FALANDO SOBRE TEORIAS E MODELOS NAS CINCIAS CONTBEIS GILBERTO DE ANDRADE MARTINS UNIVERSIDADE DE SO PAULO Resumo Assim como

acontece com o conceito de teoria a significao de modelo tambm bastante difusa. Com a finalidade de contribuir para o entendimento dos distintos conceitos de teoria e de modelo usados nas Cincias Contbeis pretende-se esclarecer o sentido de suas dimenses seguindo um caminho epistemolgico de ordenao lgica de suas diferentes noes. A teoria, entendida como um conjunto de conhecimentos com graus diversos de sistematizao e credibilidade, se prope a explicar, elucidar, interpretar e unificar um dado domnio de fenmenos sociais, contraposta ao conceito de modelo - conjunto de conhecimentos sobre a estrutura e/ou comportamento de um sistema com a finalidade de explicar e prever, de acordo com teorias cientficas bem formuladas, as propriedades do sistema. Um modelo busca a especificao da natureza e a importncia de relaes entre variveis, constructos, fatores etc. que possam oferecer, com base em teorias cientficas, explicaes e explanaes de um dado sistema. Pode-se afirmar que um modelo a teoria do sistema. So apresentadas e discutidas as principais funes das teorias e dos modelos. Tambm so exemplificados alguns modelos de teorias e modelos das Cincias Contbeis. 1 Significados das Teorias O termo teoria tem sido empregado de diferentes maneiras para indicar distintas questes. Ao revisar a literatura, para construo de um trabalho cientfico, encontramos expresses contraditrias e ambguas: conceitos como teoria, orientao terica, marco terico, esquema terico, referencial terico so utilizados como sinnimos. Em outras situaes o termo teoria serve para indicar uma srie de idias que uma pessoa tem a respeito de algo (eu tenho minha prpria teoria para o relacionamento com sujeitos rebeldes). Outra concepo considerar as teorias como conjuntos de idias incompreensveis e no comprovveis, geralmente verbalizadas por professores e cientistas (ele muito terico!). Freqentemente as teorias so vistas como algo totalmente desvinculado do cotidiano. So entendidas como idias que no podem ser verificadas, nem tampouco medidas, evidenciando uma concepo mstica para a teoria. Outro uso do termo o de se entender teoria como o pensamento de um autor: Teoria de Marx, Teoria de Freud etc. Particularmente nas cincias sociais aplicadas, como a cincia contbil, estas errneas interpretaes tm provocado controvrsias e tambm conduzido as investigaes cientficas por diversos e preocupantes caminhos. Segundo Abbagnano (1970), as modalidades e o grau de prova, ou confirmao, que uma teoria deva possuir para ser declarada ou acreditada teoria cientfica no so definveis com um critrio unitrio. Manifestamente, a verdade de uma teoria econmica, teoria contbil, teoria psicolgica, enfim das cincias sociais aplicadas, pede aparatos de prova completamente diferentes do que se necessita para uma teoria fsica, porque as tcnicas de verificao so extremamente diferentes. Tambm os graus de confirmao requeridos so diferentes e muitas vezes, fora do campo da fsica, so chamadas teorias simples suposies que no envolvem o mnimo aparato de prova. A

validade de uma teoria depende da sua capacidade de cumprir as funes s quais chamada: uma teoria deve constituir um esquema de unificao sistemtico por contedos diferentes. O grau de compreenso de uma teoria um dos elementos fundamentais de juzo da sua validade; uma teoria deve oferecer um conjunto de meios de representao conceitual e representao simblica dos dados de observao; e ainda uma teoria deve constituir um conjunto de regras de inferncia que permita previses de dados e de fatos principal funo da teoria. As teorias possuem como caracterstica a possibilidade de estruturar as uniformidades e as regularidades explicadas e corroboradas pelas leis em um sistema cada vez mais amplo e coerente, com a vantagem de corrigi-las e aperfeio-las (KCHE, 1997). O objetivo da teoria o da reconstruo conceitual das estruturas objetivas dos fenmenos, a fim de compreend-los e explic-los. Dentro do contexto da pesquisa, as teorias orientam a busca dos fatos, estabelecem critrios para a observao, selecionando o que deve ser observado como pertinente para se testar hipteses e buscar respostas s questes de uma dada pesquisa. As teorias no apenas servem de instrumentos que orientam a observao emprica, como tambm contribuem para a modelizao de um quadro heurstico para a pesquisa (BRUYNE, 1977), habilitando o pesquisador a perceber os problemas e suas possveis explicaes. As teorias apresentam-se como um quadro de referncia, metodicamente sistematizado, que sustenta e orienta a pesquisa. Uma definio cientfica de teoria dada por Kerlinger (1980):
Uma teoria um conjunto de constructos (conceitos), definies e proposies relacionadas entre si, que apresentam uma viso sistemtica de fenmenos especificando relaes entre variveis, com a finalidade de explicar e prever fenmenos da realidade.

Ainda sobre conceitos de teoria destaca-se o entendimento dado por Hegenberg (1976, p.79) de que teoria eqivale a coleo de enunciados de certos tipos, interligados por umas tantas relaes. Teorias comparam-se a redes lanadas com o objetivo de recolher o que se denomina mundo: para domin-lo, racionaliz-lo, enfim para compreend-lo. A sistematizao e busca de seguras explicaes dos acontecimentos constituem objetivos das teorias. Algumas teorias nos ajudam a orientar futuras investigaes, outras permitem o traado de mapas da realidade. No sem razo que o trabalho cientfico prescinde de referenciais tericos. O avano da cincia pressupe aumento da sistematizao e explicao dos fenmenos, da a necessidade de teorias abrangentes que dem sentido a proposies factuais, permitindo que se considere e analise o apoio que a tais proposies factuais um campo de aplicao mais amplo possa vir a conferir. Historicamente, possvel sustentar que em primeiro lugar o cientista volta sua ateno para a identificao de variveis relevantes; de dados singulares, que procura classificar de maneira apropriada; e de hipteses, ainda que tais conjecturas estejam, no comeo da investigao, frouxamente associadas, elas surgem com certa naturalidade e se apresentam na tentativa de estabelecer relaes entre variveis e de explicar dados singulares. medida que a investigao avana, as hipteses podem ganhar status de pretensa teoria, a ser reconhecida aps confirmaes advindas de novas evidncias e investigaes conduzidas por outros cientistas. No exagero afirmar-se que um sistema de hipteses pode ser um embrio de uma teoria. Recorrendo novamente a Hegenberg (1976), podemos dizer que, geralmente, de incio, surgem certas generalizaes brutas, as generalizaes empricas- testes das hipteses - em seguida ocorrem generalizaes mais amplas; depois a descoberta de relaes lgicas entre resultados conhecidos, a admisso de certos pressupostos- axiomas no caso das cincias naturais sistematizao do corpo de conhecimentos; enfim, a teoria.

Asseres feitas pelas teorias destinam-se a sistematizar o que se sabe acerca do mundo que nos cerca. As teorias tm um objetivo pragmtico de efetuar o ajuste intelectual do homem com o contorno, permitindo que ele compreenda o que acontece sua volta. Quando, num dado setor, j foram conduzidas investigaes que possibilitaram a construo de um slido corpo de conhecimento em que se acham includas generalizaes empricas, as teorias surgem como a chave para a nossa compreenso dos fenmenos, explicando as regularidades previamente constatadas. Conforme salienta Vera (1983 p.146):
A culminncia da atividade cientfica a formulao da teoria que constitui o nvel mximo de abstrao a partir da formulao dos enunciados protocolares iniciais. Uma teoria um sistema de leis cientficas, um complexo lgico de relaes invariantes que, ao mesmo tempo, generaliza e explica sistematicamente as formulaes legais. Sob um ponto de vista lgico, podemos estabelecer uma relao de implicao entre o conjunto das leis (considerado o antecedente) e as concluses tericas (que representam o conseqente).

Ainda segundo Vera (1983) a construo de uma teoria cientfica nas cincias dos fatos pode realizar-se de duas maneiras: a) partindo de observaes e hipteses, ou b) axiomaticamente. No primeiro caso, a construo comea com a formulao de enunciados protocolares, e a abordagem seguida indutiva-dedutiva, ou mais corretamente, hipottico-dedutiva, j no segundo caso, a construo se consigna diretamente dos postulados, sendo a abordagem metodolgica exclusivamente dedutiva. fcil concluir que o mtodo ideal para as cincias formais , indubitavelmente, este ltimo, e que para as cincias sociais aplicadas mais apropriado o primeiro procedimento. Diferentes teorias produzem diferentes instrumentos, diferentes observaes e interpretaes e, o que se deve enfatizar, diferentes resultados. Constituem diferentes redes para tentarmos capturar a realidade. A ruptura com explicaes pr-cientficas, ou explicaes orientadas pelo senso comum, so dadas pela teoria. A pesquisa e a teoria tm seus desenvolvimentos paralelos e indissociveis. Se se deseja chegar a concluses pertinentes que transcendam o senso comum no se pode desconsiderar o plo terico inerente a toda pesquisa emprica vlida.
A teoria tenta explicitar o que sabemos, e tambm nos diz o que queremos saber, isto , nos oferece as perguntas cuja resposta procuramos. As teorias nos do um quadro coerente dos fatos conhecidos, indicam como so organizados e estruturados, explicitam-nos, prevem-nos, fornecendo pontos de referncia para a observao de novos fatos (BRUYNE, 1.991 p. 102).

A anlise conceitual ter a tarefa de definir e esclarecer os termos-chave que aparecero na teoria, sem, no entanto, perder de vista que um jogo de conceitos no constitui uma teoria. Os conceitos figuram em uma teoria que se definir, essencialmente, pelas ligaes formais que unam esses conceitos entre si em proposies. A verificao, o teste emprico das teorias uma exigncia primordial. Toda teoria deve poder ser contestada em sua totalidade pelos fatos que ela investiga. Segundo Bruyne (1991, p.104):
A verdadeira funo da teoria, concebida como parte integrante do processo metodolgico, a de ser o instrumento mais poderoso da ruptura epistemolgica face s pr-noes do senso comum, devido ao estabelecimento de um corpo de enunciados sistemtico e autnomo, de uma linguagem com suas regras e sua dinmica prprias que lhes asseguram um carter de fecundidade. A teoria assim concebida impregna todo o processo concreto da pesquisa, imanente a toda observao emprica; toda experimentao, no sentido mais amplo de

confronto com o real, uma questo colocada ao objeto real, sobre o qual se baseia a investigao, em funo da teoria construda para apreend-lo.

1.2 Funes da Teoria A funo mais importante de uma teoria explicar: dizer-nos por que? como? quando? os fenmenos ocorrem. Outra funo da teoria sistematizar e dar ordem ao conhecimento sobre um fenmeno da realidade. Tambm, uma funo da teoria associada com a funo de explicar a da predio. Isto , fazer inferncias sobre o futuro, orientar-nos como se vai manifestar ou ocorrer um fenmeno, dadas certas condies. Todas as teorias oferecem conhecimentos - explicaes e predies sobre a realidade - a partir de diferentes perspectivas, portanto algumas se encontram mais desenvolvidas que outras e cumprem melhor suas funes. Para decidir sobre o valor de uma teoria pode-se, segundo, Sampieri (1996), levar em considerao os seguintes critrios: (1) capacidade de descrio, explicao e predio; (2) consistncia lgica; (3) perspectivas; (4) fertilidade lgica e (5) parcimnia. 2 Significados dos Modelos Uma das caractersticas marcante do discurso cientfico contemporneo o rigor da linguagem e o uso e (abuso) de modelos. A freqncia do emprego de modelos, longe de esclarecer o significado preciso do conceito, tem contribudo para obscurec-lo, confundi-lo, e o que mais preocupante, banaliz-lo. A natureza polissmica da palavra modelo, devido sua introduo em diferentes contextos cientficos e, sobretudo, multiplicidade de seu uso, acaba sendo agravante a esse confuso estgio. Como j afirmado, a teoria constitui o ncleo essencial da cincia, sem a qual no conseguimos avanar. Alm dos elementos bsicos da viso clssica de teoria clculo e regras de correspondncia - os estudiosos introduziram um terceiro elemento nas teorias: o modelo. Os modelos, segundo esse entendimento, caracterizam as idias fundamentais da teoria com auxlio de conceitos com os quais j estamos familiarizados, antes da elaborao da teoria. necessrio fazer-se uma distino entre modelos cientficos e no cientficos, para tanto vamos nos valer dos ensinamentos de Vera (1983, p.151):
Um modelo no cientfico uma miniatura mais ou menos escalarmente relacionada de um objeto real ou imaginrio. Exemplos deste tipo de modelos so as representaes tridimensionais de barcos em agncias de viagem, das bonecas de uma menina; avio que constri um menino com seu Mcano. O uso vulgar do termo encerra mais duas significaes: o modelo como arqutipo digno de ser imitado e o modelo como cpia da realidade. Um exemplo do primeiro pode ser o vestido da moda e do segundo, o quadro de um pintor.

Especificamente, tambm no pode ser considerado modelo cientfico tudo o que pode ou deve ser imitado, ou um exemplo, por mais complexo que se apresente. Modelo e exemplo so sinnimos apenas na linguagem comum. No nico o conceito de modelo, cuja significao depender da finalidade com que ser utilizado. Um modelo pode servir para demonstrar a consistncia de uma teoria, assim que, por exemplo, a consistncia das geometrias noeuclidianas foi provada ao se demonstrar que a geometria euclidiana um modelo daquelas. Neste sentido modelo um elemento da teoria caracterizam as idias fundamentais da teoria

com auxlio de conceitos com os quais j estamos familiarizados antes da elaborao da teoria. Modelo um elemento da teoria, ou de outra maneira, uma teoria cientfica pode ser considerada consistente se possui um modelo. A noo de modelo tem carter relativo, mantendo estreita relao com o conceito de sistema ou teoria. Alguns autores referem-se indiferentemente modelos e teorias como sinnimos. Segundo Vera (1983, p.152), dentro desse entendimento:
(...) um modelo o conjunto de sinais isomorfo a uma teoria, isto , qualquer que seja a relao existente entre dois elementos do sistema ou teoria, deve existir uma relao correspondente entre os dois elementos respectivos do modelo.

Explicando: dois sistemas de sinais so isomorfos quando seus elementos esto em correspondncia biunvoca, e se diz que dois conjuntos de entes esto em correspondncia biunvoca quando cada elemento de um deles se corresponde com outro do segundo sistema, e reciprocamente. A confuso e falta de clareza entre os conceitos de modelo e teoria provm da considerao de que a teoria , de fato, um modelo da realidade, isto , que seus conceitos ou sinais correspondem-se biunivocamente com os objetos do mundo emprico. Sob outro ponto de vista, alguns autores entendem que modelo e interpretao so sinnimos, ou seja, os modelos so compreendidos como interpretaes de uma teoria. A interpretao e o modelo so duas maneiras de traduzir uma teoria; a primeira se efetua no plano da linguagem; a segunda se realiza em um nvel ntico, isto , com relao a objetos ou entes. Outro entendimento se d pela considerao de modelo como uma explicao de uma teoria. Assim que o modelo como interpretao, e o modelo como explicao podem coexistir, favorecendo anlises mais precisas e claras. Conforme Abbagnano (1970), modelo uma das espcies fundamentais dos conceitos cientficos e precisamente aquele que consiste na especificao de uma teoria cientfica que consinta a descrio de uma zona restrita e especfica do campo coberto pela prpria teoria. Modelos no so necessariamente de natureza mecnica e nem devem necessariamente ter o carter da visibilidade. Um modelo de um sistema ou processo construdo com poucas variveis-fatores manejveis de tal sorte que as relaes mais significantes possam ser identificadas e estudadas. 2.1 Uma Tipologia de Modelos So diversas as classificaes sobre modelos. Eis uma taxonomia com algumas redundncias: Modelos explicativos: consistem fundamentalmente em estruturas concretas, especficas, que so isomorfas com relao a uma teoria ou, a parte de uma teoria. Por exemplo, a teoria biolgica do sistema nervoso central substituda parcialmente por um modelo ciberntico que permite simplificar relaes complexas e melhor entend-las. Modelos fsicos: so especificaes dos modelos explicativos, geralmente construdos com materiais concretos e em escala. Por exemplo, uma maquete. Modelos formais: consistem em abstrair a forma lgica dos modelos concretos (fsicos), alcanando deste modo uma grande generalidade. Tambm so denominados modelos teorticos. Os modelos matemticos so, ao mesmo tempo, uma formalizao e uma simbolizao de teorias ou de modelos concretos. Modelos icnicos correspondem a representaes em escala reduzida do objeto real, incorporando as propriedades significativas do seu referente.

Modelos analgicos correspondem a um conjunto de propriedades utilizadas para representar outro conjunto de propriedades associadas com o sistema que est sendo representado. Modelos simblicos correspondem a expresses matemticas que procuram refletir a estrutura do sistema que representam. Modelos taxonmicos objetivam estruturar procedimentos para a classificao de eventos, entidades ou dados. A utilidade desses modelos est particularmente relacionada com anlise individual de classes de fenmenos e na comparao interclasses objetivando explicar diferenas. Modelos explanatrios ou descritivos objetivam explicar algum fenmeno tal qual ele se apresenta ou funciona. A utilidade destes modelos repousa basicamente na possibilidade de resolver um problema especfico de deciso. Modelos preditivos - so construdos com o propsito explcito de prever o comportamento de eventos futuros em funo de um conjunto de variveis de deciso e do ambiente. Modelos normativos esta classe de modelos trata de questes relativas ao que deveria ser uma dada deciso, referindo-se, portanto, otimizao de uma dada varivel. Geralmente pensa-se que o modelo fsico mais singelo e fcil de ser construdo, entretanto, pode-se afirmar que o modelo matemtico mais simples, porque elimina todos os fatores de perturbao alheios ao processo em si, como, no caso de modelos de engenharia: os atritos, as vibraes etc. fcil notar por que a previso de um eclipse por meio de clculos realizados atravs de um modelo matemtico (baseado, evidentemente, em observaes experimentais) muito mais precisa do que a, porventura, realizada com um modelo concreto. 2.2 Valor e Limites do Uso de Modelos na Pesquisa Particularmente na engenharia o prestgio dos modelos evidenciado pelo aspecto instrumental e programtico da noo de modelo. Experimentam-se avies em tneis aerodinmicos, reduzidos proporcionalmente ao tamanho dos modelos utilizados. natural que no basta experimentar o modelo para se obter, mediante um raciocnio por analogia, todas as informaes que se deseja conhecer sobre o funcionamento do avio original, mas o ensaio constitui uma base importante e econmica. preciso reforar que a noo de modelo mais a fatorao ou abstrao do que a reduo em escala. Geralmente, os modelos formais tanto na lgica como na matemtica so abstraes isomorfas de teorias, e no reduo de objetos. Um perigo da construo de um modelo simblico a supervalorizao da matematizao e a tecnificao, conferindo, por vezes, indevidamente, um desmedido prestgio ao modelo. Assim como um menino cavalga um pau e o considera um cavalo real, ou uma menina que brinca com uma boneca a ela se apega e a considera como se fosse uma criatura viva, um pesquisador tambm pode tomar afeio ao seu modelo e reput-lo o nico modo de se conhecer ou tratar a realidade, conforme Vera (1983). A validade de um modelo no campo das cincias fticas deve se dar pela verificabilidade confronto com os fatos. A verificao no converte o modelo em verdadeiro, ou falso. Os modelos no so nem verdadeiros nem falsos, so apenas mais ou menos adequados para certos usos. O valor e a significncia de um modelo no so dados por algo intrnseco: depender do campo no qual vai ser aplicado, isto , no ser verdadeiro nem falso, mas sim til ou intil. Conforme Vera (1983, p.159):
A drstica diferena entre um modelo e uma teoria, ou entre um modelo e a realidade, podese destacar mediante um par de expresses: o modelo no a realidade nem a teoria, deve-se

entend-lo como se fosse essa realidade ou essa teoria. O modelo se parece com aquilo do qual um modelo apenas em sua estrutura: todas aquelas caractersticas do sistema alheias sua estrutura tambm o so com relao ao modelo.

Podemos distinguir propriedades endgenas e propriedades exgenas quando comparamos o modelo e a teoria (ou sistema). As propriedades endgenas so inerentes estrutura e, enquanto tais, so invariveis; as propriedades exgenas so alheias a ela e, por isso, variveis contingentes. A mesma teoria pode ser interpretada mediante diversos modelos, sendo que todos eles tero as mesmas propriedades endgenas, mas variaro ao infinito as exgenas. Pode-se dizer que modelo uma metfora cientfica, manejvel logicamente, e, estritamente, orientada pela analogia. A teoria dos modelos proporciona pesquisa cientfica um valioso instrumento desde que o pesquisador aceite suas limitaes, conformando-se com um cmodo espelho da realidade Kche (1997). 2.1.1 Funes que um Modelo pode Desempenhar: Funo seletiva, permitindo que fenmenos complexos sejam visualizados e compreendidos; Funo organizacional que corresponde classificao dos elementos da realidade segundo um esquema que: (a) especifique adequadamente as propriedades ou caractersticas do fenmeno; (b) que tenha categorias mutuamente exclusivas e exaustivas; Funo de fertilidade, evidenciando outras aplicaes em distintas situaes; Funo lgica, permitindo explicar como acontece determinado fenmeno poder de explicao; Funo normativa, permitindo prescries; Funo sistmica.

2.1.2 Etapas para Construo de Modelos CONCEITUALIZAO - busca de teorias que possam ajudar a explicar o fenmeno que est sendo representado; MODELAGEM processo de lapidao e enriquecimento atravs elaborao de representaes mais simples e eficazes. Processo de estabelecimento de associaes ou analogias com estruturas tericas previamente desenvolvidas; SOLUO DO MODELO OPERACIONAL Refere-se interdependncia entre o modelo operacional do sistema e a soluo obtida ou desejvel; IMPLEMENTAO Adoo dos resultados obtidos pela soluo do modelo operacional. Evidencia um processo de transio, mudana organizacional, exigindo adaptao. Deve ser um processo contnuo ao longo de todas as fases do fluxo de trabalho; VALIDAO Capacidade de explicao e de previso do modelo. Indicadores de eficcia das etapas de conceitualizao, modelagem, soluo e implementao.

A CONCEITUALIZAO depender: Da viso de mundo do pesquisador (cosmoviso): entendimento sobre o homem, a sociedade, a organizao etc.; Do nvel de abstrao;

Da capacidade de pensamento em termos globais e intuitivos pensamentos divergentes; Da capacidade de formular conceitos, definies, constructos, postulados, problemas relevantes ao conhecimento da realidade sob investigao.

Consideraes sobre a MODELAGEM e a SOLUO DO MODELO OPERACIONAL No h um padro a ser seguido para construo de modelos; Processo de enriquecimento ou de elaborao, comeando-se com modelos bastante simples, procurando-se mover em sentido evolutivo para modelos mais elaborados; A atividade de modelagem no pode ser entendida como um processo intuitivo ainda que contenha uma forte componente de arte. O processo de modelagem deve ser entendido dinamicamente em termos de uma compatibilidade tempo-espao e de um processo contnuo de enriquecimento aprendizagem; Habilidades analticas, minuciosas, e por isso mesmo formais; Capacidade de pensamento convergente; Trabalho engenhoso com categorias que auxiliam explicaes, particularmente, anlisesntese e induo-deduo.

3 Alguns Modelos (Exemplos) de Teorias e Modelos nas Cincias Contbeis 3.1 Teorias Sobre o Patrimnio Lquido A mais antiga abordagem do patrimnio lquido , sem dvida, a da teoria do proprietrio, que foi a maneira imaginada para revestir as partidas dobradas de sua lgica formal (IUDCIBUS, 1997). Esta forma de entender o patrimnio lquido facilita a aplicao e a explicao do funcionamento das contas e tem estado em grande evidncia. O proprietrio o centro de ateno da Contabilidade. As receitas so consideradas como acrscimos de propriedade e as despesas como decrscimos. O lucro lquido, diferena entre receitas e despesas adicionado diretamente ao proprietrio. Os dividendos representariam retiradas de capital e os lucros acumulados so parte da propriedade. Os dividendos em aes representam to-somente uma transferncia de uma parta da propriedade para outra; no representam lucro para os acionistas. De acordo com a teoria da entidade, ao contrrio, preciso antes de mais nada esclarecer que a entidade tem uma vida distinta das atividades e dos interesses pessoais dos proprietrios de parcelas de seu capital.A entidade tem personalidade prpria. A grande diferena entre obrigaes e patrimnio lquido que a avalia!ao dos direitos dos credores pode ser determinada separada ou independentemente de outras avaliaes, se a empresa estiver com bom grau de solvncia, enquanto os direitos dos acionistas so mensurados pela avaliao dos ativos, originarimante investidos, mais a avaliao dos lucros reinvestidos e as reavaliaes subsequentes dos ativos. Conforme Iudcibus (1997), Paton e Littleton, citados por Hendriksen, afirmam e explicitam bem as caractersticas bsicas da teoria da entidade: A nfase no ponto de vista da entidade (...) requer o tratamento dos ganhos e lucros de negcio como lucro da entidade em si at que a transferncia para os participantes individuais tenha sido feita por uma declarao de dividendos.

De acordo com a teoria do acionista ordinrio, caracterizamos uma variante da teoria da entidade. Desse ponto de vista ficamos no meio do caminho entre a teoria da entidade e a teoria da propriedade (proprietrio). Segundo essa teoria, todos os investimentos em uma sociedade por aes, exceto os acionistas ordinrios, so considerados como outsiders, ao passo que do ponto de vista da teoria da entidade pura todos os investidores so outsiders. Tem-se mais informaes para o acionista ordinrio. Trata-se de uma teoria til administrao financeira. Apresenta definidas vantagens de representao e conceituao , considerando os acionistas preferenciais com de fora. Os pagamentos a tais acionistas seriam equivalentes a despesas. Embora seja vivel, para efeitos de evidenciao de clculo de alavancagem e para as alternativas financeiras, no pode ser totalmente aceita pela Contabilidade, pois bastante forte afirmar que o acionista preferencial , em tudo e por tudo, semelhante a um emprestador de dinheiro. Seus direitos e obrigaes so semelhante, e verdade, mas ainda assim o acionista preferencial possuidor de um ttulo de propriedade, mas que de crdito. De acordo com a teoria do fundo, so abandonadas as relaes pessoais que consubstanciam a teoria do proprietrio e a personalizao da firma como entidade legal e econmica artificial implcitas na teoria da entidade. O fundo o ncleo de interesse. ConformemW.J. Vatter, seu idealizador, o capital investido representa uma restrio financeira ou legal para o uso dos ativos, isto , o capital investido precisa ser mantido intacto, a no ser que uma autorizao especfica tenha sido obtida para uma liquidao completa ou mesmo parcial. Os passivos (no sentido restrito) representam restries contra ativos especficos ou gerais do fundo. De acordo com a teoria do comando, alternativa sugerida por Goldberg (IUDCIBUS, 1997), a ateno principal da Contabilidade deveria ser centralizada no controle econmico efetivo dos recursos pelos gerentes ou comandantes de uma empresa. As demonstraes financeiras so feitas sob a forma de relatrio de progresso, expressando os resultados das atividades do comandante, e as formas utilizadas na mobilizao de recursos para atingi-los. Existe, ainda, a teoria do empreendimento, que, entretanto, uma extenso do conceito da teoria da entidade, no sentido de que a sociedade uma instituio social mantida para benefcio de muitos grupos interessados. uma extenso social da teoria da entidade. 3.2 Modelo de Previso de Falncia de Kanitz Desenvolvido por Stephen C. Kanitz (1974), o modelo de previso de falncia foi construdo atravs uma relao linear mltipla de ndices financeiros (variveis independentes padronizadas) e a varivel dependente fator de insolvncia. Realizando testes de significncia estatstica para igualdade de mdias entre ndices financeiros (ndices do balano) de empresas saudveis e empresas insolventes o professor Kanitz identificou cinco variveis discriminantes, quais sejam: Lucro lquido/patrimnio lquido; Liquidez geral; Liquidez seca; Liquidez corrente; e Exigvel total/patrimnio lquido. Com essas variveis construiu um modelo de regresso linear mltipla, obtendo os seguintes coeficientes padronizados (respectivamente): 0,05; 1,65; 3,55; - 1,06; - 0,33 (Marion, 2002). Determinou que a regio de solvncia se estende de 0 a 7, entre 0 e 3 chamou de regio de indefinio e, entre -3 e -7 como regio de insolvncia. 4 Consideraes Finais As caractersticas bsicas das cincias so a explicao, compreenso, interpretao e predio de fenmenos da realidade. Tanto as teorias quanto os modelos constituem excelentes, e necessrias,

alternativas para a prtica e desenvolvimento do trabalho cientfico. Nas Cincias Sociais Aplicadas Contabilidade - a construo de uma teoria cientfica comea com a formulao de enunciados protocolares, e, geralmente a abordagem seguida indutiva-dedutiva, ou mais precisamente, hipottico-dedutiva. medida que a investigao avana, as hipteses podem ganhar status de pretensa teoria a ser reconhecida aps confirmaes vindas de novas evidncias. Um sistema de hipteses um embrio de uma nova teoria. Diferentes teorias produzem diferentes instrumentos, diferentes olhares e interpretaes. Constituem diferentes redes de captura da realidade. A ruptura epistemolgica com as explicaes pr-cientficas (senso comum), pr noes do social dada pela teoria. Uma teoria formada por uma reunio de conceitos, definies, hipteses e leis interligadas e coerentes. As teorias oferecem um quadro coerente dos fatos conhecidos, indicando como so organizados e estruturados, bem como nos explicitam referncias para observaes e conhecimentos de novos fatos. O carter de fecundidade intelectual e instrumental de uma teoria devido ao estabelecimento de um corpo de enunciados sistemtico e autnomo, de uma linguagem com suas regras e sua dinmica prprias. A teoria assim construda impregna todo o mtodo de pesquisa, orientando observaes empricas e experimentaes. Todas as teorias oferecem conhecimentos explicaes e predies sobre a realidade a partir de diferentes perspectivas, portanto algumas se encontram mais desenvolvidas que outras e cumprem melhor suas funes. O conceito de mtodo fundamental no desenvolvimento e aplicao das cincias sociais aplicadas - confunde-se com o significado de teoria quando so considerados os aspectos de ordem de procedimentos da teoria. Um dos entendimentos do conceito de modelo compreend-lo como uma explicao da teoria. Modelo a teoria de um sistema. Um modelo de um sistema ou processo construdo com poucas variveis manejveis de tal sorte que as relaes mais significantes possam ser identificadas e estudadas. Trata-se de uma estruturao simplificada da realidade que supostamente apresenta, de forma generalizada, caractersticas ou relaes importantes. O modelo no a realidade nem a teoria, deve-se entend-lo como se fosse uma realidade ou uma teoria. A validao de um modelo pode ser atestada por evidncias a respeito das funes bsicas de um modelo: seletividade selecionar partes principais de fenmenos complexos organizacionalidade classificar elementos da realidade especificando propriedades e caractersticas atravs categorias mutuamente exclusivas e exaustivas - logicidade explicao racional do fenmeno - fertilidade evidenciando outras aplicaes em diferentes situaes - e normatividade permitindo prescries. Referncias Bibliogrficas ABBAGNANO, Nicola. Dicionrio de Filosofia. Trad. Alfredo Bosi. So Paulo: Mestre Jou, 1970. ASTI VERA, Armando. Metodologia da pesquisa cientfica. Trad. Maria Helena Guedes e Beatriz Marques Magalhes. Porto Alegre: Globo, 1976. BRUYNE, Paul de, HERMAN, Jacques, SCHOUTHEETE, Marc de. Dinmica da pesquisa em cincias sociais. 5.ed. Rio de Janeiro: Francisco Alves, 1991. GITMAN, L.J. Princpios de administrao financeira. 7.ed. So Paulo: Harbra, 1997. HEGENBERG, Lenidas. Etapas da investigao cientfica. So Paulo: EPU/EDUSP, 1976.

IUDCIBUS, Srgio de. Teoria da contabilidade. 5.ed. So Paulo: Atlas, 1997. KANITZ, Stephen. Como prever falncia de empresas. Revista exame, p. 95-102, dez. 1074. KERLINGER, Fred N. Metodologia da pesquisa em cincias sociais: um tratamento conceitual. So Paulo: EPU/EDUSP, 1980. KCHE, Jos Carlos. Fundamentos de metodologia cientfica: teoria da cincia e prtica da pesquisa. 14.ed. rev. ampl. Petrpolis, RJ: Vozes, 1997. MARION, Jos Carlos. Contabilidade empresarial. 9.ed. So Paulo: Atlas, 2002. MAZZON, Jos Afonso. Formulao de um modelo de avaliao e comparao de modelos em Marketing. Dissertao (mestrado), Departamento de Administrao da Faculdade de Economia, Administrao e Contabilidade da Universidade de So Paulo, 1978. SAMPIERI, R.H., COLLADO, C.F., LUCIO P. B. Metodologa de la investigacin. Mxico: McGraw-Hill, 1996.