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S ECCIÓN
TRIBUTARIA
INFORME
• ¿En qué momento nace la Obligación Tributaria del IGV? .................................................................................. 5
OPERATIVIDAD TRIBUTARIA
• La nueva regulación de la Exportación de Servicios ............................................................................................ 9
• Devolución del Saldo del ITAN – Año 2010 ...................................................................................................... 13
JURISPRUDENCIA TRIBUTARIA
• ¿Qué información debe contener el Acta Probatoria?............................................................................................ 16
PRÁCTICA TRIBUTARIA
• Caso Integral - Impuesto a la Renta Tercera Categoría 2010 - Parte Final ............................................................ 18
CONSULTORIO TRIBUTARIO
• Utilización del Número de Pago de SUNAT – NPS ............................................................................................ 21
Informe Tributario
¿En qué momento nace la Obligación Tributaria del IGV?
A propósito de la Ley N° 29666 que restituye la tasa del IGV
1. ANTECEDENTES Bajo ese contexto, y anticipándonos a las Pago1, cuando regulan el momento en que
diversas situaciones que se podrían gene- nace la obligación tributaria del IGV. De
Como es de conocimiento público, el 20 acuerdo a lo anterior, existe una relación
rar por la aplicación de la tasa restituida del
de Febrero de 2011 se publicó en el Dia- estrecha entre el momento en que nace la
IGV, a través de este informe se desarrollan
rio Oficial El Peruano, la Ley Nº 29666, a obligación tributaria y el momento en que
los momentos en que para efectos del IGV,
través de la cual se restituyó la tasa del debe emitirse el comprobante de pago.
nace la obligación tributaria, considerando
Impuesto General a las Ventas (IGV). En
para ello, cada una de las operaciones que En resumen, conocer el momento en que
efecto, de acuerdo a la citada ley, a partir
grava este impuesto. Esto ayudará a que nace la obligación tributaria del IGV es
del 1 de Marzo de 2011 la tasa del IGV
los deudores tributarios determinen ade- importante pues nos permite imputar ade-
volverá a ser del 16%. No obstante, debe
cuadamente la tasa que deberán aplicar así cuadamente a un determinado período, el
recordarse que a dicho porcentaje deberá
como el momento en que deben declarar tributo que corresponda. Asimismo, nos
agregársele la tasa del Impuesto de Pro-
y pagar el tributo. Es preciso agregar que ayuda a determinar de manera exacta el
moción Municipal (2%), por lo que en
a los comentarios efectuados, se agregan monto del mismo.
términos efectivos tendremos un porcen-
casos prácticos que intentan verificar su
taje total del 18%.
aplicación. 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
De acuerdo a lo anterior, se podría concluir TRIBUTARIA EN LA VENTA DE BIE-
2. IMPORTANCIA DE CONOCER EL
que todas las operaciones cuyo nacimien- NES MUEBLES
MOMENTO EN QUE NACE LA OBLI-
to de la Obligación Tributaria se produzca
GACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV La venta en el país de bienes muebles es
hasta el 28 de Febrero de 2011, deberán
una de las operaciones gravadas con el IGV.
gravarse con el 19%; no obstante tratán- Como se ha señalado en las cuestiones
Se configura cuando se produce cualquier
dose de operaciones cuyo nacimiento de la previas de este informe, el determinar co-
acto por el que se transfieren en propiedad,
Obligación Tributaria se produzca a partir rrectamente el momento en que nace la
bienes muebles2 ubicados en el país.
del 01.03.2011, las mismas estarán sujetas obligación tributaria del IGV, nos ayudará
a la nueva tasa (18%). a determinar el momento exacto en que Tratándose de estas operaciones, nuestra
se deberá gravar la operación con este im- legislación del IGV ha previsto que la obli-
Como se desprende de lo señalado, a efec-
puesto. Esto resulta de mayor importancia, gación tributaria nazca en la fecha en que
tos de aplicar la tasa del IGV que corres-
ahora que a partir del 01.03.2011 se resti-
ponda (ya sea la del 19 ó 18%), resulta
tuirá la tasa del IGV.
de especial importancia determinar el mo- 1
El Reglamento de Comprobantes de Pago fue aprobado por Resolución
mento concreto en que nace la Obligación Sobre el particular, debemos considerar que de Superintendencia Nº 007-99/SUNAT (Publicada el 24.01.1999 y
vigente desde el 01.02.1999) .
Tributaria del IGV. En relación a esto, debe tal determinación muchas veces se vuelve 2
Para tal efecto, debe entenderse que califican como bienes muebles,
recordarse que cada una de las operaciones compleja, pues a las condiciones especiales a aquellos corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, los de-
gravadas con este impuesto, tienen mo- de las operaciones que grava este impues- rechos referentes a los mismos, los signos distintivos, invenciones,
derechos de autor, derechos de llave y similares, las naves y aerona-
mentos concretos en los que ocurre este to, las normas del IGV, siempre hacen refe- ves, así como los documentos y títulos cuya transferencia implique la
momento. rencia al Reglamento de Comprobantes de e cualquiera de los mencionados bienes.
6 ASESOR EMPRESARIAL
SECCIÓN TRIBUTARIA
El artículo 1º de la Ley del IGV prescribe
NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA DEL IGV EN EL como una operación gravada con este im-
RETIRO DE BIENES puesto, la utilización de servicios en el país,
Fecha en definida como el servicio que es prestado
que se
por un no domiciliado, y que es consumido
produce el
Fecha de retiro o empleado3 en el territorio nacional, inde-
Lo que
emisión ocurra pendientemente del lugar en que se pague
según RCP primero Fecha del o se perciba la contraprestación y del lugar
Fecha de Lo que documento
ocurra donde se celebre el contrato.
emisión que acredite
del CP primero la salida o Sobre esta operación, cabe indicar que
NACIMIENTO Se emita
Lo que el CP consumo nuestra legislación tributaria señala que
DE LA O.T. EN ocurra
EL RETIRO DE Fecha en del bien la obligación tributaria nace en la fecha
primero que se
BIENES en que se anote el comprobante de pago
produce el
retiro en el Registro de Compras o en la fecha
en que se pague la retribución, lo que
ocurra primero. Para estos efectos debe
de Comprobantes de pago o cuando éste considerarse que aun cuando la norma no
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
se emita, lo que ocurra primero. defina qué debe entenderse por fecha de
TRIBUTARIA EN LA PRESTACIÓN
anotación del comprobante de pago en el
DE SERVICIOS En relación al primer supuesto, debe Registro de Compras, si define lo que se
Otra de las operaciones que grava la Ley recordarse que el artículo 5º del Regla- entiende por fecha en que pague la retri-
del IGV, es la Prestación de Servicios, Sobre mento de Comprobantes de Pago, se- bución, indicando que ésta es la fecha de
el particular, el artículo 4º de la Ley del IGV ñala que tratándose de la Prestación de puesta a disposición del beneficiario de la
ha señalado que tratándose de estas ope- servicios, incluyendo el arrendamiento retribución.
raciones, la obligación tributaria nace en la y arrendamiento financiero, los com-
fecha en que se emite el comprobante de probantes de pago deberán ser emiti-
pago o en la fecha en que se percibe la re- dos y entregados, cuando alguno de los NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN
tribución, lo que ocurra primero. Para estos siguientes supuestos ocurra primero: TRIBUTARIA DEL IGV EN LA UTILIZACIÓN
efectos, debe entenderse por: • La culminación del servicio. EN EL PAÍS DE SERVICIOS POR NO
• La percepción de la retribución, parcial DOMICILIADOS
a) Fecha en que se emite el comproban-
o total, debiéndose emitir el compro-
te de pago Fecha en
bante de pago por el monto percibido.
que se anote
Para determinar en qué momento se emite b) Fecha en que se percibe la retribución el CP en el Fecha de
el comprobante de pago, resulta necesario NACIMIENTO
Se entiende por Fecha en que se percibe Registro de puesta a
remitirnos al literal d) del numeral 1 del ar- DE LA O.T. Lo que
la retribución, a la de pago o puesta a Compras disposición
EN LA UTILI- ocurra
tículo 3º del Reglamento de la Ley del IGV, del benefi-
disposición de la contraprestación pac- ZACIÓN DE primero
según el cual este momento ocurre cuan- SERVICIOS Fecha en ciario de la
tada, la fecha de vencimiento o aquella
do se emita el comprobante de pago de que se retribución
en la que se haga efectivo un documen-
acuerdo a lo señalado por el Reglamento pague la
to de crédito; lo que ocurra primero. retribución
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