Custeio por absoro

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Sistemas de custeio Custeio por absoro (ou integral)
Custeio direto Custo-padro Custeio baseado em atividades Gesto econmica Custo-meta

O Custeio por absoro aquele que faz debitar ao custo dos produtos todos os custos da rea de fabricao, sejam esses custos definidos como custos diretos ou indiretos, fixos ou variveis, de estrutura ou operacionais. O prprio nome do critrio revelador dessa particularidade, ou seja, o procedimento fazer com que cada produto ou produo (ou servio)absorva parcela dos custos diretos e indiretos, relacionados fabricao. Esse mtodo foi derivado do sistema desenvolvido na Alemanha no incio do sculo XX conhecido por RKW (Reichskuratorium fr Wirtschaftlichkeit). Todos os gastos relativos ao esforo de fabricao so distribudos (rateados) para todos os produtos feitos. A principal distino existente no uso do custeio por absoro entre custos e despesas. A separao importante porque as despesas so jogadas imediatamente contra o resultado do perodo, enquanto que apenas os custos relativos aos produtos vendidos tero o mesmo tratamento. J os custos relativos aos produtos em elaborao e aos produtos acabados que no tenham sido vendidos so ativados nos estoques destes produtos. Na legislao tributria brasileira do imposto de renda, esse mtodo o recomendado, sendo vetado o chamado mtodo direto ou varivel (vide contabilidade tributria). Nessa especializao, contudo, deve-se fazer sempre ressalvas: apesar do nome, muitos gastos potenciais no fazem parte do Custo de Absoro para fins tributrios, simplesmente porque no so reconhecidos tributariamente como encargos: o imposto de renda do exerccio, por exemplo, um gasto em potencial que no ser rateado pelo CIF, nem classificado como despesa operacional.

Contabilidade de custos
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Sistemas de custeio
Custeio por absoro (ou integral) Custeio direto Custo-padro Custeio baseado em atividades Gesto econmica Custo-meta

A contabilidade de custos o ramo da contabilidade que se destina a produzir informaes para diversos nveis gerenciais de uma entidade, como auxlio s funes de determinao de desempenho, e de planejamento e controle das operaes e de tomada de decises, bem como tornar possvel a alocao mais criteriosamente possvel dos custos de produo aos produtos. A contabilidade de custos coleta, classifica e registra os dados operacionais das diversas atividades da entidade, denominados de dados internos, bem como, algumas vezes, coleta e organiza dados externos. Os dados coletados podem ser tanto monetrios como fsicos. Exemplos de dados fsicos operacionais: unidade produzidas, horas trabalhadas, quantidade de requisies de materiais e de ordens de produo, entre outros. A contabilidade de custos requer a existncia de mtodos de custeio para que, ao final do processo, seja possvel obter-se o valor a ser atribudo ao objeto de estudo. Os principais mtodos de custeio so: 1. 2. 3. 4. Custeio por absoro Custeio varivel ou direto Custeio ABC - Activity Based Costing Gesto Econmica ou GECON

Desenvolvimento da Contabilidade Custo O desenvolvimento da Contabilidade de Custos recebeu seu maior impulso quando da Revoluo Industrial, a ponto de gerar um novo campo de aplicao conhecido como

Contabilidade Industrial. A partir desse evento, a contabilidade passou de seu foco principal que era a avaliao de estoques, para as diferentes tcnicas de custeio. No sculo XX comearam a surgir as teorias e tcnicas de gesto contbil na Europa e posteriormente nos Estados Unidos. Passou-se a questionar o que muitos autores chamavam de contabilidade tradicional de custos, basicamente as tcnicas centradas na realocao de custos indiretos (rateios do CIF). As novas propostas formariam a maior parte do escopo atribuido a vertente da Contabilidade Gerencial, Controladoria Contbil (integrao de Oramento e Contabilidade) e Contabilidade Estratgica (integrao de oramentos plurianuais e contabilidade, havendo tambm propostas mltiplas que buscam identificar e sistematizar tendncias gerenciais de longo prazo).

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1 Implementao de um Sistema de Contabilidade de custos 2 Custeio Industrial 3 Terminologia em termos industriais 4 Ver tambm 5 Ligaes externas

[editar] Implementao de um Sistema de Contabilidade de custos

A Contabilidade de custos consiste na aplicao da tcnica contabilstica aos fenmenos internos da empresa, que ocorrem na rea da produo, comercial, administrativa, financeira (de acordo com o POC, os custos de distribuio, de administrao geral e os financeiros no so incorporveis no custo de produo), com dois objectivos principais:
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Avaliao dos bens produzidos e vendidos Controlo das condies internas de explorao

Com o primeiro objectivo, a empresa procura calcular o custo dos produtos fabricados bem como o custo dos produtos vendidos sada do armazm, o que lhe permite apurar resultados por produtos. Com o segundo objectivo, a Contabilidade de custos procura identificar todos os sectores internos que originam custos, de forma a poderem ser acompanhados, analisados e controlados, permitindo o conhecimento de todos os custos da empresa nos diferentes sectores (rea fabril), comercial e administrativa e financeira, com vista ao seu controlo e racionalizao. A Contabilidade Geral distingue-se da de custos, porque:
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A Contabilidade de custos nem sempre obrigatria, s o , quando a empresa em causa quando durante dois anos consecutivos, sejam ultrapassados dois dos trs seguintes limites (definidos no n. 2 do art. 262 do Cdigo das Sociedades Comerciais), ou sejam:

o Total do Balano: 1.500.000,00 euros; o Total das vendas e outros proveitos: 3.000.000,00 euros; o Nmero de trabalhadores empregados em mdia durante o exerccio: 50.
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A Contabilidade Geral est virada para o exterior (relao da empresa com: clientes, fornecedores, scios, bancos, etc.), a Contabilidade De custos est virada para o interior, dentro da empresa; procura captar o que se passa nas diversas reas (rea de produo, administrativa, financeira, comercial, etc.); A Contabilidade Geral apura resultados gerais (globais), a Contabilidade De custos apura resultados por produtos, regies, mercados, actividades, etc. A Contabilidade Geral contabiliza os custos segundo a sua natureza especfica (classe 6 - FSE, custos com pessoal, amortizaes, custos financeiros, etc.). A Contabilidade De custos, contabiliza os custos de acordo com a funo ou rea interna (custos de produo, distribuio, administrativos, financeiros, etc.). A Contabilidade Geral elabora uma demonstrao de resultados chamada Demonstraes de Resultados por natureza, enquanto a Contabilidade De custos elabora uma Demonstrao de Resultados por funes. A Contabilidade Geral apura resultados anuais, a Contabilidade De custos apura resultados em perodos curtos (geralmente mensais). Uma empresa comercial poder apurar resultados mensais se utilizar o SIP (Sistema de Inventrio Permanente) e contabilizar todos os custos com amortizaes, provises, juros, etc. Note-se que a Contabilidade Geral nas empresas industriais, para apurar resultados, precisa da informao gerada pela Contabilidade De custos (valor das existncias de produto da produo). A Contabilidade Geral no obrigada a periodizar ou mensualizar alguns custos como amortizaes, juros, emprstimos, seguros, frias, subsdio de frias e subsdio de natal. A Contabilidade De custos, para atingir os seus objectivos, ter que fazer essa periodizao de custos (normalmente utilizando os duodcimos). A Contabilidade Geral utiliza o SIP (Sistema de Inventrio Permanente) ou o SII (Sistema de Inventrio Intermitente) para as existncias compradas (mercadorias e matrias-primas), para as existncias da produo a Contabilidade Geral utiliza o SII. A Contabilidade De custos ter sempre que utilizar o SIP para poder obter mensalmente o custo das matrias consumidas e o custo dos produtos vendidos, necessrio para apurar os resultados do ms. A Contabilidade Geral utiliza a digrafia (regras para creditar e debitar), a Contabilidade De custos pode ou no utilizar a digrafia; se utilizar, elaborado um plano de contas na classe 9 do POC. A Contabilidade Geral contabiliza custos efectivos, reais ou histricos, ao passo que a Contabilidade De custos tambm utiliza esses custos efectivos, mas tambm pode utilizar custos tericos ou pr-determinados como por exemplo: custos oramentados, custos-padro.

[editar] Custeio Industrial

O custo de produo do perodo (CPP) a totalidade de custos incorridos na produo durante determinado perodo de tempo. compostos por trs elementos: materiais diretos, mo-de-obra direta e custos indiretos de fabricao 1. Materiais Diretos (MD) - referem-se se a todo material que se integra ao produto acabado e que possa ser includo diretamente no clculo do custo do produto. Ex.: matria-prima, insumos secundrios, material de embalagens. 2. Mo-de-Obra Direta (MOD) - o custo de qualquer trabalho executado no produto alterando a forma e natureza do material de que se compe. Ex.: gasto total com salrios e encargos com a mo-de-obra aproprivel diretamente ao produto. 3. Custo Indiretos de Fabricao (CIF) - ou Gastos Gerais de Fabricao so os outros demais custos necessrios para a operao da fbrica, porm genricos demais para serem apropriados diretatamentos ao produto. Ex.: materiais indiretos, mo-de-obra indireta, energia eltrica, seguro e aluguel da fbrica, depreciao de mquinas. Estes custos tambm podem ser classificados da seguinte forma: 1. Custos Diretos e Indiretos - dizem respeito ao relacionamento entre o custo e o produto feito: Os primeiros so fceis, objetivos e diretamente apropriveis ao produto feito. Os indiretos precisam de esquemas especiais para a alocao, tais como bases de rateio, estimativas, etc. 2. Custos fixos e variveis - so classificaes que no levam em considerao o produto, e sim o relacionamento entre o valor total do custo num perodo e o volume de produo. Fixos, como o prprio nome diz, so custos que mantm um montante fixado no em funo das oscilaes na atividade. Por outro lado, os variveis so os que tm seu valor determinado em funo dessa oscilao.

[editar] Terminologia em termos industriais

1. Gasto - Sacrifcio financeiro com que a entidade arca para qualquer obteno de um produto ou realizao de um servio, sacrifcio esse representado por entrega ou promessa de entrega de ativos (normalmente dinheiro). 2. Investimento - Gasto ativado em funo de sua vida til ou benefcios atribuveis a futuros perodos. 3. Custo - Gasto relativo ao consumo de bem ou servio no processo de produo de outros bens ou servios. 4. Despesa - Gasto relativo ao consumo de Bem ou servio que tem relao direta ou indireta com o processo de obteno de receitas da entidade. 5. Desembolso - Pagamento resultante da aquisio do bem ou realizaao do servio. 6. Perda (despesa) - Bem consumido ou servio prestado de forma anormal e involuntria. 7. Desperdcio - o consumo intencional, que por alguma razo no foi direcionado produo de um bem ou prestao de um servio. 8. Encargos - nus, em geral, determinado pela legislao. o caso dos encargos sociais: trabalhistas e previdencirios. Outro exemplo: encargos financeiros

sobre desconto de ttulos; tambm, encargos de depreciao, amortizao e exausto.

O custeio direto, ou custeio varivel, um tipo de custeio que consiste em considerar como custo de produo do perodo apenas os custos variveis incorridos. Os custos fixos, pelo fato de existirem mesmo que no haja produo, no so considerados como custo de produo e sim como despesas, sendo encerrados diretamente contra o resultado do perodo. Desse modo, o custo dos produtos vendidos e os estoques finais de produtos em elaborao e produtos acabados s contero custos variveis. Os mtodos de Custeio atribuem para cada custo uma classificao especfica, na forma de custos fixos ou custos variveis. O sistema de custeio varivel fundamenta-se na separao dos gastos em gastos variveis e fixos, isto , em gastos que oscilam proporcionalmente ao volume da produo/venda e gastos que se mantm estveis perante volumes de produo/venda oscilantes dentro de certos limites. Esse sistema produz informaes importantissimas como a margem de contribuio (contribuio marginal) e o sistema que proporciona os subsdios necessrios para a tomada de decises nas empresas. Porm esse mtodo de custeio no aceito para demonstrativos externos, pois fere um os princpios contbeis aceito no Brasil e tambm no aceito perante a legislao do imposto de renda.

[editar] Separao do custeio direto na contabilidade

Em tese, h possibilidade de efetuar separao do custeio direto na contabilidade, segregando-se todos os custos em categorias especficas, como, por exemplo:
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Mo-de-obra de produo Mo-de-obra de produo varivel Mo-de-obra de produo fixa

Gastos gerais de fabricao

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Energia eltrica varivel Energia eltrica demanda fixa

Contabilmente, desde que o sistema de acumulao se faa somando-se custos fixos e variveis, no h que se opor a esta sistemtica de separar os valores, para utilizao gerencial. Porm, na prtica, devido ao aumento da complexidade e cuidados especiais na contabilizao, as empresas desenvolvem sistemas prprios, que extraem da contabilidade dados especficos para anlise de custos variveis. A contabilidade segue

seu padro normal (utilizando o custo por absoro) e os sistemas de anlise extraem, das contas de custos, os valores classificados como diretos (como por exemplo, as matrias-primas, os materiais de embalagem, a mo-de-obra direta, gastos com terceirizao da produo, etc.). O importante que se preserve os dados, de forma integral e para atender a legislao contbil e fiscal, nada impedindo que se utilize tais dados em sistemas de informao especficos.

[editar] Caractersticas
Algumas caractersticas essenciais do mtodo de custeio varivel so:
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Diviso dos custos em dois grupos principais: fixos e variveis (eventualmente podem ser necessrios criar as categorias intermedirias de semi-fixos ou semivariveis); Atribuir ao custo final dos produtos somente os custos variveis, obtendo-se, assim, um custo final varivel dos produtos. A diferena do custo varivel com a receita de vendas a chamada margem de contribuio. Gerencialmente, os custos fixos so considerados integralmente como redutores do resultado, no se ativando os mesmos em estoques.

Desta forma, no custeio direto ou varivel, o clculo dos custos finais por produto so computados somente os custos variveis. Os custos fixos so considerados como despesas, levadas integralmente ao resultado do perodo, por no serem considerados como elementos componentes do custo dos produtos. Obtm-se assim, o custo final varivel dos produtos, ainda que sobrecarregados. Porm, este tipo de custeio, custeio direto, no demonstra os custos com desperdcios, setup, gargalos, lay-out, etc. Estes devero ser computados atravs de planilhas para cada tipo de empresa.

[editar] Mtodos de apuramento do custo de produo

No clculo dos custos da produo podem ser utilizados dois mtodos diferentes (mtodo directo ou mtodo indirecto), correspondentes a situaes diferentes. Numa dada empresa podem ser utilizados simultaneamente os dois mtodos, um para uns produtos e outro para outros. O mais normal a utilizao em cada empresa de um s dos mtodos. O mtodo directo, tambm chamado de mtodo de custeio por ordens de fabrico ou por encomenda utilizado nas situaes em que cada produto um caso especfico diferente dos outros. Isto acontece no sector da construo civil, no sector das obras pblicas, nas empresas que produzem por encomenda e nas empresas que produzem por ordens de fabrico, nestes casos, cada prdio, cada obra, cada encomenda, cada ordem de fabrico um caso individual, de que queremos conhecer o respectivo custo.

Na contabili ade analtica, abri os uma conta para cada prdio, obra, encomenda, etc. Essas contas sero debitadas enquanto decorrer a produo, pelo consumo das matriasprimas e outros materiais, pelo custo da mo-de-obra utili ada e pelos gastos gerais de fabrico, imput eis a cada um dos produtos. O valor acumulado a dbito da conta de cada produto (conta de fabricao ou produo, in dicar em cada momento o custo respectivo). Quando o produto estiver concludo, o valor a dbito indicar o seu custo. Nessa altura, a sua conta de produo ser creditada por dbito da conta de produtos acabados ou custo dos produtos vendidos. O mtodo indirecto ou de custeio por processos utili ado nas chamadas indstrias de processo, ou seja indstrias de fabrico continuamente o mesmo produto ou produtos durante todo o ano. Nestes casos, como por exemplo, indstria das cervejas, indstria cimenteira, indstria qumica, indstria de material elctrico, indstria alimentar (a maioria das empresas utili a o mtodo indirecto). A produo repete-se sistematicamente ao longo do ano, torna-se necessrio definir um perodo de custeio (geralmente um ms). Para esse perodo teremos que quantificar a produo reali ada (produo efectiva, produo terminada, produo em curso de fabrico), tendo em conta os coeficientes de acabamento respectivos. Igualmente ser necessrio calcular o custo da produo efectiva, tendo em conta os coeficientes de homogenei ao, o custo da produo terminada, tendo em conta um mtodo de custeio das sadas (FIFO, LIFO, custo mdio) e o custo dos produtos em curso de fabrico no fim do perodo, tendo em conta o seu grau de acabamento. Este processo repetir se- em cada perodo de custeio. Contabilisticamente na classe 9 ser aberta uma conta de fabricao paracada fase de fabrico, essas contas sero debitadas durante o ms pelo consumo das matrias primas em cada fase, pela mo-de-obra utili ada e pelos restantes gastos fabris. Depois de calculado o custo da produo terminada em cada fase, a conta de fabrica respectiva, o ser creditada por dbito da conta de fabricao da fase seguinte ou da conta de produtos acabados e intermdios, se a produo terminada for transferida para armazm, reflectindo a contabilidade, deste modo, o trajecto fsico do processo pr odutivo.

Custo-padro
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notcias, livros, acadmico Scirus

Sistemas de custeio
Custeio por absoro (ou integral) Custeio direto

Custo-padro
Custeio baseado em atividades Gesto econmica Custo-meta

O custo-padro uma das formas mais eficazes e utilizadas no mundo dos negcios para efetuar um adequado planejamento, controle e gerenciamento dos custos de produo e aquisio de bens e servios.

[editar] O que o custo-padro?

o custo que a empresa fixa como o objetivo a ser perseguido durante um determinado perodo, para a produo ou aquisio de um produto ou servio. O clculo e definio do custo padro deve levar em considerao as ineficincias e as eficincias intrnsecas a cada produto / servio e deve constituir-se em um desafio para o atingimento, entretanto no recomendvel que seja impossvel atingi-lo. Por outro lado um custo-padro que no represente um desafio para o atingimento tambm no agrega valor na reduo de custos que toda organizao busca. Em outras palavras o custo padro um custo orado e baseado na previso futura da apurao de custos.

[editar] Como o custo-padro utilizado?

Para obtermos o melhor retorno do emprego da metodologia de custo padro, necessrio efetuar anlises regulares comparando o custo-padro com o custo realmente incorrido, desta anlise sai uma das principais informaes do sistema de custeio padro que so as anlises de variao do custo-padro.

[editar] Anlises de variao do custo-padro

A anlise das variaes do custo-padro que ir indicar quais os processos, atividades ou produtos que apresentam as maiores eficincias ou ineficincias e que portanto requerem ateno especial da gerncia para a gesto e controle dos custos. A anlise das variaes consistem em tomar as variaes entre o custo padro e o custo real incorrido e buscar os motivos que originaram as variaes.

Ex. Na compra de uma matria prima por $ 110 cujo custo padro- $ 100 h uma variao de + $ 10 que pode ter ocorrido devido: inflao, escassez de matria prima, mudana de fornecedor, mudana de especificao tcnica, etc. O mesmo raciocnio aplicado consistentemente para os demais componentes de custos: mo-de-obra, equipamentos utilizados, materiais de embalagem, etc.

Custeio baseado em ati idades

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Custeio baseado em atividades

Gesto econmica Custo-meta

Custeio baseado em atividades ou custeio ABC (Activity Based Costing) um mtodo de custeio que est baseado nas atividades que a empresa efetua no processo de fabricao de seus produtos. Esta uma metodologia desenvolvida pelos professores americanos Robert Kaplan e Robin Cooper em meados da dcada de 1980, na Universidade de Harvard. Fornece um mtodo para o tratamento dos custos indiretos, atravs da anlise das atividades, dos seus geradores de custos, e dos utilizadores. Consiste na identificao, anlise e alocao de custos aos processos de uma determinada empresa, visando melhor gerenciar a lucratividade. O uso deste mtodo permite uma melhor mensurao dos custos. Os recursos so atribudos a cada atividade; em seguida, as atividades so atribudas a objetos de custo com base no seu uso. O custo baseado em atividades reconhece os relacionamentos de causa dos responsveis pelos custos das atividades. Tambm ameniza as distores provocadas pelo uso do rateio usado na tardicional lgica de absoro dos custos.

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1 Evoluo dos sistemas de custeio 2 Conceitos bsicos 3 Importncia e utilizao do ABC 4 Implementao do ABC 5 Vantagens e desvantagens da aplicao do custeio ABC o 5.1 Vantagens o 5.2 Desvantagens 6 Do sistema de custeio ABC ao sistema de gesto baseado nas actividades (ABM) 7 Ver tambm 8 Bibliografia

Evoluo dos sistemas de custeio

Historicamente na dcada de 1920 se consolidou o Custeio Tradicional, o produto simbolizava o capitalismo, e a grande maioria das organizaes se baseavam na produo em massa de produtos pouco diversificados, utilizando-se mo-de-obra intensiva. Os custos diretos (ligados diretamente a produo) eram fortemente preponderantes na composio dos custos, o Custo Tradicional foi adotado quase universalmente, talvez pela facilidade ou pelo comodismo da poca. Porm com as mudanas em duas variveis fundamentais como o aumento da participao dos custos indiretos na composio dos custos totais e o aumento da diversificao dos produtos e processos; fez com que resultasse na obsolescncia do Custeio Tradicional para fins gerenciais e no surgimento de tcnicas inovadoras como o Custeio ABC. Ou seja, para acompanhar o mercado as organizaes precisaram investir em qualidade, tanto para os clientes internos (funcionrios) quanto para os clientes externos; os custos indiretos aumentaram significativamente e no podiam continuar mais a serem tratados como antes no sistema tradicional, surge ento a idia do Custeio ABC.

Os produtos que alocam mais atividades passam a ter uma maior fatia na diviso dos custos indiretos. Para Maffei Filho o mtodo ABC:

almeja atribuir aos produtos individuais a parcela de gastos indiretos consumida por cada um deles. Isto feito definindo-se as atividades relevantes da empresa, calculandose o custo de cada uma delas, e ento atribuindo este custo aos produtos com base no consumo de cada atividade por parte de cada produto (2003, p. 1).

Embora haja indcios de que o Custeio ABC tenha origem em trabalhos desenvolvidos na General Electric, na dcada de 1960 nos Estados Unidos, somente com a intensificao da competio global, por volta da dcada de 1980, quando as empresas despertaram para a nova realidade (satisfao dos clientes, treinamento, qualidade e etc.) e as novas tecnologias avanadas de produo e filosofia de gesto empresarial, o ABC, cujo propsito de suprir essas necessidades sobre esses processos. Em outras palavras o objetivo do Custeio ABC suprir a necessidade de informaes precisas sobre o custo da necessidade de recursos de produtos, servios, e canais especficos. O Custeio ABC, possibilita um clculo mais acurado do custo dos produtos individuais. Sua principal vantagem o fato que pode ser usado como uma ferramenta gerencial que estimula e suporta a melhoria contnua dos processos, da qualidade, dos parmetros de desempenho da empresa e das prprias pessoas, pois focaliza os possveis problemas ou oportunidades de melhora. Sua mais sria restrio a dificuldade imposta sua implantao pela carncia e pelo custo das informaes necessrias para o ABC. Porm com as novas tecnologias como os coletores eletrnicos de dados e os Sistemas Integrados de Administrao Empresarial (ERP) e uma srie de inovaes a perspectiva que o uso do ABC se amplie, principalmente nos mercados competitivos onde o conhecimento dos custos e de onde eles ocorrem uma questo de sobrevivncia (Maffei Filho, 2003). Com o avano da tecnologia e a crescente complexidade dos sistemas de produo, ocorreu, uma mudana do perfil de custos das organizaes, passando de uma estrutura em que os custos diretos cedem espaos para os indiretos, e ento, se fez necessrio mudar a forma de custear, com objetivo de conhecer melhor quais atividades e produtos agregam valor, contribuindo para que a organizao seja competitiva, fazendo o melhor mais barato.

Conceitos bsicos
O sistema de custeio baseado em atividades (ABC Activity Based Costing) procura, igualmente, amenizar as distores provocadas pelo uso do rateio, necessrios aos sistemas tratados anteriormente, principalmente no que tange ao sistema de custeio por absoro. Poderia ser tratado como uma evoluo dos sistemas j discutidos, mas sua relao direta com as atividades envolvidas no processo configura mero aprofundamento do sistema de custeio por absoro.

Martins (2003, p. 87), informa que o Custeio Baseado em Atividades " uma metodologia de custeio que procura reduzir sensivelmente as distores provocadas pelo rateio arbitrrio dos custos indiretos". Este sistema tem como fundamento bsico a busca do princpio da causa, ou seja, procura identificar de forma clara, por meio de rastreamento, o agente causador do custo, para lhe imputar o valor. A idia bsica atribuir primeiramente os custos s atividades e posteriormente atribuir custos das atividades aos produtos. Sendo assim, primeiramente faz-se o rastreamento dos custos que cada atividade causou, atribuindo-lhes estes custos, e posteriormente verificam-se como os portadores finais de custos consumiram servios das atividades, atribuindo-lhes os custos definidos. Conforme Eller (2000, p. 82), "o Custeio Baseado em Atividades parte da premissa de que as diversas atividades desenvolvidas geram custos e que os produtos consomem essas atividades". Segundo Martins (2003, p. 96) para atribuir custos s atividades e aos produtos utilizam-se de direcionadores. Martins (2003, p. 96) ensina ainda que "h que se distinguir dois tipos de direcionador: direcionador de custos de recursos, e os direcionadores de custos de atividades". O citado autor continua afirmando que "o primeiro identifica a maneira como as atividades consomem recursos e serve para custear as atividades". Afirma ainda que "o segundo identifica a maneira como os produtos consomem atividades e serve para custear produtos". Nakagawa (2001, p. 42), conceitua atividade "como um processo que combina, de forma adequada, pessoas, tecnologias, materiais, mtodos e seu ambiente, tendo como objetivo a produo de produtos". Assim para o estudo do mtodo ABC deve-se ponderar sobre as atividades envolvidas em cada processo de produo, seja de uma mercadoria ou um servio.

Importncia e utilizao do ABC

A importncia que se d utilizao do sistema de custeio ABC em virtude do mesmo no ser apenas um sistema que d valor aos estoques, mas tambm proporciona informaes gerenciais que auxiliam os tomadores de deciso, como por exemplo, os custos das atividades, que proporcionam aos gestores atriburem responsabilidades. Um diferencial do sistema de custeio ABC, que a sua utilizao, por exigir controles pormenorizados, proporciona o acompanhamento e correes devidas nos processos internos da empresa, ao mesmo tempo em que possibilita a implantao e/ou aperfeioamento dos controles internos da entidade.

Implementao do ABC
A implementao do ABC requer uma cuidadosa anlise do sistema de controle interno da entidade. Sem este procedimento que contemple funes bem definidas e fluxo dos processos, torna-se invivel a aplicao do ABC de forma eficiente e eficaz. O ABC, por ser tambm um sistema de gesto de custos, pode ser implantado com maior ou menor grau de detalhamento, dependendo das necessidades de informaes gerenciais para o gestor, o que est intimamente ligado ao ramo de atividade e porte da empresa. Na construo de um modelo ABC necessrio: 1) Estabelecer o organograma da empresa e os centros homogneos onde se desenvolvem e definem as actividades que conduzem ao produto final;

2) Identificao das diferentes actividades; Nesta fase pretende-se identificar e classificar cada uma das diferentes actividades dos diferentes centros homogneos. Para esta fase necessita-se de informao prpria da empresa, que pode ser o manual de procedimentos, questionrio aos empregados, avaliao do tempo de trabalho de cada trabalhador, valorao de recursos, identificando ao mesmo tempo a participao de cada centro homogneo em cada uma das actividades. 3) Identificao dos custos suportados no exerccio, nos diferentes centros referidos na 1. fase. Nesta fase de localizao apenas se identificam os custos indiretos, pois os custos diretos afetam-se ao produto final; 4) Construo do modelo ABC seria determinar os Cost Drivers ou geradores de custos, podendo utilizar-se como medida de actividade um input, um output, ou qualquer outro indicador fsico. A caracterstica fundamental que se deve cumprir na determinao dos Cost Drivers que se produza uma relao directa entre a medida e o produto final; 5) Distribuir os custos dos diferentes centros ou departamentos pelas actividades, ou seja, uma vez localizados os custos indirectos e as distintas seces, a empresa estabelecer critrios para classificar estes custos e as actividades, podendo encontrar duas situaes: - Na primeira, as actividades desenvolvem-se por um nico centro; - No segundo caso, numa actividade podem participar vrios centros de custo, pelo que ser necessrio valorar a participao de cada centro nas actividades. 6) Nesta fase do modelo reclassificam-se as actividades, isto , depois de identificadas todas as actividades estas passam a ser reclassificadas atendendo a critrios especficos do ponto de vista operativo. As actividades principais, tambm designadas por primrias, no se classificam dado que tendem a obter o produto final tm uma relao directa com o produto final. As actividades auxiliares ou secundrias caracterizam-se por ser comuns s actividades principais e no tm uma relao directa com o produto final. O custo destas actividades auxiliares dever repartir-se pelas actividades principais. 7) Determinao do custo unitrio do gerador de custo ou Cost Driver. Este custo dado pelo quociente entre o custo total da actividade e o nmero de Cost Drivers definidos. 8) Nesta fase so definidos os Cost Drivers necessrios para obter o produto final. Requer um estudo detalhado do mapa das actividades da empresa e das caractersticas do processo produtivo para diferenciar as actividades necessrias para obter cada tipo de produtos. 9) Finalmente, determinar-se- o custo total do produto, sendo composto pelos custos directos que se afectam directamente ao produto final e custos indirectos que se imputam em funo das actividades necessrias ou utilizadas. Segundo este modelo, actividade o conjunto de tarefas que so necessrias para obter um produto final e que tm como objectivo incrementar o valor acrescentado da empresa. Enquanto as actividades geram custos, as tarefas so um passo intermdio para conseguir uma actividade. O objectivo de todas as actividades definido no modelo gerar valor acrescentado ao produto final, tendo as mesmas trs caractersticas especficas: - Tm um objectivo concreto que gerar custos; - Devem consumir um conjunto de inputs ou

factores; - Devem poder relacionar-se com o produto final por meio de Cost Drivers. Quando uma empresa define o seu mapa de actividades deve considerar, em primeiro lugar, que as tarefas que compem esta actividade sejam homogneas e que, ao mesmo tempo, todas as tarefas da mesma actividade possam ser quantificadas atendendo mesma unidade de medida, ou seja, o mesmo Cost Driver.

Vantagens e desvantagens da aplicao do custeio ABC

Para melhor entendimento apresentamos as vantagens e desvantagens da aplicao do mtodo de custeio ABC.
Vantagens

Como vantagens podemos ressaltar:

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informaes gerenciais relativamente mais fidedignas por meio da reduo do rateio; adequa-se mais facilmente s empresas de servios, pela dificuldade de definio do que seja custos, gastos e despesas nessas entidades; menor necessidade de rateios arbitrrios; atende aos Princpios Fundamentais de Contabilidade (similar ao custeio por absoro); obriga a implantao, permanncia e reviso de controles internos; proporciona melhor visualizao dos fluxos dos processos; identifica, de forma mais transparente, onde os itens em estudo esto consumindo mais recursos; identifica o custo de cada atividade em relao aos custos totais da entidade; pode ser empregado em diversos tipos de empresas (industriais, comerciais e servios, com ou sem fins lucrativos); pode, ou no, ser um sistema paralelo ao sistema de contabilidade; pode fornecer subsdios para gesto econmica, custo de oportunidade e custo de reposio; possibilita a eliminao ou reduo das atividades que no agregam valor ao produto.

Desvantagens

Por outro lado, pode-se enumerar como desvantagens:

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alto nvel de controles internos a serem implantados e avaliados; necessidade de reviso constante; leva em considerao muitos dados; informaes de difcil extrao; dificuldade de envolvimento e comprometimento dos empregados da empresa; necessidade de reorganizao da empresa antes de sua implantao; dificuldade na integrao das informaes entre departamentos; falta de pessoal competente, qualificado e experiente para implantao e acompanhamento; necessidade de formulao de procedimentos padres; maior preocupao em gerar informaes estratgicas do que em us-las.

Do sistema de custeio ABC ao sistema de gesto baseado nas actividades (ABM)

O sistema de custeio designado por ABC possibilita a introduo de um modelo de gesto baseado nas actividades desenvolvidas pela empresa que so, de facto, a sua razo de ser. O sistema de gesto baseado nas actividades Activity Based Management (ABM) uma ferramenta de gesto que actua no aperfeioamento dos processos. De facto, o ABM: - Foca a sua ateno nas actividades e no nos recursos; - No pensa no ano anterior mas sim no prximo, sem atender ao anterior; - Tem que se acrescentar valor em qualquer tipo de aco ou actividade; - A melhoria contnua no se faz no gabinete, ao nvel hierrquico superior e por anlise histrica, tem que envolver toda a gente e em cada momento. Segundo Player "a ABM uma vasta disciplina que focaliza a administrao das actividades como forma de maximizar o valor recebido pelo cliente e o lucro alcanado atravs dessa adio de valor. Tem o sistema de custeio baseado em actividades (ABC) como principal fonte de informao". Quanto relao entre o ABM e o ABC, afirmase que "foram feitos um para o outro. O ABC fornece a informao necessria para gerir as actividades e aperfeioar o negcio. A ABM usa essa informao em vrias anlises projectadas para permitir esse aperfeioamento" Turner. Tratando os processos como o foco da gesto, a ABM analisa e custeia as actividades, indicando a causa dos custos atravs da anlise dos respectivos "Cost Drivers". As medidas de desempenho tambm so desenvolvidas de forma a "descrever o trabalho realizado e os resultados encontrados em uma actividade" (Turner). Assim, h condies para propor medidas concretas que visem o aperfeioamento contnuo dos processos. Como procura utilizar "Cost Drivers" que efectivamente provocam custos s actividades e aos produtos, o modelo ABC custeia os produtos de forma adequada, reduzindo as distores e prejuzos provocados pelos sistemas tradicionais.