Sebenta de Fiscalidade

1AC - Mdulo 8 (PRIACIPIOS DE FISCALIDADE) - Curso de Educaco e Formaco de Adultos PAC.
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FISCALIDADE

DESPESAS PUBLICAS E RECEITAS PUBLICAS

O Estado necessita de Iazer despesas, para satisIazer as necessidades colectivas de instruco, de
seguranca, de saude, de deIesa nacional, etc. Para cobrir estas despesas o Estado tem de obter as
chamadas Receitas Publicas.
As receitas podem-se classiIicar em receitas voluntarias e receitas coativas.
Receitas voluntarias so aquelas em que o preco e estabelecido por via negocial ou contratual. E o
que acontece com as receitas provenientes das exploraces Ilorestais do Estado. O Estado intervem
aqui em pe de igualdade com os particulares. Estas receitas denominam-se ainda receitas
patrimoniais.
Receitas coactivas ou de direito publico so aquelas que so autoritariamente Iixadas pelo Estado,
por via legislativa. Estas receitas dividem-se em: taxas, impostos e multas.
A taxa e paga pelos individuos que utilizam os servicos publicos, so os chamados servicos
publicos especiais, ex: propinas e taxa hospitalar. Geralmente o preco destes servicos e inIerior ao
seu custo. Com a taxa estabelece-se uma relaco bilateral entre o Estado e os individuos.
O imposto e uma prestaco coactivamente imposta pelo Estado aos cidados que se encontram em
determinadas condices previstas pela lei Iiscal, independentemente de qualquer contraprestaco,
pelo menos directa ou imediata, por parte do Estado.
Atraves dos impostos, o Estado cobra o custo dos servicos publicos gerais e a parte dos servicos
especiais que no e coberta pela taxa.
As multas so penalidades aplicadas pela pratica de inIracces as normas Iiscais.

DIREITO FINANCEIRO. TRIBUTRIO E FISCAL

DIREITO FINANCEIRO

So as normas que regulam a actividade Iinanceira do Estado.
A actividade Iinanceira do Estado e a acco desenvolvida no sentido de realizar despesas publicas e
obter receitas para cobrir estas despesas.
Assim o direito Iinanceiro e um coniunto de normas bastante heterogeneas, umas regulando as
receitas voluntarias, outras as receitas coactivas e outras as despesas publicas.

DIREITO TRIBUTARIO

Por isso surgiu o direito tributario para regular a actividade do Estado no sentido de arrecadar as
receitas coactivas.

DIREITO FISCAL

Devido a diIerenca entre imposto e taxa destacou-se do direito tributario aquele coniunto de normas
que dizem respeito simplesmente aos impostos, surgindo assim o direito Iiscal.

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Direito Fiscal - coniunto de normas que disciplinam as relaces que se estabelecem entre o Estado
e os outros entes publicos, por um lado, e os cidados, pelo outro, por via do imposto.

O Estado e o suieito activo e credor do imposto, e o contribuinte e o suieito passivo e devedor do
imposto.

NATUREZA DO DIREITO FISCAL
O DIREITO FISCAL COMO DIREITO PUBLICO

Existem 2 criterios para distinguir direito publico de direito privado que Iacilmente nos levaro a
concluir que o direito Iiscal e um sub-ramo do direito publico.

Critrio de interesses - As normas do direito Iiscal visam tutelar interesses da colectividade, uma
vez que o imposto se destina a satisIaco das necessidades publicas.

Critrio dos sujeitos da relaco jurdica - a actuaco do ente publico desenvolve-se num plano
superior ao do simples particular. O primeiro tem um poder superior ao dos cidados, que lhe
permite a execuco do patrimonio do devedor para realizaco dos creditos no voluntariamente
satisIeitos.

RELACES DO DIREITO FISCAL COM OUTROS RAMOS DE DIREITO

Existem relaces do direito Iiscal com os outros ramos do direito, porque no ha completa
autonomia por parte de qualquer ramo do direito.

RELACES COM O DIREITO INTERNACIONAL

Tm sido Irequentes os acordos internacionais sobre materia Iiscal, principalmente os acordos
tendentes a evitar a dupla tributaco internacional ( tributaco do mesmo Iacto tributario em mais
de um Estado).

RELACES COM O DIREITO CONSTITUCIONAL

Existem na Constituico da Republica Portuguesa normas de natureza Iiscal, umas deIinindo
garantias Iundamentais dos cidados, outras limitando a competncia do legislador.

ARTIGO 106
(Sistema Fiscal)

1. O sistema Iiscal visa a satisIaco das necessidades Iinanceiras do Estado e outras entidades
publicas e uma repartico iusta dos rendimentos e da riqueza.
2. Os impostos so criados por lei, que determina a incidncia, a taxa, os beneIicios Iiscais e as
garantias dos contribuintes.

3. Ninguem pode ser obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados nos termos da
Constituico e cuia liquidaco e cobranca se no Iacam nas Iormas prescritas na lei.


ARTIGO 107
(Impostos)

1. O imposto sobre o rendimento pessoal visara a diminuico das desigualdades e sera unico e
progressivo, tendo em conta as necessidades e os rendimentos do agregado Iamiliar
2. A tributaco das empresas incidira Iundamentalmente sobre o seu rendimento real.
3. O imposto sobre sucesses e doaces sera progressivo, de Iorma a contribuir para a igualdade
entre os cidados.
4. A tributaco do consumo visara adaptar a estrutura do consumo a evoluco das necessidades do
desenvolvimento economico e da iustica social, devendo onerar os consumos de luxo.

RELACES COM O DIREITO CRIMINAL

O no cumprimento dos deveres tributarios esta suieito a sances.
E que as normas Iiscais impem a determinadas entidades o cumprimento de certos deveres
(deveres acessorios).
Tais deveres podem consistir:

a) Numa acco - Exemplo: a apresentaco na repartico de Iinancas da declaraco de inicio de
actividade, por parte dos contribuintes passiveis do IVA, IRS ou IRC;

b) Numa abstenco - Exemplo: a no inutilizaco dos livros de escrita e documentos com ela
relacionados dentro do prazo de 10 anos (art 98, n 5, C.I.R.C.)

RELACES COM O DIREITO PRIVADO

E com o direito privado (direito civil e direito comercial) que o direito Iiscal mantem maiores
aIinidades, pois que muitas situaces por ele reguladas tm por base institutos privatisticos.
Exemplo: a tributaco que tem por base Iactos, actos e direitos patrimoniais:
Transmisses de bens mobiliarios e imobiliarios a titulo onoroso (sisa) e gratuitamente ( imposto s/
sucesses e doaces).

FONTES DO DIREITO FISCAL

So os modos com nasce, se Iorma e se revela aos particulares o direito Iiscal.
O art 106 diz que os impostos so criados por lei, que determina os elementos essenciais do
imposto ( a incidncia, taxa, beneIicios Iiscais e garantias dos contribuintes). Ninguem pode ser
obrigado a pagar impostos que no tenham sido criados de acordo com a constituico.
Assim a lei e a principal Ionte de direito.
A Constituico ( lei Iundamental do Estado, que Iixa os grandes principios de organizaco politica,
da ordem iuridica e direitos e deveres dos cidados), nomeadamente a Constituico Fiscal que Iixa
os principios da lei Iiscal, e Ionte de direito Iiscal.


Principios:
A) Principio da Legalidade - os impostos devem ser consentidos por aqueles que os tem de
suportar, ou pelas assembleias representativas. Os tributos tm que ser estabelecidos por lei
anterior.(art 106 )

B) Principio da Igualdade - igualdade de todos os cidados perante a lei e, proibico de
discriminaces arbitrarias

ARTIGO 13
(Principio da igualdade)

1. Todos os cidados tm a mesma dignidade social e so iguais perante a lei.
2. Ninguem pode ser privilegiado, beneIiciado, preiudicado, privado de qualquer direito ou isento
de qualquer dever em razo de ascendncia, sexo, raca, lingua, territorio de origem, religio,
convicces politicas ou ideologicas, instruco, situaco economica ou condico o social.

B.1) PRINCIPIO DA GENERALIDADE - todas as pessoas com capacidade contributiva devem
pagar impostos.

B.2) PRINCIPIO DA UNIFORMIDADE NA TRIBUTACO - deve haver uma igualdade de
sacriIicios. Este conceito tem evoluido com o tempo.
DeIendeu-se durante muito tempo que o imposto devia ser proporcional, mas desta Iorma no se
atingia a igualdade de sacriIicios. Assim o imposto passou a ser progressivo, com a aplicaco de
taxas de imposto sucessivamente mais elevadas a medida que o rendimento, o capital ou o consumo
aumentam.
Desta Iorma ha :

- Igualdade horizontal: tratamento igual para riqueza ou rendimento igual;

- Igualdade vertical: tributaces diIerentes para rendimentos, capital ou consumos diIerentes.

C) PRINCIPIO DA EFICINCIA FUNCIONAL DO SISTEMA TRIBUTARIO

O sistema Iiscal deve ser adequado a satisIaco das necessidades Iinanceiras do Estado (eIicincia
Iinanceira) e tambem a persecuco de todos os seus obiectivos politicos (economicos, sociais, etc)
(eIicincia Iuncional) |art 106 e 107 |.

D) PRINCIPIO DA ANUALIDADE

A cobranca dos impostos deve ser autorizada anualmente pela Assembleia da Republica.
LEIS - Compete a assembleia da Republica Iazer leis sobre todas as materias (salvo as reservadas
ao governo) e conIerir ao Governo autorizaces legislativas.

PROCESSO LEGISLATIVO - 1 elaboraco do texto legal, pelo orgo competente; 2 aprovaco
da lei pelo orgo competente; 3 promulgaco pelo Presidente da Republica; 4 publicaco no
Diario da Republica; 5 entrada em vigor.

INTERPRETACO E INTEGRACO DA LEI FISCAL

Interpretar a lei e determinar o sentido e o alcance da lei. So depois de interpretada e que pode ser
aplicada (art 9 , pag. 27).
Presume-se que na lei no ha palavras inuteis e que a lei no impe impossiveis.
Os elementos de interpretaco da lei so a letra (elemento gramatical) e o espirito da lei (elemento
logico). Se tivermos em conta o texto, a interpretaco e literal, mas se se considera so o espirito da
lei, isto e , aquilo que o legislador tinha em mente quando elaborou a lei, trata-se de uma
interpretaco logica. E Irequente utilizar certas regras e argumentos logicos como por exemplo:
- a lei que permite o mais permite o menos
- a lei que proibe o menos proibe o mais
- a lei que proibe ou permite o Iim proibe ou permite os meios.
No entanto a interpretaco tem de incidir sobre os dois elementos.
No caso de se detectar uma lacuna no sistema normativo, pois as situaces relevantes no podem
ser todas previstas, tem de se determinara norma aplicavel a essas situaces - e a integraco das
lacunas da lei. Em regra, procura-se resolver os casos omissos com base no principio do tratamento
igual a casos semelhantes, atraves da analogia. Se uma regra regulamenta um caso de certa maneira,
e natural que um caso semelhante seia resolvido da mesma Iorma.

* Lacunas da Lei so os casos no previstos na lei, i.e., aqueles casos que devem ser regulados
iuridicamente e para os quais no se da resposta imediata.

* Integraco de Lacunas e a actividade destinada a encontrar a soluco o iuridica para estes casos,
i.e., a norma que lhes seia aplicavel.(art 10 , pag.31)

APLICACO DA LEI FISCAL NO TEMPO E NO ESPACO

APLICACO DA LEI FISCAL NO TEMPO

A aplicaco no tempo das normas Iiscais comporta 3 questes Iundamentais:

A) Inicio da sua Vigncia
B) Cessaco da sua Vigncia
C) Sucesso de Normas

A) Inicio da sua Vigncia

A lei so se torna obrigatoria depois de publicada no iornal oIicial (Diario da Republica).
Depois entre a publicaco e a vigncia da lei decorre o tempo Iixado na propria lei ou em
legislaco especial. Assim pode vir expresso na lei que esta entra em vigor imediatamente, apos
certo prazo ou em data Iixada. Em caso de omisso entra em vigor no 1 dia apos a sua publicaco.

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B) Cessaco o da sua Vigncia

A lei pode deixar de vigorar por caducidade, revogaco e suspenso.

Caducidade - quando acaba o prazo da sua vigncia.

Revogaco - e quando uma lei e aIastada por outra.
Existem 3 tipos de revogaco :

1) expressa - uma lei declara revogada uma lei anterior.

2) por incompatibilidade - quando as normas duma nova lei so incompativeis com as
anteriores.

3) global - quando a nova lei regula toda a materia da anterior.

Suspenso - quando durante algum tempo a lei deixa de ser aplicada. Mas continua a existir e pode
ainda ser reposta em vigor.

C) Sucesso de Leis

As leis sucedem-se umas as outras no tempo (art. 12, pag. 35).
A valoraco o de um acto e Ieita pela norma em vigor no momento em que o acto e praticado, assim
a lei pode aplicar-se para alem da cessaco da sua vigncia.
No ha retroactividade das leis, no entanto podem-se distinguir dois tipos de normas com
comportamentos diIerentes em relaco a isso:

a) as normas que regulam os elementos essenciais do imposto (taxas, incidncia, etc) no devem ser
retroactivas

b) as normas que regulam os elementos no essenciais do imposto, podem ser retroactivas (ex: lugar
de pagamento).

APLICACO DA LEI FISCAL NO ESPACO

A lei Iiscal de um Estado apenas abrange os Iactos e situaces que ocorram no territorio desse
Estado e os rendimentos que nele tenham a sua Ionte.

Ex: O codigo do IRC para deIinir a territorialidade do imposto tem em conta 2 Iactores: a) sede do
sui. passivo; b) local onde Ioram obtidos os rendimentos.


a) se o suieito passivo tem sede em Portugal a tributaco abrange a totalidade dos seus rendimentos,
quer obtidos em territorio portugus, quer em territorio estrangeiro.

b) se tem sede no estrangeiro, a tributaco o abrange apenas os rendimentos obtidos em territorio
portugus.

Quanto ao CIRS:

- sui. passivos residentes em territorio portugus - o imposto abrange todos os rendimentos
qualquer que seia o territorio em que Ioram obtidos.

- sui. passivos no residentes em territorio portugus - o imposto abrange apenas os rendimentos
aqui obtidos.

CONCEITO DE IMPOSTO
NOCO DE IMPOSTO

IMPOSTO - o imposto e uma prestaco coactiva, pecuniaria, unilateral, estabelecida pela lei a
Iavor do Estado ou de outro ente publico, sem caracter de sanco o, com vista a cobertura das
despesas publicas (Iinalidades Iiscais do imposto) e ainda tem em atenco o obiectivos de ordem
economica e social (Iinalidades extraIiscais do imposto).

a) Prestaco o Coactiva - O Estado e outras pessoas colectivas de direito publico, a quem a lei
conIere a Iaculdade de lancar e cobrar determinado imposto, exigem a respectiva prestaco de todos
os cidados que se encontrem nas condico es previstas na lei para suieico o ao imposto.

b) Prestaco o Pecuniaria - o imposto e uma prestaco em dinheiro.

c) Prestaco o Unilateral - e prestaco o Ieita pelo cidado, como suieito passivo, no corresponde
por parte do Estado ou outro ente publico, como sui. activo, qualquer contraprestaco: o Estado
recebe o imposto e nada da em troca, pelo menos directa e imediatamente.
Esta caracteristica distingue o imposto de outras prestaces coactivas e igualmente pecuniarias - as
taxas. As taxas so tambem prestaces coactivas e pecuniarias, mas bilaterais. Destinam-se a pagar
no todo ou em parte, um servico individualmente prestado pelos servicos publicos (os chamados
servicos especiais).

d) Prestaco o Estabelecida por Lei - e a lei que conIere ao Estado o poder de tributar. O poder de
tributar reside na lei que o proprio Estado cria.

e) Prestaco Sem Caracter de Sanco - esta caracteristica distingue o imposto de outras prestaces
pecuniarias e unilaterais - as multas.

I) Finalidades do Imposto - ha impostos que o Estado cria com o unico obiectivo de cobertura das
despesas publicas, e ha impostos que o Estado cobra com Iinalidades economicas e sociais.


I1) Finalidades Fiscais - obter receitas para Iinanciar as despesas publicas.

I2) Finalidades Sociais - visa a repartico o iusta da riqueza e dos rendimentos e a diminuico
das desigualdades (ex: IRS).

I3) Finalidades economicas - os impostos podem combater a inIlaco (reduzindo o rendimento
disponivel) seleccionar o consumo (tributando mais pesadamente o consumo nocivo e superIluo)
proteger a industria nacional (c/ direitos aduaneiros) e incentivar o investimento (c/
desagravamentos Iiscais).

ELEMENTOS DO IMPOSTO

- Suieitos do Imposto
- Materia Tributavel ou Colectavel
- Taxas

A) Sujeitos do Imposto

A1) Suieito Activo

- Estado
- Autarquias Locais (concelhos e Ireguesias)
- Institutos Publicos (RDP, Instituto Portugus de Cinema)

A2) Suieito Passivo - so aqueles que so obrigados a eIectuar a prestaco do imposto. Podem
ser originarios ou no originarios.

Sui. Passivos Originarios:

- Contribuinte - o eIectivo devedor, quem suporta de Iacto o encargo patrimonial.

- Substituto - quem recebe o imposto do contribuinte e o entrega ao Estado. Ha substituico
quando a lei obriga a entrega do imposto no aos titulares dos rendimentos, mas as entidades que
pagam esses rendimentos. Estamos perante a cobranca por retenco o na Ionte (IRS). As vantagens
para o Estado so:

- menor evaso Iiscal porque quem entrega o imposto no suporta o encargo

- menor n de pessoas a entregar o imposto

- mais certa a entrada nos coIres do Estado porque o substituto oIerece mais garantias.

Suieitos Passivos No Originarios:

a) por sucesso Iiscal - por morte do sui. passivo os herdeiros so responsaveis pelas obrigaces
Iiscais ( ate ao valor da heranca).


b) por incumprimento da obrigaco o Iiscal - outras pessoas podem ser responsabilizadas (ex:
administrador, conselho Iiscal).

B) Matria Tributvel ou Colectvel

E o obiecto do imposto:

-rendimento
-capital
-despesa (consumo)
a determinaco o da materia colectavel Iaz-se de acordo com as normas de incidncia real ou
obiectiva e de isences reais ou obiectivas.

C) Taxas

E o Iactor de quantiIicaco do imposto. Pode ser:

- percentagem

- quantia Iixa

- taxa especiIica em Iunco da unidade de medida da materia colectavel.
ex: imp. s/ consumo de cerveia ..... 0,20 t/litro

FASES DO IMPOSTO

- Incidncia
- Lancamento
- Liquidaco
- Cobranca

Incidncia- E a deIinico o, geral e abstracta, Ieita pela lei de actos ou situaces suieitos a imposto
e das pessoas suieitas a prestaco do imposto.
Ha dois aspectos na incidncia:
- o que esta suieito a imposto (incidncia real ou obiectiva)
- quem esta suieito ao imposto ( incidncia pessoal ou subiectiva)

Ex: CIVA

Art 1 - Esto suieitos ao IVA as transmisses de bens e ......

Art 2 - So suieitos passivos do imposto as pessoas singulares ou colectivas que exercam
actividades de produco, comercio ou prestaco de servicos.......


Lancamento - Fase em que se identiIica o suieito passivo do imposto e se determina a materia
colectavel.

a) identiIicaco do contribuinte
a1) declaraco do proprio
a2) declaraco de terceiro
a3) pela administraco Iiscal (caso dos adicionais em que o contribuinte ia esta identiIicado
no imposto principal)

b) determinaco da materia colectavel

b1) por declaraco do contribuinte ou de terceiros (IRS)

b2) por declaraco do contribuinte suieita a correcco pela administraco Iiscal (IRC)

b3) pela administraco Iiscal (IRS, Adicionais)

Liquidaco - e a Iase do imposto em que se determina o montante do imposto, aplicando a taxa a
respectiva materia colectavel.
Pela liquidaco obtem-se a colecta, mas nem sempre o imposto a pagar coincide com a colecta.

Imposto a Pagar Colecta + Adicionais - Deduces Colecta

Autores da Liquidaco :

a) liquidaco administrativa (repartico de Iinancas)
ex: imposto s/ sucesses e doaces

b) autoliquidaco (pelo proprio) IRC, IVA

c) Liquidaco por terceiro (IRS)

Tipos de Liquidaco :

Provisoria - e Ieita pelo contribuinte, por terceiros e pelo Iisco quando este no dispe de
todos os elementos.

Complementar - para corrigir a anterior.

DeIinitiva - quando no e provisoria (Sisa)

Adicional - quando houver preiuizo para o Estado em liquidaco anterior. Quando houver
atraso na liquidaco por culpa dos servicos Ioi Ieita liquidaco superior ao devido.


Cobranca - Final da vida do imposto. E a operaco que visa a entrada do imposto nos coIres do
Estado. E Ieita na tesouraria, enquanto que o lancamento e liquidaco se processam nas Iinancas.

Formas de pagamento:

- por conta ( IRC - 75 do IRC do ano anterior dividido em parcelas Jho, Set, Dez.)(PEC
.........Marco e Outubro)
- a pronto
- em prestaces

Tipos de pagamentos:

- voluntario : - a boca do coIre
- c/ iuros de mora
- no relaxe c/ 3 da divida
- coercivo

O pagamento diz-se voluntrio quando e Ieito dentro dos prazos estabelecidos nas leis tributarias.
O prazo de pagamento que no venha estabelecido nas leis tributarias, sera de 30 dias, apos a
notiIicaco para pagar, Ieita pelos servicos competentes (pagamento a boca do coIre). Findo o prazo
de pagamento, comecaro a vencer-se iuros de mora (1 ao ms) e sera extraida pelos servicos
competentes certido da divida, a qual servira de base a instauraco do processo de execuco Iiscal
a promover pelo cheIe da repartico de Iinancas.
Se o pagamento com iuros de mora no Ior eIectuado em determinado prazo ( 60 dias para cobranca
virtual e 15 dias para cobranca eventual) a divida Iica suieita a relaxe. O relaxe e a actividade da
administraco para preparar a cobranca coerciva. O pagamento pode ainda ser Ieito com iuros de
mora acrescido de 3 do valor da divida.
Seguidamente e instaurado um processo de execuco Iiscal, que e da competncia dos tribunais de
contribuices e impostos.

A cobranca pode ser:

virtual - o tesoureiro recebe previamente os respectivos titulos da divida e envia-os ao
contribuinte.

eventual - o titulo e solicitado pelo contribuinte a repartico de Iinancas e depois
apresentado ao tesoureiro no acto de pagamento que deve ser eIectuado no dia da liquidaco.

Os autores da entrega:
- o proprio contribuinte
- um terceiro

GARANTIAS DAS OBRIGACES FISCAIS

O Estado tem assegurada a garantia do pagamento dos impostos.
Existem varias garantias para o cumprimento das obrigaces Iiscais.

a) garantia geral - direito de execuco do patrimonio do devedor

b) garantia pessoal - a execuco dos bens pode reverter, na Ialta de bens penhoraveis,
contra os responsaveis solidarios.

c) garantias reais:

privilegios creditorios - consiste no privilegio de determinados credores serem pagos
primeiro do que outros.

privilegio mobiliario especial - sobre os bens moveis transmitidos, para garantir o
imposto de sucesses e doaces.

privilegio mobiliario especial - para garantir os impostos directos e indirectos que
esto inscritos para cobranca no ano da penhora.

privilegio imobiliario - para garantir o imposto de sucesses e doaces e recai sobre
os bens transmitidos. Para garantir a contribuico autarquica recai sobre os bens
suieitos a esse imposto.

hipoteca - serve para garantir o pagamento da contribuico predial.

prestaco de cauco - e uma garantia voluntaria. Consiste em deposito de dinheiro,
titulos da divida publica, titulos cotados na bolsa, pedras e metais preciosos, etc, na
CGD a ordem da Direcco- Geral das Contribuices e Impostos. A cauco tambem
pode ser prestada por Iianca bancaria.

CLASSIFICACO DOS IMPOSTOS

SEGUNDO A NATUREZA DO SU1EITO ACTIVO

estaduais - o suieito activo e o Estado
no estaduais - o sui. activo e a autarquia, institutos publicos, etc.

SEGUNDO A APLICACO TERRITORIAL

nacionais
continentais (ex: imposto de turismo)

locais (regies autonomas, autarquias locais, zonas de turismo, etc.)
ex: sisa, derramas, imposto de iogo

SEGUNDO A NATUREZA DA MATRIA COLECTVEL

s/ rendimento
s/ o capital
s/ a despesa

SEGUNDO O CRITRIO ORCAMENTAL PORTUGUS

directos
indirectos
especiais - aqueles que respeitam a Iactos ou situaces abrangidos por imposto directos ou
indirectos gerais, mas que so obiecto de disciplina iuridica propria (imp. s/ tabaco).

SEGUNDO A SITUACO DO CONTRIBUINTE

reais
pessoais - quando atendem a situaco do contribuinte (IRS)

SEGUNDO O CARCTER PERMANENTE OU TRANSITRIO DA SITUACO
TRIBUTRIA

periodicos - aqueles que se renovam periodo a periodo (IRS, IRC) (cobranca virtual)
de obrigaco unica - tributam Iactos isolados (IVA, SISA, Sucesses e Doaces) (cobranca
eventual)

SEGUNDO O GRAU DE AUTONOMIA

principais
acessorios - acrescem aos impostos principais e dependem deles. (derramas camararias)

SEGUNDO O TIPO DE TAXAS

proporcionais
progressivos

GARANTIAS DOS CONTRIBUINTES

As garantias consistem em:

a) direito a inIormaco
b) direito a reclamaco
c) direito a iuros indemnizatorios
d) direito a reduco de multas


a) direito a inIormaco

- o contribuinte tem o direito de ser esclarecido acerca das interpretaces das leis e como
deve agir
- tem o direito de saber como se encontram as reclamaces que Iez
- tem acesso ao seu processo Iiscal arquivado nas Iinancas

b) direito a reclamaco

- pode recorrer das decises iudiciais
- pode reclamar quanto a Iixaco da materia tributavel
- oposico em processo de execuco Iiscal
- pode recorrer dos actos praticados pelo cheIe da repartico de Iinancas no processo de
execuco Iiscal.

c) direito a iuros indemnizatorios

- quando ha erro dos servicos
- quando ha atraso por culpa dos servicos na restituico do imposto

nota: os iuros so iguais aos devidos pelo Estado (24 / ano), so pagos no prazo de 90 dias a
contar da data da deciso ou do Iim do prazo da restituico do imposto. Os iuros vo desde da data
do pagamento do imposto ate a data da nota de credito.

d) direito a reduco de multas

- quando so pagas a pedido do contribuinte antes de instaurado o processo, nos seguintes
termos:

- 30 dias apos a inIracco e se no houve ainda denuncia ou Iiscalizaco a escrita,
paga 50 da multa.

- se ultrapassar 30 dias e sem que tenha havido Iiscalizaco a escrita, paga 75 da
multa.

- se o pedido e Ieito nos 3 dias uteis posteriores a Iiscalizaco da escrita e a inIracco
Ior negligente, paga 50 da multa Iixada pela entidade competente.

nota: o direito a reduco depende do pagamento nos 15 dias posteriores a entrada do pedido ou a
notiIicaco da multa.

REVISO DA MATRIA TRIBUTVEL


Da deciso que Iixe a materia tributavel com Iundamento na sua erronea quantiIicaco cabe
reclamaco. Esta reclamaco sera apresentada no prazo de 30 dias, na repartico de Iinancas. A
comisso de reviso e composta pelo Director distrital de Iinancas, sem direito a voto, e por dois
vogais, um nomeado pela Fazenda Publica e outro pelo contribuinte. O Director de Financas
procurara um consenso entre as partes, no sendo possivel este decidira no prazo de 8 dias.

SISTEMA FISCAL PORTUGUS
EVOLUCO

Antes da reIorma era um sistema composto por impostos parcelares e pelo imposto complementar.
Apresentava alguns aspectos negativos:

- muito complexo
- desigualdade de tratamento entre contribuintes com niveis de rendimentos semelhantes
- agravamento crescente de taxas, com eIeitos de desencoraiamento do esIorco de poupanca
e da aplicaco ao trabalho e de incentivo a evaso Iiscal.

Com a entrada de Portugal na CEE o sistema Iiscal modiIica-se (reIorma de 1988/89). Entra em
vigor o IVA e os varios impostos parcelares sobre o rendimento so substituidos pelo IRS e IRC.
Podemos distinguir quatro grandes grupos de impostos no actual sistema Iiscal portugus:

- imposto s/ o rendimento
- imposto sobre a despesa ou consumo
- outros impostos com caracteristicas especiais
- impostos locais

NUMERO FISCAL DO CONTRIBUINTE
Criado em 1979 com os seguintes obiectivos:

- rapida e correcta identiIicaco do contribuinte, bem como envio mais seguro de
notiIicaces, citaces e outras inIormaces Iiscais, dada a obrigatoriedade de indicaco do
domicilio Iiscal
- controlo eIicaz do cumprimento dos respectivos deveres tributarios
- maior eIicincia administrativa permissiva de um mais Iacil e melhor contacto entre o
contribuinte e a administraco.

nota: e obrigatoria a menco do numero Iiscal em todos os documentos apresentados nos servicos
da administraco Iiscal e nos recibos dos proIissionais livres, assim como a comprovaco do
numero Iiscal nos pagamentos de rendimentos suieitos a imposto com cobranca pelo sistema de
retenco na Ionte.

PARAFISCALIDADE
Abrange realidades aIins do imposto e da taxa mas que com eles no se identiIicam. E uma
prestaco obrigatoria, de caracter pecuniario no sancionatorio, decorrente da soberania do Estado,
e so criados para beneIiciar institutos publicos do Estado.
As contribuices para a Seguranca Social enquadram-se na paraIiscalidade e so devidas pelos
trabalhadores e entidades patronais. Estas contribuices, para os trabalhadores so como um premio

de seguro social obrigatorio. Para as entidades patronais estas contribuices so encaradas como um
premio de seguro social obrigatoriamente eIectuado em beneIicio de terceiros.

CRIMES FISCAIS
TIPOS:
- Iraude Iiscal - ocultar ou alterar Iactos ou valores nas declaraces e simular negocios.
- abuso de conIianca Iiscal - no entregar a prestaco tributaria, no entregar as
contribuices para a Seg. Social.
- Irustraco de creditos Iiscais - alienar, daniIicar, ocultar ou Iazer desaparecer o seu
patrimonio para Irustrar a cobranca do imposto liquidado.
- violaco do segredo Iiscal - revelar ou aproveitar segredos Iiscais conhecidos no exercicio
das suas Iunces.

PENAS: A multa pode variar entre 10 e 1000 dias, o valor de cada dia pode variar entre 1.000$ e
100.000$ para singulares e entre 5.000$ e 500.000$ para pessoas colectivas.
Sempre que a multa Ior superior a 100 dias podem ser aplicadas outras penas com duraco maxima
de 3 anos:
- privaco de recebimento de subsidios publicos
- suspenso de beneIicios Iiscais
- interdico de actividades dependentes de autorizaco publica.

O QUE O IVA

O IVA e um imposto geral sobre o consumo, aplicado as transaces de bens, as prestaces de
servicos e as importaces (no as exportaces), abrange todas as Iases do circuito economico, a
base tributavel e o valor acrescentado em cada Iase, a divida de cada operador economico e
calculada pelo metodo do credito do imposto ( IVA LIQUIDADO - IVA DEDUTIVEL), no e
comulativo porque cada suieito aplica a taxa sobre o valor das suas vendas ou servicos.
Exemplo: o suieito A comprou mercadoria por 100 17(iva) e pretende vender com um lucro de
20 s/ P.C.. O preco de venda ser 100*1.2 .
Os suieitos passivos so intermediarios entre o Estado e o consumidor, isto e, o imposto e suportado
deIinitivamente pelo consumidor Iinal. O intermediario so suporta temporariamente o imposto, se o
prazo de pagamento aos Iornecedores Ior inIerior ao prazo de pagamento dos clientes.
O peso do IVA e distribuido por um maior numero de contribuintes.
Segundo o metodo do credito do imposto ou metodo das Iacturas, o imposto a pagar por cada agente
economico e igual ao valor do IVA incluido nas vendas subtraido do imposto pago nas compras.

Cada contribuinte deste modo so tem a lucrar por exigir uma Iactura das suas compras (na qual se
inclui o IVA) ia que ela permitir-lhe-a deduzir o valor respeitante ao imposto pago nas suas
compras. E, pois, um sistema de autoIiscalizaco, que permite Administraco Fiscal a
possibilidade de um controlo cruzado muito mais eIicaz (o imposto que o grossista pode deduzir
corresponde ao montante que o produtor lhe debitou; o montante que o retalhista deduz equivale ao
quantitativo liquidado pelo grossista, etc.). Atraves da declaraco de uns o Iisco sabe as
responsabilidades de outros.

IVA NAS VARIAS TRANSACES DESDE O FABRICANTE AO
CONSUMIDOR
mercadoria iva
p.c. lucro p.v. taxa valor suport. liquid. pagar
Iabrica ------ ----- 100 21 17 ----- 17 17
armaz. 117 20 120 21 20,4 17 20,4 3,4
retalh. 140,4 20 144 21 24,48 20,4 24,48 4,08
cons. 168,48 24,48

INCIDENCIA
INCIDENCIA REAL

Em geral esto suieitos a imposto todas as transmisses de bens e servicos eIectuadas no territorio
nacional a titulo oneroso, as importaces e as operaces intracomunitarias.

Consideram-se transmisses de bens a transIerncia onerosa de bens corporeos. Para eIeitos de
IVA consideram-se corporeas a energia electrica, o calor, o Irio, etc..

Consideram-se ainda transmisses de bens (no iuridicamente):

- locaco-venda
- venda com reserva de propriedade
- consideram-se vendidas ao Iim de um ano as mercadorias enviadas a consignaco
- aIectaco permanente de bens da empresa, a uso proprio do titular ou do pessoal, quando
tenha havido deduco do IVA.
- empreitadas
- no e considerada transmisso a transmisso de uma empresa.

Prestaco de servicos- e toda a operaco economica que no seia transmisso ou importaco de
bens . E trabalho manual ou intelectual.

Importaco - e a entrada de bens no territorio nacional, desde que no tenham pago imposto a
entrada em qualquer Estado-membro.

INCIDENCIA SUB1ECTIVA

So suieitos passivos de imposto todas as pessoas singulares ou colectivas que exercam uma
actividade de produco, comercio ou prestaco de servicos.
De um modo geral todos os contribuintes suieitos a IRC, bem como os proIissionais livres
tributados em IRS.

% - so ainda suieitos passivos as pessoas singulares ou colectivas que, em Iacturas,
mencionem indevidamente IVA.

Exemplo: Um contribuinte (proIissional livre) enquadrado no Regime de Isenco, por
desconhecimento, liquidou imposto numa das suas operaces. Este imposto tem que ser
entregue na tesouraria no prazo de 15 dias.

O Estado tambem pode ser suieito passivo quando exerce Iunces Iora dos seus poderes. Exemplo :
venda de Ilorestas.

E sempre suieito passivo em : luz, agua, teleIone, televiso, etc..

TERRITORIALIDADE

So as operaces realizadas em territorio nacional Iicam suieitas a imposto.
As transmisses de bens so tributadas se os bens estiverem em territorio nacional no momento em
que se inicia o transporte para o adquirente ou, no caso de no haver transporte, no momento em
que so postos a disposico do adquirente.

As prestaces de servicos, em geral, so tributadas quando eIectuadas por um prestador que tenha a
sua sede, estabelecimento estavel ou domicilio em territorio nacional.

FACTO GERADOR E EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO

FACTO GERADOR - Transmisso de bens, prestaco de servicos, importaces.

EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO - Ocorre no momento a partir do qual o Iisco pode exigir o
pagamento do imposto ao suieito passivo.

Do que se trata e saber a partir de que momento o Estado e credor de imposto e um suieito passivo
esta vinculado ao cumprimento do mesmo.

Em principio o Iacto gerador e a exigibilidade do imposto so coincidentes. Regra geral podemos
dizer que o imposto e devido e torna-se exigivel:

- nas transmisses de bens, no momento em que os bens so postos a disposico do adquirente.
- nas prestaces de servicos, no momento da sua realizaco.
- nas importaces, no momento em que Ior numerado o bilhete de despacho ou se realize a
venda.

% - se os bens Iorem transportados pelo Iornecedor ou terceiro, considera-se que os bens so
postos a disposico do comprador no momento em que se inicia o transporte.

% - se houverem prestaces o imposto e devido e exigivel pelo respectivo valor das prestaces.

CASOS EM QUE A EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO OCORRE ANTES DO FACTO
GERADOR

- se ocorrem pagamentos antes da emisso da Iactura, a exigibilidade veriIica-se no momento de
recebimento dos pagamentos, pelo valor recebido.

- se a emisso da Iactura ou pagamento se veriIicar antes da realizaco das operaces tributaveis, a
exigibilidade ocorre no momento da emisso da Iactura ou o seu pagamento.

CASOS EM QUE A EXIGIBILIDADE DO IMPOSTO POSTERIOR AO FACTO
GERADOR

Se a emisso da Iactura Ior obrigatoria, a exigibilidade ocorre:

- no momento da emisso da Iactura (se o prazo de 5 dias Ior respeitado)

- no momento em que o prazo de emisso da Iactura termina (se sse o prazo no Ior respeitado).

ISENCES

Existem 2 tipos de isenco:

- isenco simples ou incompleta

- isenco completa ou "taxa zero"

ISENCO SIMPLES

O operador isento no liquida imposto nas suas vendas, mas suportou imposto nas suas compras,
imposto esse que no tem direito a deduzir, o que originara que venha a incorporar esse imposto
suportado nos seus precos de venda. Diz-se que ha "IVA oculto".

Houve interesse em isentar certos sectores, no so por uma questo de tradico, como tambem pelas
diIiculdades em tributar certos tipos de actividades.


Grosso modo, so as seguintes as actividades isentas:

- servicos medicos, enIermeiros, tradutores, interpretes, advogados, solicitadores, etc.
- servicos medicos eIectuados por hospitais e clinicas.
- servicos de musicos e outros artistas e desportistas.
- operaces eIectuadas por organismos sem Iinalidade lucrativa, nos dominios da Seguranca Social,
Cultura, Recreio, Desporto, etc.
- arrendamentos e transmisso de bens imoveis.
- servicos de empresas Iunerarias.
- servicos de Iormaco proIissional
- servicos de alimentaco e bebidas Iornecidos pela entidade patronal aos seus empregados

RENUNCIA ISENCO

Tendo em conta que as isences simples so penalizantes, uma vez que o suieito passivo no pode
deduzir o imposto suportado, ira repercuti-lo ao seu cliente, elevando assim os seus precos de venda
e no dando ao adquirente direito a deduco e concedida a opco pela suieico ao imposto as
seguintes actividades:

- prestaces de servicos eIectuadas por tradutores, interpretes, etc.
- prestaces de servicos medicos eIectuadas por estabelecimentos hospitalares privados.
- locaco e transmisso de imoveis.
- actividades agricola, silvicola e pecuaria
- servicos de Iormaco proIissional
- servicos de alimentaco e bebidas Iornecidos pela entidade patronal aos seus empregados.
A renuncia a isenco, da a possibilidade ao suieito passivo de exercer o direito a deduco do IVA
suportado, mas obriga a liquidaco de imposto nas suas operaces.
O pedido deve ser Ieito na declaraco de inicio de actividade ou na declaraco de alteraces.
Produz eIeitos na data da declaraco.
O suieito e obrigado a permanecer no novo regime ( regime normal do iva) por um periodo de pelo
menos 5 anos.

Se passados 5 anos o suieito quiser regressar ao regime de isenco deve apresentar em Janeiro do
ano seguinte, a declaraco de alteraces, com eIeitos a partir do dia 1 de Janeiro.

% - Apesar das importaces serem tributadas existem algumas excepces:

- importaco de bens cuia transmisso no interior do pais e tambem isenta.
- importaco de embarcaces para navegaco e pesca no alto mar.
- importaco de carros para deIicientes.
- importaco dos veiculos automoveis dos emigrantes
- etc...

ISENCO COMPLETA OU "TAXA ZERO"


Corresponde a um tipo de isenco no qual o operador no Iactura imposto nas suas vendas, mas
pode reclamar ao Iisco o imposto que lhe Ioi Iacturado nas compras. O produto Iica limpo de
imposto.

Para evitar a dupla tributaco no comercio internacional, os bens saem do pais exportador sem
qualquer carga Iiscal e, sero tributados a entrada do pais importador.
VeriIica-se assim uma isenco completa (o suieito passivo no liquida imposto nas vendas mas tera
o direito ao reembolso do imposto pago a montante) nas exportaces e nas operaces directamente
relacionadas com o comercio externo.

Esto isentas (isenco completa) as :

- exportaces directas, i.e., quando eIectuadas pelo proprio vendedor.
- servicos ligados aos bens exportados ( transportes, carga, descarga, etc)
- exportaces indirectas, i.e., quando um estrangeiro adquirir bens no nosso pais e os expedir ou
transportar para o estrangeiro.

% - ver art4.

VALOR TRIBUTVEL

O valor tributavel e o valor dos bens e servicos sobre o qual ira incidir a taxa de imposto.
Portanto incide sobre a contraprestaco recebida do adquirente.

Assim, em geral:

BASE Valor dos bens e servicos

Impostos, direitos, taxas e outras
imposices, despesas acessorias
debitadas ao cliente (comisses,
embalagem, transporte, seguros, etc)

Juros pelo pagamento diIerido
Descontos e abatimentos
Embalagens a devolver

TAXAS DE IMPOSTO


As taxas actualmente em vigor no Continente so de 5, 12 e 17.

- (taxa reduzida) que se aplica as importaces, transmisses de bens e prestaces de servicos
mencionados na Lista I anexa ao CIVA, e que inclui, entre outros, os bens alimentares, os livros,
revistas e iornais, produtos Iarmacuticos, o transporte de passageiros, a electricidade, etc.

- 12 (taxa intermedia) gasoleo, prestaco de servicos hoteleiros, etc.

- 17 (taxa normal) que se aplica as importaces, transmisses de bens e prestaces de servicos
no incluidos nas Listas I e II.

DEDUCES E APURAMENTO DO IMPOSTO

A operaco Iinal da liquidaco do imposto respeita a deduco do imposto suportado a montante
(metodo do credito do imposto).
Assim, em cada periodo Iiscal (`), ao imposto liquidado aos clientes, os

suieitos passivos deduziro o imposto liquidado pelos seus Iornecedores.
Mas para apurar o imposto, o suieito passivo deve ter em conta ainda, as regularizaces mensais, o
credito de imposto reportado do periodo anterior, regularizaces a Iavor do Estado respeitantes a
correcces de erros na declaraco anterior e as regularizaces a Iavor do suieito passivo
comunicadas pelo SIVA.

No que respeita ao imposto a deduzir, ia sabemos que nem todo o imposto suportado sera dedutivel.
Em principio, o suieito passivo so tem direito a deduzir o imposto suportado na aquisico de bens e
servicos que seiam utilizados para a realizaco de operaces tributaveis (transmisses de bens e
servicos suieitos a imposto e dele no isentos).
No entanto, ainda que isentas, conIerem direito a deduco as aquisices de bens e servicos
destinados a exportaco.

Convem ainda salientar que, muito naturalmente, so conIere direito a deduco o imposto
mencionado em Iacturas ou documentos equivalentes em nome do suieito passivo.

EXCLUSO DO DIREITO A DEDUCO

Exclui-se do direito a deduco o imposto contido nas seguintes despesas:

a) Aquisico, locaco, manutenco e todas as despesas relacionadas com as viaturas de turismo,
barcos de recreio, helicopteros, avies, motos e motociclos (excepto se Iorem obiecto da actividade
do sui. passivo)

% - E considerado veiculo de turismo qualquer veiculo automovel, que, pelo seu tipo de
construco e equipamento, no seia destinado unicamente ao transporte de mercadorias ou a uma
utilizaco com caracter agricola, comercial ou industrial ou que, sendo misto ou de transporte de
passageiros, no tenha mais de nove lugares, com incluso do condutor.


b) IVA de combustivel, excepto o do gasoleo que , dedutivel em 50 .
Contudo, se o gasoleo se destinar a veiculos pesados de passageiros, veiculos de transporte
publico, maquinas a gasoleo e a tractores exclusivamente agricolas, o IVA suportado e dedutivel na
totalidade.

c) Despesas de deslocaco, aloiamento, alimentaco, bebida e tabaco.

d) Despesas de luxo e divertimento

e) Despesas de transportes e viagens de negocios do suieito passivo e do seu pessoal, incluindo as
portagens.

METODOS DE DEDUCO

O direito deduco nasce no momento em que o imposto dedutivel se torna exigivel e poder
eIectivar-se pelos seguintes metodos:

CASOS METODOS APLICACO
IVA LIQ.~ IVA DEDUT. Da subtracco No periodo:
Iva Liq.- Iva Dedutivel
Do reporte Em periodos Seguintes

IVA LIQ. IVA DEDUT.

Do reembolso
Em certos casos:
a) ~ 500.000$
b)12 meses ~ 10.000$
c) cessaco da actividade
No apuramento do IVA, poder veriIicar-se uma situaco de credito para o suieito passivo. Neste
caso, o excesso pode ser reportado para os periodos Iiscais seguintes (campo 96 da declaraco
periodica) ou ser obiecto de reembolso.

O suieito passivo poder solicitar o reembolso sempre que:

a) O credito a Iavor do suieito passivo exceda 500.000$

b) Passados 12 meses persistir credito a Iavor do contribuinte superior a 10.000$

c) Se veriIique cessaco da actividade.

Quando a quantia a reembolsar exceder 100.000$ ou no primeiro pedido de reembolso, a DGCI
pode exigir cauco ou Iianca bancaria, que deve ser mantida pelo prazo de 1 ano.

Os reembolsos so Ieitos pela DGCI ao Iim do 3 ms seguinte ao da apresentaco do pedido.

EMPRESAS MISTAS

Empresas mistas so aquelas que eIectuam coniuntamente operaces tributadas ( com direito a
deduco) e operaces isentas (sem direito a deduco).

Para determinar o imposto dedutivel podero ser utilizados dois metodos:

a) o metodo "pro-rata"

b) o metodo de aIectaco real

METODO "PRO RATA"

Por este metodo o imposto suportado nas aquisices e dedutivel apenas na percentagem
correspondente ao montante anual das operaces que do lugar a deduco.

MONTANTE ANUAL DAS OPERACES QUE DO DIREITO A DEDUCO
MONTANTE ANUAL DE TODAS AS OPERACES

Sero excluidos quer do numerador quer do denominador desta Iracco o valor do IVA e as
transmisses de imobilizado.

O valor desta Iracco sera arredondado para a centesima imediatamente superior.
esta percentagem e calculada provisoriamente com base nos valores do ano anterior e sera corrigida
no Iinal do ano, originando a correspondente regularizaco das deduces eIectuadas ( regularizaco
por calculo do "pro rata" deIinitivo).
Para determinar o imposto dedutivel aplica-se ao imposto suportado nas aquisices de bens e
servicos de cada periodo o "pro rata" provisorio. No Iinal do ano quando conhecermos o "pro rata"
deIinitivo, Iaz-se ento a regularizaco, que constara na declaraco periodica no quadro 08 (campo
45 e 53).

METODO DE AFECTACO REAL

O suieito passivo tera de possuir contabilidade analitica que lhe permita distinguir as
operaces reIerentes aos sectores isentos, muito especialmente a distinco entre os inputs que no
do e do direito a deduco.

OBRIGACES DOS CONTRIBUINTES

So obrigados a entregar:

- Declaraco de inicio de actividade
- Declaraco de alteraces
- Declaraco de cessaco
- Enviar a declaraco periodica relativa as operaces eIectuadas no respectivo periodo de
imposto, com indicaco do imposto devido ou do credito do imposto
- Enviar ate 31 de Maio do ano seguinte, a declaraco anual relativa a totalidade das operaces; no
caso de cessaco da actividade, a declaraco anual deve ser enviada nos 30 dias seguintes a
cessaco.

PERIODOS FISCAIS

O periodo de imposto e Mensal para volume de negocios superior a 40.000 contos, e Trimestral
para negocios inIeriores a 40.000 contos.

PRAZOS

As declaraces mensais devem ser enviadas ate ao ultimo dia do 2 ms seguinte aquele a que
respeitam as operaces.

As declaraces trimestrais devem ser enviadas ate ao dia 15 do 2 ms seguinte ao trimestre a que
respeitam as operaces.

MODELOS DE DECLARACES

Modelo A - E enviado pelo SIVA, em data previa. Se o contribuinte quiser enviar com registo deve
utilizar o talo que esta no Iundo da declaraco, em caso contrario deve destrui-lo.

Modelo B - E igual ao anterior. Deve ser utilizado quando no se pode utilizar o A.

Modelo C - E idntico ao A e e utilizado obrigatoriamente quando se pretende substituir uma
liquidaco oIiciosa ou uma declaraco ia apresentada.

NOTA - nas entregas do IVA devem-se arredondar os valores de Iorma a acabarem em escudos.

OBRIGACES DE PAGAMENTO

O pagamento pode ser eIectuado por meio de cheque (a ordem do SIVA, cruzado, no verso o n
Iiscal do sui. passivo) ou vale postal, , enviado, por via postal, iuntamente com a declaraco
periodica para:

- para o regime normal mensal:

Servico de Administraco do IVA
Apartado 8121
1802 Lisboa Codex

- para o regime normal trimestral

Servico de Administraco do IVA
Apartado 8135
1802 Lisboa Codex

OBRIGACES DE FACTURACO

Os suieitos passivos so obrigados a emitir uma Iactura ou documento equivalente ( nota
debito/credito, Iact-recibo, recibo verde) por cada transmisso de bens ou prestaco de servicos e
adiantamentos recebidos.

% - as Iacturas ou documentos equivalentes devem ser impressos tipograIicamente ou
processadas por computador.
No caso de serem processadas por computador devem ser Ieitas por programas de Iacturaco (e no
por processadores de texto), devem conter a expresso processada por computador e a sua
utilizaco deve ser comunicada previamente, pelo sui. passivo, Director de Financas do Distrito da
sua sede.

As Iacturas devem ser processadas em duplicado ( ou triplicado quando servirem de documento de
transporte).

DISPENSA DE FACTURACO

Esto dispensados da obrigaco de emitir Iactura, sempre que o cliente seia um particular que no
destine os bens ou servicos adquiridos ao exercicio de uma actividade comercial, industrial ou
proIissional e a transacco seia Ieita a dinheiro:

- os retalhistas e vendedores ambulantes
- as prestaces de servicos em que e habitual a emisso de um bilhete ou senha
- prestaces de servico de valor inIerior a 2 contos

Esto tambem dispensados de Iacturaco os sui. passivos :

- no art 9
- no Regime Especial de Isenco
- no Regime Especial dos Pequenos Retalhistas

ORGANIZACO DA CONTABILIDADE

A contabilidade deve estar organizada de Iorma a possibilitar o correcto apuramento do imposto e
conter todos os elementos necessarios ao preenchimento da declaraco periodica.

% - nas Iacturas emitidas por retalhistas ou prestadores de servicos pode indicar-se apenas o
preco ia com IVA incluido e a respectiva taxa.
(Ex: IVA incluido a taxa de 16)

REGIMES ESPECIAIS

REGIME ESPECIAL DE ISENCO

Abrange os suieitos passivos que reunam cumulativamente as seguintes condices:

- no seiam obrigados a ter contabilidade organizada
- no pratiquem exportaco ou importaco
- volume de negocios do ano anterior 1200 contos
- se Iorem retalhistas um volume de negocios 1700 contos

Estes suieitos passivos no tm IVA a entregar ao Estado porque no liquidam nem deduzem
imposto.
OBRIGACES

Entrega de :

- declaraco de inicio de actividade
- declaraco de cessaco de actividade
- declaraco de alteraces

Exemplo de alteraces:
- no volume de negocios
- passa a ter cont. organizada
- passa a Iazer export/import
Os sui. passivos neste regime, quando emitam Iacturas devero apor-lhes a menco:

IVA - REGIME DE ISENCO

RENUNCIA

Os suieitos passivos podem renunciar a isenco e optar pela aplicaco normal do imposto as suas
operaces (por um periodo no inIerior a 5 anos).
No caso de serem retalhistas, podero ainda optar pelo regime especial dos pequenos retalhistas,
como veremos.
Razo : no deduzem IVA, vendem com IVA incluido e os seus clientes no podem deduzir o IVA.

Se passados 5 anos pretender voltar ao regime de isenco, devera apresentar nas Iinancas (em
Janeiro do ano seguinte) a declaraco de alteraces com eIeitos a partir de 1 Janeiro.

REGIME ESPECIAL DOS PEQUENOS RETALHISTAS

Esto neste regime os sui. passivos que reunam as seguintes condices:

- seiam retalhistas (quando pelo menos 90 das compras se destinam venda sem transIormaco)
- no seiam obrigados a possuir contabilidade organizada

- no eIectuem expor./import.
- volume de compras do ano anterior 7500 contos (sem IVA)

APURAMENTO DO IVA

Estes suieitos passivos no liquidam imposto mas tero de entregar imposto nos coIres do Estado.
Para apurarem o IVA a pagar aplicam 2 ao valor do IVA suportado nas aquisices de bens para
venda sem transIormaco.
A este imposto sera deduzido o valor do imposto suportado nas aquisices de bens de investimento
e outros materiais para uso da propria empresa no destinados a venda.

As Iacturas ou documentos equivalentes emitidos por pequenos retalhistas no conIerem direito a
deduco, devendo neles constar expressamente a menco:

IVA - NO CONFERE DIREITO A DEDUCO
Estes suieitos passivos podem renunciar a este regime e optar pela aplicaco normal do IVA.

OBRIGACO DE PAGAMENTO

Deve pagar o imposto devido na Tesouraria da Fazenda Publica, por meio de guia odelo n 977
(da imprensa casa da moeda) ate Iinal do 2 ms seguinte a cada trimestre.

Devem ser inscritos na guia os seguintes valores:

A - IVA suportado nas aquisices (conI. 7 8 9 do livro M10)
B - 25 do IVA suportado (25 x A)
C - IVA dedutivel (conI. 7 8 9 do livro M11)
D - Transporte de periodos anteriores
E - Imposto a pagar ( E B-C-D)

OBRIGACO DE ESCRITURACO

So obrigados a possuir :

- Livro de registo de compras, vendas e servicos prestados;
- Livro de registo de despesas gerais e operaces ligadas a bens de investimento.

Devem ainda apresentar na Repartico de Financas, em triplicado e durante o ms de Marco de cada
ano, uma declaraco relativa as aquisices eIectuadas no ano anterior.


EXERCICIOS DE FISCALIDADE
I V A

1) Suponha-se uma pequena drogaria que no 1 trimestre eIectuou compras de mercadorias pelo
montante de 800 c. 21 IVA.
Teve de despesas de material de expediente 25 21 IVA, aquisico de mobiliario no valor de
100 21 IVA e reIeices no valor de 220,00 t c/ iva incluido a taxa de 13.
Calcule o imposto a entregar ao Estado.

2) Suponhamos um pronto-a-vestir em que o total de receita de um ms , de 539 c. com IVA
incluido a taxa de 21. Determine o valor do IVA.

3) Um estabelecimento comercial de venda de electrodomesticos (no regime normal de IVA) teve
em determinado ms as seguintes aquisices e vendas:

AQUISICES VENDAS
20 televisores 1200 21 2 radios 20 21
10 IrigoriIicos 500 21 22 televisores 1500 21
2 Ierros de engomar 10 21 8 IrigoriIicos 480 21
material de limpeza 2 21

Determine o imposto a pagar ao Estado.

4) A Carveste e uma empresa que realiza exportaces e eIectuou, por hipotese, em determinado
ms, as seguintes operaces relevantes para eIeitos de IVA.

AQUISICES VENDAS
Materias-primas e subsidiarias 10.000 Exportaces 12.000
Fornec. e serv. externos 3.000 Vendas no mercado interno 20.000
Aquisico de um tear 2.000

Sabendo que os valores incluem IVA, e que a taxa do IVA e 21, Iaca o apuramento do imposto.

5) Suponha-se que em determinado periodo esta empresa teve os seguintes movimentos :

AQUISICES (valores sem iva) VENDAS (valores sem iva)
Materias-primas 12.000 Exportaces 25.000
Fornec. e serv. externos 4.000
Computador 1.000
Nota - Iva a 21

Faca o apuramento do IVA.

6) Imaginemos que o suieito passivo A, com periodicidade mensal de IVA, eIectuou liquidaces de
IVA e suportou IVA, que resultaram nos seguintes somatorios mensais :

LIQUIDACO DEDUCO IVA a pagar IVA a recuperar
JANEIRO(n-1)
1000 800
FEVEREIRO
2500 2300
MARCO
1250 1500
ABRIL
1400 1600
MAIO
1800 1500
JUNHO
2200 2000
JULHO
800 5000
AGOSTO
350 650
SETEMBRO
500 600
OUTUBRO
900 1500
NOVEMBRO
1600 2100
DEZEMBRO
60 2250

JANEIRO (n-2)
1300 1350
FEVEREIRO
3250 3300
MARCO
1650 185
ABRIL
800 2100
MAIO
230 245
JUNHO
280 290
JULHO
100 5000
AGOSTO
40 30
SETEMBRO
65 60
OUTUBRO
110 6000
NOVEMBRO
210 320
DEZEMBRO
310 300

Com base nos valores anteriores, preencha as colunas de IVA a Pagar e IVA a Recuperar, supondo
que e pedido o reembolso sempre que houver esse direito (3.000,00 t).

Diga como deve o tecnico de contas proceder para pedir o reembolso do iva.

7) A empresa Boa Vida, Lda, com sede no Sitio das Noras, lote 13, r/c/esq, 8500 - Portimo, n de
cont. 564123855, realizou as seguintes operaces no ms de Janeiro do corrente ano :

- venda de mercadorias..................................10.000 c. c/ IVA incluido 16
- venda de mercadorias.................................. 5.000 c/ IVA incluido 30
- compra de viatura de mercadorias................ 2.000 320
- compra de material de escritorio................... 30 4,8
- pagamento de servicos externos.................... 20 3,2
- compra de gasoleo para uso
nos carros de mercadorias............................ 50 IVA
- compra de gasoleo para
um gerador ................................................. 20 IVA

- compra de mercadorias................................ 7.000 1.120
- despesas de viagens de negocios................. 20 3,2
- compra de gasolina.................................... 30 IVA
- compra de viatura de turismo...................... 1.500 240
- reparaco num carro de mercadorias........... 50 8
- credito de IVA do periodo anterior............. 5

TareIa a Realizar :

- Preencher a declaraco do IVA

Nota - o pagamento do Iva e Ieito por cheque do BTA n 564324

8) A empresa ALFA que realiza vendas isentas e vendas no isentas de IVA, realizou, durante
1992, as seguintes operaces:

COMPRAS ANUAIS VALOR S/ IVA IVA

mercadorias.........................180.000 contos.........................28.800 contos
viaturas de turismo............... 2.000....................................... 320
outros imobilizados.............. 8.000..................................... 1.280
despesas de aloiamento....... 500 ..................................... 80
outros Iorn. serv. ext. ......... 6.000 ..................................... 960

VENDAS ANUAIS VALOR S/ IVA IVA

vendas no isentas ................ 328.000 contos ..................... 52.480 contos
exportaces.......................... 80.000
vendas isentas

s/ direito a deduco ............. 100.000
venda de imobilizado ........... 10.000

Durante 1992 eIectuou as deduces com base num "pro rata" provisorio de 0.85.

Calcule a regularizaco anual do IVA recorrendo ao calculo do "pro - rata" deIinitivo.

9) Um empresario em nome individual possui uma oIicina de litograIia (e sui. passivo) e , tambem
um artista enquadrado na previso do art 9 n 19.
O empresario utiliza-se da sua oIicina (que prossegue uma actividade
normalmente tributada) para em simultneo produzir ele proprio litograIia artistica ( de

tiragem limitada, e no produzida por processos mecnicos ou Iotomecanicos).

Suponhamos que o suieito passivo produz litograIia vulgar ( a taxa de 16) e que tem um periodo
de entrega mensal, imaginemos que durante o periodo de 1992:

a) Iacturou a clientes, situados em Portugal, vendas de litograIia vulgar no valor de 25.000.000$00
4.000.000$00 de IVA.
b) Iacturou por servicos prestados em acabamentos de litograIia pertencente a outro suieito, um
total de 5.000.000$00 80.000$00 de IVA.
c) exportou litograIia vulgar e artistica, um total de 40.000.0000$00.
d) Iacturou a clientes situados em Portugal, litograIia artistica no valor de 14.000.000$00
e) vendeu uma maquina pelo preco de 70.000$00.

Calcule o "pro-rata" a utilizar em 1993.

10) Suponhamos um suieito passivo (pequeno retalhista) que possui uma sapataria e na qual Iaz
pequenos arranios de sapatos, imaginemos que:

a) durante o ano de 1992, teve um volume total de compras de 3.600.000$00 imposto excluido.

b) deste volume total de compras 3.400.000$00 Ioram de sapatos destinados a revenda ( ~ 90 para
venda)

c) o suieito passivo no pratica exportaco nem importaco.

Suponha-se agoira que durante o 1 trimestre de 1993 o suieito passivo (peq. retalhista) eIectuou as
seguintes operaces:

a) adquiriu sapatos para revenda, sobre os quais suportou IVA de 96.000$00.

b) adquiriu couro para arranios de sapatos, sobre o qual suportou 7.000$00 de IVA.

c) adquiriu colas, pregos e tintas pelos quais suportou IVA no valor de 2.500$00.

d) suportou de IVA no transporte de sapatos aquando da sua aquisico, a importncia de 1.500$00
(o transporte no estava incluido na alinea a))

e) Adquiriu material de escritorio sobre o qual suportou 250$00 de IVA.

I) suportou 500$00 de IVA na electricidade.

g) suportou 250$00 de IVA no teleIone.

h) adquiriu uma prateleira par exposico de mercadoria pela qual suportou 2.000$00 de IVA.
Calcule o imposto que o suieito passivo deve entregar ao Estado.

11) Um Iabricante de calcado, num determinado ms, eIectuou as seguintes operaces:

- compra de materia-prima........ 1.000 160 IVA
- aquisico de uma maquina....... 5.000 800 IVA
- repara a viatura ...................... 100 16 IVA

- vendas ...................................10.000 1.600 IVA

Determine o IVA a pagar ao Estado.

12) A empresa Alilu, Lda., com sede na Rua dos Prazeres, Lote 108, AlbuIeira, contribuinte n 501
748 236, , suieito passivo do IVA com periodicidade mensal, e durante o ms de Dezembro de 1992
Iez os seguintes movimentos:

VENDAS:
Lista I.............................. 5 000 000$, com IVA incluido
Taxa de 16................... 18 000 000$, com IVA incluido
Isentas............................. 10 000 000$.

O "pro rata" utilizado durante o ano Ioi de 65.
As aquisices Ieitas durante o ms de Dezembro Ioram as seguintes:

DEZEMBRO ANUAL
COMPRAS:
Com Iva taxa de 5 650.000$ 1.000.000$
Com IVA taxa de 16 2.000.000$ 5.000.000$

FORNEC. S. EXT.
Com IVA taxa de 5 20.000$ 100.000$
Com IVA taxa de 16 10.000$ 75.000$

IMOBILIZADO
Com IVA taxa de 16 650.000$ 10.000.000$


IVA a recuperar do periodo anterior....................202.580$

O volume de vendas do reIerido ano Ioi de 220.000.000$, mas 88.000.000$ reIerem-se a vendas
isentas de IVA ao abrigo do art 9.

a) Determine o pro rata deIinitivo para o presente ano.

b) Preencha a declaraco do IVA relativa ao ms de Dezembro.

c) EIectue a regularizaco do IVA pelo "pro rata" deIinitivo.

d) Preencha o quadro 08 da declaraco.

O IRS vem substituir impostos parcelares (com diIerentes taxas) e suieita o rendimento global dos
contribuintes a uma unica taxa de tributaco.

O rendimento divide-se em categorias:

A.....trabalho dependente
B.....trabalho independente
C.....rendimentos comerciais e industriais
D.....rendimentos agricolas
E.....rendimentos de capitais
F.....rendimentos prediais
G.....mais-valias
H.....penses
I......outros rendimentos

ESQUEMA DO PROCESSO DE LIQUIDACO DO IRS
1 RENDIMENTO BRUTO DE CADA CATEGORIA
2 DEDUCES ESPECIFICAS DE CADA
CATEGORIA (custo de obtenco do rendimento)
3 RENDIMENTO LIQUIDO DE CADA CATEGORIA
4 RENDIMENTO LIQUIDO TOTAL
5 ABATIMENTOS (com limites)
6 RENDIMENTO COLECTAVEL
8 TAXA
9 COLECTA
10 DEDUCES A COLECTA
11 IMPOSTO
(a pagar ou a reembolsar)


CATEGORIA A TRABALHADOR POR CONTA DE OUTREM

Rendimento de trabalho: por contracto; prestaco de servicos quando exercidos sob autoridade e
direcco do cliente; Iunco publica; pre-reIorma e reserva

Estes rendimentos so: ordenados, salarios, vencimentos, pre-reIorma, abonos de reserva, subsidios
de residncia, de reIeico (em parte), de Ierias, de natal, de estudo, de doenca (em parte)

- gratiIicaces, percentagens, comisses, participaces, senhas de presenca, participaco em multas,
emolumentos, abonos (em parte) e aiudas de custo (em parte).

- remuneraco do empresario em nome individual e seus Iamiliares, e indemnizaco por mudanca
de local de trabalho.

EXCLUSES

- Aiudas de custo

Categorias Portugal Estrangeiro
Trabalhadores em geral 10 008$00 23 750$00

- Subsidio de reIeico ate 937$50/dia

- Transporte em automovel proprio ate 59$50/km

- Abono para Ialhas ate 5 x 14 x remuneraco Iixa
12

- Abono de Iamilia, aleitaco, casamento, Iuneral e nascimento

- Subsidio de desemprego

- Subsidio de doenca (dado pela seguranca social)

- Indemnizaco por acidente de trabalho

- Importncia recebida por cessaco do contracto de trabalho ate ao valor de:

1,5 x n de anos x remuneraco

nota: 6 meses 1 ano

No entanto no ha direito a excluso se no prazo de um ano Ior Ieito novo contracto
com a mesma empresa.

Deficientes com um grau de deIicincia ~ 60 os rendimentos so englobados em 50.

FACTO GERADOR - Momento em que os rendimentos so pagos. Assim pode acontecer que
seiam pagos rendimentos de anos anteriores, que sero considerados rendimentos do ano em que
Ioram pagos.

Sendo as taxas do IRS progressivas, o suieito passivo poderia passar para escales superiores de
rendimento. Assim o CIRS da a possibilidade de reportar esses rendimentos aos anos a que Ioram
produzidos (no maximo de 5 anos), pelos valores reais ou em partes iguais todos os anos.
(ver tabelas especificas de retenco).

DEDUCES ESPECIFICAS

Consiste na deduco das importncias consideradas indispensaveis a sua obtenco.

Deduces que dependem dos rendimentos
Montante anual dos rendimentos
(por suieito passivo)
Valor da deduco especiIica
Contribuintes em geral
Menos de 756617$00 70 do rendimento obtido
Entre 756617$00 e 4 814 836$00 529 632$00
Mais de 4 814 836$00 Valor das contribuices obrigatorias
Para a Seguranca Social
Contribuintes deficientes
Menos de 1 134 926$00 70 do rendimento obtido
Entre 1 134 926$00 e 7 222 254$00 794 448$00

Mais de 7 222 254$00 Valor das contribuices obrigatorias
Para a Seguranca Social

RETENCO NA FONTE

As entidades pagadoras do rendimento de trabalho dependente so obrigadas a reter o imposto no
momento do seu pagamento.

REGRAS:

- As remuneraces Iixas somam-se as remuneraces variaveis em cada ms

- excluem-se:

- subsidio de natal
- subsidio de Ierias
- rendimentos de periodos diIerentes e que possam ser
reportados

- Forma de Iazer o reporte:

- do mesmo ano: eIectuar-se-a o reporte ao ms a que respeitem,
recalculando-se o imposto e retendo a diIerenca entre este valor e o valor retido

- de ano diIerente: Iaz-se o reporte dos rendimentos aos anos a que
Ioram produzidos e Iaz-se a retenco pelas taxas da tabela IX (no deIicientes) e X (deIicientes).

- O valor a reter em cada ms no pode exceder 40 do rendimento pago.

RETENCO-POUPANCA

Os titulares de rendimentos da categoria A podem optar por retenco superior E que normalmente
lhes seria eIectuada.
A taxa de retenco mensal da opco nunca pode ser superior a 40.
Porque se trata de um regime Iacultativo, deve o suieito passivo exercer a sua opco, iunto da
entidade pagadora dos rendimentos, mediante uma declaraco, em duplicado.

RENDIMENTO BRUTO - DEDUCES ESPECIFICAS RENDIMENTO LIQUIDO

NOTA - Anualmente a entidade patronal tem de preencher o Modelo 1 com o valor dos
rendimentos pagos e IRS retido, e entregar na repartico de Iinancas ate Iinal do ms de Marco.
Devem ainda entregar aos empregados, ate 20 de Janeiro de cada ano, documento comprovativo das
importncias pagas no ano anterior e do IRS retido na Ionte.

TABELAS DE RETENCO

E necessario sabermos a situaco pessoal e Iamiliar do sui. passivo.
Para isso a entidade patronal tem de pedir ao suieito passivo, no inicio das suas Iunces, os dados
indispensaveis (estado civil, n de Iilhos, deIiciencias,etc). O trabalhador Iica obrigado a comunicar
qualquer alteraco.
Se o trabalhador no Iornecer estes elementos considera-se no casado, sem dependentes.

Para aplicaco das tabelas de retenco os suieitos passivos agrupam-se da seguinte Iorma:

a) no casados

b) casados, unico titular quando um recebe ~ 95 do rendimento

c) casados, dois titulares

TABELAS

Suieitos Passivos Retenco Mensal Para Reporte
No DeIicientes I,II,III IX
DeIicientes IV,V,VI X

Observaces:

- cada dependente deIiciente (~ 60) equivale a 2 dependentes

- coniugue deIiciente (~ 60) sem rendimentos equivale a 1 dependente

- casados 2 titulares podem optar por casados, unico titular, a opco e Ieita pelo que
ganha mais.

- pode-se optar por retenco superior a tabela, ate ao maximo de 40.

REMUNERACO POR EXCESSO DE IMPOSTO PAGO ANTECIPADAMENTE


VeriIicando-se, na liquidaco anual do IRS, que Ioi pago imposto superior ao devido, os suieitos
passivos tm direito a receber uma remuneraco sobre a diIerenca, deste o ms em que se veriIicou
o credito ate ao ms anterior a liquidaco.
Esta remuneraco sera paga em coniunto com o excesso de imposto.

O imposto deve ser restituido ate 31/8 ou 30/9 respectivamente para a Mod. 1 e Mod. 2.

Reporte de Rendimentos: possibilidade de o contribuintedeclarar rendimentos, recebidos no ano a
que se reIere a declaraco, mas respeitantes a anos anteriores (ate ao maximo de 5 anos), aos quais
sero aplicadas as taxas do ano em que deveriam ter sido recebidos.

CORRECCES DE ERROS

Sempre que a entidade pagadora cometa erros na retenco a correcco deve ser Ieita na proxima
retenco.

ENTREGA DO IRS RETIDO

Os valores retidos devem ser entregues nos coIres do Estado ate ao dia 20 de cada ms respeitante a
retenco do ms anterior.

TAXAS

Se o suieito passivo Ior residente em territorio portugus, a taxa vai depender dos rendimentos
englobados, dos abatimentos e do agregado Iamiliar.

Se o suieito passivo no residir em territorio portugus a taxa liberatria de 20.

PRAZOS DE APRESENTACO DAS DECLARACES

- Modelo 1 ate 15 de Marco

- Modelo 2 ate 30 de Abril

MODELOS DE DECLARACES

Para a declaraco dos rendimentos suieitos a IRS deve utilizar-se uma declaraco de modelo oIicial
que tem que ser entregue anualmente com reIerncia aos rendimentos auIeridos no ano anterior.

Declaraco Modelo 3 anexos

DISPENSA DE APRESENTACO DA MODELO 3

Esto dispensados de apresentar a Mod. 3 os suieitos passivos que durante o ano anterior:

a) Tenham auIerido unicamente rendimentos do trabalho dependente (A) de montante
igual ou inIerior ao salario minimo nacional e sobre os mesmos no tenha incidido retenco na
Ionte.

b) Tenham auIerido unicamente penses (H) de montante inIerior a 1825 contos no seu
coniunto, quando casados, e a 1645 contos nos restantes casos , e sobre os mesmos no tenha
incidido retenco na Ionte.

c) Tenham auIerido apenas rendimentos suieitos a taxas liberatorias e no optem pelo seu
englobamento

DOCUMENTOS NECESSRIOS PARA PREENCHER AS DECLARACES

- Cartes de contribuinte dos suieitos passivos

- Cartes de contribuinte dos dependentes, no caso de estes serem titulares de rendimentos suieitos a
englobamento.

- Declaraco de rendimentos e retences na Ionte emitidas pelas entidades pagadoras

- Documentos comprovativos de todas as despesas susceptiveis de abatimento, designadamente das
despesas com a saude, educaco, iuros de dividas com habitaco
ou saude, premios de seguros de vida e penses a que esteiam obrigados os suieitos passivos.

Declaraco enviada pelo correio: neste caso iuntamente com as declaraces deve ser enviada
Iotocopia dos cartes de contribuinte.

Anexos: todos os anexos a ser apresentados devem acompanhar a declaraco modelo 3

As declaraces devero ser acompanhadas pelos anexos correspondentes as categorias de
rendimentos auIeridos pelos suieitos passivos.

Recomendaco


As declaraces devem ser apresentadas em duplicado, destinando-se um exemplar a ser devolvido
ao apresentante no momento da recepco, depois de autenticado pelos servicos.

ELEMENTOS A TER EM CONTA PARA O PREENCHIMENTO DA DECLARACO

Agregado familiar: a situaco Iamiliar do suieito passivo e primordial para a determinaco da
incidncia pessoal do IRS. Esta incidncia vai determinar quais as deduces e abatimentos a
colecta.

O agregado Iamiliar e constituido por:

. os cniuges e seus dependentes
. cada um dos cniuges (se separados) e seus dependentes

. o pai e me solteiros e seus dependentes

So considerados dependentes :

a) os Iilhos, adoptados e enteados, menores, que no tenham rendimentos ou se os tiverem a
sua administraco caiba ao cheIe de Iamilia.

b) os Iilhos, adoptados e enteados, com idade no superior a 25 anos, que no tenham
rendimentos superiores ao salario minimo nacional, e que tenham Irequentado no ano a que o
imposto respeita o 11 ou 12 anos de escolaridade ou ensino medio ou superior.

c) os Iilhos, adoptados e enteados, maiores, quando inaptos para angariar meios de
subsistncia e no auIiram rendimentos superiores ao salario minimo nacional.

d) menores sob tutela, na condico de no auIerirem quaisquer rendimentos.

Contribuintes casados - declaraco nica

Existindo agregado Iamiliar, devera ser apresentada uma unica declaraco de rendimentos pelos
dois cniuges ou por um deles, se o outro Ior incapaz ou ausente.

Fraccionamento

Existira Iraccionamento, isto e, separaco de rendimentos, se ocorrer o Ialecimento de um dos
cniuges. Neste caso, e obrigatoria a apresentaco de duas declaraces de rendimentos e do
respectivo anexo D (Iraccionamento de rendimentos).


Englobamento

E a possibilidade de iuntar todos os rendimentos das diversas categorias numa mesma declaraco.
Assim os rendimentos so suieitos a uma unica tabela de taxas de imposto.

Mnimo de existncia

Da aplicaco das taxas gerais (do art 71) no podera resultar para os titulares de rendimentos
predominantemente com origem no trabalho dependente, a disponibilidade de um rendimento
liquido de imposto inIerior ao valor anual do salario minimo nacional.

nota : a tributaco do suieito passivo sera Ieita de harmonia com o seu estado civil em 31 de
Dezembro.

RESIDENTES

So as pessoas que, no ano a que respeitam os rendimentos, tenham permanecido mais de 183 dias,
seguidos ou no; ou que tendo permanecido em Portugal por menos tempo, disponham, em 31 de
Dezembro desse ano, de habitaco em condices que Iacam supor a intenco de a manter e ocupar
como residncia habitual; ou ainda que desempenhem, no estrangeiro, Iunces ou comisses de
caracter publico, ao servico do Estado Portugus.

REEMBOLSOS

Quando o montante a reembolsar Ior inIerior a 2.000$00 no havera lugar a reembolso; e se o
montante a pagar Ior inIerior a 5.000$00 no havera lugar a pagamento.


EXEMPLOS PRTICOS

1) Francisco trabalhou durante 10 anos e 6 meses na Iirma B & B, Lda., da qual saiu por motivo de
reIorma. O contracto de trabalho estabelecia uma gratiIicaco de 4000 c.
que seria atribuida por cessaco de contracto de trabalho, que ele recebeu.
A remuneraco mensal era de 105 c.

Calcule o valor a tributar.

resoluco:

Calculo do valor excluido da tributaco:

1,5 x 11 x 105 x 14 2 021 250$00
12

Valor a tributar:

4 000 000$00 - 2 021 250$00 1 978 750$00

2) O Sr. Bento com grau de invalidez permanente de 70 auIeriu durante o ano de 1993
remuneraces de trabalho dependente no valor de 1500 c., cuias contribuices para a Seguranca
Social Ioram de 165 c.

Calcule o rendimento liquido.

resoluco

rendimento a englobar 50 x 1500 c. 750 c.

deduco (65 x 1500 c. 975 com limite 600 c.
rendimento liquido 183 c.

1) Casei-me em Maio deste ano. Em 1994, a minha esposa e eu seremos obrigados a entregar trs
declaraces de rendimentos? Duas com solteiros e outra ia com casados?

o. So sera necessaria uma declaraco coniunta. fisco levara em conta o agregado familiar
existente em 31 de Dezembro do ano a que respeitar a declaraco. esta sero incluidos todos os
rendimentos obtidos. no ano em questo. antes e depois do casamento.


2) No ano passado, apresentei uma acco iudicial contra uma empresa que me devia dinheiro.
Contudo, so ha poucos dias, apos sentenca Iavoravel, me Ioi paga a divida. De que Iorma so
tributados estes rendimentos, uma vez que ia entreguei a declaraco de IRS reIerente a 1992?

Deve apresentar. no prazo de 30 dias. nas financas. uma nova declaraco. correspondente a
globalidade dos rendimentos do ano em questo. %ambem devera apresentar de novo todos os
iustificativos de despesas. bem como o documento comprovativo da sentenca.

3) Sou viuva, o meu Iilho de 18 anos entrou este ano para a Universidade, em Lisboa, e, por isso, ia
no vive comigo. No entanto, para que possa pagar os seus estudos, envio-lhe, todos os meses,
algum dinheiro.
Posso inclui-lo na minha declaraco como dependente?

o so pode. como deve. seu filho. apesar de maior. e ainda considerado dependente. uma vez
que ingressou num estabelecimento de ensino superior e possui apenas os

rendimentos que lhe envia mensalmente. So ainda considerados dependentes todos os estudantes
ate aos 25 anos. sem rendimentos proprios. que frequentarem. no ano a que se refere a declaraco.
pelo menos o 11 ano de escolaridade.

4) Vivo com a minha namorada ha 3 anos e temos um Iilho, que nasceu este ano. Temos
obrigatoriamente de Iazer uma declaraco coniunta?

o. Em termos legais so considerados solteiros e. por isso. tero de declarar os respectivos
rendimentos separadamente. filho sera incluido apenas num dos agregados ( de preferncia na
declaraco do coniuge com maior rendimento colectavel).

5) O meu marido Ialeceu a 14 de Maio de 1993. Como devo apresentar a minha declaraco de
rendimentos?

E necessario proceder ao fraccionamento dos rendimentos. Devera preencher duas declaraces.
uma coniunta referente aos rendimentos do casal de 1/1/93 a 14/5/93. e uma outra em seu nome
relativa a 15/5/93 a 31/12/93. Juntamente com as declaraces devera entregar o anexo D.

6) Tenho dois Iilhos: Joo de 30 anos, que e deIiciente mental; Marta, estudante, de 18 anos, me
solteira e sem rendimentos. Todos eles, incluindo o meu neto, vivem comigo. Na declaraco de IRS,
poderei menciona-los como dependentes?

penas o seu neto no podera ser incluido como dependente na sua declaraco de IRS.
seu filho Joo. apesar de ter mais de 25 anos. porque e deficiente mental e.

como tal. inapto para o trabalho. tambem e considerado dependente.

ssim. caso se prove que arta frequenta. pelo menos. o 11 ano (uma vez que ia e de maior).
podera indicar dois dependentes na declaraco de 93.
s despesas de educaco com deficientes no tm qualquer limite.


7) Um amigo disse-me que pagava imposto sobre o subsidio de desemprego. E possivel?

o. subsidio de desemprego no esta suieito a qualquer tributaco fiscal. portanto no e
obrigado a declara-lo.
mesmo acontece com os subsidios de formaco do F.S.E.

8) O meu marido ausentou-se do pais durante quase todo o ano de 1993, visto que e emigrante na
Suica. Gostaria de saber se tenho de mencionar o seu n Iiscal de contribuinte na declaraco de
rendimentos de 1993 a entregar em 1994.

Sim. e obrigada. porque apesar dele ser emigrante. a esposa (a quem. neste caso. incumbe a
direcco do agregado familiar) e residente em Portugal. estas condices o seu marido e tambem
considerado residente. De resto. uma declaraco coniunta que no refira o n de contribuinte de
um dos coniuges e considerada como no apresentada.

9) Se trabalhar apenas um ms, em 1993, terei direito a totalidade da deduco especiIica relativa ao
trabalho dependente?

%eoricamente. e possivel beneficiar da totalidade da deduco especifica desta categoria .
correspondente a 65 do rendimento bruto. com um maximo de 400 contos. as. para beneficiar
destes 400 contos. limite para 1993. era necessario ter ganho. nesse unico ms. pelo menos. 615
contos.
Se a sua contribuico para a seguranca social for superior a 400 contos. podera
deduzi-la na totalidade.

10) Sou empregado de mesa e, Irequentemente, recebo gorietas. Devo declara-las ao Iisco?

%eoricamente. deve. s rendimentos correspondentes a gratificaces no atribuidas pela entidade
patronal so tributados na categoria .
Contudo. na pratica. poucos declaram estes rendimentos. uma vez que so de dificil comprovaco.

11) Durante os primeiros 6 meses de 1993, recebi, da minha entidade patronal, um complemento do
subsidio de doenca atribuido pela Seguranca Social. Sobre o reIerido suplemento, eIectuaram-me
uma retenco na Ionte. Este procedimento esta correcto?

Sim. s importancias complementares. atribuidas por uma empresa em caso de baixa por doenca.
de modo a perfazerem a totalidade do vencimento mensal. so consideradas remuneraces
resultantes do contracto de trabalho e. fiscalmente. rendimentos da categoria . estando. portanto.
suieitas a imposto.

12) Fiz um acordo com a empresa onde trabalhava e recebi algum dinheiro, pago a titulo de
antecipaco da reIorma.

Posteriormente, disseram-me que deveria declara-lo como se Iosse salario. O que deverei Iazer?

Devera declarar esse dinheiro como rendimentos da categoria . s importancias pagas a titulo de
antecipaco de reforma. ou pre-reforma. so sempre alvo de imposto.

13) A empresa onde trabalho no tem reIeitorio. Como sou trabalhador dependente, recebo um
subsidio de reIeico. Tenho de pagar IRS sobre essas quantias?

o. So pagara IRS se o subsidio de refeico que recebe. quer em dinheiro. quer em titulos de
refeico. exceder os 709$00 diarios. E. neste caso. apenas pagaria imposto sobre o excedente.

14) Trabalho no departamento de compras de uma empresa. Como tal, por vezes, necessito de
utilizar o meu automovel no desempenho das minhas Iunces. Dado o desgaste da viatura, recebo
aiudas de custo e outras importncias. Pensava que no tinha de pagar IRS sobre esse dinheiro, mas,
depois de ter Ialado com alguns colegas, ia tenho as minhas duvidas.

Caso essas importancias excedam os limites. pagara imposto sobre o excedente.
s limites diarios. para os trabalhadores em geral. relativos a aiudas de custo so os seguintes.
- para Portugal . 8.300$00
- para o estrangeiro. 19.700$00
o caso de utilizar o seu automovel nas deslocaces a empresa pode optar por lhe pagar ao
quilometro. limite ate ao qual no existe tributaco corresponde a 48$00/km.
Se o dinheiro que lhe atribuem exceder estes limites tera de declarar a diferenca como rendimentos
da categoria ..

15) Recentemente, iniciei a minha actividade proIissional, em Alenquer. No entanto, por morar em
Lisboa, Ioi-me atribuido um subsidio de residncia. Este subsidio esta suieito a imposto?

Sim. Qualquer pessoa nestas condices tem de pagar imposto sobre o subsidio de residncia ou. se
lhe for atribuida uma casa. sobre o valor de uso da mesma. u seia. suponhamos que lhe cediam
uma casa cuia renda era de 80 contos mensais. pesar de. na pratica. no os pagar. em termos
fiscais. so considerados rendimentos da categoria e. como tal. englobados na sua declaraco de
IRS. o fundo. seria um pagamento em "especie". suieito tambem a imposto.

16) Por ter sido despedido da empresa onde trabalhava, recebi uma indemnizaco. Tenho de pagar
imposto pelo dinheiro recebido?

So tera de pagar imposto se o valor da indemnizaco exceder o montante correspondente a um ms
e meio de salario multiplicado pelos anos de servico na empresa em questo.
Se. por exemplo. ganhasse 100 contos por ms e tivesse trabalhado 5 anos. a indemnizaco no
poderia exceder os 875 contos [(100x14) 12 x 1.5 x 5]. Se fosse. digamos. de 1.000 contos.
excedendo. assim. em 125. deveria declarar esta diferenca como rendimento da categoria .

17) O meu contracto de trabalho acabou no dia 31 de Agosto de 1993, apos cerca de dois anos de
actividade. Sou solteiro. InIelizmente, estou desempregado desde essa altura. No ultimo recibo de
pagamento, esto discriminadas as seguintes importncias:
- Vencimento de Agosto: 85.041$00
- Subsidio de Ierias: 85.041$00
- Indemnizaco: 170.082$00
Aplicaram-me uma retenco na Ionte de 24 sobre a totalidade do dinheiro recebido. Este
procedimento esta correcto?
A indemnizaco esta suieita a imposto?

taxa de retenco na fonte que lhe efectuaram no esta correcta. deveria ser apenas de 7 sobre
o vencimento de gosto e sobre o subsidio de ferias.
indemnizaco no esta suieita a imposto. pelo que. se esta no ultrapassar 1.5 x salario x numero
de anos de trabalho. no devera mencionar na sua declaraco de rendimentos

18) Morava numa casa, propriedade de uma companhia de seguros. Apesar de a casa no ser minha,
tinha Ieito algumas benIeitorias. Como a seguradora necessitava do imovel, deu-me uma
indemnizaco. Tenho de declarar este rendimento?

o. dinheiro recebido. quer seia a titulo de indemnizaco. quer de pagamento de benfeitorias.
no tem de ser declarado.

DISPOSICES COMUNS DO IRS

ABATIMENTOS

EXERCICIOS DE IRS

Um casal: Manuel Agostinho Pereira n cont. 110 250 785 e Maria Isabel Rodrigues Pereira n cont.
115 385 784, com residncia na Rua InIante Sagres, 28-1 Dt, 8600-Lagos tel. 765434, tiveram no
ano de 1992 os seguintes rendimentos:

Suieito A --- Rendimentos da categoria.... A
--- Rendimento Bruto ............... 3500 contos
--- Descontos p/ S.Social.......... 385 contos
--- Retenco na Ionte................. 450 contos

Suieito B --- Rendimentos da categoria.... A
--- Rendimento Bruto ............... 840 contos
--- Descontos p/ S. Social......... 92,4 contos

--- Retenco na Ionte ............... 42 contos

O casal tem 2 Iilhos em idade escolar.
Apresentaram documentos de despesas reIerentes a:

- despesas de saude ................................350
- despesas c/ educaco dos Iilhos.............250
- iuros de emprestimo de habitaco..........260
- seguros de vida........................................60

Deram um donativo a uma instituico de deIicientes no valor de 300 contos.
O suieito A constituiu um plano-poupanca-reIorma no montante de 500 contos.

Preencha a declaraco de rendimentos.

Um casal de contribuintes:
- Manuel Ribeiro , n cont. 119 250 308
- Maria Ribeiro, n cont. 125 207 750

Morada: Rua da Igreia, n 23, 8600-Lagos, tel. 765984

2 Iilhos com idade escolar

O sui. passivo A tem rendimentos da cat. A no valor de 3600 contos.
Descontou para Seg. Social 396 contos e Iez retences na Ionte no valor de 720 c.
O sui. passivo B no tem rendimentos.
Apresentaram os seguintes documentos de despesa:

- despesas de saude...............59500$00
- despesas de educaco.......180000$00
- emprestimo p/ habitaco....315000$00
- premio de seguro de vida... 65000$00
- sindicato............................ 38000$00

Preencha a declaraco de rendimentos.

O casal Andre da Eira, n cont. 301.302.303 e Berta da Eira, n cont. 301.302.304, residentes na
Quinta da Fidalga, lote 1 - 1, Agualda-Cacem, concelho de Sintra.
Andre e deIiciente, com um grau de 72.
O casal tem 2 Iilhos menores de 16 anos, Carlos da Eira e Debora da Eira.
Os rendimentos auIeridos (cat. A) Ioram os seguintes:

- Andre auIeriu mensalmente em 1993 as seguintes quantias:

1) Remuneraco.................................220.000$
2) Subsidio de reIeico....................... 14.850$

3) Abono p/ Ialhas.............................. 22.000$
4) Abono de Iamilia............................ 4.400$
5) Subsidio escolar............................. 5.000$

- Berta auIeriu mensalmente no mesmo ano:

1) Remuneraco..................................270.000$
2) Subsidio de reIeico........................ 16.650$
3) Aiudas de custo (reIerentes a
5 dias na Madeira)........................ 44.000$
4) Rescindiu o contrato apos 10 anos
e recebeu a quantia de....................3150000$

Berta, no dia 30 de Outubro, precisamente quando concluia 10 anos na empresa, rescindiu o
contrato. Em 2 de Janeiro celebrou contrato com uma empresa detentora de 55 do capital da sua
anterior entidade patronal.

Pedidos:

1) Determine as importncias que, como rendimentos da categoria A, devem constar da declaraco
de rendimentos.

2) Determine as retences na Ionte eIectuadas a Andre e Berta.

O casal Jose Francisco da Silva (sui. passivo A, n cont.105 350 842) e Maria da Luz Pereira da
Silva (suieito passivo B, n cont. 128 475 890), com um Iilho de 21 anos a estudar no ensino
superior teve os seguintes rendimentos:
- o sui. A tem rendimentos da categoria H no montante anual de 1200 contos.
- o sui. B tem rendimentos da categoria A no montante anual de 700 contos.
Tanto o sui A como o sui. B no eIectuaram retences na Ionte. O suieito B descontou para a Seg.
Social 77 contos.
O casal apresenta documentos de despesas medicas no valor de 120 contos, tem despesas com a
educaco do Iilho no valor de 275 contos. Tem seguro de vida de 30 contos.
Morada: Rua 25 de Abril, n 28, 1-Dt 8600-Lagos, telI. 768954

*********************************************************************

O casal Jose Vieira da Silva, n cont. 110 215 780 e Maria Felisberta Ribeiro da Silva, n cont. 125
430 975, morador na Rua 25 de Abril n 30, Espiche, 8600-Lagos, telI. 789355, tem um Iilho de 24
anos a estudar no ensino superior.
O sui. passivo B e deIiciente.
Durante o ano de 1993 tiveram os seguintes rendimentos:
- suieito A........categ. H........1200 c. (no eIectuou retences)

- suieito B........categ. A.........2000 c. (retenco 40 c., Seg. Social 220)

Apresentaram os seguintes documentos:
- despesas de saude......................115 c.
- despesas de educaco................240
- seguro de vida............................ 50
- compra de equipamento solar...... 80

Tm ainda uma conta Poupanca-Habitaco no valor de 280 contos e um PPR no valor de 500
contos.

Preencha a declaraco de IRS e calcule o imposto devido.

BREVES NOCES DE:

CATEGORIA F - RENDAS

Abatimentos : rendas 174.960$00 mensais, ate ao limite de 699.840$00.

Deduces especficas : despesas de manutenco e conservaco.

Deduces garantidas (mesmo sem documentos) :

- para predios urbanos : 15 para manutenco e 20 para conservaco
- para predios rusticos : no ha.

Despesas de manutenco:

- porteiro
- limpeza
- energia
- elevador
- administraco
- seguro
- taxas autarquicas

Nota : na sublocaco no ha direito a deduco.

Retences : as entidades devedoras, com contabilidade organizada, devem reter a importncia de
1. O recibo tem de ter o valor da renda e o valor retido.

Dispensa de retenco: rendimentos da categoria F 1200 contos.

Deduco de perdas: quando o rendimento liquido Ior negativo considera-se apenas para despesas
de conservaco 20 do rendimento iliquido e reporta-se para os 5 anos seguintes a parte excedente.

Pagamento : ate 30 de Junho.
entregar a declaraco modelo 2 anexo F.

Exemplos:

O Sr. Antunes recebeu, em 1993, 500 contos assim distribuidos:

- predio urbano 300
- predio rustico 200

No mesmo periodo eIectuou despesas com o predio urbano, devidamente comprovadas relativas a :
- manutenco 390
- conservaco 100

Resoluco:

O rendimento liquido desta categoria determinar-se-a da seguinte Iorma:

Rendimento do predio urbano.....................................300

Deduces:
manutenco................................................. ..(390)
conservaco...................................................(100)

Rendimento do predio rustico......................................200

Rendimento liquido.................................................. 10

Contudo, se o sui. passivo apenas tivesse obtido rendimentos de predios urbanos o rendimento
liquido seria negativo. Neste caso, uma parte daquele resultado tera obrigatoriamente que ser
reportado para os 5 anos seguintes que se determinaria do seguinte modo:

Rendimento iliquido............................................300
Despesas de manutenco..................................(390)
Despesas de conservaco (300*20)............. (60)

Rendimento liquido a considerar no ano a que (150)
respeitam os rendimentos

Rendimento liquido apurado no periodo de tributaco:

Rendimento iliquido............................................300
Despesas de manutenco..................................(390)
Despesas de conservaco.................................(100)
(190)

Valor a reportar para os 5 anos seguintes: 190-150 40

CATEGORIA H (PENSES)

Penses:
- de aposentaco
- de reIorma
- de velhice
- de sobrevivncia
- de viuvez
- penses de alimentos
- de orIandade
- de invalidez
- doencas proIissionais
- etc.

Deficientes (~ 60) esto isentos de tributaco em 30 dos seus rendimentos.

Deduces especificas:

- pela totalidade ate 640 contos

- em parte para valores superiores a 640 contos

640 Penso -640 com limite de 1600 contos
2

Retenco na fonte : As entidades pagadoras devem reter o imposto no momento do pagamento.
Por isso, antes do 1 pagamento, devem solicitar ao suieito passivo os dados pessoais e Iamiliares.
A retenco mensal no pode exceder 40 do rendimento.
Para pensionistas no residentes aplica-se a taxa liberatoria de 25.

Pagamento ate 31 de Maio se os rendimentos Iorem da categ. A e H. Se englobarem outras
categorias e ate 30 de Junho.

Exemplo:

Andre, deIiciente em mais de 60, auIeriu em 1993 os seguintes rendimentos:

- Penso mensal de reIorma.................................................72 contos

- Penso vitalicia mensal ( paga pela Companhia de
Seguros X, correspondente ao pagamento das
prestaces do Iundo de penso constituido pela
Iirma onde trabalhava........................................................50 "
Calcule o rendimento liquido.

Resoluco:

72*14 1.008
50*12 600
1.608

Como o Andre e deIiciente so 70 do rendimento Iica suieito......1.608*70 1125,6

Retenco na Ionte............................................0

Apuramento da deduco especiIica :

640 1608-640 1124
2

Rendimento liquido 1125,6 - 1124 1,6 contos


IMPOSTO DE SELO

Incide sobre : recibos, documentos, livros de contabilidade, papeis, letras e em geral documentos
comprovativos de pagamentos.

Nos recibos de vencimentos incide sobre o valor da remuneraco iliquida deduzido o IRS.

Isences :

- recibos de valor inIerior ou igual a 1000$
nota - no e permitido o desdobramento de recibos para evitar o pagamento
do imposto.

- recibos de pagamento em repartices publicas

- iuros de emprestimos para compra de habitaco propria

- todas as operaces suieitas ao regime do IVA incluindo o regime de isenco.

Taxas :

- normal 5
- outras 9 para iuros cobrados por bancos, etc.

Liquidaco e Cobranca

O imposto de selo pode ser pago por:

a) papel de letras (seladas pela Imprensa Nacional Casa da Moeda) compradas na
tesouraria ou em loias de venda de valores selados.

b) selos

c) guias - o contribuinte pode pagar por guia desde que tenha Ieito requerimento ao Director
de Financas do Distrito. E obrigatorio para empresas com capital superior a 1000 contos e
emita mais de 1000 letras por ano.

O pagamento do imposto de selo por meio de guia tera lugar:

- em Abril (periodo de 1/12 a 31/3)

- em Julho e Outubro (trimestres anteriores)

- em Dezembro (periodo de 1/10 a 30/11)

TAXA SOCIAL UNICA

Taxa social nica : veio substituir o Fundo de Desemprego e aumentar o montante da contribuico
para a Seg. Social.

Incidncia real : ordenados, salarios, vencimentos, gratiIicaces, percentagens, subsidios,
premios, diuturnidades e outras remuneraces Iixas ou eventuais, em dinheiro, generos,
alimentaco, habitaco ou por qualquer outro meio.

Importncias sujeitas :

- remuneraco-base
- premios regulares de rendimento, assiduidade, etc.
- remuneraco por trabalho extraordinario
- subsidio de alimentaco
- comisses
- indemnizaco por despedimento sem iusta causa

Isences :

- abonos para Ialhas ate 5 da remuneraco-base mensal
- senhas de almoco se os trabalhadores no dispuserem de reIeitorio
- subsidios de reIeico ate 709$00
- subsidios de reIeico em reIeitorios
- despesas de transporte

- aiudas de custo
- subsidios pagos durante o servico militar
- subsidios para o estudo de Iilhos ou inIantarios
- subsidios de casamento

Taxas : regime normal - 11 para o trabalhador e 24. para a entidade patronal.

Liquidaco e Cobranca : As entidades patronais so obrigadas a enviar mensalmente as
instituices de seguranca social as Iolhas de remuneraces. Os trabalhadores podem consultar este
documento durante 180 dias, prazo durante o qual podem reclamar.
O pagamento deve ser Ieito mensalmente, ate ao dia 15 do ms seguinte a que respeita o imposto.
As remuneraces por trabalho suplementar esto suieitas ao mesmo prazo, mas nas guias de
pagamento tera de se apor: Contribuices provenientes de trabalho suplementar.

Exercicio :

O Sr. Ricardo Augusto Marques Caparica, solteiro, trabalhador da Iirma Luteconta, Lda., tem de
ordenado base100.000$00, subsidio de alimentaco 800$00, aiudas de custo por deslocaco dentro
do pais 10.000$00.
Num reIerido ms auIeriu de subsidio de alimentaco o equivalente a 21 dias uteis e de aiudas de
custo 3 dias.

1.1 - Determine o valor do imposto de selo.
1.2 - Calcule a importncia da taxa social unica a descontar pelo trabalhador.
1.3 - Preencha o recibo da remuneraco relativa ao ms em questo.

Resoluco:

- remuneraco mensal iliquida............................100.000$00
- subsidio de reIeico (21 dias a 800$00).......... 16.800$00
- aiudas de custo por deslocaco
dentro do pais ( 3 dias a 10.000$00)............... 30.000$00
146.000$00

Limites legais previstos:
Excedente
- subsidio de reIeico (21* 709$00)................. 14.889$00.....1.911$00
- aiudas de custo (3*8.300$00)....................... 24.900$00.... 5.100$00
- excesso suieito a IRS............................................................. 7.011$00


- Total das remuneraces suieitas a IRS 107.011$00 ( 100 7.011)

- IRS a reter 107.011$00 * 10 10.701$00

- imposto de selo a deduzir:

107.011$00 - 10.701$00 96.310$00

96.310$00 * 5 482$00

- Total das remuneraces suieitas a taxa unica :

107.011$00 * 11 11.771$00

Recibo do salErio do ms de Agosto/93

Ricardo Augusto Marques Caparica 31/8/93
n cont. 145145145 n beneI. 1546985622 servente V.Base 100.000$00
ordenado 30 3.333$33 100.000$00
sub.alim. 21 800$00 16.800$00
aiudas custo 3 10.000$00 30.000$00
total iliquido 146.800$00
taxa social
11.771$00
IRS
10.701$00
imp. selo
482$00
total descontos
22.954$00
liquido a receber
123.846$00

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1AC - Mdulo 8 (PRIACIPIOS DE FISCALIDADE) - Curso de Educaco e Formaco de Adultos PAC.

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