim distribudos: 2000 = $ 1 milho; 2001 = $ 12 milhes; 2002 = $ 12 milhes; 2003 = $ 5 milhes. No exerccio de 2000 o oramento no dispe de dotao para atender despesa, e o projeto de lei oramentria para 2001 j havia sido aprovado pelo Legislativo, dele no constando dotao especfica para essa despesa. Em novembro de 2000, verificou a administrao que a nica soluo seria abrir um crdito adicional: a) especial, de vigncia plurianual, de $ 13 milhes. b) suplementar de $ 1 milho. c) especial, de vigncia plurianual, de $ 30 milhes. d) suplementar de $ 13 milhes. e) extraordinrio de $ 30 milhes. f) 42- Os crditos adicionais classificam-se em: a) extraordinrios, oramentrios e extraoramentriass b) oramentrios, extraordinrios e especiais c) especiais, suplementares e extraordinrios d) n.d.a
43- So CA extraordinrios abertos para atender despesas, de acordo com a Lei 4.320/64: a) no computados na lei oramentria, mas previsveis. b) computadas na lei oramentria de forma insuficiente. c) sem vinculao oramentria. d) urgente e imprevistas, tais como guerra ou calamidade. 66
44- (Exame do CRC) So requisitos essenciais da responsabilidade da gesto fiscal: a) Concesso de anistia, subsdio e crdito presumido mediante o aperfeioamento da ao governamental que melhore a performance da despesa. b) Gerao de despesa ou assuno de obrigao por conta de dotao oramentria especfica e suficiente a ser conquistada no exerccio seguinte. c) Instituio, previso e efetiva arrecadao de todos os tributos da competncia constitucional de cada ente da Federao. d) Aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens do patrimnio pblico em despesas obrigatrias de carter continuado. 45- (Exame do CRC) A responsabilidade na gesto fiscal pressupe: a) a ao planejada e transparente, em que se previnem riscos e corrigem desvios capazes de afetar o equilbrio das contas pblicas. b) que todas as despesas devam ser planejadas, objetivando a transparncias das aes da Administrao Pblica. c) Que ao final do mandato do chefe do executivo no deve ficar valores a serem pagos sem a devida disponibilidade de caixa. d) a aplicao de receita de capital derivada da alienao de bens do patrimnio pblico em despesas obrigatrias de carter continuado. 46- A LRF ou LC n 101/01, aplica-se : a) apenas aos Poderes Executivo, Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, Judicirio e o Ministrio Pblico. b) Unio, Estados, Municpios e as empresas publicas. c) entre outros s empresas estatais dependentes. d) Unio, Estados e Municpios, ou seja aos Poderes Executivo, Legislativo, neste abrangidos os Tribunais de Contas, Judicirio e o Ministrio Pblico e as Empresas de Economia mista. e) s administraes diretas e indiretas, fundos, autarquias, fundaes e empresas estatais dependentes. 47- A Receita Corrente lquida : a) igual a receita corrente. b) a base de clculo de todos os tributos constantes na LRF. c) mvel e apurada considerando o ms em referncia e os onze anteriores. d) utilizada para apurar os valores a serem investidos pela entidade de direito pblico. e) igual a despesa corrente. 48- A Lei de Diretrizes Oramentrias: a) dever conter demonstrativo da receita e da margem de expanso das despesas obrigatrias de carter continuado. b) a base de clculo de todos os tributos constantes na LRF. c) conter Anexo de Riscos Fiscais. d) demonstrar o percentual da receita corrente lquida a ser aplicado no perodo. e) conter reserva de contingncia, cuja forma e utilizao e montante, definido com base na receita corrente lquida , sero estabelecidos na lei de diretrizes oramentria.
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Exerccio III 1. A previso da receita e a fixao das despesas, bem como as alteraes decorrentes dos crditos adicionais, so registradas: a)no sistema financeiro c) no sistema patrimonial ou de compensa, conforme o caso. b) no sistema patrimonial. d) no sistema oramentrio. 2. As receitas e despesas de natureza extraoramentria so registradas no sistema: a) de compensao. c) financeiro b) patrimonial d) oramentrio. 3. A conta Depsitos de Diversas Origens faz parte do sistema: a) patrimonial. d) oramentrio. b) de compensao. e) econmico. c) financeiro. 4. O emprstimo de bens a terceiros deve ser registrado no sistema: a) patrimonial. d) financeiro. b) oramentrio. e) extraoramentrias. c) de compensao. 5. As contas representativas de bens mveis e imveis, dvida ativa, emprstimos concedidos e dvida fundada, entre outras, pertencem ao sistema: a) patrimonial. d) extraoramentrias. b) financeiro. e) de compensao. c) oramentrio. 6. O patrimnio das entidades de direito pblico composto de: a) bens e direitos. d) elementos ativos somente. b) direitos e obrigaes. e) bens, direitos e obrigaes. c) bens e obrigaes. 7. No integram o patrimnio das entidades pblicas: a) os bens dominiais e de uso especial. b) os bens de uso especial somente. c) os bens de uso comum do povo e de uso especial. d) os bens dominiais. e) os bens de uso comum do povo somente. 8. A Dvida Ativa registrada no Sistema Patrimonial na conta: a) Outras Entidades Devedoras b) Dvida Flutuante c) Dvida Funda Interna. d) Dvida Fundada Externa e) Crditos Fiscais Inscritos 9. O aviso de imposto predial e territorial urbano do Sr. Antonio Demora para Pagar lanado em 15.01.08, entregue em 15.03.08, devendo ser pago em 8 parcelas mensais a partir de 15.03.08. No tendo sido pago nos prazos estabelecidos, o referido tributo inscrito em 30.01.09, no Departamento competente para cobrana executiva. O contribuinte somente efetuou o pagamento em 30.04.09. Nesse caso, considera-se: a) dvida ativa tributria, a partir de 15.01.08. b) dvida ativa no tributria, a partir de 15.01.08. c) dvida ativa tributria, a partir de 30.01.09. d) dvida ativa tributria, a partir de 30.04.09. e) dvida ativa tributria, a partir de 15.03.08 68

10. O total da dvida passiva das entidades de direito pblico compreende: a) os Restos a Pagar, os Servios da Dvida a Pagar e a Dvida Flutuante. b) a Dvida Flutuante e a Dvida Fundada. c) a Dvida Consolidada e os Servios da Dvida a Pagar. d) os Restos a Pagar e as Operaes de Crdito por Antecipao da Receita. e) a Dvida Fundada Interna e a Dvida Fundada Externa. 11. Dvida Flutuante aquela: a) contrada por mais de 12 meses e que integra o passivo permanente. b) contrada at 12 meses e que integra o passivo financeiro. c) cujo pagamento depende de autorizao oramentria. d) que integra o passivo financeiro e contrada a longo prazo. e) cujo pagamento no depende de autorizao oramentria e integra o passivo permanente. 12. Constituem Restos a Pagar Processados, as despesas que: a) foram empenhadas, realizadas e pagas no exerccio. b) foram empenhadas, liquidadas e no pagas no exerccio. c) foram empenhadas, mas no foram liquidadas e pagas no exerccio. d) foram empenhadas e canceladas no exerccio. e) no foram empenhadas no exerccio. 13. A amortizao das operaes de crdito por antecipao da receita deve ocorrer, nos termos da LC 101/00 - Lei de Responsabilidade Fiscal: a) at 31 de janeiro do ano seguinte. d)at 30 de janeiro do exerccio seguinte. b) at o dia 10 de dezembro do exerccio. e) no prazo mximo de 24 meses. c) no prazo mximo de 18 meses. 14.As a) b) c) d) operaes de crdito por antecipao da receita devem ser: autorizadas por Decreto. autorizadas por Lei especfica, no texto oramentrio ou em crditos adicionais realizadas somente atravs de contratos. autorizadas por Lei, podendo a autorizao estar contida na prpria lei oramentria. e) autorizadas somente na lei oramentria.
15. A a) b) c) d)
Dvida Fundada: integra o passivo financeiro. no precisa de autorizao legal para ser contrada. a autorizao para contra-la deve constar da lei oramentria. emprstimo a longo prazo (+ de 12 meses) que no exige autorizao legal para ser contrado. e) compreende compromissos financeiros de exigibilidade superior a doze meses, os quais, para serem contrados, precisam ser autorizadas por Lei especfica, no texto oramentrio ou em crditos adicionais.
16. No tocante aos elementos patrimoniais das entidades de direito pblico, assinale a alternativa incorreta. a) os dbitos e crditos, bem como os ttulos de renda, sero avaliados pelo seu valor nominal, feita a converso, quanto em moeda estrangeira, taxa vigente na data. b) no podero ser feitas reavaliaes dos bens mveis e imveis. c) os bens mveis e imveis sero avaliados pelo valor da aquisio ou pelo custo de produo ou construo. d) os bens de almoxarifado sero avaliados pelo preo mdio ponderado das compras. e) considera-se material permanente o de durao superior a dois anos. 69

17. Receita extraoramentria : a) receita no prevista no oramento, por lapso. b) um acrscimo de passivo financeiro ou um decrscimo de ativo financeiro realizvel. c) tambm chamada receita extraordinria. d) um acrscimo de ativo financeiro e diminuio de passivo financeiro. e) um fato contbil com reflexos no Ativo e Passivo Permanentes. 18. As operaes de crdito por antecipao da receita sero classificadas como receitas: a) de Capital. d) extraordinrias. b) correntes. e) extraoramentrias. c) eventuais. 19. So elementos do Ativo Financeiro os:: a) Bens Mveis e Imveis b) Crditos Fiscais Inscritos. c) Valores Numerrios. d) Dbitos de Tesouraria e) Restos a pagar.
20. O emprstimo tomado junto ao Banco do Estado de So Paulo pela Prefeitura de Itapevi para atender insuficincia de Caixa, constitui dvida: a) fundada. d) externa. b) consolidada. e) flutuante. c) ativa. 21.O lanamento Bancos a Dbitos de Tesouraria registra: a) receita oramentria. b) despesa oramentria. c) despesa extraoramentria.
d) receita extraoramentria. e) registro extra-caixa.
22. Como exemplo de Despesa Extraoramentria, temos: a) devoluo de caues em espcie b) pagamento de material de expediente adquirido no exerccio. c) pagamento da folha de pagamentos dentro do ms de sua competncia. d) pagamento relativo a imvel adquirido no exerccio e) devoluo de caues em ttulos 23. A despesa extraoramentria, alm de provocar decrscimo do disponvel, poder: a) provocar aumento do ativo financeiro realizvel ou diminuio do passivo financeiro. b) acarretar uma variao ativa independente da execuo oramentria. c) acarretar uma variao passiva independente da execuo oramentria. d) provocar aumento do ativo permanente ou diminuio do passivo permanente. e) provocar diminuio do ativo financeiro realizvel ou aumento do passivo financeiro. 24. Receitas e Despesas de natureza extraoramentria so representam fato contbil do tipo: a) aumentativo e diminutivo, respectivamente. b) permutativo, com reflexos no Ativo e Passivo Financeiros. c) variaes Ativas e Passivas, respectivamente. d) mistos. e) permutativo, com reflexos no Ativo e Passivo Permanentes. operaes que
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25. Depsitos diversos a Bancos O lanamento acima registra: a) receita oramentria. b) registro extra-caixa. c) receita extraoramentria.
d) despesa extraoramentria. e) despesa oramentria.
26. O desfalque praticado por Tesoureiro ser contabilizado como: a) despesa oramentria. b) despesa extraoramentria. c) receita extraoramentria. d) variao ativa independente da execuo oramentria. e) variao passiva independente da execuo oramentria. 27. A receita de alienao de bens mveis, no prevista no oramento, ser registrada por ocasio da arrecadao como: a) receita corrente. d) receita patrimonial. b) receita a classificar. e) receita extraoramentria. c) receita de capital. 28. Na Administrao Pblica, os bens de almoxarifado (material de consumo) sero avaliados pelo a) seu valor de venda d) preo mdio ponderado das compras. b) valor de sua reavaliao e) seu valor nominal c) seu custo de aquisio, produo ou construo 29. A cobrana de laudmios ser classificada como receita: a) tributria b)patrimonial c)transferncias correntes d)diversas. e)de capital. 30. O supervit do oramento corrente: a) no receita oramentria. b) constitui item das receitas de capital. c) constitui item das receitas correntes. d) uma das receitas de capital mas no constitui item da receita oramentria. e) um dos recursos hbeis para abertura de crditos adicionais. 31.O imposto de renda retido na fonte pelo Governo Federal dos seus servidores Receita: a) Extraoramentria. d) Tributria. b) Compulsria. e) Outras Receitas Diversas. c) Patrimonial.
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Exerccio IV Contabilizar os itens a seguir na entidade comercial e na entidade Pblica ocorridos no perodo de 01.01 a 31.12 Item 01020304050607080910111213141516171819Pede-se: Elaborao dos demonstrativos contbeis Empresa Comercial Vendas diversas prazo Aumento de Capital Receita de servios vista Salrios pagto. ex. seguinte Aquisio de veculos pagamentos no exerccio Aquisio de material de consumo Almoxarifado Obteno de emprstimo p/ pagamento no exerccio ARO Venda de 01 dos veculos com lucro de $200 Baixa de 01 veculo por sinistro Continua...... Entidade Pblica Impostos Arrecadados Transferncias Correntes Contribuio de Melhoria Em R$ Valor 14.000 5.000 2.000 3.000 2.000 1.000 3.000 1.000 500
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Aps a execuo do oramento verificamos que este foi aprovado com os seguintes valores: RECEITA PREVISTA Correntes Tributrias ISS.....................................1.000 Contrib. de melhoria..........4.000 Transf. Correntes Quota parte ICMS..............7.000 Capital Operaes de Crdito...... ..7.000 Alienaes de bens..... ........800 Total........................................19.800 DESPESA FIXADA
Exerccio IV
Fazer os lanamentos contbeis e levantar os Balanos: Oramentrio Financeiro e Patrimonial em 31.12.X8:

Em R$ Item 0102030405060708091011121314Fatos ocorridos no exerccio Valor 5.000 3.000 8.000 1.000 2.000 8.000 2.000 2.600 1.000
Impostos recebidos (Receitas Correntes) Transferncias Correntes - Repasse do IPVA (Receitas Correntes) Emprstimo tomado para pagto a Longo prazo (Receita de Capital) Pagamento de salrios no exerccio Compras para o almoxarifado Compra de 03 carros para pagto no prximo exerccio Emprstimo obtido para pagamento no exerccio Recebimento de multas de trnsito Inscrio na Dvida Ativa
73
O oramento foi aprovado com os seguintes valores: RECEITA PREVISTA Correntes Tributrias IPVA...............................2.000 Divida Ativa....................1.000 Capital Operaes de Crdito... 10.000 Alienaes de bens..........1.000 Total.................................14.0 00 DESPESA FIXADA
74
Bibliografia
BRASIL. Coleo Saraiva de Legislao, Constituio da Repblica Federativa do Brasil. 27.ed. 2001. Saraiva. 257 p. BRASIL. Portaria Interministerial n. 163, de 04 de maio de 2001 (normas gerais de consolidao das contas pblicas no mbito da Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). Esta Portaria encontra-se consolidada com a Portaria STN n 212 de 04.06.2001, Portaria Interministerial n 325, de 27.08.2001, e Portaria Interministerial n 519, de 27.11.2001. BRASIL. Lei n.10.028, de 19 de outubro de 2000 (Lei de Crimes Fiscais) BRASIL. Lei Complementar n.101, de 04 de maio de 2000 (Lei de Responsabilidade Fiscal) KOHAMA, Heilio, Contabilidade Pblica teoria e prtica. So Paulo, Atlas, 9 edio, 2001 Machado Jr., J. Teixeira e Reis, Heraldo da Costa. A Lei 4.320 comentada. Rio de Janeiro, Instituto Brasileiro de Administrao Municipal, 1990. MEIRELLES, Hely Lopes. Direito Administrativo Brasileiro. 23 ed. So Paulo: MALHEIROS, 1998, 714 p. SILVA, Valmir Lencio etc, Lei de Responsabilidade Fiscal para os Municpios. So Paulo, Atlas, 2004.
75

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Apostila de Administrao.

Pblica, Planejamento, Execuo e Contabilidade Pblica

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Apostila de: Administrao Pblica Planejamento Execuo e Contabilidade Pblica

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EMPRESAS ESTATAIS GOVERNAMENTAIS Empresas Pblicas (art. 37 XIX da CF)

Sociedades de Economia mista.

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Na Unio: Petrobrs e BB.

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EMPRESA ESTATAL DEPENDENTE

Servios De Utilidade Pblica

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CONCEITO, ORIGEM E EVOLUO DA CONTABILIDADE PBLICA

CONCEITO E OBJETO DA CONTABILIDADE PBLICA

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DETALHAMENTO DAS NATUREZAS DE RECEITAS

1000.00.00 RECEITAS CORRENTES (Categoria econmica)

1100.00.00 RECEITA TRIBUTRIA

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1121.00.00 Taxas pelo Exerccio do Poder de Polcia

1300.00.00 Receita Patrimonial

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1400.00.00 Receita Agropecuria

1410.00.00 Receita da Produo Vegetal

1500.00.00 Receita Industrial

1510.00.00 Receita da Indstria Extrativa Mineral

2000.00.00 Receitas de Capital

2100.00.00 Operaes de Crdito

2110.00.00 Operaes de Crdito Internas

2119.00.00 Outras Operaes de Crdito Internas

2200.00.00 alienao de bens

2210.00.00 alienao de bens mveis

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2211.00.00 Alienao de Ttulos Mobilirios

2300.00.00 Amortizao de Emprstimos

2300.30.00 Amortizao de Emprstimos - Estados e Municpios

credoras. 2300.40.00 Amortizao de Emprstimos - Refinanciamento de Dvida de Mdio e Longo Prazo

2300.70.02 Amortizao de Emprstimos - Em Contratos

2300.80.00 Amortizao de Financiamentos

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2400.00.00 Transferncias de Capital

2420.00.00 Transferncias Intergovernamentais

2421.00.00 Transferncias Da Unio