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APOSTILA RESUMO PARA PROVA CONTABILIDADE INTERNACIONAL PROVA: 25-11-2010.

RGOS REGULADORES DA CONTABILIDADE INTERNACIONAL Financial Accounting Standards Board (FASB) 1 Nos Estados Unidos, surgiu o Financial Accounting Standards Board (FASB), ou Comit de Normas de Contabilidade Financeira. Criado em 1 de junho de 1973, tem como objetivos principais: Emitir pronunciamentos contbeis, vlidos para o setor privado da economia; Determinar e aperfeioar os procedimentos, conceitos e normas contbeis. composto de diferentes lderes da profisso contbil, os controllers* das grandes corporaes transnacionais, professores universitrios das escolas de primeira linha, scios das empresas de auditoria etc., tendo como misso: Estabelecer e aperfeioar os padres contbeis e de auditoria; Servir como guia para a conduta de todo o pblico, incluindo os legisladores da matria contbil, auditores, empresrios e os demais usurios da informao contbil. um rgo independente, reconhecido pelo Security Exchange Commission (SEC), rgo Fiscalizador e Normatizador do Mercado de Capitais com poder de fiscalizao e punio das empresas e seus executivos. At setembro de 2007, o FASB havia emitido 159 pronunciamentos contbeis, atravs dos seus Statements of Financial Accounting Standards (SFAS), ou Pronunciamentos sobre Normas de Contabilidade Financeira. Como comentado, as normas do FASB devem ser observadas obrigatoriamente pelas corporaes privadas norte-americanas e suas controladas em todo o mundo. Isso significa que uma controlada de uma empresa norte-americana que opera no Brasil deve preparar suas demonstraes contbeis tambm pelos padres FASB. Tambm as empresas brasileiras que negociam suas aes no mercado de capitais norteamericano devem preparar ou adaptar suas demonstraes aos padres FASB. International Accounting Standards Board (IASB) ( Ver no livro Contabilidade Internacional: gesto de riscos, governana corporativa e contabilizao de derivativos de Alexandre Martins Silva de Oliveira, Anderson de Oliveira Faria, Lus Martins de Oliveira e Paulo Svio Lopes da Gama Alves (2008, p. 7).) * Segundo Atkinson (2000), controller executivo snior de finanas e contabilidade que prepara e interpreta as informaes financeiras para os administradores, investidores e credores. Para Crepaldi (2004), o Controller o executivo de normas, controles, metas, objetivos, oramentos, contabilidade, finanas e informtica. Hoji (2004) diz que a principal funo do controller dar suporte gesto dos negcios da empresa, para que esta atinja seus objetivos, por meio de informaes gerenciais geradas em tempo hbil para tomada de decises, a um custo razovel. O IASB19 foi constitudo em 1973 por nove pases, Reino Unido, Frana, Alemanha, Holanda, Estados Unidos, Canad, Mxico, Austrlia e Japo. Atualmente constitudo por 88 pases. Com sede em Londres, Gr-Bretanha, o IASB um rgo independente do setor privado e se destina ao estudo de padres contbeis. Segundo Niyama (2008, p. 40), o IASB formado por um Conselho de Membros, constitudo por representantes de mais de 140 entidades profissionais de todo o mundo, inclusive o Brasil que se faz representar pelo IBRACON (Instituto dos Auditores Independentes do Brasil e o CFC (Conselho Federal de

Contabilidade). Tem o objetivo de publicar e promover padres de contabilidade de interesse pblico que so observados na apresentao das demonstraes financeiras no mundo todo. Corrobora Niyama (2008, p. 40) com a descrio dos seguintes objetivos: a. Desenvolver, no interesse pblico, um nico conjunto de normas contbeis globais de alta qualidade, intelegveis, exeqveis, que exijam informaes de alta qualidade, transparentes e comparveis nas demonstraes contbeis e em outros relatrios financeiros, para ajudar os participantes do mercado de capital e outros usurios em todo o mundo a tomar decises econmicas; b. Promover o uso e a aplicao rigorosa dessas normas; e c. Promover a convergncia entre as normas contbeis locais e as Normas Internacionais de Contabilidade de alta qualidade. Com isso, percebe-se que o IASB procura substituir uma variedade de normas e padres nacionais de contabilidade por um padro nico internacional. O IASB teve como seu antecessor o Comit de Normas Internacionais de Contabilidade (IASC) (NIYAMA, 2008). Foi a partir da com a transformao em IASB que obteve uma maior representatividade no seu status e de receptividade de seus padres. Com isso, o IASB passou a emitir pronunciamento de contabilidade junto a FASB (Financial Accounting Standards Board). CONVERGNCIA S NORMAS INTERNACIONAIS DO IASB O IASB j nasceu com o apoio de nove pases e organismos importantes como o IOSCO ( The International Organization of Securities Commission)21. O IASB enfrentou dificuldades em sua adoo. Os Estados Unidos (principal mercado acionrio do mundo), so se disps a adotar as normas do IASC (hoje IASB), devido as divergncias entre a referida organizao e o US GAAP22, que so os princpios americanos geralmente aceitos, regulados pelo FASB. De acordo com Rake (2004) FASB Emitir pronunciamentos contbeis, vlidos para as empresas privadas norteamericanas e suas subsidirias ao redor do mundo. Auxiliar a SEC no aperfeioamento do mercado de capitais internacional. IASB Emitir pronunciamentos contbeis, vlidos para as empresas da Unio Europia e suas subsidirias ao redor do mundo. Auxiliar na padronizao das normas internacionais de contabilidade. DEFINIO DE GAAP Os Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) se preocupam com a mensurao das atividades econmicas, com o momento no qual tal mensurao ser realizada ou registrada, com a evidenciao das atividades que a circundam e com a preparao e apresentao de informaes econmicas resumidas na forma de demonstraes financeiras. Os GAAP se desenvolveram quando surgiram questes sobre qual a melhor forma de executar essas atividades (mensurao, momento de reconhecimento, evidenciao ou apresentao). Para responder a essas questes, um GAAP pode ser promulgado tanto atravs de um pronunciamento emitido por uma corporao com poderes para cri-lo, quanto pelo seu desenvolvimento ao longo do tempo quando uma corporao autorizada falha na resposta a estas questes. Consequentemente, um GAAP uma reao e um produto do ambiente econmico no qual ele desenvolvido. Como tal, o desenvolvimento da contabilidade e dos padres de relatrios financeiros tem at certo ponto retardado o avano no aumento da complexidade das estruturas econmicas e transaes.

Um parecer de auditoria expressa uma opinio sobre se as demonstraes financeiras se apresentam verdadeiramente em conformidade com os princpios de contabilidade geralmente aceitos e com a posio financeira e os resultados das operaes de uma entidade. Os princpios contbeis so geralmente endereados para solues que so objetivas, conservadoras e verificveis. Existem duas grandes categorias de princpios contbeis: reconhecimento e evidenciao. Os princpios de reconhecimento determinam o momento e a mensurao de um item que faz parte do ciclo contbil e impacta nas demonstraes financeiras. Referem-se ento a padres quantitativos os quais requerem que a informao econmica seja refletida numericamente. J os princpios de evidenciao lidam com fatores que nem sempre so numricos, isto , a evidenciao envolve informao qualitativa que ingrediente essencial para que as demonstraes financeiras representem um conjunto completo. A sua ausncia faria com que as demonstraes financeiras criadas por intermdio de princpios de reconhecimento enganassem a si mesmas. Dessa forma, princpios de evidenciao complementam os princpios de reconhecimento atravs da explicao das suposies subjacentes s informaes numricas e fornecendo outras informaes sobre as polticas contbeis, contingncias, incertezas etc., que so ingredientes essncias no processo de anlise da contabilidade. HARMONIZAO E DIFERENAS ENTRE USGAAP versus BRGAAP Os termos United Stated Generally Accepted Accounting Principles (USGAAP e Brazilian Generally Accepted Accounting Principles (BRGAAP) no se referem propriamente a diferenas entre princpios contbeis utilizados nos Estados Unidos e os adotados no Brasil. Sabemos que a classe contbil adota princpios contbeis razoavelmente parecidos. As diferenas ocorrem no nos princpios que norteiam a contabilizao e reporte financeiro, mas sim nas prticas e vises especficas das transaes econmicas realizadas em cada pas. Ademais, essas prticas contbeis so influenciadas e delimitadas pela normatizao e delimitadas pela normatizao de cada nao. Nos Estados Unidos o principal organismo normatizador em relao contabilidade a FASB. # Ver no livro Controladoria Internacional Incluindo: Sarbanes Oxley Act e USGAAP de Marcos R. S No Brasil temos organismos como o Banco Central (resoluo 220 de 1972), a CVM Comisso de Valores Mobilirios (deliberao 29/86), a SRF Secretaria da Receita Federal, a SUSEP Superintendncia de Seguros Privados, o CFC Conselho Federal de Contabilidade (resolues 750 de 1993 e 774 de 1994), o IBRACON Instituto Brasileiro de Auditores Independentes (estrutura da contabilidade) etc, como organismos que delimitam a contabilidade em sua prtica. A fonte legal de norma contbil a chamada Lei das Sociedades por Aes (6.404/76) agregada das atualizaes posteriores. Como todo meio informacional e de comunicao, a Contabilidade um idioma em que necessrio por parte de quem o utiliza (emissor e receptor). Ao ser um idioma, a Contabilidade ineficaz para aqueles que no conhecem seus princpios (premissas) e mecanismos processuais. A Contabilidade um sistema que utiliza como premissas os assim chamados PCGA (Princpios Contbeis Geralmente Aceitos). Eles incluem os postulados, princpios e as convenes contbeis.

Os princpios propriamente ditos representam a resposta aos postulados. Constituem o ncleo central da estrutura contbil. As convenes ou restries representam certos condicionamentos de aplicao, numa ou noutra situao prtica. O Postulado da Entidade Contbil enuncia que a Contabilidade mantida para as entidades, os scios ou cotistas dessas no se confundem, para efeito contbil, com aquelas. O Postulado da Continuidade das Entidades enuncia que para a Contabilidade, a entidade um organismo vivo que ir operar por um longo perodo de tempo (indeterminado) at que surjam fortes evidncias em contrrio. O Princpio do Custo como Base de Valor enuncia que o custo de aquisio de um ativo ou dos insumos necessrios para fabric-lo e coloc-lo em condies de gerar benefcios para a entidade representa a base de valor para a Contabilidade, expressa em termos de moeda de poder aquisitivo constante. O Princpio do Denominador Comum Monetrio enuncia que as demonstraes contbeis, sem prejuzo dos registros detalhados de natureza qualitativa e fsica, sero expressas em termos de moeda nacional de poder aquisitivo da data do ltimo balano patrimonial. O Princpio da Realizao da Receita enuncia que a receita considerada realizada e, portanto, passvel de registro pela Contabilidade, quando produtos ou servios produzidos ou prestados pela entidade so transferidos para outra entidade ou pessoa fsica com anuncia dessas e mediante pagamento ou compromisso de pagamento especificado perante a entidade produtora. O Princpio do Confronto das Despesas com as Receitas e com os Perodos Contbeis (Competncia de exerccios) enuncia que toda despesa diretamente delinevel com as receitas reconhecidas em determinado perodo com elas dever ser confrontada; os consumos ou sacrifcios de ativos (atuais ou futuros), realizados em determinado perodo e que no puderam ser descarregados como despesa do perodo em que ocorrerem. Este princpio a base de contabilizao do ativo diferido. A Conveno da Objetividade enuncia que para procedimentos igualmente relevantes, resultantes da aplicao dos princpios, preferir-se-o, em ordem decrescente: a) os que puderem ser comprovados por documentos e critrios objetivos; b) os que puderem ser corroborados por consenso de pessoas qualificadas da profisso, reunidas em comits de pesquisa ou em entidades que tm autoridade sobre princpios contbeis. A Conveno da Materialidade enuncia que o contador dever, sempre, avaliar a influncia e materialidade da informao evidenciada ou negada para o usurio luz da relao custobenefcio, levando em conta aspectos internos do sistema contbil. A Conveno do Conservadorismo enuncia que entre conjuntos alternativos de avaliao para o patrimnio, igualmente vlidos, segundo os princpios fundamentais, a Contabilidade escolher o que apresentar o menor valor atual para o ativo e o maior para as obrigaes. A Conveno da Consistncia (ou Uniformidade) enuncia que a Contabilidade de uma entidade dever ser mantida de forma tal que os usurios das demonstraes contbeis tenham possibilidade de delinear a tendncia dela como o menor grau de dificuldade possvel. Um conceito importante na normatizao norte-americana o do fair value (valor justo) contraposto em muitas regras como o custo como base de valor. Na Accounting Princples Board Opinion n 29 APB 29 -, fair value definido como: (...) the estimated realizable value in cash transactions of the same or similar assets, quoted market prices, independent appraisals, estimated fair values of assets or services received in Exchange and other avaiable evidence. Para a FASB, fair value no um conceito genrico; cada norma que o aborda o conceitua especificamente e define como deve ser obtido/mensurado.

IFRS NORMAS INTERNACIONAIS DE CONTABILIDADE Desde 2005 a Rssia, China, Austrlia, frica do Sul e os pases da Unio Europia, adotam o IFRS na elaborao de suas Demonstraes Contbeis. Em 2010 ser a vez de Brasil, Canad, ndia, Israel e Japo. Mas, o que IFRS? IFRS a sigla para Padres de Demonstraes Financeiras Internacionais, que so emitidos pelo IASB (Comit de Padres de Contabilidade Internacional). O objetivo da padronizao internacional apresentar as demonstraes com transparncia, confiana e relevncia para possibilitar a comparabilidade dos dados em diferentes pases e, com isso, gerar uma apresentao realista da eficincia empresarial para a anlise de acionistas e investidores. As normas internacionais de contabilidade exigem a publicao dos seguintes demonstrativos obrigatrios: a) Balano; b) Resultado; c) Fluxo de Caixa; d) Informaes Econmicas do Segmento Empresarial; e) Notas Explicativas e Disclosure. Como os pases possuem legislaes contbeis diferenciadas, na converso para IFRS devem ser observadas: a) Correta interpretao dos pronunciamentos internacionais; b) Adequao do software de gesto empresarial; c) Parametrizao dos sistemas de tecnologia de informao; d) Incremento dos grandes controles internos; e) Emisso de RDG Relatrios de Desempenho Gerencial. O IASB publicou um guia prtico de converso, pois o IRFS possui 25 opes de lanamentos contbeis alternativos. A seguir apresento sinteticamente, os quatro momentos da converso das demonstraes para IFRS: 1. Avaliao, Identificao e Contabilizao; 2. Converso, Relatrio e Teste; 3. Implementao, Elaborao dos Demonstrativos e Comparao da Legislao Ptria (societria e fiscal); 4. Adoo completa do IFRS. Pelo IFRS, a metodologia "fair value" (valor justo) obrigatria para todos os ativos adquiridos, observando-se as hipteses de avaliao inicial de determinadas contas que necessitam de uma posterior contabilizao pelo valor de custo corrigido (ex vi M&A que podem ou no reavaliar seus ativos e passivos por "fair value"). No caso de emprstimos, valores recebveis e aplicaes financeiras, inicialmente ser aplicado o "fair value" para, posteriormente, em cada data de vencimento, efetuar-se a correo do custo amortizado, excetuando-se os instrumentos derivativos e operaes de leasing (clculo deve ser determinado na data de contratao). RESPONSABILIDADE CORPORATIVA COMO META ESTRATGICA DAS EMPRESAS EM NVEIS INTERNACIONAIS33 As chamadas empresas feitas para durar, que tambm so conhecidas empresas de excelncia mundial, adotaram uma srie de modernas ferramentas de gesto, entre as quais podem ser citadas: Balanced Scorecard; EVA Economic Value Added Valor Econmico Agregado; ABC Costing Custeio Baseado em Atividades;

Controladoria Estratgica etc. Entretanto, nenhuma dessas ferramentas, analisadas isoladamente, pode levar a empresa trilha do sucesso na obteno da agregao de valor ao patrimnio e aos acionistas, se tais ferramentas no estiverem acompanhadas por uma clara definio de suas responsabilidades corporativas. KPMG (2006, p. 61) afirma que a definio de responsabilidade corporativa pode ser a integrao de questes ambientais, sociais e ticas nos valores da empresa, nas estratgias de negcios e na gesto. A controladoria internacional ressalta bastante os aspectos: o sucesso de uma empresa medido por um balano saudvel e confivel, mas tambm torna-se de suma importncia a demonstrao da alta direo em atender s exigncias dos stakeholders, que incluem no somente os acionistas, mas tambm os funcionrios e toda a comunidade. DEMONSTRAES FINANCEIRAS OBRIGATRIAS NORMAS INTERNACIONAIS De acordo com a estrutura para a preparao e apresentao das demonstraes financeiras do IASB (framework for the preparation and presentation of financial statements), o objetivo dos relatrios financeiros o de fornecer informao considerando a posio financeira, o desempenho e as mudanas na posio financeira da entidade, para um amplo conjunto de usurios, capacitando-os para a tomada de decises econmicas racionais. # Ver no livro Fundamentos de Contabilidade Internacional de Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes (2006, p. 56). Essa informao comunicada atravs do seguinte conjunto de demonstraes financeiras: Balano patrimonial (balance sheet); Demonstrao do resultado (income statement); Outras demonstraes que evidenciem todas as mudanas no patrimnio lquido, ou as mudanas no patrimnio lquido, exceto as modificaes no capital e as distribuies para os proprietrios; Demonstrao do fluxo de caixa (cash flow statement); Polticas contbeis e outras notas explicativas (explanatory notes); O balano patrimonial a demonstrao da posio financeira que apresenta o ativo (assets), o passivo (liabilities) e o patrimnio lquido (shareholders equity ou net worth) em determinada data, apresentando o efeito agregado das transaes em determinada data, enquanto a demonstrao do resultado do exerccio e as outras demonstraes financeiras apresentam as modificaes ocorridas ao longo de determinado perodo de tempo. A demonstrao do resultado do exerccio tem por fim apresentar de forma ordenada o resultado do confronto entre receitas e ganhos e as despesas e perdas, de tal forma a evidenciar o resultado das operaes ordinrias, o resultado das operaes em continuidade e descontinuidade, tendo em vista a medio do desempenho da entidade. J as outras demonstraes financeiras que evidenciem todas as modificaes ocorridas no patrimnio lquido da entidade, exceto os investimentos e distribuies aos proprietrios, dizem respeito demonstrao das mutaes do patrimnio lquido (statement of changes in equity), podendo a mesma ser substituda pela demonstrao de reconhecimento de ganhos e perdas (statement of recognized gains and losses). Alm disso, o IAS 1 determina que os seguintes elementos devem ser apresentados no cabealho das demonstraes financeiras: Especificao da entidade de acordo com o estatuto ou contrato social; Titulo da demonstrao financeira; Data da demonstrao financeira.

NORMAS INTERNACIONAIS A estrutura do balano patrimonial nas normas internacionais no especificamente determinada pelos IAS, mas fruto dos costumes, da tradio e em alguns casos das prticas de determinados setores da economia. Todavia, o apndice do IAS 1 fornece um exemplo que pode ser utilizado como o guia til para a elaborao do balano patrimonial. Segundo Epstein e Mirza (2004), geralmente, o balano patrimonial apresentado em dois formatos: O formato de relatrio; O formato de contas. No formato de relatrio as contas so dispostas verticalmente, isto , uma nica coluna que contempla todos os itens, conforme apresentado na Figura abaixo:

Balano patrimonial no formato de relatrio nas normas internacionais Assets Ativo Non-current Assets Ativo No corrente - property, plant, and equipment - imobilizado - goodwill and intangible asset - goodwill e outros ativos intangveis - investments in associates - investimentos em controladas e coligadas - other financial assets - outros ativos financeiros - deferred tax assets - ativos de impostos diferidos Current Assets Ativo Corrente - inventories - estoques - trade and other receivables - duplicatas e outros recebveis - prepayments - adiantamentos - cash and cash equivalents - caixa e equivalentes de caixa Equity and Liabilities Patrimnio Lquido e Passivo Capital and reserves Capital e Reservas - issued capital - capital social - reserves - reservas - accumulated profits (losses) - lucro (prejuzos) acumulados Non-current Liabilities Passivo No corrente - interest bearing borrowings - emprstimos de longo prazo - deferred tax - impostos diferidos - retirement benefit obligation - obrigaes de benefcios de aposentadoria Current liabilities Passivo Corrente - trade and others payable - fornecedores e outras contas a pagar - short term borrowings - emprstimos de curto prazo - current portion of interest bearing - parcela corrente dos emprstimos borrowings - proviso para warranty - warranty provision Balano patrimonial no formato de relatrio nas normas internacionais. Fonte: Schmidt; Santos e Fernandes (2006, pg. 92). J no balano patrimonial no formato de contas, o ativo apresentado no lado esquerdo e o passivo e o patrimnio lquido no lado direito, conforme apresentado na figura abaixo.

Ativo Ativo No corrente - imobilizado - goodwill e outros ativos intangveis - investimentos em controladas e coligadas - outros ativos financeiros - ativos de impostos diferidos Ativo Corrente - estoques - duplicatas e outros recebveis - adiantamentos - caixa e equivalentes de caixa

Patrimnio Lquido e Passivo Capital e Reservas - capital social - reservas - lucros (prejuzos) acumulados Passivo No corrente - emprstimos - impostos diferidos - obrigaes de benefcios de aposentadoria Passivo Corrente - fornecedores e outras contas a pagar - emprstimos de curto prazo - parcela corrente dos emprstimos - proviso para warranty Balano patrimonial no formato de contas nas normas internacionais. Fonte: Schmidt; Santos e Fernandes (2006, pg. 93). ESTRUTURA DA DEMONSTRAO DO RESULTADO NORMAS INTERNACIONAIS45 Nas normas internacionais, de acordo com o IAS 1, a estrutura da demonstrao do resultado a apresentada na Figura 6, embora variaes em funo de existirem operaes em descontinuidade possam alter-la, conforme evidenciado anteriormente. # Ver no livro Fundamentos de Contabilidade Internacional de Paulo Schmidt, Jos Luiz dos Santos e Luciane Alves Fernandes (2006, pg. 137). Demonstrao do resultado nas normas internacionais

Statement of Income Revenue (-) cost of sales Gross Profit Operating Expenses Selling expenses Administrative expenses Results of Operating Activities (-) interest expenses (+) income from associates (+-) separate disclosure items Profit (Loss) Before Tax (-) income tax expense Profit (Loss) from Ordinary Activities (-) extraordinary items Net Profit from the period

Demonstrao do Resultado Receita (-) custos das vendas Lucro Bruto Despesas Operacionais Despesas com vendas Despesas administrativas Resultado das Atividades Operacionais (-) despesas financeiras (+) receita de associadas (+-) itens evidenciados separadamente Resultado antes dos Impostos (-) despesa de imposto de renda Resultado das Atividades Ordinrias (-) itens extraordinrios Lucro Lquido do Perodo Dividendos por aes

Fonte: Schmidt; Santos e Fernandes (2006, pg. 138). BIBILIOGRAFIA:

http://www.phb.fap.com.br/documentos/Contabilidade_Internacional_2008.2.pdf - Acesso em 20-06-2010 - adaptada