INTRODUCCION Cada vez mas la sociedad requiere de mejores profesionales en el rea fiscal y contable, capaces de desempear su trabajo con

alta calidad, as como ser capaces de manejar informacin financiera de manera responsable y objetiva. Por lo que es necesario que stos se preparen adquiriendo conocimientos a parte de los impartidos en las aulas de clase, tal es el caso de los temas que a continuacin se describen, lo que los lleva a conocer mas reas de su profesin, ya que muchas veces los impartidos en la universidad no son suficientes para hacer al profesional competente. El resultado de la investigacin llevada a cabo se plasma mas adelante, con la finalidad de dar a conocer temas relacionados a la Auditoria de Estados Financieros o que forman parte de ella, como lo son el Dictamen Fiscal que viene siendo el resultado del trabajo del Contador Pblico, as como tambin otros tipos de auditoria como lo son la Auditoria Operacional y la Auditoria de Sistemas, que junto con la Auditoria de Estados Financieros proporcionan bases para tener mas confiabilidad de las operaciones que realiza la empresa. Adems se presenta el Dictamen para efectos del IMSS que es ms que nada para beneficio del mismo instituto, solo que a travs de la ayuda del Contador Publico se cerciora de adecuados y correctos movimientos de la empresa que tiene que ver con esta institucin. En un apartado tambin se describe el Dictamen sobre Enajenacin de Acciones. DICTAMEN FISCAL 1.1. Definicin. El dictamen es el documento que suscribe el contador pblico conforme a las normas de su profesin, relativo a la naturaleza, alcance y resultado del examen realizado sobre los estados financieros de la entidad de que se trate. La importancia del dictamen en la prctica profesional es fundamental, ya que usualmente es lo nico que el pblico conoce de su trabajo. 1.2. Objetivo. El objetivo de una auditoria de estados financieros es expresar una opinin respecto a si los estados financieros estn razonablemente presentados de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Para satisfacer este objetivo general, se acostumbra identificar objetivos especficos para cada cuenta individual dentro de los estados financieros. 1.3. Finalidad. La finalidad del examen de estados financieros, es expresar una opinin profesional independiente respecto a si dichos estados presentan la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera de una empresa, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. 1.4. Requisitos. Afirmacin que indique que los estados identificados fueron auditados. Declaracin de que los estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa y que la responsabilidad del auditor es emitir una opinin acerca de los estados financieros, con base en su auditoria. Afirmacin de que la auditoria fue realizada de conformidad con las normas de auditoria generalmente aceptados. Declaracin de que las normas de auditoria generalmente aceptadas requieren que el auditor planee y 1

realice su trabajo con el fin de obtener suficiente seguridad de que los estados financieros estn libres de declaraciones equivocadas. Declaracin de que la auditoria incluye: El examen, sobre base selectiva, de evidencia que apoye cifras y notas que aparecen en los estados financieros. Evaluacin de los principios de contabilidad empleados y de las estimaciones significativas hechas por la administracin. Evaluacin de la presentacin general de los estados financieros. Declaracin de que el auditor piensa que su auditoria proporciona una base razonable para emitir su opinin. Opinin respecto a si los estados financieros presentan razonablemente en todos los aspectos, la posicin financiera de la compaa a la fecha del balance general y los resultados que termina, de acuerdo con principios de contabilidad generalmente aceptados. Firma manual o impresa del despacho del auditor y la fecha del dictamen. 1.5. Fecha del Dictamen. La fecha del dictamen debe ser la misma en la que el auditor concluya su trabajo de auditoria, es decir, cuando se retira de las oficinas de la entidad, una vez obtenida la evidencia de la informacin que est dictaminando. Pero existen hechos o transacciones que es necesario revelar en los estados financieros y que ocurren con posterioridad a la fecha de terminacin de la auditoria. Dichos hechos o transacciones pueden suceder: De la fecha de dictamen a la fecha en que este se entregue a la entidad. De la fecha de dictamen a la fecha que, debido a propsitos diversos, se solicite al auditor emitir nuevamente su opinin. Cuando el auditor conozca de hechos que ocurran despus de que haya concluido su trabajo, pero antes de que entregue su dictamen y que tengan un efecto sobre este se puede seguir cualquiera de las dos alternativas que se describen a continuacin: Utilizar dos o mas fechas, dejando la original de terminacin de la auditoria y mencionando enseguida la nueva fecha referida exclusivamente al hecho posterior revelando en una nota a los estados financieros. En este caso el auditor se responsabiliza nicamente por los hechos ocurridos hasta la fecha de terminacin de la auditoria, excepto por el hecho posterior. Cambiar la fecha del dictamen a la del hecho posterior, en cuyo caso el auditor se responsabiliza por todos los hechos ocurridos hasta la nueva fecha. 1.6. Sanciones. Cuando el Contador Publico no de cumplimiento a las disposiciones legales o no formule el dictamen fiscal habiendo suscrito el aviso presentado por el contribuyente o no formule el dictamen fiscal estando obligado a su presentacin o no aplique procedimientos de auditoria, la auditoria fiscal, previa audiencia, exhortar o amonestar al contador publico registrado, o suspender hasta por dos aos los efectos de su registro. Si hubiera reincidencia o el contador hubiere participado en la comisin de un delito de carcter fiscal, se proceder a la cancelacin definitiva de dicho registro. En estos casos se dar inmediatamente aviso por escrito al colegio profesional y, en su caso, a la Federacin de Colegios Profesionales a que pertenezca el contador pblico en cuestin. 1.7. Opinin de Auditor.

El dictamen deber establecer claramente la opinin del auditor acerca de si los estados financieros presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera, los resultados de las operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. El auditor puede emitir su opinin en un dictamen: Sin Salvedades. cuando como resultado del examen practicado el auditor puede expresar su opinin sin salvedades, el dictamen se deber presentar como sigue: He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con Salvedades. En ocasiones el auditor no se encuentra en condiciones de expresar una opinin sin salvedades, ya sea por existir desviaciones en la aplicacin de los principios de contabilidad generalmente aceptados o por limitaciones en el alcance de su examen. Cuando el auditor expresa una opinin con salvedades debe revelar en uno o ms prrafos, dentro del cuerpo del dictamen, todas las razones de importancia que las originaron e indicar inmediatamente despus de la expresin En mi opinin, la frase excepto por o su equivalente, haciendo referencia a dichos prrafos. Ejemplo de Dictamen con Salvedad por Desviaciones en la Aplicacin de los Principios de Contabilidad: He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19 y 19 , y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria 3

consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de 19_ y 19_ no incluye saldos que se consideran de dudosa recuperacin por $ XXXXX y $XXXXX, respectivamente. En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo anterior, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19 y 19_ y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Ejemplo de Dictamen con Salvedades por Limitaciones en el Alcance del Examen Practicado: He examinado el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Los estados financieros del ejercicio 19X1 fueron dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin salvedades y se presentan nicamente para fines comparativos. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mi examen proporciona una base razonable para sustentar mi opinin. Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en fecha posterior al cierre de ejercicio, no presenci los inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros contables, no pude satisfacerme, a travs de otros procedimientos de auditoria, del importe de los inventarios y del costo de ventas del ejercicio. En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que pudiese haber determinado si hubiera presenciado los inventarios fsicos, los estados financieros antes mencionados presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2 y los resultados de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dictamen Negativo. El auditor debe expresar una opinin negativa o adversa cuando, como consecuencia de su examen, concluye que los estados financieros no estn de acuerdo con los principios de contabilidad y las desviaciones son a tal grado importantes que la expresin de 4

una opinin con salvedades no sera adecuada. He examinado los estados financieros de situacin financiera de Compaa x, S.A., al 31 de diciembre de 19_ y 19_, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por los aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditoria. Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi opinin. Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo requieren los principios de contabilidad generalmente aceptados, considerndose que dichos efectos son importantes en atencin al monto y antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida durante ambos ejercicios. En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 19_ y 19_, ni el resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los cambios en la situacin financiera, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con los principios de contabilidad generalmente aceptados. Dictamen con Abstencin de Opinin. el auditor debe abstenerse de expresar una opinin cuando el alcance de su examen haya sido limitado en forma tal que no proceda la emisin de un dictamen con salvedades. En este caso, deber indicar todas las razones que dieron lugar a dicha abstencin. Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y los estados de resultados, de variaciones en el capital contable y de cambios en la situacin financiera, que les son relativos, por el ao que termin en esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la administracin de la compaa. Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoria generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoria sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn preparados de acuerdo con los principios de contabilidad generalmente aceptados. La auditoria consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la evaluacin de los principios de contabilidad utilizados, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto. Mi examen revelo que los saldos de las cuentas por cobrar al 31 de diciembre de 19X2, que ascienden a $XXXXX y que representan un ___% de los activos totales, requieren de una depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su razonabilidad. 5

Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 19X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su conjunto. 1.8. Anexos Fiscales. Estado de posicin financiera Estado de resultados Estado de variaciones en el capital contable Estado de cambios en la situacin financiera 4.1. Notas a los estados financieros Anlisis comparativo de las subcuentas de gastos Anlisis comparativo de las subcuentas de otros gastos y otros productos. Anlisis comparativo de las subcuentas del costo integral de financiamiento (En su defecto aqu se agrupan los gastos y productos financieros) Relacin de contribuciones a cargo del contribuyente o en su carcter de retenedor. Declaratoria (aseveracin en la que se manifiesta bajo protesta de decir verdad...) Relacin de pagos provisionales Determinacin de pagos provisionales Relacin de contribuciones por pagar Relacin de declaraciones de pagos provisionales y retenciones Impuesto al activo del ejercicio base Integracin del impuesto al activo si se ejerce la opcin del articulo 5A Operaciones de comercio exterior Base determinada de pagos al extranjero Conciliacin entre el resultado contable y fiscal para efectos del impuesto sobre la renta. Ingresos fiscales no contables Deducciones contables no fiscales Deducciones fiscales no contables Ingresos contables no fiscales Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del impuesto sobre la renta e impuesto al valor agregado. Conciliacin entre los ingresos dictaminados y los declarados para efectos del impuesto sobre la renta e impuesto especial sobre produccin y servicios. Cuenta de utilidad fiscal neta CUFIN Cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida CUFINRE Amortizacin de perdidas de ejercicios anteriores Integracin de cifras reexpresadas Cuotas al IMSS y aportaciones al INFONAVIT Conciliacin de la base de los salarios manifestados para las aportaciones al INFONAVIT. AUDITORIA OPERACIONAL 2.1. Definicin. Es en s un flujo permanente de operaciones entrelazadas para formar un ciclo global que tiene un punto de partida, se acta yu opera, y se vuelve a llegar al mismo punto de partida: se cuenta con recursos financieros, se compra, se produce o transforma, se vende, se cobra; y se vuelve a contar con recursos financieros. Cada etapa de ese ciclo global es factible segregarla en ciclos individuales de operacin para su mejor anlisis y comprensin. 6

Cada ciclo individual de operacin est constituido por varias funciones. Cada funcin es un conjunto de actividades que se realizan dentro de su propio ciclo para reconocer, autorizar, procesar, clasificar, controlar, verificar e informar las transacciones que suceden dentro de un proceso que las ordena de manera lgica y secuencial. Se recomienda que la auditoria operacional se aplique a funciones; y si el tiempo y circunstancias lo permiten, o si se hace necesario, revisar las funciones que integren un ciclo. Es un Examen amplio y constructivo de la organizacin de una compaa, una institucin, o dependencia gubernamental o de cualquier componente de ellas, como una divisin o un departamento, de sus planes y objetivos, sus mtodos de control, sus medios de operar y su utilizacin de recursos humanos y fsicos. La auditoria operacional es una herramienta que, a travs del anlisis de las funciones que lleva a cabo un rea o departamento de una empresa, permite sugerir a la administracin la forma de llevar a cabo las operaciones encomendadas a fin de incrementar la eficiencia operativa. 2.2. Ciclo. El enfoque de la evaluacin del control contable interno, exige que los flujos de las operaciones se consideren en trminos de ciclos en los cuales se puedan agrupar convenientemente y para los cuales se puedan sealar objetivos de control interno y procedimientos de control para lograr esos objetivos. La mayora de las actividades de las empresas se pueden agrupar en tres ciclos principales de operacin: Ciclo de Ingresos. Flujos de operaciones relacionadas con las funciones de generacin de ingresos y de cobranzas as como con los controles de actividades tales como pedidos, remisiones y cobros. Ciclo de Compras. Flujo de operaciones relacionadas con las compras, los pagos y con los controles de (entre otras actividades) las rdenes de compra y la recepcin de mercancas, las cuentas por pagar, el pago de sueldos y los desembolsos en efectivo. Ciclo de Produccin. Flujos de operaciones relacionadas con la produccin de bienes o servicios y con los controles de actividades tales como la conservacin de los saldos de inventario, transferencias de inventario y cargos a produccin por mano de obra y gastos indirectos. 2.3. Metodologa. Se puede considerar como metodologa de la Auditoria Operacional a los diversos aspectos o trabajos de carcter general, que normalmente se efectan en la auditoria operacional, y que de hecho constituyen las tcnicas que emplea el auditor operacional para el mejor desempeo de su trabajo. Segn el Boletn No. 2 de la Comisin de Auditoria Operacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., la Metodologa de la auditoria operacional se puede basar en un mtodo cientfico, cuyos pasos son: Consideracin de la informacin preliminar que sugiere el problema (familiarizacin). Formulacin del problema (panorama general). Observacin de hechos pertinentes al problema (recoleccin de informacin). Uso de conocimientos anteriores (preparacin especial y capacidad profesional). Formulacin de la hiptesis (recomendaciones tentativas alternativas). 7

 Deduccin de las implicaciones de las hiptesis (anlisis de la investigacin). Conclusin que confirme o no la hiptesis (afirmacin de los hallazgos y presentacin del problema a los afectados). A este respecto la Comisin de Auditoria Operacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C., expone en el Boletn antes mencionado, que un intento de metodologa poda ser el siguiente: Familiarizacin. Consiste en el conocimiento inicial, por parte del auditor, de los diversos aspectos de importancia en una empresa (objetivos, polticas, procedimientos, controles, etc.), como base para planear el desarrollo de un trabajo. Visita a la planta para apreciar objetivamente y tener un mejor conocimiento de las diversas caractersticas de la misma (su personal, naturaleza de las operaciones que efecta, la forma en que se lleva a cabo la produccin y/o almacenamiento de las existencias, tipo de maquinaria que se utiliza, condiciones de seguridad, del equipo y ambiente en general). Anlisis financiero y operacional. Consiste en realizar una evaluacin de la funcin financiera, resultados y operaciones de una empresa, para obtener un panorama general de la forma en que se ha desarrollado (estudiando su solvencia, estabilidad, productividad, sus ndices de rotacin de personal, de inventarios, sus cuadros estadsticos, sus graficas, etc. Seleccin de operaciones a examinar. La seleccin de operaciones podr efectuarse tomando en consideracin el objetivo concreto de la auditoria, la relativa importancia y el riesgo probable que representen para la empresa estas mismas. Ejecucin. Consiste propiamente en la revisin de las operaciones de la empresa (aunque no es el examen documental o la investigacin de las mismas con los funcionarios correspondientes, tcnicas que se mencionan posteriormente). Para llevar a cabo la ejecucin, se pueden utilizar cuestionarios y/o graficas de operacin, estndares de calidad, manuales de operacin de la empresa, as como tambin un programa de trabajo ya definido. Examen de la documentacin. Con el objeto de comprobar la forma en que se estn llevando a cabo las operaciones de la empresa; ser pertinente revisar los diversos registros, informes, formatos, archivos, comprobantes, etc., que se utilizan en cada caso. Entrevistas o investigaciones. Para ratificar las situaciones detectadas en la aplicacin de las tcnicas antes mencionadas, o bien, para ampliar el conocimiento de esas mismas situaciones, resulta conveniente entrevistar a las personas que efectan las operaciones, o a los funcionarios que las controlan y/o dirigen. Resumen de las observaciones y comentario inicial con los interesados. Resulta muy til, que de ser posible se vayan elaborando las observaciones y sugerencias correspondientes, en la medida en que se vayan detectando, para que resulte mas oportuno efectuar su solucin. Diagnostico e informe de la auditoria. Constituye el producto terminado de la auditoria, es la forma de dar a conocer tanto al hombre de la empresa como a los funcionarios y encargados de los departamentos operativos que se vean afectados, de todos los hechos o circunstancias importantes observadas en la revisin as como tambin de exponerles las sugerencias de carcter general que permitan mejorar el desempeo de las mismas. AUDITORIA DE SISTEMAS COMPUTACIONALES 3.1. Definicin. Se encarga de llevar a cabo la evaluacin de normas, controles, tcnicas y procedimientos que se tienen establecidos en una empresa para lograr confiabilidad, oportunidad, seguridad y confidencialidad de la informacin que se procesa a travs de los sistemas de informacin. La auditora de sistemas es una rama especializada de la auditoria que promueve y aplica conceptos de auditora en el rea de sistemas de informacin. La auditoria de los sistemas de informacin se define como cualquier auditora que abarca la revisin 8

y evaluacin de todos los aspectos (o de cualquier porcin de ellos) de los sistemas automticos de procesamiento de la informacin, incluidos los procedimientos no automticos relacionados con ellos y las interfaces correspondientes. El objetivo final que tiene el auditor de sistemas es dar recomendaciones a la alta gerencia para mejorar o lograr un adecuado control interno en ambientes de tecnologa informtica con el fin de lograr mayor eficiencia operacional y administrativa 3.2. Objetivos Especficos de la Auditoria de Sistemas: 1. Participacin en el desarrollo de nuevos sistemas: Evaluacin de controles Cumplimiento de la metodologa. 2. Evaluacin de la seguridad en el rea informtica. 3. Evaluacin de suficiencia en los planes de contingencia. Respaldos, prever qu va a pasar si se presentan fallas. 4. Opinin de la utilizacin de los recursos informticos. Resguardo y proteccin de activos. 5. Control de modificacin a las aplicaciones existentes. Fraudes Control a las modificaciones de los programas 6. Participacin en la negociacin de contratos con los proveedores 7. Revisin de la utilizacin del sistema operativo y los programas utilitarios Control sobre la utilizacin de los sistemas operativos Programas utilitarios

8. Auditora de la base de datos Estructura sobre la cual se desarrollan las aplicaciones... 9. Auditora de la red de teleprocesos 10. Desarrollo de software de auditora. Es el objetivo final de una auditora de sistemas bien implementada, desarrollar software capaz de estar ejerciendo un control continuo de las operaciones del rea de procesamiento de datos.

3.3. Fines de la Auditoria de Sistemas: Fundamentar la opinin del auditor interno (externo) sobre la confiabilidad de los sistemas de informacin. Expresar la opinin sobre la eficiencia de las operaciones en el rea de TI. 9

3.4. Similitudes y diferencias con la auditora tradicional: Similitudes: No se requieren nuevas normas de auditora, son las mismas. Los elementos bsicos de un buen sistema de control contable interno siguen siendo los mismos; por ejemplo, la adecuada segregacin de funciones. Los propsitos principales del estudio y la evaluacin del control contable interno son la obtencin de evidencia para respaldar una opinin y determinar la base, oportunidad y extensin de las pruebas futuras de auditora. Diferencias: Se establecen algunos nuevos procedimientos de auditora. Hay diferencias en las tcnicas destinadas a mantener un adecuado control interno contable. Hay alguna diferencia en la manera de estudiar y evaluar el control interno contable. Una diferencia significativa es que en algunos procesos se usan programas. El nfasis en la evaluacin de los sistemas manuales esta en la evaluacin de transacciones, mientras que el nfasis en los sistemas informticos, est en la evaluacin del control interno. 3.5. Aspectos del medio ambiente informtico que afectan el enfoque de la auditoria y sus procedimientos: Complejidad de los sistemas. Uso de lenguajes. Metodologas, son parte de las personas y su experiencia. Centralizacin. Departamento de sistemas que coordina y centraliza todas las operaciones relaciones los usuarios son altamente dependientes del rea de sistemas. Controles del computador. Controles manuales, hoy automatizados (procedimientos programados). Confiabilidad electrnica. Debilidades de las mquinas y tecnologa. Transmisin y registro de la informacin en medios magnticos, ptico y otros. almacenamiento en medios que deben acceder a travs del computador mismo. Centros externos de procesamiento de datos. Dependencia externa. 3.6. Razones para la Existencia de la Funcin de A.S. La informacin es un recurso clave en la empresa para: Planear el futuro, controlar el presente y evaluar el pasado. Las operaciones de la empresa dependen cada vez ms de la sistematizacin. Los riesgos tienden a aumentar, debido a: Prdida de informacin 10

Prdida de activos. Prdida de servicios/ventas. La sistematizacin representa un costo significativo para la empresa en cuanto a: Hardware, software y personal. Los problemas se identifican slo al final. El permanente avance tecnolgico.

3.7. Requerimientos del Auditor de Sistemas Entendimiento global e integral del negocio, de sus puntos claves, reas crticas, entorno econmico, social y poltico. Entendimiento del efecto de los sistemas en la organizacin. Entendimiento de los objetivos de la auditora. Conocimiento de los recursos de computacin de la empresa. Conocimiento de los proyectos de sistemas. 3.8. Riesgos Asociados al rea de TI: Hardware Descuido o falta de proteccin: Condiciones inapropiadas, mal manejo, no observancia de las normas. Destruccin. Software: Uso o acceso Copia Modificacin Destruccin Hurto Errores u omisiones Archivos: Usos o acceso, Copia, modificacin, destruccin, hurto. Organizacin: Inadecuada: no funcional, sin divisin de funciones. Falta de seguridad, Falta de polticas y planes. Personal: Deshonesto, incompetente y descontento. Usuarios: Enmascaramiento, falta de autorizacin, falta de conocimiento de su funcin. DICTAMEN SOBRE ENAJENACIN DE ACCIONES Ley del ISR. Articulo 126. Para los efectos del cuarto prrafo del articulo 103, de la Ley, tratndose de enajenacin de acciones, el adquiriente podr efectuar una retencin menos al 20% del total de la operacin, siempre que se dictamine la operacin relativa por contador pblico registrado, y se cumplan los 11

siguientes requisitos: El aviso para presentar dicho dictamen deber mantenerse ante la autoridad administradora que corresponda al domicilio fiscal del contribuyente, a ms tardar el da 10 del mes de calendario inmediato posterior a la fecha de la enajenacin. El aviso deber ser suscrito por el contribuyente, as como por el contador pblico registrado que vaya a dictaminar. El dictamen deber presentarse dentro de los 30 das siguientes a aqul en que se present o debi presentarse la declaracin del impuesto e incluir dentro del cuaderno del dictamen los documentos e informes siguientes: Dictamen de contador registrado en la Secretaria en los trminos de la fraccin del Cdigo Fiscal de la Federacin. Determinacin del resultado obtenido en la enajenacin, sealando por cada sociedad emisora el precio de las acciones, su costo promedio por accin y el resultado parcial obtenido en la operacin, as como el nombre y firma del contador pblico, y el nmero de su registro que lo autoriza para dictaminar. Anlisis del costo promedio por accin, sealando por cada una, los siguientes datos: Tratndose de la determinacin del costo comprobado de adquisicin actualizado: Fecha de adquisicin, nmero de acciones, valor nominal, costo comprobado de adquisicin y factor de actualizacin que corresponda. En el caso de acciones por la que ya se hubiera calculado el costo promedio por accin: Costo promedio por accin determinado conforme al calculo efectuado en la enajenacin inmediato anterior y la fecha en que sta se efecta, siempre que dicha operacin haya sido a su vez dictaminada cumpliendo con los requisitos a que se refiere este articulo. Tratndose de la determinacin de las utilidades o prdidas de cada uno de los ejercicios transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, actualizadas: Utilidad o prdida fiscal de ejercicios terminados de acuerdo con la Ley, correspondientes a la sociedad emisora de las acciones que se enajenen, as como factor de actualizacin; utilidad o prdida fiscal actualizada; total de acciones que integran el capital social de la sociedad emisora; utilidad o prdida fiscal actualizada por accin; nmero de acciones enajenadas, utilidades o prdidas actualizadas por accin y total de utilidad o prdida actualizada de dichas acciones. Tratndose de la determinacin de los dividendos o utilidades distribuidos en efectivo o en bienes, actualizados: fecha en que se pagaron o se percibieron; monto de dichas utilidades o dividendos; total de acciones emitidas por la sociedad emisora; utilidad o dividendo por accin; numero de acciones enajenadas; utilidad o dividendo por accin antes de la actualizacin; factor de actualizacin y utilidades o dividendos distribuidos o percibidos actualizados por accin. Determinacin de utilidad o perdida por cada ejercicio transcurrido entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin de la sociedad emisora, conteniendo los siguientes datos: Utilidad o prdida fiscal por ejercicios terminados calculada de acuerdo con la Ley, especificando cada uno de los conceptos que se resten a la utilidad fiscal o se sumen a la perdida fiscal; utilidad fiscal disminuida o perdida fiscal incrementada con los conceptos a que se refiere el penltimo prrafo del articulo 19A de la Ley; nmero de acciones y utilidad o prdida fiscal que corresponda a cada accin conforme a los dispuesto en este inciso. Calculo del impuesto a cargo del contribuyente, que se determinara aplicando a la cantidad que resulte de dividir el total de la ganancia entre el numero de aos transcurridos entre la fecha de adquisicin y la de enajenacin, sin exceder de 20 aos, la tarifa calculada en los trminos del articulo 103, segundo prrafo de la Ley, y multiplicando el resultado obtenido por el numero de aos antes citado. El texto del dictamen relativo a la enajenacin de acciones elaborado por contador publico registrado, 12

deber contener: La afirmacin de que examin la determinacin del costo promedio por accin de las acciones enajenadas y la declaracin del impuesto correspondiente. Nombre del enajenante. Nombre del adquiriente. Nombre de la sociedad emisora de las acciones. Fecha de la enajenacin de las acciones. Mencin en forma especifica del alcance del trabajo realizado consistente en la verificacin de: La antigedad en la tenencia de las acciones. Las utilidades por accin generadas con base en las declaraciones del ejercicio del impuesto sobre la renta de las sociedades emisoras. Las utilidades o dividendos distribuidos que correspondan por accin, mediante la revisin de las actas de asamblea de accionistas respectivas, as como las utilidades o dividendos percibidos por la sociedad. Con base en los anexos antes sealados y a los resultados obtenidos, el contador pblico emitir el dictamen sealando la ganancia o prdida que resulte de la enajenacin, el impuesto correspondiente, as como su fecha de pago y que se encuentra con impedimento profesional para emitirlo. En caso de observar incumplimiento a las disposiciones fiscales, el contador pblico registrado deber mencionar claramente en que consiste y cuantificar su efecto sobre la operacin. Que el dictamen se formule de acuerdo con las disposiciones del Reglamento del Cdigo Fiscal de la Federacin y a las normas de auditoria que regulan la capacidad, independencia o imparcialidad profesionales del contador pblico, el trabajo que desempea y la informacin que rinda como resultado del mismo. El contador pblico que realice el dictamen deber firmarlo, sealar su nombre y el nmero de registro que lo autoriza para dictaminar. En tanto las sociedades emisoras presentan su declaracin del ejercicio, la retencin podr calcularse aplicando al total de la ganancia obtenida el procedimiento a que se refiere el inciso e) de la fraccin II del este articulo. En la declaracin del ejercicio del contribuyente se considerar la ganancia o prdida determinada en la declaracin del ejercicio de la emisora. El adquiriente podr, asimismo, no efectuar la retencin a que se refiere el cuarto prrafo del articulo 103 de la Ley, o efectuar una menor, cuando se trate de acciones emitidas por las personas morales a que se refiere el articulo 70 de la Ley y siempre que la persona moral de que se trate emita constancia en la que se determine la ganancia o perdida que resulte de la enajenacin en los trminos de este articulo, sin que sea necesario efectuar dictamen por contador publico registrado. DICTAMEN PARA EFECTOS DEL IMSS 5.1. Definicin. El Dictamen de Contador Pblico para efectos del Seguro Social, es la opinin emitida por un Contador Pblico Independiente, autorizado por el Instituto para estos efectos, respecto al cumplimiento de las obligaciones que les impone la Ley del Seguro Social a los Patrones. 5.2. Implicaciones de la Obligatoriedad del Dictamen del IMSS La correcta determinacin de las cuotas obrero patronales que son enteradas al Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) es producto de una adecuada administracin de los recursos humanos, mediante la implementacin de controles internos robustos, sistemas de informacin adecuados y profesionales especialistas en la materia, que sean capaces de darle cabal cumplimiento a las regulaciones fiscales 13

que emanan de una nmina, tales como ISR sobre sueldos, IMSS, Infonavit, etc. En este sentido, las auditorias sirven de apoyo a la administracin para dale mayor credibilidad, ante terceros, de que los resultados que se generan como producto de su operacin, expresados en trminos monetarios a travs de los sistemas de informacin, son razonablemente correctos. Si consideramos que uno de los terceros en cuestin son las propias autoridades fiscales, entonces el dictamen como tal, sea cual fuere su naturaleza (fiscal, IMSS, Infonavit, contribuciones locales, etc.) se convierte en un aliado para la administracin, el cual le puede ayudar a mitigar riesgos y a promover la eficiencia operacional. A partir del ao 2003 los patrones, que de conformidad con el reglamento de la Ley del IMSS cuenten con un promedio anual de trescientos o ms trabajadores en el ejercicio fiscal inmediato anterior, estarn obligados a dictaminar el cumplimiento de sus obligaciones ante el Instituto Mexicano del Seguro Social por Contador Pblico autorizado. La elaboracin de una auditoria siempre trae consigo la incertidumbre de si los resultados obtenidos sern satisfactorios, o bien, si de derivado de ella se detectaran puntos de oportunidad que coadyuven a la optimizacin de los recursos, procesos, controles internos, etc. Para efectos del dictamen de IMSS, la oportunidad de su elaboracin puede ser definitiva y puede repercutir directamente en evitar contingencias para la empresa. En este sentido, los errores u omisiones detectados en la auditoria para efectos de seguridad social pueden generar diferencias tanto a favor como a cargo de la compaa, las cuales variaran, entre otros factores, dependiendo de la actividad de la empresa, numero de empleados, complejidad de prestaciones, oportunidad en la presentacin de incidencias y cantidad de registros patronales. En conclusin, la obligatoriedad del dictamen del IMSS producir una tendencia en las empresas de mejora continua en cuanto a la operacin de la nomina y en particular en el pago de las cuotas obrero patronales. No se debe olvidar que los contadores pblicos autorizados tendrn el paradigma del uso de la tecnologa para ofrecer soluciones integrales, apoyando a sus clientes para mitigar riesgos y agregarle aun mas valor al dictamen de IMSS obligatorio; de ser una inversin que apoye a la administracin y no un gasto o requisito impuesto por las autoridades que no de beneficios adicionales. 5.3. En qu consiste el Dictamen de IMSS. De acuerdo a las disposiciones fiscales en materia de seguridad social, vigentes a partir del ejercicio fiscal de 2003, aquellos patrones que en el ejercicio anterior, es decir, 2002, hayan tenido un promedio de 300 empleados o ms, estarn obligados a dictaminarse para efectos del Seguro Social. La dictaminacin consiste en que un Contador Pblico Independiente realizara una auditoria a la determinacin y pago de las cuotas del Seguro Social; para tal efecto, estos llevaran a cabo su revisin, la cual se detalla mas delante de acuerdo a las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas y las disposiciones fiscales vigentes, con objeto de obtener evidencia suficiente y competente para emitir su dictamen. Los patrones que se encuentren en este supuesto tendrn que prepararse a ser auditados. En trminos generales, los aspectos que se deben tomar en cuenta con cierta anticipacin son los siguientes: Informacin Es necesario presentar un aviso de dictaminacin ante el IMSS, a mas tardar el 30 de abril 14

posterior al ejercicio a ser dictaminado; por ejemplo, el aviso presentado el 30 de abril de 2002 ser por el ejercicio de 2001 Se tiene un plazo de 6 meses, posteriores a la presentacin del aviso, para que se presente el dictamen ante las autoridades, es decir, el mes de octubre. El plazo anterior puede ampliarse 60 das ms, siempre que se solicite a las autoridades del Seguro Social, prrroga para la presentacin del dictamen. Los patrones debern estar preparados con la informacin que requiere el dictaminado para efectuar su revisin. Dicha informacin consiste en: Conciliacin del total de percepciones de trabajadores en registros contables contra la base de salarios manifestados para el Instituto por el ejercicio a dictaminar, as como contra lo declarado para efectos del Impuesto Sobre la Renta y las nminas indicando cuenta, subcuenta e importe. Anlisis de percepciones variables de sueldos, correspondientes a diciembre del ejercicio previo a la dictaminacin, y diciembre del ejercicio a dictaminar. Anlisis del importe de salarios tope, de acuerdo a los mximos sealados por la Ley del IMSS, as como los excedentes de dichos salarios tope por el periodo del 1 de enero al 31 de diciembre del ejercicio a dictaminar. Anlisis de los incrementos y aplicaciones a las provisiones relacionadas con las remuneraciones y prestaciones al personal, contra las cuentas de gastos y balance respectivas del ejercicio. Elaboracin del anexo VI del cuaderno de los dictmenes Reporte sobre las Actividades y Clasificacin de la Empresa, con todos los datos que se solicitan en el mismo. Anlisis mensual de los honorarios pagados a personas fsicas, indicando nombre, cantidad pagada, nmero de afiliacin al Seguro Social y Registro Federal de Contribuyentes. Balanza de Comprobacin correspondiente al 31 de diciembre. La preparacin, en su caso, de las liquidaciones complementarias del IMSS e Infonavit y SAR derivadas de la revisin. De igual manera, en su caso, los avisos por modificacin de salario del IMSS derivados de la revisin. Tcnicas por Aplicar. El dictaminador aplicara las tcnicas para verificar el cumplimiento de las obligaciones del Seguro Social y los procedimientos de auditoria que considere necesarios, y adecuados en las circunstancias para cumplir las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, incluyendo el acceso a cualquier expediente u otra informacin confidencial de la empresa; la confirmacin de las polticas, procedimientos sobre altas y bajas de personal; modificaciones de salarios y cualquier otro concepto de control que la empresa tenga establecido en relacin con el pago de cuotas. Tambin se incluir la revisin de las declaraciones de honorarios junto con sus registros, polticas contables y cualquier otra informacin necesaria para dar cumplimiento a dicho reglamento. Estudio y Evaluacin del Control Interno. Como parte de la revisin y para, entre otros aspectos, determinar el alcance de las pruebas selectivas, se llevara a cabo una revisin al control interno establecido al ciclo de nminas. La revisin del control interno no es una revisin integral, pues se enfoca nicamente a la determinacin de las cuotas de IMSS. Errores e Irregularidades.

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De acuerdo con los lineamientos de la profesin y puesto que la auditoria del Seguro Social se realiza por pruebas selectivas, la determinacin de diferencias se basa en las pruebas selectivas. Las diferencias que originen el pago de cuotas adicionales debern ser pagadas por el patrn. Conceptos que Integran el Salario Base de Cotizacin. Derivado de que pudieran existir controversias en la integracin de conceptos para el pago de cuotas es necesario que los patrones tengan perfectamente identificados y documentados los criterios seguidos para estos efectos. Honorarios a Personas Fsicas. Cuando los patrones tengan contratado personal por honorarios y por los que no realicen pagos de cuotas es necesario contar con todos lo elementos que marca la ley para justificar su noinclusin al IMSS; por ejemplo, que dicho personal tenga otras fuentes de ingresos adicionales a las de una empresa, los recibos de honorarios no sean consecutivos, la mayora de sus ingresos no los perciba por su relacin con la empresa. En caso contrario debern ser afiliados. Sistema de Verificacin de Pagos del IMSS (Sivepa). El IMSS realiza verificacin de pagos a travs del Sivepa y, en caso de que los patrones hayan sido notificados de diferencias en el pago de cuotas, deben ser aclaradas o, en su caso, pagadas por la empresa. Afiliacin de Trabajadores. En virtud de que la presentacin oportuna de los avisos de alta, baja y modificaciones de salario de los trabajadores ante las autoridades del IMSS es muy importante para pagar adecuadamente las cuotas obreropatronales, la compaa debe contar con la documentacin comprobatoria de cada trabajador, para verificar el cumplimiento de la obligacin dentro del plazo legal establecido por la Ley del Seguro Social y el Reglamento de Afiliacin. En caso de que se hayan presentado avisos de modificacin de salarios variables descendentes en forma extempornea, es necesario que la compaa efectu el reproceso respectivo y se paguen las diferencias correspondientes junto con sus accesorios. El reproceso debe realizarse por trabajador y por cada uno de los meses. Respaldos de Informacin y Pago de Cuotas. Derivado de que gran parte de los procesos de nmina se lleva a cabo de manera automatizada, es necesario que el patrn cuente con los respaldos de nminas y pagos del SUA respectivos. Proceso de Conceptos de Integracin al Salario Base de Cotizacin (SBC). En caso de detectar elementos remunerativos al SBC que la empresa no haya integrado el reproceso deber hacerse por empleado y periodo. Es importante mencionar que los respaldos de informacin son vitales en este proceso y que el sistema de nminas cuenta con la funcionalidad suficiente para llevar a cabo dichos reprocesos. Elaboracin y Presentacin de Liquidaciones Complementarias y Avisos. En caso de que resulten diferencias, producto de la revisin, es mandatario que antes de la 16

presentacin de los dictmenes a las autoridades del IMSS se hayan preparado y presentado las liquidaciones complementarias, as como los avisos de modificacin de salarios y avisos de alta y baja, en su caso, derivados de la revisin. Estos son algunos de los aspectos ms importantes a considerar para aquellos patrones que, como resultado de la obligatoriedad, se dictaminen a partir del ejercicio de 2003. De igual forma, estos aspectos abarcan a aquellos patrones que decidan dictaminarse de manera voluntaria en el mismo ejercicio de 2003 e incluso ejercicios anteriores. 5.4. Beneficios para el Patrn. Regularizacin por un periodo menor al comprendido en una auditoria directa. Se evitan molestias por la presencia de personal fiscalizador. No sern sujetos de visitas domiciliarias por el o los ejercicios dictaminados y los ejercicios anteriores a estos, a excepcin de que exista denuncia especifica de alguno o algunos trabajadores, o que al revisar el dictamen se encuentren en su formulacin irregularidades de tal naturaleza que obliguen a la autoridad a ejercer sus autoridades de fiscalizacin. Convenio de pago hasta por 12 meses, sin que medie autorizacin del Instituto. No son sujetos del proceso de verificacin de pagos, siempre y cuando se haya concluido y presentado el dictamen correspondiente, se hubieran entregado los avisos afiliatorios derivados del dictamen y que las cuotas obreropatronales derivadas del propio dictamen se hayan liquidado en su totalidad. 5.5. Beneficios para el Contador Pblico. Reconocimiento Institucional a su profesionalismo. Fuentes de trabajo. Especializacin en el rea de Seguridad Social y mayor calificacin profesional. CONCLUSION A lo largo del proceso de investigacin pude conocer nuevos temas, o mas que nada entenderlos ya que algunos son conocidos, pero todos son sumamente importantes porque si bien es cierto, cada vez mas nosotros como estudiantes universitarios de esta profesin necesitamos estar informados tanto de temas de actualidad como temas bsicos de la profesin. Y pues al adquirir nuevos conocimientos o nuevos temas me doy cuenta de que la profesin abarca demasiadas cosas que creo que es difcil llegar a verlas todas en las aulas de clase, porque pues las horas de estudio son pocas y son muchos los temas por conocer, pero gracias a investigaciones extras, como esta, me es mas fcil saber de los temas antes presentados. Una de las cosas que me di cuenta es que todos estos temas tienen relacin, vaya, todos tienen que ver con las operaciones de la empresa, solo que dira yo, en diversas reas, pero a su vez todos tienen que ver con la revisin de dichas operaciones, y pues para que la administracin de la empresa sepa si esta llevando por buen camino a la empresa, o si est fallando en algo. En mi opinin, muy interesantes los temas, adems de que me dejan muchos nuevos conocimientos y reforzamientos de los que ya tenia. Creo que con todo esto me preparo mas en mi profesin para el da de maana ser un Contador Publico competente, capaz de desempear cualquier trabajo relativo a la profesin. BIBLIOGRAFIA Normas y Procedimientos de Auditoria 17

22a. Edicin IMCP Dictamen Fiscal por Internet Fernando Lopez Cruz IMCP, A.C. 2a. Edicin Auditoria Operacional Editorial ECASA Internet www.rincondelvago.com/apuntes www.imcp.org.mx.PDFRevistaJunio02141 www.auditoriazac.gob.mx/PDF/Manual%General%20Auditoria.Pdf www.aaapn.org/amigaaa/leyes/1999/rlisr/rlisr126.htm 15

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